gelecek nesil finansal tablolar
DESCRIPTION
Can Şımga – Muğan XIV. Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu 6-10 Ekim 2010 Girne, Kıbrıs. Gelecek Nesil Finansal Tablolar. Yeni nesil finansal tablolar. IASB ve FASB, Temmuz 2010 da web sayfalarında ortak projelerinin sonucu olan bir taslak yayınladı Proje devam ediyor - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
Can Şımga – Muğan XIV. Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu6-10 Ekim 2010 Girne, Kıbrıs
Yeni nesil finansal tablolar IASB ve FASB, Temmuz 2010 da web
sayfalarında ortak projelerinin sonucu olan bir taslak yayınladı
Proje devam ediyor IAS 1 değişmesi IAS 7 nakit akış tablosu Kapsamlı gelir ve durdurulan faaliyetlerin
nasıl raporlanacağı 2011 in başlarında yeni standardının
taslağıXIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 2
Neden yeniden sınıflama
Finansal tablolarda bilgiler aynı şekilde sınıflandırılmıyor
Finansal tablolardaki sunumlarda alternatifler var – örneğin- kapsamlı gelir tablosu
IFRS de yeknesak bir sunum önerisi yok -İşletmelerin kullandığı değerlendirme prensipleri aynı olsa bile sunum farklılıklarından dolayı karşılaştırma zorlaşıyor
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 3
Neden detaylandırma
Tablolarda ne kadar detay verileceği işletmelere bağlı
Analistler finansman kullanımının ne için olduğunu bilmek istiyor
Özellikle kapsamlı gelir daha toplu raporlanıyor – gelecekteki nakit akışını tahmin etmek zorlaşıyor
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 4
Özetle
Temel amacı: halen karşılaştırması zor hale gelen finansal tabloların kullanıcılar için daha yararlı olması Daha detay bilgi Daha bütünleşik bilgi
İşletmenin gelecekteki nakit akışlarını daha iyi tahmin etmek
İşletmenin finansal esnekliğini ve likiditesini daha iyi görmek
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 5
Daha ne yapılacak
Standart taslağı çıkmadan araştırmalar yaparak elde edilen sonuçlara göre değişiklik yapmak
Kullanıcı ve hazırlayıcılar üzerinde araştırmalar Önerilen modelin fayda – maliyet analizi Finansal analistlerin önerilen model
hakkındaki düşünceleri
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 6
Neler değişiyor
Finansal tablolarda sunum İşletmelerin temel işlevleri üzerine
kurulu İşletme faaliyetleri Yatırım faaliyetleri Finansman faaliyetleri
Finansal durum tablosu, kapsamlı gelir tablosu ve nakit akış tablosu yapısı aynı şekilde olacak
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 7
yeni nesil tabloların genel şekli-2008
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 8
Finansal Durum Tablosu
Kapsamlı Gelir Tablosu
Nakit Akış Tablosu
İşletme Faaliyetleri
İşletme Faaliyetleri İşletme Faaliyetleri
Faaliyet Varlık ve Yükümlülükleri
İşletme Faaliyetleri gelir ve giderleri
İşletme Faaliyetleri nakit akışı
Yatırım Varlık ve Yükümlülükleri
Yatırım gelir ve giderleri
Yatırım Faaliyetleri nakit akışı
Finansman Faaliyetleri
Finansman Faaliyetleri
Finansman Faaliyetleri
• Finansal Varlıklar• Finansal Borçlar
• Finansal Varlık Gelirleri
• Finansal Borç Giderleri
• Finansal Varlık Nakit Akışları
• Finansal Borç Nakit Akışları
Gelir Vergisi Gelir Vergisi Gelir VergisiDurdurulan
FaaliyetlerDurdurulan Faaliyetler
Bölümü, vergi sonrası
Durdurulan Faaliyetler
Diğer Kapsamlı Gelir,vergi sonrası
Özsermaye
yeni nesil tabloların genel şekli-2010
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 9
