D IAI{A ALIi:XAhI DRA O ROZCO LÓPEZ

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Dirección cle Gestión JLrridica

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Bogotá D. C. il {ni {i¡;,;i;,li; , ,i ii,q

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SeñoraDIAI'\IA ALM(AI\INRA ORÜZÜO LOPEZd ia n aorozcoTT@lrotmail. com

Carrera 10 A l\lo. 66 A - 23

lVlanizales '

Ref. Raclicado No. 74139 del 24 de octubre de 2013

Corciial salulclo señora Orozco LÓpez.

De conformidad con el articulo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No.

000006 cle 2009, es función de ésta DirecciÓn absolver las consultas escritas que se formulen

sobre la interpretación y ,aplicación de las normas tributarias de carácter nacionat, aduaneras y

cambiarias en lo de competencia de la Entidad, así como normas de personal, presupuestal y

de contratación aclmirristrativa que formulen las diferentes dependencias a su interior, ámbito

clentro clel cual será atenclicla su solicitud.

En atención a Io anterior: y observado el derecho de petición con el radicado de la referencia,

se encuentran numerosas inqurietudes que se atenclerán cada una a su turno.

i

1. ¿Curál es el periodo gravable del impuesto sobre las ventas para quien antes,perienecía

al régim"n ,i*plificaáo y ahora pertenece al régimen común?

¡clo al lléqimer jel impuesto sobre lasLa persona naturral que, habiendo pertenecido al llégimen Simplificado t

ventas, cleje de cumptir ialguno(s) de los requisitos previstos en el artículo 499 del Estatuto

Tribultario liabrá de enterlclerse incorporada a[. Régimen Común.

Confornre al ailícurlo 600 ctel Estatuto Tributario el período gravalrle anual, cuatrimestral o

bimestral, se cleter¡nina teniendo en cuenta el total de ingresos brtrtos a 31 de diciembre del

año gravable anterior.

De igual es cje tener en cuenta las regulaciones sobre el periodo gravable qL¡e estableciÓ en et

';

Z. ¿Se convierte en iresponsable det impuesto sobre las ventas la propiedad horizontal de

vivienda que suscribe contrato de airendamiento sobre un local de propiedad común,

sin inrportar la clestinación que le dé e[ arrendatario?

Ley 1607 de 2012, las

Carrera I No. 6C-38 Piso 6

PBX 6079999 ext. 1691

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In

f

En efect6, tal conro lo clispone el parágraf o 2o clel artícurlo 186 de la

D IAIIAALEXANDRA OROZCO LÓPEZ l, á;1. i!

propiedades horizontales de uso res¡dencial se excluyen de lo previsto en c[icha ¡]orma, esto e$,que cuando díciras personas c[estineir algúrn .,.r

algunos de sus bienes, o áreas comunes para la e>lplotaciórr cornercial o inclustrial, g1eneranclc,algún tipo cie renta, pierden la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales.

Por lo tanto, cuando una propiedad horizontal de carácter- emrlne¡ite¡"a-len'[e iesidnncial clestinealguno de sus bienes, o áreas conlunes para la explotación ccnrercial o industrial, g¡enerandoalgún ti¡:o de renta, como en el caso objeto de consulta, esto es, el arrendanri,eirto de áreascomunes, no es responsable del impuesto sobre las ventas.

3. ¿Cuáles son Ios pagos laborales no constitutivos c{e renta a que se refiere c-:l nur¡ieral10 del artículo 206 del Estatuto Tribuiario?

El artículo 206 del Estatuto Tril:utario consagra:

"ARTICLJLO 206. REIUTAS DE TRABAJO EXENTAS. <l=uente originat cofit¡silacla; l-.75/86 Arl. 35 lnc. 1o.> Están gravados con el in'tpuesto sobre ia renta )/complen'tentarios la totalidad de /os pagos o abonos en cuenta provenientes cle larelación laboral o legal y reglantentaria, con excepción de los siguientes:

()

10. <Numeral modíficado por el arfículo 6 de ta Ley 16A7 de 2012:. El n{revoúe,'rlo es e/siguiente:> El veinticirtco por ciento (25%) del valor totat de ios pagos laborales,liltiltada mensualn'tente a doscienias cuarenta (240) UVT. Et cáÍculo cte esúa rentaexenta se efectuará una vez se detraiga del valortotal de los pagos laborales recil¡icfospor el trabajador, tros iirgresos no cor?"stiúerdfyos c/e ;'ení'a, las deducciones )/ l¿tsdemás rentas exe¡rfas diferentes a ia esfal¡/ecida en e/ prese nte nunteral.

(...)" (rregrílla fuera de texto).

A su vez, si l¡ierr el artículo 56-1 del Estatuto TrÍbuiario irrdica que "[n]o canstitulte renta niganancia ocasio nal para el beneficiario o paftícipe de los fonclos de pensiones de jttbitación einvalidez, el apo¡fe del patrocinador o empleador del afitiado al fo¡tclo, en la ¡tarte que noexceda clel diez por ciento (10%) del valor det salario percibiclo ¡tor el trabajador", nreclianteOficio No. 05¿i801 del 2 de septiembre de 2A13,la Administración Tributaria exllresó gue cliclranorma "debe interpretarse en concordancia con lo drspuesto en el artícuto 1?-6-1 ctel Esia.tutoTributario confot'me con las moclificaciones intraducidas ¡tar la citacla Ley 1607 cle i:01i]".

