i. szt. módosítások 2010-t lényeges szt. módosítások 2010-t · egyéni cégek az szt....
TRANSCRIPT
A könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése
Vállalkozási szakterület 2010
Tóth MihályNemzetgazdasági Minisztérium
Számviteli főosztály
Tematika 2010, számviteli nap Szt. módosítások 2009 Devizaáttérés Devizaügyletek Értékpapírok Támogatások
I. Szt. módosítások 2010-től 2009. évi LVI. törvény 234-235. §
a Ket. (2004. évi CXL. tv.) módosításáról szóló 2008. évi CXI. törvény hatálybalépésével és a belső piaci szolgáltatásokról szóló 2006/123/EK irányelv átültetésével összefüggő törvénymódosításokról
2009. évi LXXI. törvény 7. § 2009. évi LXXVII. törvény 146-153., 183. §
a közteherviselés rendszerének átalakítását célzótörvénymódosításokról
2009. évi CXV. törvény 68. § az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről
2009. évi CXVI. törvény 74-80. § az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló
törvénnyel és a megtakarítások ösztönzésével összefüggő törvénymódosításokról
2009. évi CXLIX. törvény 74. §
Lényeges Szt. módosítások 2010-től
bónusz, rabatt módosult elszámolása könyvvezetés, beszámolás devizában egyéni cég az Szt. hatálya alatt egyebek
Bónusz, rabatt módosult elszámolása 2010-től[29. § (6), 43. § (1), 77. § (7), 81. § (5)]
korábbi szabályozásban (2010-ig) az engedmény pü-i rendezéshez volt kötött
2010-től nem szükséges pénzügyi rendezés a kapott (járó) engedmény követelés az adott (fizetendő) engedmény kötelezettség
eredményelszámolása változatlan egyéb bevétel, egyéb ráfordítás
2009-re lehetőség, 2010-től kötelező
PÉLDABónusz, rabatt elszámolására
Feltételek: Engedményről értesítés a mérlegkészítésig,
beszámítás egy későbbi szállításba felek nincsenek részesedési viszonyban
RÉGI KÖNYVELÉS: T 391 – K 963, ill. T 863 – K 482 T 454 – K 391, ill. T 482 – K 311
ÚJ KÖNYVELÉS: T 368 – K 968, ill. T 868 – K 479 T 454 – K 368, ill. T 479 – K 311
Könyvvezetés, beszámolás devizában 2010-től[20. § (2)-(5)]
euróban bármely vállalkozó, számvitelpolitikai döntés
alapján létesítő okirat módosítása [ld. Ct. 30. § (4)] döntést követő 5 évig nem változtatható
eurótól eltérő devizában előző és tárgyévben külön-külön
pü-i eszközök és pü-i kötelezettségekbev, ktg, ráf
külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel
2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány
Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től[2. § (3), 2/A. §, 9. § (6)-(7)]
2010-től az Szt. hatálya alatt, KIVÉVE: Ha még nem módosította a
cégnyilvántartásait (fél év van rá) létező egyéni cég fél évig nem alakulhat át GT-vé!
Ha már módosította, és korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cégként evásbevételi nyilvántartást választott csak 2 év után választhatja, addig Szt!
