guevara barboza, claudia anabel
TRANSCRIPT
i
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN
FINANCIERA DE LA EMPRESA “INVERSIONES APARICIO S.A.C”
EN EL EJERCICIO 2013.
TESIS
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR: CPC. Jaime Montenegro Ríos
Guevara Barboza, Claudia Anabel Bachiller en Ciencias Económicas
TRUJILLO – PERÚ 2014
i
DEDICATORIA
A mis padres, con todo mi cariño y mi amor
para ustedes, quienes a lo largo de mi vida
han velado por mi bienestar y educación
siendo mi apoyo en todo momento, por
siempre mi corazón y mi agradecimiento.
Los amo.
A mis abuelos, con su sabiduría y sabios
consejos influyeron en mi madurez para lograr
todos los objetivos en la vida, es para ustedes
está tesis en agradecimiento por todo su amor.
ii
AGRADECIMIENTO
A Dios, por haberme guiado y acompañado en lo largo de mi carrera, por ser mi
fortaleza en los momentos de debilidad y por brindarme una vida llena de
aprendizajes, experiencias y sobre todo felicidad.
A mis padres Adalberto y Edita por apoyarme en todo momento, por los valores
que me han inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una
excelente educación en el transcurso de mi vida. Sobre todo por ser un
excelente ejemplo de vida a seguir.
A mis hermanos por ser parte importante de mi vida y representar la unidad
familiar. A Edinson por ser un ejemplo de desarrollo profesional a seguir. A
Katerin por llenar mi vida de alegrías y amor.
iii
PRESENTACIÓN
De conformidad con las disposiciones de la Universidad Nacional de Trujillo,
considerando que el Decreto N.- 214-2013, emitido por el Director de la
Escuela Académico Profesional de CONTABILIDAD Y FINANZAS, con opinión
favorable de aprobación de Plan de Tesis Titulada “PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN FINANCIERA DE LA
EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C EN EL EJERCICIO 2013 ”.
La Tesis ha sido elaborada en razón de la información de índole teórica y
práctica, aplicando la metodología de investigación requerida por el tema, sin
embargo es posible la existencia de errores y limitaciones las mismas que
derivan de mi natural condición.
Agradecemos desde ya la atención y la crítica que se sirvan dispensar al
contenido de este trabajo, y expreso mi reconocimiento pleno a todos nuestros
maestros; así como amigos y compañeros de trabajo por sus inquietudes y
apoyo financiero.
Trujillo, Octubre del 2014
Claudia Anabel Guevara Barboza
Bachiller en Ciencias Económicas
iv
v
vi
INDICE
DEDICATORIA …………………………………………………………………………………………... i
AGRADECIMIENTO……………………………………………………………………………………...ii
PRESENTACIÓN………………………………………………………………………………………...iii
RESOLUCIÓN DE DECANATO DE APROBACIÓN DE TESIS……………………………………iv
RESOLUCION DE DECANATO DE NOMBRAMIENTO DE JURADO……………………………..v
INDICE…………………………………………………………………………………………………….vi
RESUMEN………………………………………………………………………………………………..vii
ABSTRACT………………………………………………………………………………………………viii
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………………1
1.1. Realidad Problemática……………………………………………………………………………..1
1.2. Antecedentes y Justificación del Problema……………………………………………………….2
1.3. Planteamiento del Problema………………………………………………………………………13
1.4. Determinación de Objetivos ………………………………………………………………………14
1.5. Marco Teórico ,conceptual y Legal……………………………………………………………….14
1.6. Formulación de Hipótesis………………………………………………………………………….36
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN………………………………………………………………………..37
RESULTADOS…………………………………………………………………………………………..41
DISCUSIÓN……………………………………………………………………………………………...95
CONCLUSIONES…………………………………………………………………………………….....98
RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS………………………………………………………...100
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS………………………………………………………...……….101
ANEXOS………………………………………………………………………………..………………103
vii
RESUMEN
El objetivo de la investigación fue determinar de qué manera el Planeamiento
Tributario incide en la gestión financiera de la Empresa inversiones Aparicio
S.A.C en el ejercicio 2013. El planteamiento del problema se formula: De qué
manera el Planeamiento Tributario incide en la gestión financiera de la
Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013. El tipo de
investigación fue explicativo correlacional en una misma muestra. Para llevar a
cabo este estudio de investigación se ha tomado en cuenta la información
económica y financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C, mostrados
en el estado de situación financiera y estado de resultados al 31 de diciembre
del 2012, así como también se entrevistó al área de gerencia y contabilidad de
la empresa.
Los resultados obtenidos al implementar un Planeamiento tributario
permitieron inferir que, una correcta utilización del planeamiento tributario
ayudaría a no incurrir en infracciones tributarias evitando de esa manera el
pago de sanciones e intereses moratorios, el desconocimiento del costo o
gasto para efectos tributarios, la correcta utilización y registro de los
comprobantes de pago, la utilización del crédito fiscal del Impuesto General a
las Ventas y el debido cumplimiento de los tributos relacionados a la planilla. Es
decir una eficiente utilización de los recursos económicos y financieros que
posee la organización empresarial.
Se llegó a concluir que al aplicar un adecuado Planeamiento Tributario en la
Empresa Inversiones Aparicio S.A.C, se evitara pagar multas, sanciones por
parte de la Administración Tributaria, por ende las salidas innecesarias de
efectivo de la Empresa se acabarían.
Palabras Claves: Planeamiento Tributario, Sistema Tributario Nacional,
Finanzas.
viii
ABSTRACT
The objective of the research was to determine how the Tax Planning affects
financial management investment company Aparicio SAC in 2013. The problem
statement is formulated: How the Tax Planning affects the financial
management of the Company Aparicio SAC investments in 2013. the research
was correlational explanatory in the same sample. To carry out this research
study has taken into account the economic and financial information Inversiones
Aparicio S.A.C, shown in the statement of financial position and income
statement at December 31, 2012 and also met the area management and
accounting of the company.
The results obtained by implementing a Tax Planning infer that a proper use of
tax planning help to engage in tax violations thus avoiding paying penalties and
default interest, ignorance of the cost or expense for tax purposes, the correct
use registration and payment vouchers, use of the tax credit of General Sales
tax and the due performance of the taxes related to the return. Is an efficient
use of economic and financial resources owned by the business organization.
It came to the conclusion that applying an appropriate Tax Planning in
Inversiones Aparicio S.A.C, was avoided paying fines, penalties by the tax
authorities therefore unnecessary outflows Company be over.
Key words: Tributary planning, National Tributary System, Finances.
1
I.- INTRODUCCIÓN
1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
En la actualidad, uno de los problemas que más afecta a las empresas es el
concerniente al pago de los Tributos; siendo, el Impuesto a la Renta el tributo
que genera el mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte
presión tributaria por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - SUNAT, como la Entidad del Estado encargada de
la Recaudación de los Tributos en el Territorio Nacional. Por tanto, las
empresas se ven en la obligación de agenciarse de recursos y herramientas
que les permitan afrontar dicha situación.
“Inversiones Aparicio” S.A.C. es una empresa privada dedicada a la
elaboración distribución y comercialización de panes, bocaditos y pastelería en
general. Su nombre comercial es “Kekikos & Manjares”. Se encuentra
clasificada según la Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU número
15417- Elaboración de Productos de Panadería La empresa se encuentra
ubicada en La Calle Las Orquídeas Manzana “G” Lote 19, Urbanización Las
Flores distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad.
Inició sus operaciones el 08 de Marzo del 2011. Se encuentra en el Régimen
General de Renta dentro de las Rentas Empresas Empresariales o Rentas de
Tercera Categoría; así mismo, tributa por el Impuesto General a las Ventas y
tributos relacionados a la planilla.
En el presente trabajo de investigación, se evalúa la factibilidad de la aplicación
del Planeamiento Tributario en la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C para
evitar contingencias que resulten en futuros reparos tributarios, tales como: no
emitir comprobantes de pago en la forma adecuada y oportuna; uso indebido
de gastos por depreciación y gastos sin sustento, atraso en los libros contables,
legalización a destiempo de los libros contables, donación a Instituciones no
autorizadas a percibirlas, comprobantes de pago que no cumplen las
características de ley, entre otros gastos no deducibles que generan una mayor
base imponible al momento de determinar la obligación tributaria.
2
Y finalmente, se elabora el diseño de un Planeamiento Tributario que será
aplicado a la empresa en estudio, en el período 2013 y que contiene la
estructura, procedimientos y técnicas que se ajusten a su realidad y a las
Normas Tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos
tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del
Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligación
que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el
importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible. Logrando
eliminar los reparos por gastos que no son aceptados tributariamente, y evitar
la determinación de un pago excesivo o indebido en el Impuesto a la Renta.
1.2. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1.- ANTECEDENTES
El Sistema Tributario Nacional ha experimentado constantes cambios, a la vez
que el entorno de la actividad tributaria adquiere mayor complejidad para las
empresas, generando contingencias que se evidencian en las fiscalizaciones o
Auditorias Tributarias, las que en su gran mayoría devienen en reparos
tributarios ocasionando la determinación de un mayor impuesto y el
consiguiente impacto económico y financiero en la empresa.
En la actualidad uno de los problemas que más aflige a las empresas es el
relacionado al pago de los tributos; siendo el Impuesto a la Renta el tributo que
genera mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte presión
tributaria por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT, como la entidad del estado encargada de
la recaudación de los tributos en el territorio nacional. Por lo tanto las empresas
se ven en la obligación de agenciarse de recursos y herramientas que las
permitan afrontar dicha situación.
El desconocimiento de las empresas acerca de las normas y la equivocada
interpretación y aplicación de las mismas, inciden directamente en la
determinación de su carga tributaria; ya que podría efectuarse un cálculo
elevado de impuestos que perjudiquen la liquidez de la empresa o viceversa,
3
ya sea que se determine un menor impuesto (omisión) daría como resultado
reparos tributarios al ser verificados por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, que posteriormente llevaría
al pago del tributo omitido más los intereses y de ser el caso la sanción
correspondiente; generando elevados costos y un impacto económico y
financieros negativos en la empresa.
“Inversiones Aparicio” S.A.C. es una empresa privada dedicada a la
elaboración distribución y comercialización de panes, bocaditos y pastelería en
general. Su nombre comercial es “Kekitos & Manjares”. Se encuentra
registrada según la Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU número
15417- Elaboración de Productos de Panadería.
La empresa se encuentra ubicada en La Calle Las Orquídeas Manzana “G”
Lote 19, Urbanización Las Flores distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo,
Departamento de La Libertad. Inició sus operaciones el 08 de Marzo del 2011.
Se encuentra acogida en el Régimen General de Renta dentro del Régimen de
Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categoría; así mismo, está afecta
al Impuesto General a las Ventas y a los tributos relacionados a la planilla.
En el presente trabajo de investigación, se evalúa la factibilidad de la aplicación
del Planeamiento Tributario a la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C con la
finalidad de evitar contingencias que resulten en futuros reparos tributarios,
tales como: no emitir comprobantes de pago en la forma adecuada y oportuna;
uso indebido de gastos por depreciación y gastos sin sustento, atraso en los
libros contables, legalización a destiempo de los libros contables, donación a
Instituciones no autorizadas a percibirlas, comprobantes de pago que no
cumplen las características de ley, entre otros gastos no deducibles que
generan una mayor base imponible al momento de determinar la obligación
tributaria.
Y finalmente, se elabora el diseño de un Planeamiento Tributario que será
aplicado a la empresa en estudio, en el período 2013 y que contiene la
estructura, procedimientos y técnicas que se ajusten a su realidad y a las
4
normas tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos
tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del
Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligación
que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el
importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible.
En el presente trabajo de investigación, se propone el análisis de la incidencia
en la gestión financiera del Planeamiento Tributario en la empresa “Inversiones
Aparicio” S.A.C.
Existen estudios y trabajos realizados por los siguientes investigadores:
Título :
FACTORES DE EVASION TRIBUTARIA EN LAS PYMES DEL SECTOR
INDUSTRIAL DEL CALZADO EN EL DISTRITO DE FOLRENCIA DE MORA A
MEDIANO PLAZO.
Autor : VENEGAS MEDINA, MARINA MODESTA
Año : 2009
Metodología: Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen:
El presente trabajo de investigación estuvo referido al estudio de las Micro y
Pequeñas Empresas del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de
Florencia de Mora y consecuentemente determinó los factores que motivan a
los empresarios de este sector industrial del calzado a incurrir en evasión
tributaria. Por tal razón, se recomendó alternativas de solución para el
cumplimiento de la Obligación Tributaria. El análisis se llevó a cabo mediante el
uso del Método Diseño Transaccional Descriptivo de una casilla y la técnica de
encuesta que fue aplicada a diez micros y pequeñas empresas, muestra
representativa del total de productores de calzado. En los resultados de la
investigación realizada podemos apreciar que los factores de evasión tributaria
en las MYPES del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de
5
Mora son carencia de conciencia y cultura tributaria, así como la recesión
económica. La investigación realizada se ofrece como una contribución a los
futuros maestristas, a la Administración Tributaria y a los Empresarios del
sector estudiado y otros.
Conclusiones
1.- La Micro y Pequeña empresa del Sector Industrial del Calzado en el Distrito
de Florencia de Mora, tiene importancia significativa en la economía del país
por ser un sector dinámico que produce otras actividades conexas que generan
empleo en la economía. Sin embargo, este sector actualmente atraviesa por
una grave crisis, la cual sería una determinante para que muchas de las
microempresas no cumplan con sus obligaciones tributarias.
2.- El 60% de Micro y Pequeñas empresas del Sector Industrial del Calzado en
el Distrito de Florencia de Mora, se encuentran desinformadas con relación a la
Legislación Tributaria vigente, lo que demuestra carencia de Cultura Tributaria
que les motiva a la evasión tributaria.
3.- La recesión de la cual todavía se tiene rezagos en la economía, afecta muy
significativamente a la MYPES del Sector Industrial del Calzado en el Distrito
de Florencia de Mora, por cuanto les genera disminución de ventas al contado,
incremento de morosidad y disminución de liquidez, que les crea problemas al
momento de cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias, y les motiva a
incurrir en evasión tributaria.
4.- Se concluye que en la MYPES del Sector Industrial del Calzado en el
Distrito de Florencia de Mora, el pago de sus obligaciones tributarias afectan su
liquidez, siendo el tributo que más les afecta el Impuesto General a las Ventas
(IGV) ya que consideran que la tasa es alta.
5.- Existe una carencia de conciencia tributaria en las MYPES investigadas, por
cuanto el 60% consideran que el gobierno con los recursos recaudados de los
tributos no realiza una distribución adecuada para atender los gastos primarios
con criterio de justicia. Asimismo, porque consideran que la pena privativa de la
6
libertad por el delito de evasión tributaria sólo alcanza al Contador de su
empresa, sin importarles lo que a ellos les pueda sobrevenir.
6.- La morosidad en el pago de tributos influye en las decisiones financieras de
las MYPES, ya que constituye un mecanismo alternativo de financiamiento
bastante atractivo dado el fácil acceso y oportunidad del desembolso frente al
mecanismo tradicional proveniente de las Instituciones Financieras.
Título :
APLICACION DE LOS PROCESOS DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE
LAS MICROS Y PEQUEÑAS EMPRESAS COMO POLITICA LABORAL DEL
ESTADO Y SU INCIDENCIA EN LA GENERACION DE EMPLEO EN LA
REGION LA LIBERTAD.
Autor : HUACCHA ISPILCO, JOSE SEBASTIAN
Año : 2009
Metodología: Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen:
El propósito de la investigación fue determinar la aplicación de los procesos de
promoción y formalización de las Mypes como política laboral del estado en la
generación de empleo en la Región La Libertad. Utilizando los datos
estadísticos del Ministerio de Trabajo y del INEI se determinó un segmento
fuerte asociado a la informalidad lo cual se traduce en empleo de precaria
calidad.
Las Mypes evidencian su dinamismo en la economía, constituyéndose en la
base empresarial más importante del país, ya que su participación en la
economía representa el 98% de las empresas en el país pero existe la
problemática que gran parte de estas operan en el lado de la informalidad, aún
existen trabas burocráticas que dificultan las formalidad de una empresa en el
país y un costo elevado que debe asumir el emprendedor al momento de iniciar
su gestión empresarial. Esta preocupante situación exige el diseño de un
7
Sistema Nacional de promoción y formalización de la Mype (dado su carácter
transversal y multisectorial) de tal manera que como Estado podamos intervenir
de una manera eficaz y eficiente. El análisis del mercado de trabajo ha
permitido conocer la oferta laboral de la Región, que se caracteriza por tener
bajos niveles educativos, y por ende se manifiesta en una merma de la
productividad e ingresos salariales. Así mismo, se observa condiciones de
empleo con altas tasas de subempleo (por horas e ingresos) y desempleo, así
como también pobreza, e inequidad en la distribución del ingreso. Se espera
que el presente estudio sirva como un referente de información a las
instituciones públicas y privadas de la región, al momento de tomar sus
decisiones respecto al mercado laboral.
Conclusiones
1.- En la Región La Libertad, como en el resto del país, se han observado en
los últimos años un importante incremento del número de Mypes, debido
principalmente a reformas económicas que trajo consigo un alto crecimiento del
nivel de desempleo y este sector es el que contribuyó a amortiguar eventuales
problemas sociales creando estas personas sus propias unidades productivas.
2.- Las Mypes se caracterizan por estar conformadas principalmente por grupos
familiares donde las relaciones laborales no se rigen por acuerdo contractuales,
utilizan tecnología tradicional con pocos insumos importados, los activos suelen
ser de las personas naturales que lo conforman y no de las empresas, gran
parte de sus equipos se pueden constituir, por lo general con materiales
disponibles en la localidad.
3.- En su gran mayoría las Mypes son informales, es decir carecen de licencia
de funcionamiento, RUC, no emiten ningún comprobante de pago, ni lo reciben,
así como los que tienen estos documentos declaran sus impuestos por debajo
de lo que perciben realmente. Lo cual conlleva al desorden en su
documentación, al no saber a ciencia cierta cuál es su nivel de ingresos reales
(ventas mensuales); perjudicándolos para la obtención de préstamos ante
entidades financieras.
8
4.- Formalizar a las Mypes hará que sean reconocidas por el sistema y dejen
de ser ilegitimas dándole la oportunidad de surgir y llegar a ser competitivas.
5.- En un contexto de las Mypes formalizadas, sus trabajadores migran de la
marginalidad laboral y acceden a derechos laborales y al sistema de salud.