Finansal Durum Tablosu
Kapsamlı Gelir Tablosu
Nakit Akış Tablosu
İşletme Bölümü İşletme Bölümü İşletme Bölümü• İşletme Faaliyetleri
Kategorisi • İşletme Faaliyetleri
Kategorisi • İşletme Faaliyetleri
Kategorisi o İşletme
Faaliyetleri Finansmanı alt grubu
o İşletme Faaliyetleri Finansmanı alt grubu
Yatırım Kategorisi Yatırım Kategorisi Yatırım KategorisiFinansman Bölümü Finansman Bölümü Finansman Bölümü• Borç Kategorisi• Özsermaye Kategorisi
• Borç Kategorisi
Çok Kategorili İşlemler Bölümü
Çok Kategorili İşlemler Bölümü
Gelir Vergisi Gelir Vergisi Gelir VergisiDurdurulan
FaaliyetlerDurdurulan
Faaliyetler Bölümü, vergi sonrası
Durdurulan Faaliyetler
Diğer Kapsamlı Gelir,vergi sonrası
Finansal durum tablosu
Varlıklar, borçlar ve özsermaye ayrımı kalkıyor
Ana işlevler çerçevesinde gruplanıyor Her ana işlev içinde işletme yaptığı işe
uygun olarak: Kısa ve uzun vadeli varlık ve borçlarını
birbirinden ayrı olarak sunabilir, veya Varlık ve borçlarını likiditesine göre sunabilir
Toplam varlık ve borçlar ve gerekiyorsa toplam kısa ve uzun vadeli varlık ve borç toplamlar
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 10
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 11
Finansal Durum Tablosu - Yeni Form A.Ş. (2010) İşletme Faaliyetleri 31-Dec 31-Dec
2010 2009Faaliyetler TL TLKasa 29,500 22,600 Alacaklar 13,600 10,800 eksi: şüpheli alacak karşılığı (400) (200)Stoklar 5,200 4,000 Önceden Ödenen Giderler 3,800 4,800
Kısa Vadeli İşletme Faaliyeti Varlıkları 51,700 42,000 Makine ve Teçhizat 6,800 4,800 Eksi: Birikmiş Amortismanlar (1,800) (1,200)Şerefiye 4,000 5,000 Finansal Kiralama Yoluyla Edinilen varlıklar 3,200 1,400 Maddi Olmayan Duran Varlık (net) 12,200 13,600
Uzun Vadeli İşletme Faaliyeti Varlıkları 24,400 23,600 Ticari Borçlar (3,800) (3,200)Gelecek Döneme İlişkin Borçlar (11,200) (14,800)
Kısa Vadeli İşletme Faaliyeti Borçları (15,000) (18,000)Uzun Dönemli Tahakkuk Eden Borçlar (1,000) (600)
Uzun Vadeli İşletme Faaliyeti Borçları (1,000) (600)İşletme Finansmanı Öncesi Net İşletme Varlıkları 60,100 47,000
Faaliyet FinansmanıFinansal Kiralama Yükümlülüğü (4,100) (5,200)Toplam İşletme Faaliyetleri Finansmanı (4,100) (5,200)
YatırımSatışa hazır menkul değer (kısa vadeli) 400 600
Toplam Kısa Vadeli Yatırım Varlıkları 400 600 İştirakler(uzun dönemli) 1,200 1,000
Toplam Uzun Vadeli Yatırım Varlıkları 1,200 1,000 Toplam Yatırım Varlıkları 1,600 1,600
Net İşletme Varlıkları 57,600 43,400
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 12
Finansal FaaliyetlerBorçlarÖdenecek temettü (600) (600)Kısa Vadeli Borçlar (2,800) (200)
Kısa Vadeli Finansal Borçlar (3,400) (800)Uzun Vadeli Borçlar (14,200) (9,800)
Toplam Finansal Borçlar (17,600) (10,600)Özsermaye
Ödenmiş Sermaye (9,000) (9,200)Dağıtılmamış Karlar (32,050) (25,000)Birikmiş Diğer Kapsamlı Gelir (1,850) (1,700)
Toplam Özsermaye (42,900) (35,900)Toplam Finansman (60,500) (46,500)
Gelir -Kurumlar VergisiKısa VadeliÖdenecek Vergi (1,600) (2,400)Uzun VadeliErtelenen Vergi Varlığı (Yükümlüğü) 2,100 2,700
Net Gelir Vergisi Varlıkları 500 300 Durdurulan Faaliyetler
Satılmak üzere elde tutulan varlıklar 4,000 4,400 Satılmak üzere elde tutulan varlıklara ilişkin borçlar (1,600) (1,600)Net Satılmak üzere elde tutulan varlıklar 2,400 2,800 Toplam Varlık 83.800 74.300
Toplam Yükümlülük 40.900 38.400
Kapsamlı Gelir Tablosu
Fonksiyona göre detaylandırma Satış, hizmet, üretim, reklam, pazarlama vb.