Ha megszüntette egyéni cégét (egyéni vállalkozói státuszát ez nem érinti)
Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től
Az Szt. hatálya alatt Az egyéni cég
az alapítással (bejegyzéssel) jön létre, nincs átalakulás Első üzleti év
a cégbírósági bejegyzés napjától dec 31-ig Könyvvezetés
Kettős könyvvitel, „egyszeresről” áttérés nincs Beszámoló
korlátolt mögöttes felelősséggel működőnél:éves, egyszerűsített éves
korlátlan mögöttes felelősséggel működőnél: éves, egyszerűsített éves, sajátos egyszerűsített éves
Egyéb, kisebb módosítások EGT-s könyvviteli szolgáltatást nyújtó személy,
szervezet szabadon nyújthat szolgáltatást Magyarországon, bejelentés alapján [152/B. §, 2009.07.01-től]
devizaárfolyamok közül a napi utolsó [60. § (10)] hitelkonverzió miatt az elhatárolt árfolyamveszteséget
nem kell feloldani [33. § (3)] munkaadói járulék helyett munkaerő-piaci járulék [79. §
(4)] visszatérés sajátos egyszerűsített éves beszámolóról
[98/A. § (5)] nincs korrekció, záró = nyitó
nincs ismételt közzététel, ha a „normál” háromoszlopos beszámolót ugyanekkor közzéteszik [154. § (6)]
2013-tól megszűnik a felsőoktatási egyenértékűség a regisztrációnál
II. Devizaáttérés Jogszabályi környezet Az áttérés
esetei folyamata
Átszámítási különbözetek megállapítása elszámolása
Számítási példa
Jogszabályi környezet Főszabály:
könyvvezetés, beszámoló forintban, magyarul Devizakönyvvezetés, beszámoló
euróban, „mindenkinek” funkcionális pénznemben, feltételekkel devizakülföldi társaságoknak európai gazdasági egyesülésnek, európai rt-nek,
európai szövetkezetnek
Euróban [Szt. 20. § (4)] 2010-től Szt. szerinti vállalkozónak saját döntés alapján (számv. pol.) döntés után öt évig kötelező
Funkcionális pénznemben [Szt. 20. § (5)] 2006-tól eurótól eltérő devizában feltételek: előző és tárgyévben külön-külön
pü-i eszközök és pü-i kötelezettségek bev, ktg, ráf
külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel
2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány
A 25%-os határérték meghatározása
EK-nál: Bev., ktg., ráf. Ʃ, abszolút értékben
M-nél: Pü-i eszk., köt. Ʃ, abszolút értékben
Bev., ktg., ráf. számláknál Ʃ, abszolút értékben
Pü-i eszk., köt. számláknál Ʃ, abszolút értékben
Beszámolóból állományi adatok:
Főkönyvből forgalmi adatok:fordulónapi választott árfolyamon
felmerüléskori (elszámoláskori) választott árfolyamon
A 25%-os határérték meghatározása
általában a felmerülés pénzneme szerint, speciálisan (écs, év, célt.) az előtte vagy
utána keletkeztetett pénzáramlás devizaneme szerint.
az előtársasági időszak tényadatait, és/vagy
a tárgyévi tervadatokat kell figyelembe venni.
A forint és a devizás tételek szétválasztása:
Újonnan alapított társaságnál:
KÖVETKEZETESSÉG A HATÁRÉRTÉKSZÁMÍTÁSNÁL!
Devizakülföldi társaságoknak [Szt. 20. § (3)] vámszabadterületi társaságok devizakönyvvezetés, beszámoló 2004. május 1-től EU-s státusz megszűnt Szt. 177. § (11)-(12):
átmenetileg, EMU csatlakozásig maradhat tulajdonosváltás miatti is beolvadásnál is maradhat
Európai gazd. egyesülésnek, európai rt-nek, európai szövetkezetnek [Szt. 20. § (3)] székhely Mo-ra helyezésekor választhat: áttér vagy nem kapcsolódó jogszabályok:
gazd. egy: 2003. évi XLIX. törvény rt: 2004. évi XLV. törvény szöv:2006. évi LXIX. törvény
Devizaáttérés kötelező esetei funkcionális pénznemből visszatér forintra
mert nincs meg a 25% funkcionális pénznemből áttér más devizára
mert más devizából van meg a 25% EMU csatlakozáskor forintról mindenki
áttér euróra vámszabadter. társ. devizáról áttér euróra
Devizaáttérés választható esetei vállalkozó áttér devizáról vagy forintról
euróra vállalkozó öt év után euróról áttér más
devizára vagy visszatér forintra funkcionális pénznemből áttér más devizára
vagy visszatér forintra vámszabadter. társ. devizáról áttér más devizára
(csak euróra vagy forintra) európai gazd. egy, rt., szöv. devizáról áttér más
devizára (euróra, forintra)
Devizaáttérés időpontja euró funkcionális pénznem
devizakülföldi társaság európai gazd. egy., rt., szöv.