6.- De acuerdo a los resultados obtenidos a informalidad de las Mypes se debe
a que no hay ni existe un marco laboral preciso.
Título :
EVASION TRIBUTARIA EN LA INDUSTRIA DE CALZADO EN EL DISTRITO
EL PORVENIR - TRUJILLO: 2006 - 2007
Autor : AZABACHE CASTILLO, EBERT MARTÍN
Año : 2009
Metodología: Investigación Aplicada - Descriptiva
Resumen:
La Evasión Tributaria es un problema tan antiguo como la vida Republicana, sin
embargo es poco investigado. En nuestro país existe Evasión Tributaria en
todos los sectores Económicos, en este sentido la presente investigación
estará enfocada al sector de la Industria de calzado del Distrito del Porvenir –
Trujillo, en la que existe evasión en todos los niveles del proceso productivo,
iniciándose desde la adquisición de insumos para el procesamiento del cuero y
badana hasta la comercialización misma del calzado. En el presente trabajo se
estudia cuáles son los factores que motivan a los contribuyentes del sector
Industria del calzado a incurrir en Evasión Tributaria. La investigación realizada
es ofrecida como una contribución a los futuros maestristas, a la Administración
Tributaria, y a los contribuyentes del sector estudiado, habiéndose utilizado
principalmente la técnica de encuestas.
Conclusiones
9
1.- La evasión Tributaria en los contribuyentes del sector industria de calzado
se cometen por insuficiente conciencia tributaria, carácter anti técnico de las
leyes tributarias y la crisis económica del país.
2.- Existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la evasión
tributaria, como lo demuestra el resultado de las interrogantes 1, 8 y 9 de la
encuesta realizada.
3.- Para el contribuyente del Sector industria de calzado cumplir con el pago del
Impuesto General a las Ventas es atentar contra su liquidez, debido a que la
competencia desleal originada por las importaciones de calzado a menor
precio, obliga a que la mayoría de ellos a asumir el impuesto como costo del
producto, para poder mantenerse en el mercado.
4.- Se concluye que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta es anti técnico
pues el espíritu del impuesto es de periodicidad anual y sobre la base de las
utilidades anuales; más el pago a cuenta se hace sobre la base de los ingresos
netos mensuales, atentando contra la liquidez de los contribuyentes.
5.- La política recaudadora del sistema tributario peruano, está asfixiando al
contribuyente llevando a seguir trabajando en la informalidad.
Título :
LA PROBLEMATICA DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS DE LA
CIUDAD DE TRUJILLO Y SUS ALTERNATIVAS DE SOLUCION
Autor : REYES CONTRERAS, CONSTANTE DAMIAN
Año : 2011
Metodología: Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen:
La presente investigación está dirigida a identificar la problemática de las micro
y pequeñas empresas (MYPE) y sus alternativas de solución, debido a la gran
10
importancia que reviste sobre la economía Nacional por su contribución con el
42% en el producto bruto interno, con presencia del 98% del total de empresas
en el país y con una participación hasta el 40% del presupuesto Nacional en
compras estatales. Actualmente existen aproximadamente 1.8 millones MYPES
informales que representan el 75% a nivel Nacional; según el economista
Norberto García 30 de cada 100 MYPES tienden a desaparecer (o retornar a la
informalidad) a un año de formalizarse. ¿La razón? No todas pueden competir
ni generar excedentes; motivo por el cual el Gobierno promulgó en el mes de
Junio del 2008, el Decreto Legislativo N° 1086 “Texto Único Ordenado de la
Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro
y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley Mype”.
El marco teórico se sustentó en las siguientes tesis: Arbulú, J. (2007), Bernuy,
Ch. (2007), Larrea, E. (2007), Soto, H. (2000), Zarriga, B. entre otros autores.
El diseño de investigación utilizado fue No experimental, del tipo transaccional
descriptivo. La población estuvo constituida por el total de microempresas
registradas en la cámara de comercio en el año 2009 representando 36,758, la
muestra fue de tipo no probabilística y se tuvo en consideración por juicio de
expertos 551 microempresas. La técnica empleada para recolectar información
fue la encuesta, la cual comprende 26 ítems debidamente validados. Los datos
obtenidos fueron analizados por medio de tablas, gráficos y cuadros.
Se concluye que las microempresas para ser motivadas en su formalización
necesitan créditos blandos, menores trabas burocráticas, ser competitivas con
acceso a mercados nacionales e internacionales y tener asistencia técnica. Se
propone como una alternativa de solución la creación de una entidad financiera
exclusiva para MYPES por parte del gobierno Central, dado la importancia que
esta reviste sobre la economía del país.
Conclusiones
11
1.- Los principales problemas que afrontan las MYPE de nuestro país lo
representan: la formalización, el capital social, la importación de productos de
bajo costo.
2.- El tipo de apoyo que los microempresarios necesitan de las entidades
financieras lo representan los créditos blandos, menores trabas burocráticas,
acceso a mercados nacionales e internacionales y asistencia técnica.
3.- Las MYPE deben de contar con el apoyo del gobierno por medio de la
creación de una entidad financiera dedicada a la MYPE, reglamentación
realista del Decreto Legislativo N° 1086, apoyo para acceder a mercados
nacionales e internacionales, asistencia técnica, aval para adquirir activos y
tecnología de punta, dado que esto les permitirá innovar sus procesos y de
esta manera mejorar la cadena productiva en las que están inmersas.
Título :
INCIDENCIA DE LA PRESUNCION DEL ART. 93 DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN LAS FISCALIZACIONES Y EN EL COMPORTAMIENTO
TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS AUDITADAS POR SUNAT INTENDENCIA
REGIONAL LA LIBERTAD - PERIODO 2009
Autor : MARREROS MINCHOLA, DIANA ELIANE
Año : 2011
Metodología: Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen:
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria en su tarea
permanente por maximizar la recaudación, necesita a través de las áreas de
fiscalización, incrementar la sensación del riesgo de detección y sanción en los
contribuyentes para lograr un mayor el cumplimiento voluntario por parte de
éstos. En virtud de lo mencionado y a la facultad discrecional que tiene la
12
Administración establecida en artículos 62°, 63° y 64° del Código Tributario,
procede a determinar las obligaciones tributarias dentro del proceso de
fiscalización utilizando la base presunta aplicando el procedimiento establecido
en el artículo 93° del Impuesto a la Renta. El presente trabajo de investigación
tiene como objetivo principal demostrar el cumplimiento de la hipótesis
planteada: “La aplicación de la presunción del Artículo 93° del Impuesto a la
Renta en las fiscalizaciones realizadas por SUNAT – I.R. Libertad en el año
2009 modificó el comportamiento tributario de los contribuyentes fiscalizados”.
Así también procederemos analizar los resultados obtenidos de las encuestas
realizadas, la información proporcionada por Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria-SUNAT en lo que se refiere al estado
actual de la deuda determinada en el proceso de fiscalización y si los
contribuyentes fiscalizados cumplen con sus obligaciones tributarias. En la
parte final del presente trabajo estamos dejando a consideración de los
lectores, las conclusiones y recomendaciones que espero sean tomadas en
cuenta para un análisis crítico y como fuente para un cambio normativo de ser
el caso.
Conclusiones
1.- Al determinar las obligaciones tributarias en base presunta, la
Administración no está cumpliendo con el objetivo de promover eficazmente el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, se demostró que un efecto de la
aplicación de las presunciones es la modificación en el comportamiento
tributario de los contribuyentes fiscalizados: No presentan declaraciones
juradas pagos mensuales, solamente presentan sus declaraciones sin realizar
pago alguno, y otros contribuyentes adquieren la condición de no habidos y/o
no hallados.
2.- La aplicación de las presunciones del Artículo 93° del Impuesto a la Renta
debe ser subsidiaria, es decir sólo se aplicará cuando no sea posible la
determinación sobre base cierta y no sea aplicable alguna otra presunción del
Código Tributario.
13
3.- La aplicación sobre base presunta generó a la Administración un incremento
en su stock de deudas incobrables, debido a que un gran porcentaje de los
valores emitidos se encuentran pendientes de pago y en Cobranza Coactiva.
1.2.2. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
La presente investigación busca mostrar cómo la Empresa “Inversiones
Aparicio” SAC basa el Planeamiento Tributario en el Planeamiento Estratégico,
favoreciendo de esta manera a sus socios, para que puedan aplicar las
medidas correctivas correspondientes y anticiparse a posibles contingencias
tributarias en sus empresas y poder así reducir los reparos tributarios que se
puedan originar por el desconocimiento o la errónea aplicación de la
normatividad tributaria, estando sujetos a omisiones y/o sanciones por parte de
la Administración Tributaria.
Por consiguiente, se hace evidente la importancia de la estructuración de un
adecuado Plan Estratégico y la implementación de un planeamiento tributario
en las empresas, que les permita evitar contingencias tributarias, aprovechar
los beneficios tributarios contemplados expresamente en la Ley y conocer el
efecto de los impuestos en la toma de decisiones que tengan una repercusión
económica/financiera en la empresa.
Permitirá demostrar que la aplicación de un adecuado y oportuno plan
tributario, constituye una herramienta que le permitirá a la empresa Inversiones
Aparicio S.A.C estar preparada para adoptar con éxito los cambios que se
puedan dar en la legislación tributaria y que puedan generarle un perjuicio
económico aumentando su carga fiscal. El tema de investigación amplia otros
estudios realizados y que obran en las bibliotecas de las Universidades de la
Provincia de Trujillo.
1.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿De qué manera el Planeamiento Tributario incide en la Gestión Financiera de
la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013?
14
1.4. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS
1.4.1. Objetivo General
Determinar de qué manera el Planeamiento Tributario incide en la gestión
financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013.
1.4.2. Objetivos Específicos
1.- Diagnosticar la situación tributaria de la Empresa “Inversiones Aparicio
S.A.C” al 31.12.2012.
2.- Analizar la normatividad tributaria de la Empresa “Inversiones Aparicio
S.A.C” que afecten a la organización empresarial y tengan un impacto en la
determinación de las obligaciones tributarias del ejercicio 2013,
3.- Estructurar y validar el Planeamiento Tributario de la Empresa “Inversiones
Aparicio S.A.C” en el ejercicio 2013.
4.- Determinar la incidencia financiera obtenida producto de la aplicación del
Planeamiento Tributario en la Empresa “Inversiones Aparicio S.A.C” durante el
ejercicio 2013.
1.5. MARCO TEÓRICO, CONCEPTUAL Y LEGAL
1.5.1. MARCO TEÓRICO
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Se define así al conjunto de tributos, instituciones, procedimientos y normas
utilizadas para la transferencia de recursos desde el sector privado hacia el
sector público, en un determinado país y en una determinada época. En
nuestro país el Decreto Legislativo Nº 771 (31.12.93) establece el Marco Legal
del Sistema Tributario Nacional.1
_____________________________________ 1 Arancibia M. (2013). “Manual del Código Tributario y de la Ley Penal Tributaria. (1era Edición). Perú: Pacífico
Editores S.A.C.
15
Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno
aporta el impuesto, pero la contraprestación del Estado por ese aporte no se
visualiza de forma inmediata, sino a través de los servicios estatales de
educación, salud, administración de justicia, etc.
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a
aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco
categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la
generalidad de bienes y servicios nacionales o extranjeros, brindados por las
empresas, que se consumen en nuestro país. Para este fin, el impuesto se
aplica sobre el valor de cada venta o servicio con una tasa que actualmente es
de 18%. El Impuesto General a las Ventas es administrado por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y su
recaudación es ingreso del Gobierno Nacional.
Impuesto a las transacciones financieras
16
Es el impuesto creado por la Ley N° 28194, que grava las operaciones en
moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que
trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto
las operaciones exoneradas señaladas en el apéndice de la citada ley.
Contribución
Genera beneficios derivados de servicios colectivos específicos que realiza el
Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en
prestaciones de salud para quienes realizan esa aportación y para sus familias.
Contribución al Seguro Social de Salud del Perú – ESSALUD
El aporte a EsSalud equivale al 9% de la remuneración .Es de cargo obligatorio
del empleador que debe declararlo y pagarlo en su totalidad mensualmente al
EsSalud sin efectuar retención alguna al trabajador.
El pago se realiza mediante el Formulario Virtual 1676 (Con Clave SOL), o
mediante Pago Fácil o Formulario 1076 (en bancos autorizados)
Si el trabajador o la trabajadora del hogar percibe una remuneración menor o
igual a la Remuneración Mínima Vital el aporte se calcula aplicando la tasa del
9% sobre la Remuneración Mínima Vital vigente el último día calendario(*) del
mes al que corresponde la remuneración.
Contribución al Sistema Nacional de Pensiones – Oficina de
Normalización Previsional –ONP
El aporte a la ONP equivale al 13% de la remuneración. El empleador debe
efectuar la retención al trabajador, y declararlo y pagarlo en su totalidad
mensualmente a la ONP mediante el Formulario Virtual 1676 (Con Clave
SOL), Pago Fácil o Formulario 1076 (en bancos autorizados).Se calcula
aplicando la tasa del 13% sobre la remuneración.
17
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente2. Esta nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. Ello
significa que cuando nace la obligación tributaria, nace la obligación del deudor
tributario de pagar el tributo. Es el vínculo originado por un tributo, cuya fuente
es la ley y constituye y evidencia el nexo entre los sujetos que la conforman.
Estos sujetos son por un lado, las Instituciones Públicas, a quienes el Estado
les delega competencia y los hace parte de la obligación tributaria (como
acreedores) y por otro, los responsables o contribuyentes, quienes actúan
como deudores y que son los que deben pagar el tributo y cumplir las demás
obligaciones complementarias.
Tipos.
La obligación tributaria puede ser de dos tipos: sustancial y formal.
Obligación Tributaria Sustancial o Principal. Consiste en pagar tributos.
Obligación tributaria formal. Denominada también accesoria, contiene
diversos tipos de prestaciones de hacer tales como (inscribirse en los registros
de la administración, llevar contabilidad), de consentir o tolerar (permitir el
control fiscal directo por parte de la administración tributaria en las oficinas del
deudor tributario).
__________________________
2 Alva, M (2012). “Cierre Contable y Tributario 2012 – Gastos deducibles y reparos tributarios”. Perú: Instituto Pacífico.
S.A.C.
18
Procedimiento de Fiscalización Parcial y sus efectos en determinación de la
obligación tributaria
Actualmente, con la reciente modificación del Código Tributario al artículo 61°
por el Decreto Legislativo N° 1113, contamos con 2 procedimientos de
fiscalización: fiscalización definitiva y fiscalización parcial, siendo este último
uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al referido Código.
Así el artículo 61° del Código Tributario, actualmente vigente, indica lo
siguiente:
Artículo 61°: La determinación de la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en
la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria- SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento de fiscalización, el
carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62°-A considerando un plazo de 6 meses,
con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.
Resulta importante indicar que mediante el procedimiento de fiscalización
parcial la Administración podrá revisar parte, uno o algunos de los elementos
de la obligación tributaria dentro del plazo de 6 meses e indicando
expresamente en el inicio del procedimiento de fiscalización los aspectos que
serán materia de revisión así como el carácter parcial o definitivo de la misma.
19
El artículo 61° refiere así mismo, que la Administración Tributaria en caso,
verifique que los 6 meses puedan resultar insuficientes para efectuar su labor
de inspección y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, podrá
convertirlo en un procedimiento de fiscalización definitiva, el cual tiene el plazo
de 1 año.
De manera que, podríamos estar en la práctica, ante un procedimiento de
fiscalización parcial, y otro de fiscalización definitiva, que sería la continuación
de lo que no se pudo verificar en el anterior, contando en total la Administración
6 meses más los 12 meses que duraría el procedimiento de fiscalización
definitiva, el cual se computaría en cada procedimiento, desde que el
contribuyente cumpla con presentar toda la documentación requerida por la
Administración Tributaria en el primer requerimiento, teniendo en su totalidad
un procedimiento de fiscalización que toma en total 18 meses o un poco más,
dependiendo de que el contribuyente pueda cumplir con entregar todo lo
solicitado en el primer requerimiento de fiscalización parcial y definitiva.
De otro lado, el procedimiento de fiscalización parcial, en tanto permita revisar
parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria, podría
generar que tengamos por ejemplo, un procedimiento de fiscalización parcial
en el cual la Administración Tributaria verifique los gastos de vehículos de la
Empresa, posteriormente otro procedimiento de fiscalización parcial en el cual
se le requiera el sustento de los gastos de representación del mismo ejercicio,
y finalmente otro procedimiento de fiscalización parcial, en el cual únicamente
la Administración tributaria verifique los gastos originados por provisión de
cobranza dudosa, con lo cual si sumamos ambos procedimientos, tenemos un
total de 18 meses, dividido en 6 meses por cada procedimiento, es decir, si
bien antes teníamos un procedimiento de fiscalización definitiva, que tomaba
un plazo máximo de 12 meses computados desde que el contribuyente cumplía
con presentar o exhibir toda la documentación requerida, ahora la
Administración Tributaria, ya no tendrá necesariamente que observar dicho
plazo, toda vez que si quiere fiscalizar un determinado ejercicio para efectos
del Impuesto a la Renta, por ejemplo, bien podría dividirlos en tantos
procedimientos de fiscalización parcial que le permitan identificar en cada uno,
20
si hubo una omisión en la determinación de la obligación tributaria, de cada
gasto o aspecto fiscalizado, con lo cual en ningún caso se excederá del plazo
que tiene para fiscalizar así el contribuyente cumpla con presentar toda la
documentación solicitada al inicio de cada procedimiento de fiscalización.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas, tributo de liquidación mensual,
estructurado bajo la técnica de afectar el valor agregado, la Administración
Tributaria, podría iniciar un procedimiento de fiscalización parcial a fin de
verificar el crédito fiscal de un determinado mes, y posteriormente otro, en el
cual se verifique el débito fiscal del mismo periodo tributario, encontrando
probablemente inconsistencias y omisiones, que determinen en cada caso, la
emisión de una Resolución de Determinación y Resolución de Multa, según
corresponda, y que cada una pueda ser impugnada en el procedimiento
contencioso tributario, en caso el deudor tributario discrepe de las acotaciones
o infracción atribuidas en las mismas.
