hrvatska revizorska komora
TRANSCRIPT
Napomena:
Sadržaj ovog prezentacijskog materijala je informativnog karaktera i njegova
uporaba ne oslobađa korisnika od poduzimanja potrebnih mjera predostrožnosti
prije njegove uporabe odnosno ne oslobađa korisnika od obveze primjene
izvornih zakonskih odredbi i pravila struke, s toga se ni Hrvatska revizorska komora
niti autor prezentacijskog materijala ne mogu smatrati odgovornima prilikom
uporabe ili u vezi s uporabom sadržaja koji se nalaze u prezentacijskom
materijalu.
Uporaba sadržaja i podataka iz ovog prezentacijskog materijala dopuštena je
pod uvjetom navođenja izvora podataka, osim u slučajevima kada je
naznačeno drugačije.
2
ESI * Fondovi koji se provode u RH u fin. razdoblju 2014.-2020.
1. Europski fond za regionalni razvoj (EFRR) .....4,321 mldr. Eura
2. Europski socijalni fon (ESF) ..............................1,516 mldr. Eura
3. Kohezijski fon ....................................................2,560 mldr. Eura
4. Euroski fond za pomorstvo i ribarstvo (EFPR).0,253 mldr. Eura
5. Europski poljoprivredni fond za
ruralni razvoj (EPFRR) ........................................2,026 mlrd Eura
EU u proračunskom razdoblju 2014. – 2020. RH stavila na
raspolaganje 10,676 mldr. Eura.
Raspodjela sredstava po Fondovima i po godinama unutar
proračunskog razdoblja definirana u Partnerskom sporazumu RH i EU.
*(ESI=Europski strukturni i investicijski fondovi)
4
Programi temeljem kojih se koriste sredsta ESI Fondova
1. Ulaganje za rast i radna mjesta
a/ Konkurentnost i kohezija
b/ Učinkoviti ljudski potencijali
2. Europska teritorijalna suradnja (Čl.4. st.2. točka 2. Zakona)
(IPA programi HR-BiH-CG; HR-SRBIJA; Prekogranični programi
- 11 programa)
3. Operativni program za ribarstvo
4. Program ruralnog razvoja
5
Iskorištavanje sredstava stavljenih na raspolaganje RH u
razdoblju 2014. – 2020.
- Ugovoreni projekti u razdoblju 01.01.2014. – 31.12.2020.
- Ovjereni troškovi projekta (ovjeren final report)
- Pravila za ovjeru N+3 (primjer: sredstva alocirana za 2020.g.
Final report mora biti ovjeren najkasnije 31.12.2023.)
Troškovi projekta koji se ne ovjere do kraja N+3 godine
automatski se opozivaju, odnosno država članica EU ih gubi iz
svoje alokacije.
Revizorova naknada za izvšenje obveza iz ove vrste angažmana
- Prihvatljiv raspon naknade 0,75% do 1,5% vrijednosti Projekta
- Realnost, ugovaraju se bitno manji iznosi naknada, zašto ???
6
Pregled operativnih programa i financijske alokacije u RH u
razdoblju 2007. – 2013. (Pred pristupni fondovi) Izvor podataka:
MRRFEU
7
OPERATIVNI PROGRAMUKUPNA ALOKACIJA
u EUREU DOPRINOS
u EUR
OP PROMET 278.803.890 236.983.305
OP OKOLIŠ 330.704.726 281.099.011
OP REGIONALNA KONKURENTNOST
223.615.126 187.779.595
OP RAZVOJ LJUDSKIH POTENCIJALA
179.309.591 152.413.107
UKUPNO 1.012.433.333 858.275.018
Revizorov angažman revizije EU fondova
(utvrđivanja činjeničnog financijskog stanja i drugih
zahtjeva utvrđenih u Ugovoru o dodjeli novčanih
sredstava iz fondova EU)
Zahtjev potencijalnog klijenta revizorskom društvu za davanje ponude za obavljanje revizije:
- u postupku klijentove izrade dokumentacije kojom će
aplicirati svoj zahtjev za dodjelu novčanih sredstava iz
Fondova EU,
- u tijeku korištenja novčanih sredstava dobivenih iz nekog
od Fondova EU,
- neposredno pred završetak izvedbe projekta
financiranog iz nekog od Fondova EU.
8
Činjenice o kojima revizorsko društvo mora voditi računa
pri donošenju odluke o davanju ponude za ili ne
obavljanje traženog revizijskog angažmana:
- profesionalnim kompeticijama revizorskog osoblja za
izvšenje angažmana,
- dosadašnjem profesionalnom iskustvu revizorskog osoblja
u izvšenju sličnih angažmana,
- vremenskom ograničenju izvršenja angažmana,
- eventualnim zakonskim i regulatornim ograničenjima
primjenjivim na ovu vrstu revizijskog angažmana.
9
Zakonski i regulatorni okviri primjenjivi na revizijske
angažmane financijske revizije projekata financiranih
iz EU Fondova
a/ MSKK 1, IFAC Kodeks etike za profesionalne
računovođe, primjenjivi MRevS-ovi,
b/ Međunarodni standard za povezane usluge 4400
c/ Zakon o reviziji (NN 127/17),
d/ Zakon o računovodstvu (NN 78/15 do 116/18),
e/ Pravilnik o strukturi i sadržaju god. financijskih
izvještaja (NN 95/16),
f/ Zakon financijskom poslovanju i računovodstvu
neprofitnih organizacija (NN 121/14),
g/ Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom
planu ( NN/1/15; 67/17 i 115/18),
10
h/ Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom
planu NN(124/14; 115/15; 87/16 i 3/18),
i/ Zakon o spriječavanju pranja novca i financiranja
terorizma (NN 108/17; 39/2019),
j/ Zakon o javnoj nabavi (NN 120/16),
k/ Pravilnik o nadzoru nad provedbom ZJN (NN 65/17),
l/ Zakon o provedbu Opće uredbe o zaštiti podataka
(NN 42/18),
lj/ Zakon o uspostavi institucionalnog okvira za provedbu
europskih strukturnih i investicijskih fondova u RH u
financijskom razdoblju 2014.-2020. ( NN/92/14),
Godišnji plan i program aktivnosti stalnog stručnog usavršavanja ovlaštenih revizora za 2019. godinu
11
m/ Uredba o tijelima u sustavu upravljanja i kontrole
korištenja Europskog socijalnog fonda, Europskogfonda za regionalni razvoj i Kohezijskog fonda (NN
104/14),
n/ Pravilnici o prihvatljivosti izdataka za projekte
iz Operativnih programa ESI fondova (NN 5/14; 143/14), (ESI=Europski strukturni i investicijski fondovi),
o/ Sporazum o partnerstvu RH i EU (nacionalna strategija o
korištenju sredstava Fondova u proračunskom razdoblju),
p/ drugi važeći zakonski i regulatorni okviri primjenjivi na
konkretan primjer potencijalnog angažmana.
12
Međunarodni standard za povezane usluge 4400
Angažmani za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi s
financijskim informacijama
Cilj angažmana
- revizor provodi postupke revizijske naravi o kojima su se
on, Klijent i treća osoba dogovorili i izvješćuje o
činjeničnim nalazima
- revizor ne izražava uvjerenje već samo sasatavlja izvješće
o pronađenom činjeničnom stanju
- distribuiranje revizorovog izvješće je ograničeno samo
na one stranke koje su se dogovorile o angažmanu
13
Opća načela angažmana za obavljanje dogovorenih
postupaka
- revizor treba poštivati Kodeks etike za profesionalne
računovođe (poštenje, objektivnost,profesionalna
kompetentnost i dužna pažnja, povjerljivost, profesionalno
ponašanje, tehnički standardi)
- neovisnost nije zahtjev kod ove vrste revizorovog
angažmana, međutim uvjeti ili ciljevi angažiranja ili
nacionalni standardi mogu nalagati revizoru poštivanje
zahtjeva neovisnosti iz IAESBA Kodeksa.