Así las cosas y en concordancia con el literal j) del artículo 3?¡2 clel Estatr-lto Tributario,adicionado por el artículo '10 de la Ley 1607 de 2012, el único iirgreso laboral no constituiit¡,-r clerenta vigente es el ¡:revisto en el aftículo 56-2 del Esiatuto Tributario el culal iirstaura:

"1Vo co/?stitu¡rs renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o paftíci¡te cle las foi¡clos cÍecesantías, eI aporfe de! ctmpÍeador a títwia de cosa¡rfíes ¡mrsr¡s¡.raIe:s o ilíi.rl.Já;fd,¡s. "

(negrilla fuera de texto).

4. ¿Si una persona clisfruta del usufructo de un bien, que constituye ganancia ric¿rsionalconfornre al aftículo 3A7- del Estatuto Tributario, y adicionalnrente ¡:ercib+: ingr-el,;r:scon'lo cánones de arrendamiento, éstos se restan de la base cravable del ii-n¡ruestr: ar

Carrera I i'io. 0C-l'0 i-'isc 6PE)(: i:07'9ii:rS e;ri. 'l'3:r'l

D IAI{P, ALE)(AI{DRA OFIOTCO LOPEZ Pá9. 3

lais ganancias ocasionales?

El artÍcr-rlo 303 clel Estatuto l-ributarlo inclica:

.,¿\RTiCTJLC 303. CÚ\WO SE DETER MttNA SU yAL OR. <Artículo modificaclo por el a¡íículo103 cle ta Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> El valor de los bienes yclerechos qLte se te'ndrá en cuenta para efecfos de determinar la base gravable delintpuesio a las ganancias ocasionales a /as que se refiere el artícula 302 de esfe Estatutoserá el valor que 'tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del añoinmecliatantente ante'rior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamientoclel acto de dcnación o del acto jurídico inter vivas celebrado a título gratuito, según elcaso. En el caso de /os bienes y derechos que se relacionan a continuacion, el valor se

cleterminará de confotrntidad con las siguientes reglas.

()

11. Et veilotr cJel derecha de usufructo temporal se determintara en proporciÓn al valor totalcle ios bienes entreEadas en usufructo, establecido cle actterdc can /as dl'sposlc iones

consagt'adas en esfe artículo, a razó¡t de un 5 % de dicho valor por cada año dettruracittyr r¡oe/ usufru,cfo, sin e¡rceder del V0% del total del vatloF del bien. El valor del

clerecho de usufructo vitalicio será igual al 7ü% del valor to'tal de los bienes enfregadose^r? t-tsr-t{yucto, cleterminado de acuerdo con /as dlsposiciones consagradas en esfeartícttlo. Et valor clel derecho de nuda propiedaC será la diferencia entre el valor delc)erecho cte usufructo y el valor total de los bienes, deferminado de acuerdo con iasclisposiciones consagradas en esfe artículo." (negrilla fuera de texto).

En atención a la prelrminar norma, no encuentra éste Despacho qLte sea posible clepurar labase gravable clel impLresto a las ganancias ocasionales con factor alguno.

S. ¿Urra persona natural procluctora de leche y propietaria de ganado bovino - bienes

exentos del IVA conforme al articulo 477 del Estatr-rto Tributario - que también presta

un servicio cle arrendamiento gravaCo - diferente de los señalados en el artículo 476

ibí¿em - está obligada a presentar la declaración del impuesto sobre las ventas en

forma Simestral o, sienclo que siempre se genera saldo a pagar, debe presentar la

cleclaración atencliendo los ingresos del año gravable anterior?

En ¡rrirner término, clebe tenerse en cL¡enta que conforme a lo previsto en el artículo 17 del

Decreto 1794 cle 2013, los productores de bienes exentos agropecuarios de que trata el

a11ícurlo ¿l7T del Estatulto l-riburtario pertenecen al régimen simptificado del impuesto sobre las

ventas, sienrpre y cuanclo cunrplan con lo dispuesto en el artículo 21.99 del Estatuto Trlbutario.

En toclo cerso, cuanclo un productor de estos bienes pretenda solicitar impuestos descontables

con clereclro a devolución o compensación, de acuerdo con lo indicado en los parágrafos 1o y

2o clel ar1Ículo 47785 cJel Estatuto Tributario, esiará obligado a inscribirse como responsable

clel régimen común del I impuesto sobre las ventas y a cumplir con todas las obligaciones

cierivaclas clel mismo

por lo .Lanto, si la persqna natulral productora de bienes exentos agropecuarios cumple con

toclos los requiisitos para perienecer al régimen simplificado y presta un servicio gravado con

IVA, no se encuentra obligacla a presentar declaración por dicho impr:esto, precisamente por

pertenecer al régirnen sirnplificado.

Carrera B hlo. 6C-38 Piso 6PBX 6079999 ext. 1691

DIAIIA ALEXANDRA OROZCO LÓi]EZ Pl,:,. .:i

Alrora bier¡, si la persona natural productora de Ios hienes refer-idos peñenoce ;rl iógir"rrerrcofflÚn, 5e encuentra otrligada a declarar en forma bi¡nestral confornre a lo previsio (3n elnumera[ 'lo del artículo 600 det Estatuto Tributario. En tal virtud, si dicha per$ona arpaile cle crs[aactividad ejerce otras gravadas con el Ímpuesto sobre las ventas, del¡erá declararl¿,is en for-nlabimestral, dado que el periodo grarrable no puede escindirse, ¡:rirnanclo c\n este cá0,'-;, i,,i

periodo birnestral.

6. ¿Cuái es ladescontablescuatrinrestralcuatrimestrecuatrimestral

oportunidacl para contabilizar y solicitar las cleducciones e inr¡:uestr,ts

llara los responsables del impuesto sobre las ve¡rtas que clelien cl,-:clerraro anualmente? ¿Es posilole contabilizar y solicitar en el últrrilo ile$ del

o clel año un impuesto descontable causado durantr,. el res¡:ectirrs ps¡i¡,¡i¡ro anual?