Como recomendación a esta modificación al referido artículo 61° del Código
Tributario, los contribuyentes en forma preventiva, deben contar con sus
registros contables al día, conservar los comprobantes de pago, guías de
remisión, constancias de detracciones, notas de crédito y débito que respalden
la modificación de los comprobantes de pago emitidos, a fin de que ante el
inicio de un procedimiento de fiscalización parcial o definitiva, pueda cumplir
con presentar toda la documentación que se les solicite en el Primer
Requerimiento de Fiscalización, toda vez que si no hacen, no transcurrirá el
plazo de 6 meses en el caso del procedimiento de fiscalización parcial, ni el de
12 meses del procedimiento de fiscalización definitiva, lo cual en la práctica
origina que tengan que solicitar prórrogas para cumplir con presentar los
documentos, mientras que la Administración continúa con su labor de
fiscalización y determinación de la obligación tributaria.
En caso, el contribuyente haya presentado toda la documentación solicitada en
el primer requerimiento tanto en el procedimiento de fiscalización parcial o en el
procedimiento de fiscalización definitiva, y la Administración Tributaria no
culmine el procedimiento de fiscalización dentro del plazo de 6 o de 12 meses,
según corresponda, podrá interponer queja ante el Tribunal Fiscal
21
cuestionando el accionar irregular por parte de la Administración, a efectos que
se emitan los actos administrativos correspondientes que concluyan el
procedimiento de fiscalización.
En resguardo de los derechos de los contribuyentes al debido procedimiento y
de defensa, ambos procedimientos de fiscalización deben desarrollarse dentro
de los plazos establecidos, ya que si bien el procedimiento de fiscalización es
un procedimiento administrativo en el cual la Administración Tributaria cuenta
con facultades discrecionales, dicha discrecionalidad no se pueda convertir en
arbitrariedad, más aún si lo que se va a determinar en el procedimiento de
fiscalización, en la mayoría de los casos va a ser discutido por el contribuyente
en el procedimiento contencioso tributario, el cual tiene plazos mayores para
que la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, en la etapa de reclamación
y apelación, pongan fin a la controversia tributaria3.
Obligaciones de los Administrados
Según lo señalado en el artículo 87º del Texto Único Ordenado del Código
Tributario los administrados están obligados a:
- Inscribirse al RUC.
- Colocar su RUC en los documentos respectivos.
- Emitir, otorgar y portar los comprobantes de pago.
- Llevar todos los libros exigidos por diversas normas.
- Exhibir toda la documentación exigida.
- Proporcionar información propia y de terceros.
- Conservar libros y documentos por periodos no prescitos.
- Mantener operativos sistemas informáticos por periodos no prescritos.
- Concurrir cuando sea citado a la Administración
- Entregar guía de remisión al remitir los bienes.
_______________________________ 3 Effio, F. (2011). “Manual de Auditoria Tributaria”. (1era Edición). Perú: Editorial Entrelíneas S.R.Ltda.
22
- Sustentar la posesión de bienes con documentos.
- Guardar absoluta reserva sobre información de terceros.
- Permitir la instalación de dispositivos de control.
Al desarrollar el Planeamiento Tributario se debe analizar cada una de las
palabras que lo componen; así tenemos los siguientes:
Planificar:
Según la RAE:
Plan general, metódicamente organizado y frecuentemente de gran
amplitud, para obtener un objetivo determinado, tal como el desarrollo
armónico de una ciudad, el desarrollo económico, la investigación
científica, el funcionamiento de una industria, etc.
El Proceso de planeación es la manifestación de la determinación de un
individuo, un grupo de personas, un ente o la sociedad en su conjunto, para
gobernar su propio destino.
Es el recurso que ha permitido a las grandes empresas crecer y evitar
hechos en contra, sanciones, multas, mermas, o algún otro tipo de pérdida
en la cual simplemente respondían o reaccionaban sin tener una estrategia
definida con anterioridad. (Planeamiento).
En consecuencia podemos afirmar que Planificar es:
Analizar, organizar, estimar; preveer, proyectar, calcular antes de ocurrir un
hecho.
Tributo:
Como se ha señalado anteriormente es:
La prestación económica exigible coactivamente por el Estado en ejercicio
de su poder de imperio, una vez que ocurre el supuesto de hecho previsto
23
en la ley 4. Entonces si unimos ambos términos podemos afirmar que; el
Planeamiento Tributario es:
Es el conjunto de actos que se planean estructurar en el futuro, con el
objeto de gozar de un determinado régimen tributario.
El planeamiento tributario implica que una persona natural o jurídica
planifique como se desarrollaran las operaciones que realizará y medir
cual será su impacto tributario. Las formas de llevar a cabo el Planeamiento
Tributario son:
a).- Economía de opción (lícita).
b).- Fraude a la ley (ilícita).
c).- Simulación relativa o absoluta (ilícita).
d).- Conductas delictivas (ilícita).
El Planeamiento Tributario al cual nos referimos es aquel que consiste en
una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir
lícitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar.
Algunas preguntas que debemos formularnos al momento de considerar
realizar Planeamiento Tributario en una organización son:
- ¿Cuál es la forma societaria más adecuada?
- ¿En qué régimen tributario se encuentra actualmente?
- ¿Mi empresa tiene una estructura de costos verificable o contrastable?
- ¿Las adquisiciones de bienes y servicios así como gastos operacionales
son bancarizados?
- ¿Se ha realizado una revisión de la correcta determinación de las
obligaciones tributarias en periodos anteriores? (Compulsa Tributaria o
una Auditoria Tributaria Preventiva).
- ¿Mis libros contables, registros contables se han legalizado
oportunamente?
- ¿He declarado todos mis ingresos?
_________________________ - 4 Ferradas, J. (2000). “Enciclopedia Contable Tributaria”. Vol. I Perú: Fidel Ramírez.
24
- ¿Se aplicaran presunciones de ingresos? (art. 65 del TUO del Código
Tributario)
- ¿Para los periodos fiscales siguientes habrá un plan de expansión
empresarial que incluye inversiones a largo plazo?
- ¿Entrego a un empleado de la organización dinero efectivo para que sea
el quién pague los impuestos de mi empresa de manera directa?
- ¿He revisado mi estado de adeudo tributario?
- ¿He revisado la presentación declaraciones juradas- pago a través de la
clave SOL?
- ¿Tengo algún proceso contencioso tributario abierto ante la
Administración Tributaria o ante el Tribunal Fiscal?
Se ha cometido dolo o abuso de facultades cuando:
- No lleva contabilidad o lleva doble.
- La organización emite doble facturación.
- No tiene RUC
- Anotaciones en registros diferentes a comprobantes emitidos.
- Se acoge al RUS cuando no le corresponde.
- Omitir el pago de impuestos relacionados a las remuneraciones.
ECONOMÍA DE OPCIÓN
Consiste en obtener un ahorro tributario al optar por un tratamiento
tributario alternativo dispuesto y permitido por Ley.
Sentencia Corte Superior de Justicia de Lima. Primera Sala Civil.
Expediente Nº 284-2002
La economía de opción produce un ahorro fiscal a las partes que no resulta
contrario al ordenamiento jurídico y cuya fuente es la propia ley.
Ejemplos de economía de opción:
a).- En el caso de amortización o gasto corriente
Las empresas deberán evaluar que es lo más conveniente para ellas si
activar los intangibles y gastos pre operativos o de expansión o afectar a
resultados en el periodo.
25
Concordancia:
Inciso g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso a) artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
…….. No son deducibles: la amortización de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricación y otros intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como GASTO Y APLICADO A
RESULTADOS en un solo ejercicio o AMORTIZARSE proporcionalmente
en el plazo de diez años. ……….
Informe Nº 022-2007-SUNAT/2B0000
El pago efectuado por la adquisición del derecho de licencia para la
operación de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opción
del contribuyente, podrá amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de diez años o considerarse como gasto, aplicándose a los
resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentre afecto a la generación de rentas gravadas de la tercera
categoría.
b).- Adquisición de Activos a través del Arrendamiento Financiero
Las obligaciones contraídas generan gastos financieros (intereses) que son
deducibles en el período en que se devengan.
La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Artículo 37° de la LIR.- principio de causalidad “que sean necesarios para
producir y mantener su fuente productora, así como los gastos vinculados
con la generación de ganancias de capital, siempre que su deducción no
esté expresamente prohibida por la LIR”
Adicionalmente prevé el referido artículo que para efectos de determinar
que los gastos sean necesarios, deberán ser normales para la actividad
26
que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios, tales como,
razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente, entre otros.
El inciso f) del artículo 37° de la LIR.- constituye gasto deducible las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la
deducción de la depreciación del valor de los bienes objeto del
arrendamiento financiero en el arrendatario constituirá gasto deducible en
cumplimiento del principio de causalidad referido.
El Arrendamiento Financiero para el Arrendatario.-Tributariamente
Para que la depreciación sea un gasto deducible necesariamente deberá
cumplirse con las disposiciones previstas:
1. Las depreciaciones que resulten por aplicación de las tasas de
depreciación se computarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de renta gravada.
2. Deberá calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio
siguiente. Para que la depreciación sea un gasto deducible necesariamente
deberá cumplirse con las disposiciones previstas.
3. Se requerirá que aquella se encuentre contabilizada; y
• No deberá exceder los porcentajes máximos previstos en el Reglamento
Cuota gravada como servicio en su integridad
• IGV por los intereses de la cuota: crédito fiscal por ser gasto deducible
para el IR.
• IGV por el capital de la cuota: crédito fiscal por corresponder al precio de
un activo cuya depreciación es deducible
c).- La decisión en la elección del Régimen Tributario de Rentas
Empresariales que un contribuyente puede acogerse.
Así tenemos:
Nuevo Régimen Único Simplificado.
El Régimen Especial de Renta.
El Régimen General de Renta
27
d).- Referente a los vehículos utilizados para actividades de dirección,
representación y administraciónSobre los vehículos de categorías
distintas a las limitadas por la ley del Impuesto a la Renta A2, A3, A4, el
empresario deberá evaluar cuales son los vehículos que puede adquirir y
cuyos gastos pueden cumplir con el principio de causalidad para la
deducibilidad para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría.
Base Legal
Inciso w) del artículo 37º de la Ley y el artículo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta.
Vehículos A2: De 1051 a 1500 CC
Vehículos A3: De 1501 a 2000 CC
Vehículos A4: Mas de 2000 CC
No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa
las de dirección y administración de la misma. Se debe tomar en cuenta el
nivel de ingresos anuales para la deducibilidad de los gastos.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Definición.-El planeamiento tributario consiste en el conjunto de
alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar
el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado,
considerando la correcta aplicación de las normas vigentes
Busca ahorros tributarios permitidos por la legislación tributaria,
estructurando los negocios de tal forma que el elemento impositivo, si bien
es inevitable, no impacte en forma tal que torne inviable sus operaciones.
28
Objetivos del Planeamiento Tributario
a).- Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y la forma
correcta de presentación de las Declaraciones Juradas evitando la
generación de contingencias tributarias que conlleven a posibles reparos
que aumenten la base imponible en la determinación de Impuestos.
b).- Desarrollo de una estrategia que permita cumplir adecuadamente con las
Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas por la
legislación tributaria vigente.
c).-Seleccionar la mejor alternativa en la aplicación del régimen tributario el cual
le permita mayores beneficios y ahorro fiscal.
d).-Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios.
e).-Prevenir a la Gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y
tenga un impacto en el normal desarrollo de la empresa.
f).- Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales.
g).- Cuantificar el ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.
Diferencias entre Utilidad Contable y Utilidad Tributaria
Mientras que la utilidad contable se determina en función de un estado de
ganancias y pérdidas confeccionado en aplicación de los Principios Contables
Generalmente Aceptados, la utilidad tributaria se determina según las reglas
establecidas por la administración tributaria.
El impuesto a la renta de una empresa se ve afectada por las reglas de
reconocimiento de ingresos, las reglas de reconocimiento de gastos y las tasas
impositivas. Las reglas de reconocimiento de ingresos y gastos para propósitos
fiscales pueden diferir de las reglas contenidas en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en dos aspectos: si una partida se
reconoce o no (diferencias permanentes) y cuando se reconoce (Diferencias
temporales).
29
Para aclarar lo manifestado en el párrafo anterior, a consecuencia de las
diferencias que existen entre el tratamiento contable y tributario en la
determinación de la utilidad neta gravable, ocasionan que ciertos hechos
económicos sean considerado apropiados para incluir o no en un ejercicio
determinado o en diferentes periodos, generándose diferencias temporales y
permanentes.
a) Diferencia Permanente:
Son diferencias que se originan en el periodo en curso y que no se revierten en
periodos posteriores.
Básicamente son ingresos inafectos, exonerados y las deducciones prohibidas
expresamente mencionadas en el Art. 44º de la Ley del Impuesto a la Renta,
así como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad, los tributos
asumidos que correspondan a un tercero, gastos que no cumplan con los
parámetros señalados para su admisibilidad.
b) Diferencia Temporal:
Ingreso o gasto que son reconocidos en distintos periodos por normas
contables y tributarias, revirtiéndose en periodos posteriores. La base de la
Norma Internacional de Contabilidad N.- 12 Impuesto a la Renta, son las
diferencias temporales, las cuales se definen de acuerdo a la metodología del
Balance General como las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en
el balance general y su base imponible. De la comparación entre lo contable y
tributario de una partida del activo o pasivo generará una diferencia tributaria
deducible y una diferencia tributaria imponible.
La citada diferencia proviene principalmente de ingresos y gastos no
reconocidos para efectos tributarios por falta de requisitos para la admisibilidad
de un gasto, pero que se va a cumplir en un periodo posterior afectando de
esta manera a ejercicios gravables posteriores, como por ejemplo:
a. Gastos que para ser deducibles requieren pago previo hasta la fecha de
presentación de la declaración jurada (Rentas de segunda, cuarta y quinta).
30
b. Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su
inclusión en la utilidad contable, como el caso de servicios de construcción
realizado en más de un periodo.
c. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a
su deducción de la utilidad contable, como el caso de desmedro de existencias
que solo se aceptan cuando se destruyen o se venden.
d. Ingresos o ganancias incluidas en la utilidad imponible con anterioridad a su
inclusión en la utilidad contable: cuotas devengadas no cobradas en la venta a
plazos mayores de un año o el proveniente del Retro arrendamiento Financiero
(Leaseback).
e. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad a la
deducción de la utilidad contable: pago de arrendamiento financiero (Leasing).5
El Planeamiento Tributario y el Impuesto a la Renta
Mediante el establecimiento del Planeamiento Tributario preventivo, es decir las
medidas y procedimientos a observarse en la realización de las operaciones de
la empresa en estudio: Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C, se va a evitar
muchos de los gastos que anteriormente se adicionaba a la Renta Imponible
por no cumplir con los requisitos y limitaciones establecidas en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento para ser aceptados tributariamente;
contribuyan en la determinación de un mayor impuesto a la renta lo que
repercute directamente en la empresa tanto económica como financieramente.
Esto implica que siguiendo las medidas establecidas en el Planeamiento
Tributario, la empresa pagará por concepto de Impuesto a la Renta lo que
realmente le corresponda como parte de su carga fiscal.
__________________________
5 Breitner, L. (2010). “Contabilidad Financiera. Presentación de los números a los inversores”. Barcelona: Bresca
Editorial, SL.
31
1.5.2. MARCO CONCEPTUAL
Acreedor Tributario
Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Son
acreedores de la obligación tributaria:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- Así como las Entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia.
Análisis Financiero
A la gerencia y a los inversionistas les interesa saber cómo marcha la empresa
para poder realizar su planeamiento a corto, mediano y largo plazo. Para ello
existe un conjunto de principios que permiten analizar e interpretar económica y
financieramente el comportamiento de la empresa en el pasado y apreciar su
situación financiera actual, con el objetivo básico de realizar una estimación
sobre su situación y los resultados futuros. También sirve para determinar las
consecuencias financieras de los negocios, aplicando diversas técnicas que
permiten seleccionar la información relevante, interpretarla y establecer
conclusiones.
Análisis Vertical
Este tipo de análisis consiste en determinar la participación de cada una de las
cuentas de los estados financieros con referencia sobre el total de los activos o
total patrimonio para el balance general o sobre el total de las ventas para el
estado de resultados.
32
Análisis Horizontal
Este tipo de análisis lo que busca es analizar la variación absoluta o relativa
que ha sufrido las distintas partidas de los estados financieros en un periodo
respecto a otro. Esto es importante para saber si se ha crecido o disminuido en
un periodo de tiempo determinado. También permite saber si el
comportamiento de la empresa fue bueno o malo.
Comprobante de Pago
Es un documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso, o la
prestación de servicios.
Contribución:
Es un tributo que se paga por la realización de obras públicas o actividades
estatales que benefician de manera diferenciada a unas personas en la
sociedad.
Contribuyente
Aquel que realiza o respecto del cual se realiza el hecho generador de la
obligación tributaria. Artículo 8º del Código Tributario.
Costas y Gastos
Incluye las costas y los gastos en que la Superintendencia de Administración
Tributaria - SUNAT hubiera incurrido en el procedimiento de Cobranza Coactiva
y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con la
legislación vigente.
Crédito Fiscal
El crédito fiscal se encuentra constituido por el impuesto general a las ventas –
IGV que respalda la adquisición de bienes, contratación de servicios y los
contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo
de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
33
Existiendo así requisitos sustanciales y formales para su correcta utilización y
aplicación.
Débito Fiscal
El débito fiscal es el Impuesto Al Valor Agregado (IVA) recargado en las
boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por
el concepto de ventas y servicios efectuados en el periodo tributaria respectivo.
Deudor Tributario
Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de la
prestación tributación como contribuyente o como responsable. Art. 7º del
Código Tributario
Deudas Tributarias
Incluye los tributos o multas, así como los anticipos o pagos a cuenta por
dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses que constituyen ingresos del
Tesoro Público administrados y/o recaudados por la Superintendencia de
Administración Tributaria - SUNAT y los originados por las aportaciones al
Seguro Social- ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional-ONP .
Gestión financiera
La gestión financiera consiste en administrar los recursos que se tienen en una
empresa para asegurar que serán suficientes para cubrir los gastos para que
esta pueda funcionar. En una empresa esta responsabilidad la tiene una sola
persona: el gestor financiero. De esta manera podrá llevar un control adecuado
y ordenado de los ingresos y gastos de la empresa.
Impuesto:
Es una obligación dineraria que recae sobre la renta o ganancia que acumulan
las empresas o personas naturales, el consumo de bienes o servicios y el
patrimonio o propiedad de las personas.
34
Obligación Tributaria
Es la relación de Derecho Público consistente en el vínculo entre el acreedor
(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex
lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte
del sujeto pasivo a favor del sujeto activo, siendo exigible coactivamente.