- u slučaju kada revizor nije neovisan o toj činjenici mora
izvjestiti u svom Izvješću o činjeničnom stanju
14
Definiranje uvjeta angažmana
Ugovorne strane (Klijent, treća stranka(e) i revizor) trebaju
jednako značno shvatiti dogovorene postupke i uvjete
angažmana:
a/ sadržaj angažmana,
b/ svrhu angažmana,
c/ popis financijskih informacija na koje će se primijeniti
dogovoreni postupci
d/ vrste postupaka, vrijeme izvođenja i obuhvat određenih
postupaka
e/ prijedlog oblika i sadržaja Izvješća o činjeničnom stanju
f/ ograničenja u distribuciji Izvješća o činjeničnom stanju
15
Pismo o preuzimanju angažmana
a/ potvrđuje revizorovo prihvaćanje imenovanja
b/ pomaže ugovornim stranama da se izbjegnu nesporazumi u
svezi bitnih pitanja kao što su:
- ciljevi i djelokrug angažmana,
- popis postupaka koje treba provesti,
- oblik Izvješća o činjeničnom stanju koje će revizor izdati,
- kome će revizor dostaviti svoje Izvješće o činjeničnom
stanju
- razmjer revizorove odgovornosti.
16
Primjer mogućeg sadržaja Pisma o preuzimanju angažmana
Revizorsko društvo d.o.o.
Klijent XY
n/p zakonskom zastupniku Naručitelja
ili nadležnom tijelu Naručitelja
U Zagrebu, dd.mm.gg.
Predmet: Pismo o preuzimanju angažmana za obavljanje
dogovorenih postupaka u vezi s financijskim informacijama
Poštovani,
Ovim pismom potvrđujemo naše razumijevanje uvjeta i ciljeva
našeg angažiranja te sadržaja i ograničenja usluga koje će se
pružiti. Naš angažman biti će obavljen u skladu s Međunarodnim
standardom za povezane usluge 4400 primjenjivim na angažmane za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi s financijskim informacijama i to ćemo navesti u našem Izvješću.
17
Dogovorili smo da ćemo obaviti postupke i izvijestiti Vas temeljem provedenoga o činjeničnom stanju izvršenja obveze iz t. ___ Ugovora o potpori br._________sklopljenog između Vas i XY, agencije za financiranje i ugovaranje projekata Europske Unije. (Popis zahtijeva iz Ugovora o potpori mora biti uvršten u pismo o preuzimanju angažmana između korisnika i revizora.)
Postupci koje ćemo obaviti su isključivo s namjerom kako bi Vam se pomoglo dokazati da ste ispunili preuzete obveze iz Ugovora XY.
Naše Izvješće ne može se koristiti za neku drugu svrhu i ono je samo za Vašu informaciju i služi kao jedan od dokumenata koji dostavljate Hrvatskom zavodu za zapošljavanje, agenciji za financiranje i ugovaranje projekata Europske Unije.
Postupci koji će se provesti ne čine reviziju obavljenu u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima ili uvid obavljen u skladu s Međunarodnim standardima za angažmane i s tim u skladu neće se izraziti uvjerenje.
18
Očekujemo punu suradnju Vašeg osoblja i vjerujemo da će nam
staviti na raspolaganje sve evidencije, dokumentaciju i
informacije zatražene u vezi s našim angažmanom.
Naša naknada temelji se na potrebnom vremenu angažiranih
osoba i drugih troškova i iznosi 0,00 HRK uvećano za PDV.
Molimo potpišite i dostavite nam priloženu kopiju ovoga pisma
čime potvrđujete da ste suglasni s gore opisanim.
Revizorsko društvo d.o.o. Potvrdio /la/ i dao/la/
suglasnost u ime
klijenta XY
Zakonski zastupnik Zakonski zastupnik
____________________ __________________
/ ime i prezime / / ime i prezime /
19
Planiranje angažmana
Revizor planira svoje obveze tako da učinkovito obavi ugovoreni
angažman (tim, vrijeme, mjesto(a) obavljanja usluge).
Dokumentiranost značajnih pitanja
Revizor dokumentira pitanja koja su značajna u stvaranju dokaza
koji će potkrijepiti Izvješće o činjeničnom stanju.
Postupci i dokazi
Revizor može primijeniti neke od slijedećih postupaka u
pribavljanju dokaza za potkrepu svog Izvješća o činjeničnom
stanju: upite i analize, ponovno izračunavanje, usporedbu i
ostale provjere formalne točnosti, promatranje, provjeravanje,
pribavljanje konfirmacija i drugo što smatra korisnim.
20
Izvješćivanje
Svrha Izvješća o činjeničnom stanju je da onome kome je
namijenjeno na dovoljno iscrpan način omogući da razumije
sadržaj i obujam obavljenog posla.
Sadržaj Izvješća o činjeničnom stanju
a/ naslov
b/ naslovnik (Klijent)
c/ oznaka financijskih i nefinancijskih informacija koje su bile
predmet dogovorenih postupaka
d/ izjava da su provedeni postupci upravo oni koji su bili
dogovoreni s primateljem
21
e/ izjava da je preuzeta obveza obavljena u skladu:
- s Međunarodnim standardom za povezane usluge 4400,
angažmani za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi
s financijskim informacijama,
- s nacionalnim standardima i praksom
f/ kada je relevantno, izjava da revizor nije neovisan o subjektu
g/ opis svrhe za koju su dogovoreni postupci
h/ popis provedenih postupaka
i/ opis činjeničnog stanja što je utvrdio revizor, uključujući
dovoljno pojedinosti o pronađenim pogreškama i iznimkama
j/ izjava da obavljeni postupci ne tvore ni reviziju niti uvid te
sukladno tome nije izraženo uvjerenje
22
k/ izjava da bi se izvijestilo i o drugim pitanjima koja bi se
možda mogla utvrditi da je revizor obavio dodatne
postupke-reviziju ili uvid
l/ izjava da se Izvješće ograničava na one stranke koje su i
dogovorile postupke koje treba obaviti
m/ izjava (kada je primjenjivo) da se Izvješće odnosi samo na
specificirane elemente, račune, stavke ili financijske i
nefinancijske informacije i da se ono ne odnosi na
subjektove financijske izvještaje kao cjelinu
n/ datum izvješća
o/ adresa revizora
p/ potpis revizora
23
Zakon o sprječavanju pranja novca i financiranju terorizma
Čl.9. Zakona
(1) Mjere, radnje i postupci za sprječavanje i otkrivanje pranja
novca i financiranja terorizma određeni ovim Zakonom provode se prije i/ili prilikom svake transakcije, kao i pri sklapanju pravnih
poslova kojima se stječe ili koristi imovina te u ostalim oblicima
raspolaganja sredstvima, pravima i drugom imovinom koji mogu poslužiti za pranje novca i financiranje terorizma.
(2) Obveznici provedbe mjera, radnji i postupaka iz stavka 1.
ovoga članka jesu:
t.18. pravne i fizičke osobe u obavljanju profesionalnih
djelatnosti:
a) revizorsko društvo, samostalni revizor, vanjski računovođa koji
je fizička ili pravna osoba koja obavlja računovodstvene usluge, porezni savjetnik, društvo za porezno savjetništvo.
