generalidades contabilidad bancaria.docx

Upload: jose-morales-rivadeneira

Post on 12-Oct-2015

154 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

CLASIFICACION DE LOS BANCOSLos podemos clasificar en tres grandes grupos: Banco de Emisin. Bancos Comerciales. Bancos Especiales.BANCOS DE EMISIN O BANCOS COMERCIALES:Estos tienen la capacidad exclusiva de emitir billetes de banco de curso legal o de curso forzoso, operan en rgimen de monopolio legal y realiza adems otras funciones tales como: Regular el Crdito, Mantener la estabilidad monetaria, establecer un sistema de redescuento y la de promover el buen funcionamiento de las instituciones bancarias.BANCOS COMERCIALES O BANCOS DE CREDITOS ORDINARIOS:Realizan sus operaciones de crdito a un termino muy breve en rgimen de libre competencia. Sus operaciones principales son las de depsitos y crditos que concentran el ahorro y el dinero disponible en el mercado para distribuirlo en actividades econmicas de rpida evolucin.Estas son las nicas instituciones bancarias que se les permite recibir depsitos a la vista retirables mediante cheques y son las nicas instituciones privadas que suministran el sistema econmico, un medio de cambio distinto a las monedas y a los billetes.BANCOS ESPECIALES:Se caracteriza por los ndoles de crditos que otorgan. Es importante destacar que las instituciones bancarias atendiendo a la forma de constituir su capital y administracin puede clasificarse: Bancos Estatales. Bancos Privados. Bancos Mixtos.Las instituciones bancarias privadas atendiendo a la autorizacin, para su constitucin puede ser de carcter nacional o extranjero dependiendo de las aportaciones de capitales que realicen los residentes del pas o del exterior.

http://es.slideshare.net/wilsonvelas/contabilidad-bancaria-8378918#

Sistema financieroEn un sentido general, el sistema financiero (sistema de finanzas) de un pas est formado por el conjunto de instituciones, medios y mercados, cuyo fin primordial es canalizar el ahorro que generan los prestamistas o unidades de gasto con supervit, hacia los prestatarios o unidades de gasto con dficit, as como facilitar y otorgar seguridad al movimiento de dinero y al sistema de pagos. La cita labor de intermediacin es llevada a cabo por las instituciones que componen el sistema financiero, y se considera bsica para realizar la transformacin de los activos financieros, denominados primarios, emitidos por las unidades inversoras (con el fin de obtener fondos para aumentar sus activos reales), en activos financieros indirectos, ms acordes con las preferencias de los ahorradores.El sistema financiero comprende, tanto los instrumentos o activos financieros, como las instituciones o intermediarios y los mercados financieros: los intermediarios compran y venden los activos en los mercados financieros.ndice 1 Funcin del sistema financiero 2 Activos financieros 3 Mercados financieros 4 Organismos reguladores del sistema financiero 5 Intermediarios financieros 6 Vase tambin 7 Bibliografa 8 Enlaces externosFuncin del sistema financieroEl sistema financiero cumple la misin fundamental en una economa de Mercado, de captar el excedente de los ahorradores y canalizarlo hacia los prestatarios pblicos o privados (unidades de gasto con dficit). Esta misin resulta fundamental por dos razones: la primera es la no coincidencia, en general, de ahorradores e inversores, esta es, las unidades que tienen dficit son distintas de las que tienen supervit; la segunda es que los deseos de los ahorradores tampoco coinciden, en general, con los de los inversores respecto al grado de liquidez, seguridad y rentabilidad de los activos emitidos por estos ltimos, por lo que los intermediarios han de llevar a cabo una labor de transformacin de activos, para hacerlos ms aptos a los deseos de los ahorradores. En definitiva las principales funciones que cumple el sistema financiero son: Captar el ahorro y canalizarlo, en forma de prstamos, hacia la inversin. Ofertar aquellos productos que se adaptan a las necesidades de los que quieren prestar sus ahorros y los inversores, de manera que ambos obtengan la mayor satisfaccin con el menor coste. Lograr la estabilidad monetaria.Activos financierosArtculo principal: Activo financieroLos activos financieros son aquellos ttulos o anotaciones contables emitidos por las unidades econmicas de gasto, que constituyen un medio de mantener riqueza para quienes los poseen y un pasivo para quienes lo generan. Los activos financieros, a diferencia de los activos reales, no contribuyen a incrementar la riqueza general de un pas, ya que no se contabilizan en el Producto interior bruto de un pas, pero s contribuyen y facilitan la movilizacin de los recursos reales de la economa, contribuyendo al crecimiento real de la riqueza. Las caractersticas de los activos financieros son tres: Liquidez Riesgo RentabilidadMercados financierosArtculo principal: Mercado financieroLos mercados financieros son el mecanismo o lugar a travs del cual se produce un intercambio de activos financieros y se determinan sus precios. El sistema no exige, en principio, la existencia de un espacio fsico concreto en el que se realizan los intercambios. El contacto entre los agentes que operan en estos mercados puede establecerse de diversas formas telemticas, telefnicamente, mediante mecanismos de subasta o por internet. Tampoco es relevante si el precio se determina como consecuencia de una oferta o demanda conocida y puntual para cada tipo de activos.Funciones: Ponen en contacto a los agentes econmicos que intervienen o participan en el mercado, como por ejemplo los ahorradores o inversores, con losintermediarios financieros, logrando que ambos se beneficien. Fijacin de los precios. Proporcionan liquidez a los activos. Reducen los plazos y costos de intermediacin.Organismos reguladores del sistema financieroLos organismos o instituciones supervisan el cumplimiento de las leyes redactadas por los parlamentos, as como de las normas emitidas por los propios reguladores del sistema financiero. Estas normas tienen por finalidad asegurar el buen funcionamiento de los mercados financieros, y al conjunto de ellas se le llama regulacin financiera. Para el cumplimiento de sus objetivos pueden imponer sanciones (por ejemplo, una comisin reguladora del Mercado de valores puede suspender la cotizacin de un valor burstil si se realizan actos no permitidos en el intercambio de ese valor).Intermediarios financierosLos activos financieros son emitidos por las unidades econmicas de gasto con el propsito de cubrir su dficit, estos activos pueden ser adquiridos directamente por los ahorradores ltimos de una economa. Sin embargo, en la medida que se desarrollan los sistemas financieros, aparecen los intermediarios financieros, una serie de instituciones o empresas que median entre los agentes con supervit y los que poseen dficit, con la finalidad de abaratar los costes en la obtencin de financiacin y facilitar la transformacin de unos activos en otros.Los intermediarios ponen en contacto a las familias que tienen recursos, con aquellas empresas que los necesitan. Hay que equilibrar la voluntad de invertir con la necesidad que tienen las empresas. Los intermediarios financieros (entidades de crdito - como bancos, cajas de ahorro y cooperativas de crdito-, entidades de leasing, entidades de crdito oficial...) reciben el dinero de las unidades de gasto con supervit, mientras que dichos intermediarios ofrecen a las empresas recursos a ms largo plazo y de una cuanta superior a la recibida por una sola unidad de gasto con supervit, de modo que realiza una transformacin de los recursos recibidos por las familias.Los intermediarios financieros pueden ser clasificados en no bancarios y en bancarios, estos ltimos se caracterizan porque alguno de sus pasivos son pasivos monetarios es decir billetes y depsitos a la vista, aceptados de forma genrica por el pblico como medio de pago. Estas instituciones pueden generar recursos financieros, no limitndose a realizar una simple funcin de mediacin. Funciones: La actuacin de los intermediarios financieros permite reducir el riesgo de los diferentes activos financieros mediante la diversificacin de las carteras de inversin, pudiendo tambin obtener un rendimientos de sus carteras a largo plazo superior al obtenido por cualquier agente individual al poder aprovechar las economas de escala que se derivan de la gestin de las mismas. El volumen de recursos financieros que manejan hace posible la adquisicin de activos de cualquier valor nominal, que podra se inalcanzable a ahorradores individuales. Los intermediarios financieros pueden disponer de mayor informacin, ms completa, rpida y fiable sobre la evolucin de los mercados que los inversores individuales. Permiten aprovechar economas de escala en los costes de transaccin. Los intermediarios permiten adecuar las necesidades de los prestamistas y prestatarios, mediante la transformacin de los plazos de las operaciones. Captan recursos a corto plazo que ceden a plazos mayores.