Planeamiento Tributario
El planeamiento tributario implica que una persona natural o jurídica planifique
como se desarrollaran las operaciones que realizará y medir cuál será su
impacto tributario.
Recaudación Tributaria
Es aquel que se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente el
Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar capital para poder invertirlo y
usarlo en diferentes actividades propias de su carácter. La recaudación fiscal
es hoy en día un elemento central para todos los gobiernos ya que esos no son
más que los fondos que podrá manejar el gobierno y que deberá asignar a
diferentes espacios tales como administración pública, educación, salud, medio
ambiente, trabajo, comunicación, etc.
Resolución de Determinación
La Resolución de determinación es el acto mediante el cual la SUNAT pone en
conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de
fiscalización.
Resolución de Multa
La resolución de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en
conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el
procedimiento de fiscalización.
35
Tasa:
Es el tributo que se paga por la efectiva prestación de un servicio público que
se individualiza en la persona. Las tasas se clasifican en arbitrios, derechos y
licencias.
Tributación
La tributación es la acción con la cual, el ciudadano entrega al Estado cierta
cantidad de dinero para el financiamiento de las funciones y servicios públicos.
La tributación no es un fin en sí mismo, es una herramienta (medio) de la
política económica; es decir, de las directrices con que el gobierno orienta la
producción y distribución de la riqueza en un país. La tributación tiene relación
con:
1.- Las Ciencias Políticas
2.- Las Ciencias Jurídicas
3.- Las Ciencias Económicas
4.- La Sociología
1.5.3 MARCO LEGAL
Código tributario (decreto supremo nº 133-2013-ef)
Desarrolla y contiene los principios e institutos jurídico-tributarios; los
elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y
obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y además
contiene la tipificación de las infracciones y el régimen de sanciones para
reprimirlas
36
Ley del Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural
y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de
un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una
inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del
producto de un trabajo dependiente o independiente. En términos más
sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava
las rentas o aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios.
Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyéndose la renta, a
partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.
Las normas principales que regulan este tributo son: Decreto Supremo N.- 179-
2004-EF y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N.- 129-94-EF
y normas modificatorias.
Ley del Impuesto General a las Ventas
Las normas principales que regulan este tributo son el Decreto Supremo N.-
055-99-EF (15.04.1999) y el Decreto Supremo N.-29-94-EF (29.03.94). El
Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la generalidad
de bienes y servicios nacionales o extranjeros, brindados por las empresas,
que se consumen en nuestro país. Para este fin, el impuesto se aplica sobre el
valor de cada venta o servicio con una tasa que actualmente es de 18%. El
Impuesto General a las Ventas es administrado por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y su recaudación es ingreso
del Gobierno Nacional.
1.6. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
El Planeamiento Tributario incide de manera positiva en la Gestión Financiera
de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C en el ejercicio 2013.
37
II.- DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
2.1. MATERIALES DE ESTUDIO
Reportes de los Registros de Compras y Ventas, Estado de Situación
Financiera y Estado de Resultados Integrales al 31.12.2012, Estado de
Situación Tributaria generada a través de la Clave Sunat Operaciones en
Línea, Declaraciones Pago de Impuesto a la Renta e Impuesto General a
las Ventas- PDT 621, Reportes de Procesos Contenciosos Tributarios
abiertos en SUNAT o en el Tribunal Fiscal.
2.2. POBLACIÓN
La Empresa Inversiones Aparicio S.A.C
2.3. MUESTRA
La información Contable y Financiera de la Empresa Inversiones Aparicio
S.A.C.
2.4. MÉTODOS Y TÉCNICAS
2.4.1. MÉTODO APLICABLE A LA INVESTIGACIÓN
En el presente trabajo se emplea el Método Analítico en vista que se
realizará el estudio de las operaciones gravadas y no gravadas; así como
las operaciones económicas y financieras en las cuales se aplica la
economía de opción amparado en nuestra legislación tributaria, así mismo
se emplea el Método Estadístico, para la tabulación de las estimaciones o
estados financieros presupuestados y sobre los cuales se practica el
Planeamiento Tributario.
38
2.4.2. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
TÉCNICA
INSTRUMENTO
- Entrevista
- Análisis Documentario
- Observación
- Guía de entrevista.
- Guía de Análisis Documentario.
- Guía de Observación.
2.5. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
El diseño que se ha utilizado para efectos del presente trabajo de
investigación es el que corresponde al explicativo correlacional en una
misma muestra. Siendo su representación gráfica la siguiente:
Dónde:
M = Impuesto a la Renta
O = Observación de cada una de las medidas realizadas
M ---------- Ox (r) Oy
39
x = Planeamiento Tributario (Variable Independiente)
y = Incidencia en la Gestión Financiera de la Empresa Inversiones
Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013.
2.6. VARIABLES
VARIABLE INDEPENDIENTE: Planeamiento Tributario
VARIABLE DEPENDIENTE: Gestión Financiera de la Empresa
“Inversiones Aparicio” S.A.C.
2.7. INDICADORES
2.7.1. Indicadores de la Variable Independiente:
a).- Estados Financieros: Estado de Situación Financiera y Estado de
Resultados de los ejercicios fiscales 2012 y 2013 de la Empresa “Inversiones
Aparicio” S.A.C.
b).- Libros y Registros Contables de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C.
c).- Declaraciones Juradas PDT N.- 621 IGV- RENTA Mensuales
d).- Declaraciones Juradas PDT N.- 684 Renta Anual de Tercera Categoría.
e).- Papeles de Trabajo para la elaboración del Estado de Situación
Financiera, Estado de Resultados Integrales de la Empresa Inversiones
Aparicio S.A.C. por los ejercicios económicos 2012 y 2013.
2.7.2. Indicadores para la Variable Dependiente:
a).- Gastos Deducibles para efectos de la determinación de la Renta Neta de
Tercera Categoría.
b).- Gastos no Deducibles para efectos de la determinación de la Renta Neta
de Tercera Categoría.
40
Cuadro de Análisis de Variables
VARIABLES DEFINICIÓN
CONCEPTUAL DEFINICIÓN
OPERACIONAL INDICADORES TIPO DE
VARIABLE
ESCALA DE
MEDICIÓN
6.1. Variable Independiente“ Planeamiento
Tributario"
Operaciones que realiza el contribuyente con el objeto de evitar posibles contingencias tributarias que generen posteriores reparos tributarios, y evitar una mayor carga fiscal.
* Diagnostico * Realizar un análisis de la situación actual de la organización empresarial, a fin de identificar los puntos críticos que tengan impacto en el Impuesto a la Renta.
* Estados Financieros * Libros y Registros Contables * Declaraciones Juradas * Papeles de Trabajo.
Cuantitativa Ordinal
6.2. Variable Dependiente
"Gestión Financiera de la Empresa
Inversiones Aparicio S.A.C.
Es el impacto financiero que se obtienen como resultado de un Planeamiento Tributario en la determinación del Impuesto a la Renta.
* Identificación de los gastos deducibles y no deducibles (Art. 37 y Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta). * Aplicación del Criterio de Devengado
* Gastos Deducibles
* Gastos no deducibles
Cuantitativa Ordinal
41
III.- RESULTADOS
1.- DIAGNOSTICO DE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
1.1. LA EMPRESA ASPECTOS GENERALES
a).- Denominación y Domicilio Fiscal
RAZÓN SOCIAL : EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C
RUC : 20477199331
REGIMEN TRIBUTARIO : GENERAL DE RENTA
CONDICION : HABIDO
ESTADO : ACTIVO
DOMICILIO FISCAL : Calle Las Orquídeas Manzana “G” Lote 19.
Urbanización Las Flores. -Trujillo -
Trujillo - La Libertad.
b).- Actividad Económica Principal
La actividad principal es la elaboración de productos de panadería.
c).- Actividad Económica Secundaria
La actividad secundaria es la venta de mercaderías al por menor.
1.2. ENTORNO EMPRESARIAL
La Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C es una empresa perteneciente al
Sector Productivo y de Comercialización de Bienes de panadería y pastelería.
La Clasificación Internacional Industrial Uniforme es el número CIIU 15417-
Elaboración de Productos de Panadería y el número CIIU 52391- Otros Tipos
de Venta al por menor. El Gerente General es el Señor Aparicio Pereda,
Cristhian Eduardo.
42
1.3.- ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
INVERSIONES APARICIO SAC (OBJETIVO ESPECÍFICO N.- 01)
1.3.1. ANALISIS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
DE LA EMPRESA INVERSIONES APARACIO S.A.C PERIODO 2012
En aras de poder cumplir con el objetivo n° 1 anteriormente mencionado se ha
procedido a evaluar la información contable -tributaria de la empresa en el año
2012 encontrando la siguiente información:
CUADRO N.- 01
I.- ASPECTO FORMAL RELACIONADO A LOS LIBROS CONTABLES
PREGUNTA DESCRIPCION TABULACION
TOTAL 1 2 3 4 5
A.- ¿Cuenta con todos los Libros Contables?
5.- Sí, Todos
3 4.- Sí, la Mayoría 3.- Solo los Libros Principales X 2.- Solo Registros de Compras y Ventas 1.- Ninguno
B.- ¿Se legalizaron todos los Libros Contables?
5.- Sí, Todos
3 4.- Sí, la Mayoría 3.- Solo los Libros Principales X 2.- Solo Registros de Compras y Ventas 1.- Ninguno
C.- ¿Están los Libros Contables al día?
5.- Sí, Totalmente.
3 4.- La Mayor parte. 3.- Regularmente. x 2.- Un poco. 1.- No, están con atraso.
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C. Elaborado: La Autora
Descripción:
En el cuadro denominado aspecto formal relacionado a los libros contables
nos planteamos preguntas relacionadas a si la empresa cuenta con todos los
libros contables, diagnosticamos que tan solo cuanta con los libros principales,
43
con respecto a la legalización de dichos libros, se pudo verificar que los libros
principales están legalizados, se revisó si los libros contables están al día en
llenado de acuerdo R.S 236-2006 SUNAT, pues se encontró algunas
inconsistencias. Para poder determinar el grado de cumplimiento se dio una
valoración de puntaje por cada pregunta haciendo un total de 9 puntos.
CUADRO N.- 02
II.- ASPECTO DEL CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
PREGUNTA DESCRIPCION TABULACION
TOTAL 1 2 3 4 5
D.- ¿Qué método de depreciación
utilizan?
5.- Depreciación en base a unidades producidas
3 4.- Método de la Suma de los Dígitos. 3.- Depreciación en Línea Recta. X 2.- Método de doble cuota sobre el valor que decrece. 1.- No utiliza ningún método de depreciación.
E.- ¿Realizan la depreciación de sus
activos fijos utilizando las tasas
de depreciación tributarias señalas en el Reglamento del Impuesto a la
Renta?
5.-Siempre
3
4.- Frecuentemente
3.- En ocasiones
X
2.- Solo a algunos activos fijos.
1.- No lo toman en cuenta.
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C. Elaborado: La Autora
Descripción: En el cuadro denominado aspecto del cálculo y determinación de la
depreciación, nos formulamos dos preguntas para luego ser verificadas con la
información facilitada por la empresa, se verifico que el método de depreciación
utilizado es el de Línea Recta, con respecto al cumplimiento del uso de las
tasas de depreciación tributaria señaladas en el Reglamento del Impuesto a la
Renta se pudo determinar que tan solo lo hacían en ocasiones.
44
CUADRO N.- 03
III.- ASPECTO FORMAL EN LA DONACIÓN A ENTIDADES
PREGUNTA DESCRIPCION
TABULACION
TOTAL
1 2 3 4 5
F.- ¿Realizan donaciones a entidades?
5.- Siempre
3
4.- Usualmente
3.- A veces X
2.- Escasamente
1.- Nunca.
G.- ¿Solicitan el certificado de entidad receptora de donaciones a las Entidades que donan?
5.- Siempre
2
4.- Usualmente
3.- A veces
2.- Escasamente x
1.- Nunca.
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción:
En el aspecto formal en la donación a entidades nos formulamos dos
preguntas, para ser contrastadas con la documentación proporcionada por
parte de la empresa, se verifico que en algunas ocasiones si se han hecho
donaciones a empresas, pues por el desconocimiento del art 37 de la ley del
Impuesto a la Renta, “Inversiones Aparicio” S.A.C no solicitaban el certificado
que acredite como una empresa receptora de donaciones a las empresas que
se le donaban. Por consiguiente se le dio un puntaje de 7 puntos a las
preguntas formuladas en el cuadro.
45
CUADRO N.- 04
IV.- ASPECTO FORMAL DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
PREGUNTA DESCRIPCION TABULACION
TOTAL 1 2 3 4 5
H.- ¿Llevan un control de los comprobantes de pago que reciben por la compra de bienes o servicios?
¿Se verifica que cumplen con los requisitos que señala el Reglamento
de Comprobantes de Pago?
5.- Siempre
3
4.- Usualmente
3.- A veces X
2.- Escasamente
1.- Nunca.
I.- ¿Realizan adquisiciones de bienes o servicios a través de boletas de venta?
5.- Siempre
2
4.- Usualmente 3.- A veces 2.- Escasamente x 1.- Nunca.
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción:
Con respecto al Aspecto formal de los comprobantes de pago, de pudo
determinar que el encargado del área de contabilidad a veces revisaba los
comprobantes de pago que recibían por la compra de bienes y servicios, lo cual
no se verificaba si estos cumplían los requisitos que señala el reglamento de
comprobantes de pago, también se observó que la empresa Inversiones
Aparicio S.A.C escasamente realizaban adquisiciones de bienes y servicios a
través de boletas de venta.
46
CUADRO N.- 05
V.- ASPECTO FORMAL DE LA REGISTRACIÓN CONTABLE DE LAS MULTAS E INTERESES
PREGUNTA DESCRIPCION TABULACION
TOTAL 1 2 3 4 5
J.- ¿Efectúan los pagos de las deudas tributarias según lo señalado
en el Cronograma de Pagos de Obligaciones Tributarias señalado
por SUNAT?
5.- Siempre
4
4.- Usualmente x
3.- A veces
2.- Escasamente
1.- Nunca.
K.- ¿Deducen el interés moratorio como gasto para efectos de la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría?
5.- Siempre
4
4.- Usualmente x
3.- A veces
2.- Escasamente
1.- Nunca.
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C. Elaborado: La Autora
Descripción:
En el aspecto formal de la registración contable de las multas e intereses, se
constató mediante los comprobantes de cancelación de tributos, que si se
efectuaban los pagos tributarios pero no en las fechas establecidas en el
cronograma de pagos de obligaciones tributarias establecidas por SUNAT.
También se verifico que en algunas ocasiones, el interés moratorio era
deducido para la determinación de la renta neta de tercera categoría.
47
CUADRO N° 6
TABULACION DE LOS RESULTADOS DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
INDICADOR VALOR DE CADA ITEM
TOTAL
I.- ASPECTO FORMAL RELACIONADO A LOS LIBROS CONTABLES
3
9 3
3
II.- ASPECTO DEL CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
3 6
3
III.- ASPECTO FORMAL EN LA DONACIÓN A ENTIDADES
3 5
2
IV.- ASPECTO FORMAL DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
3 5
2
V.- ASPECTO FORMAL DE LA REGISTRACIÓN CONTABLE DE LAS MULTAS E INTERESES
4 8
4 Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C. Elaborado: La Autora
Descripción:
El cuadro nos muestra la valoración total obtenida de los resultados de los
ítems antes desarrollados, los puntajes totales por ítem desarrollado es como
sigue 9, 6, 5, 5, 8 respectivamente. El puntaje máximo obtenido es de 33
puntos.
48
GRAFICO N° 1
V 10 A 9
L 8
O 7
R 6
A 5
C 4
I 3
Ó 2
N 1
0
I
II
III
IV
V
INDICADORES
Fuente: Archivo contable 2012 “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaboración: La Autora
CUADRO N° 7
RESUMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y
SUSTANCIALES
CUMPLIMEINTO TOTAL VALOR % DESCRIPCIÓN
CUMPLE 34-- 55 62% - 100% EFICIENTE CUMPLE CON OBSERVACIONES 12 --33 21% - 61% REGULAR NO CUMPLE 01--11 2% - 20% DEFICIENTE
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción:
La empresa obtuvo una valoración de 33 puntos por consiguiente, se encuentra
dentro del nivel de cumplimiento de las Normas Contables y Tributarias; pero
con observaciones.
49
1.3.2.- Estado de Situación Tributaria
CUADRO N.- 08
TRIBUTOS SUJETOS A LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C
TRIBUTOS SUJETOS A LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C
APLICA NO APLICA
Impuesto a la Renta X
Impuesto Temporal a los Activos Netos X
Impuesto General a las Ventas X
Impuesto selectivo al Consumo X
Impuesto las Transacciones Financieras X
Impuesto a la Renta Adicional X
Contribución a ESSALUD X
Contribución a ONP X Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción:
La Empresa “Inversiones Aparicio” SAC está afecta al Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría, Régimen General, al Impuesto General a las Ventas, a la
aportación al ESSALUD, aportación a la ONP e Impuesto a las Transacciones
Financieras.
50
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción:
La Empresa en estudio, ha tenido requerimientos por parte de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-SUNAT;
habiéndose determinado reparos y por ende multas e intereses moratorios,
gastos no deducibles, comprobantes de pago que no cumplen con los
requisitos que establece la ley y a la vez tiene adiciones por diferencias
temporales por uso en exceso de gastos por depreciación acelerada de bienes
CUADRO N.- 09
DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA"
INVERSIONES APARICIO" S.A.C. AL 31.12.2012
CONCEPTO DIAGNÓSTICO
RÉGIMEN TRIBUTARIO REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
CATEGORÍA DE CONTRIBUYENTE MEDIANO Y PEQUEÑO CONTRIBUYENTE- MEPECO
COMPROBANTES DE PAGO NO CUMPLEN CON EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
REPARO TRIBUTARIO POR C/P S/. 1000.00
DONACIONES REALIZADAS DONACIONES A ENTIDADES NO ACREDITADAS
PERIODOS MENSUALES REVISADOS ABRIL, JULIO Y OCTUBRE DEL 2012
REPARO TRIBUTARIO S/. 1500.00
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO EN EXCESO. ART. 22 DEL REGLAMENTO DEL IR
REPARO TRIBUTARIO S/. 4000.00
MULTAS E INTERESES DEDUCIBILIDAD COMO GASTO TRIBUTARIO. ART. 44 LIR
PERIODOS MENSUALES REVISADOS FEBRERO, MAYO Y NOVIEMBRE DEL 2012
REPARO TRIBUTARIO S/. 1000.00
51
del activo fijo. Del trabajo de investigación se ha podido observar que en
ejercicios anteriores, la empresa no ha tenido políticas de implementación de
su planeamiento tributario lo cual se hizo evidente por medio de los reparos
tributarios determinados por la Administración Tributaria.