Mérlegfordulónap
Válaszhatónap
Hatás az üzleti év hosszára
Devizaáttérés folyamata időpontmeghatározás (számv. pol. mód) döntés a jegyzett tőke összegéről üzleti év zárása
beszámoló (90 nap) áttérési mérleg készítése
könyvvizsgálat, nincs nyilvánosságra hozatal könyvek megnyitása az első beszámoló devizában
„Előző év” (M, EK)
Átszámítási különbözetek megállapítása1. MINDEN mérlegtétel átszámítása új
devizára áttérés napján érvényes MNB hiv. devizaárf.-on forintban lévő tételek: átszámítási különbözet
nincs devizaegység miatti kerekítések
2. Új pénznemben lévő tételek analitikából a mérlegbe átszámítási különbözet:
analitika szerinti érték – átszámított érték
Átszámítási különbözetek megállapítása3. További pénznem(ek)ben lévő tételek
analitikából a mérlegbe MNB-keresztárfolyamon
átszámítási különbözet: analitika szerinti (átszámított) érték –
átszámított érték4. Jegyzett tőke átszámítása
létesítő okirat szerinti összeg a mérlegbe átszámítási különbözet:
létesítő okirat szerinti érték – átszámított érték
Átszámítási különbözetek elszámolása Jegyzett tőke
létesítő okirat sz. érték > átszámított érték TT csökken, az követően ET csökken
létesítő okirat sz. érték < átszámított érték TT nő
Többi tétel átszámítási különbözetek összevonása után
+: TT nő – : ET csökken
TAO-korrekció az áttérést követő adóévben +: adóalapot növel – : adóalapot csökkent
PÉLDAÁttérés forintról euróra Egy kft. 2010. január 1-jétől áttér forintról
euróra. Erről 2009. december 21-én a kft. taggyűlése döntött, ahol egyúttal meghatározták a társaság jegyzett tőkéjének összegét euróban. A 300 millióforintos jegyzett tőkét a december 21-i, 276 Ft/€ MNB hivatalos euró-árfolyam figyelembevételével, kerekítetten 1.100.000 euróban állapították meg.
Árfolyamok 2009. december 31-ére: MNB euró-árfolyam 270 Ft/€, MNB amerikai dollár-árfolyam 188 Ft/$, ezekből számított keresztárfolyam 0,6963 €/$.
PÉLDAÁttérés forintról euróra Forinttól eltérő devizában lévő tételek a 2009.
december 31-i éves beszámoló mérlegében: a készletekre adott előlegek teljes összege egy
készletbeszerzéshez kapcsolódik, az előleg 16 ezer euróösszegű,
a vevőkövetelések közül 50 millió forint egy 200 ezer euró értékű szállításból ered,
a bankbetétekből euró-számlán 58 ezer euró (könyv szerinti érték 15,37 millió forint), dollár-számlán 77 ezer dollár (könyv szerinti érték 14,63 millió forint) található,
a szállítói tartozásokból 60 millió forint egy 250 ezer euró értékű beszerzésből, 25 millió forint egy 125 ezer dollár értékű szolgáltatás-igénybevételből származik,
a vállalkozás hosszú lejáratú beruházási hitele euróban van, könyv szerinti értéke 75 millió forint, az analitika szerinti érték 270 ezer euró,
előbbi beruházási hitelből 54 ezer euró törlesztése 2010-ben esedékes.
