hrvatska revizorska komora savjetovanje...zakon o trgovačkimdruštvimane sadrži pojam adekvatnost...
TRANSCRIPT
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora 2019
Napomena:
Sadržaj ovog prezentacijskog materijala je informativnog
karaktera i njegova uporaba ne oslobađa korisnika od
poduzimanja potrebnih mjera predostrožnosti prije njegove
uporabe odnosno ne oslobađa korisnika od obveze primjene
izvornih zakonskih odredbi i pravila struke, s toga se ni Hrvatska
revizorska komora niti autor prezentacijskog materijala ne mogu
smatrati odgovornima prilikom uporabe ili u vezi s uporabom
sadržaja koji se nalaze u prezentacijskom materijalu.
Uporaba sadržaja i podataka iz ovog prezentacijskog materijala
dopuštena je pod uvjetom navođenja izvora podataka, osim u
slučajevima kada je naznačeno drugačije.
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora 2019
3
SADRŽAJ
1. Adekvatnost kapitala – općenito
2. ZTD – adekvatnost kapitala
3. Zakon o financijskom poslovanju – adekvatnost
kapitala
4. Računovodstveni aspekti
5. Revizijski aspekti
6. Predstečajna nagodba
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora 2019.
4
Općenito - poduzetnici moraju ispunjavatizahtjeve trgovačkog i insolvencijskog pravau pogledu adekvatnosti kapitala u svrhuzaštite vjerovnika i ulagača.
Regulirane djelatnosti kao što subankarstvo, financijske institucije, osiguranjei reosiguranje moraju ispunjavati specifičnezahtjeve relevantnih propisa u pogleduadekvatnosti kapitala koji se odnose nanjihove djelatnosti (ove djelatnosti nisupredmet ove prezentacije)
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
5
Zakon o financijskom poslovanju (ne
primjenjuje se na banke, financijske
institucije, društva osiguranja i
reosiguranja) definira adekvatnost
kapitala u širem smislu kao
› “odnos između dugoročnih izvora
financiranja i opsega i vrste poslova koju
poduzetnik obavlja te rizika kojima je izložen
u poslovanju,”
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
6
Zakon o trgovačkim društvima ne sadržipojam adekvatnost kapitala ali sadrži nizodredbi koje uređuju institut zaštitevjerovnika i ulagača a koje se odnose na:› temeljni kapital (kod osnivanja te naknadne
promjene)
› uvjete koji moraju biti ispunjeni da bi se dobitmogla podijeliti članovima društva
› statusne promjene
› odnose s povezanim društvima
› dužnosti i odgovornost uprave u slučaju gubitka, nesposobnosti za plaćanje i prezaduženosti.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
7
Računovodstveni propisi u užem smislu dio
su trgovačkog prava te su stoga u pravilu
dio zakonâ o trgovačkim društvima(primjerice: Njemačka, Austrija, Slovenija)
dok se u RH nalaze u posebnom propisu
(Zakon o računovodstvu)
Glavna svrha računovodstvenog dijela
trgovačkog prava je periodično mjerenje
uspješnosti poslovanja i stanja kapitala radi
zaštite vjerovnika i ulagača
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
8
Dužnosti uprave d.d./d.o.o. u slučaju gubitka, prezaduženja ili nesposobnosti za plaćanje(1)Čl. 251/431.c
(1) Ako se kod izrade godišnjih ili drugih financijskih izvješća ili inače ustanovi da u društvu postoji gubitak u visini polovine temeljnoga kapitala društva, uprava mora odmah sazvati glavnu skupštinu društva i o tome je izvijestiti.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
9
Dužnosti uprave d.d./d.o.o. u slučaju gubitka, prezaduženja ili nesposobnosti za plaćanje(2)
Čl. 251/431.c
(2) Ako je društvo nesposobno za plaćanje ili prezaduženo, uprava mora bez odgađanja a najkasnije tri tjedna po nastanku razloga kojega poseban zakon određuje kao razlog za pokretanje stečajnog postupka zatražiti da se otvori taj postupak.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
10
Dužnosti uprave d.d./d.o.o. u slučaju gubitka, prezaduženja ili nesposobnosti za plaćanje(3)Čl. 251/431.c
(3) Nakon što nastane nesposobnost za plaćanje, odnosno nakon što dođe do prezaduženosti uprava ne smije obavljati plaćanja. To ne vrijedi za plaćanja koja se i nakon toga obave s pozornošću urednog i savjesnog gospodarstvenika.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
11
Dužna pozornost i odgovornost članova upraved.d./d.o.o. (1)
Članak 252./430.
