Matriz e Filial55

CONCEITOS

Sede de um estabelecimento em relação às suas filiais.

MATRIZ

FILIAL Estabelecimento dependente de outro ou da sede de outro. Podem ser revestidas em forma de:

Agencia

Estabelecimento que se encarrega de tratar de negócios mediante certa remuneração. Normalmente, presta serviços para a matriz, que se responsabiliza econômica e administrativamente pela agência.

SucursalEstabelecimento que depende de outro estabelecimento

que é matriz. Normalmente, mantém estoques de mercadorias e tem maior liberdade administrativa que a agência..

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CONCEITOS

Existem ainda empresas que têm sua personalidade jurídica distinta e não dependem, em termos administrativos e patrimoniais, de outra empresa, e seu ramo de atividade, normalmente, é diferente: são elas:

Nesses casos, a contabilidade é distinta para cada entidade autônoma e há, em algumas circunstâncias, a necessidade de consolidar as demonstrações financeiras (e não a contabilidade).

Subsidiárias

empresa controlada por outra que detém o controle total dos negócios, ou seja, de todas as ações .

ColigadaEmpresa em que a investidora participa com 10% ou mais do seu capital, sem controlá-la.

Controlada

Empresa em que a investidora tem preponderância nos direitos de sócios e elege a maioria dos administradores; tem o comando, o controle (chamada de controladora), mesmo que este comando seja através de outras controladas (controle indireto).

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CONTABILIDADE DAS FILIAIS

Toda empresa com uma ou mais filiais (agências ou sucursais), deve apresentar relatório contábil individual de cada uma e um geral da empresa, para que a administração possa fazer suas análises sobre as operações passadas, custos incorridos e planejar as operações futuras.Os relatórios individuais tornam cada filial um grande centro de responsabilidade.A contabilização das operações realizadas pelas filiais pode ser: centralizada ou descentralizada

CentralizadaResulta em apenas um conjunto de demonstrações financeiras para a Matriz e Filiais.

Os bancos e as grandes casas comerciais são empresas que possuem um número maior de filiais em relação às empresas de prestação de serviços e às indústrias. Essas filiais possuem um responsável, o gerente. O sistema de contabilização centralizado poderá ser subdividido quanto ao tamanho da filial e à sua amplitude de ação, que a administração estabelece ao seu gerente.

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Descentralizada

CONTABILIDADE DAS FILIAIS

Toda filial tem sua contabilidade individualizada, com lucros próprios e demonstrações contábeis próprias (Diário, Razão, Caixa...). As demonstrações dessas unidades são combinadas com objetivo de apresentação de um único conjunto de demonstrações financeiras. Características específicas:• Uniformização entre plano de contas e critérios contábeis de matriz e filiais;• Matriz tem no seu plano de contas uma conta-corrente específica (“Filial x –

Conta-Corrente”) por filial, onde será registrado todo o fluxo de bens entre matriz e filial específica;

• Para esta conta da matriz deve haver uma conta correspondente na filial que substituirá a conta capital, normalmente denominada “Matriz – Conta-Corrente”.Em geral, na constituição de uma filial, solicita-se o arquivamento da alteração

contratual (no caso de Ltda.) ou da ata (no caso de S.A.) nos órgãos competentes, identificando os bens ou direitos que devem ser transferidos à filial (ou verba específica), formando-se assim o capital que variará de acordo com o fluxo de recursos entre matriz e filial.

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Preço de Custo

AVALIAÇÕES DAS MERCADORIAS TRANSACIONADAS ENTRE MATRIZ E FILIAL

Para ilustrar tal situação, admita-se que a Cia. De Automóveis Mirandópolis Ltda. Abre sua primeira filial e estabelece o seguinte plano de trabalho:

O método de avaliação mais utilizado na transferência da mercadoria entre Matriz e Filial é o PREÇO DE CUSTO:

as mercadorias são transferidas da matriz para a filial a preço de custo;a contabilização será descentralizada, ou seja, a filial terá livros separados da

matriz;as demonstrações financeiras são apresentadas mensalmente e a matriz apresenta estas demonstrações combinadas, além das individualizadas;embora a matriz possa fornecer mercadoria á filial, esta tem autonomia para

adquirir de terceiros quando seu gerente considerar conveniente;em relação ao Ativo Permanente o raciocínio será o mesmo das mercadorias: ou a matriz transfere para a filial ou a filial compra de terceiros; para o Ativo Permanente, porém, a matriz fará todo o controle: depreciação.A matriz concederá um capital à filial no valor de $ 100.000.000;Tanto a matriz quanto a filial trabalham com inventário periódico; portanto, não movimenta o seu estoque toda vez que compra ou vende.