Grupo FinancieroSaltar a: navegacin, buscar Grupo Financiero es la agrupacin de dos o ms personas jurdicas que realizan actividades de naturaleza financiera, de las cuales una de ellas deber ser banco, que operan de forma integrada bajo el compromiso de seguir polticas comunes (ABC de Educacin Financiera, s.f.). La condicin indispensable que las instituciones deben cumplir para conformarse en grupo es tener una empresa controladora o una empresa responsable que ser un banco entre las cuales existe control comn por las relaciones de propiedad, administracin o uso de imagen corporativa, o bien sin existir estas relaciones, segn acuerdo, deciden el control comn (ABC de Educacin Financiera, s.f.). Las instituciones financieras que pueden formar parte de los grupos son: empresa controladora -cuando exista., bancos, sociedades financieras, casas de cambio, almacenes generales de depsito, aseguradoras, afianzadoras, empresas especializadas en emisin y administracin de tarjetas de crdito, empresas de arrendamiento financiero, empresas de factoraje, casas de bolsa, entidades fuera de plaza -off short- y otras que califique la Junta Monetaria (ABC de Educacin Financiera, s.f.). - See more at: http://wikiguate.com.gt/wiki/Grupo_Financiero#sthash.XFRHRk7W.dpuf

Definicin de grupos financierosSon las asociaciones de intermediarios de distinto tipo, con reconocimiento legal que se comprometen a seguir polticas comunes y a responder conjuntamente de sus prdidas. Entre las ventajas que implican estos grupos destaca la posibilidad de que sus integrantes acten de manera conjunta, ofreciendo servicios complementarios al pblico. Los grupos financieros estn integrados por una sociedad controladora y cuando menos tres de las entidades siguientes: almacenes generales de depsito, arrendadoras financieras, casas de bolsa, casa de cambio, empresas de factoraje financiero, instituciones de banca mltiple, instituciones de fianzas e instituciones de seguros. La Ley de Instituciones de Crdito y la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras permiten otras formas de asociacin entre intermediarios, pero slo la figura de grupo financiero permite la unin de bancos, con casas de bolsa y compaas de seguros; es decir, los tres tipos de intermediarios fundamentales.

http://www.definicion.org/grupos-financieros

Que es un grupo financiero?Es una asociacin de personas especialistas en finanzas, cuya finalidad es prestar dinero a otras personas fsicas o jurdicas.Son las asociaciones de intermediariosde distinto tipo, con reconocimiento legal que se comprometen a seguir polticas comunes y a responder conjuntamente de sus prdidas. Entre las ventajas que implican estos grupos destaca la posibilidadde que sus integrantes acten de manera conjunta, ofreciendo servicios complementarios al pblico.LosGrupos Financierosestn integrados por unaSociedadcontroladora y cuando menos tres de lasentidades siguientes: almacenes generales deDepsito, arrendadoras financieras, casas deBolsa, casa de cambio, empresas de factoraje financiero, instituciones de banca mltiple, instituciones defianzas e instituciones de seguros.

Banco comercialUn banco comercial es un tipo de intermediario financiero y un tipo de banco. Los bancos comerciales son tambin conocidos como bancos de negocios. Despus de la Gran Depresin, el Congreso de Estados Unidos exigi que los bancos slo realizasen actividades bancarias, mientras que los bancos de inversin fueron limitados a actividades en el mercado de capitales. Como ya no era necesario que los dos tipos de bancos fueran propiedad de diferentes dueos de acuerdo a la ley de Estados Unidos, algunos usaron el trmino "banco comercial" para referirse a un banco o a una divisin de un banco que mayormente administraba depsitos y prstamos de corporaciones o grandes negocios. En otras jurisdicciones, la estricta separacin de banca de inversin y banca comercial nunca se aplic. Los bancos comerciales pueden tambin ser vistos separados de los bancos minoristas, que cumplen la provisin de servicios financieros directamente a los consumidores. Muchos bancos ofrecen servicios tanto de banca minorista como de banca comercial.ndice 1 Posibles significados 2 Origen de la palabra 3 El rol de los bancos comerciales 4 Tipos de prstamos provistos por bancos comerciales 4.1 Prstamo asegurado 4.1.1 Prstamo hipotecario 4.2 Prstamo no asegurado 5 Referencias 6 Vase tambin 7 Enlaces externosPosibles significadosBanco Comercial tiene dos posibles significados: Banco Comercial es el trmino usado por un banco normal para distinguirse de un banco de inversin.Esto es lo que la gente normalmente llama un "banco". El trmino "comercial" fue usado para distinguirlo de un banco de inversin. Dado que los dos tipos de bancos ya no deben ser compaas separadas, algunos han usado el trmino "banco comercial" para referirse a bancos que se enfocan mayormente en compaas. En algunos pases de habla inglesa fuera de Estados Unidos, el trmino "banco de comercio" fue y es usado para nombrar a un banco comercial. Durante la gran depresin a despus del "crack" del mercado de valores de 1929, el Congreso de Estados Unidos sancion la Ley Glass-Steagall (Khambata 1996) que exigiendo que los bancos comerciales slo realicen actividades bancarias (aceptando depsitos y otorgando prstamos, como tambin otros servicios con intereses), mientras que los bancos de inversin fueron limitados a actividades en el mercado de capitales. Esta separacin ya no es obligatoria.El banco gana fondos recibiendo depsitos de negocios y consumidores por va de depsitos de simple disponibilidad, depsitos de ahorro, y depsitos a plazo. Tambin hace Prstamos a negocios y particulares. Compra bonos corporativos y estatales. Sus principales pasivos son los depsitos y sus principales activos son los prstamos y bonos. Banco comercial puede tambin referirse a un banco o una divisin de un banco que comercia mayormente con depsitos y prstamos de corporaciones o grandes negocios, como opuesto a individuos normales del pblico (banco minorista).de bienOrigen de la palabraEl nombre "banco" deriva de la palabra Italiana banco "escritorio/escaparate", usado durante el Renacimiento por los banqueros florentinos, quienes solan hacer sus transacciones sobre un escritorio cubierto por un mantel verde.1 Sin embargo, hay rastros de actividad bancaria an en la Antigedad.De hecho, la palabra remonta sus orgenes hasta el Antiguo Imperio Romano, donde los prestamistas armaban sus oficinas en el medio de jardines cerrados llamados macella, sobre un largo banco llamado bancu, de donde deriva la palabra banco. Como cambistas, los mercaderes del bancu no invertan dinero sino que simplemente cambiaban su moneda extranjera a la nica de curso legal en Roma.2El rol de los bancos comercialesLos Bancos Comerciales realizan las siguientes actividades: Procesar pagos a travs de transferencias telegrficas, EFTPOS, Banca On-Line u otros medios. Emitir letras bancarias y cheques. Aceptar dinero en depsitos a plazo. Prestar dinero por medio de Descubiertos, prstamos, u otros. Proveer letras de crdito, garantas, bonos de rendimiento, y otras formas de exposiciones fuera de balance. Salvaguardar documentos y otros tems en cajas de seguridad. Cambiar moneda. Venta, distribucin o corretaje, con o sin asesoramiento, de seguros, fondos de inversin y productos financieros similares como un supermercado financiero.Tipos de prstamos provistos por bancos comercialesPrstamo aseguradoUn prstamo asegurado es un prstamo en el cual el prestamista toma algn bien (como un vehculo o propiedad inmueble) como prenda o seguro para el prstamo.Prstamo hipotecarioUn Prstamo hipotecario es un tipo muy comn de instrumento de deuda, usado para comprar bienes inmuebles. Bajo este acuerdo, el dinero s usado para adquirir una propiedad. Los bancos comerciales, sin embargo, son provistos de una caucin (embargo) en la Escritura de la vivienda hasta que la hipoteca es cancelada en su totalidad. Si el acreedor Quiebra, el banco tendr derechos legales para tomar posesin de la propiedad y venderla, para recuperar el dinero remanente.En el pasado, los bancos comerciales no han estado muy interesados en prstamos para bienes races y han puesto slo un relativamente pequeo porcentaje de sus bienes en hipotecas. Como su nombre lo implica, estas instituciones financieras aseguran sus ganancias primeramente por prstamos a comercios y particulares y dejan la tarea mayor de financiacin de viviendas a otros. Sin embargo, debido a cambios en las leyes y polticas bancarias, los bancos comerciales estn crecientemente activos en la financiacin de viviendas.Los cambios en las leyes bancarias permiten ahora a los bancos comerciales realizar prstamos hipotecarios con bases ms liberales que nunca. Al adquirir hipotecas de bienes races, estas instituciones siguen dos prcticas principales. Primero, algunos de los bancos mantienen departamentos activos y bien organizados cuya funcin principal es competir activamente en prstamos de bienes races. En reas carentes de instituciones financieras especializadas en prstamos para bienes races, estos bancos se convierten en el origen de los prstamos hipotecarios residenciales y de grandes extensiones (granjas). Segundo, los bancos adquieren hipotecas simplemente comprndolas a banqueros o vendedores de hipotecas.A su vez, compaas de servicios comerciales, que eran originalmente usadas para obtener prstamos para prestamistas permanentes como los bancos comerciales, quisieron ampliar su actividad ms all de sus reas de influencia. En aos recientes, sin embargo, estas compaas se han concentrado en adquirir prstamos hipotecarios mbiles en volumen suficiente para los bancos comerciales y para asociaciones dedicadas a prstamos y ahorros. Compaas de servicios obtienen estos prstamos de comerciantes minoristas, usualmente con prcticas de apalancamiento. Casi todos los contratos de bancos y compaas de servicios contienen una pliza de aseguro del crdito que protege al prestamista si el consumidor quiebra.Prstamo no aseguradoLos prstamos no asegurados son prstamos que no estn garantizados contra los bienes del solicitante (no hay embargos involucrados). Estos pueden estar disponibles en instituciones financieras bajo diferentes premisas o paquetes de mercadeo: Deuda de tarjeta de crdito. Prstamos personales. Descubiertos bancarios. Facilidades de crdito o lneas de crdito. Bonos corporativos.

