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REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
ALBERTO MASTANDREA ALBERTO MASTANDREA AGOSTO 2010
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Agenda
INTRODUCCION1
REGIMENES DE RECAUDACION2
REGIMENES DE INFORMACION3
CONCLUSIONES4 CONCLUSIONES4
1- INTRODUCCION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION – BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Introducción – Regímenes de Recaudación
“Me dijeron que en el Reino del Revés /
el contribuyente paga una y otra vez /
Porque el fisco no comprende/
y cree que dos y dos son TRES”.
(Del voto del Dr José Osvaldo Casas Ap 8 Expte Nro 5884/08 “SA Importadora y (Del voto del Dr. José Osvaldo Casas, Ap. 8, Expte. Nro. 5884/08 SA Importadora y Exportadora de la Patagonia s/ queja por recurso de inconstitucionalidad”. Superior
Tribunal de Justicia de CABA – 12/11/2008)
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OBLIGACION JURIDICAJURIDICA
TRIBUTARIA
SUJETOS SUJETOS SUJETOS ACTIVO
SUJETOS PASIVO
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SUJETOS PASIVO
CONTRIBUYENTES
RESPONSABLES AG.RECAUDACION
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LEY 11.683 - Percepción en la fuente:Art. 22.-La percepción de los tributos se hará en la misma fuente cuando así lo establezcan las leyes impositivas y cuando la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por considerarlo conveniente,
disponga qué personas y en qué casos intervendrán disponga qué personas y en qué casos intervendrán como agentes de retención y/o percepción.
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DECRETO 618/97- AFIP. Organización - Obligaciones:
FACULTADES DE REGLAMENTACION
Art. 7º - El Administrador Federal estará facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a reglamentar la situación de aquellos frente a la Administración.L it d t á i d d l f h d bli ió l B l tí Ofi i l l Las citadas normas entrarán en vigor desde la fecha de su publicación en el Boletín Oficial, salvo que ellas determinen una fecha posterior, y regirán mientras no sean modificadas por el propio Administrador Federal o por el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.En especial, podrá dictar normas obligatorias en relación a los siguientes puntos:///
d d6) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información.///
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CONSTITUCIONNACIONAL
No pueden crearse obligaciones sin una norma NACIONAL legal que así lo establezca
Elementos esenciales de la obligación tributaria
IDENTIDAD INTENSIDAD
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ResponsabilidadSolidariaSolidaria
OBLIGACION
Deberes Formales Y
Carga Honoraria
Sanciones PenalesGravosas
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AGENTE DE
RECAUDACION
LEYTRIBUTORECAUDACION
Defina aspectos esencialesesenciales
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Antecedentes Jurisprudenciales
• De Angelis SACI CSJN (1/4/1982)• De Angelis SACI. CSJN. (1/4/1982).
• Cintafon SRL. CSJN. (3/4/1986).
• Video Club Dreams. CSJN. (6/6/1995).
• Eves Argentina. CSJN.
• La Bellaca SA. CSJN. (27/12/1996).
• Las XI Jornadas Tributarias del Colegio de Graduados Cs Económicas.
• Las III Jornadas Rio Platenses de Tributación Organizadas por la AAEF.
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“SA Importadora y Exportadora de la Patagonia” – Juez 1era. Instancia
• Gobierno abusa de sus facultades fiscales.
• Vulnera la Resolución 61/95 de la Comisión Arbitral.
é ó• El régimen retentivo implica una detracción indebida de la propiedad.
• Afecta el principio de igualdad.
• El recurso de repetición no resulta viable como mecanismo de solución. El recurso de repetición no resulta viable como mecanismo de solución.
• Recibir lo que no es debido es una pretensión antijurídica e inmoral.
• La conducta de la autoridad es irrazonable y provoca un daño irreparable al t ib tcontribuyente.
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Expte. Nro. 5884/08 “SA Importadora y Exportadora de la Patagonia s/ queja por recurso de inconstitucionalidad”. Superior Tribunal de Justicia
de CABA – 12/11/2008.
• El régimen resulta violatorio de la propiedad privada e irrazonable.
• Sus características lo asemejan a un empréstito forzoso que debe consagrarse UNICAMENTE por leyconsagrarse UNICAMENTE por ley.
• De convalidar el régimen, se convalidaría que la Administración frente a la necesidad de caja, exigiera mayores retenciones.
• Con el régimen se inutiliza el objeto del Convenio Multilateral.
• El recurso de repetición es una medida desafortunada.
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DEBERES DEBERES DE DE DE DE
COLABORACIONCOLABORACIONPODER DISCRECIONALPODER DISCRECIONAL
ACTO ARBITRARIO ACTO ARBITRARIO
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1
2
3
4
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TRIBUTOS OBLIGACIONES PERSONALES
12
Obligaciones de DarObligaciones de Hacer
CARGA PUBLICA
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CONSTITUCIONNACIONAL
CAPITULO INACIONAL DECLARACIONES, DERECHOS Y GARANTIAS
LIMITES: PRINCIPIO LEGALIDAD
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REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Introducción – Regímenes de Información
DECRETOSDECRETOSP.E.