Mérlegadatok, 2009. december 31.Eszközök mFt Források mFt
Befektetett eszközök 532 Saját tőke 664Immateriális javak 20 Jegyzett tőke 300
Vagyoni értékű jogok 20 Jegyzett, de még be nem ...(-) 0Tárgyi eszközök 512 Tőketartalék 0
Ingatlanok és...vagy. ért. jogok 230 Eredménytartalék 329Műszaki ber., gépek, járművek 245 Lekötött tartalék 0Egyéb ber., felszerelések, járm. 37 Értékelési tartalék 0
Befektetett pénzügyi eszközök 0 Mérleg szerinti eredmény 35Forgóeszközök 342 Céltartalékok 0Készletek 160 Kötelezettségek 210
Anyagok 34 Hátrasorolt kötelezettségek 0Áruk 122 Hosszú lejáratú kötelezettségek 60Készletekre adott előlegek 4 Beruházási és fejl. hitelek 60
Követelések 110 Rövid lejáratú kötelezettségek 150Vevők 90 Rövid lejáratú hitelek 15Egyéb követelések 20 Szállítók 115
Értékpapírok 0 Egyéb rövid lejáratú köt. 20
PÉLDAÁttérés forintról euróra1. Döntés: mikor, mekkora jegyzett tőkével2. Keresztárfolyam megállapítása (188/270)3. Forinttól eltérő tételek azonosítása4. Az összes tétel átszámítása
20 mFt / 270 Ft/€ = 74 074 €
5. Eurós tételek átszámítási különbözetei 4 mFt / 270 Ft/€ = 14 815 € analitikában 16 000 €, különbözet +1 185 €
6. Dolláros tételek átszámítási különbözetei 25 mFt / 270 Ft/€ = 92 593 € analitikában 125 000 $, keresztárfolyamon 125e$ x
0,6963 €/$ = 87 038 €, különbözet -5 555 €
Mérlegadatok, 2009. december 31.Eszközök mFt Források mFt
Befektetett eszközök 532 Saját tőke 664Immateriális javak 20 Jegyzett tőke 300
Vagyoni értékű jogok 20 Jegyzett, de még be nem ...(-) 0Tárgyi eszközök 512 Tőketartalék 0
Ingatlanok és...vagy. ért. jogok 230 Eredménytartalék 329Műszaki ber., gépek, járművek 245 Lekötött tartalék 0Egyéb ber., felszerelések, járm. 37 Értékelési tartalék 0
Befektetett pénzügyi eszközök 0 Mérleg szerinti eredmény 35Forgóeszközök 342 Céltartalékok 0Készletek 160 Kötelezettségek 210
Anyagok 34 Hátrasorolt kötelezettségek 0Áruk 122 Hosszú lejáratú kötelezettségek 60Készletekre adott előlegek 4 Beruházási és fejl. hitelek 60
Követelések 110 Rövid lejáratú kötelezettségek 150Vevők 90 Rövid lejáratú hitelek 15Egyéb követelések 20 Szállítók 115
Értékpapírok 0 Egyéb rövid lejáratú köt. 20
7. Jegyzett tőke átszámítási különbözete 300 mFt / 270 Ft/€ = 1 111 111 € létesítő okiratban 1 100 000 €, a különbözet
11 111 €8. Átszámítási különbözetek összevonása
JT csökkent, ezért TT nő (+11 111 €) Többi tételnél:
+1 185 – (-5 555) ... = +2 069 € kerekítési különbözet: -12 €
TT nő: +2 069-12+11 111 = +13 168 €
9. Adóalap-növelés a köv. évben: 2 069 €
PÉLDAÁttérés forintról euróra
Mérlegadatok, 2009. december 31.Áttérés előtt eFt Áttérés után €
Saját tőke 664 000 Saját tőke 2 461 317
Jegyzett tőke 300 000 Jegyzett tőke 1 100 000
Tőketartalék 0 Tőketartalék 13 168
Eredménytartalék 329 000 Eredménytartalék 1 218 519
Mérleg szerinti eredmény 35 000 Mérleg szerinti eredmény 129 630
PÉLDAÁttérés forintról euróra
III. Devizaügyletek Devizaeszközök, -kötelezettségek fogalma Bekerülési árfolyamok Kivezetés, árfolyamkülönbözet elszámolása Értékvesztés, év végi átértékelés
Mi devizás tétel? Amit folyamatosan devizában is nyilván kell
tartani, azaz befektetett pénzügyi eszközök követelések (devizában adott előlegek is) értékpapírok időbeli elhatárolások (-ból a devizához kapcs.) kötelezettségek (devizában kapott előlegek is)
Mi NEM devizás tétel? Amit bekerülésük után devizában nem
tartunk nyilván, azaz immateriális javak tárgyi eszközök készletek időbeli elhatárolások saját tőke céltartalékok EK-tételek (mert igazodik a mérlegszámlához)
Bekerülési árfolyam (NÖVEKEDÉS) FŐSZABÁLY:
a teljesítés/bekerülés napjára vonatkozóVÁLASZTOTT (napi) ÁRFOLYAMON
KIVÉTELEK: forintért vásárolt deviza, valuta
FIZETETT FORINTÉRTÉK
barterügylet AZ ELSŐ ÜGYLET NAPJÁRA VON. VÁLASZTOTT ÁRF.