Los bancos comerciales gestionan transacciones financieras para particulares y empresas.money money image by Valentin Mosichev from Fotolia.comLos bancos comerciales son entidades financieras que aceptan depsitos y conceden prstamos a particulares y empresas. El trmino "banco comercial" entr en uso comn como una manera de distinguir este tipo de entidad financiera de un banco de inversin, que gestiona principalmente los valores para los gobiernos y las empresas por la suscripcin de sus actividades financieras.Otras personas estn leyendoCon fines lucrativosLos bancos comerciales son operados con el objetivo de obtener una ganancia. Su estructura de cuotas y tasa de inters estn diseadas con la intencin de hacer dinero para los propietarios y accionistas. Esta caracterstica de los bancos comerciales contrasta con la funcin principal de las cooperativas de crdito, que son instituciones sin fines de lucro de la comunidad que ayudan a individuos y empresas a manejar su dinero. Los bancos comerciales ganan dinero mediante el cobro a los clientes que utilizan sus servicios y piden prestado fondos. Las cooperativas de crdito cobran por las cuentas bancarias y los prstamos tambin, pero cobran menos porque su estructura de comisiones ha sido diseada para cubrir sus costos, en lugar de tambin obtener una ganancia.Propiedad PrivadaLos bancos comerciales son propiedad de particulares o de colecciones particulares que actan como accionistas. Estn reguladas por las instituciones gubernamentales y deben cumplir todas las leyes aplicables, pero no son propiedad del gobierno. Excepto en circunstancias inusuales, tales como el plan de rescate financiero de 2008, los particulares que manejan los bancos comerciales son los responsables de las decisiones polticas importantes. A diferencia de las cooperativas de crdito, donde los depositantes se convierten automticamente en miembros y en las partes interesadas, unindose y haciendo depsitos, los accionistas de los bancos comerciales deben invertir dinero especficamente en la propiedad mediante la compra de acciones.Principalmente interesado en trabajar con empresasLos bancos comerciales ofrecen a veces los productos y servicios a las personas, pero su inters principal es el trabajo con las empresas, de hecho, los bancos comerciales tambin se conoce a veces como "bancos de negocios". Los servicios bancarios que se ofrecen a las personas se refieren a veces como "la banca minorista," porque son a menudo las operaciones de pequea escala. Las cuentas de las empresas tienden a involucrar grandes sumas de dinero y los honorarios y beneficios que los bancos comerciales obtienen de ellas tienden a ser mayores.

Agencias y Sucursales: Son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central.1. Son lugares de negocios sin personalidad jurdica en los que la empresa efecta toda, o parte de su actividad, procedimiento tipco de expansin.Agencia:Una agencia es una entididad, fsica o moral, que ejerce sus actividades con independencia econmica y administrativa de la casa matriz.Su funcin: consiste en distribuir los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz.Diferencia entre agencia y agente:La diferencia bsica entre agencias y agentes es que aquellas cuentan con un local fsico con instalaciones para distribuir los bienes o servicios a donde normalmente el cliente acude a comprar los productos, mientras que los agentes son personas fsicas que visitan a los potenciales clientes y no cuentan necesariamente con un local.Caractersticas de una agencia o de un agente:1. Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.1. Cobran comisin por las mercancas vendidas. 1. No mantienen inventarios. Colocan pedidos, adems de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa matriz.Ventajas :1. Poca inversin en infrastructura.1. La comisin es un costo variable de ventas.1. Rpido crecimiento.1. Menores costos laborales.Desventajas:1. Elevado porcentaje de pago de comisiones.1. Prdida de control.1. No existe contacto directo con el cliente.1. Mayor cartera incobrable.1. Poca fidelidad de los agentes.Contabilidad de la casa matriz.La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, informacin estadstica de carcter administrativo as como otros datos de relevancia.Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agentes, gastos de ventas de agentes y ventas de agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sudcuenta por cada agente. Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento analnco o el de inventarios perpetuos.Cuando la casa matriz decide enviar mercanca al agente, debe efectuarse un control especial de la mercanca en consignacin, ya que la propiedad de sta es conservada por la casa matriz.Si la mercanca que se enva al agente ya ha sido previamente vendida por ste, el importe de los fletes, seguros y dems gastos originados por el envo deben considerarse como gastos de ventas. Si la mercanca es enviada en consignacin, los gastos relacionados con la remisin debe ser considerados parte del costo de la mercanca. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas.Es poco comn que las empresas utilicen sistemas mauales para realizar la contabilidad, la seleccin de un adecuado programa de cmputo es primordial para un eficiente desempeo de los sistemas de infrmacin contable y administrativo.Sucursales:El establecimieno de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compaa en diferentes lugares en los que se efecten operaciones para los clientes .La casa matriz necesita conocer la informacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, as como para evaluar la administracin de cada una de ellas.Caractersticas para la apertura de una sucursal:1. Jurdicamente son una extensin de la casa matriz.1. Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes.1. Efecta su propia facturacin.1. Por su naturaleza,tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus caractersticas, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la cas matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitucin son aportados por la casa matriz.Aspectos financieros:Generan costos variables en menor proporcin que los agentes, lo caual se debe a que no pagan comisiones por ventas.Los costos fijos son ms elevados por la inversin en infraestructura. Debido a que el total de la inversin es aportada por la casa matriz, los costos fijos con que opera son ms elevados, lo que ocasiona un mayor apalancamiento operativo que gener un mayor potencial de riesgo a bajos volmenes de venta. A volmenes altos el rendimiento se incrementa rpidamente.La estructura financiera que presenta la empresa vista como un todo es mayor y ms firme. Debido al monto de la inversin requerida, la empresa tendr ms activos y, segn el financiamiento de los mismos, pondr presentar mayor firmeza financiera.Control de puntos de venta. El trato con los clientes es directo, es decir, sin intermediarios, por lo que es ms fcil detectar necesidades y evaluar el grado de satisfaccin de los mismos.Debido a los menores costos fiijos es posible que el margen de utilidad sobre las ventas sea ms elevado que cuando se vende a travs de agentes. Sin embargo,el margen de rendimiento sobe la inversin puede no ser tan elevado debido a la mayor inversin en activos fijos.Las sucursales pueden ser: Locales ForneasSucursales Locales:Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difcil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la lejana o dificultadad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercana, es posible centralizar diariamente en la casa matriz la informacin generada por cada una de ellas as como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancas vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni manejar cuentas de cheques. Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido aque envita saldos muy elevados en los bancos y en inventarios, adems, permite un manejo ms eficiente de los recursos financieros de la empresa.Es posible que la casa matriz desee llevar el control de las operaciones de la sucursal local como tctica para reducir costos administrativos. En ocasiones y principalmente motivado por el tamao que pueden llegar a alcanzar las sucursales locales, la casa matriz puede decidir descentralizar el control administrativo de las sucursales mediante la delegacin de algunas funciones administrativas en cada una de ellas. De esta manera, el funcionamiento de las sucursales puede ser mucho ms gil y responder a las oportunidades ya los retos del entorno en el que efecta su actividad.En el caso de la administracin de la casa matriz decida controlar e integrar a su sistema contable y administrativo directamente los aspectos de operacin y financieros de cada sucursal, por lo menos debe controlar los siguientes elementos:1. Mercancas en existencia.1. Utilidades o prdidas generadas.1. Otros elementos que considere necesarios.Para llevar este control, la casa matriz puede establecer cuentas especiales y registros auxiliares para el registro de las ventas, costos y gastos originados por el funcionamiento de cada sucursal. En la mayora de los casos, la existencia de mercancas debe ser evaluada al costo ms los gastos incurridos para el traslado de las mismas sucursal, ya que desde el punto de vista, la sucursal equivale a un almacn e3 la casa matriz.Sucursales Forneas:Las sucursales forneas se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aqu las sucursals funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.Este tipo de sucursales requiere de un fondo de efectivo para su operaci, realizan un control propio de us cartera y en ocasiones hacen sus propias compras en los casos que resulta ms prctico hacerlo directamente a los proveedores en lugar de solicitar remesas de la casa matriz.Debido a la distancia, resulta ms difcil la centralizacin diaria de la informacin contable, una solucin es comunicarse a travs de una red de computadoras enlazadas por mdem, otra, utilizar el envo peridico de la informacin a travs de un servicio de mensajera. Cuando las operaciones de la sucursal son demasiado voluminosas,este envo diario de informacin no resulta prctico. Es este caso lo ms conveniente es que la sucursal posea su propia contabilidad, y enve cada cierto tiempo su informacin contable a la casa matriz.El ctalogo de cuentas que utilice la sucursal para el registro de sus operaciones debe ser el mismo que el de la casa matriz ya que, las balanzas de movimientos deben sumarse cada cierto tiempo y la uniformidad de las cuentas que se manejan simplifica este procedimiento.Para el control de las operaciones en este tipo de sucursales se manejan las cuentas siguientes:En la casa matriz: Sucursal cuenta de inversin: Se utiliza par aregistrar el importe de los bienes que se envian a la sucursal para su constitucin, as como los gastos incurridos para iniciar sus operaciones. El saldo de la sucursal le sirve a la casa matriz como un control de la inversin realizada en las sucursales y como un parametro para medir le rendimiento de cada una de ellas en funcin de la inversin realizada. Sucural cuenta corriente:Despus de la creacin de la sucursal, es normal que ocurran transaciones que representen cuentas corrientes entre la casa matriz y la sucursal. La caracterstica de estas transacciones es que no representan inversiones en la sucursal ya que no tienen la finalidad de permanecer en la misma.En la sucursal: Matriz cuenta de inversin: Representa la contracuenta de la que utiliza la casa matriz para contabilizar las inversiones que efecta en las sucursales. Es el equivalente al capital con que opera sta, por los que su naturalesza es acreedores. Matriz cuenta corriente: Es la contracuenta de la que utiliza la casa matriz para las cuentas corrientes con la sucursal. Su naturaleza puede ser deudora o acredora, pero siempre de igual saldo y diferente signo que la casa matriz.Diferencias entre Agencia y Sucursal:Agencias Tienen un surtido de muestras para que las vean losclientes, pero no mantien existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envan a la casa central y sta la que los sirve. Los crditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la casa matriz, sta efecta los cobros. El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningn otro efectivo.Sucursales: Mantiene existencias de mercancas, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal. Los crditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros de la sucursal; sta efecta los cobros. Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.Una agencia ejerce las mismas funciones, pero ms o menos, que un viajante, en tanto la sucursal desempea la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspeccin y el control de la casa matriz.Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas de las caractersticas de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las sucursales , y sucursales sujetas a algunas restricciones que se aplican a las sucursales.Si una agencia desempea alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se modifican neceariamente sus sistemas de contabilidad para adatarse a la situacin.Cuentas de las agencias: Una agencia no necesita llevar un sistema de contabilidad por partida doble. Lo nico que necesita es un libro de caja en el cual anota el dinero recibido de la cas matriz para su fondo fijo, y los pagos hechos con el mismo para sus gastos. El registo de pagos suele llevarse por duplicado. Cuando el fondo fijo disminuye y se desea un cheque para reponerlo, se enva a la casa central una copia de la hoja de pagos, juntamente con los justificantes como evidencia de la ndole a correccin de los desembolsos efectuados, y la copia quda en poder de la agencia.Los asientos a realizar por la casa matriz dependern de si la gerencia desea determinar la utilidades netas.Cuentas de las sucursales:Esta es ms complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las mercancas recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobra, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cul se acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se enva a la misma.Cuando las mercancas se facturan a la sucursal al precio de venta, los procedimientos de contabilizacin son los mismos, sin embargo en vez de rebajar el inventario de la sucursal el precio de costo mediante un porcentaje que se basa en un tipo uniforme de recargo, deben aplicarse diferentes recargos departamentales para ese clculo, o hacer un clculo individual para cada partida del inventario de la sucursal.El activo fijo de las sucursales se lleva por lo regular en los libros de la casa central.Algunos de los gastos aplicables a las operaicones de la sucursal pueden aparecer en los libros de la casa central en lugar de aparecer en los de aqulla. Despus de contabilizar las utilidades tal como las expone la sucursal, la casa matris debe hacer los asientos en sus libros cargando a Utilidad o Prdida Neta de la sucursal y acreditanto Gastos por Derpresiacin.