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Operações

AVALIAÇÕES DAS MERCADORIAS TRANSACIONADAS ENTRE MATRIZ E FILIAL

1. A matriz fornece 50% do capital á filial: $ 50.000.000.

Em vez de capital, será utilizada na matriz a conta Filial – Conta Corrente; a filial, por sua vez, terá no seu plano de contas a conta Matriz – Conta Corrente. Dessa maneira, sempre que houver fluxo de dinheiro ou mercadoria entre as duas entidades, estas contas serão movimentadas:

Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial Caixa Filial-Conta-Corrente Caixa Matriz – Conta-Corrente

50.000.000 (1)

(1) 50.000.000

(1) 50.000.000

50.000.000 (1)

$$$$$

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2. A matriz adquire dois automóveis a vista para estoque por $ 20.000.000 cada um e os transfere para a filial; o ICMS incluído no preço é de 18%.

Contabilidade na Matriz

Contabilidade na Filial

Aquisição dos automóveis

Mercadorais(Trans.Matriz) ICMS a Recuperar

32.800.000

7.200.000

ICMS a Recuperar Compras Matriz – Conta-Corrente

7.200.000 7.200.000

32.800.00

40.000.00

90.000.00 Caixa

xxxx 40.000.000

Filial-Conta Corrente Mercs.Transferidas

40.000.000

7.200.000

40.000.000 32.800.000

ICMS-Merc.Transferida

7.200.000

7.200.000

2 2

50.000.000

3 2

1

1

50.000.000 2

4 2

3 4

1

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3. A filial adquire a prazo, para aumentar o seu estoque, mas um veículo por $ 30.000.000; o ICMS incluído no preço é de 18%.

Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filal Merc. Transf. Matriz Fornecedores

32.800.000

30.000.000

ICMS a Recuperar Compras

5.400.000

24.600.000

Não há registro

12.600.000

3

7.200.000

3

3

O mesmo lançamento seria feito nas aquisições de bens do Ativo Permanente por parte da filial. Neste caso, evidentemente, não haveria o destaque do ICMS, como se pode observara seguir.

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4. A filial adquire a vista móveis e utensílios e instalações diversas por $ 16.000.000 e $ 12.000.000, respectivamente. Normalmente, o Ativo Permanente é controlado pela matriz. Portanto, transfere-se, após a compra,o saldo contábil para a matriz. A indicação do M significa transferência para a matriz.Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial

Móveis e Utensilios - Filial Instalações - Filial Móveis e Utensílios

Caixa 16.000.000 12.000.000 (4) 16.000.000 16.000.000 (4M) 50.000.000 16.000.000 (4) 12.000.000 (4) 22.000.000 Filial - C.-Corrente Instalações Matriz - C.-Corrente 90.000.000 28.000.000 (4) 12.000.000 12.000.000 (4M) 90.000.000 62.000.000 (4M) 28.000.000 62.000.000

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5. Primeira venda realizada pela filial. O veículo adquirido por $ 30.000.000 foi vendido a prazo por $ 60.000.000; o ICMS está incluído no preço e incidiu apenas sobre $ 40.000.000. Sobre os $ 20.000.000 restantes nada incidiu.

Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial Nada se contabiliza Merc.Transf.Matriz Receita Bruta

32.800.000 60.000.000 (a) Duplicatas a Receber ICMS s/Vendas (a) 60.000.000 (b) 7.200.000 ICMS a Recuperar Compras 12.600.000 7.200.000 (b) 24.600.000 5.400.000

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5. Primeira venda realizada pela filial. O veículo adquirido por $ 30.000.000 foi vendido a prazo por $ 60.000.000; o ICMS está incluído no preço e incidiu apenas sobre $ 40.000.000. Sobre os $ 20.000.000 restantes nada incidiu.

Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial Nada se contabiliza Merc.Transf.Matriz Receita Bruta

32.800.000 60.000.000 (a) Duplicatas a Receber ICMS s/Vendas (a) 60.000.000 (b) 7.200.000 ICMS a Recuperar Compras 12.600.000 7.200.000 (b) 24.600.000 5.400.000

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6. Recebimento de $ 20.000.000 de Duplicatas a Receber a imediata transferência do dinheiro para a matriz

Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial

Caixa Filial –C.- Corrente Dupl. A Receber

Caixa

$$$$ 62.000.000 20.000.000(6) 60.000.000 20.000.000

(6) 22.000.000

(6) 20.000.000 42.000.000 40.000.000 6 20.000.000 20.000.000 (6M)

22.000.000 Matriz - C.-Corrente

(6M) 20.000.000 62.000.000

42.000.000

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7.Pagamentos de despesas na filial: Salário: $ 2.800.000 Aluguel: $ 3.200.000Comissões: $ 4.000.000

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8. Despesas alocadas à filial pela matriz:(a) Depreciação móveis e utensílios (utilizados pela filial) $ 133.000 instalações (utilizadas pela filial) $ 100.000 (b) Despesas de propaganda – parte da filial $ 10.000.000 (c) Despesas – pessoal comum da matriz/filial $ 3.000.000 (d) Despesas de juros – parte da filial $ 2.000.000

Através de uma nota de débito, tais despesas são alocadas à filial com o objetivo de apurar o resultado adequadamente na filia.

Contabilidade na Matriz Contabilidade na Filial Despesas

Depreciação - Filial Desp. Propaganda Desp. Salários Depreciação

Desp. Propaganda Desp. Salários

233.000 233.000 (Ff) xxxxxx 10.000.000 (gF) xxxx 3.000.000 (hF) (f) 233.000 (g) 10.000.000 2.800.000

(h) 3.000.000

Deprec. Acum.Filial Despesas Juros Despesas Juros Matriz-Conta

Corrente

233.000 xxxx 2.000.000 (If) (i) 2.000.000 42.000.000

233.000 (f)

10.000.000 (g)

Filial C.-Corrente 3.000.000 (h)

42.000.000 2.000.000 (i)

(fF) 233.000 57.233.000

(gF) 10.000.00

(hF) 3.000.000

(I F) 2.000.000

57.233.000

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9. Balancete de verificação da filial. CONTA Saldo Devedor Saldo Credor

B A L A N Ç O

R E S U L T A D O

Caixa Duplicatas a Receber Estoque (Transferência da Matriz) ICMS a Recuperar Fornecedores Matriz – Conta-Corrente Depreciação Despesas de Propaganda Despesas de Juros Despesas de Salários Despesas de Aluguel Despesas de Comissões ICMS s/Vendas Compras Receita Bruta

12.000.000 40.000.000 32.800.000 5.400.000 - -

233.000 10.000.000 2.000.000 5.800.000 3.200.000 4.000.000 7.200.000 24.600.000

- - - -

30.000.000 57.233.000

- - - - - - - -

60.000.000 TOTAL 147.233.000 147.233.000

Matriz e Filial551

0. A

pura

ção d

e R

esu

ltado n

a F

ilial

CMV = EI + C + Transf. ( - ) EF CMV = zero + 24.600.000 + 32.800.000 – 32.800.000

CMV = 24.600.000

Depreciação Apuração do

Res.Exercício

Receita Bruta

233.000 233.000 60.000.000 60.000.000 10.000.000 2.000.000 Desp. Prop. 5.800.000 10.000.000 3.200.000 4.000.000 7.200.000 Desp. Juros 24.600.000 2.000.000 57.033.000 60.000.000 Matriz Conta-Corrente 57.233.000 2.967.000 2.967.000 2.967.000 Desp. Salários 60.200.000 5.800.000 Desp.Aluguel 3.200.000 * A apuração do CMV não está demonstradas nos

razonetes

Desp.Comissões 4.000.000 ICMS s/Vendas 7.200.000 Custo Merc.Vend.* 24.600.000

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11. Transferência do lucro da filial para a matriz (lançamento na matriz) Filial – Conta-Corrente Resultado Obtido na Filial 57.233.000 2.967.000 2.967.000 60.200.000

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12. Demonstrações financeiras na filial:Neste caso, não se faz a Demonstração de Lucro ou Prejuízo Acumulados. Obeserve-se que o lucro da filial é adicionado à conta Matriz – Conta-

Corrente que se assemelha ao Patrimônio Líquido para a filial.