(1) Članovi uprave moraju voditi poslove društva s pozornošću urednog i savjesnog gospodarstvenika i čuvati poslovnu tajnu društva. Član uprave ne postupa protivno obvezi o načinu vođenja poslova društva ako pri donošenju poduzetničke odluke smije na temelju primjerenih informacija razumno pretpostaviti da djeluje za dobrobit društva.
(2) Članovi uprave koji povrijede svoje obveze odgovaraju za štetu društvu kao solidarni dužnici. U slučaju spora članovi uprave moraju dokazati da su primijenili pozornost urednog i savjesnog gospodarstvenika.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
12
Dužna pozornost i odgovornost članova uprave d.d./d.o.o. (2)Članak 252./430.
(4) Obveza naknade štete ne postoji ako se radnja članova uprave temelji na odluci glavne skupštine. Odobrenje radnje od strane nadzornog odbora ne isključuje odgovornost. Društvo se može odreći zahtjeva za naknadu štete ili o njemu sklopiti nagodbu tek po proteku tri godine od nastanka zahtjeva ali samo onda ako se s time suglasi glavna skupština i ako tome ne prigovori manjina koja raspolaže dionicama koje predstavljaju najmanje desetinu temeljnog kapitala društva i prigovor se ne unese u zapisnik sa skupštine. To vremensko ograničenje ne vrijedi ako je onaj tko je odgovoran za naknadu štete nesposoban za plaćanje i ako, da bi otklonio otvaranje stečaja, sklopi nagodbu sa svojim vjerovnicima ili se pak obveza naknade štete uredi stečajnim planom.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
13
Dužna pozornost i odgovornost članova upravedruštava kapitala (3)
Članak 252./430.
(5) Zahtjev za naknadu štete mogu postaviti i vjerovnici društva ako ne mogu svoja potraživanja podmiriti od društva. To vrijedi u slučajevima osim onih iz stavka 3. ovoga članka samo onda ako član uprave grubo povrijedi dužnost da primijeni pozornost urednog i savjesnog gospodarstvenika. ……….. Ako je nad društvom otvoren stečajni postupak, za vrijeme trajanja tog postupka pravo vjerovnika društva protiv članova uprave ostvaruje stečajni upravitelj.
(6) Zahtjevi iz prethodnih stavaka ovoga članka zastaruju za pet godina.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
14
Sankcije zbog povrede dužnostiČlanak 626.
(1) Tko › 1. kao član uprave odnosno izvršni direktor društva protivno
odredbi članka 251. stavka 1., odnosno članka 442. stavka 2. ovoga Zakona, iako je društvo u gubitku, ne sazove skupštinu društva i o tome je ne izvijesti, ili
› 2. ……….. ili kao član uprave, odnosno izvršni direktor dioničkog društva protivno odredbi članka 251. stavka 2. ovoga Zakona, ili kao član uprave društva s ograničenom odgovornošću protivno odredbi članka 431.c ovoga Zakona, ili kao likvidator dioničkog društva………..u slučaju da je društvo nesposobno za plaćanje ili da je prezaduženo ne zatraži otvaranje stečajnog postupka, kaznit će se novčanom kaznom ili kaznom zatvora do dvije godine.