Yukardaki işlevler içindeki giderler niteliklerine göre ya tabloda ya da notlarda raporlanacak
Eğer fonksiyonlara göre detaylandırma işletmenin faaliyetlerini anlamak için yararlı olmayacaksa, niteliklere göre detay tabloda
Dönem karı ve kapsamlı gelir ayrı ayrı belirtilecek (kapsamlı gelir projesi devam ediyor)
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 13
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 14
Kapsamlı Gelir Tablosu - Yeni Form A.Ş. (2010)2010 2009
İşletme Faaliyetleri TL TLFaaliyetlerSatışlar 76,530 63,030 Satılan Malın Maliyeti (31,600) (26,000)
Brüt Kar 44,930 37,030
Satış Giderleri: (15,200) (11,400)Genel İdare Giderleri: (15,000) (12,800)Diğer faaliyet geliri (gideri) (4,600) (6,000)
(34,800) (30,200)Finansman Giderleri öncesi Faaliyet Karı 10,130 6,830
Faaliyet Finansmanı GiderleriFaiz Gideri (2,800) -1600
Toplam Faaliyet Geliri 7,330 5,230
YatırımKarpayı Geliri 200 200 İştirak Geliri - Özkaynak yöntemi 400 400 Menkul kıymet satış karı (zararı) 150 250 Gerçeğe Uygun Değerden Doğan Değer Farkı 120 (280)
Toplam Yatırım Geliri 870 570 Toplam İşletme Faaliyetleri Geliri 8,200 5,800
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 15
Finansal FaaliyetlerFaiz Geliri 2,000 1,000 Sürdürülen Faaliyetler - Vergi Öncesi Kar 10,200 6,800
Gelir VergisiVergi gideri (2,600) (1,800)
Sürekli Faaliyetlerden Elde Edilen Net Kar 7,600 5,000
Durdurulan FaaliyetlerDurdurulan Faaliyetlerden doğan zarar (2,250) (5,360)Vergi yararı 1,450 2,560
Durdurulan Faaliyetlerden Doğan Net Kar (Zarar) (800) (2,800)NET KAR (ZARAR) 6,800 2,200
Diğer Kapsamlı GelirSatılabilir Menkul Kıymetler Dönem içi Gerçekleşmemiş Kar (zarar) 340 (120)İştirak Yabancı Para Çevrim Farkı (1,200) (50)
Toplam Diğer Kapsamlı Gelir (860) (170)
TOPLAM KAPSAMLI GELİR 5,940 2,030
Hisse Başına Kar (dolaşımda 100.000 hisse varsayımıyla) TL/hisse 0.0594 0.0203
Nakit Akış Tablosu
Doğrudan (brüt) yöntemle hazırlanacak
Faaliyet karı ile faaliyetlerden sağlanan nakit akışı mutabakatı yapılacak
Diğer tablolardaki tanımlar çerçevesinde yapılacak – örneğin makine satın alındığında işletme faaliyeleri kategorisine girebilir
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 16
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 17
YENI FORM A.S NAKİT AKIŞ TABLOSUİşletme Faaliyetleri 2010 2009FaaliyetlerMüşterilerden alınan nakit 2,812,741 2,572,073 işçilik için ödenen nakit (810,000) (845,000)malzeme için ödenen nakit (935,554) (785,000)emeklilik planlarına katkı (340,200) (315,000)diger faaliyet nakit akışları (260,928) (242,535)finansal kiralama için ödenen nakit (50,000) -sabit aktif harcamaları (54,000) (50,000)sabit aktif satışları 37,650 -alacakların satışı 8,000 10,000 Faaliyetlerden sağlanan net nakit akışı 407,709 344,538 YatırımKısa dönemli yatırımlardaki net değişiklik (300,000) (800,000)iştiraklere yatırım - (120,000)alınan kar payı ve faiz 62,619 55,500 menkul kıyment alımı - (130,000)menkul kıymet satışı 56,100 51,000 Yatırımlardan sağlanan net nakit akışı (181,281) (943,500)İŞLETME FAALİYETLERİNDEN SAĞLANAN NET NAKİT AKIŞI 226,428 (598,962)