Es por ello que el presente trabajo de investigación es realizado para contribuir
a la gestión de la Gerencia y demostrar la importancia de la implementación de
un adecuado planeamiento tributario. Cabe mencionar que existe la
predisposición por parte de los accionistas para llevar a cabo el planeamiento
tributario en el ejercicio 2013, el cual es un elemento fundamental en el proceso
de toma de decisiones. La Empresa ha llevado su contabilidad de forma
manual observándose que se ha incurrido en errores de registro contable como
por ejemplo la contabilización de gastos que no cumplen con la sustentación
debida, ni con los requisitos señalados en la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento para efectos de la determinación de la Renta Neta Imponible de
Tercera Categoría, por lo que la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria –SUNAT ha interpuesto a la Empresa los
denominados reparos tributarios. Estos reparos tributarios ha ocasionado
salidas de efectivo innecesarios, por lo que la Empresa Inversiones Aparicio
SAC necesita la implementación de un adecuado Planeamiento Tributario para
evitar futuras contingencias tributarias y que a la vez le permita detectar los
errores cometidos con anterioridad y la posterior corrección en base a la
normatividad tributaria vigente a efecto de determinar de manera equitativa la
obligación tributaria para su oportuna cancelación al fisco. Es menester
precisar que el Impuesto a la Renta es el tributo que genera la mayor carga
fiscal a la empresa, hecho que deviene en la necesidad de la correcta
asignación de los gastos que son admitidos como deducibles de conformidad
con el ordenamiento tributario para la determinación del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría.
Luego de la revisión pormenorizada de los registros contables de la empresa,
en relación con las operaciones que tengan incidencia en la determinación del
Impuesto a la Renta, se ha determinado los principales puntos débiles que es
52
objeto del presente trabajo de investigación, los mismos que se muestran en el
cuadro N. 09.
Los reparos tributarios encontrados y los cuales son el punto de referencia del
Planeamiento Tributario de la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC para
ejercicio fiscal 2013, tienen una repercusión en los siguientes rubros del
Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados:
a).- Comprobantes de Pago que no cumplen con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago por un importe
de S/. 1,000.00
Cuenta de Pasivo: Cuentas por Pagar Comerciales
Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
b).- Donación a entidades que no se encuentran acreditas por un importe
de S/. 1,500.00
Cuenta de Activo: Existencias
Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
c).- Depreciación en Exceso por S/. 4,000.00
Cuenta de Activo: Depreciación y Amortización Acumulada
Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
d).-La empresa deduce los gastos por multas e intereses por S/. 1,000.00
Cuenta de Activo: Efectivo y Equivalentes de efectivo
Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
53
1.4.- ANALIZAR LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA QUE AFECTEN A LA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL Y TIENEN UN IMPACTO EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.
(OBJETIVO ESPECÍFICO N.- 02)
CUADRO N.- 10
Análisis de la Normatividad Tributaria que afecta a la Empresa
“Inversiones Aparicio” SAC al 31.12.2012 y 31.12.2013.
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA DETALLE 2012 2013
Ley del Sistema Tributario Nacional
La aplicación del Sistema Tributario incide en la liquidez y rentabilidad de la Empresa "Inversiones Aparicio" SAC por los siguientes tributos: impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, contribuciones a ESSALUD, ONP, ITF. 23,164.34 29,207.38
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Aplicación de la Tabla I del Libro Cuarto. Art. 176, numeral 1. Presentar las declaraciones juradas fuera de plazo. Art. 178. Numeral 4. Incumplir el pago de los tributos retenidos y percibidos hasta la fecha de vencimiento de la declaración. 1,000.00 0.00
Ley del Impuesto a la Renta
Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría tomando en cuenta los gastos deducibles y no deducibles del Impuesto a la Renta. 6,500.00 -3,225.90
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Enero a Diciembre. 2,883.46 5,612.00
Impuesto a la Renta por Regularizar al finalizar el ejercicio. 570.28 7,209.58
Ley del Impuesto General a las Ventas Determinación del IGV mensual de los periodos 2012 y 2013. 5,874.60 12,632.00
Aportaciones al ESSALUD
Determinación de las aportaciones al ESSALUD por la planilla de trabajadores mensuales declaradas en los ejercicios fiscales 2012 y 2013. 2,592.00 2,851.20
Aportes a ONP
Determinación de las aportaciones al ONP por la planilla de trabajadores mensuales declaradas en los ejercicios fiscales 2012 y 2013. 3,744.00 4,118.40
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF
Determinación e incidencia del ITF en los resultados de la Empresa "Inversiones Aparicio" SAC en los ejercicios fiscales 2012 y 2013. 0.00 10.10
Fuente: Normatividad Tributaria vigente.
Elaboración: La Autora
54
Descripción:
En el cuadro N.- 10 se muestra la incidencia de la normatividad tributaria en la
Empresa “Inversiones Aparicio” SAC en los ejercicios fiscales 2012 y 2013. La
carga tributaria está en relación al ingreso por ventas, a la deducibilidad
tributaria de los costos y gastos y al cumplimiento de las obligaciones formales
y sustanciales señaladas en la tabla I del Libro IV del Texto Único Ordinario del
Código Tributario. Como se puede apreciar el planeamiento tributario beneficia
a la organización empresarial en el ahorro fiscal en no incurrir en infracciones y
las sanciones correspondientes en cumplimiento a la tabla I del Libro IV del
T.U.O del Código Tributario, la correcta aplicación de los gastos tributarios para
la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría para el ejercicio
fiscal 2013 respecto del año base 2012.
CUADRO N.- 11
DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Operaciones de Ventas
Débito Fiscal o
Impuesto cobrado por las Ventas
Operaciones de Compras
Crédito Fiscal o Impuesto pagado por las Compras
Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias
Impuesto a Pagar
Sustento de operaciones
mediante comprobantes
de pago
Registro en Libros
Contables
Registro en Libros
Contables
Bancarización de
Operaciones
Bancarización de Operaciones
Declaración a través del PDT 621- IGV Renta Mensual
Fuente: Reglamento del IGV
Elaboración: La Autora
Descripción: En el cuadro N.- 11 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas.
55
CUADRO N° 12
DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Operaciones de Ventas
Reconocimiento de Ingreso Gravado
Operaciones de Compras
y Gastos
Reconocimiento de Gasto o Costo para
efectos tributarios
Determinación de la
obligación tributaria
Impuesto a a la Renta
Anual
Sustento de operaciones
mediante comprobantes
de pago
Registro en Libros Contables
Registro en Libros
Contables
Bancarización de Operaciones y
Cumplimiento del art 37 y 44 de la
LIR
Elaboración de Hoja de Trabajo
del I.R.
Declaración a través del
PDT 690 Renta
Anual de Tercera
Categoría
Fuente: Reglamento del LIR
Elaboración: La Autora
Descripción:
En el cuadro N.- 12 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la
obligación tributaria del Impuesto a la Renta, pasos a seguir para una buena
determinación del Impuesto.
56
CUADRO N° 13
DIAGRAMA DE FLUJO A LAS APORTACIONES AL ESSALUD
Remuneraciones al Personal T_Registro PLAME
Determinación del Aporte a ESSALUD
Cumplimiento Obligación
Formal Impuesto a
Pagar
Calculo de Remuneraciones
al personal, sueldos.
Registro de los
trabajadores, derechos habientes
Registro de los Ingresos
percibidos por el trabajador
Elaboración de una Hoja de
Trabajo para la determinación
de la obligación tributaria.
Declaración a través del PDT
601 Remuneraciones
Cancelación del aporte a
ESSALUD a través de un medio pago
ante una entidad
financiera.
Fuente: Normatividad Tributaria –ESSALUD
Elaboración: La Autora
Descripción:
En el cuadro N.- 13 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la
obligación tributaria por las Aportaciones al ESSALUD.
57
CUADRO N.- 14
DIAGRAMA DE FLUJO A LAS APORTACIONES A LA ONP
Remuneraciones al Personal T_Registro PLAME
Determinación de la
Contribución ONP
Cumplimiento Obligación
Formal Impuesto a
Pagar
Calculo de Remuneraciones
al personal, sueldos.
Registro de los
trabajadores, derechos habientes
Registro de los Ingresos
percibidos por el trabajador
Elaboración de una Hoja de
Trabajo para la determinación
de la obligación tributaria.
Declaración a través del PDT
601 Remuneraciones
Cancelación del aporte a la ONP a través de un medio pago
ante una entidad
financiera..
Fuente: Normatividad Tributaria ONP Elaboración: La Autora
Descripción:
En el cuadro N.- 14 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la
obligación tributaria por las Aportaciones a la Oficina de Normalización
Previsional.
58
CUADRO N.- 15
DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
Operaciones de Ventas
Operaciones de Compras
Operaciones de Gastos
Cobro de operaciones
de venta
Pago de Operaciones de
Compras y Gastos
Impuesto a Pagar
Sustento de operaciones
mediante comprobantes de
pago
Registro en Libros
Contables
Registro en Libros
Contables
Bancarización de Operaciones
Bancarización de Operaciones
Retención del ITF por parte de las Entidades
Financieras.
Fuente: Normatividad Tributaria ITF Elaboración: La Autora
Descripción:
En el cuadro N.- 15 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la
obligación tributaria por el Impuesto a las Transacciones Financieras.
59
1.5.- ESTRUCTURAR Y VALIDAR UN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO DE LA
EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C EN EL EJERCICIO 2013.
(OBJETIVO ESPECÍFICO N.-3)
El presente trabajo de investigación está enfocado en desarrollar un
Planeamiento Tributario para el área contable de la empresa Inversiones
Aparicio S.A.C con la finalidad de lograr un estricto cumplimiento de las
obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales, y de esta forma
evitar contingencias tributarias, el mismo que debe ser aprobado por la
Gerencia General y contar con el compromiso de todo el personal involucrado
en la empresa.
Por tanto, el mencionado Plan Tributario ha sido concebido con anterioridad y
fue aceptado por los accionistas y la gerencia para ser llevado a cabo en el
periodo.
1.5.1. Objetivo
El objetivo principal de esta propuesta es demostrar que con la implementación
de una adecuado y oportuno Planeamiento Tributario se puede lograr obtener
un resultado positivo que beneficie a la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C
tanto económica como financieramente. El Planeamiento Tributario se realiza
en base a las Normas Tributarias vigentes.
1.5.2. Políticas
La política que se adopte debe estar referida al pago oportuno y correcto de las
obligaciones tributarias, generadas por las operaciones de la empresa.
Así mismo para efectos del desarrollo del presente trabajo se han realizado
proyecciones en base a las políticas establecidas por la Gerencia de
conformidad con la situación actual del mercado del sector en específico.
A continuación se detalla las políticas que el Área de Contabilidad ha tenido en
cuenta para realizar las proyecciones económicas y financieras en la
estructuración del Plan Tributario para el periodo 2013.
60
a).- El departamento de ventas de la empresa considera que en el periodo
2013 las ventas se incrementaran en un 65% mensual debido al aumento de la
producción en el sector.
b).- Se sabe también que la empresa tiene como política de ventas la siguiente
proporción:
70% al contado
30% al crédito – plazo 30 días
Bajo estos índices se ha considerado que el saldo de las cuentas por cobrar
comerciales al 31.12.2012 se han efectivizado en el mes de enero del 2013.
c).- El departamento de logística considera para el periodo 2013 un incremento
del 15% en las compras gravadas en relación al periodo anterior.
d).- El pago a los proveedores es de la siguiente manera:
100% en el mes que se efectúa la compra. (Contado)
e).- La empresa para el periodo 2013 estima un incremento del 10% de las
remuneraciones al personal respecto del ejercicio anterior.
f).- El factor o coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
mensuales es: 0.0529
g).- La distribución de los gastos incurridos en el periodo será 60% para Gastos
Administrativos y 40% para Gastos de Ventas.
h).- Se revisan los requisitos de los comprobantes de pago para efectos de la
deducibilidad para la determinación de la renta neta de tercera categoría.
i).- Aplicación de las tasas de depreciación tributaria.
j).- Adquisición de bienes y servicios a través de facturas para hacer uso del
crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas.
61
k).- La implementación de los pagos utilizando medios de pago bancarizados
en concordancia a la Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras y
Bancarización.
l).- Se estima una utilidad de operación equivalente al 20%.
1.5.3. Plan Tributario
Los lineamientos establecidos para la implementación del planeamiento
tributario han sido establecidos en base al diagnóstico tributario efectuado en el
periodo 2012, enfocándonos en lo que serían los puntos críticos que han sido
objetivo de reparo por parte de la Administración Tributaria, como se detalla a
continuación:
1.5.3.1. Sistematización de la Información Contable
La Empresa adquirió para el 2013 un software contable denominado
CONTASIS que es un sistema orientado a la gestión contable y comercial, lo
que permite un mejor orden y control de las operaciones de la empresa.
- Módulo Contable
- Módulo Comercial
1.5.3.2. Verificación de los Comprobantes de Pago
Es necesario contar con un asistente contable, quien debe efectuar una
revisión detallada de los comprobantes de pago, verificando que cumplan con
los requisitos establecidos por la Norma para fines de ser reconocidos como
comprobantes de pago y finalmente ser aceptados como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta.
Así mismo se tiene que corroborar que los proveedores tengan la condición de
habidos, en relación a una muestra de lo que serían los montos más
significativos para efectos del gasto, ya que de encontrarse no habido el monto
facturado no será deducible.
62
1.5.3.3. Aprobación de donaciones previa evaluación
Establecer un procedimiento para la correcta evaluación de entrega de
donaciones mediante solicitud y aprobación de las mismas previa
comprobación que la institución beneficiada cuenta con la acreditación que la
Ley estipula.
1.5.3.4. Control de cada uno de los Activos Fijos
Es necesario llevar un control sobre aquellos activos que tienen otra modalidad
de depreciación como es el caso del Arrendamiento Financiero – Leasing en su
depreciación para efectos de su posterior adición a la renta imponible como
una diferencia temporal.
El inciso f) del artículo 37° de la LIR.- constituye gasto deducible las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la
deducción de la depreciación del valor de los bienes objeto del arrendamiento
financiero en el arrendatario constituirá gasto deducible en cumplimiento del
principio de causalidad referido.
Para que la depreciación sea un gasto deducible necesariamente deberá
cumplirse con las disposiciones previstas:
1. Las depreciaciones que resulten por aplicación de las tasas de depreciación
se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de renta gravada.
2. Deberá calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio siguiente.
3. Se requerirá que aquella se encuentre contabilizada; y
• No deberá exceder los porcentajes máximos previstos en el Reglamento
En el caso del Impuesto General a las Ventas
Cuota gravada como servicio en su integridad
63
• IGV por los intereses de la cuota: crédito fiscal por ser gasto deducible para el
IR.
• IGV por el capital de la cuota: crédito fiscal por corresponder al precio de un
activo cuya depreciación es deducible
1.5.3.5. Establecer una mayor rigurosidad en el control de las fechas de
vencimiento de la presentación y pago de las Declaraciones Juradas de
Impuestos.
Establecer políticas oportunas para que las declaraciones juradas se elaboren
los 5 primeros días de cada mes, independientemente del pago, sin embargo
es necesario que posteriormente (inclusive hasta le fecha de vencimiento) se
hagan efectivos el pago de los tributos determinados para fines de evitar multas
e intereses, dado el caso de tributos percibidos o retenidos e intereses de los
mismos.
1.5.3.6. Contar con el apoyo de un asistente contable
Incorporar al Área de Contabilidad, asistentes de apoyo debidamente
capacitados en temas contables y tributarios para un mejor control de la
registración en los libros contables, manteniendo la información al día y un
control de la documentación sustentatoria.
1.5.3.7. Actualización permanente
Se implementa una política de actualización periódica al personal del área de
contabilidad y personal en general en todas las áreas de la empresa.
La Empresa cuenta con suscripciones en revistas especializadas en
contabilidad y tributación, según la información obtenida en la entrevista
realizada al contador de la empresa las suscripciones eran renovadas
anualmente con el fin de mantener al personal de contabilidad actualizado.
1.5.4. Documentación entregada por la empresa Inversiones Aparicio
S.A.C
64
1.- Estado de Situación Financiera al 31.12.2012.
2.- Estado de Resultados Integrales al 31.12.2012.
3.- Consolidado de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta periodo 2012.
4.- Consolidado de los pagos por concepto de Impuesto General a las Ventas
periodo 2012.
5.- Consolidado de las Compras, Gastos y Ventas periodo 2012.
6.- Remuneraciones al 31.12.2012.
7.- Determinación del Impuesto a la Renta del periodo 2012.
8.- Estado de situación financiera al 31.12.13.
9.- Estado de Resultados integrales al 31.12.13
10.- Libros contables.
11.- Comprobantes de pago.
12.- Facturas que dan derecho a crédito fiscal., entre otros.
Para efectos de los objetivos específicos formulados en el presente trabajo de
investigación se realiza un detalle de cada una de las adiciones
correspondiente al finalizar el ejercicio 2012 y que fueron objeto de reparos
tributarios.
65
CUADRO N.- 16: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL EJERCICIO
2012
EMPRESA “INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.2012
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
S/.
%
S/.
%
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 34,156.00
44.41
Obligaciones Tributarias 1,998.27
2.60
Cuentas por Cobrar Comerciales 6,170.10
8.02
Cuentas por Pagar Comerciales 11,093.00
14.42
Existencias 9,400.00
12.22
Beneficios Sociales por Pagar 4,000.00
5.20
Total Activo Corriente 49,726.10 64.65 Total Pasivo Corriente 17,091.27
22.22
Activo no Corriente
Pasivo no Corriente
No Existe
0.00
0.00
Maquinaria 22,668.00
29.47
Unidades de Transporte 26,563.20
34.54
Total Pasivo 17,091.27
22.22
Muebles y Enseres 9,067.50
11.79
Depreciación Acumulada -31,108.80
-40.45
Patrimonio
Capital
25,000.00
32.50
Utilidades Acumuladas 34,266.02
44.55
Utilidad del Ejercicio 558.71
0.73
Total Activo No Corriente 27,189.90 35.35
Total Patrimonio 59,824.73
77.78
TOTAL ACTIVO 76,916.00 100.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 76,916.00
100.00
Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
Descripción:
El cuadro N.- 16 muestra el Estado de Situación Financiera de la Empresa
“Inversiones Aparicio” S.A.C al 31.12.2012 y su análisis vertical por cada
componente del activo, pasivo y patrimonio.