(2) Ako je djelo iz stavka 1. ovoga članka počinjeno iz nemarnosti, počinitelj će se kazniti novčanom kaznom ili kaznom zatvora do jedne godine.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
15
Praćenje i osiguranje adekvatnosti kapitala(ne odnosi se na banke, društva osiguranja ireosiguranja te financijske institucije)Članak 9.
(1) Uprava je dužna poduzeti sve potrebnemjere da društvo raspolaže s dovoljnodugoročnih izvora financiranja s obzirom naopseg i vrstu poslovne djelatnosti.
(2) Uprava je dužna redovito pratiti da je društvo ostvarilo adekvatnost kapitala.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
16
Praćenje i osiguranje adekvatnosti kapitala(2)Članak 9.
(3) Smatra se da je nastala neadekvatnostkapitala u društvu, ako je gubitak iz tekućegodine zajedno s prenesenim gubicimadosegnuo polovinu visine temeljnogkapitala društva.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
17
Dužnosti uprave i nadzornog odbora u slučajuneadekvatnosti kapitala (1)Članak 10.
(1) U slučaju kad je kapital društva postaoneadekvatan uprava je dužna:
1. u roku od osam dana analizirati uzrokenastanka neadekvatnosti kapitala i predložiti mjerepotrebne za ostvarenje adekvatnosti kapitala te ihdostaviti nadzornom odboru, koji je dužan o istomdati mišljenje u roku od osam dana od primitka,
2. početi provoditi mjere iz točke 1. ovoga stavkakoje su u njezinoj nadležnosti (nalaženje adekvatnihizvora financiranja) i za koje je dobila suglasnost,
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
18
Dužnosti uprave i nadzornog odbora u slučajuneadekvatnosti kapitala (2)Članak 10. (nast.)
› 3. odmah sazvati skupštinu i predložiti provođenjemjera koje su potrebne za ostvarenje adekvatnostikapitala koje su u njezinoj nadležnosti (primjericesmanjenje temeljnog kapitala društva radi pokrivanjanepokrivenih gubitaka uz istodobno povećanjetemeljnog kapitala).
(2) Mjere iz stavka 1. ovoga članka uprava je dužna provesti u roku od 90 dana.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
19
Neadekvatnost kapitala može utjecati
primjerice na:
› opravdanost korištenja pretpostavke
vremenski neograničenog poslovanja –
HSFI/MSFI se primjenjuju samo uz
pretpostavku vremenski neograničenog
poslovanja. Ukoliko pretpostavka nije
ispunjena potrebno je primijeniti primjereni
okvir financijskog izvještavanja.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
20
Neadekvatnost kapitala može utjecati
primjerice na (nast.):
› postojanje umanjenja vrijednosti imovine –
primjerice rekurentni gubici upućuju na
mogućnost da je vrijednost u uporabi
dugotrajne imovine koja se koristi u
poslovanju precijenjena te je potrebno
provesti testiranje imovine na umanjenje
vrijednosti.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
21
Neadekvatnost kapitala može utjecati
primjerice na (nast.):
› revalorizaciju imovine – primjerice rekurentni
gubici upućuju na mogućnost postojanja
precijenjenosti dugotrajne imovine koju je
dopušteno mjeriti po revalorizacijskom
modelu a koja se ne može upotrijebiti za
druge djelatnosti.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
22
Neadekvatnost kapitala može utjecati
primjerice na (nast.):
› reklasifikaciju dugoročnih obveza u
kratkoročne – primjerice ako iznos kapitala
padne te se zbog toga promijeni pokazatelj
na način koji nije dopušten u smislu odredbi
ugovora o dugoročnom kreditu.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
23
Zakon o reviziji (NN 127/17) članak 47.3. (zahtjev za profesionalnim skepicizmom)
› “(3) Revizorsko društvo, ovlašteni revizor i drugeosobe iz članka 5. stavka 5. ovoga Zakona dužnisu pridržavati se profesionalne skeptičnosti, posebno pri provjeravanju procjena upravljačkihstruktura u vezi s fer vrijednostima, umanjenjemimovine, rezerviranjima i budućim tokom novcarelevantnima za sposobnost subjekta za vremenski neograničeno poslovanje.”