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 18
Finansal Faaliyetlerödenen karpayı (86,400) (80,000)ödenen faiz (83,514) (82,688)özhisse senetlerinden sağlanan nakit 84,240 78,000 kısa vadeli borçlanmadan sağlanan nakit 162,000 150,000 uzun vadeli borçlanmadan sağlanan nakit - 250,000 FİNANSAL FAALİYETLERDEN SAĞLANAN NET NAKİT AKIŞI 76,326 315,312 Vergi Öncesi Net Nakit Akışı 302,754 (283,650)Gelir VergisiÖdenen Vergi (281,221) (193,786)Kur farkı ve durdurulan faaliyetler öncesi net nakit akışı 21,533 (477,436)Durdurulan FaaliyetlerDurdurulan Faaliyetler net nakit çıkışı (12,582) (11,650)kur farkı etkileri 3,210 1,027 Nakitteki net artış (azalış) 12,161 (488,059)dönem başı nakit 61,941 550,000 dönem sonu nakit 74,102 61,941
Dipnotlar
İşletmenin finansal durumunu anlamak için önemli olan varlık ve borç kalemlerinin analizi Analiz sırasında değer düşüklükleri, sabit
aktif alış ve satışları, gerçeğe uygun değer değişiklikleri gibi bilgiler ayrıca verilecek
Tek bir notta nakitteki, kısa vadeli menkul kıymet yatırımlarındaki, finansal kiralama ve tüm borç kalemlerinin analizi açıklanacak
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 19
Beklenen Yararları
Her tablo içinde benzer faaliyetlerin etkileri görülebilecek
Daha şeffaf tablolar Gelecekteki nakit akışını anlamaya
yardımcı analizler
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 20
Araştırmalar-Analistler
Sınıflama ve detaylandırma çapraz olarak sunulmuş ve hangisi analistlere daha yardımcı olduğu araştırılmış
63 analist, ABD Tercih: tablolarda sınıflandırılması ve
detaylandırılması – daha şeffaf En az tercih: tablo sınıflandırılmış;
detaylar dipnotlarda
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 21
Araştırmalar – hazırlayıcı ve analistler Önerilen formlar finansal tabloların
yararını artıyor mu? Hazırlanmasının maliyeti nedir? 27 şirket, 43 analist, çeşitli ülkeler Analistler:
Detaylar çok yararlı Faaliyet ve yatırım ayrımı iyi Bütünleşik yaklaşım yararlı Yeni formlar likidite veya finansal esnekliği
anlamada daha yardımcı değil
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 22
Araştırmalar – hazırlayıcı ve analistler Hazırlayanlar:
Önerilen tablolar bilgileri ya eski formla aynı ya da daha kötü sunuyor
Nakit akışını tahmin için daha iyi değil Finansman ve yatırım kategorileri iyi
tanımlanmamış Ama hazırlanması çok da zor değil Gelir, gider, kar , zarar ve nakit akışını
kategorilere göre yerleştirmek zor Detaylandırma için yeteri kadar yol
gösterilmiyorXIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 23
Getireceği zorluklar
İşletmelerin kullandıkları bilgi sistemleri değişecek
Konsolide tabloların hazırlanması daha karmaşık olacak
Geriye dönük olacağı beklendiği için ilk uygulaması daha zor olacak
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 24
XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 25