1

Hea raamatupidamistava uuel millenniumil

2

Ajalugu

1494 kahekordne kirjendamine 1900 kontoplaan - puhaskasum/-kahjum 1930 börsi krahh - konservatiivsus! 1940 kirjendamine kontra kajastamine 1950 arvestuspõhimõtted USA-s 1960 rahavood kontra kasum 1970 poliitilised platvormid - IASC (‘73) ja EÜ(‘78) ja

juhtimisvastutus ,,corporate governance” 1980 ,,väärtuse loomine” ja rahavood 1990 rahvusvaheline harmoniseerimine! 2000 rahvusvaheline harmoniseerimine? - kompromiss? 2000 tulevaste perioodide rahavoogude nüüdisväärtus 2000 järelevalve!!!

3

IASC

IASC - anglo-saksi orientatsioon - toimkonnad maksustamine / raamatupidamisarvestus lahus kontseptuaalne taust mõisted ja põhimõtted hea raamatupidamistava GAAP reaalne majanduslik sisu sisu ülim vormist haare börsiettevõtjad ja …kõik? ei kehti arenenud riikides - arenenud riikide toimkonnad

suunavad ,,true and fair view” õige ja õiglane, kui järgitakse ! IAS 2000 – IAS 1-40 (3,4,5,6,9,13 superseded) Standing Interpretations Committee (SIC) tulevikustruktuur - toimkonnad IASC

diplomaatilised kompromissid? ,,enforcement”?

4

Euroopa Direktiivid

direktiivid - kontinentaaleuroopa mudel - seadused + määrused

1978 – 4th Company Directive soolo aruanded … piiratud vastutusega kompromissid – alternatiivsed käsitlused ei eelda raamatupidamise / maksustamine lahusust kehtestatud skeemid - 2 B and 4 KA RS § 20 “true and fair” - võib sätteid eirata?

1983 - 7th Company Directive erandid - kes ei pea esitama

EC Commission’s Working Group 1997 ja 2000 a. otsus IAS - börsiettevõtete konsolideeritud aruannetes 2005.a.

kui ei ole vastuolus direktiividega?

5

G4+1

global players - G4+1 - FASB (US), ASB (UK), CICA (Kanada), AASB (Austraalia), FRSB (Uus Meremaa) + IASC (vaatleja) standardid või seadus + standardid standardid kohustuslikud kontseptuaalne taust - mõisted ja põhimõtted! ASB, AASB ja FRSB konstruktsioon nagu Eestis - spetsialistid ,,The X Accounting Standards Board is committed to

harmonising its standards with international standards, except regarding standards that are inconsistent with its or IASC’s Conceptual Framework or other issued standards”.

IASC 2001-2006 konvergents ,,convergence” IASC 2001 - süda ja hing!

6

Eesti

IASC + anglo-saksi orientatsioon raamseadus + standardid maksustamine / raamatupidamisarvestus lahus alates 1994 toimkonna konstruktsioon nagu AASB ja FRSB kontseptuaalne taust § 3 mõisted ja § 5 põhimõtted + ERS 2

vara - tõenäoliselt osaleb tulu tekkimisel- neto rahavood on positiivsed

kohustus …eraldis - võlgnevus - tõenäoliselt nõuab varast loobumist

tulu - vara suureneb või kohustus väheneb kulu - vara väheneb või kohustus suureneb

“automatic convergence” s.o. automaatne kooskõla v.a. vastuolu meie/IASC kontseptuaalse taustaga

haare kõik raamatupidamiskohustuslased § 2 õige ja õiglane kui järgitakse hea raamatupidamistava

7

G4+1 ja Eesti

”McGregor report” 1996 ja 2000 - ERS 10 mitteannulleeritavad rendilepingud - kohustused! vara ja kohustused arvele rendimaksete nüüdisväärtuses müük-tagasirent - vara jääb arvele müügihind võetakse arvele kohustusena

äriühendlus - poolingmeetod on välistatud v.a. kontsernisisesed ümberkujundamised (IAS ei käsitle)- ERS 5 äriühendlus - vahetatakse aktsiaid

turuhinnas nõudlus ja pakkumine!• enne ja peale ühinemise väljakuulutamist

kui ei ole turuhinda vastuvõetud aktsiate bilansilises maksumuses ühendatava OK/väljalastud aktsiad …pooling?