66
CUADRO N.- 17: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL
EJERCICIO 2012
EMPRESA “INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2012
S/.
%
VENTAS NETAS 65,279.40
100.00
(-) COSTO DE PRODUCCIÓN -22,484.63
-34.44
UTILIDAD BRUTA 42,794.77
65.56
(-) GASTOS OPERATIVOS 42,748.00
-65.48
GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,548.80
31.48
GASTOS DE VENTAS 13,699.20
20.99
GASTOS FINANCIEROS 8,500.00
13.02
UTILIDAD OPERATIVA 46.77
0.07
+ (-) OTROS INGRESOS Y/O OTROS GASTOS 3,965.67
6.07
INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5,438.58
8.33
INGRESOS POR VENTAS EXCEPCIONALES 1,101.00
1.69
OTROS GASTOS POR FALTANTES -2,573.91
-3.94
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 4,012.44 6.15
+ REPAROS Y MULTAS 7,500.00
11.49
UTILIDAD IMPONIBLE O TRIBUTARIA 11,512.44
17.64
(-) IMPUESTO A LA RENTA 30% 3,453.73
5.29
UTILIDAD CONTABLE 558.71
0.86
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción:
El cuadro N.- 17 muestra el Estado de Resultados de la Empresa “Inversiones
Aparicio” S.A.C al 31.12.2012 y su análisis vertical por cada componente del
respectivo estado financiero.
67
CUADRO N° 18: PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL IMPUESTO A LA
RENTA -2012
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS MENSUALES COEFICIENTE
PAGO A CUENTA
ENERO 5,200.00 0.0248 128.96
FEBRERO 5,100.00 0.0248 126.48
MARZO 5,000.00 0.0478 239.00
ABRIL 5,400.00 0.0478 258.12
MAYO 5,320.00 0.0478 254.30
JUNIO 4,987.00 0.0478 238.38
JULIO 6,000.00 0.0478 286.80
AGOSTO 4,000.00 0.0478 191.20
SEPTIEMBRE 3,600.00 0.0478 172.08
OCTUBRE 4,100.00 0.0478 195.98
NOVIEMBRE 6,572.40 0.0478 314.16
DICIEMBRE 10,000.00 0.0478 478.00
TOTALES 65,279.40
2,883.46
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción:
En el cuadro N.- 18 se muestra el detalle de los pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta efectuados durante el ejercicio 2012 según lo establece la
Normatividad Tributaria vigente. Se puede apreciar el coeficiente sobre el cual
se venía efectuando el pago a cuenta del Impuesto a la Renta era 0.0248 que
equivale al 2.48% sin embargo a partir del mes de marzo, los pagos a cuenta
se realizaron en base al nuevo coeficiente determinado en base a la
68
declaración jurada anual del año 2012 que se presentó en el ejercicio 2013. El
coeficiente se determinó en base al Impuesto Calculado en el ejercicio anterior.
/ Ingresos Netos del Ejercicio anterior. La operación da como resultado un
coeficiente de 0.0478 lo cual equivale a 4.78%, que viene a ser la tasa aplicada
en adelante.
CUADRO N.- 19: CONSOLIDADO DEL IGV EJERCICIO FISCAL 2012
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS MENSUALES
IGV COBRADO POR LAS VENTAS
18%
COMPRAS MENSUALES
IGV PAGADO POR LAS
COMPRAS
SALDO DEL MES PERIODO
ANTERIOR
LIQUIDACIÓN IMPUESTO MENSUAL
MES DE
PAGO
5,200.00 936 2,600.00 468 - 468 feb-12
ENERO
5,100.00 918 2,550.00 459 - 459 mar-12
FEBRERO
5,000.00 900 2,500.00 450 - 450 abr-12
MARZO
5,400.00 972 2,700.00 486 - 486 may-12
ABRIL
5,320.00 957.6 2,660.00 479 - 478.6 jun-12
MAYO
4,987.00 898 2,493.50 449 - 449 jul-12
JUNIO
6,000.00 1080 3,000.00 540 - 540 ago-12
JULIO
4,000.00 720 2,000.00 360 - 360 sep-12
AGOSTO
3,600.00 648 1,800.00 324 - 324 oct-12
SEPTIEMBRE
4,100.00 738 2,050.00 369 - 369 nov-12
OCTUBRE
6,572.40 1183 3,286.20 592 - 591 dic-12
NOVIEMBRE
10,000.00 1800 5,000.00 900 - 900 ene-13
DICIEMBRE
65,279.40 32,639.70 5,876.00 5,874.60
TOTALES
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
69
Descripción:
En el cuadro N.- 19 se muestra la liquidación mensual del IGV durante el
periodo 2012, considerando el Impuesto Cobrado por las Ventas del IGV y el
Impuesto Pagado por las Compras del IGV.
CUADRO N.- 20: CONSOLIDADO DE LAS COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2012
PERIODO TRIBUTARIO COMPRAS
MENSUALES IGV PAGADO POR LAS
COMPRAS 18% TOTAL PRECIO DE
COMPRA
ENERO 2,600.00 468.00 3,068.00
FEBRERO 2,550.00 459.00 3,009.00
MARZO 2,500.00 450.00 2,950.00
ABRIL 2,700.00 486.00 3,186.00
MAYO 2,660.00 478.80 3,138.80
JUNIO 2,493.50 448.83 2,942.33
JULIO 3,000.00 540.00 3,540.00
AGOSTO 2,000.00 360.00 2,360.00
SEPTIEMBRE 1,800.00 324.00 2,124.00
OCTUBRE 2,050.00 369.00 2,419.00
NOVIEMBRE 3,286.20 591.52 3,877.72
DICIEMBRE 5,000.00 900.00 5,900.00
TOTALES 32,639.70 5875.15 38,514.85 Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción:
En el cuadro N.- 20 se muestra los valores de compras por adquisiciones de
bienes y servicios durante el ejercicio 2012 y el correspondiente IGV- crédito
fiscal de manera mensual.
70
CUADRO N.- 21: CONSOLIDADO DE LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2012
Descripción:
En el cuadro N.- 21 se muestra los valores de ventas por la comercialización de
bienes durante el ejercicio 2012 y el correspondiente IGV- débito fiscal de
manera mensual.
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS MENSUALES
IGV COBRADO POR LAS COMPRAS 18%
TOTAL PRECIO DE VENTA
ENERO 5,200.00 936.00 6,136.00
FEBRERO 5,100.00 918.00 6,018.00
MARZO 5,000.00 900.00 5,900.00
ABRIL 5,400.00 972.00 6,372.00
MAYO 5,320.00 957.60 6,277.60
JUNIO 4,987.00 897.66 5,884.66
JULIO 6,000.00 1080.00 7,080.00
AGOSTO 4,000.00 720.00 4,720.00
SEPTIEMBRE 3,600.00 648.00 4,248.00
OCTUBRE 4,100.00 738.00 4,838.00
NOVIEMBRE 6,572.40 1183.03 7,755.43
DICIEMBRE 10,000.00 1800.00 11,800.00
TOTALES 65,279.40 11750.29 77,029.69 Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
71
CUADRO N.- 22: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2012
CARGO INGRESO MENSUAL
REMUNERACION BRUTA ANUAL
GRATIFICACIÓN FIESTAS PATRIAS
GRATIFICACIÓN NAVIDAD
BONIFICACIÓN 9% ESSALUD
APORTE ESSALUD MENSUAL
9%
TOTAL APORTE ESSALUD ANUAL
CONTRIBUCIÓN AL SISTEMA
NACIONAL DE PENSIONES
13%
TOTAL CONTRIBUCIÓN
ONP ANUAL
NETO A PAGAR
MENSUAL
NETO PAGADO ANUAL
GERENTE GENERAL 900.00 10,800.00 900.00 900.00 162.00 81.00 972.00 117.00 1,404.00 783.00 11,358.00
ASISTENTE CONTABLE 750.00 9,000.00 750.00 750.00 135.00 67.50 810.00 97.50 1,170.00 652.50 9,465.00
MAESTRO PANADERO 750.00 9,000.00 750.00 750.00 135.00 67.50 810.00 97.50 1,170.00 652.50 9,465.00
TOTALES 2,400.00 28,800.00 2,400.00 2,400.00 432.00 216.00 2,592.00 312.00 3,744.00 2,088.00 30,288.00
FUENTE: DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD ELABORACIÓN: LA AUTORA
Descripción:
En el cuadro N.- 22 se muestra la determinación
72
CUADRO N.- 23: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2012
EJERCICIO FISCAL 2012
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
I.- Determinación de la Renta Neta Imponible
S/.
1.- Resultado según Balance
4,012.44
Adiciones
7,500.00
Documentos que no cumplen con Reglamento de Comprobantes de Pago 1,000.00
Donaciones que no cumplen con la acreditación
1,500.00
Depreciación en exceso
4,000.00
Multas e intereses
1,000.00
UTILIDAD TRIBUTARIA O BASE IMPONIBLE
11,512.44
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción:
En el cuadro N.- 23 se muestra la determinación de la Renta Imponible para
efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría- Régimen General.
73
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2012
1.- Base Imponible S/. 11,512.45
2.- Tasa del Impuesto 30%
3.- Impuesto Resultante S/. 3,453.73
4.- Créditos a favor
4.1. Anticipo adicional pagado en el ejercicio 0.00
4.2. Crédito por donaciones 0.00
4.3. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2.883.46 S/. 2,883.46
IMPUESTO POR REGULARIZAR S/. 570.28
Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
Descripción:
Se muestra la liquidación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría-
Régimen General por ejercicio 2012.
74
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL EJERCICIO 2013
CUADRO N.- 24: PRESUPUESTO DE VENTAS MENSUALES PERIODO FISCAL
2013
MESES VENTAS NETAS
2012 INCREMENTO
ESTIMADO 65% VALOR DE
VENTA IGV TOTAL PRECIO DE
VENTA
ENERO 5,200.00 3,380.00 8,580.00 1,544.40 10,124.40
FEBRERO 5,100.00 3,315.00 8,415.00 1,514.70 9,929.70
MARZO 5,000.00 3,250.00 8,250.00 1,485.00 9,735.00
ABRIL 5,400.00 3,510.00 8,910.00 1,603.80 10,513.80
MAYO 5,320.00 3,458.00 8,778.00 1,580.04 10,358.04
JUNIO 4,987.00 3,241.55 8,228.55 1,481.14 9,709.69
JULIO 6,000.00 3,900.00 9,900.00 1,782.00 11,682.00
AGOSTO 4,000.00 2,600.00 6,600.00 1,188.00 7,788.00
SEPTIEMBRE 3,600.00 2,340.00 5,940.00 1,069.20 7,009.20
OCTUBRE 4,100.00 2,665.00 6,765.00 1,217.70 7,982.70
NOVIEMBRE 6,572.40 4,272.06 10,844.46 1,952.00 12,796.46
DICIEMBRE 10,000.00 6,500.00 16,500.00 2,970.00 19,470.00
TOTALES 65,279.40 42,431.61 107,711.01 19,387.98 127,098.99 Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción:
El cuadro N.- 24 muestra los valores de ventas presupuestados por la
comercialización de bienes durante el ejercicio 2013 y el correspondiente IGV-
débito fiscal de manera mensual.
75
CUADRO N.- 25: PRESUPUESTO DE COBROS DE VENTAS EJERCICIO
FISCAL 2013
Descripción:
El cuadro N.- 25 muestra los valores de cobros por las ventas presupuestadas
por la comercialización de bienes durante el ejercicio 2013.
MESES VENTAS NETAS
2012
INCREMENTO ESTIMADO
65% VALOR DE
VENTA IGV TOTAL PRECIO
DE VENTA
70% COBRADO EN EL MES
30% COBRADO
AL MES SIGUIENTE
ENERO 5,200.00 3,380.00 8,580.00 1,544.40 10,124.40 7,087.08 3,540.00
FEBRERO 5,100.00 3,315.00 8,415.00 1,514.70 9,929.70 6,950.79 3,037.32
MARZO 5,000.00 3,250.00 8,250.00 1,485.00 9,735.00 6,814.50 2,978.91
ABRIL 5,400.00 3,510.00 8,910.00 1,603.80 10,513.80 7,359.66 2,920.50
MAYO 5,320.00 3,458.00 8,778.00 1,580.04 10,358.04 7,250.63 3,154.14
JUNIO 4,987.00 3,241.55 8,228.55 1,481.14 9,709.69 6,796.78 3,107.41
JULIO 6,000.00 3,900.00 9,900.00 1,782.00 11,682.00 8,177.40 2,912.91
AGOSTO 4,000.00 2,600.00 6,600.00 1,188.00 7,788.00 5,451.60 3,504.60
SEPTIEMBRE 3,600.00 2,340.00 5,940.00 1,069.20 7,009.20 4,906.44 2,336.40
OCTUBRE 4,100.00 2,665.00 6,765.00 1,217.70 7,982.70 5,587.89 2,102.76
NOVIEMBRE 6,572.40 4,272.06 10,844.46 1,952.00 12,796.46 8,957.52 2,394.81
DICIEMBRE 10,000.00 6,500.00 16,500.00 2,970.00 19,470.00 13,629.00 3,838.94
TOTALES 65,279.40 42,431.61 107,711.01 19,387.98 127,098.99 88,969.29 35,828.70
SALDO POR COBRAR AL 31.12.2013 EQUIVALENTE AL 30% DE LAS VENTAS DE DICIEMBRE 19,470 5841.00
Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
76
CUADRO N.- 26: PRESUPUESTO DE COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2013
MESES
COSTO DE ADQUISICIÓN
2012
INCREMENTO ESTIMADO
15% VALOR DE COMPRA IGV
TOTAL PRECIO DE COMPRA
ENERO 2,600.00 390.00 2,990.00 538.20 3,528.20
FEBRERO 2,550.00 382.50 2,932.50 527.85 3,460.35
MARZO 2,500.00 375.00 2,875.00 517.50 3,392.50
ABRIL 2,700.00 405.00 3,105.00 558.90 3,663.90
MAYO 2,660.00 399.00 3,059.00 550.62 3,609.62
JUNIO 2,493.50 374.03 2,867.53 516.15 3,383.68
JULIO 3,000.00 450.00 3,450.00 621.00 4,071.00
AGOSTO 2,000.00 300.00 2,300.00 414.00 2,714.00
SEPTIEMBRE 1,800.00 270.00 2,070.00 372.60 2,442.60
OCTUBRE 2,050.00 307.50 2,357.50 424.35 2,781.85
NOVIEMBRE 3,286.20 492.93 3,779.13 680.24 4,459.37
DICIEMBRE 5,000.00 750.00 5,750.00 1,035.00 6,785.00
TOTALES 32,639.70 4,895.96 37,535.66 6,756.42 44,292.07
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción:
El cuadro N.- 26 muestra los valores de compras presupuestadas por
adquisiciones de bienes y servicios durante el ejercicio 2013 y el
correspondiente IGV- crédito fiscal de manera mensual.
77
CUADRO N.- 27: PRESUPUESTO DE PAGOS POR COMPRAS EJERCICIO
FISCAL 2013
Descripción:
El cuadro N.- 27 muestra los valores por los pagos presupuestados derivados
de las compras de bienes durante el ejercicio 2013.
MESES
COSTO DE ADQUISICIÓN
2012
INCREMENTO ESTIMADO
15% VALOR DE COMPRA IGV
TOTAL PRECIO DE COMPRA
100% PAGADO
EN EL MES DE LA
COMPRA
ENERO 2,600.00 390.00 2,990.00 538.20 3,528.20 3,528.20
FEBRERO 2,550.00 382.50 2,932.50 527.85 3,460.35 3,460.35
MARZO 2,500.00 375.00 2,875.00 517.50 3,392.50 3,392.50
ABRIL 2,700.00 405.00 3,105.00 558.90 3,663.90 3,663.90
MAYO 2,660.00 399.00 3,059.00 550.62 3,609.62 3,609.62
JUNIO 2,493.50 374.03 2,867.53 516.15 3,383.68 3,383.68
JULIO 3,000.00 450.00 3,450.00 621.00 4,071.00 4,071.00
AGOSTO 2,000.00 300.00 2,300.00 414.00 2,714.00 2,714.00
SEPTIEMBRE 1,800.00 270.00 2,070.00 372.60 2,442.60 2,442.60
OCTUBRE 2,050.00 307.50 2,357.50 424.35 2,781.85 2,781.85
NOVIEMBRE 3,286.20 492.93 3,779.13 680.24 4,459.37 4,459.37
DICIEMBRE 5,000.00 750.00 5,750.00 1,035.00 6,785.00 6,785.00
TOTALES 32,639.70 4,895.96 37,535.66 6,756.42 44,292.07 44,292.07 Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
78
CUADRO N.- 28: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2013
Descripción:
El cuadro N.- 28 muestra la liquidación mensual presupuestada del IGV para el
periodo 2013, considerando el Impuesto Cobrado por las Ventas del IGV y el
Impuesto Pagado por las Compras del IGV.
PERIODO TRIBUTARIO
FECHA CANCELACIÓN
IGV COBRADO POR LAS VENTAS
IGV PAGADO POR LAS
COMPRAS
IGV MENSUAL A PAGAR AL
FISCO
Ene-14 Feb-14 1,544.40 538.20 1,006
Feb-14 Mar-14 1,514.70 527.85 987
Mar-14 Abr-14 1,485.00 517.50 968
Abr-14 May-14 1,603.80 558.90 1,045
May-14 Jun-14 1,580.04 550.62 1,029
Jun-14 Jul-14 1,481.14 516.15 965
Jul-14 Ago-14 1,782.00 621.00 1,161
Ago-14 Sep-14 1,188.00 414.00 774
Sep-14 Oct-14 1,069.20 372.60 697
Oct-14 Nov-14 1,217.70 424.35 793
Nov-14 Dic-14 1,952.00 680.24 1,272
Dic-14 Ene-15 2,970.00 1,035.00 1,935
TOTALES 6,756.42 12,632
Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
79
CUADRO N.- 29: PRESUPUESTO TRIBUTARIO – PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA PERIODO FISCAL 2013
Descripción:
El cuadro N.- 29 muestra los pagos a cuenta mensual presupuestados del
Impuesto a la Renta para el periodo 2013, considerando el coeficiente
determinado para tal efecto.