BALANÇO PATRIMONIAL – FILIAL I Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

Circulante Caixa 12.000.000 Duplicatas a Receber 40.000.000 Estoque 32.800.000 ICMS a Recuperar 5.400.000

Circulante Fornecedores 30.000.000 Patrimônio Líquido Matriz – C.-Corrente 60.200.000

Total 90.200.000 Total 90.200.000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (FILIAL I) Receita Bruta 60.000.000 (-) ICMS s/Vendas (17.200.000) Receita Líquida 52.800.000 (-) Custo da Mercad. Vendida* (24.600.000) Lucro Bruto 28.200.000 (-) Despesas Administrativas (9.233.000) (-) Despesas com Vendas (14.000.000) (-) Despesas Financeiras (2.000.000) Lucro Operacional 2.967.000

CMV Estoque Inicial + Compras 24.600.000 + Merc. Rec. Matriz 32.800.000 (-) Estoque Final (32.800.000) 24.600.000

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13. Balanços combinados Como já foi visto, as demonstrações financeiras da filial serão publicadas de forma combinada com

a Matriz; daí, balanços combinados ou demonstrações financeiras combinadas.• As contas recíprocas (matriz x filial) devem ser eliminadas. As mais comuns são:• Matriz – Conta-Corrente x Filial – Cont-Corrente;• Mercadorais Transferidas para Filial x Estoque Final;• Salários, Encargos etc.

A seguir, apresentam-se demonstrações financeiras hipotéticas da matriz e demonstrações financeiras da filial apuradas no item anterior:

DEMONSTRAÇÃO DO RESUTLADO DO EXERCÍCIO CONTAS Matriz Filial I Eliminações Combinações

Vendas (-) ICMS s/Vendas Receita Líquida (-) CMV Estoque Inicial Compras de Terceiros Mercadoria Transf. Para Filial Mercadoria Recebida da Matriz Estoque Final Lucro Bruto (-) Desp. Operacionais Vendas Administrativas Financeiras Lucro Operacional

800.000.000 (136.000.000) 664.000.000 100.400.000 200.600.000 (32.800.000) - (60.400.000) 456.200.000 (120.000.000) (88.760.000) (100.240.000) 147.200.000

60.000.000 (7.200.000) 52.800.000 - 24.600.000 - 32.800.000 (32.800.000) 28.200.000 (14.000.000) (9.233.000) (2.000.000) 2.967.000

- - - - -

32.800.000 -(32.800.000)

- - - - -

860.000.000 (143.200.000) 716.800.000

100.400.000 225.200.000

- -

(93.200.000) 484.400.000

(134.000.000) (97.993.000) (102.240.000 150.167.000

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13. Balanços combinados BALANÇO PATRIMONIAL

CONTAS Matriz Filial I Eliminações Combinados Ativo Circulante Caixa Dup. a receber Estoques ICMS a Recuperar Outros xxxxx Realizável a L. Prazo Filial – C.-Corrente xxxxxxxxxx Permanente xxxxxxxxxx

86.000.000 240.000.000 430.000.000

- xxxxxxxxx xxxxxxxxx

60.200.000 xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx

12.000.000 40.000.000 32.800.000 5.400.000

- - - - - -

(60.200.000)

98.000.000 280.000.000 462.800.000 5.400.000 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx

-

xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx

Total Xxxxxxxxx 90.200.000 (60.200.000) xxxxxxxxxx Passivo Circulante Fornecedores xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Exigível a L. Prazo xxxxxxxxxx Patrimônio Líquido Matriz – C.-Corrente Capital Reserva Xxxxxx

240.000.000 xxxxxxxxx xxxxxxxxx

xxxxxxxxx

-

xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx

30.000.000 - - -

60.200.000 - - -

- - -

(60.200.000) - - -

270.000.000 xxxxxxxxx xxxxxxxxx

xxxxxxxxx

-

xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx

Total xxxxxxxxx 90.200.000 (60.200.000) xxxxxxxxx