8

G4+1 ja Eesti

kontsernisisene ümberkujundamine ema + tütar tütre vara ja kohustused

kapitaliosaluse meetodil kajastatud investeeringusummas

tütar+tütar (kui ema % sama) liidetakse kokku elimineeritakse - omavahelised nõuded/kohustused,

tulud/kulud, kasumid/kahjumid “financial performance” või “comprehensive income”

finantssaavutuste aruanne/kõikehaarav kasum kasumiaruanne

finantsinstrumentide kajastamine rahavoogude nüüdisväärtus

9

ERS 5 Äriühendlus äriühendluse soetamispäev = ÄS § 392 ühinemise bilansi päev äriühendlus - ei asendata ristomandit - ÄS § 403

ühendatava aktsiad, mis kuuluvad ühendajale ühendatavate oma aktsiad

koostatakse ostuanalüüs kui soetusmaksumus > soetatud netovara bilansiline maksumus

soetatud ühingu vara - ERS 5 ja IAS 22 (1998)eksisteerisid (valduses) soetamispäeva seisuga tõenäoliselt osalevad tulu tekkimiselmaksumust saab usaldusväärselt määratledaimmateriaalseid, mida varem ei kajastatud ?

• aktiivne turg, identifitseeritav ja ei tekitada ega negatiivset firmaväärtust

10

ERS 5 Äriühendlus soetatud kohustused - ERS 5 ja IAS 22

eksisteerisid soetamispäeva seisuga nõuavad varast loobumistrestruktureerimisväljaminekud - kui kohustused? eeldatavaid kahjumeid ja järgmistele perioodidele

planeeritud reorganiseerimisega seonduvad positiivne firmaväärtuskas vara ja kohustusi hinnati reaalväärtuses - õigesti?kas vahetussuhe määrati õigesti?kas emiteeritud aktsiate turuväärtus on õige - aktiivne turg?kui need eeldused, mille kohaselt soetusmaksumus määrati

ei ole täitunud joobes vara? firmaväärtus kuludesse ei korrigeerita, kui olukord muutub

11

Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - vara vara - tõenäoliselt osaleb tulu tekkimisel (RS + ERS 2)

aruandeperioodil/varasemal perioodil toimunud tehingutest tulevastel perioodidel tekkivad või tingimuslikud nõuded

asutamisväljaminekud (ERS 6) reklaamiväljaminekud töötajate väljaõpe arenguväljaminekud

toote või teenuse arendamiseks või tegevuse käivitamiseks ettevõttesiseselt arendatud kaubamärk kui ei ole identifitseeritav (eristatavad rahavood) ega realiseeritav kui raamatupidamiskohustuslane ei kontrolli

õigus kasule ja ei saa takistada teiste juurdepääsu tarkvara?

12

Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - vara

,,impairment of assets” - joobes varad? kuna on vaja materiaalset ja immateriaalset vara alla hinnata? USAs, Kanadas ja Eestis ei hinnata põhivara ülesse kõrgem neto realiseerimismaksumus või väärtus tegevusele väärtus tegevusele = äritegevuse rahavoogude nüüdisväärtus milline diskonteerimise määr? rahavoogusid genereeriv üksus - mitte üksikult indikatsioonid

< äritegevuse rahavoogude nüüdisväärtus < kasum > intressimäärad aktsiate turuväärtus < netovara maksumus

eeskätt hinnatakse postiivne firmaväärtus alla

13

Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - vara

Aasta Kasv Rahavood Nüüdisväärtus 15% Diskonteeritud 20X5 230 0,86957 200 20X6 253 0,75614 191 20X7 273 0,65752 180 20X8 290 0,57175 166 20X9 304 0,49718 151 20X10 3% 313 0,43233 135 20X11 -2 307 0,37594 115 20X12 -6% 289 0,32690 94 20X13 -15 245 0,28426 70 Kokku 1302 Netovara väärtus 2200 Allahindlus 2200-1302 = 898

14

Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - käibevara

väärtpaberid - turuhinnas kui noteeritud IOSCOdiskonteeritud rahavood, kui ei ole noteeritud

nõuded - tõenäoliselt laekuvad summadvarud - FIFO või kaalutud keskmine

madalam? soetus- või neto realiseerimismaksumus?Börsiettevõtte BB auditeeritud aruanne Lisa 6 Varud1998.a. jooksul võeti kasutusele ja kanti kuludesse väheväärtuslikke varaobjekte 400 000 krooni ulatuses.1998.a. hinnati alla ja kanti maha varusid kokku summas 3 000 000 krooni, sellest materjali 2 000 000 ja valmistoodangut 1 000 000 kr.