A választott árfolyam FŐSZABÁLY:
MNB hivatalos devizaárfolyam, vagy Választott hitelintézet deviza-átlagárfolyama
KIVÉTELEK: ha egyébként nem teljesülne a megbízható, valós
összkép választott hitelintézet devizavételi, vagy választott hitelintézet devizaeladási árfolyama
ha nincs MNB, ill. hitelintézeti árf. valuta szabadpiaci árfolyama előbbi hiányában számított keresztárfolyam
EGYFÉLE ÁRFOLYAM!
PÉLDAállománybavételre
áruvásárlás 1000€+áfáért bekerülési érték 1000€
összege forintban: 1000€x265Ft/€=265000 Ft2010.04.26.: T 261 – K 454 265000
áfa 25%=250€ összege forintban: 250€x265Ft/€=66250 Ft
2010.04.26.: T 466 – K 454 66250
Az MNB hiv. € árfolyama2010.04.26.: 265
Kivezetés árfolyama (CSÖKKENÉS) FŐSZABÁLY:
Könyv szerinti árfolyamon, ezért árfolyamkülönbözet keletkezik
KIVÉTELEK: barter ügyletnél a kompenzáció devizás engedmények
FŐSZABÁLY SZERINT EZT IS, DE: devizáért, valutáért vett, nem devizás eszközök,
szolgáltatások, pl.: tárgyi eszközök készletek szolgáltatások
Eszköznövekedésként vagy költségként, ráfordításként elszámolva, ÁK nincs!
Könyv szerinti árfolyam Bekerülési árfolyam,
- értékvesztés, + visszaírt értékvesztés, +/- év végi átértékelés.
Devizaszámlánál, valutapénztárnál bekerülési árfolyam,
átlag vagy FIFO-módszer szerint
+/- év végi átértékelés.
PÉLDAkivezetésre
pénzügyi rendezés 600€ összege forintban: 600€x250Ft/€=150000 Ft
2010.04.30.: T 454 – K 386 150000
árfolyamkülönbözet összege forintban: 600€x(265-250)=9000 Ft
2010.04.30.: T 454 – K 976 9000
pénzügyi rendezés 650€ összege forintban: 650€x254Ft/€=165100 Ft
2010.05.15.: T 454 – K 386 165100
árfolyamkülönbözet összege forintban: 650€x(265-254)=7150 Ft
2010.05.15.: T 454 – K 976 7150
Az MNB hiv. € árfolyama2010.04.26.: 2652010.04.30.: 2702010.05.15.: 262
Devizaszámla könyv sz. árf.2010.04.30.: 2502010.05.15.: 254
PÉLDA számlavázlaton454. Szállítók
265000
66250
150000
9000
7150
1 Beszerzés 2 Első pénzügyi rendezés 3 Második pénzügyi rendezés
386. Eurószámla150000E …165100
165100
976. Árfolyamnyer.90007150
==
Szállítói analitika €1000250
600650
==
::::
Specialitás: Devizamozgás forintszámlán Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.),
ÁK! Devizában adott előleg forintszámláról Szállítói tartozás kifizetése forintszámláról Devizahitel törlesztés forintszámláról
Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK! Devizában kapott előleg forintszámlára Devizahitel folyósítás forintszámlára Devizakötvény kibocsátásból befolyt forintösszeg
Specialitás: Devizamozgás forintszámlán Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.),
ÁK!
Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK!