El artículo 496 del Estatuto Tribr.ltario habiiita:

'AtlTíClJLc 496. ]PaRTUN:DAD DE LCS DESCUE iroii. Cuar¡rio Íirr i:rit{e ,..ir3

respor?sa,hfes q{Je de&a¡r declarar hlr¡aesfi'a,ma¡¡te, /as deducciones e iiir¡ruesiosdescotttables sóilo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondienie a la fech¿tde su causación, o en uno de /os dos períodos bimestrales inmediatameitte siguientes,y solicitarse en la declaraciórt det períoclo en el cua[ se haya efeituatlc si,rconiabilización." (negrilla fuera cle texto)

Por su¡ J:arte, ut urti.u lo 27 cJel Cóciigo Civil - acerca cie la irrter¡:retación cle la ley us'iabieu¡rque "Cuando el sentido de ta ley sea claro, r?rJ.$s dresaú'e.rrderá sr.¿,.f.emo¡'{¡í.1}ra[ a prete;tio cíc:

cottsultar su espíritu" (negritla fuera cle texto). De manera que Ias cieclucciones e iin¡:ue,;iurdescontables para Ios responsables que deban declarar cuet[rimes'tral o anualnrernter r,r]deberán efectuar en e[ respectiuo ¡reríoclo gravable.

7. ¿CÓmo se efectúa el cálculo cle retención ei'l la fuente i]ara persor)ars natui'alor:clasificadas en la categorla de empleados y que reciben pagos cle clistintos eni¡:lererclc,so contratantes du¡rante el mes en diferentes feclras? ¿El errrpleador o coirtrai¿:ni:r-r riue:efectÚe un pago posterior ciebe reajustar la retencíón err la fuente se.gúir lil clue iricrapracticacla por e[ anterior?

El a¡-[lculo 1" del Decreto 1070 de 2A13 ciis¡rone:

,ARTíCIJLO 1o. DETERMINACIÓN DE LA CLASÍFICACIÓAI DI: LAl F,ERSoiV,¿\sNATLIRALES EAI LAS CATEGOR|AS IR/BUTARIAS ESIABLECIDAS EA/ EL AIlTiCi-I,t_CI329 DEL ESI,4TUTO TRIBUTARIO. Las persoma.s r¡aturales resioier¡fes Éií¡ ,r.rl ,r;ar'sde,be¡-árz repoñar ar¡ual¡nerrÍ'e a sus pagadores o agemfes de refraracr,óm fa í¡ifan;rac&:r,:¡mecesaria para cleternlinar la cateEoría tribwtarifi 6? cf{Je p,er{'errece¡'t de actterclo can lctprevislo en el arlículo 329 del Estatuto Tributario, a más tardar el treinta y uno (31) r.!e

rlta¡zo del respectivo perioctc gravable ( )

/l\-../

La categolía trilsutaria cleterntinacla co¡t /:ase en la infor¡nación entregadasffr't;írái ef(.rr:i,r¡ ¿.

par{rr deÍ pfii*Ier ruaero o a[¡omo er] Guer?úa pcrsÉe¡'ior a Ía feaha de emíregrer. Cua nc.lc¡ seclé itticio a una relación lai'¡ora[, o legal y reglantentaria, ylo de presfación c{e sai'r¿icir.rs

Carrera I l{rr. tjCj.lj8 Fris,: G

Ptli. ÉltJ7ll!!3i.j i-::.:1. 'lllli' i

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D lAf\iA Ai_E)r.At.!D RA O t-iOZC O LÓpEZ Pá9. 5

clespttés del 37 cle', fftatzo, la informacion de rJ{Je traúa esúe artítula deberá sersumini:Efraora a¡túes de que se efec'f úe eÍ primerpago o abono en cuenta.

( ) /t/o obsf ante lo'a.nterior, cuando sus ingresas provengan cle una relación laboral,legal 1r reglamentaria, esúar'á¡ry sormeú¡do.s a la retencion en la fwente c¡lue resulteaplicar la'tai¡la rfe reúenaión ¡:reulsúa en el artícula 383 de/ Estatuto Tributario, econcorclttncia con el parágrafo 1o del arfículo 1o del Decreto núntero A099 de 2013.

(negrilla fuera de texto).

A sur vez, el parágrala 2" del adículo 2" ibídem apareja.

"PAR,AOil, fO Zo. Fara efectos de ta apticación de la tabta cle retención en la fuenteseñatlada en el artícu'lo 383 ctel Estatuto Tributario a /as personas naturales pertenecientesa la categoría de empleados cuyos pág¡os o abonos en cuenta no pravengan de wnaralacion labore!, o /eEaf y reElarnentaria, se deberá tener en auenta la totalidad de/os ruaEüs o abonos, en üuefita efect¿lacfos en el respetivo ¡nes.".

Así las cosas, corresponcle a cada ernpleador o contratante practicar la retención en la fuentepor los pagos o abonosien cuenta mensLrales que efectúe en cada contrato, observando ta

normativiclacl preiriamente anotada, sin que le sea dable involucrar las retenciones realizadas ata misnra persona natural a raíz de otros servicios personales o en Ia ejecución de otrasactiviclacles económicas por cuenta y riesgo cie diferente empleador o contratante.