15

Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - põhivara

olulisuse piir ? kogum - kui integreeritud süsteem amortiseeritakse lähtudes kasulikust tööeast majanduslikult otstarbekas kasutada - sisekorra eeskirjades lineaarne, progressiivne, degressiivne hoonestusõigus makstakse ette allahindluse vajadus

kõrgem - neto realiseerimismakumus (turuhind) või väärtus tegevusele (diskonteeritud rahavood)

allahindlus seiskumisel ja lõpetamisel amortiseeritakse edasi

kui otsustatakse lõpetada/müüa neto realiseerimismaksumus

16

Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - eraldis

kohustus - võlg, tuleneb mineviku toimingust, seaduslik või lepingiline alus, nõuab varast loobumist (RS + ERS 2) materiaalselt fikseeritav ja teadaolev

väljateenitud puhkusetasu kohustus (bruto + sotsmaks) maksuviivised boonused - kui kohustus on tekkinud dividend - kasumi jaotamise otsuse vastuvõtmisel

materiaalselt fikseeritav ja potentsiaalne - eraldis kohustuse mõiste ja tulude ja kulude vastavuse printsiip ühel kohustus - teisel ei ole nõuet potentsiaalne tulumaksukohustus - pole enam kindlustusandja tehnilised eraldised ja

garantiikohustused

17

Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - eraldis

suure populatsiooniga - garantiikohustus - eeldatav maksumus 40% - 1, 30% - 2, 30% - 3 eeldatav .4 +.6+.9 = 1.9

üksik eraldis - kohtu kaasus - ootuspärasem maksumus 40% - 0, 60% - 1 ootuspärasem 1

üksik eraldis 40% - 1, 30% - 2, 30% - 3 ootuspärasem = .4 / eeldatav .4 +.6+.9 = 1.9 2 kuna 60%

keskkonna eraldised - kui lepingu sõlmimisel - tekib kohustus lepingu lõppemisel teha A, B,

C Deebet: Vara A Kreedit: Eraldis A tulude ja kulude vastavuse printsiip vara amortiseeritakse - lepingu kehtivuse kestel tegelike väljaminekute summas vähendatakse eraldist

18

Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - omakapital

omakapital - (RS + ERS 2 ja ERS 6) - majandusüksuse printsiip oma aktsiad - miinusmärgiga oma aktsiatest tekkinud kasum/kahjum (deebet/kreedit OK) emiteerimise/oma aktsiate tagasiostmisega otseselt seotud

väljaminekud (deebet OK) dividendid - kasumi jaotamise otsuse vastuvõtmisel (deebet

OK) eelisaktsiad - OK või kohustus?

mitterahaline sissemakse - kas ,,asutamisel” või hiljem (PRO 2) investeerija soetatud aktsiad= üleantud vara maksumuses soetusmaksumuse p - realiseerimisprotsess on lõpetamata! investeeringuobjekt mitterahaline sissemakse =

investeerija maksumuses (RS §22) algbilanss = hea raamatupidamistava

19

Avalikkuse printsiip - ERS 2

RS § 5 avalikkuse printsiip - aruannetes peavas kajastuma ka varade ja kohustuste hindamist mõjutavad asjaolud, mis ilmnesid bilansi kuupäeva ja aruande koostamise vahemikul mis võetakse/ ei võeta arvesse ERS 2 (IAS 10)?

raamatupidamise aastaaruande koostamispäev! võetakse arvesse varade ja kohustuste hindamisel

selguvad koostamisperioodil/asjaolud eksisteerisid bilansipäeval

pankrot/moratoorium bilansipäeval, kuid meie ei teadnud

toimuvad koostamisperioodil ja kinnitavad bilansipäeval kehtinud olukorda

kohtuvaidlus algatati enne bilansipäeva

pankrot/moratoorium pärast bilansipäeva

20

Avalikkuse printsiip - ERS 2

RS § 5 avalikkuse printsiip - sündmused koostamisel ei võeta arvesse varade ja kohustuste hindamisel

toimuvad koostamise perioodil/ei kinnita bilansipäeval kehtinud olukorda

kohtuvaidlus algatati pärast bilansipäeva tütarettevõtte müük pärast bilansipäeva vara hävis pärast bilansipäevaotsustati töötajad vallandada pärast bilansipäevakasumi jaotamise otsus pärast bilansipäeva …kui enne = teadaolev kohustus või eraldis?

tegevusaruandes või eraldi lisa - kuid aastaaruande lahutamata osa

21

Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/IAS

loetavus + arusaadavus + kogu informatsioon infotarbija vajadused! bilanss, kasumiaruanne, rahavood + lisad

viited lisadele + eelneva majandusaasta näitajad rahavoogude aruanne

äritegevusest - otsene või kaudne läbipaistev arvutus - eelarve/tegelikkuse jälgimineettevõtte väärtuse hindamine

investeerimistegevusest/finantseerimistegevusest mitterahalisi tehinguid ei kaasata

kapitalirendi tingimustel renditud vara/kohustusäriühingu soetamine aktsiate emissiooni teelkohustuste konverteerimine omakapitaliks

22

Juhatuse deklaratsioon

Eraldiseisev aruanne või lisa 1 Raamatupidamise aastaaruande koostamise alused Äriühingu juhatus on äriseadustikust lähtuvalt koostanud

raamatupidamise aastaaruande, mis õigesti ja õiglaselt kajastab äriühingu vara, kohustusi ja omakapitali ning majandustegevuse tulemust. Raamatupidamise aastaaruande koostamisel on järgitud raamatupidamise seaduse ja hea raamatupidamistava nõudeid.