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
24
Vezano uz (ne)adekvatnost kapitala važna primjenasvih relevantnih MRevS-ova – a osobito sljedećih:
240 Revizorove odgovornosti u vezi s prijevarama u reviziji financijskih izvještaja
250 Razmatranje zakona i regulative u revizijifinancijskih izvještaja (prikaz u nastavku)
315 Prepoznavanje i procjenjivanje rizika značajnihpogrešnih prikazivanja kroz stjecanje razumijevanjasubjekta i njegovog okruženja
330 Revizijski postupci kao reakcija na procjenjenerizike
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
25
Vezano uz (ne)adekvatnost kapitala važna primjena svihrelevantnih MRevS-ova – a osobito sljedećih (nast.):
450 Ocjenjivanje pogrešnih prikaza ustanovljenih tijekomrevizije
540 Revidiranje računovodstvenih procjena i povezanihobjava (prikaz u nastavku)
570 Vremenska neograničenost poslovanja (prikaz u nastavku)
700 Formiranje mišljenja i izvješćivanje o financijskimizvještajima
701 Priopćavanje ključnih revizijskih pitanja u izvješćuneovisnog revizora
705 Modifikacije mišljenja u izvješću neovisnog revizora
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
26
Revidiranje računovodstvenih procjena i s njima povezanih objava:› odvojena procjena inherentnog (složenost,
subjektivnost procjene i dr.) i kontrolnog rizika,
› revizorovi daljnji revizijski postupci će uključitijedan ili više od sljedećih pristupa: i. pribavljanje revizijskih dokaza o događajima
nastalim do datuma revizorova izvješća;
ii. testiranje kako je menadžment stvorioračunovodstvenu procjenu; ili
iii. razvijanje revizorove točke procjene ili raspona.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
27
Revidiranje računovodstvenih procjena i s njima povezanih objava:› revizor će nepristrano prikupiti dokaze (za i protiv)
› revizor će sukladno procjeni rizika testiratimenadžmentovu procjenu (postupak, metode, važne pretpostavke, podatke, odabir točkeprocjene, objavu o procjeni)
› ako ocijeni potrebnim revizor će razviti vlastitu točkuili raspon procjene, koristiti se radom vlastitogstručnjaka ili radom menadžmentovog stručnjakasukladno MRevS.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
28
Revidiranje računovodstvenih procjena i s njima povezanih objava:
› pregled ishoda procjena ili ponovno
procjenjivanje prethodnih procjena,
› je li korištena metoda mjerenja primjerena u
danim okolnostima,
› jesu li pretpostavke koje je koristio menadžment
razumne u kontekstu ciljeva mjerenja iz
primjenjivog okvira financijskog izvještavanja.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
29
Revidiranje računovodstvenih procjena is njima povezanih objava – važna
područja su primjerice:
› fer vrednovanje,
› umanjenje vrijednosti,
› budući novčani tokovi,
› rezerviranje.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
30
Revidiranje procjene fer vrijednosti› odražavaju li pretpostavke na primjeren način
opažljive tržišne pretpostavke koje koriste tržišnisudionici,
› ocjenjivanje korištenja modela (testiranje, ažuriranje, dokumentiranost),
› ocjenjivanje razumnosti pretpostavki,
› posebna provjera neopažljivih pretpostavki, akosu korištene i postoji li postupak njihovogodobravanja od strane višeg managementa.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
31
Revidiranje procjene umanjenja imovine– posebno osjetljive stavke:› goodwill
› potraživanja od kupaca
› dani zajmovi/krediti
› zalihe
Revidiranje rezerviranja (osobito za sudske sporove)
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
32
Revidiranje procjene sposobnostineograničenog vremenskog poslovanja:› cilj revizora: na temelju dostatnih i primjerenih