24
Čl. 11. Zakona
Obveznik mora:
- provoditi mjere dubinske analize stranke na način i pod
uvjetima određenima ovim Zakonom
Čl. 15. Zakona
(1) Dubinska analiza stranke obuhvaća sljedeće mjere, ako nije drukčije propisano ovim Zakonom:
t.1. utvrđivanje identiteta stranke i provjeru njezina identiteta na
osnovi dokumenata, podataka ili informacija dobivenih iz
vjerodostojnoga, pouzdanoga i neovisnoga izvora, uključujući,
ako ga stranka ima, kvalificirani certifikat za elektronički potpis
ili elektronički pečat
t.3. prikupljanje podataka o namjeni i predviđenoj prirodi
poslovnoga odnosa te drugih podataka u skladu s ovim
Zakonom i na temelju njega donesenim podzakonskim aktima
25
Čl.16. Zakona
(1) Obveznik iz članka 9. ovoga Zakona je dužan, pod uvjetima određenima ovim Zakonom i na temelju njega donesenim podzakonskim aktima, obaviti dubinsku analizu stranke u sljedećim slučajevima:
t.1. prilikom uspostavljanja poslovnoga odnosa sa strankom
Čl. 17. Zakona
(1) Obveznik iz članka 9. ovoga Zakona dužan je mjere iz članka 15. stavka 1. točaka 1., 2. i 3. ovoga Zakona provesti:
t.1. prije uspostavljanja poslovnoga odnosa sa strankom
t.2. Iznimno od odredbe stavka 1. točke 1. ovoga članka, obveznik može provjeru identiteta stranke i stvarnoga vlasnika provesti i tijekom uspostavljanja poslovnoga odnosa sa strankom, i to što je prije moguće, nakon prvoga kontakta sa strankom ako je to:
1. prijeko potrebno kako se ne bi prekinuo uobičajeni način
uspostavljanja poslovnih odnosa i
2. ako postoji nizak rizik od pranja novca i financiranja
terorizma.
26
Čl. 81. Zakona
(2) Financijski inspektorat primarno provodi nadzor primjene
ovoga Zakona kod obveznika iz članka 9. stavka 2. točaka 3., 4.,
15., 17. i 18. te obveznika iz članka 9. stavka 4. ovoga Zakona.
Čl.150. Zakona
(1) Novčanom kaznom u iznosu od 35.000,00 do 1.000.000,00
kuna kaznit će se za prekršaj pravna osoba:
t. 2. ako ne izradi analizu rizika tako da bude razmjerna veličini
obveznika te vrsti, opsegu i složenosti njegova poslovanja
t. 18. ako ne utvrdi ili ne provjeri identitet stranke, zakonskoga
zastupnika, punomoćnika ili stvarnoga vlasnika stranke te ako
ne pribavi dokumentaciju propisanu za utvrđivanje i provjeru
identiteta ili punomoć u slučaju kad stranka uspostavlja poslovni
odnos ili obavlja transakciju preko punomoćnika
27
Čl.150. Zakona
(2) Novčanom kaznom u iznosu od 6.000,00 do 75.000,00 kuna
kaznit će se za prekršaj iz stavka 1. ovoga članka član uprave ili
druga odgovorna osoba u pravnoj osobi.
Čl.150. Zakona
(3) Novčanom kaznom u iznosu od 15.000,00 do 450.000,00 kuna
kaznit će se za prekršaj iz stavka 1. ovoga članka odvjetnik, javni
bilježnik, samostalni revizor, vanjski računovođa, porezni
savjetnik, obrtnik i fizička osoba koja obavlja drugu samostalnu
djelatnost.
28
Državna koordinacijska, upravljačka i kontrolna tijela za
provedbu ESI Fondova
a/ koordinacijsko tijelo
b/ tijela u Sustavu upravljanja i kontrole za provedbu pojedinog
Operativnog programa ( upravljačko tijelo, tijelo za
ovjeravanje, tijelo za reviziju)
c/ neovisno revizijsko tijelo
29
30
Pravilnici o prihvatljivosti izdataka za projekte iz Operativnih programa ESI fondova
Primjer
1. Pravilnik o prihvatljivosti izdataka ( NN/143/14)
Europski socijalni fond, Europski fond za regionalni razvoj i
Kohezijski fond, u vezi s ciljem „Ulaganje za rast i radna mjesta”
Čl. 3. t.9 Pravilnika
Bespovratna sredstva su potpore koje se iz Fondova dodjeljuju Korisnicima u obliku:
– nadoknada prihvatljivih troškova, nastalih i plaćenih, zajedno s, gdje
je primjenjivo, doprinosima u naravi i amortizacijom; i/ili
– standardnih veličina jediničnih troškova; i/ili
– fiksnih iznosa koji nisu veći od 100.000,00 eura u kunskoj
protuvrijednosti javnog doprinosa; i/ili
– financiranja primjenom fiksnih stopa, utvrđeno primjenom postotka na
jednu ili više utvrđenih kategorija troškova.
31
Članak 5. Pravilnika
(1) Opći uvjeti prihvatljivosti izdataka su:
1. povezanost s projektom i nastanak u okviru projekta kojega je odabralo nadležno tijelo u skladu s kriterijima koje je utvrdio odbor za praćenje, a za koje je preuzeta obveza u ugovoru o dodjeli bespovratnih sredstava odnosno u odluci o izravnoj dodjeli sredstava iz Prioritetne osi 10 Tehnička pomoć;
2. stvarnost nastanka kod Korisnika;
3. izvršenje plaćanja Korisnika dobavljačima roba, izvođačima radova te pružateljima usluga tijekom razdoblja prihvatljivosti izdataka, uz preduvjet da operacija nije završena prije datuma Korisnikovog podnošenja zahtjeva za financiranje Upravljačkom tijelu;
4. dokazivost putem računa ili dokumenata jednake dokazne vrijednosti, pri čemu su predujmovi isplaćeni dobavljačima roba, izvođačima radova te pružateljima usluga u skladu s odredbama ugovora sklopljenih s tim subjektima prihvatljivi za sufinanciranje;
32
5. usklađenost s pravilima o državnim potporama, premačlanku 107. UFEU ili pravilima o de minimis potporama, ako jeprimjenjivo;
6. usklađenost s primjenjivim pravilima javne nabave;7. usklađenost s primjenjivim poreznim i socijalnim
zakonodavstvom;8. usklađenost s odredbama članka 65. stavka 11. Uredbe (EU) br.
1303/2013 koje se odnose na zabranu dvostrukogfinanciranja iz drugog financijskog instrumenta EU;
9. provedba na programskom području;10.usklađenost s pravilima o trajnosti operacija iz članka 71.
Uredbe (EU) br. 1303/2013.
(2) Kriteriji iz stavka 1. ovoga članka primjenjuju sekumulativno.
(3) Kriterij iz stavka 1. točke 3. ovoga članka ne primjenjuje se u slučaju doprinosa u naravi, troškova amortizacije, izdataka izračunatih primjenom standardne veličine jediničnih troškova, fiksnih stopa ili fiksnih iznosa.
33
(4) Kriterij iz stavka 1. točke 9. ovoga članka ne primjenjuje se u slučajevima koje odobri Upravljačko tijelo, ako su ispunjeni uvjeti iz članka 70. stavka 2. točaka (a)-(d) Uredbe (EU) br. 1303/2013. Isti kriterij se ne primjenjuje u slučajevima aktivnosti prioriteta tehničke pomoći ili promotivnih aktivnosti, samo pod uvjetom da su ispunjeni uvjeti iz članka 70. stavka 2. točke (a) Uredbe (EU) br. 1303/2013 i obveze povezane s upravljanjem, nadzorom i revizijom u vezi s projektom.
(5) Izdaci koji proizlaze iz korištenja instrumenta iz članka 3. točke 7. ovoga Pravilnika podliježu pravilima prihvatljivosti za ESF, na način da se za projekt financiran sredstvima EFRR-a bilo koja aktivnost vrste ESF-a mora potvrditi kao prihvatljiva u okviru pravila za ESF. Zahtjeve i uvjete za korištenje ovog instrumenta za pojedine projekte donosi nadležno tijelo, a uvjeti prihvatljivosti za izdatke u sklopu ovog instrumenata utvrđuju se odredbama Pravilnika iz članka 10. stavka 1. Uredbe, kojeg donosi čelnik središnjeg tijela državne uprave iz stavka 2 članka 5. Uredbe.
34
(6) Uvjeti prihvatljivosti izdataka primjenjivi u određenom projektu utvrđuju se u ugovoru o dodjeli bespovratnih sredstava odnosno u odluci o izravnoj dodjeli sredstava iz Prioritetne osi 10 Tehnička pomoć.