B ileconsicleración cle I Oficio FJc 050225 clel '13 cle agosto de 20'13

Solicita recorrsicleración del citado Oficio al lraberse expresado:

*Lo anterior, sin perjuicio de to dispuesfo en e! artículo 383 det Estatuto Tributaria,moclificaclo por el 'artícuto 13 cle ta Ley 1607 de 2012, según el cual, fodas ias personasnaturales, deben',efectuar retención en la fuente sobre los pagos oriEinados en larelación laboral, o legal y reglamentaria y sobre los pagos o abonas en cuenta,efectuaclas a ¡¿s, personas naturales peñenecientes a la categoria de empleados,evento en el cuai /lo se requiere la calidad de comerciante, ni superar los topes depatritnonio bruto o cle rigresos brutos:

I

'Arttculo J83" Tari'fa. La retención en la fuente aplicable a los paqos qravables,

efectuados por las personas naturales o juridicas, /as socieda'des de hecho, iascornLtnidac\es organizadas y /as sucesiones itíquidas, oiiqinados en la relacióh laboral,o legal Jt reglam:entaria: efectuados a las oersonas naturales perfenecientes a la

cateqoría de emdleadas de

-Estatuto; o /os pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez,vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecidoen el artículo 206 de esfe Estatuto, será la que resulte de aplicar a dichos pagos-lasiguiente tabla de',retenciÓn en la fttente

...' (sufsrayaclo fue,ra de texto)". , ,

Considera que "la interpretación (. ..) del artículo 383 del Estatuto Tributario extiende la

obtigación cle retener poi parte de /as personas naturales a los pagos o abonos efectttados a

PBX 6079999 ext. 169'1

odetn

DIANIA ALE)GNIDFIA Oi]CZCO LÓPEZ

ias perco/?as r¡aturales pertenecientes a la categoría de entpleados diferentes a aL7le/lo,s g'iie

tenga relación laboraf o legaf )t reglamentaria, que no la ccnieinpla el artículo, tocia. vc,t QUr, Gi

ntismo so/o señala la obligació¡t de retener por pafte de aquellas a /os i:;;Eús gr;¿'rvai¡f,c-s...

ongirrados en tA felación [aly].ra{,-o.Jggfi[ ,V r1g[;.ryI¡l§iü,{:A$A; el'eciuados a /as peisonasnaturales peñenecienfes a la categoria de empleados'." (sic).

Sobre el particular y con nriras a. despejar- cualquier inceriidumbre de ia ¡:etic;ioirarial, esmenester iranscribir nuevarnerrte e[ art[culo 383 del Estaiuto TrÍbr-rtario, así:

"ART|CULC 353. TARIFA <Artículo ntoclificadc pcr el aftícuto 23 de {a !-etv

2406. Ef nuevo texto es e/ siguiente:>1 i/c:

<lrtciso ntodificado por eÍ aftículo 13 de la [-ey i6AT de 2012. El t]ue\/o te;<to e.'j r,:l

síguiente:> La rete¡tción en f a fuente aplicable a /os pagos gravalsles, efectuados poi'ias pelso/7as naturales o jurídicas, /as sociedades de hecho, ias contunidaclesorganizadas y ias sucesiones ílíquidas, orig¡inaotos e¡'¿ Ia refacrón fabaranf , r,t íesaú irr eglame nfaria; efeef'¿lac¡tos a fas persor?a s ¡aetu¡"a/es ¡rerTer¡ecie,rr í:e*: a fa canhS¡c¡¡ iacla emr¡:feados r/e confor¡nfcfaoi r.'o¡r la esfa{lfecído er? e,i e¡{ícu/r.; l?,"¿S d¡.¡ ,l:lr[{-;'

Estatulo; a fos frasros reefhíc/o,s por concepÉo de pemsíomes rie: iu[¡[f;.icí,i:ir'?,invalidez, ve.!ez, de so{¡rev¡we¡rl'es y sohre ríesEos faf¿o"r'afrr*.s cJe ceraf'o¡r:rídac? l:mr¡

trr: esfaf¡/ecrofo en e! artícuÍo 206 de esl'e Fsfafufr¡ , será la c¡ue resulte cle aplicar a

dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente:

(...,1" (negrilla y surbrayaclo fuera de ic>Co)

Adverticlo e[ em¡:leo clel sigrro de puntuación "punto y cotlta" er'] la reciaccióil cle l¿r eini.ei"ioi'norma, conviene a'tender lo enseriado por la Real Acacienria Española. (Dici:iol-l:rricrPanlrispánico de Duclas 'l' edición, 2' [irada, 2005) acerca de aqurel:

?. [/sos

a) Fara se,-arar los elententos cle una enunteraciót¡ cuanclo se tra.ta decomplejas g¿le incluyen conlas:

Cada grupo irá por un lado difere¡tie: el ¡trintero, por la izquierda; el ,seg¡unclo, ,cor iaderecha; el tercero, de frente.

(. ..)" (subrayacio fuera cle texto).

Habiendose ilustrado sobte una de las funciones del comentado signo cle puntuación, ilrlencuentra éste Despacho que en el Oficio No.050225 de 2A13, obieto de clisenso, se hubierenampliacio, ¡nás allá cle lo consagrado en la Iey, los pagos gravables sobre Ios cuales se obligj¿l apracticar la retención en la ft¡ente. Basta una lectura escueta para comprender c¡ue el artícr,llc¡383 íbídem relaciona tres conceptos diferentes de los que se ocupa el nrecanis¡iro cie rec¿:ir-rc1o

sir¡ultáneo, a sal¡er:

, [-os pagos grava[:les originaclos en la relación lahoral, o legal y reglarneirL¿rri¿1.

o Los pagos o abonos en cuenta gravables efectuados a las personas naturalespeftenecien'tes a la categor[a de erlpleados de confornridad con lo esi:ablecíclo e.n el

Calrera ,9 ltlo. 0C-38 Piso 6

FBi( 007tq!l!) e;:t. i69'l

D I,q}..IA A.LE,)(AI.J DRA O|]OZC O LO P EZ Pá9. 7

artícurlo 329 del Estatulto Tril¡utario.