revizijskih dokaza zaključiti je li primjernomenadžementovo korištenje pretpostavke o vremenskoj neograničenosti poslovanjaodnosno postoji li značajna neizvjesnost u vezi s događajima ili okolnostima koji mogu uzrokovatiznačajnu sumnju u nastavak vremenskineograničenog poslovanja, te o tome izvijestiti u skladu s MRevS 570.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
33
Revidiranje procjene sposobnosti
neograničenog vremenskog poslovanja
(nast.):
› važnost identificiranja i procjenjivanja rizika
značajnog pogrešnog prikaza i stjecanje
razumijevanja subjekta i njegovog okruženja za
identifikaciju relevantnih događaja i okolnosti,
› provjera i rasprava o menadžmentovoj procjeni
koja obuhvaća razdoblje od barem 12 mjeseci,
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
34
Revidiranje procjene sposobnosti
neograničenog vremenskog poslovanja
(nast.):
› raspraviti događaje i okolnosti nakon
menadžmentove procjene,
› provesti dodatne postupke ako su identificirani
događaji ili okolnosti koji mogu uzrokovati
značajnu sumnju (osobito provjeriti razumnost i
provedivost planova, zahtijevanje pisane izjave
o planovima i njihovoj izvedivosti)
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
35
Revidiranje procjene sposobnostineograničenog vremenskog poslovanja(nast.):› zaključak revizora: značajna neizvjesnost postoji
kada je raspon njezina mogućeg utjecaja takav da je, po revizorovoj prosudbi, jasno objavljivanjeprirode i učinaka neizvjesnosti nužno: u slučaju okvira financijskog izvještavanja s fer
prezentacijom, za postizanje fer prezentacije financijskihizvještaja, ili
u slučaju okvira sukladnosti, kako financijski izvještaji ne bi dovodili u zabludu.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
36
Revidiranje procjene sposobnosti neograničenogvremenskog poslovanja (nast.):› Kada postoje događaji ili okolnosti i ako revizor zaključi da je
menadžmentovo korištenje pretpostavke vremenskeneograničenosti poslovanja primjereno u danim okolnostima ali i da postoji značajna neizvjesnost, revizor će za financijskeizvještaje utvrditi: (a) opisuju li na odgovarajući način glavne događaje ili okolnosti
koji stvaraju značajnu sumnju u subjektovu sposobnost da nastavis vremenski neograničenim poslovanjem, kao i menadžmentoveplanove koji se odnose na te događaje i okolnosti; i
(b) navode li jasno da postoji značajna neizvjesnost u vezi s događajima ili okolnostima koji stvaraju značajnu sumnju u subjektovu sposobnost da nastavi s vremenski neograničenimposlovanjem i da slijedom toga, subjekt može biti nesposobaniskoristiti svoju imovinu i podmiriti svoje obveze u normalnomodvijanju poslovanja.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
37
Revidiranje procjene sposobnostineograničenog vremenskog poslovanja(nast.):› ako postoje događaji ili okolnosti ali ne
postoji značajna neizvjesnost provjeriti jesu li objave u skladu s okvirom financijskogizvještavanja,
› ako je korištenje pretpostavke o vremenskojneograničenosti poslovanja neprimjerenorevizor će izraziti negativno mišljenje,
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
38
Revidiranje procjene sposobnostineograničenog vremenskog poslovanja(nast.):› ako je korištenje pretpostavke primjereno ali postoji
značajna neizvjesnost, te ako o tome postojeodgovarajuća objava revizor neće modificiratimišljenje ali će uključiti zasebni odjeljak podpodnaslovom »Značajna neizvjesnost u vezi s vremenski neograničenim poslovanjem«,
› ako u financijskim izvještajima nije sadržanaprimjerena objava o značajnoj neizvjesnosti, revizorće izraziti mišljenje s ogradom ili negativno mišljenje,
› revizor će obaviti i druge postupke sukladno MRevS.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
39
Revidiranje procjene sposobnostineograničenog vremenskog poslovanja(nast.):› kada su identificirani događaji ili uvjeti dodatni
