FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO

5. predavanje

Izvještavanje o dugotrajnoj materijalnoj i nematerijalnoj imovini

Dugotrajna materijalna i nematerijalna imovina

Nabava i održavanje nekretnina, postrojenja i opreme

• Razvrstavanje dugotrajne imovine

• Mjerenje i priznavanje nabavne vrijednosti

• Popravci, održavanje i proširenje kapaciteta

Korištenje, umanjenje vrijednosti, prodaja i rashod

nekretnina, postrojenja i opreme

• Metode amortizacije• Umanjenje vrijednosti imovine• Prodaja i rashod nekretnina,

postrojenja i opreme

Razvrstavanje dugotrajne imovine

1. Materijalna imovina – fizička imovina:

a) Imovina koja se ne amortizira: zemljišta, šume, obnovljivi prirodni resursi, kulturna dobra.

b) Imovina koja se amortizira: zgrade, ostale nekretnine, postrojenja i oprema.

c) Prirodna bogatstva: vrednovanje po metodi troška i postupno priznavanje u zalihama.

2. Nematerijalna imovina – nefizička imovina zasnovana na dugoročnim pravima: patenti, licence, franšize, prava kopiranja, zaštitni znakovi i koncesije.

Tri računovodstvena događaja u životnom vijeku dugotrajne imovine:

1. Stjecanje imovine

2. Alokacija troškova nabave imovine u rashode

3. Prodaja ili otuđenje imovine

Mjerenje i priznavanje nabavne vrijednosti

• Svi troškovi koji su opravdani i nužni za dovođenje NPO na željenu lokaciju i spremnu za uporabu kapitaliziraju se u troškove nabavke.

• Primjeri:– Popravak štete koja je nastala na NPO tijekom

dovođenja u uporabu nije nužan trošak jer nastanak štete nije bio nužan.

– Trošak posudbe nastao tijekom dovođenja NPO u uporabu je nužan i opravdan trošak jer je omogućio financiranje poduhvata. Trošak posudbe nastao nakon toga je trošak razdoblja.

Posebne okolnosti

• Zemljišta – troškovi uklanjanja građevinskih objekata kapitaliziraju se u trošak nabavke.

• Poboljšanja zemljišta kao npr. gradnja putova, ograda i sl. dugotrajna su imovina s ograničenim vijekom trajanja te se amortiziraju – zaseban konto.

• Popravci zgrada tokom nabavke se kapitaliziraju – nakon uvođenja u uporabu ne.

• Svi troškovi dovođenja opreme u uporabu se kapitaliziraju – troškovi koji su nastali nakon dovođenja u uporabu se tretiraju kao troškovi razdoblja.

• Ukoliko se istovremeno nabavlja više vrsta NPO te se za njih plaća “u paketu”, potrebno je te troškove raspodijeliti – zasebna konta.

Troškovi koji se kapitaliziraju i troškovi razdoblja

• Svi značajni troškovi nabave i proširenja NPO zovu se kapitalni troškovi i bilježe se na kontima imovine – kapitaliziraju se.

• Troškovi redovne uporabe, popravaka, goriva i sl. troškovi su razdoblja i bilježe se na kontima rashoda – postaju rashodi i sučeljavaju se prihodima razdoblja.

• Kapitalni troškovi koji nisu značajni, tretiraju se kao troškovi razdoblja.

Amortizacija

• Sustavna alokacija troškova korištenja imovine tijekom njezinog korisnog vijeka trajanja.

• Osnovni cilj amortizacije jest sučeljavanje s prihodima troška nabave dugotrajne imovine koja sudjeluje u ostvarivanju tih prihoda.

• Nastaje kao posljedica postupnog trošenja i zastarijevanja ekonomskih koristi sadržanih u imovini.

• To nije pokušaj određivanja tržišne (ili fer) vrijednosti imovine.

• Samo procjena korisnog vijeka trajanja.

Metode izračuna troška amortizacije

1. Linearna ili proporcionalna metoda.

2. Ubrzane metode: metoda opadajućeg salda i ostale degresivne metode.

3. Metoda jedinice proizvoda ili funkcionalna metoda.

Potrebne vrijednosti

1. Trošak nabave2. Procjena korisnog vijeka trajanja za

poduzeće3. Procjena ostatka vrijednosti na kraju

korisnog vijeka trajanja za poduzeće4. Metoda amortizacije5. Jedinica mjere

Trošak amortizacije je procjena!