PERIODO TRIBUTARIO
FECHA CANCELACIÓN
VALORES DE VENTA COEFICIENTE
PAGOS A CUENTA
Ene-14 Feb-14 8,580.00 0.0478 410
Feb-14 Mar-14 8,415.00 0.0478 402
Mar-14 Abr-14 8,250.00 0.0529 436
Abr-14 May-14 8,910.00 0.0529 471
May-14 Jun-14 8,778.00 0.0529 464
Jun-14 Jul-14 8,228.55 0.0529 435
Jul-14 Ago-14 9,900.00 0.0529 524
Ago-14 Sep-14 6,600.00 0.0529 349
Sep-14 Oct-14 5,940.00 0.0529 314
Oct-14 Nov-14 6,765.00 0.0529 358
Nov-14 Dic-14 10,844.46 0.0529 574
Dic-14 Ene-15 16,500.00 0.0529 873
TOTALES
107,711.01
5,612
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
80
CUADRO N.- 30: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2013
CARGO INGRESO MENSUAL
REMUNERACION BRUTA ANUAL
GRATIFICACIÓN FIESTAS PATRIAS
GRATIFICACIÓN NAVIDAD
BONIFICACIÓN 9% ESSALUD
APORTE ESSALUD MENSUAL
9%
TOTAL APORTE ESSALUD ANUAL
CONTRIBUCIÓN AL SISTEMA
NACIONAL DE PENSIONES
13%
TOTAL CONTRIBUCIÓN
ONP ANUAL
NETO A PAGAR
MENSUAL
NETO PAGADO ANUAL
GERENTE GENERAL 990.00 11,880.00 990.00 990.00 178.20 89.10 1,069.20 128.70 1,544.40 861.30 12,493.80
ASISTENTE CONTABLE 825.00 9,900.00 825.00 825.00 148.50 74.25 891.00 107.25 1,287.00 717.75 10,411.50
MAESTRO PANADERO 825.00 9,900.00 825.00 825.00 148.50 74.25 891.00 107.25 1,287.00 717.75 10,411.50
TOTALES 2,640.00 31,680.00 2,640.00 2,640.00 475.20 237.60 2,851.20 343.20 4,118.40 2,296.80 33,316.80
FUENTE: DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD ELABORACIÓN: LA AUTORA
Descripción:
El cuadro N.- 30 muestra la determinación de los tributos relacionados a la planilla presupuestados para el ejercicio 2013 de
manera mensual.
81
CUADRO N.- 31: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TRIBUTOS RELACIONADO A LA PLANILLA EJERCICIO FISCAL 2013
Descripción:
El cuadro N.-31 muestra el consolidado presupuestado mensual de los tributos
relacionados a la planilla para el ejercicio fiscal 2013.
PERIODO TRIBUTARIO
FECHA CANCELACIÓN ESSALUD 9% ONP 13%
TOTAL CONTRIBUCIONES
Ene-14 Feb-14 237.60 343.20 581
Feb-14 Mar-14 237.60 343.20 581
Mar-14 Abr-14 237.60 343.20 581
Abr-14 May-14 237.60 343.20 581
May-14 Jun-14 237.60 343.20 581
Jun-14 Jul-14 237.60 343.20 581
Jul-14 Ago-14 237.60 343.20 581
Ago-14 Sep-14 237.60 343.20 581
Sep-14 Oct-14 237.60 343.20 581
Oct-14 Nov-14 237.60 343.20 581
Nov-14 Dic-14 237.60 343.20 581
Dic-14 Ene-15 237.60 343.20 581
TOTALES
2,851.20 4,118.40 6,970
Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
82
CUADRO N.- 32: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TASAS DE
DEPRECIACIÓN EJERCICIO FISCAL 2013
Elaboración: La autora
Descripción:
El cuadro N.-32 muestra la determinación del importe por depreciación de
Inmuebles Maquinaria y Equipo presupuestado para el ejercicio fiscal 2013.
CUENTA CONTABLE DENOMINACIÓN
VALOR EN
LIBROS
TASA DE DEPRECIACIÓN
TRIBUTARIA ART. 40 LIR
DEPRECIACIÓN ANUAL
33.3 MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIÓN 22,668.00 20% 4,533.60
33.4 UNIDADES DE TRANSPORTE 26,563.20 20% 5,312.64
33.5 MUEBLES Y ENSERES 9,067.50 10% 906.75
TOTALES 58,298.70 10,752.99
AHORRO FISCAL IMPUESTO A LA RENTA 30% DE 10,752.99 3225.897
Fuente: Departamento de contabilidad
83
CUADRO N.- 33: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO FISCAL 2013
Descripción:
El cuadro N.-33 muestra la determinación del Impuesto a las Transacciones
Financieras presupuestado para el ejercicio fiscal 2013.
PERIODO TRIBUTARIO
FECHA CANCELACIÓN
VENTAS COBRADAS EN
EL MES
COMPRAS PAGADAS
EN EL MES REMUNERACIONES
TOTAL MONTOS
BANCARIZADOS TASA
DEL ITF
ITF PAGADO
EN EL MES
Ene-14 Ene-14 10,627.08 3,528.20 2,296.80 16,452.08 0.005% 0.82
Feb-14 Feb-14 9,988.11 3,460.35 2,296.80 15,745.26 0.005% 0.79
Mar-14 Mar-14 9,793.41 3,392.50 2,296.80 15,482.71 0.005% 0.77
Abr-14 Abr-14 10,280.16 3,663.90 2,296.80 16,240.86 0.005% 0.81
May-14 May-14 10,404.77 3,609.62 2,296.80 16,311.19 0.005% 0.82
Jun-14 Jun-14 9,904.19 3,383.68 2,296.80 15,584.67 0.005% 0.78
Jul-14 Jul-14 11,090.31 4,071.00 4,936.80 20,098.11 0.005% 1.00
Ago-14 Ago-14 8,956.20 2,714.00 2,296.80 13,967.00 0.005% 0.70
Sep-14 Sep-14 7,242.84 2,442.60 2,296.80 11,982.24 0.005% 0.60
Oct-14 Oct-14 7,690.65 2,781.85 2,296.80 12,769.30 0.005% 0.64
Nov-14 Nov-14 11,352.33 4,459.37 2,296.80 18,108.51 0.005% 0.91
Dic-14 Dic-14 17,467.94 6,785.00 4,936.80 29,189.74 0.005% 1.46
TOTALES 124,797.99 44,292.07 32,841.60 201,931.66 0.00 10.10 Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
84
CUADRO N.- 34: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL EJERCICIO
2013
“INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.2013
Descripción:
El cuadro N.- 34 muestra el Estado de Situación Financiera de la Empresa
“Inversiones Aparicio” S.A.C presupuestado al 31.12.2013 y su análisis vertical
por cada componente del activo, pasivo y patrimonio.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
S/.
%
S/.
%
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
54,355.62
66.58
Obligaciones Tributarias 4,986.47
6.11
Cuentas por Cobrar Comerciales
5,841.00
7.16
Existencias
5,000.00
6.12
Total Activo Corriente 65,196.62 79.86 Total Pasivo Corriente 4,986.47
6.11
Activo no Corriente
Pasivo no Corriente
No Existe
0.00
0.00
Maquinaria
22,668.00
27.77
Unidades de Transporte
26,563.20
32.54
Total Pasivo 4,986.47
6.11
Muebles y Enseres
9,067.50
11.11
Depreciación Acumulada
-41,861.79
-51.28
Patrimonio
Capital
25,000.00
30.62
Utilidades Acumuladas 34,824.73
42.66
Utilidad del Ejercicio 16,822.34
20.61
Total Activo No Corriente 16,436.91 20.14
Total Patrimonio 76,647.07
93.89
TOTAL ACTIVO 81,633.54 100.00
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 81,633.54
100.00
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
85
CUADRO N.- 35: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL
EJERCICIO 2013
EMPRESA “INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2013
S/.
%
VENTAS NETAS 107,711.01
100.00
(-) COSTO DE PRODUCCIÓN 32,639.70
-30.30
UTILIDAD BRUTA 75,071.31
69.70
(-) GASTOS OPERATIVOS 51,039.39
-47.39
GASTOS ADMINISTRATIVOS 46,738.19
43.39
GASTOS DE VENTAS 4,301.20
3.99
UTILIDAD OPERATIVA 24,031.92
22.31
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 24,031.92 22.31
UTILIDAD IMPONIBLE O TRIBUTARIA 24,031.92
22.31
(-) IMPUESTO A LA RENTA 30% 7,209.58
6.6934
UTILIDAD CONTABLE 16,822.34
15.62
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
86
Descripción:
El cuadro N.- 35 muestra el Estado de Resultados presupuestado de la
Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C al 31.12.2013 y su análisis vertical por
cada componente del respectivo estado financiero.
CUADRO N.- 36 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIO FISCAL 2013
Descripción:
En el cuadro N.- 36 se muestra la determinación de la Renta Imponible
presupuestada para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría-
Régimen General.
I.- Determinación de la Renta Neta Imponible
S/.
1.- Resultado según Balance
24,031.92
UTILIDAD TRIBUTARIA O BASE IMPONIBLE
24,031.92
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
87
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.2013
S/.
1.- BASE IMPONIBLE
24,031.92
2.- TASA DEL IMPUESTO
30%
3.- IMPUESTO RESULTANTE
7,209.58
4.- CRÉDITOS A FAVOR
4.1.- ANTICIPO ADICIONAL PAGADO EN EL EJERCICIO
-
4.2.- CRÉDITO POR DONACIONES
-
4.3.- PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
5,611.87 5611.87
1,597.71
Fuente: Departamento de contabilidad
Elaboración: La autora
Descripción:
Se muestra la liquidación presupuestada del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría- Régimen General por ejercicio 2013.
88
INCIDENCIA EN LA SITUACIÓN FINANCIERA EN BASE A LA APLICACIÓN
DE RAZONES FINANCIERAS
(OBJETIVO ESPECÍFICO N.- 4)
ANALISIS FINANCIERO
1.- ANALISIS DEL EFECTIVO
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
Efectivo Y Equivalentes de Efectivo 54,355.62 34,156.00 20,199.62
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 54,355.62 34,156.00 20,199.62
Se llega a apreciar que mediante la aplicación de un adecuado Planeamiento
Tributario existe un incremento en la liquidez de la Empresa. El incremento
anual asciende a S/. 20,199.62.
2.- RAZONES DE LIQUIDEZ CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
LIQUIDEZ CORRIENTE 13.07 2.91 10.17
Se puede apreciar la incidencia financiera favorable al contar con activos
corrientes líquidos para poder afrontar sus obligaciones a corto plazo respecto
mediante un planeamiento tributario. Al finalizar el ejercicio 2013 la empresa
cuenta con S/.13.07 de activo por cada sol de pasivo. Ello representa un
mejora equivalente a S/. 10.17 respecto del año anterior.
89
3.- CAPITAL DE TRABAJO
ACTIVO CORRIENTE- PASIVO CORRIENTE
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
CAPITAL DE TRABAJO 60,210.15 32,634.83 27,575.33
Se puede apreciar que le resulta favorable el planeamiento tributario en vista
que se estima contar con activos corrientes suficientes para afrontar sus
obligaciones. La variación positiva asciende a S/. 27,575.33.
4.- APALANCAMIENTO FINANCIERO
UTILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP.
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
APALANCAMIENTO FINANCIERO 1.00 0.0116 0.9884
Se puede apreciar una mejora con la aplicación del planeamiento tributario, ello
se da en vista que se prevé que no haya intereses y cargas adicionales que
mermen la utilidad antes de participaciones e impuestos. El factor de
incremento del apalancamiento financiero es 0.9884, lo cual representa una
mejora para el ejercicio fiscal 2013.
90
5.- RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIÓN
UTILIDAD DEL PERIODO
ACTIVO TOTAL
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
REND. SOBRE INVERS. 21% 1% 20%
Este ratio muestra la incidencia económica y financiera de la aplicación de un
Planeamiento Tributario. Por cada sol de activo que posee la empresa, en el
ejercicio 2013 se prevé un rendimiento de S/. 0.21. Ello representa una mejora
sustancial respecto del ejercicio fiscal anterior donde por cada sol de activo,
este rindió únicamente S/. 0.01.
6.- RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL PERIODO
PATRIMONIO
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO 22% 1% 21%
Muestra cuán eficiente ha sido la gestión al utilizar el patrimonio en la
generación de beneficios económicos a la organización. Por cada sol de
patrimonio se obtendrá un rendimiento en el ejercicio 2013 de S/. 0.22.
91
7.- ENDEUDAMIENTO PATRIMONIAL
PASIVO
PATRIMONIO
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
ENDEUDAM PATRIM. 7% 29% -22%
Por cada sol de patrimonio, el pasivo representa S/. 0.07 en el ejercicio fiscal
2013. A comparación del ejercicio 2012 donde por cada sol de patrimonio se
tenía S/. 0.29 de pasivo. La variación del 22% indica que la empresa se ha
beneficiado con la implementación del Planeamiento Tributario.
8.- RENTABILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD OPERATIVA / VENTAS NETAS
DETALLE 2013 2012 VARIACIÓN
RENTABILIDAD OPERATIVA 22.31% 0.07% 22.24%
Muestra el beneficio económico obtenido respecto del total de los ingresos del
periodo. Podemos afirmar que por cada sol de ventas en el ejercicio 2013 se
obtendrá S/. 0.22 de utilidad operativa a comparación del ejercicio 2012 que se
obtuvo únicamente S/. 0.0007de utilidad operativa.
92
CUADRO N.- 37: RESUMEN COMPARATIVO DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS
RESULTADOS FINANCIEROS EMPRESA "INVERSIONES APARICIO SAC CUADRO COMPARATIVO
Por el año presupuestado al 31.12.2013 y el año terminado 2012
RATIOS FINANCIEROS
EJERCICIO 2013
EJERCICIO 2012
INCIDENCIA
RATIO DE LIQUIDEZ
Análisis de Efectivo 54,355.62 34,156.00 20,199.62 Ratio de Liquidez Corriente 13.07 2.91 10.17 Capital de Trabajo 60,210.15 32,634.83 27,573.33 RATIOS DE SOLVENCIA
Apalancamiento Financiero 1.00 0.0116 0.9884 Endeudamiento Patrimonial 7% 29% -22% RATIOS DE RENTABILIDAD
Rendimiento sobre la Inversión 21% 1% 20% Rendimiento sobre el patrimonio 22% 1% 21% Rentabilidad Operativa 22.31% 0.07% 22.24%
Fuente: Documentación financiera “Inversiones Aparicio" SAC
Elaboración: La Autora
Descripción:
El Cuadro N.- 37 muestra la incidencia económica y financiera de la aplicación
del Planeamiento Tributario para el ejercicio 2013.
93
CUADRO N.- 38: GUIA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL
N° PREGUNTA RESPUESTA
1.-
¿Cuál es su opinión en relación a la situación contable- tributaria de la Empresa?
Al respecto puedo mencionar que se ha descuidado la parte contable y tributaria en los últimos años. Recién se ha puesto en práctica una reactivación y fortalecimiento del área de contabilidad ello en virtud a las notificaciones, órdenes de pago, resoluciones de determinación y resoluciones de multa que hemos recibido por parte de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas.
2.-
¿Qué concepto tiene Usted sobre la gestión contable y tributaria y su influencia en la toma de decisiones?
Nuestra área de contabilidad se está equipando de una manera importante y está dando resultados muy beneficios, por lo que ahora, al enfocarnos en un incremento de la producción, recurrimos a información contable que es de mucha ayuda a la hora de tomar decisiones.
3.-
¿Cuál es su principal inquietud en relación al escenario tributario actual de su empresa?
La principal inquietud de toda empresa es tener un ahorro fiscal pero no evadiendo impuesto si no buscando la manera de pagar menos impuestos de forma legal, es decir a través de un adecuado planeamiento tributario.
4.-
¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario facilite la toma de decisiones?
De la manera que uno pueda invertir y ser más competitivo en los costos, por lo que sí existe un Planeamiento Tributario se puede dejar de lado multas y sanciones, ya que estas influyen al momento de ponerle precios a los productos.
5.-
¿Cada cuánto tiempo requiere Usted información Tributaria actualizada?
Cada seis meses; por lo que el personal de nuestra área de contabilidad asiste a cursos de capacitación que ofrece el Colegio de Contadores Públicos de La Libertad y la Administración Tributaria; así como algunas revistas especializadas en temas de tributación.
6.-
¿Considera Usted importante conocer el entorno tributario actual para la gestión de la Empresa? ¿Fundamente su respuesta?
Si, si es importante, por lo que ayuda a evitar contingencias tributarias, ya que es una pérdida de tiempo y de dinero.
7.-
¿Considera Usted que la implementación de un
adecuado Planeamiento Tributario tendrá una
incidencia positiva en la Organización Empresarial?
Efectivamente, en vista que en años anteriores no existió planeamiento alguno, ni método que evite contingencias tributarias; por lo que esto se ve reflejado a la hora de realizar los pagos del Impuesto a la Renta Anual. De otro lado un planeamiento tributario tendrá una incidencia tributaria positiva; por lo que uno como Gerente General y empresario desea pagar menos impuestos sin transgredir las normas vigentes
Descripción: El cuadro N.- 38 muestra las respuestas obtenidas de la
aplicación de la Guía de Entrevista aplicada al Gerente General de la Empresa
“Inversiones Aparicio” S.A.C.
94
CUADRO N° 39: GUIA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL
N° PREGUNTA RESPUESTA
1.-
¿La Empresa cuenta actualmente con un Plan Tributario que se encuentre en aplicación?
No, recién se está organizando al personal del área para la elaboración de un planeamiento tributario; así como un cronograma de capacitación del personal a mi cargo.
2.-
A su criterio ¿Cuál es la situación contable y tributaria de la Organización Empresarial?
Ahora la empresa está implementando un plan para poder capacitar al personal en temas tributarios. La situación tributaria está estable.
3.- ¿La Empresa tiene instalado y operando un Software Contable?
Hasta el año 2012 la contabilidad era llevada de forma manual y generaba una serie de inconvenientes en relación a mantener la contabilidad al día; sin embargo a partir del 2013 se lleva un control y un orden de la contabilidad ya que es llevada a través de un sistema contable.
4.-
¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario mejore el escenario contable y tributario actual de la Empresa?
En la medida que la empresa sea líder en costos y evite las contingencias tributarias y se ocupe más de la parte del giro del negocio que en temas externos como problemas tributarios.