Los pagos recibidos por concepto de pensíones de jubilaciÓn, invalidez, vejez, de

so5revivientes y sobre riesgos lal¡orales de conformidad con lo establecido en el

arliculo 206 clel EstatLltc Triburtario.

Confornre lo e><plicaclo, éste Despacho se perrnite confirrnar el Oficio No. 05C225 del 13 de

agosto cle 2013.

g. Bajo el entencliclo que es trabajador por cuenta propia la persona natulral cuyos ingresosprovengan mÍninro en un B0% de las actividades económicas indicadas en el Capítulo llclel fítúto V clel ilit¡ro I del Estatuto Tributario ¿Puecle dicha persona adelantar las

. ¿rctividacles relacibnacias en el ariículo 340 ibídem en e[ porcentaje restante y acogerse

al sistema cle cleterminación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios..IMAS"?

El artículo 34 0 del Estatuto Triburtario institurye que el impuesto mínimo alternativo simple-IMAS' es "aplicábte {tnicamente a personas naturaies residenfes en elpaís, clasificadas en la

categoría de ürabayadot' !püt' cuenta prapia" (negrilla fuera de texto) y que adelanten las

activiclacles económicas anunciadas en Ia misma norma.

A sur vez, el artícullo 32g ibídern clefine como trabajador por cuenta.propia "toda persona natural

resiclenie en et país ci¡,6s ingresos provengan en una proporciÓn igual o superior a un

oc.fiej,Ira ¡tor ci'e,nta {8ü%) de la realizacion de ufia cfe /as acfiviclades econornicasseñaÍadas en et Capít'uto li det Títuto V det Libro t del Estatuto Tribtttario" (negritla fuera de

terto)

Sienclo que el tenor literal de las normas previamente citadas es claro, resulta innegable

concluir ia aplicación clet sistema "IMAS" para todos los trabaiadorel . por culenta propia,

inclifererrtemente de si el 20% o menos del total de sus ingresos tambiérr provienen de las

activiclacles relacionaclas ien el articulo 340 ¡bídem o de otras diferentes.

,10. En atención a ta cleterminación de la .renta gravable alte,rnativa contemplada en el

ariículo 33g det lEstatuto Tributario ¿Es posible restarrlas devolt-¡ciones, rebajas,

clescuentos y los conceptos relacionados en la misma norma - literales a) a h) - a[ total

cle los ingreáos clel trabajador por cuenta propia o únicamente a aquellos que provienen

clel clesaiollo de las actividades c]escritas en el artículo 340 ¡bídem ?

En procura c1e la interpretación exigida por el ariiculo 27 del Codigo Civil;'de una lectura llana

clel a11ícr-rlo 33g ctel Esiatuto Tribultario se desprende la solución de lo inqurirido, así:

3 339, DE-:rERMIINACICN DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA ,<AITíCUIO

acilcionado por e! artí'cgto 11 cte ta Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es e/ siguiente:> Para

la cletermináción cte ta Renta Gravable Alternativa, seg[tn lo dispaesf o en el artícttlo 337 de

esfe Estatuto, /as personas naturales clasificadas en la categoria de trabaiadgres por

cuenta propia c{ryos i;tEreso s bru'tas en e/ respe¡ctivo aña .grava:bl" :*.11 iguales o

supe¡rores a my-awatraci,entos {1.400) ¡-,1W, e inferiores a veintisiete rnil (27.00a) UW

, aplicarán tas siguienfes regias;

De ta s;tÍfia ,tc,.ia d.+ los íieEresos ordrna rios y extraordinarias obtenidos en el periodo

Carrera B No, 6C-38 Piso 6

PBX 6079999 ext. 1691

DiAhIA /-\LE)(AI.{DRA OiIOZC.O LÓPEZ Pá5 [.

se pocfrá;¡ resfar fas devolwr:lomes, nerbajas ]¡ a:íescue,I7f,o.s, ¡, los concepta,s gt:neralesgue se relacianan a continuación.

(...)' (negrilla fuera de texto).

'l'i. ¿Cuál es el funcionario cornpetei'ite para elimirrar cle Ia cueni:a cjel contrii:u\¡e nter Ltir¿t

declaración de corrección efectuada a una cleclaracÍón que se tiene por no preseirtr-'iclade acuerclo con el literal c) del aÉÍculo 580 del Estatulo Tri[:ulla¡-ic, lra[:ienclo Li'anscr-rri-irjomás de dos años de habor sido presentacla ésta última?

Mediante Corrcepto No. 109768 clel 20 cle ciiciembre cle 2OO1 se e;«pi"esó:

"1o Para elecfos de tontar como vátida ta declaración privacla de un contribitlte¡tíe laAdministraciÓn de lrnpuesfos Nacionaies debe verificar el curnplitniento cíe dete¡¡¡inacltt,sfanna[idades srm /as cuales r?o se er¡lrenore cor]?o sal¡sifucha Ía oJllrgi,ac;';5¡¡ /]:rr:ip;j ciicdec[arar, r¡í suffie efuclos legales la dectraracíón.

Esfa verificaciÓn es un acto previo, de trántite a preparatorio, destinaclo a cleclarar eicuntplitttiento de los presupLtesfos formalest a preparar un actc aclntinisirativo definitiv,a chacerlo posible, eficaz .y útil.

En co¡tsecuencia, la declaraioria del incuntplitniento ctet cieber forn'¡al, no puec)e to¡n¿trsecomo un acto administrativo defittitivo por cuanfo es anterior a la cleterntiperción c/e /csitttpuestas ya que no e,''risfe cJeclaración privada, la cual so/o tnecliante el ¡trocedintie.¡iioconsagrado en el Estatuto Tributaria, (entptazantiento IJara cieclarar, ,sanció1 par nodeclarar, y tiquidación de a{'o¡'ol, se constituye en clecla.ración tributaria.