DELEGADOSDE
EJECUCIONEJECUCION
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DECRETOS DELEGADOS NOESTABLEZCAN
LEGITIMOS DEBERES TRIBUTARIOS
2- REGIMENES DE RECAUDACIONREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION – BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Regímenes de Recaudación Nacionales
RG (AFIP) 830/00 – I. Ganancias – Proveedores en General
RG (AFIP) 739/99 – I. Ganancias – Beneficiarios del Exterior
RG (AFIP) 500/99 – I. Ganancias – Intereses de Deuda
RG (DGI) 3311/91 – I. Ganancias – Tarjetas de Créditos y Compras
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Regímenes de Recaudación Nacionales
RG (AFIP) 2408/08 – IVA – Régimen de Percepción General
RG (AFIP) 2126/06 – IVA – Régimen de Percepción No Categorizados
RG (AFIP) 1603/03– IVA – Régimen de Percepción y Retención –Compraventa de Cheques de Pagos Diferidos y los Certificados de Aval
RG (AFIP) 1105/01– IVA – Régimen de Retención – Honorarios Profesionales. Vía Judicial
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Regímenes de Recaudación Nacionales
RG (AFIP) 140/98 – IVA – Tarjetas de Créditos y Compras
RG (AFIP) 18/97 – IVA – Régimen de Retención General
RG (DGI) 3130/90 – IVA – Régimen de Retención a determinadas empresas que prestan servicios públicos
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Regímenes de Recaudación Provinciales
D.N. 79/2004 – Bs. As.
SIRCREB
Contribuyentes Directos y C.M.
Sujetos incluidos en la nomina del SIRCREB
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D.N. 14/2009 – Bs. As.
Retención S/ Créditos Bancarios
Contribuyentes Directos y C.M.
Sujetos incluidos en la nomina de ARBA
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Regímenes de Recaudación Provinciales
Resolución 816/2007 - CABAResolución 2355/2007 - CABA
SIRCREB
Contribuyentes Directos y C.M.
Sujetos incluidos en la nomina del SIRCREB
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Regímenes de Recaudación Provinciales
Resolución 177/2009 - CABA
REGIMEN SIMPLIFICADO – Magnitudes Superadas
Pagos y Acreditaciones por Tarjetas de Créditos, Débitos, Compras y otras
Adquisiciones, locaciones de obras y/o servicios contratados y/o recibidos
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Regímenes de Recaudación Provinciales
Resolución 177/2009 - CABA
Tarjetas de Crédito, Débitos, Compras y Similares
Pagos y Acreditaciones por Tarjetas de Créditos, Débitos, Compras y otras
Adquisiciones, locaciones de obras y/o servicios contratados y/o recibidos
3- REGIMENES DE INFORMACIONREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION – BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Régimen de Información Nacional
Operaciones de Compra y Descuento mediante cesión o endoso de documentos
Cedente o cesionario: Entidad Financiera (L. 21.526)
Cedente, Administrador o agente perceptor: Sujeto local
Datos del Cedente, Administrador o Agente Perceptor
Documentos negociados
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Régimen de Información Nacional
S.I.T.E.R.
Cuentas Bancarias
Acreditaciones y Saldos Bancarios
Plazos Fijos
Tarjetas de Débitos
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONRégimen de Información Nacional
TARJETAS DE CREDITOS
Vendedores, locadores y/o Prestadores
Titulares Tarjetas Créditos
Titulares Adicionales
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONRégimen de Información Nacional
FIDEICOMISOS
Fideicomiso FINANCIERO
Fideicomiso NO FINANCIERO
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONRégimen de Información Nacional
OPERACIONES ECONOMICAS
Prestador Servicio
Operaciones a titulo Oneroso y Gratuito
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Régimen de Información Nacional
PARTICIPACIONES SOCIETARIAS
Accionistas
Directores
Apoderados
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Régimen de Información Nacional
REGISTRO OPERACIONES INMOBILIARIAS
Locación Inmuebles
Sublocación Inmuebles
Cesión de Derechos reales
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION Régimen de Información – Bs. As.
R.N. 9/2010 SOBRE CHEQUES
Cheques presentados al cobro por ventanilla
Sujetos alcanzados por IIBB
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R.N. 15/2006 TARJETAS DE CREDITOS
Vendedores, locadores y/o prestadores de Servicios
Transacciones Producidas en Pcia. De Buenos Aires
4- CONCLUSIONESREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACION – BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONConclusiones
Los regímenes de recaudación e Información debieran cumplir con el principio de legalidad
1
Los decretos delegados no pueden crear obligaciones tributarias2
Las Provincias no pueden imponer deberes a ib id ll33 contribuyentes no residentes en ellas33
Los regímenes ignoran la base del gravamen y crean verdaderos tributos o “Empréstitos forzosos”44
Los regímenes afectan el principio de igualdad y razonabilidad5
REGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONREGIMENES DE RECAUDACION E INFORMACIONConclusiones
“(…) Se insiste en mantener un mecanismo recaudatorio que en forma notoria genera daños al contribuyente y no aporta en forma notoria genera daños al contribuyente y no aporta
ningún provecho “licito” al fisco (…). UN TIPICO EJEMPLO DE TOZUDEZ BUROCRATICA, Y DEL VICIO QUE LA DOCTRINA
LLAMA DESVIACION DE PODER ”LLAMA DESVIACION DE PODER.”(Del voto del Juez de Primera Instancia de la causa “SA Importadora y Exportadora de la Patagonia”)
MUCHAS GRACIAS!¡MUCHAS GRACIAS!
Becher y Asociados S.R.L, una sociedad Argentina de responsabilidad limitada, es miembro de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.y p