5.-
¿Cada cuánto tiempo Usted emite informes o reportes tributarios a la Gerencia General?
Cada seis meses se realiza una reunión con la Gerencia General para informar sobre el aspecto contable y tributario. Además la Administración cuenta con la clave SOL para la verificación de los pagos realizados a la Administración Tributaria
6.-
¿Cuál es el tributo que genera mayor carga tributaria? ¿Fundamente su respuesta?
El impuesto a la renta, por lo que nuestra empresa está acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta.
7.-
¿Considera Usted que un Planeamiento Tributario
tendrá una incidencia positiva en la Empresa?
Claro, por lo que ayudaría a prevenir y a dejar de pagar multas y sanciones e interés moratorios.
8.-
¿Se capacita en materia tributaria al personal del Área de Contabilidad de la Empresa encargado del registro y clasificación de los gastos?
Desde el año 2013 estamos mandando a nuestro personal a eventos académicos, capacitaciones, y charlas gratuitas que organiza la Administración Tributaria
9.-
¿Cuenta la Empresa con algún tipo de asesoría tributaria interna o externa?
No tenemos una asesoría externa, personamos al corriente de los cambios en la normatividad tributaria.
10.- ¿Cuántas personas están encargadas del Área de Contabilidad?
La oficina de contabilidad está a mi cargo, mi función es de asesor contable externo. Dicha situación hace que el trabajo se acumule.
95
IV.- DISCUSIÓN
En aras de diagnosticar la situación tributaria del periodo 2012 de la empresa
Inversiones Aparicio S.A.C se llegó a determinar analizando el cuadro n° 7
denominado “RESUMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FORMALES Y SUSTANCIALES”, que existe una débil organización contable,
incumplimiento de las obligaciones formales en el registro de los comprobantes
de pago, desconocimiento de la normatividad tributaria, no se cuenta con una
contador de planta, únicamente un auxiliar contable que suple las funciones del
contador, carencia de un planeamiento tributario como instrumento de gestión
empresarial, multas por infracciones tributarias. Los resultados mencionados
anteriormente se pudo obtener gracias al resumen obtenido de los cuadros n°
1 al n° 6, pues mostro que la organización cumple de manera regular las
buenas prácticas normadas en el sistema tributario nacional, ya que mostro un
rango puntaje de 12 a 33.
El Sistema Tributario Nacional es el conjunto ordenado y sistematizado de
normas que regulan el accionar entre el deudor tributario y el acreedor tributario
para el cumplimiento efectivo del tributo. La Empresa “Inversiones Aparicio”
SAC está afecta al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, Régimen
General, al Impuesto General a las Ventas, a la aportación al ESSALUD,
aportación a la ONP e Impuesto a las Transacciones Financieras, de acuerdo
al cuadro n°8 mostrado en el capítulo de resultados, pudiendo obtener un
análisis de la normatividad tributaria que afecte a la organización empresarial y
tenga un impacto en la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio
2013, se puede señalar lo siguiente; la ley del impuesto general a las ventas
precisa que para el reconocimiento de costo o gasto para efectos tributarios y
la utilización del crédito fiscal del IGV por las adquisiciones realizadas, deben
estar bancarizadas. La ley del Impuesto a la renta señala que para
determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría deben deducirse todos
aquellos gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora de
renta en cumplimiento con el principio de causalidad. Así mismo la Ley del
Impuesto a la Renta señala que; no debe deducirse como gasto tributario
aquellas donaciones realizadas a entidades no acreditadas como agentes
96
receptoras de donaciones, la no deducibilidad del gasto por sanciones
tributarias e interés moratorios de tributos insolutos y de sanciones por
infracciones.
La aplicación del Planeamiento Tributario sirve como instrumento de gestión
para la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC dado que facilito la correcta
determinación y utilización del crédito fiscal por las compras y gastos
incurridos. Logrando, también evitar el pago de multas e intereses moratorios
por la comisión de infracciones formales en la determinación de la Renta Neta
Imponible de Tercera Categoría, tal como se muestra en el cuadro n°10, pues
podemos observar que la empresa se ahorra S/. 1,000.00 para el periodo 2013
respecto al pago de multas por infracciones tributarias. Ademas, se ve
favorecida por la admisión en la deducibilidad de gasto o costo para efectos
tributarios de S/. 3,225.90. Respecto a la correcta determinación y pago de las
obligaciones tributarias a la planilla se puede apreciar que el aporte a
ESSALUD y la contribución a la ONP para el 2013 ascienden a S/. 2,851.20 y
S/. 4,118.40 respectivamente.
A efectos de conocer la informacion economica, que nos sirva de herramienta
para analizar la gestion financiera en la aplicación del planemiento tributario se
logro determinar, que la utilidad del ejercicio para el periodo 2012 es de S/.
558.71 lo que equivale al 0.86% del total de las ventas netas del periodo, en
contraste con el ejercicio 2013, el cual muestra una utilidad ascendente a S/.
16,822.34, lo que equivale al 15.62% de las ventas netas del periodo. El saldo
del activo disponible en caja y entidades financieras para el ejercicio 2012 es
de S/. 34,156.00 lo que equivale el 44.41% del total del activo. Para el 2013 el
saldo del disponible es de S/. 54, 355.62 lo que equivale al 66.58% del total de
los activos que posee la empresa en el periodo.
Del resultado obtenido en la cuadro n° 37 referente a la incidencia en la
liquidez, existe un incremento ascendente a S/. 20,199.62. y aplicando el ratio
de liquidez corriente, podemos apreciar que para el periodo 2013 la Empresa
“Inversiones Aparicio” SAC tiene S/. 13.07 soles de activo corriente por cada
sol de pasivo corriente, indicador superior al del año anterior en el cual tenía S/.
2.91 por cada sol de pasivo corriente. El incremento de S/. 10.17 corresponde a
97
la incidencia del Planeamiento Tributario. El capital de trabajo con el que
cuenta la organización para continuar sus operaciones una vez cancelado todo
su pasivo corriente tiene un incremento para el 2013 de S/. 27,575.33.
Referente a la incidencia económica podemos observar que en el año 2013, la
empresa realizó una correcta utilización de los activos que posee, generando
un rendimiento de 21%.El ratio de rendimiento del patrimonio se determinó un
incremento de 21% respecto del ejercicio 2012. Un punto importante a
considerar en la presente discusión de resultados es lo referente al indicador
de endeudamiento patrimonial en el cual observamos una mejora del 22%; es
decir que la proporción que representa el pasivo respecto del patrimonio pasó
del 29% al 7% del año 2012 al 2013.
La incidencia en la utilidad operativa del planeamiento tributario es favorable en
vista que para el año 2013 se tiene que por cada sol de ventas se obtiene una
utilidad operativa del S/. 0.2231 lo cual representa una incremento de S/.
0.2224 respecto del año anterior.
La Empresa “Inversiones Aparicio” SAC adoptó como política organizacional la
elaboración, implementación y seguimiento del Planeamiento Tributario en
función a la incidencia económica y financiera positiva obtenida en el ejercicio
económico 2013.
98
V.- CONCLUSIONES
1.- Se demostró que el planeamiento tributario es útil tanto para una eficiente
gestión financiera y correcto cumplimiento de las obligaciones con el fisco de
la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC. Como se puede observar la
implementación del planeamiento tributario contribuyó a la existencia de un
mejor sistema de organización contable, un ahorro de efectivo por el no pago
de sanciones por infracciones tributarias, una correcta utilización del crédito
fiscal del impuesto general a las ventas, y una deducibilidad de los gastos para
efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría. La
planificación es una guía de metas u objetivos empresariales a conseguir en el
corto plazo. La Administración y todo el personal debe conocer y hacer suya las
metas en beneficio de la Organización.
2.-Como se manifiesta en la discusión de resultados La Empresa “Inversiones
Aparicio” SAC muestra contingencias tributarias al culminar el ejercicio fiscal
2012 por la presentación a destiempo de las declaraciones juradas, deducción
de gastos no admitidos tributariamente, donaciones a entidades no
acreditadas, depreciación en exceso, contabilización de comprobantes de pago
que no cumplen los requisitos que señala el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
3.- La normatividad tributaria vigente aplicable a la Empresa “Inversiones
Aparicio” SAC regula los siguientes tributos; Impuesto General a las Ventas,
Impuesto a la Renta, aportes a ESSALUD, aportes a la ONP e Impuesto a las
Transacciones Financieras, y su adecuado cumplimiento tiene un impacto en la
base imponible o utilidad tributaria para efectos de la determinación del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
4.- La planificación tributaria basada en eficientes practicas tales como: la
exigencia de comprobantes de pago que cumplan los requisitos formales y
sustanciales del reglamento de comprobantes de pago, la utilización de medios
de pago de acuerdo a la exigencia de la normatividad (cheques o depósitos en
cuenta), la presentación de las declaraciones juradas dentro de la fecha fijada
99
por la administración tributaria, la capacitación efectiva al personal del área
contable en los principios deducibilidad y causalidad en la liquidación de
impuestos tanto anual como mensual (IGV e Impuesto a la Renta) y el uso de
un correcto sistema contable que nos permita obtener información económica
oportuna, determino reducir nuestras obligaciones con el fisco y poder
minimizar nuestras riesgos tributarios.
5.- La elaboración e implementación de un Plan Tributario para el ejercicio
fiscal 2013 reduce las contingencias tributarias y a la vez el riesgo financiero,
evitando salidas de efectivo innecesarias, mejorando los índices de liquidez en
10.17% y de rentabilidad de la empresa sobre el patrimonio en 21%, de
acuerdo a los resultados mostrados en la sección anterior. Con el desarrollo del
Plan Tributario en la empresa, se comprueba que económica y financieramente
tiene una incidencia positiva, traducidos en la mejora de los indicadores de
liquidez y rentabilidad.
100
VI. RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS
1.- La elaboración e implementación del Planeamiento Tributario como una
herramienta de Gestión Financiera de la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC
debe ser una política de gestión empresarial permanente, ello debido al
constante cambio de nuestra normatividad nacional.
2.- Implementar políticas de revisión permanente de las comprobantes de pago,
contabilización de las operaciones en aplicación a la normatividad tributaria
vigente; así como la presentación oportuna de las declaraciones juradas de
impuestos.
3.- Contar con una asesoría tributaria permanente e incrementar el talento
humano calificado en la Unidad Técnica de Contabilidad; así mismo capacitar
permanente al personal en temas de índole tributario.
4.- La Planificación Tributaria debe ser una parte relevante en la Organización
de una empresa en vista que en la medida que ésta planifique, va a poder
maximizar los ingresos, minimizar los gastos; así mismo maximizar las
utilidades del negocio y por ende el retorno de la inversión a los socios o
inversores.
5.- Se debe implementar como sana política gerencial, el seguimiento de un
adecuado Planeamiento Tributario con la finalidad de cumplir de manera
eficiente con el fisco evitando de esa manera, mayor erogación de efectivo por
el pago de multas por infracciones y un mayor tributo por el desconocimiento
del costo o gasto lo cual tiene una incidencia directa en el gestión financiera y
económica de la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC.
101
VII.- REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Alva, M (2012). “Cierre Contable y Tributario 2012 – Gastos deducibles y
reparos tributarios”. Perú: Instituto Pacífico. S.A.C.
2. Arancibia M. (2013). “Manual del Código Tributario y de la Ley Penal
Tributaria. (1era Edición). Perú: Pacífico Editores S.A.C.
3. Breitner, L. (2010). “Contabilidad Financiera. Presentación de los
números a los inversores”. Barcelona: Bresca Editorial, SL.
4. Cueva, D. (2005). “Contabilidad y Finanzas para no Contadores”. (1era
Edición). Editorial Limusa. S.A. de CV. Grupo Noriega Editores. Balderas
95. México. DF.
5. Effio, F. (2011). “Manual de Auditoria Tributaria”. (1era Edición). Perú:
Editorial Entrelíneas S.R.Ltda.
6. Fernández, A y Muñoz, M. (1997). “Contabilidad de gestión y excelencia
empresarial”. Barcelona: Editorial Ariel S.A.
7. Ferradas, J. (2000). “Enciclopedia Contable Tributaria”. Vol. I
Perú: Fidel Ramírez.
8. Gómez Ariza Felipe/Mosquera González Andrés Camilo. Tesis:
Análisis de gestión financiera para pequeños negocios en Bogotá Caso:
Barrio Prado Veraniego.
9. Hernández, R. y Fernández, C. (1998). “Metodología de la
Investigación”. (2da.edición). México: Mc Graw Hill.
102
10. Oliver, E. (2012). “El proyecto de investigación y Tesis”. Escuela de
Contabilidad - UNT.
11. Linkografía.
a. http://orientacion.sunat.gob.pe/
b. www.mef.gob.pe
c. http://blog.pucp.edu.pe/item/178981/planeamiento-tributario-es-
posible-realizarlo-actualmente-sin-quebrantar-las-normas
d. http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf
e. http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma
_XVI.pdf
f. http://postgrado.upc.edu.pe/programas/educacion-ejecutiva-
gerencial-eeg/finanzas-y-contabilidad/planeamiento-tributario
103
ANEXOS
104
ANEXO 1
ÍNDICES RATIOS FINANCIEROS
ÍNDICES DE
LIQUIDEZ
1 LIQUIDEZ CORRIENTE
Activo Corriente / Pasivo Corriente
2 LIQUIDEZ ABSOLUTA
(Efectivo y Equivalente de Efectivo + Valores Negociables) / Pasivo Corriente
3 CAPITAL DE TRABAJO
Activo Corriente - Pasivo Corriente
4 PRUEBA ÁCIDA
(Activo Corriente - Bienes Realizables recibidos en pagos adjudicados y fuera de uso. - Gastos. Pagados por Anticipados - Otros Activos. Realizables.) / Pasivo Corriente
INDICES DE
GESTIÓN
5 ROTACIÓN DE ACTIVO TOTAL
Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros / Activo Total
6 ROTACIÓN CTAS. POR COBRAR COMERCIALES
Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros / Créditos + Cuentas por Cobrar
7 PLAZO PROMEDIO DE COBRANZA
(Créditos+ Cuentas por Cobrar x 360 días) / Ingresos Financieros+ Ingresos por Servicios Financieros
8 GRADO DE INTENSIDAD DEL CAPITAL
(Inmuebles Maquinaria y Equipo+ Inversiones Permanentes) - Depreciación de Inmuebles Mobil y Equip y Amortizac / Activo Total
9 GRADO DE DEPRECIACION
Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equip y Amortizac / Activo Fijo
10 EFICIENCIA
Gastos Financieros +Gastos por Servicios Financieros+ Provisiones para Desva. E Incobrabilidad+ Depreciación de Inm, maquinaria Equip y Amortización +
Gastos de Administración / Ingresos Financieros+ Ingresos por Servicios Financieros
105
ANEXO N.- 2
11 GASTOS DE OPERACIÓN A VENTAS
Gastos Financieros+ Gastos por Servicios Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros
12 EFICIENCIA FINANCIERA
Gastos Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros
ÍNDICES DE
SOLVENCIA
13 RAZÓN DE ENDEUDAMIENTO TOTAL
Pasivo Total / Activo Total
14 RAZÓN DE COBERTURA DEL ACTIVO FIJO
(Deuda a Largo Plazo + Patrimonio) / (Inmuebles Maquinaria y Equipo+ Inversiones Permanentes) - depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo y Amortización
15 RAZÓN DE COBERTURA DEL CAPITAL
Pasivo a Largo Plazo / Patrimonio
16 MARGEN FINANCIERO
Activo Rentable= Efectivo + Depósitos+ Inversiones Permanentes+ Colocaciones Vigentes.
ÍNDICES DE
RENTABILIDAD
17 RENTABILIDAD SOBRE LOS ACTIVOS TOTALES
Utilidad Neta Acumulada / Activos Totales
18 RENTABILIDAD SOBRE LOS CAPITALES PROPIOS
Utilidad Neta Acumulada / Patrimonio
19 RENTABILIDAD SOBRE EL CAPITAL SOCIAL
Utilidad Neta Acumulada/ Capital Social
20 RENTABILIDAD SOBRE LAS COLOCACIONES
Utilidad Neta Acumulada/ Colocaciones
21 RENTABILIDAD NETA
Utilidad Neta Acumulada/ Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros
22 RENTABILIDAD OPERATIVA
Utilidad Operativa / Total de Ingresos
106
GUÍA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL
Al respecto, se le solicita a Usted, que con relación a las preguntas que a
continuación se presentan, se sirva darnos su opinión autorizada, en vista que
será de mucha importancia para la investigación que se viene realizando a
cabo.
1.- ¿Cuál es su opinión en relación a la situación contable- tributaria de la
Empresa?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
2.- ¿Qué concepto tiene Usted sobre la gestión contable y tributaria y su
influencia en la toma de decisiones?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
3.- ¿Cuál es su principal inquietud en relación al escenario tributario
actual de su empresa?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
4.- ¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario facilite la toma
de decisiones?
107
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
5.-¿Cada cuánto tiempo requiere Usted información Tributaria
actualizada?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
6.- ¿Considera Usted importante conocer el entorno tributario actual para
la gestión de la Empresa? ¿Fundamente su respuesta?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
7.-¿Considera Usted que la implementación de un adecuado
Planeamiento Tributario tendrá una incidencia positiva en la Organización
Empresarial?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
108
GUÍA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL
Al respecto, se le solicita a Usted, que con relación a las preguntas que a
continuación se presentan, se sirva darnos su opinión autorizada, en vista que
será de mucha importancia para la investigación que se viene realizando a
cabo.
1.- ¿La Empresa cuenta actualmente con un Plan Tributario que se
encuentre en aplicación?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
2.- A su criterio ¿Cuál es la situación contable y tributaria de la
Organización Empresarial?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
3.- ¿La Empresa tiene instalado y operando un Software Contable?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
109
4.- ¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario mejore el
escenario contable y tributario actual de la Empresa?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
5.- ¿Cada cuánto tiempo Usted emite informes o reportes tributarios a la
Gerencia General?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
6.- ¿Cuál es el tributo que genera mayor carga tributaria? ¿Fundamente
su respuesta?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
7.- ¿Considera Usted que un Planeamiento Tributario tendrá una
incidencia positiva en la Empresa?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
110
8.-¿Se capacita en materia tributaria al personal del Área de Contabilidad
de la Empresa encargado del registro y clasificación de los gastos?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
9.- ¿Cuenta la Empresa con algún tipo de asesoría tributaria interna o
externa?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….
10.- ¿Cuántas personas están encargadas del Área de Contabilidad?
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………….