De a,hi que de confonnidad con el aftículo 68B clel Estatuto Tributario, cleberét ,ser proferir.irt¡tor el iefe de la unidad de Fi.scalización que carresponcla, cuanclo ciice.

'Corresponde al Jefe ale [a Ltníciart de Frscai¡zaciót¡, ¡troierír /os rec¡uei'ii'rtielí.o.sespeciales, /os pliegos'y traslados de calgos o acÍas, los ernplaza¡nie¡Íos para con'egir y,para declarat' y demás acl'os de ü'ántite en los ¡:rocesos de clet'erntinacióp de int¡sues-/os,anticipos y retenciones, y fodos /os c/e¡nás acfcas ¡trevicts a la aplicaaróm ole sa¡',lsf[i,!oo!.:;ieo¡? respeel'o a Ias ahligaciomes cie infartna['r der:iarar" 1r c.lcf'ermine¡'cc¡m'er:ín ifi,?:t'ii..:fos irm¡:uesfns, antieipos ;r refe¡¡c¡or¡es. '

Entonces, ios aclos preparatorios o previo.s a ia cle{erntinación de impcresfcs co¡t¡teten ala Unidad de f=iscalización, ntientras a la Unidad de Liquidación, ccntpeluo ¡troferir /os acÍcsposte;iotes de deterntinación oficial de ios intpuestos" (negi-lllar fuera cle lexio).

Asinrismo, en Ccrncepto No.034851 clel 18 cle junio cle2003 se cleclaró:

" (.. .)

-Ahora bien, en cuanto a la actividad que al respecto debe despiega r la ,Adntinistración,se pafte del término de firmeza de ias declaraciones que f'rja el arlículo 714 clel Estatui.oTributario en oottcorda¡tcia con el tietnpo con que cuenia para intponer ias .sancir)lierssegun el 638 ibicle¡n, para exigir[e determinacras )/ específicas actuacio/7es .so pona cleque pierda la faculiad para ejercer s¿/ poder coercitivct sob¡e et cctnt¡tcirta¡niento

Carrera I l,io. 6(;-?,8 Fiso tiF']il;( CrC739U1J e::t. 1ki:r1

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DIA¡I/\ ALD(AIiI DRA OROZCO LÓPEZ Pá9. I

tributario de /cs contrib uye¡rfes.i

-Es asi como concretamente en el caso c/e /as declaraciones qLte por las falencias

pranunciamienio 'al respecto mediante un acfo administrativa denorninada 'Auto#ec/aretlíva', üüÍr!ü prernisa cfe úoca la activiiaor

"u"* ¡iiil.l¡';' ,;;, esfa

-Pctra e/ efucüü, cúrilo en tt!'terior acü¿,ra ción por este hecho se'cJebe prr)ducir una/íryuioJacrón-o/e al"ortl y en esfa se variaría en principio ta cleclaraaian p¡pada queau!tclu'e de'"fecilt-tú$a ya se adjwnta al reEistra tributario por el contrib,uyente, aésfe olebe aclvertí¡sele la aircunstancia irregular que Í"tace tenerti por nof:¡'esen¡l¿lda y oluam/ro ciet término Eenera! cnue ta l-r1t da para que proceda algunarnadi'ficacíún a l/as F¡,rivadas, térrnina cyue'ser-á de áos ¡'Z¡ anos contado.s desde;e/ venaiwti,enúo ciel plazo para dealarar, /a pres entacion nni**pi;;ir;, de Iao¿er/¿tracion a det la nadiaacton de fa so/fcitud de aanqoen.saoian y/o dnuoluiio,n,,'(negrilla fulera cle texto). l

'12- llabiénciose cleser¡peñado tres cooperaclos como administraclores cle un negocioaclelantado por una cooperativa ¿Cacla uno responde con Ia tercera parte cle lasobligaciones tributtarias a cargo de la cooperativa, o solo a prorrata de sus aportes?

El inciso prlrnero clel articullo 794 clel Estaturto Tril¡uriario instituye que "[e]p toclasloj "u"os

/ossocics, copartíci¡tes, asi;ociaclos, coo,oerados, comLtneros )/ consorciados, respopderánsolidariantente por los impttestos, actualizaciót't e lnúereses cle la persona juríctica o entecolectivo sin personería iurídica de la cual sean miembras, socios, coparficlpes, asociados,cooperacio,s, conluneros y consorciados, a prarraúa de sürs aporúes a partici¡saclones en /aárniswa.s y clel 'iiem¡ea ¿/¿vrarvfe el aual /os hu¡b ieren poseíoro en e/ respe ctiúo períadag{ravab},e" (negrilla fuera Ce texto).

,

A,. sLl vez, el parágra'i=o de la rnisma norma indica que "[e]n el Gaso cle cooperativas, taresponsabilidad soliclarial esfab/ecida en el presente artículo, só/o es predicable de Iosl}úüfJ#radores {X¿J,B §e hayan cfesemrpeñacfo caÍna administradores a gesúores de losnegoci*s o ac'¿iviclarJes'cle la respectiva entidacl cooperativa" (negrilla fuera de texfo).