postupci mogu obuhvatiti: analiziranje i raspravljanje novčanih tokova, profita
i ostalih značajnih prognoza s menadžmentom;
analiziranje i raspravljanje subjektovih posljednjihraspoloživih periodičnih financijskih izvještaja;
čitanje uvjeta zadužnica i ugovora o kreditiranju teutvrđivanje je li došlo do nekakvog njihovognepridržavanja;
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
40
Revidiranje procjene sposobnosti neograničenogvremenskog poslovanja (nast.):› kada su identificirani događaji ili uvjeti dodatni postupci mogu
obuhvatiti (nast.): čitanje zapisnika sa sjednica dioničara, onih koji su zaduženi za
upravljanje i važnih odbora radi stjecanja uvida u financijskeprobleme;
upit subjektovim odvjetnicima u vezi s postojanjem parnica ilitužbenih zahtjeva i prihvatljivosti menadžmentovih procjena o njihovim ishodima i procjeni njihovih financijskih učinaka;
konfirmiranje postojanja, zakonitosti i pravosnažnosti aranžmanaradi osiguravanja ili zadržavanja financijske podrške s povezanim ilitrećim osobama i procjenjivanje financijske sposobnosti tih osobada osiguraju dodatne izvore;
razmatranje subjektovih planova vezanih za neizvršene narudžbekupaca;
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
41
Revidiranje procjene sposobnosti neograničenogvremenskog poslovanja (nast.):› kada su identificirani događaji ili uvjeti dodatni postupci
mogu obuhvatiti (nast.): obavljanje revizijskih postupaka u vezi s naknadnim
događajima kako bi se utvrdili oni koji mogu ili umanjiti ili u nekom drugom obliku utjecati na subjektovu mogućnostda nastavi s vremenski neograničenim poslovanjem;
konfirmiranje postojanja, uvjeta i primjerenosti izvora zazaduživanje;
provjeru pisma podrške, ako postoji,
pribavljanje i pregledavanje izvješća o aktivnostimaregulatora; i
utvrđivanje primjerenosti podrške bilo kojem planiranomotuđivanju imovine.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
42
Revidiranje sukladnosti s zakonima iregulativama:
Revizijski postupci kada je otkrivenanesukladnost ili sumnja da ona postoji› Ako revizor dozna informacije u vezi sa slučajem
nesukladnosti ili sumnjom na nesukladnost sazakonima i regulativama, revizor će steći:
(a) razumijevanje vrste radnje i okolnosti u kojem je ona nastala; i
(b) dodatne informacije za ocjenjivanje mogućegučinka na financijske izvještaje.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
43
Revidiranje sukladnosti s zakonima i regulativama:
Revizijski postupci kada je otkrivena nesukladnost ilisumnja da ona postoji (nast.)› Ako revizor sumnja na postojanje nesukladnosti, revizor će,
osim ako nije zabranjeno zakonom ili regulativom, raspraviti to pitanje s odgovarajućom razinommenadžmenta i, ako je odgovarajuće, onima koji suzaduženi za upravljanje. Ako menadžment ili, ako je odgovarajuće, oni koji su zaduženi za upravljanje ne osiguraju dostatne informacije koje potkrjepljuju da subjektpostupa u skladu sa zakonima i regulativama te, po revizorovoj prosudbi, učinak sumnje da postojinesukladnost može biti značajan za financijske izvještaje, revizor će razmotriti potrebu pribavljanja pravnog savjeta.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
44
Revidiranje sukladnosti s zakonima iregulativama:
Revizijski postupci kada je otkrivenanesukladnost ili sumnja da ona postoji (nast.)› Ako revizor zaključi da otkrivena nesukladnost ili
sumnja da ona postoji ima značajan učinak nafinancijske izvještaje i da nije odgovarajućeodražena u financijskim izvještajima, revizor će, u skladu s MRevS-om 705 (izmijenjenim), izraziti mišljenjes rezervom ili negativno mišljenje o financijskimizvještajima[6](MRevS 705 (izmijenjen), Modifikacijemišljenja u izvješću neovisnog revizora, točke 7 i 8.).