(7) Nove kategorije izdataka dodane revizijom Operativnog programa prihvatljive su od datuma podnošenja zahtjeva za reviziju Operativnog programa Europskoj komisiji pod uvjetima navedenima u članku 65. stavku 9. Uredbe (EU) br. 1303/2013.
(8) Kombinacija različitih oblika bespovratnih sredstava iz članka 3. točke 9. ovoga Pravilnika moguća je:– ako se svaki od oblika odnosi na različitu kategoriju troškova ili– ako ih se koristi za različite projekte koji su dio operacije ili za uzastopne
faze operacije ili– ako je javna nabava u sklopu operacije ili projekta koji je dio operacije ograničena
na neke kategorije troškova.
Za projekte koji se u cijelosti provode isključivo javnom nabavom radova, roba ili usluga, jedini dopušteni oblik bespovratnih sredstava je nadoknada prihvatljivih troškova, nastalih i plaćenih, zajedno s, gdje je primjenjivo, doprinosima u naravi i amortizacijom.
35
Revizorova postupanja s projektom koji se
financira sredstvima iz Fondova EU
1. Upoznavanja s projektom
a/ u procesu apliciranja projekta za dodjelu novčanih
sredstava iz Fondova EU,
b/ u tijeku korištenja novčanih sredstava dobivenih iz nekog
od Fondova EU
- izvješćivanje u pojedinim razdobljima planiranih
ulaganja
- Izvješćivanja na kraju razdoblja planiranih ulaganja
2. Donošenje odluke o davanju ili ne davanju ponude za
obavljanje revizijskog angažmana
3. Provedba revizorovih postupaka pri izvršenju angažmana
4. Izvješćivanje o utvrđenom činjeničnom stanju
36
Ad 2. Donošenje odluke o davanju/ne davanju ponude za
obavljanje revizijskog angažmana
Nakon provedbe postupaka određenih zakonskim i drugim
regulatornim propisima i internim pravilnicima, posebno s
dužnom pažnjom proučivši i shvativši revizorove obveze iz projekta koji se financira/sufinancira sredstvima EU Fondova,
revizor donosi odluku o prihvaćanju ili ne prihvaćanju
sudjelovanja u postupku davanja ponude za obavljanje
revizijskog angažmana.
U slučaju da revizor procijeni za njega prihvatljivu mogućnost
sklapanja ugovora o angažmanu tada će, ovisno o okolnostima,
sudjelovati u:
a/ postupku javne nabave te vrste usluge koju provodi klijent, ili
b/ postupku prikupljanja ponuda po pozivu klijenta, ili
c/ postupku direktne pogodbe s klijentom.
37
U nabrojanim mogućnostima pod a/ ili b/ revizor
potencijalnom klijentu dostavlja svoju ponudu sadržajno
usklađenu s tekstom eventualnog budućeg Pisma o preuzimanju
angažmana za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi s
financijskim informacija XY projekta.
Nakon okončanja postupaka nabrojanih pod a/ ili b/ i pozitvnog
ishoda za revizora isti će istovremeno klijentu dostaviti na
očitovanje i potpis Pismo o preuzimanju angažmana i Ugovor o
angažmanu.
U slučaju da je revizor s klijentom direktnom pogodbom sklopio
angažman tada mu revizor dostavlja na potpis Ugovor o
angažmanu i Pismo o preuzimanju angažmana.
Ugovor o angažmanu i Pismo o preuzimanju angažmana
sadržajno moraju biti usklađena.
38
Revizor istovremeno sa svojim datiranjem Ugovora o angažmanu i Pisma o preuzimanju angažmana obavlja postupke dubinskog snimanja Klijenta sukladno internim procedurama za sprječavanje pranja novca i financiranja terorizma.
Ad 3. Provedba revizorovih postupaka pri izvršenju angažmana
Cilj revizijskog angažmana je da revizor provede posebne, ugovorene postupke, navedene u Ugovoru o potpori / Prilogu/ i da podnese svoje izvješće o činjeničnim nalazima s obzirom na posebne ugovorene postupke.
Svrha revizijskog angažmana je potvrda ili ne potvrda da su nastali troškovi Projekta sukladni po vrsti i vrijednosti s planiranim i odobrenim troškovima Projekta, sve u punoj suglasnosti s Ugovorom o potpori Projektu i njegovim eventualnim dodacima.
39
3.1. Detaljno izučavanje sadržaja Ugovora sklopljenog između
EC (European Commission ili od iste ovlaštene Agencije) i
Korisnika sredstava, posebna pozornost na ugovoreni model
izvješćivanja,
3.2. Pregled i utvrđivanje činjeničnog stanja u svezi financijskih
informacija koje je Klijent iskazao u finalnom i/ili među
financijskom izvješću o provedbi Projekta,
3.3. Usporedba utvrđenih financijskih činjenica s prihvatljivim
vrstama i vrijednosnim iznosima odobrenih troškova u
Ugovoru o potpori,
3.4. Dokazivost financijskih informacija odgovarajućom
vjerodostojnom dokumentacijom,
40
3.5. Provjera evidencija financijskih informacija u
računovodstvenim i drugim evidencijama Klijenta,
3.6. Provjera nefinancijskih činjenica koje proizlaze iz
dogovorenih postupaka,
3.7. Oblikovanje revizorove dokumentacije,
3.8. Revizorovo izvješće.
Primjer (Erasmus +) Modeli revizorovog financijskog izvješća:
a/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom
izvještaju – Tip 1
b/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom
izvještaju – Tip 2
41
Ad 3.2. Pregled i utvrđivanje činjeničnog stanja financijskih
informacija iskazanih u Klijentovom Financijskom
izvješću
- Detaljan pregled sve financijske i nefinancijske dokumentacije
Projekta
- Detaljan pregled priloženog Financijskog izvješća Projekta
- Sukladno planu revizije odrediti i primjeniti prihvatljiv uzorak za
testiranja pojedinih stavaka (vrsta troškova) i drugih obveza iz
Projekta
- Odabrati i provesti primjenjive testove
- Prikupljati revizijske dokaze
42
Određivanje uzorka za testiranje pojedinog troška ovisi o:
- odredbi iz Ugovora o potpori
- prosudbi revizora
a/ testiramo li stavku jediničnog troška čiji iznos je odrediv, ali ne
više od ugovorenog iznosa, u periodu izvedbe Projekta ( na
primjer % učešće plaće XY osobe u troškovima Projekta-iznos
brutto II plaće konstantan-ne provjeravamo izračune u
svakom mjesečnom obračunu već provjeravamo postojanje
obračuna, pretvaranje kunskog iznosa u Eur primjenom
Ugovorom o potpori ugovorenog tečaja te isplatu plaće u
Ugovorom o potpori određenom vremenu)
b/ testiramo li trošak čiji iznos je određen, ali ne više od
ugovorenog iznosa, u periodu izvedbe Projekta (na primjer
nabava opreme)
c/ testiramo li nefinancijske činjenice (na primjer Ugovore i sl.)
43
Revizijski dokazi
MRevS 500
Uvod1. Svrha je ovog Međunarodnog revizijskog standarda (MRevS) utemeljiti opća načela i pružiti odgovarajuće upute koje se odnose na kvalitetu i količinu prikupljenih revizijskih dokaza pri reviziji financijskih izvještaja, kao i na postupke prikupljanja revizijskih dokaza.
2. Revizor treba prikupiti dostatne primjerene revizijske dokaze kako bi mogao doći do utemeljenih zaključaka na osnovi kojih oblikuje revizijsko mišljenje.
3. Revizijski dokazi se prikupljaju primjenom odgovarajuće kombinacije testova kontrole i dokaznih postupaka. U nekim slučajevima dokazi se mogu dobiti samo primjenom dokaznih postupaka.