5. ReservasLas reservas estn comprendidas en el subgrupo 11 del PGC, el cual tiene la siguiente composicin: 110 Prima de emisin de acciones.111 Reservas de revalorizacin.112 Reserva legal.113 Reservas especiales.114 Reservas para acciones de la sociedad dominante.115 Reservas para acciones propias.116 Reservas estatutarias.117 Reservas voluntarias.118 Reserva por capital amortizado.

En principio, las reservas son beneficios obtenidos por la empresa y que no han sido distribuidos entre sus propietarios. Pero este concepto solamente es vlido desde una perspectiva amplia, ya que se puede hacer una subdivisin de las distintas clases de reservas en funcin de su origen. As, se diferencian tres grandes bloques de reservas: Reservas procedentes de beneficios no repartidos. Reservas provenientes de la actualizacin de balances. Reservas derivadas de aportaciones de los socios. 5.1. Reservas procedentes de beneficios no repartidos Dentro de este bloque, se pueden sealar las siguientes reservas: 112 Reserva legal.113 Reservas especiales.114 Reservas para acciones de la sociedad dominante.115 Reservas para acciones propias.116 Reservas estatutarias.117 Reservas voluntarias.118 Reserva por capital amortizado.

La caracterstica comn de estas reservas es que se originan cuando la empresa ha tenido beneficios. Si esto ha sucedido, la cuenta que expresa el beneficio (129, Prdidas y ganancias) tendr un saldo acreedor y cuando se acuerde su traspaso a cualquier tipo de las reservas anteriormente citadas, se har un asiento del siguiente tipo: ConceptoDebeHaber

Prdidas y ganancias (129)

Reservas (11)

A continuacin, se hace una breve descripcin de cada una de las reservas mencionadas dentro de este bloque. 5.1.1 Reserva legal Es aquella cuya dotacin es obligatoria por mandato del artculo 214.1 del TRLSA: En todo caso, una cifra igual al 10 por 100 del beneficio del ejercicio se destinar a la reserva legal hasta que sta alcance, al menos, el 20 por 100 del capital social. EJEMPLO 5 La sociedad annima NUAL, SA tiene un capital social de 1.000.000 de u.m., desembolsado en un 75 por 100. La reserva legal alcanza un importe de 160.000 u.m. Al finalizar el ejercicio econmico, NUAL, SA ha obtenido un beneficio de 200.000 u.m. Los administradores acuerdan dotar la reserva legal por el mnimo establecido por la ley y repartir el resto en forma de dividendos. Se pide: Contabilizar la distribucin del beneficio de este ejercicio. El importe que debe alcanzar la reserva legal es del 20 por 100 de 1.000.000 de u.m., es decir, 200.000 u.m., por lo que actualmente faltan 40.000 u.m. Por lo tanto, NUAL, SA debe dotar el 10 por 100 del beneficio del ejercicio a reserva legal: 200.000 x 10% = 20.000 u.m. ConceptoDebeHaber

Prdidas y ganancias (129)200.000

Reserva legal (112) (200.000 x 10%) 20.000

Dividendo activo a pagar (525) 180.000

5.1.2. Reservas especialesSon aquellas que estn establecidas por cualquier disposicin de carcter obligatorio. Su dotacin se har con cargo a Prdidas y ganancias y su aplicacin depender de la norma especfica que las cre. 5.1.3. Reservas para acciones de la sociedad dominante Esta reserva se dotar cuando se adquieran o acepten en garanta acciones de la sociedad dominante. Adems, mientras dure esta situacin estas reservas son de carcter indisponible. EJEMPLO 6 B es sociedad dependiente de A. B adquiere una participacin en la sociedad A, representativa del 5 por 100 del capital social de sta, por 10.000 u.m. En el ejercicio siguiente, B vende su participacin en A por 10.000 u.m. Se pide: Registrar los asientos que correspondan en la contabilidad de B. Por la adquisicin de la participacin en la sociedad A, que es su sociedad dominante o matriz: ConceptoDebeHaber

Participaciones en empresas del grupo (240) 10.000

Bancos, c/c a la vista (572)10.000

Cuando la sociedad B tenga beneficios, para dar cumplimiento a lo dispuesto en el TRLSA, por el importe de la participacin en la sociedad dominante registrar: ConceptoDebeHaber

Prdidas y ganancias (129)10.000

Reservas para acciones de la sociedad dominante (114)10.000

Esta reserva es de carcter indisponible y debe permanecer en el balance de la sociedad B en tanto no se produzca la enajenacin de las acciones de la sociedad dominante. Por la venta de la participacin: ConceptoDebeHaber

