fonte: stn créditos por competência, dívida ativa e ajuste para perdas
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Créditos por competência, dívida ativa e ajuste para perdas
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Introdução
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FUNÇÕES DA CONTABILIDADE NO SETOR PÚBLICO E O REGISTRO DA RECEITA
CONTABILIDADECOMO INSTITUIÇÃO
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
PATRIMÔNIO
ESTATÍSTICAS FISCAIS
LRF
GFSM
PATRIMÔNIOCONTABILIDADECOMO CIÊNCIA
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VISÃO ORÇAMENTÁRIA NA LEI 4.320/1964 – RECEITA POR ARRECADAÇÃO
TÍTULO IV - Do Exercício Financeiro
Art. 35 Pertencem ao exercício financeiro:
I. As receitas nele arrecadadas
II. As despesas nele legalmente empenhadas
Observação: - Receitas orçamentárias = recebimentos- Despesas orçamentárias = gastos
Lei 4320/64
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Art. 2o
IV - receita corrente líquida: somatório das receitas tributárias, de contribuições, patrimoniais, industriais, agropecuárias, de serviços, transferências correntes e outras receitas também correntes, deduzidos:
(...)§ 3o A receita corrente líquida será apurada somando-se as receitas arrecadadas no
mês em referência e nos onze anteriores, excluídas as duplicidades.
VISÃO LRF – RECEITA POR ARRECADAÇÃO PARA ESTATÍSTICAS / TRANSPARÊNCIA POR CAIXA E COMPETÊNCIA
LRF
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do parágrafo único do art. 48, os entes da Federação disponibilizarão a qualquer pessoa física ou jurídica o acesso a informações referentes a: (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
II – quanto à receita: o lançamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras, inclusive referente a recursos extraordinários. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
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Lei 4.320/64:
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. (Redação dada pelo Decreto Lei no 1.735, de 20.12.1979).
§ 1o - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título.
Art. 53. O lançamento da receita, o ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta.”
CRÉDITOS POR COMPETÊNCIA E CRÉDITOS DE DÍVIDA ATIVA
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MUDANÇAS NO RECONHECIMENTO DA RECEITA TRIBUTÁRIA
Fato Gerador (Lançamento) Inscrição
em Dívida Ativa
Arrecadação
Fatos:
Ocorrência do Lançam. Tributário 1.000,00
Arrecadação 800,00
Inscrição Dívida Ativa 50,00
Onde está o crédito de
150?
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IMPOSTOS COM LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO (ICMS/ ISS):
Fato Gerador (Jurídico):
ISS: Prestação de fazer algo em favor do destinatário, que paga por isso, pressupondo a existência de um prestador e um tomador (usuário);
ICMS: Circulação de mercadorias e a prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicações;
Lançamento do Tributo:
Por Homologação: sujeito passivo apura o valor do imposto devido e recolhe, sem prévio exame da autoridade fiscal;
Administração Tributária:
Auto de Infração: posterior verificação, por parte da Administração, caso não seja homologado o imposto informado pelo contribuinte. Ocorre a complementação.
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ICMS
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ISS, COM NOTA FISCAL ELETRÔNICA
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Fonte: STN
ISS, SEM NOTA FISCAL ELETRÔNICA
XXXxXX
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ICMS E ISS POR AUTO DE INFRAÇÃO
XXXxXX
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IPTU
XXXXX
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Fato Gerador (Jurídico):
A transmissão e a doação a qualquer título da propriedade ou do domínio útil de bens imóveis, móveis, direitos, títulos e créditos, conforme determinar a legislação;Elementos:• Ato de transmitir;• Com onerosidade; e• Relativamente a bem imóvel
Lançamento do Tributo:
Por Declaração: sujeito passivo leva ao Fisco informações a cerca da transação, que procede ao lançamento e à exigível notificação;
Pagamento:
Em regra, o pagamento é concomitante ao fato gerador, com exceção da “causa mortis”. Algumas legislações podem prever o parcelamento.
IMPOSTOS COM LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO (ITCMD/ITBI):
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Procedimentos Contábeis
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Fonte: STN
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
Reconhecimento do crédito tributário – Reconhecimento do direito pelo fato gerador
D 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários a receber (P) C 4.x.x.x.x.xx.xx VPA
D 3.6.1.4.x.xx.xx VPD – Ajuste de Perdas 1 C 1.1.2.9.1.xx.xx (-) Ajuste de Perdas de Créditos
1 Os créditos vencidos devem sofrer ajuste para perdas, devido à improbabilidade de recuperação de uma parte.
Obs. A existência de créditos líquidos de ajustes para perdas gera, ainda, a necessidade da constituição de provisão no passivo relativo a parcela a transferir a outro ente, caso haja repartição tributária definida pela legislação (Ex. no caso do IR, IPI, ICMS, IPVA)
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Fonte: STN
Arrecadação
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada
D 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa – Conta ÚnicaC 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários a receber (P)
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
D 3.5.2.x.x.xx.xx Transferências Intergovernamentais – Inter OFSS 2 D 3.5.2.x.x.xx.xx Transferências Intergovernamentais – FUNDEBC 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa – Conta Única
D 6.2.1.3.x.xx.xx *Deduções da receita realizadaC 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar
2 Caso se sujeite à transferência constitucional e legal, como o ICMS e IPVA.
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Fonte: STN
LANÇAMENTOS NO ENTE BENEFICIÁRIO DA REPARTIÇÃO TRIBUTÁRIA
Pela arrecadação no ente transferidor
D 1.1.2.5.x.xx.xx Créditos de transferências a receber (P)C 4.5.2.x.x.xx.xx Transferências
D 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalentes em moeda nacional (F) C 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos de transferências a receber (P)
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada
Pela transferência
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
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Fonte: STN
Registro da verificação do crédito de dívida ativa Verificada a falta do recebimento do valor vencido, pela inadimplência ou por ato de autoridade competente, cabe ao órgão ou entidade responsável pela gestão do crédito encaminhá-lo ao órgão ou entidade responsável pela inscrição em Dívida Ativa, com observância dos prazos legais.