Umanjenje vrijednosti imovine nastaje kada:

1. sadašnja vrijednost očekivanih budućih novčanih tokova od imovine manja je od knjigovodstvene vrijednosti imovine;

2. tržišna fer vrijednost imovine manja je no što bi se to očekivalo zbog proteka vremena ili njezinog korištenja;

3. porastu kamatne stope koje značajno utječu na vrijednost u korištenju imovine i umanje njezinu nadoknadivu vrijednost.

=Vrijednost imovine se umanjuje do njezine

fer vrijednosti !

Prodaja i rashod nekretnina, postrojenja i opreme

1. Imovina se amortizira do dana otuđenja.

2. Otuđenje NPO zahtijeva korektivno knjiženje na kontima ispravka vrijednosti i troškova amortizacije.

3. Konto troška NPO i konto ispravka vrijednosti se zatvaraju.

4. Razlika između vrijednosti dobivenih prilikom otuđenja i njezine knjigovodstvene vrijednosti na dan otuđenja knjiži se kao dobitak ili gubitak od otuđenja imovine kao posebna stavka na kontima izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti.

Prirodna bogatstva

1. Prirodna se bogatstva početno vrednuju po metodi troška.

2. Prirodni resursi postaju zalihe. Osnovni konto troška nabave prirodnih resursa se umanjuje na kontu ispravka vrijednosti za iznos iscrpljenih neobnovljivih resursa.

3. Troškovi nabave neobnovljivih prirodnih bogatstava se kod njihovog iscrpljivanja kapitaliziraju u zalihe.

4. U trenutku prodaje, ti se troškovi nadalje sustavno alociraju prihodima na način sličan ispravku vrijednosti NPO.

5. Potrebno je uzeti u obzir ostatak vrijednosti imovine nakon iscrpljenja.

Nematerijalna imovina

• Nematerijalna imovina je nefizička imovina zasnovana na dugoročnim pravima: patentima, licencama, franšizama, pravima kopiranja, zaštitnim znakovima i koncesijama.

• Odvojiva je od poduzeća, odnosno može biti prodana, prenesena, iznajmljena, licencirana ili zamijenjena.

• Mogućnost identifikacije kao jedna od gore navedenih – inače se klasificira kao goodwill.

Nabavna vrijednost i amortizacija nematerijalne imovine

• Nematerijalna imovina se vrednuje po metodi troška ukoliko je kupljena:– Ukoliko posjeduje ograničeni vijek trajanja, amortizira

se ili ugovorom određenim ili procijenjenim vijekom trajanja.

– Ukoliko ne posjeduje ograničeni vijek trajanja, najmanje jednom godišnje se testira na umanjenje vrijednosti.

• Ukoliko je razvijena interno, nematerijalna se imovina knjiži kao rashod razdoblja u kojem je nastala.

Goodwill

• Goodwill je dugotrajna materijalna imovina nastala iz poslovnih spajanja.

• Jedini način da se prizna goodwill je iz kupovine drugog poduzeća.

• Pozitivni goodwill je trošak preuzimanja drugog poduzeća iznad fer vrijednosti neto imovine preuzetog poduzeća.

• Goodwill nema vijek trajanja, te ga je potrebno testirati na umanjenje vrijednosti barem jednom godišnje.

• Interno generirani goodwill, iako postoji, ne prikazuje se u financijskim izvještajima.

• Tvrtka ili ime je ekskluzivno pravo korištenja imena, slike ili slogana.

• Pravo kopiranja je ekskluzivno pravo objavljivanja, korištenja, prodaje, literarnog, muzičkog ili umjetničkog rada.

• Patent je ekskluzivno pravo koje dodjeljuje država na korištenje, proizvodnju i prodaju.

• Franšiza je ugovorno pravo na prodaju određenih proizvoda, robe i usluga; na korištenje imena i obavljanja određenih radnji na određenom zemljopisnom prostoru.

• Koncesije i dozvole za obavljanje djelatnosti dozvoljavaju korištenje javnih dobara kod obavljanja vlastite djelatnosti.