4. »Revizijski dokaz« podrazumijeva informaciju koju je revizor prikupio i na osnovi koje temelji revizijsko mišljenje. Revizijski dokaz obuhvaća izvorne dokumente, računovodstvene evidencije na kojima su temelje financijski izvještaji i informacije u pisanom obliku iz drugih izvora.
44
5. »Testovi kontrole« odnose se na one testove koji se provode u svrhu prikupljanja revizijskog dokaza o prikladnosti oblikovanja i učinkovitosti funkcioniranja računovodstvenog sustava i sustava internih kontrola.6. »Dokazni postupci« znače testove koji se provode u svrhu prikupljanja revizijskog dokaza radi otkrivanja značajnih pogrešnih prikazivanja u financijskim izvještajima, a postoje dvije vrste:a) detaljni testovi transakcija i salda; ib) analitički postupci.
Postupci prikupljanja revizijskih dokaza19. Revizor prikuplja dokaze revizije s jednim ili više od sljedećih postupaka: pregledavanja, promatranje, propitkivanje i konfirmiranje, izračunavanje te analitički postupci. Vremenski raspored takvih postupaka djelomično ovisi o razdoblju koje je na raspolaganju za pribavljanje dokaza revizije.
45
Dostatni i odgovarajući dokazi ovise o:
- revizorovom iskustvu
- procjeni inherentnog i kontrolnog rizika
- značajnosti izvještajne stavke koja se ispituje
- pouzdanosti raspoložive dokumentacije koja potkrijepljuje
izvještajnu stavku
- revizorovoj sumnji o mogućoj pogrešci i/ili prijevarnom
izvještavanju
U revizorovom angažmanima utvrđivanja činjeničnog stanja u svezi
financijskih informacija pouzdani revizorovi dokazi su dokumenti koji
potkrijepljuju iznose iskazane u financijskom izvještaju i Ugovor o
potpori s prilozima i eventualnim izmjenama i dopunama.
Primjerene tehnike pri prikupljanju dokaza kod ove vrste revizorovog
angažmana su izračunavanje, inspekcija (provjera dokumentacije,
materijalni dokazi), konfirmacije.
46
Ad 3.3. Usporedba utvrđenih financijskih činjenica s
prihvatljivim vrstama i vrijednosnim iznosima odobrenih
troškova u Ugovoru o potpori
Revizor uspoređuje financijske iznose i druge odrednice s njima povezane (nefinancijske informacije) iz Ugovora o potpori s iznosima i drugim činjenicama koje je utvrdio provjerom (1.) iznosa iskazanih u
Financijskom izvješći koje je predmet revizijskog angažmana i
(2.) u popratnoj dokumentaciji.
Revizor uspoređuje:
a/ financijske iznose i to :
- vrstu i strukturu istovrsne grupe troškova (na pr. Ljudski
potencijali, putni troškovi, troškovi smještaja, troškovi nabave
opreme i druge Ugovorom o potpori podržane dugotrajne
imovine, troškove potpore Projektu (revizorove usluge i sl.)
- svaki pojedinačni trošak unutar svake grupe toškova
47
b/ povezane informacije s financijskim iznosima
- doprinos stvarnog troška planiranim rezultatima Projekta
- ispravna/neispravna primjena pravila u proceduri
nastanka troška ( na pr. poštivanje propisane procedure
javne nabave)
- ispravna/neispravna primjena pravila o konverziji troškova
nastalih u lokalnoj valuti u obračunsku/izvještajnu valutu
(EUR)
- potkrijepljenost financijskih iznosa s dovoljnom i
vjerodostojnom dokumentacijom (računi dobavljaća,
dokazi o računovodstvenom i drugovrsnom evidentiranju
troškovau i/ili imovine, internim obračunia ((na pr. plaće))
- dokumentiranost platnog prometa primljenih i utrošenih
novčanih sredstava temeljem Ugovora o potpori
- tretman kamatnih prihoda od primljenih a dijelom
neutrošenih novčanih sredstava temeljem Ugovora o potpori
48
Ad 3.4. Dokazivost financijskih informacija odgovarajućom
vjerodostojnom dokumentacijom
Revizor prilikom prikupljanja dostatne dokumentacije kojom dokumentira obavljene postupke koji ga upućuju na davanje svogizvješća posebnu pozornost posvećuje a/ formalnoj, b/ materijalnoj-suštinskoj, i c/ računskoj ispravnosti dokumentacije kojom Klijent potkrepljuje prezentirane financijske iznose u svom Financijskom izvješću.
Formalna ispravnost dokumentacije podrazumijeva da pojedina isprava sadrži sve bitne elemente propisane zakonima (ZoR, OPZ, ZTD, Zakon o PDV i drugo).
Materijalna ispravnost dokumentacije potvrđuje da je poslovni događaj opisan u ispravi stvarno nastao po svim opisanim obilježjima.
Računska ispravnost dokumentacije potvrđuje ispravnost računskih operacija.
Provjeriti tretman PDV kao prihvatljiv ili neprihvatljiv trošak u Ugovoru o potpori.
49
Ad 3.5. Provjera evidencija financijskih informacija u
računovodstvenim evidencijama Klijenta
Klijent je obvezan prema nacionalnim propisima voditi
računovodstvene evidencije svih poslovnih aktivnosti koje su
imale za posljedicu u novčanim jedinicama iskazane promjena
na njegovoj imovini, obvezama, prihodima i rashodima.
Ugovor o potpori također obvezuje Klijenta na računovodstvene evidencije svih poslovnih promjena koje su proizašle iz poslovnih
aktivnosti financiranih sredstvima Ugovora o potpori i drugih izvora
koji su učestvovali u financiranju troškova Projekta.
Pravila za računovodstvena evidentiranja poslovnih promjena
određena su Okvirom financijskog izvještavanja kojeg je Klijent
obveznik (društva kapitaka HSFI ili MSFI, neprofitna društva
Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu
(NN/1/15; 67/17 i 115/18), proračunski korisnici Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom planu (NN/124/14;
115/15; 87/16 i 3/18).
50
Revizor obvezno provjerava računovodstvene evidencije Klijenta
na kojima su u glavnoj i pomoćnim knjigama evidentirane sve
promjene na imovini, obvezama, prihodima i rashodima koje su
proizašle iz provedenih aktivnosti u vrijeme izvedbe Projekta.
Revizor u Glavnoj knjizi Klijenta provjerava:
- ispravnost evidentiranja poslovne promjene na
predviđenim računima iz Računskog plana Klijenta,
- ispravnost evidentiranog iznosa (istovjetnog iznosu u
potkrijepljujućoj dokumentaciji),
- ispravnost evidentiranog datuma nastanka poslovnog
događaja (istovjetnog nastanku poslovnog događaja
datiranom u potkrepljujućoj dokumentaciji).
51
Revizor u pomoćnim knjigama Klijenta provjerava:
- ispravnost evidentiranja imovine (na pr. u Knjizi dugotrajne
imovine).
Revizor u operativnim evidencijama Klijenta provjerava:
- ispravnost evidentiranja i obračun amortizacije dugotrajne
imovine, itd.
Revizor također provjerava dali je dugotrajna imovina plaćena
novčanim sredstvima iz Ugovora o potpori zasebno evidentirana
u pomoćnim knjigama Klijenta i posebno obilježena identifikacijskim oznakama.
52
Ad 3.6. Provjera nefinancijski činjenica koje proizlaze iz
dogovorenih postupaka
Revizor je obvezan provjeriti nefinancijske činjenice temeljem
obveze koju je preuzeo u Ugovoru o angažmanu i Pismu o
prihvaćanju angažmana.
Revizor je obvezan u svom Izvješću također navesti tu činjenicu.
Primjer provjere nefinancijske činjenice
Postupak javne nabave neke imovine ili usluge:
- revizor provjerava implementaciju odredbi lokalnog
zakonodavstva na predmetni slučaj,
- Revizor provjerava postupak provedbe javne nabave
(dokumentiranost svih faza nabave),
- Revizor provjerava pisanu korespondenciju svih vanjskih
sudionika i Klijenta u postupku nabave.