Vara ja kohustusi on hinnatud kaalutletud ja konservatiivsetel alustel. Raamatupidamise aastaaruande koostamine nõuab hinnangute andmist. Need hinnangud põhinevad aktuaalsel informatsioonil äriühingu seisundist ja tuleviku kavatsustest ja riskidest raamatupidamise aastaaruande koostamispäeva seisuga. Majandusaastal või varasematel perioodidel kajastatud majandustehingute lõplik tulemus võib erineda käesoleval perioodil antud hinnangust.

Juhatuse hinnangul on äriühing X jätkuvalt tegutsev majandusüksus.

23

Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/4

I. Juhatuse deklaratsioon äriühing ei ole jätkuvalt tegutsev (going concern) ERS 4

majandusaastal - alustatakse likvideerimine/lõpetamine

majandusaasta <> 18 kuud raamatupidamise aastaaruanne alg + likvideerimis-

bilanss (ÄS likvideerimise alustamise bilanss)+ lisad lõppbilanss = turuhindades, algbilanssi ei korrigeerita koostamisperioodil - alustatakse

likvideerimist/lõpetamist/ei ole muud võimalust majandusaasta = 12 kuud aastaaruanne alg + lõppbilanss + lisad lõppbilanss = turuhindades, algbilanssi ei korrigeerita

24

Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/4

äriseadustiku § 176 § 301, ei ole rahuldatud majandusaasta = 12 kuud koostatakse

tavakorras § 176 ja § 301 alusel vastuvõetud otsuse sisu või

juhatuse ettepanek - avalikustatakse tegevusaruandes

25

Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/IAS II. Konventsioonid ja arvestusmeetodid § 18

§ 5 olulisuse ja avalikkuse printsiip ja § 18 arvestusmeetodite muutus/muutuse mõju (ERS 7)

tagasiulatuvalt kui oluline edasiulatuvalt kui mitteolulinekuid vara kajastatakse sama konventsiooni alusel!

Börsiettevõtte Y 1998.a. auditeeritud aruanneMuudatused arvestusprintsiipides 01.01.1998 muudeti põhivara arvestuses järgmist põhimõtet:põhivaraks arvestatakse vara, mille soetusmaksumus on 12 000

kroonija üle selle (kuni 01.09.98 vastavalt 10 000 krooni). Varem

soetatudpõhivara soetusmaksumusega alla 12 000 krooni jääb põhivarakoosseisu kuni amortiseerimiseni ja mahakandmiseni.

26

Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/IAS

III. Lisainformatsioon hindamisaluste kohta § 18 hindamisaluse muutmisel - vastukanne samal kirjelBörsiettevõtte X auditeeritud 1998.a. aastaaruanneMärkus X. Nõuded ostjate vastu1998. aastal laekus eelnevatel aastatel ja 1998. aastal emaettevõtjakuluks kantud nõudeid summas 300 000 krooni. Laekumised onkajastatud emaettevõtjas kasumiaruandes Muude äritulude all.Börsiettevõtte X auditeeritud 1999.a. aastaaruanneLisa 19. Kuluks kantud nõuete kulu - tabelLisa 28. Kontserni põhilised riskidEbatõenäoliselt laekuvate arvete katteks on moodustatud reserv.Reservi moodustamisega tekkivad kulud on kajastatud kasumiaruandereal ,,Muud ärikulud” ja bilansis ,,Nõuded ostjate vastu” negatiivsena.

27

Tegevusaruanne RS

Tegevusaruanne kus registreeritud, juriidiline vorm, tegevusalademaettevõtja nimi ja lõpliku ,,ema” nimimuutused kontserni koosseisustöötajate arv (perioodi lõpus ja keskmine)juhatuse, nõukogu, töötajate tasuotsustavad faktorid, mis määratlevad tegevustolulised sündmused majandusaastalmuutused keskkonnas + olulised sündmused pärast

bilansipäevainvesteerimis-, finantseerimis- ja dividendipoliitikatugevad küljed, mis ei kajastu bilansis