351. Adott előleg384. Elsz. betét 876. Árf. Veszt.5280 280
1 EUR adott előleg, V:270, Á:275, E:280
5
441. Beruh. hitel384. Elsz. betét 876. Árf. Veszt.
5270 270
1 EUR hitelfolyósítás, V:270, Á:275, E:280
5
Devizakamat elszámolása fizetett kamat (T87-K38)
KÖNYV SZERINTI árfolyamon kapott kamat (T38-K97)
VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon
fizetendő kamat (T87-K48) VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon
járó kamat (T39-K97) VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon
ÁK nincs!
Értékvesztés, visszaírás devizában
Követelések, értékpapírok, pénzeszközök Elszámolás menete:
1. értékvesztés, visszaírás meghat. devizában2. elszámolás KÖNYV SZERINTI árfolyamon3. év végi átértékelés
Könyvelés: követelés: egyéb ráfordítás és egyéb bevétel részesedés, értékpapír, bankbetét: pü-i műveletek
ráfordítása és ráfordítás csökkenés
Kivétel az értékhelyesbített, tartós részesedés devizában [60. § (9)] értékváltozás, árfolyamváltozás hatását egybe kell
számítani
jelentős különbözet könyvelése egyenlegében
nyereség: pü-i műv. egyéb bevételei veszteség: pü-i műv. egyéb ráfordításai technikailag: eredményszámlára v. technikai
számlára KIVÉTELEK:
beruházáshoz kapcs. devizakötelezettség árfolyamkülönbözete beruházási értéket módosít
értékhelyesbített, tartós részesedés árfolyamkülönbözete ÉH-t vagy ÉV-t módosít
számviteli politika
Év végi átértékelés Devizaügyletek ÖSSZEFOGLALÁS Devizaeszköz, -kötelezettség NÖVEKEDÉS
VÁLASZTOTT (NAPI) ÁRFOLYAMON Devizaeszköz, -kötelezettség CSÖKKENÉS
KÖNYV SZERINTI ÁRFOLYAMON ÉRTÉKELÉS
ELŐSZÖR DEVIZÁBAN, AZTÁN ÁRFOLYAMKÜL. ÖSSZES TÉTEL ÁTÉRTÉKELÉSE, HA JELENTŐS
KAMATOK ÁLTALÁNOS SZABÁLY SZERINT, ÁK NINCS!
IV. Értékpapírok Fajtái, besorolása Bekerülési érték Osztalék-, kamat-, hozamelszámolás Kivezetés Év végi értékelés
Fajtái Tulajdoni részesedést megtestesítő
részvény, üzletrész, vagyoni betét (hozzájár.), részjegy, kockázati tőkerészvény (tőkejegy)
nyíltvégű befektetési jegy
Hitelviszonyt megtestesítő kötvény, kincstárjegy, letéti jegy, pénztárjegy,
takaréklevél, diszkont értékpapír célrészjegy, kárpótlási jegy, zártvégű
befektetési jegy jelzáloglevél, közraktári jegy, hajóraklevél
Szt. szerint nem ép.: csekk, váltó
A. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban3. Egyéb tartós részesedés6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete
B. III. ÉRTÉKPAPÍROK
1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Egyéb részesedés3. Saját részvények, saját üzletrészek4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok5. Értékpapírok értékelési különbözete
Besorolás a mérlegben
- Kapott (járó) osztalékFizetett (fizetendő) kamat Kapott (járó) kamatÁrfolyamveszteség ÁrfolyamnyereségÉrtékvesztés Értékvesztés visszaírásaPénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
„Ideális” besorolás az EK-ban
13. Kapott (járó) osztalék és részesedésEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott
14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott
15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott
16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételekEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott
17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételeiEbből: értékelési különbözet
VIII. Pénzügyi műveletek bevételei (13+14+15+16+17)
Besorolás az eredménykimutatásban18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordításokEbből: kapcsolt vállalkozásnak adott
20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