Finalmente, rnecliante sentencia C-210 cle 2000, M.P. FABIO MORÓN ninZ; la CorteConstituci onal reiteró :

"A juicio de la Corporación, /a so/ida ridad de/ soc ia no irnplica una resporisabilidadilirnitada, Goma to sosfiene et actor, sino que ctraramente e! tegisladar ieduce /a-i"espúrTsaÍt¿lirJad cJe/;socio a wna parte p!'apürcional que le carresponde d,cáde cual,eff fa sorie¿Jaaf, ,es./o; es 'a ¡srorrata cle sus aparfe en la rnisma y et tlampo durante elcrtal /o huhierert poseído uon ei respecúivo período Eravable:, tornando enconsicleración su esfalus cle socio en la misma (...)" (negrilla fulera de texto).

i

'13.¿Cómo han cle inier¡:retarse los aportes regulados por los artículos 319, 319-3 y 319-5de:l Estatuto Tributario para efectos de aplicar e[ ar1ículo 428-2 ibídem , en a]ención a loseñalaclo por el literal a) del artículo 421 ibíclem ?

El ;-iriÍct-tlo 3'19 clel Estaiuto Tril¡utario dispone una serie de conciiciones de imprescindible;

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Carrera B No. 6C-38 piso 6PBX 6079999 ext. 1691

DIAI{A ALEX/-T IDRA OROZCO LÓPEZ Fág.10

acatamiento a firr cle que los a¡rortes en clinero o en especie a sociedacles n¡:tciOrr¿iiei: ilcconstituyan ingreso gravacio con el inrpuesto sobre la renta y conrplenientarioo. A:.iinisil'to, (ri

artículo i1g-T del Estatuto Tributario a¡rareja que las fusiones y escisicnes ardc¡i-tisiiiri;:.: c

reorgani;-ativas, c;e las que no se verifique la observalncia de los requisitos prerristc¡s c:i't lr:s

artículos 319-3 a 3,19-O ibíclent , constituyen enajenación pai'Fr efectcrs tril¡tti:¿rt-iot,; \1 oilátn

gravadas con el citado tl-ibuto.

A sui vez, eI at1ícr-¡lo 4-28-2 ibídem consagra:

-ARTíCULC 428-2-. EFECTOS TR,IBUTARICS DE LA FUS/O,ry \/ E,SC/SiO/V ÜT:

SOCTEDADES. <Artículo ntodificaclo por el aftículo 41 de la Ley 160'I de i!Ü1;: El

nuevo texta es el siguíente.> Lo drspuesfo en los añículos 319, 319^3 y 3'/9-,5 de s3Íe

Estatuto, es ígualmente rá/¡cdo em r¡raferia cle[fmi¡ruesl'o so¿{¡re líl§ ire¡'?f,p;-s." (rieg¡i-itlat

fr-rera cle texto).

Por su parte, el articulct 42'l ibícb¡n irrsti'tuye:

",ART| CULC 4 21 . I_IECHOScompilada: D. 3541/83 Art. 2o.

ventas:

QUE SE CC/VS//fEFiAiV VI:i,¡T,T\.> Para ios electos del ¡tresente Lilst.'c,

a. 7-r¡c/ns Ios acii'c¡s r¡ue frrrpffquem ia {ra¡rsf'erer¡cia. oJe/ ciro¡¡lrr¡fo a '{:í"í:r.¡ia ji/'-:iit¿".í¡:lil Íior?eroso ote l¡íenes corporafes rnuehles, irtclepenclientente¡tte de Ía dc:sigttttciriit c¡tie

se cJé a ios contratas o negocia.c/o/?es que originen es¿i fra¡ls[erenr.;ia t! c/cr lal:

concliciol?es pact'adas ¡tor la,s ¡:artes, sea que se reaÍicen a nombre prcipirL, It(,)i cLi...:t'ii.-:

de terceros a nontlsre ¡tropio, o por cuenta )/ a nanlb¡'e cle l:ercr¡¡'cs.

(...)" (rregritla fuera cle te>do).

Por lo anterior, si bíen es ¡:osible cclnsicle¡Eri'que los:r¡:ol1es ír sociedacle¡ na¡cir..'¡1;1lq;:..i, i::lr.rI i':üt'tii],

aquellos ¡rroveniclos de fusiones y escisiones adquisitivas y reorganizativ¿is, a let ILt: clr'.';l lll.eir¿rl

a) det artículo 421 ibídem , estaríair gravados con el intpuesto soi:re las venl.al lucl¿i \rci: ciL]'::r

involucran una transferencia de dominio a favor cJe una pe¡'sona jurídica; no e:r ritÉ:)tlos i-:iertr:

que, corrfonne al artículo 428-2 ibídem , se excluyen del conreniadtt grav¿ut-l,;rl sitrtilprc r.iue

obedezcan las condiciones corrrprendidas €rn Ius aíi[cukis 3'19,319-.3 y 3'19-5 cicl E:iia[u1:i-r

Tributario. En otrag palabras, si el aporte scrcial no genera el inipr..¡r=r31e sLri,ri-{;. la i-niiia \i

conrplenlen[arios, icléntica circunst¿rncia ocurre [espccio clel inrpr-ier:rto s,¡hre las vcntirs,

14. ¿Será ol:jeto de reglanrentación, ei-l los térnlinos clel etfl:[cullo'[36 ciit la Ltiit'15012A1?, el articulo 579-2- del Estatui.o TriLrutario en cuanto a la ¡:resentaciÓn eltrcl.rÓtri;,,r

cleclaraciones?

Al respecto, eI tenla consultarlo esl¿r s.ienclo ob.ieto cle es[uclio pat'et

reglanrentación.

'15. ¿,Las cleclaraciones triblltarias que se lray¿¡1 presentaclo ilor r-lr't nrec.lio clisiirrt,-: ;;tl

electrónico, a pesar de que el arliculo 579-Z clel l=statuto Tril.¡utario y I¿t irte.¡si-rlt.tcii;rr

1?761 del g cle cliciembre de 2011 exigen éste últirro, -qe puederr subsanar etr los

tór¡ninos de la Circular 00066 del 24 de julio de 20CB?