53
Ad 3.7. Oblikovanje revizorove dokumentacije MRevS 230 Dokumentacija
Oblik i sadržaj radnih spisa
5. Revizor treba pripremiti radne spise koji su dovoljno cjeloviti i detaljni za osiguravanje sveobuhvatnog razumijevanja revizije.
6. Revizor treba evidentirati u radnim spisima informacije o planiranju revizijskog posla, vrstama, vremenskom rasporedu i opsegu pripremljenih revizijskih postupaka, njihovim rezultatima, kao i zaključke izvedene iz dobivenih dokaza.
7. Opseg radnih spisa predmet je profesionalne prosudbe, jer nije ni praktično ni nužno da revizor u svoju dokumentaciju bilježi sve što opazi, misli ili zaključi. Pri procjeni o opsegu odnosno detaljnosti pripremljenih ili prikupljenih radnih spisa, može biti korisno da revizor razmotri što bi bilo potrebno osigurati drugom revizoru koji nema prethodno iskustvo o toj reviziji da bi on mogao razumjeti obavljeni posao i osnove donijeti ključnih odluka, a ne o pojedinostima revizije.
54
8. Na oblik i sadržaj radnih spisa, između ostalog, utječu:– vrsta preuzete obveze (angažmana),– oblik revizorova izvješća,– vrsta i složenost klijentova poslovanja,– vrsta i stanje klijentovih računovodstvenih sustava i sustava
internih kontrola,– potreba da se u određenim uvjetima usmjerava, nadzire i
pregledava rad pomoćnika,– posebna revizijska metodologija i tehnologija korištena pri
obavljanju revizije.
9. Radni spisi se oblikuju i organiziraju tako da su prikladni uvjetima i revizorovim potrebama pri svakoj pojedinoj reviziji.
Radna dokumentacija koju oblikuje i prikupi revizor njegovo su vlasništvo.
55
Ad 3.8. Revizorovo IzvješćeRevizor svoje izvješće oblikuje prema propisanom sadržajnom obliku (primjenjiv MRevS) temeljem dokaza o utvrđenim činjenicama u svezi predmeta revidiranja.
U slučaju angažmana za obavljanje dogovorenih postupaka za obavljanje postupaka u vezi s financijskim informacija revizor i Klijent unaprije (u Pismu o preuzimanju angažmana i Ugovoru o angažmanu) ugovore i sadržaj Revizorovog Izvješća.
U slučaju angažmana projekata financiranih sredstvima potpore EU predložak modela revizorovog Izvješća u pravilu je unaprijed definiran Ugovorom o potpori. Sadržajno je usklađen sa standardom 4400 i dopunjen dodatnim sastavnicama.
Predložak modela Izvješća nalazi se u Prilogu Ugovora o potpori.Primjeri predložaka modela revizorovog Izvješća za Erasmus+ EU projekte:
a/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom
izvještaju – Tip 1 (vrijednost bespovratnih sredstava više od 60 t.
a manje od 750 t. Eura)
b/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom
izvještaju – Tip 2 (vrijednost bespovratnih sredstava od 750 t.
Eura ili više)
56
Predlošci za izradu revizorovog Izvješća (program financiranja
Erasmus +)
1. Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom
izvještaju – Tip 1 (vrijednost bespovratnih sredstava
više od 60 t. a manje od 750 t. Eura)
2. Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom
izvještaju – Tip 2 (vrijednost bespovratnih sredstava
od 750 t. Eura ili više)
57
HVALA NA POZORNOSTI
58
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija – Nar. nov.,121/2014.
Pravilnik o neprofitnim računovodstvu i računskom planu – Nar. nov., broj 1/2015., 25/2017., 96/2018., ispr.
103/2018.
Pravilnik o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i
Registru neprofitnih organizacija – Nar.nov., broj
31/2015., 67/2017.
Pravilnik o sustavu financijskog upravljanja i kontrola te
izradi i izvršavanju financijskih planova neprofitnih organizacija – Nar.nov., broj 119/2015
60
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
domaće i strane udruge i njihovi savezi,
zaklade,
fundacije,
ustanove,
umjetničke organizacije,
komore,
sindikati,
udruge poslodavaca
te sve druge pravne osobe kojima temeljni ciljosnivanja i djelovanja nije stjecanje dobiti i za kojeiz posebnih propisa proizlazi da su neprofitnogkaraktera
61
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
primjena računovodstvenog načela nastanka
događaja
– recipročni prihodi priznaju u izvještajnom razdoblju na
koje se odnose pod uvjetom da se mogu izmjeriti
neovisno o naplati
– nerecipročni prihodi (donacije, članarine, pomoći,
doprinosi i ostali slični prihodi) priznaju u izvještajnom
razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da su
raspoloživi (naplaćeni) u izvještajnom razdoblju, a mogu
se priznati u izvještajnom razdoblju ako su naplaćeni
najkasnije do trenutka predočavanja financijskih
izvještaja za isto razdoblje
62
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Neprofitna organizacija
Zagreb
Sunčana 6
Na temelju čl. 26. st. 2. Zakona o financijskom poslovanju i računovodstvu
neprofitnih organizacija (Nar. nov., br. 121/2014.) i čl. 19. Statuta neprofitne
organizacije, predsjednik neprofitne organizacije dana 20. ožujka 2019. godine
donosi
ODLUKU
O PRIZNAVANJU NERECIPROČNIH PRIHODA
Nerecipročni prihodi koji se odnose na 2019. godinu (donacije, članarine, pomoći,
doprinosi, prihodi po posebnim propisima i ostali slični prihodi) priznaju se u
financijskim izvještajima neprofitne organizacije za 2019. godinu ako su naplaćeni
najkasnije do 31. siječnja 2020. godine.
Odluka stupa na snagu danom donošenja i primjenjuje se za priznavanje prihoda u
financijskim izvještajima za 2019. godinu.
Predsjednik:
Marko Mandarić
Zagreb, 20.3.2019.
Dostaviti:
-Računovodstvo
-Arhiva
63
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
donacije povezane s izvršenjem ugovorenih programa (projekata i aktivnosti) priznaju se u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja razmjerno troškovima provedbe ugovorenih programa (projekata i aktivnosti),
donacije povezane s nefinancijskom imovinom koja se amortizira priznaju se u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja na sustavnoj osnovi razmjerno troškovima uporabe nefinancijske imovine u razdoblju korištenja
64
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
3511 – prihodi od donacija iz državnogproračuna
3512 – prihodi od donacija iz proračunaJLP(R)S
3521 – prihodi od inozemnih vlada imeđun. organizacija
3531 – prihodi od trgovačkih društava iostalih pravnih osoba
3541 – prihodi od građana i kućanstava
3551 – ostali prihodi od donacija
3513 – prihodi od donacijaiz državnog proračuna za EU projekte
3514 – prihodi od donacijaiz proračuna JLP(R)S za EU projekte
3522 – prihodi od institucija i tijela EU
3532 – prihodi odtrgovačkih društava i ostalih pravnih osoba za EU projekte
3552 – ostali prihodi od donacija za EU projekte
65
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
4511 Tekuće
donacije
4512 Stipendije
4513 Tekuće
donacije iz EU
sredstva
4521 Kapitalne
donacije
4522 Kapitalne
donacije iz EU
sredstva
66
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Projekt „EN-EFF“ odnosno „New concept training for energy efficiency“ je odobren za financiranje u okviru Poziva za dostavu projektnih prijedloga Interreg V - A Programa suradnje Mađarska - Hrvatska 2014-2020. iz Europskog fonda za regionalni razvoj.
Vodeći partner je Hrvatska gospodarska komora -Županijska komora Varaždin
Projektni partneri su „PORA“ KKŽ, REDEA – Regionalna razvojna agencija Međimurje, Zala MegyeiVállalkozásfejlesztési Alapítvány (ZMVA), Pécs-Baranyai Kereskedelmi és Iparkamara (PBKIK) te Somogy Megyei Vállalkozói Központ Alapítvány(SMVKA).