Banco, c/c a la vista (572)10.000

Participaciones en empresas del grupo (240)10.000

Por la reclasificacin de la reserva: ConceptoDebeHaber

Reservas para acciones de la sociedad dominante (114)10.000

Reservas voluntarias (117)10.000

5.1.4 Reservas para acciones propiasEl artculo 74 y siguientes del TRLSA regulan el tratamiento de las acciones propias o autocartera de las sociedades. Aunque no se profundice en este captulo sobre el contenido de estos artculos, lo que s ha de quedar claro es que la adquisicin de acciones propias es una operacin lcita, y cuando se realiza, se est produciendo una disminucin efectiva de la cifra de capital social, que la ley intenta paliar con la dotacin de una reserva de carcter indisponible por el importe de las acciones propias adquiridas y que permanecer en el balance en tanto no se produzca la enajenacin de las mismas. En nuestra opinin, las acciones propias son una cuenta que, desde un punto de vista econmico, est minorando los fondos propios, porque su aparicin ha implicado la devolucin de una parte del capital social y que, por tanto, no tiene una aportacin efectiva. Sin embargo, la cuenta 198, Acciones propias en situaciones especiales, aparece ubicada en el activo de balance en el modelo propuesto por el PGC. EJEMPLO 7 La sociedad annima VOLU, SA se ha constituido recientemente y tiene un capital social compuesto por 20.000 acciones de 10 u.m. nominales, que estn totalmente desembolsadas. La Junta General ha autorizado la adquisicin de 3.000 acciones propias, que se efecta a un coste unitario de 11 u.m. Inicialmente, VOLU, SA presentaba el siguiente balance de situacin: Activo

Banco200.000

Pasivo

Capital social200.000

Posteriormente VOLU, SA vende sus acciones propias a 35.000 u.m. Se pide: Contabilizar las operaciones realizadas y explicar el efecto de la compra en los fondos propios. Cuando se produce la adquisicin de las acciones propias: ConceptoDebeHaber

Acciones propias en situaciones especiales (198) (3.000 x 11) 33.000

Bancos, c/c a la vista (572)33.000

Si se representa el balance de esta sociedad, se puede observar el efecto descapitalizador que ha producido la adquisicin de las acciones propias. Activo

BancosAcciones propias 167.00033.000

Pasivo

Capital social200.000

El balance anterior refleja un capital social de 200.000 u.m., pero el activo realmente desembolsado es de 167.000 u.m. Para evitar la situacin anterior, nuestra legislacin obliga a la dotacin de la Reserva para acciones propias por el importe de adquisicin de las acciones propias. Si esta dotacin no pudiera efectuarse, por carecer de beneficios o de Reservas voluntarias, las acciones propias debern ser enajenadas o se reducir capital social en el plazo de un ao a contar desde la primera adquisicin. Por la dotacin de la reserva: ConceptoDebeHaber

Prdidas y ganancias (129)oReservas voluntarias (117) 33.000

Reservas para acciones propias (115)33.000

Por la venta de las acciones propias: ConceptoDebeHaber

Bancos, c/c a la vista (572)35.000

Acciones propias en situaciones especiales (198) 33.000

Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias (774) 2.000

Por la disponibilidad de la reserva: ConceptoDebeHaber

Reservas para acciones propias (115) 33.000

Reservas voluntarias (117) 33.000

5.1.5 Reservas voluntarias y reservas estatutariasLa dotacin a estas reservas es libre, como su propio nombre indica. Una vez que se han cubierto todas las atenciones legales, se puede decidir no repartir el resto del beneficio y dotar estas reservas. Lo que la empresa est consiguiendo es autofinanciacin, porque los recursos generados en el ejercicio (beneficios) no se reparten y se evita su salida al exterior de la empresa. Los recursos as generados podrn aplicarse a la adquisicin de ms inmovilizados, ms existencias, en definitiva, a ampliar el poder econmico de la empresa. EJEMPLO 8 A comienzos del ao X1, la sociedad annima DOCE, SA, de reciente constitucin, presenta el siguiente balance de situacin:Activo

Bancos10.000

Total 10.000

Pasivo

Capital social10.000

Total10.000

Al finalizar el ao X1, como consecuencia de las operaciones que ha realizado durante el mismo, presenta el siguiente balance: Activo

BancosMercaderas12.0003.000

Total 15.000

Pasivo

Capital socialPrdidas y ganancias10.0005.000

Total15.000

Se pide: Contabilizar el reparto de beneficios y su repercusin en los fondos propios si: Caso 1. Se distribuye en su totalidad en forma de dividendos. Caso 2. Se destina ntegramente a crear reservas voluntarias. Se puede observar en este segundo balance que existe un beneficio de 5.000 u.m., que se ha materializado en un incremento de determinados activos, concretamente 2.000 u.m. en bancos y 3.000 u.m. en existencias. Caso 1 Haciendo abstraccin de problemas legales, si los propietarios de DOCE, SA deciden distribuir el beneficio en forma de dividendos, el asiento que se har ser: ConceptoDebeHaber

Prdidas y ganancias (129) 5.000

Bancos, c/c a la vista (572) 5.000

El neto patrimonial en este momento es de 10.000 u.m., representado en la cuenta de Capital social y materializado en 7.000 u.m. en bancos, ms 3.000 u.m. en existencias. Caso 2 Sin embargo, si los titulares deciden aplicar el beneficio para Reservas voluntarias se har: ConceptoDebeHaber

Prdidas y ganancias (129) 5.000

Reservas voluntarias (117) 5.000

En este caso, el neto patrimonial de DOCE, SA es de 15.000 u.m., representado por 10.000 u.m. en capital social y 5.000 u.m. en forma de reservas voluntarias. Su materializacin en el activo es de 12.000 u.m. en bancos y 3.000 u.m. en existencias. Lo importante de este tipo de reservas es que son reservas disponibles , es decir, que en un momento determinado se puede disponer de ellas, por ejemplo, se puede acordar la distribucin de un dividendo a cuenta de estas reservas. Siguiendo con el ejemplo anterior si DOCE, SA decide repartir un dividendo de 5.000 u.m. con cargo a Reservas voluntarias , el asiento ser: ConceptoDebeHaber

Reservas voluntarias (117) 5.000

Bancos, c/c a la vista (572) 5.000

Las reservas estatutarias tienen el mismo origen que las reservas voluntarias, ya que se crean con cargo a los beneficios del ejercicio, pero su dotacin viene motivada por un acuerdo de los propietarios de la empresa reflejado en los estatutos de la compaa. Econmicamente, significan el compromiso de los titulares de la empresa para que una parte del beneficio no sea retirado de la misma y as se pueda incrementar el neto patrimonial. La disposicin que se puede hacer de este tipo de reservas debe estar reflejada en los estatutos. Por tanto, su origen vendr determinado por el siguiente asiento: ConceptoDebeHaber

Prdidas y ganancias (129)

Reservas estatutarias (117)

5.1.6 Reserva por capital amortizadoSe ha comentado que la cifra de capital social es la garanta que tienen los acreedores de la sociedad y que la legislacin trata de mantener este capital social. Pero, puede ocurrir que una sociedad desee reducir la cifra de capital social porque la considera excesiva. Podra hacerse esta operacin? En principio s, pero los acreedores de la sociedad pueden oponerse a la misma porque su garanta entonces se ver disminuida. En ocasiones, a fin de mantener intacta la garanta de los acreedores, se reduce capital con cargo a beneficios o a reservas de libre disposicin. Mediante esta modalidad de reduccin de capital, se crea una reserva indisponible, la Reserva por capital amortizado, que logra que el neto patrimonial indisponible de la empresa permanezca inalterado. Ante esta situacin, los acreedores no podrn negarse a que se lleve a cabo tal operacin, puesto que las garantas que la sociedad les ofrece son idnticas a las que tena antes de la reduccin. EJEMPLO 9 La sociedad TANA, SA presenta el siguiente balance de situacin: Activo

InmovilizadoExistenciasBancos10.0006.0008.000

Total 24.000

Pasivo

Capital socialReservas voluntariasPasivo exigible 6.0008.00010.000

Total24.000

La sociedad considera excesivos sus recursos, y decide reducir capital social por importe de 1.000 u.m. Se pide: Reflejar contablemente esta operacin e indicar la repercusin de este hecho en la garanta de los acreedores. El asiento contable ser: ConceptoDebeHaber

Capital Social (100) 1.000

Bancos, c/c a la vista (572) 1.000

En este momento, el capital social pasa a ser de 5.000 u.m. (6.000 1.000), por lo que la garanta de los acreedores se ve disminuida en 1.000 u.m. Los acreedores podran haberse opuesto a la reduccin de capital que ha efectuado TANA, SA. Sin embargo, si se reduce capital con cargo a reservas voluntarias, se crea la Reserva por capital amortizado (cuenta 118 del PGC), que es indisponible, por el importe del capital reducido. TANA, SA, entonces, hara otro asiento ms: ConceptoDebeHaber