(laiteri: [i i.lr.i. ti(]-:lil Pito tl[]l:;;( ii(.ri l;:1Í.lil r,::ri, i(.:r:'l

D 1,,\i.JA A l- i:':(,'r.¡r¡ ¡-; il,t\ fi [i OZ C 0 L Ó P LiZ

El nulmerel 2 cle Ia Circullar 00ü66 de 2008 prescribe:

Pá9. 1 1

*2. FOR\WA DE S¿/ESAIVAR VOLUNTARIAMENTE EL E,RRCR EN EL MEDIC DEP,EESE/VTACIÓN DE DECLARACIO¡/ES TRIBUTARIAS PREVIAIwENTE A LAEXPEDICIÓN DEL AIJTO DECLARATIVO

?..1. Lcs contribtrlrenfes o responsabies qLte presenten oportunameitte s¿/scleclaraciones tributarias en forma litográfica, tenienclo la obtigación de hacerlo enforma virtual y respecto de /as cuales no se haya proferido por parfe de laAcirninistración, el auto cleclarativo que /as tenga por na presentadas, podráns¿ll'sa¡r ar volunteriarnente el rnec:lia de pres entación por el que corresponda,siglrriendo e/ proceclirnienta esúable,cido por el servicio informático electronico cfe"Í';¡ 'a¡ttitiac! (con una cleclaración que reproduce los datos c/e la inicial, la cual estaráclis¡tuesta para la ^'firma )/ presentación) sin que haya lugar a liquidar sanción pares{teniporaneitfad. ,Lo anterior, siempre y cuando no haya lugar a la modificación de'ningún valcr cie la cleclara,aión tributaria presentacla inicialmente.

2.? Los ccntribulterttes o rcspcnsab/es qLte presenten de manera extemporánea sucleclaració¡t tribtftaria en forma litográfica teniendo la obligaclón de hacerlo en formattirtual, respecto de las c¿raies no se ha proferido por parte de la Administración el autocleclarativo c¡ue las tenga como no presentadas, podrán su$san ar voluntariamenteei n^¡eclio d'e ,CIresenira cion pcr el clue corresponda , siEuie.rudo el procedimientoes:i¿r,bJecido púre/ seruicio informática electrónico r¡le la entidad (con unacleclaración que reproduce los daios de la inicial, la cual estará dispuesf a para la firma\/ presentación), incluyendo la sanció'n par extempo¡'aneiCad y los intereses det't'¡üi'a e ry¿"re hwÍsi,ere lugar con corte a la fecha cfe ¡:reseliúa ción ttel mecliolliográfico. Lo anterior, siempre y cuando no se modifique ningún válor de lacleclaración presentada inicialmente." (negritla fuera de texto).

Siendo qLle a la 1'ecl-ra, los nurnerales 1 y 2 de la mencionada Circular se encuentran vigentes;ei corrtribr-tyente, respot-rsable o agente retenedor que debiendo presentar las declaracionestt-ibutarias ¡r través cle nrecfic electróníco, no atendió dicha formalidad, puede enmendar Ia faltaen ios tónniiros previstos por los numerales 2.1 y 2.? previamente reseñados, para lc cualIrabrá de cer'rirse a las clisposiciones de la Resolución 12761 de 2011.

'i6 ¿f,lué tarifa cle retención debe aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados a

una persona natut-al clasificada como enrpleaclo que no provienen de la prestación deseriricios de rnanera personal o de la realización de una activiclad económica por cuentay riesgo clel enr¡..,leaclor o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y

reglanrentaria o cie cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominaclón,clel ejercicio de profesiones liberales o de la prestación de servicios técnicos que norec¡uieran la utifización cle materiales o insumos especializados o de maquinaria o

ecluipo especializaclo; y representan por tanto el2A% o menos de suls ingresos totales?

Sobre el perrticLrlar, el aitículo 'l' del Decreto 99 de 2013 establece una tabla de retención en la'fuente aplical:le a las personas natura]es perienecientes a la categoría de empleados respectocie. "i) Pagos gravables, cuando pravengan cle una relación laboral o legal y reglamentaria opor concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgoslaborales (...), ii) FaEas o abonos en cuenfa gravables, cuanda se trafe de relacionesr:on'rraüf¿l;r/es ¿fisfi¡lúr¿s a l-,¡s anteriores (...)

Carrera B No. 6C-38 Piso 6PBX 6079999 ext. 1691

Por consiguiente, en ac¡uellos supuestos en cionde seempleacJo, ingresos ir¡'feriores al 2Ao/o c[ue no ol*¡eclezcan

resultará ser aquella c¡ue corresponda a la t-laturaleza c{el

arrendanrientos entre ctros ingrosos.

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I

j

ótnNn ALEXAT ¡DtiA L)Rozco LóPEZ

percil;ra , terriernclc lei calíclacl cii:a tal caliclaci, lcr retotrción aplir:ablelngresos vgr ing¡rescs l¡¡,-,r',,'',ii*,'os, o

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I

En los anteriores térrnirios se resuelve 8u consulta y cordialmente [e infornianrosic¡,re f.¿ti'rto Ia

nor¡nativiclac{ en materia tributaria, adi-¡anera y cb]ri'rbiai1a, cotno Ios collceptoc eiiiriticios por la.

Dirección de Gestión J[rídícra en estas materias pueden consultarse direciarnentp en nue$tritbase de datos jurídíca iingresarrdo a la págirra electrónica de la DlAhl: http./Avun{siguiendo los iconos: i'Normatividac{" - "Tácnica" y seleocionanclo Ios víirculosl"Dirección de Gestión Jurídica"

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