67
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
NOSITELJ
HRVATSKA
GOSPODARSKA
KOMORA - ŽUPANIJSKA
KOMORA VARAŽDIN
3522 – Prihod od institucijai tijela EU
PARTNER
Zala MegyeiVállalkozásfejlesztési
Alapítvány (ZMVA), Pécs-Baranyai Kereskedelmi és
Iparkamara (PBKIK)
3532 Prihodi od ostalih pravnih
osoba za EU projekte
PARTNER –
PORA KKŽ
4513 – Tekuće
donacije iz EU
sredstava
4513 – Tekuće
donacije iz EU
sredstava
68
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Izvorprihoda
i primitaka
Oznaka rač.iz
računskog plana
2019.
ČlanarinePrihodi od imovine
Prihodi od pružanjausluga
Prihodi od donacija
UkupnoRedovne EU fondovi
Ukupnoprihodi
150.000 20.000 250.000 180.000 30.000 630.000
41 100.000 100.000 100.000 300.000
42 30.000 15.000 120.000 60.000 55.000 290.000
43 2.000 5.000 15.000 10.000 32.000
44 1.000 1.000
45 5.000 10.000 5.000
46 10.000 10.000Ukupno rashodi 133.000 20.000 240.000 180.000 65.000 638.000
Višak/manjak 17.000 0 10.000 0 -35.000 -8.000
69
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Neprofitna organizacija partner je na projektu financiranom iz
programa EU. Sredstva joj se uplaćuju iz Državnog proračuna.
Rb Opis IznosRačun
Duguje Potražuje
1.Primljena sredstva za provođenje projekta od
nositelja - predujam70.000 1112 2493
2. Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 50.000 4 2425
2.b Priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 50.000 2493 3513
3. Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 35.000 4 2425
3a Priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 20.000 2493 3513
70
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Sučeljavanje dva računovodstvena načela
Rashodi projekta – nastanak događaja 85.000 kn
Prihodi projekta - novčano načelo 70.000 kn
Rezultat – manjak prihoda 15.000 kn
OPRAVDANJE ???
71
Knjiženje na kraju 2018. godine
Ispostavljanje računa za nastale rashode
prema nositelju projekta15.000 1611 3513
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
72
-
Rashodi se priznaju na temelju nastanka poslovnog
događaja (obveze) i u izvještajnom razdoblju na
koje se odnose, neovisno o plaćanju.
Rashodi za utrošak kratkotrajne nefinancijske
imovine priznaju se u trenutku nabave i u visini
njene nabavne vrijednosti,
iznimno, u djelatnosti zdravstva, proizvođačkoj i
trgovačkoj djelatnosti u trenutku stvarnog utroška
odnosno prodaje
73
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
ČL. 20. Pravilnika o proračunskom
računovodstvu
Prihodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u
kojemu su postali raspoloživi i pod uvjetom da
se mogu izmjeriti.
gotovinsko načelo priznavanja
raspoloživost prihoda – nije svaki primitak
prihod (primljeni predujam, jamčevina i sl.)
74
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
čl. 67. st. 2. Pravilnika
Ostvarena sredstva pomoći od institucija i tijela EU i pomoći iz državnog proračuna temeljem prijenosa EU sredstava (tekuće i kapitalne)evidentiraju se kao obveza na osnovnom računu 23957 Obveze za EU predujmove, apriznaju se u prihode izvještajnog razdoblja razmjerno troškovima provedbe ugovorenih programa i projekata.
Ostvarena sredstva pomoći evidentiraju se na23957 – obveze za predujmove ukoliko nisuevidentirani rashodi projekta
75
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Izmjene Pravilnika o proračunskom računovodstvu i računskom planu NN 3/2018.
Sredstva pomoći od institucija i tijela EU i pomoći iz državnog proračuna temeljem prijenosa EU sredstava (tekuće i kapitalne) kojima se po metodi pojednostavljenih troškova (simplified costoption) financiraju programi i projekti priznaju se u prihode izvještajnog razdoblja u kojemu su postali raspoloživi i pod uvjetom da se mogu izmjeriti.
Ministar financija će uputom propisati za koje se programe Europske unije prihodi priznaju na ovakav način.
76
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
S obzirom na to da se od programskog razdoblja 2014.-2020. kod (su)financiranja nekih programa i projekata iz sredstava EU počeo primjenjivati načelo pojednostavljenih troškova (simplified cost option –SCO), ovo pravilo neće se primjenjivati kod evidentiranja EU pomoći za projekte koji se financiraju po načelu pojednostavljenih troškova.
Najznačajnija karakteristika načela pojednostavljenih troškova je fokus na ocjeni kvalitete projekta (rezultata, učinaka) umjesto pravdanja troškova računima.
Zasad se ovo načelo primjenjuje isključivo u programu Erasmus+ koji provodi Agencija za mobilnost i programe Europske unije.
77
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
6323/6324TEKUĆE/KAPITALNE
POMOĆI IZ EU
638POMOĆI IZ
PRORAČUNA
TEMELJEM
PRIJENOSA
SREDSTAVA EU
639EU PRIJENOSI
UNUTAR ISTIH
PRORAČUNA I
PRORAČUNSKIH
KORISNIKA
6323/6324POSREDNIČKO TIJELO 1 I 2
EUROPSKA UNIJA
78
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
632SAFU368
63811 Tekuće pomoći iz
državnog proračuna temeljem
prijenosa EU sredstava
NOSITELJ – ŽUPANIJA
63931 Tekući prijenosi
između proračunskih
korisnika istog proračuna
temeljem prijenosa EU
sredstava
PARTNER –
PRORAČUNSKI KORISNIK ŽUPANIJE
63821 Tekuće pomoći iz
proračuna JLP(R)S
temeljem prijenosa EU
sredstava
PARTNER –PRORAČUNSKI
KORISNIK GRADA A
63821 Tekuće pomoći iz
proračuna JLP(R)S
temeljem prijenosa EU
sredstava
PARTNER –
OPĆINA
36931 Tekući prijenosi između
proračunskih korisnika istog
proračuna temeljem prijenosa EU
sredstava 36813 Tekuće pomoći
proračunskim korisnicima
gradskih proračuna temeljem
prijenosa EU sredstava
36817 Tekuće pomoći
općinskim proračunima
temeljem prijenosa EU
sredstava
79
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Tablica 1. POPIS PRORAČUNSKIH KORISNIKA PRORAČUNA JEDINICA LOKALNE I PODRUČNE (REGIONALNE) SAMOUPRAVE
111. 26274 GRAD VRBOVEC TRG PETRA ZRINSKOG 9 10340 VRBOVEC
112. 48541 RAZVOJNA AGENCIJA GRADA VRBOVCA KRIŽEVAČKA 4 10340 VRBOVEC
113. 15962 I O.Š. VRBOVEC TRG PETRA ZRINSKOG 2 10340 VRBOVEC
114. 21414 II O.Š. VRBOVEC BRDO BB 10340 VRBOVEC
115. 42901 PUČKO OTVORENO UČILIŠTE KOLODVORSKA 1 10340 VRBOVEC
116. 26282 NARODNA KNJIŽNICA VRBOVEC TRG PETRA ZRINSKOG 7 10340 VRBOVEC
117. 27183 DJEČJI VRTIĆ VRBOVEC 7. SVIBNJA 12A 10340 VRBOVEC
118. 27206 GRAD ZAPREŠIĆ NOVA ULICA 10 10290 ZAPREŠIĆ
119. 26303JAVNA VATROGASNA POSTROJBA GRADA
ZAPREŠIĆAMARŠALA TITA 10 10290 ZAPREŠIĆ
120. 26299 MUZEJ MATIJA SKURJENI ALEJA ĐURE JELAČIĆA 86 10290 ZAPREŠIĆ
121. 37775 PUČKO OTVORENO UČILIŠTE ZAPREŠIĆ TRG ŽRTAVA FAŠIZMA 11 10290 ZAPREŠIĆ
122. 14460 O.Š. ANTUNA AUGUSTINČIČA VLADIMIRA NAZORA 2A 10290 ZAPREŠIĆ
123. 14517 O.Š. LJUDEVITA GAJA LJUDEVITA GAJA 2 10290 ZAPREŠIĆ
124. 14525 O.Š. KUPLJENOVO MATIJE GUPCA 53 10295 KUPLJENOVO
125. 27214 DJEČJI VRTIĆ MASLAČAK HRVATSKE MLADEŽI 4 10290 ZAPREŠIĆ
126. 27222 DJEČJI VRTIĆ VRTULJAK MOKRIČKA 59 10290 ZAPREŠIĆ
127. 25353 OPĆINA BEDENICA BEDENICA 112 10381 BEDENICA
128. 27046 OPĆINA BISTRA BISTRANSKA ULICA 98 10298 DONJA BISTRA
129. 42848 DJEČJI VRTIĆ KAPLJICA POTOČNA ULICA 4 10298 DONJA BISTRA
130. 43302 OPĆINSKA KNJIŽNICA BISTRA BISTRANSKA ULICA 98 10298 DONJA BISTRA
131. 27038 OPĆINA BRCKOVLJANI JOZIPA ZORIĆA 1 10370 DUGO SELO
132. 25976 OPĆINA BRDOVEC TRG DR. FRANJE TUĐMANA 1 10291 BRDOVEC
133. 25984 MUZEJ BRDOVEC ILIJE GEREGORIĆA 13 10291 BRDOVEC
134. 25992 OPĆINA DUBRAVA BRAĆE RADIĆA 2 10342 DUBRAVA
Pravilnik o utvrđivanju proračunskih i izvanproračunskih korisnika državnog proračuna i
proračunskih i izvanproračunskih korisnika proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne)
samouprave te o načinu vođenja registra proračunskih i izvanproračunskih korisnika (NN 128/2009,
142/2014)
80
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Načelo jedinstva i točnosti proračuna
Članak 5.