Reservas voluntarias (117)1.000

Reserva por capital amortizado (118) 1.000

La garanta de los acreedores sigue siendo de 6.000 u.m., pero en vez de estar representada en una sola cuenta, como ocurra antes de la reduccin de capital, ahora est materializada en dos: Capital social 5.000

Reserva por capital amortizado 1.000

La garanta permanece inalterable, pues el neto patrimonial indisponible sigue siendo el mismo. Se ha incluido esta reserva dentro del epgrafe 5.1. Reservas procedentes de beneficios no repartidos, porque, aunque su nacimiento es abonado a Reservas voluntarias, stas antes procedan de beneficios. 5.2 Reservas provenientes de la actualizacin de balancesLos elementos de activo (edificios, terrenos, maquinaria, inversiones financieras, existencias...) deben figurar por el precio de adquisicin o precio histrico, en virtud del principio del precio de adquisicin. En pocas con tendencia inflacionista, algunos de estos activos aparecern en balance por un valor sensiblemente inferior al valor que, en ese momento, tienen en el mercado. Es importante sealar que este efecto inflacionista repercute solamente sobre algunos de los activos que permanecen durante muchos aos en la sociedad, y siempre que stos se hayan revalorizado. Los casos ms tpicos son: los edificios, los terrenos y las inversiones financieras. Este proceso no afecta, en cambio, a aquellos activos que sean objeto de una renovacin continua y, por tanto, cuyos saldos estn actualizados cada vez que se elabora el balance de situacin. Para corregir el efecto negativo que la inflacin produce sobre estos activos, la Administracin permite, mediante una disposicin legal (normalmente, a travs de la Ley de Presupuestos), la actualizacin de los valores histricos que estn desfasados. Este proceso no supone la quiebra del principio del precio de adquisicin, pues en la primera parte del PGC se seala: Todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin. El principio del precio de adquisicin deber respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposicin legal, rectificaciones del mismo: en este caso, deber facilitarse cumplida informacin en la memoria. Mediante este proceso de actualizacin de balances, se consigue, por un lado, incrementar el valor de los activos y, por otro, en el pasivo aparecern como contrapartida las reservas por revalorizacin, dando lugar a un asiento que ms adelante se matizar con la siguiente estructura: ConceptoDebeHaber

Inmovilizado (2)

Reservas por revalorizacin (111)

Cules son los activos que pueden revalorizarse? La contestacin vendr dada en la disposicin legal que permita la actualizacin de los balances. Pero, normalmente, sern determinados inmovilizados materiales, como edificios, terrenos, instalaciones y, ms excepcionalmente, inmovilizados de carcter financiero. Se va a estudiar cmo se realiza este proceso, en cada uno de los activos mencionados, a travs de dos ejemplos. EJEMPLO 10 La compaa INMA, SA adquiri a comienzos del ao X1 unas instalaciones por importe de 20.000 u.m. Su vida til se fij en 10 aos y se opt por un sistema de amortizacin lineal. En la Ley de Presupuestos para el ao X5, la Comunidad Autnoma donde est ubicada INMA, SA ha permitido la actualizacin de algunos activos de las compaas establecidas en ella. Entre estos activos, estn las instalaciones que posee INMA, SA. Los coeficientes de actualizacin, que desarrolla la Ley de Presupuestos, son los siguientes: AoCoeficiente

X11,3

X21,2

X31,1

X41

Se pide: Actualizar las instalaciones de INMA, SA y efectuar los oportunos registros contables. El proceso de actualizacin se realizar al final del ao X4. Los saldos que presentarn las cuentas relativas a la instalacin de INMA, SA sern los siguientes: Instalaciones tcnicas20.000

Amortizacin acumulada instalaciones tcnicas8.000

Para revalorizar este activo, se multiplica el precio de adquisicin del mismo por el coeficiente del ao en el que se adquiri y las cantidades dotadas a la amortizacin por los coeficientes de los aos en que han sido efectuadas. El importe del activo revalorizado ser: 20.000 x 1,3 = 26.000 La cuenta de Instalaciones tiene un saldo deudor de 20.000 u.m. por lo que necesitar un incremento de 6.000 u.m. Para actualizar la amortizacin, se desarrolla la siguiente tabla: Ao Amortizacin realizadaCoeficiente de actualizacinAmortizacin actualizada

X1X2X3X42.0002.0002.0002.0001,31,21,11,02.6002.4002.2002.000

Total8.000 9.200

Segn la tabla anterior el incremento de la amortizacin acumulada ser de 1.200 u.m. La diferencia entre las dos cuentas actualizadas indicar las reservas de revalorizacin surgidas en el proceso. El asiento a realizar ser el siguiente: ConceptoDebeHaber

Instalaciones tcnicas (222) 6.000

Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas (2822) 1.200

Reservas de revalorizacin (111) 4.800

Al inicio del ao X5, el nuevo valor neto contable de las instalaciones tcnicas ser de: 26.000 9.200 = 16.800 u.m. Este valor ser amortizado en los aos de vida til restantes y de acuerdo con el criterio utilizado. En nuestro caso, durante seis aos ser amortizado linealmente. El asiento de amortizacin anual para este activo en los seis aos siguientes ser: ConceptoDebeHaber

Amortizacin del inmovilizado material (682) (16.800/6) 2.800

Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas (2822) 2.800

La disposicin que la sociedad puede hacer de las Reservas de revalorizacin vendr determinada en la disposicin legal que las autoriz. Normalmente, su destino ser incrementar la Reserva legal o, transcurrido un perodo de tiempo, traspasarlas a Reservas voluntarias: ConceptoDebeHaber

Reservas por revalorizacin (111)

Reserva legal (112)

Reservas voluntarias (117)

EJEMPLO 11La sociedad annima BILI, SA adquiri en enero del ao X3, a travs de la Bolsa de Madrid, 60.000 acciones de 15 u.m. de la empresa LA SEDA DE SIGENZA, SA. La cotizacin media del ltimo trimestre del ao X6 de las acciones de LA SEDA DE SIGENZA, SA fue de 3.000 u.m., por lo que no fueron efectuadas correcciones valorativas sobre estos ttulos en la contabilidad de BILI, SA. La Administracin contempla en la Ley de Presupuestos para el ao X7 la revalorizacin de determinadas inversiones financieras, entre las que estn incluidas las correspondientes a la empresa LA SEDA DE SIGENZA, SA. La valoracin que se admite legalmente es la cotizacin media de las acciones durante el ao X6 que ha sido de 28 u.m. BILI, SA se acoge a la actualizacin de la inversin financiera de LA SEDA DE SIGENZA, SA. Se pide: Registrar contablemente la actualizacin de estos activos. En este caso, se debe comparar el valor de adquisicin con el valor admitido para la revalorizacin: Valor de adquisicin (60.000 x 15)900.000 u.m.

Valor de actualizacin (60.000 x 28)1.680.000 u.m.

La plusvala a contabilizar ser: 1.680.000 900.000 = 780.000 u.m. ConceptoDebeHaber

Inversiones financieras permanentes en capital (250) 780.000

Reservas de revalorizacin (111)780.000

5.3 Reservas derivadas de aportaciones de los sociosDentro de este bloque, se encuentra la representada mediante la cuenta 110, Prima de emisin de acciones. El TRLSA contempla la emisin de acciones con prima en su artculo 47, el cual dice: Ser lcita la emisin de acciones con prima. La prima de emisin deber satisfacerse ntegramente en el momento de la suscripcin. Es importante resear que la Prima de emisin de acciones va a ser una reserva disponible, es decir, que en un momento determinado esa reserva puede ser retirada de la sociedad sin ninguna traba legal. Para comprender el significado de la Prima de emisin de acciones, se va a estudiar y a comparar el efecto de la emisin de acciones a la par y sobre la par (con prima de emisin). Para ello, se desarrollan los siguientes ejemplos: EJEMPLO 12 Se desea constituir una sociedad que se dedicar a la compra de productos agrcolas que, posteriormente, envasar y comercializar. Para ello, necesita inmovilizados cuyo coste se eleva a 15.000 u.m. y existencias valoradas en 5.000 u.m. Los accionistas aportarn 20.000 u.m., representadas en 10.000 acciones de 1 u.m. de valor nominal. En el momento de la suscripcin de las acciones, stas se desembolsarn en su totalidad. Se pide: Presentar el balance de situacin de la compaa en el momento de la constitucin y el que podr corresponder al ejercicio siguiente, cuando la sociedad haya obtenido un beneficio de 4.000 u.m. En el ejercicio siguiente, registrar contablemente el reparto de beneficios y de la totalidad de la prima de emisin, haciendo abstraccin de la dotacin a la reserva legal y de la problemtica fiscal, entre sus accionistas en forma de dividendos. En el momento inicial el balance ser: Activo