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
45
Revidiranje sukladnosti s zakonima i regulativama: Revizijski postupci kada je otkrivena nesukladnost ili sumnja
da ona postoji (nast.)› Ako menadžment ili oni koji su zaduženi za upravljanje spriječe
revizoru pribavljanje dostatnih i primjerenih revizijskih dokaza za ocjenjivanje je li nastala nesukladnost koja može biti, ili je vjerojatno da je, značajna za financijske izvještaje, revizor ćeizraziti mišljenje s rezervom ili suzdržati se od mišljenja o financijskim izvještajima na osnovi ograničenja opsega revizije u skladu s MRevS-om 705 (izmijenjenim)[7](MRevS 705 (izmijenjen), Modifikacije mišljenja u izvješću neovisnog revizora, točke 7 i 9.).
› Ako revizor ne može utvrditi je li nastala nesukladnost zbogograničenja koja su nametnule okolnosti, a ne menadžment ilioni koji su zaduženi za upravljanje, revizor će ocijeniti učinak narevizorovo mišljenje u skladu s MRevS-om 705 (izmijenjenim).
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
46
Revidiranje sukladnosti s zakonima iregulativama:
Revizijski postupci kada je otkrivenanesukladnost ili sumnja da ona postoji (nast.) › Ako je revizor otkrio nesukladnost sa zakonima i
regulativama ili sumnja da ona postoji, revizor ćeutvrditi da li zakon, regulativa ili relevantni etičkizahtjevi: (a) zahtijevaju da revizor izvijesti odgovarajuće
nadležno tijelo izvan subjekta.
(b) ustanovljuju odgovornosti prema kojima izvješćivanjeodgovarajućeg tijela izvan subjekta može bitiprimjereno u danim okolnostima.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
47
Revidiranje sukladnosti s zakonima i
regulativama:
Kao i u drugim područjima revizor će
svoje postupke i zaključke dokumentirati
sukladno primjenjivim MRevS.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
48
Predstečajni razlog: prijeteća
nesposobnost za plaćanje
Plan operativnog i financijskog
restrukturiranja na temelju kojeg je
vjerojatno da će njegova provedba
omogućiti sposobnost za plaćanje
dužniku u tekućoj i dvije sljedeće godine
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
49
Pravomoćno potvrđeni predstečajnisporazum predstavlja obvezu za dužnika –revizor treba, između ostaloga, provjeriti isve odredbe koje su direktno ili indirektnopovezane s razinom kapitala dužnika
Dužnik mora procjenjivati opravdanostkorištenja pretpostavke o vremenskineograničenom poslovanju za svakoizvještajno razdoblje što uključujepreispitivanje i onih pretpostavki na temeljukojih je sklopljen predstečajni sporazum
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
50
Plan restrukturiranja dužnika gubitaša mora sadržavati mjere kojima će se, izmeđuostalog, gubici sanirati a time i kapitaldužnika dovesti i održavati na razini koja je adekvatna za ispunjenje obveza izpredstečajne nagodbe.
Revizor će provjeriti menadžmentovuprocjenu opravdanosti korištenjapretpostavke o vremenski neograničenomposlovanju sukladno MRevS 570.
REVIZORSKI I RAČUNOVODSTVENI ASPEKTI VEZANI UZ ZAKON O TRGOVAČKIM
DRUŠTVIMA – ADEKVATNOST KAPITALA I UZ PREDSTEČAJNU NAGODBU
51