(1) U proračunu se prihodi i primici koji
pripadaju državi i jedinicama lokalne i
područne (regionalne) samouprave, kao i
svi njihovi rashodi i izdaci za pojedine
namjene, iskazuju po bruto-načelu.
81
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Temeljem ugovora o sufinanciranju sredstava
unutar Programa prekogranične suradnje
Mađarska – Hrvatska 2014-2020 Agronomski fakultet
u Osijeku, provodi projekt kao nositelj zajedno s
partnerima Agronomskim fakultetom u Zagrebu i
Agronomskim fakultetom u Mađarskoj.
82
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Opis IznosRačun
Duguje Potražuje
1. Primljena sredstva za provođenje projekta od
institucija EU125.000 11121 23957
2.a Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 50.000 3 23
2.b Priznavanje prihoda EU 50.000 23957 63231
3. Obveza podmirena 50.000 23 11121
4. Fakultet je prenio dio sredstava Agronomskom
fakultetu ZG30.000 12913 11121
8. Temeljem obavijesti Agronomskog fakulteta
Zagreb o nastalim rashodima i priznatim prihodima 25.000 36931 12913
b) priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 25.000 23957 63231
9.a Fakultet je proslijedio dio sredstava fakultetu u
Mađarskoj45.000 36111 11121
9.b Priznavanje prihoda EU 45.000 23957 63231
Opis IznosRačun
Duguje Potražuje
5. Fakultet prima EU sredstva iz projekta 30.000 11121 23957
6.a Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 25.000 3 23
6.b Priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 25.000 23957 63911
7. Obveza prema dobavljaču podmirena 25.000 23 11121
Evidencije kod Agronomskog fakulteta u Zagrebu
Prihodi i
rashodi
projekta –
fakulteta
Osijek
Prihodi i
rashodi
projekta
–
fakulteta
Zagreb
Prihodi i
rashodi
fakulteta u
Mađarskoj
83
Proracunski korisnik provodi prijekt EU. Nije primio
predujam za provodjenje projekta pa mora
evidentirati potrazivanje.
Rb Opis IznosRačun
Duguje Potražuje
1.Nastali rashodi tijekom provođenja
projekta30.000 3 23
1.aNastali rashodi tijekom provođenja
projekta10.000 4 24
2. Potrazivanje od SAFU za nastale rashode 30.000 16381 96381
2.a Potrazivanje od SAFU za nastale rashode 10.000 16382 96382
3. Proslijedjena sredstva od SAFU-a
40.000
30.000
10.000
11121
63811
63821
Priznavanje rashoda
po nastanku
84
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Izvorprihoda
i primitaka
Oznaka rač. iz
računskog plana
2019.
Opći prihodi i primici
Vlastiti prihodi
Prihodi za posebne namjene
Pomoći Donacije Ukupno
Ukupno prihodi 1.000.000 100.000 280.000 300.000 20.000 1.700.000
31 800.000 220.000 1.020.000
32 190.000 20.000 220.000 50.000 480.000
34 10.000 10.000
4 20.000 100.000 20.000 140.000
Ukupno rashodi 1.000.000 40.000 220.000 370.000 20.000 1. 650.000
Višak/manjak 60.000 60.000 -70.000 50.000
85
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Prema potpisanom Ugovoru o financiranju projekta
sredstvima EU fondova
30% plaće EU
70% nacionalno financiranje
Rbr. Opis IznosOsnivač Proračunski korisnik
duguje potražuje IF duguje potražuje IF
2019.g.
1. Obračun plaće 100.000 311 2311 1
2.Prihodi iz proračuna za
plaću100.000 367 11121 1 11121 67111 1
3. Isplata plaće 100.000 2311 11121
86
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
RASHODI PLAĆE IF 1 PRIHODI IZ PRORAČUNA IF 1
100.000 100.000
(1) 30.000
RASHODI PLAĆE IF EU
(1) 30.000
87
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
RASHODI PLAĆE IF 1 PRIHODI IZ PRORAČUNA IF 1
100.000 100.000
(1) 30.000
RASHODI PLAĆE IF EU PRIHODI OD EU IF EU
(1) 30.000 30.000 (3)
ŽIRO RAČUN PREDUJMOVI EU
(2) 150.000 150.000 (2)
(3) 30.000
Pomoći od institucija i
tijela EU i pomoći iz
državnog proračuna
temeljem prijenosa
EU sredstava priznaju
se u prihode
izvještajnog razdoblja
razmjerno troškovima
provedbe ugovorenih
programa i projekata
(čl. 67. st. 2.)
88
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
REZULTAT 2019 IF 1 REZULTAT 2019 IF EU
70.000 100.000 30.000 30.000
VIŠAK PRIHODA IZ
IF 1 OPĆI PRIHODI
I PRIMICI
89
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
REZULTAT 2019 IF 1 REZULTAT 2019 IF EU
70.000 100.000 30.000 30.000
VIŠAK PRIHODA IZ
IF 1 OPĆI PRIHODI
I PRIMICI
90
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
DVOSTRUKO FINANCIRANJE ???
REZULTAT 2019 IF 1 REZULTAT 2019 IF EU
70.000 100.000 30.000 30.000
30.000
OBVEZE ZA POVRAT U PRORAČUN ŽIRO RAČUN
30.000 PS 150.000
(1) 30.000 30.000 (1)
91
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
RASHODI PLAĆE IF 1 PRIHODI IZ PRORAČUNA IF 1
100.000 100.000
(1) 30.000
RASHODI PLAĆE IF EU OBVEZA POVRATA U PRORAČUN
(1) 30.000 30.000 (3)
ŽIRO RAČUN PREDUJMOVI EU
(2) 150.000 150.000 (2)
(3) 30.000
??????????
GUBITAK
IZVORNOG
PRIHODA OD EU
FONDOVA
92
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
Zahvaljujem se na pozornosti!
Kontakt: [email protected]
93
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.