InmovilizadoExistencias15.000 5.000

Total 20.000

Pasivo

Capital socialPrima emisin 10.00010.000

Total20.000

Transcurrido un ejercicio econmico, la sociedad presentar hipotticamente el balance siguiente: Activo

InmovilizadoExistenciasClientesBancos15.0002.0003.00016.000

Total 36.000

Pasivo

Capital socialPrima de emisinDeudas Prdidas y ganancias 10.00010.00012.0004.000

Total36.000

El reparto de dividendos se registrar del siguiente modo: ConceptoDebeHaber

Prima de emisin de acciones (110) 10.000

Prdidas y ganancias (129) 4.000

Bancos, c/c a la vista (572)14.000

Sin embargo, la emisin de acciones sobre la par en la constitucin de la sociedad no es habitual, sino que, normalmente, este caso se presenta en los procesos de ampliacin de capital. Para facilitar la comprensin de la razn de ser de la prima de emisin, se desarrolla el siguiente ejemplo: EJEMPLO 13 En la constitucin de la sociedad del ejemplo 12 se emiten 20.000 acciones de 1 u.m. de valor nominal, es decir, a la par. stas fueron desembolsadas ntegramente: Se pide: Presentar el balance de situacin en la fecha de constitucin. Transcurridos dos ejercicios econmicos, como consecuencia de las operaciones realizadas y al crecimiento experimentado por la sociedad, debido a su buena marcha, presenta el siguiente balance: Activo

InmovilizadoExistenciasClientesIPF en capitalBancos20.0006.0004.0005.0009.000

Total 44.000

Pasivo

Capital socialReservasDeudas 20.00018.0006.000

Total44.000

Si en esa fecha, un tercero o un antiguo accionista desease adquirir acciones, a cunto se valoraran stas? Efectuar los registros contables que efectuar la sociedad si emite, en ese momento, 1.000 nuevas acciones, que son totalmente desembolsadas por los inversores que las suscriben. En el momento inicial, el balance tendr la siguiente estructura: Activo

InmovilizadoExistencias15.0005.000

Total 20.000

Pasivo

Capital social20.000

Total20.000

Transcurridos dos ejercicios econmicos se observa que: Inicialmente, la sociedad tena un valor de 20.000 u.m., y una accin vala: 20.000/20.000 acciones = 1 u.m./accin Sin embargo, en el momento actual el valor de la compaa es de 38.000 u.m. y el valor terico de una accin es: 38.000/20.000 acciones = 1,9 u.m./accin Si, en esa fecha, un inversor desease adquirir acciones, stas seran valoradas a 1,9 u.m./accin, 1 u.m. correspondiente a la participacin de la accin en el capital y 0,9 u.m. a la participacin en reservas. Si se ofreciesen ms baratas, se veran perjudicados los antiguos accionistas, ya que gracias a su colaboracin la empresa ha logrado que, en el transcurso de dos ejercicios econmicos, su neto patrimonial haya pasado de 20.000 u.m. a 38.000 u.m. En esta lnea, es importante recordar todo lo visto en el captulo 7, Inversiones financieras (I), acerca del valor terico de la accin y la razn de ser de los derechos de suscripcin. Si la sociedad ampla capital, emitiendo 1.000 nuevas acciones, efectuar los siguientes asientos: Por la emisin de las acciones: ConceptoDebeHaber

Acciones emitidas (-) (1.000 x 1,9) 1.900

Capital social (100) (1.000 x 1) 1.000

Prima de emisin de acciones (110) (1.000 x 0.9) 900

Por la suscripcin y desembolso de las acciones: ConceptoDebeHaber

Bancos, c/c a la vista (572)1.900

Acciones emitidas (-) 1.900

BANCOS HIPOTECARIOS

DEFINICIN:

Los bancos hipotecarios son instituciones de crdito que se procuran de fondo, aparte de su capital social, por medio de ttulos hipotecarios, depsitos de ahorro y otras operaciones secundarias.

Los Bancos Hipotecarios debern tener un capital pagado, en dinero en efectivo, no menor de (600.000.000,oo). No obstante, si tienen su asiento principal fuera del Area Metropolitana de Caracas y han obtenido de la Superintendencia la calificacin de bancos regionales, solo requerirn un capital pagado, en dinero en efectivo no menor de (400.000.000,oo). (Art. 46Ley general de Bancos).

FUNCIN:

La funcin de estos bancos no debera consistir nicamente en interrumpir como intermediario, el contacto directo entre prestamistas y prestatarios sino que, con su intervencin, ellos deberan lograr una expansin del mercado de capitales. En otros pases con la emisin de ttulos hipotecarios (operacin pasiva del banco), se estimula el ahorro; no slo por las condiciones favorables que estas cdulas ofrecen en cuanto a la seguridad de la inversin y de sus intereses, sino tambin por la posibilidad de liquidar esta inversin en cualquier momento antes del vencimiento del plazo. A travs de estas colocaciones, los banco hipotecarios obtienen recursos que, a su vez son colocados en crditos hipotecarios, incrementndose as la oferta de capitales. Tambin aumenta la demanda de capitales, por cuanto el volumen y la naturaleza de sus recursos disponibles permiten a la banca hipotecaria conceder crditos en condiciones favorables para los prestatarios en lo que se refiere a los plazos de amortizacin.

El origen de sus fondos procede principalmente de:

Certificados de ahorro. Depsitos de ahorro. Venta de ttulos hipotecarios. Ingresos por interese sobre prstamos. Amortizaciones de crditos.

Los ttulos hipotecarios fueron, en un momento dado, una forma atractiva de inversin para el inversionista privado, sin embargo, con la aparicin de nuevos tipos de inversin que ofrecen mayor rendimiento, en un mercado de valores diversificado, cambio dicha situacin. Una economa sujeta a tasas anuales de inflacin elevadas, no constituye un gran atractivo para los instrumentos financieros de largo plazo.

OPERACIONES ACTIVAS DE LA BANCA HIPOTECARIA

Son operaciones a travs de las cuales se colocan los fondos disponibles principalmente en actividades crediticias, como por ejemplo: los prstamos hipotecarios. El prstamo se formaliza en una escritura pblica que puede ser inscrito en el registro de la propiedad. Entre las actividades activas se dividen en:

ACTIVIDAD CREDITICIA A LARGO PLAZO Concesin de crditos hipotecarios con garanta hipotecaria de primer grado sobre inmuebles urbanos, para los siguientes fines: construccin, mejoras, adquisicin, cancelacin de hipotecas, etc.

ACTIVIDAD CREDITICIA A CORTO PLAZO

Son los crditos hipotecarios que no exceden los 2 aos, los anticipos y descuentos que no excedan de un ao y prstamos cuyo plazo no exceda de 90 das con garanta de valores cotizados en la bolsa de comercio.

Son operaciones activas de la banca hipotecaria:

Conceder prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin, construccin o mejoras de inmuebles.

Conceder prstamos para cancelar crditos garantizados con hipoteca o crditos obtenidos para la construccin de casas o edificios.

Financiar obras de urbanismo.

Administrar los inmuebles que adquieran en resguardo de sus intereses, en pago o por la adjudicacin en remate judicial y enajenarlo, de acuerdo a lo provisto en el artculo 122 de la L.G.B y Otras Instituciones Financieras.

Actuar como mandatarios y administradores de bienes ajenos y como fiduciarios con arreglo a las disposiciones legales vigentes. (Art.32 L.G.B y Otras Instituciones Financieras).

Lleva a cabo operaciones de reporto (Art.31 L.G.B y Otras Instituciones Financieras).

Realizar cualquier otra clase de inversin de carcter productivo, orientada al fomento y al desarrollo de la industria de la construccin.

La junta administradora velar porque los prstamos otorgados se encuentren suficientemente respaldados con garanta hipotecaria, en relacin con el valor real de los inmuebles y que los plazos que se acuerden, guarden la razonable correspondencia con la estructura de los pasivos del banco. (Art. 47 de la ley general de Bancos).

OPERACIONES PASIVAS DE LA BANCA HIPOTECARIA

Son operaciones pasivas de la banca hipotecaria:

Emitir ttulos hipotecarios. Antiguamente emitan cdulas hipotecarias, de acuerdo a lo estipulado en la L.G.B. anterior. La ley vigente establece la facultad de emitir ttulos hipotecarios.

Los ttulos hipotecarios: Son instrumentos de largo plazo que pueden ser emitidos por los bancos hipotecarios, los bancos de inversin y las entidades de ahorro y prstamo. Los ttulos hipotecarios tienen que ser emitidos contra dinero en efectivo. El artculo 51 de la L.G.B. establece que los ttulos hipotecarios tendrn sobre los prstamos con garanta hipotecaria que le sirven de garanta, los derechos que la ley otorga al acreedor hipotecario, sin necesidad de inscripcin o registro alguno. Actualmente son poco usuales.