O procedimento inicia-se mediante a instauração de processo administrativo destinado a subsidiar a apuração da certeza e liquidez do crédito.
Formalizado o processo administrativo, o crédito é encaminhado para inscrição pelo órgão competente.
Inscrição do crédito em dívida ativa
D 1.2 Créditos de dívida ativaC 1.1 Créditos tributários / Contribuições a receber
DÍVIDA ATIVA
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Fonte: STN
Procedimentos Contábeis
Na União
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Fonte: STNFonte: STN
D - 111110201 Conta Única C - 411210201 VPA/IRPFConta
Única
R$
Jan Fev
Contabilização do crédito tributário
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Fonte: STNFonte: STN
D - 112110000 Créditos Trib RecNR: 11120410 - IRPF
C - 411210201 IRPF
D - 411210201 IRPFC - 112110000 Créditos Trib Rec
NR: 11120410 - IRPF
Créditos Tributários
R$
Jan Fev
Contabilização do crédito tributário
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Fonte: STNFonte: STN
D - 1.2.1.1.1.04.00 Créditos Div AtivaSérie: 11120410 - IRPF
C - 499910400 VPA/DA Não Previd. 499910500 VPA/DA Previd. 499910600 VPA/DA Não TribCréditos
da DívidaAtiva
R$
D - 499910400 VPA/DA Não Previd. 499910500 VPA/DA Previd. 499910600 VPA/DA Não Trib.C - 1.2.1.1.1.04.00 Créditos Div Ativa
Série: 11120410 - IRPFJan Fev
Contabilização do crédito da dívida ativa
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Fonte: STNFonte: STN
PERDA ESTIMADA
CURTO PRAZO
Créditos de Impostos, Taxas, Contrib. de Melhoria e Contrib. Sociais/Econômicas evento débito crédito
CRD050 PERDA ESTIMADA COM CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS CP 5914453.6.1.7.1.01.00 Aj. p/Perdas em Créd Trib
1.1.2.9.1.01.00 Aj. Perda de Créd Trib
CRD070 REVERSÃO DE PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS 5914471.1.2.9.1.01.00 Aj. Perda de Créd Trib
4.9.7.2.1.01.00 Reversão Aj. de Perdas
Créditos de Infrações (Demais Créditos)
CRD056 PERDA ESTIMADA COM DEMAIS CRÉDITOS E VALORES CP 5610203.6.1.7.1.98.00 Aj. p/Perdas Demais Créditos
1.1.3.9.1.01.01 Aj. Perdas Demais Créditos
CRD072 REVERSÃO DE PERDA ESTIMADA DE DEMAIS CRÉDITOS 5914591.1.3.9.1.01.01 Aj. Perdas Demais Créditos
4.9.7.2.1.01.00 Reversão Aj. de Perdas
LONGO PRAZO
Créditos de Impostos, Taxas, Contrib. de Melhoria e Contrib. Sociais/Econômicas
CRD057 PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS DE LP 5914503.6.1.7.1.01.00 Aj. p/Perdas em Créd Trib
1.2.1.1.1.99.01 Aj. p/Perdas em Créd Trib LP
CRD073REVERSÃO PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS, DEMAIS CRÉDITOS E INVESTIMENTOS LP 591462
1.2.1.1.1.99.01 Aj. p/Perdas em Créd Trib LP
4.9.7.2.1.01.00 Reversão Aj. De Perdas
Créditos de Infrações (Demais Créditos)
CRD058 PERDA ESTIMADA DE DEMAIS CRÉDITOS DE LP 5914603.6.1.7.1.98.00 Aj. p/Perdas Demais Créditos
1.2.1.2.1.99.03 Aj. p/Perdas de Outros Créd.
CRD073REVERSÃO PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS, DEMAIS CRÉDITOS E INVESTIMENTOS LP 591462
1.2.1.2.1.99.03 Aj. p/Perdas de Outros Créd.
4.9.7.2.1.01.00 Reversão Aj. de Perdas
Contabilização do ajuste de perdas com crédito tributário
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Fonte: STNFonte: STN
PERDA ESTIMADA
LONGO PRAZO
Dívida Ativa evento débito créditoCRD057 PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS DE LP 591450 3.6.1.7.1.05.XX
Aj.p/Perdas Dívida Ativa1.2.1.1.1.99.05 Aj. p/Perdas Dívida Ativa
CRD073 REVERSÃO PERDA ESTIMADA DE CRÉDITOS, DEMAIS CRÉDITOS E INVESTIMENTOS LP
591462 1.2.1.1.1.99.05 Aj. p/Perdas Dívida Ativa
4.9.7.2.1.01.00 Reversão Aj. de Perdas
Contabilização do ajuste de perdas da dívida ativa