En Venezuela el mercado de Cdulas hipotecarias aument considerablemente de volumen por varios aos, llegando alcanzar durante los aos 70 y en el inicio de los 80, una gran aceptacin por parte de los inversionistas.

La demanda de ttulos hipotecarios se contrajo a partir de 1989, con la liberacin de una serie de controles de la economa, entre ellos, las tasas de inters. Este cambio se tradujo en una dificultad para los bancos hipotecarios, pues las cdulas hipotecarias tienen un gran poder como instrumento que fortalecen los activos de la banca hipotecaria, lo que permite a esta institucin otorgar crditos a largo plazo para la construccin y adquisicin de viviendas.

Al caer la colocacin de los ttulos hipotecarios, los bancos hipotecarios captan parte de sus recursos con instrumentos a corto plazo, lo cual es incompatible con su misin, que es otorgar prstamos a largo plazo. En estas circunstancias los organismos de control deben mantener vigilancia, para que la falta de correspondencia entre la estructura de los activos y los pasivos del banco no comprometan su solvencia.

Las cdulas hipotecarias constituyeron durante muchos aos la operacin pasiva por excelencia con una gran aceptacin por parte del pblico tanto en la compra directa a los bancos, como en el mercado de capitales en la Bolsa de Valores. En la actualidad se emiten sobre todo para operaciones o programas especiales generalmente con el Banco Central de Venezuela, organismos que la adquieren proporcionando as mayores disponibilidades de recursos a la banca hipotecaria.

l reporto es permitido en el artculo 31, aunque es poco usual en los bancos hipotecarios.

Funciona en virtud de que el reportado por una suma de dinero convenida, transfiera la propiedad de ttulos de crdito o valores al reportador, quien se obliga a transferirle en un lapso igualmente convenido, la propiedad de otros ttulos de la misma especie, contra devolucin del precio pagado, ms un premio.

El reporto debe celebrarse por escrito y se perfecciona con la entrega de los ttulos y cuando se trate de acciones, con el asiento en el libro de accionistas de la transferencia de dichos ttulos.

El fideicomiso. El artculo 32 dispone que se requerir de autorizacin de la superintendencia para actuar como fiduciarios, mientras que el artculo 33 dispone que las instituciones que realicen esta operacin deben tener un departamento de fideicomiso, que los contabilicen separadamente y los publiquen como un rubro aparte junto con el balance.

Ofrecer instrumentos de mediano y corto plazo, como certificados de ahorro, bonos quirografarios y certificados de depsitos a plazo fijo.

Los depsitos de ahorro: Son nominativos. Se movilizan mediante libretas en donde se anotan los depsitos, retiros e intereses devengados. Son inembargables hasta por 10.000 bolvares, salvo los juicios de alimentos. Los intereses que obtengan estn exonerados del impuesto sobre la renta.

Los certificados de ahorro: Son ttulos negociables colocndose a la par contra recibo de su importe en efectivo. No podrn ser adquiridos antes del vencimiento por el banco emisor y slo podrn ser amortizados a su vencimiento a su valor normal. Podrn ser nominativos, a la orden o al portador y tendrn una denominacin mnima de 50.000 bolvares.

Las emisiones se harn en ttulos de numeracin sucesiva, con dos firmas autorizadas del banco emisor, fecha de emisin, valor del ttulo, tasas de intereses, fecha de vencimiento y deben ser inscritos en un registro especial. Su emisin no puede exceder en 20 veces el capital pagado y reservas. Tiene respaldo de FOGADE.

Los Bonos Quirografarios: Son ttulos negociables nominativos o al portador sin garanta real pero avalados por el banco emisor. No puede ser adquirido antes de su vencimiento por el instituto que los emite. Estn respaldado por FOGADE hasta por 4.000.000 de bolvares. Tiene un vencimiento mnimo de 6 meses y mximo de 8 aos. Sus intereses estn exonerados del Impuesto Sobre la Renta, su emisin no puede exceder en 10 veces al capital pagado y reservas.

BANCO HIPOTECARIOTrmino utilizado en finanzas, bancos, ttulos y valores financieros.Institucin Financiera que est facultada para emitir bonos o letras hipotecarias y transferirlas sobre hipotecas constituidas a su favor. Estas hipotecas a su vez son otorgadas por los deudores del Banco, quienes reciben las letras o bonos y obtienen el Dinero del pblico que Compra estos ttulos. En la prctica, la Funcin la realiza el propio Banco. En las economas modernas las funciones de los bancos hipotecarios se han asociado a las de los bancos comerciales, transformndose en bancos comerciales, de fomento o en Sociedades Financieras. Ver Banco. BANCO HIPOTECARIODcese del Banco, similar al de Ahorro y prstamo, que toma fondos de pequeos ahorristas y otorga a stos, bajo condiciones determinadas, prstamos a largo Plazo para la construccin, adquisicin o refaccin de sus viviendas. Tales prstamos quedan garantizados por las hipotecas que los bancos adquieren sobre los Bienes inmobiliarios de los prestatarios.

Como su nombre lo indica, los Bancos Hipotecarios se especializan en el otorgamiento de prstamos para la compra de una vivienda, con una hipoteca como garanta. A su vez, pueden realizar las siguientes operaciones: Recibir depsitos de participacin en prstamos hipotecarios y en cuentas especiales. Emitir obligaciones hipotecarias. Conceder crditos para la adquisicin, construccin, ampliacin, reforma, refaccin y conservacin de inmuebles urbanos o rurales, y la sustitucin de gravmenes hipotecarios constituidos con igual destino. Otorgar garantas vinculadas con operaciones en que intervinieren. Efectuar inversiones de carcter transitorio en colocaciones fcilmente liquidables. Obtener crditos del exterior Actuar como intermediarios de crditos obtenidos en moneda nacional y extranjera. Como ejemplos de estos bancos encontramos a los gigantes hipotecarios norteamericanos, Fannie Mae y Freddy Mac. Ambos no terminaron con finales felices sus centenarias vidas: tuvieron que ser rescatados por el Gobierno Norteamericano, a raz de la colocacin de ttulos y obligaciones con garanta de las hipotecas subprime.

Bancos de capitalizacin: Instituciones cuya funcin principal es la colocacin de capitales mediante contratos que celebra con el pblico por medio de ttulos pblicos de capitalizacin.BANCOS DE CAPITALIZACINLos bancos habilitados como bancos de capitalizacin son instituciones de crditoque emiten ttulos de capitalizacin y reciben primas de ahorros con el objeto de invertir su producto en diversas operaciones activas de plazos consistentes con los de las obligaciones que contraigan.Instituciones cuya funcin principal es la colocacin de capitales mediante contratos que celebra con el pblico por medio de ttulos pblicos de capitalizacin.

En un Banco de Inversion, como su nombre lo indica, la especializacin est centrada en actividades de inversin, a travs de la emisin de ttulos, el asesoramiento de empresas y la bsqueda de recursos e inversionistas para nuevas compaas. De esta forma, los bancos de inversin llevan a cabo el diseo y colocacin de instrumentos de financiamiento de largo plazo a travs de la Bolsa de Valores, o en forma privada para un inversor determinado.Estos inversores, sin embargo, no son minoristas. Generalmente, se trata de inversores calificados o institucionales, que mueven grandes cantidades de dinero en cada operacin. Entre sus clientes se cuentan los bancos comerciales e hipotecarios, que invierten en instrumentos emitidos por los Bancos de Inversin.Entre las operaciones que pueden realizar se encuentran: Reciben depsitos a plazo. Emiten bonos, obligaciones y certificados de participacin en los prstamos que otorgan, o emiten otros instrumentos negociables en el mercado local o en el exterior. Conceden crditos a mediano y largo plazo, y a corto plazo con ciertos lmites. Otorgan garantas, y aceptan y colocan letras y pagars de terceros vinculados con operaciones en que intervienen. Realizan inversiones en valores mobiliarios vinculados con operaciones en que intervienen, prefinancian sus emisiones y los colocan. Efectan inversiones de carcter transitorio en colocaciones fcilmente liquidables. Actan como fideicomisarios y depositarios de fondos de inversin. Obtener crditos del exterior y actan como intermediarios de crditos obtenidos en moneda nacional y extranjera. Realizan operaciones en moneda extranjera, previa autorizacin del Banco Central. Dan en locacin bienes de capital adquiridos con tal objeto. Los bancos de inversin cobraron cierta notoriedad con la crisis de las hipotecas subprime, siendo los emisores de diferentes ttulos de deuda garantizados por esas hipotecas txicas, que proliferaron a travs de todo el globo enfermando al mundo de esta crisis sin final aparente.