Ebből: értékelési különbözet
IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (18+19(+-)20+21)B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII–IX)
Besorolás az eredménykimutatásban
Ép-ügylet 1.Részesedések ált. eseményei Vásárlás
bekerülési érték: érte fizetett összeg(-GW+BW+JUT+OPC)
besorolás: tartós vagy forgó Eladás
tartósnál Rész. ért. árf. nyer/Bef. pü-i eszk. árf.veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf nettó hozam kimutatás
Osztalék (T32-33 – K 971) Értékvesztés, visszaírás
tendencia, jelentős, sajáttőke-arányos érték Értékhelyesbítés: csak tartósra (T17-K417)
Ép-ügylet 1.Részesedések speciális eseményei Tőkeemeléssel szerzett
lét. okirat sz. érték rendkív. bev (T17,37 – K98) fiz., átadott ellenért. rendkív. ráf (T88 – K1-3)
Apportként kapott lét. okirat sz. érték jegyzett, de… (T17,37 – K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 – K411)
Térítés nélkül kapott piaci érték rendkív. bev (T17,37 – K98) bevétel halasztása (T98 – K483)
Tőkeleszáll, apportként, térítés nélkül adott könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 – K17,37)
Ép-ügylet 2.Kötvények, diszkont papírok Vásárlás
bek. ért: érte fizetett összeg – vételárban lévő kamat besorolás: tartós vagy forgó
Eladás tartósnál Befekt. pü. eszközök árf. nyer/veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf eladási árban lévő kamat
Diszkontpapír: kamat a névérték-vételár különbség tárgyévi része
Értékvesztés, visszaírás tendencia, jelentős
Kamatelhatárolás
Bef. pü-ieszközök kamatai, ...T973-K973T973-K391
Egyéb kapott (járó) kamatokT975-K974T974-K391
100 Ft
Köv. évre jutókamat
Bef. pü-ieszközök kamatai, ...T391-K973
Egyéb kapott (járó) kamatokT391-K974
200 Ft
Tárgyévre jutó kamat
Vételár Névérték
9700 Ft 10000 FtForgatási célúhitelviszonyt megtestesítőértékpapírok
T875-K374T384-K975T975-K875
Tartós hitelviszonyt megtestesítőértékpapírok
T871-K182T384-K973T973-K871
Ép-ügylet 2.Diszkont kincstárjegy elszámolási példa
Ép-ügylet 2.Kötvények speciális eseményei Apportként kapott
lét. okirat sz. érték jegyzett, de… (T18,37 – K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 – K411) kamattartalom?
Térítés nélkül kapott piaci érték rendkív. bev (T18,37 – K98) bevétel halasztása (T98 – K483) kamattartalom?
Apportként vagy térítés nélkül adott könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 – K18,37) kamattartalom?
Ép-ügylet 3.Befektetési jegyek Vásárlás
bekerülési érték: érte fizetett összeg zártvégű=hitelviszony; nyíltvégű=részesedési
viszony besorolás: tartós vagy forgó
Tartós hitelviszonyt megt. ép. vagy Forgatási célúhitelviszonyt megt. ép.
Egyéb tartós részesedés vagy Egyéb részesedés
Eladás (visszaváltás) tartósnál Befekt. pü. eszközök kamatai/Fiz. kam. forgónál Egyéb kapott kam./Fiz. kam. többféle elszámolástechnika
Év végi kamatelhatárolás NINCS! (kivéve…)
V. Támogatások Mi nem támogatás? Fajtái Támogatás a tőketartalékba Támogatás az eredménybe
Támogatások elszámolási mód szerint Saját tőkével szemben
célja tételesen meghatározott (fejlesztés) jogszabályi előíráson alapul
Eredménnyel szemben támogatási célok
fejlesztési cél működési cél határozott cél nélkül
kétoldalú megállapodáson (szerződésen) alapul
Mi nem támogatás a számvitelben? Kapott engedmény
számlázott, rabatt/bónusz, skontó Kapott kölcsön (visszafizetendő támogatás) Pótbefizetés Konkrét megrendelés ellenértéke Adókedvezmény, adómentesség
Támogatás a tőketartalékba Fajtái
2003. évi LXXXVI. tv. (Szakképzési Alap) 30/2000. (III. 10.) Korm. r. (kibontakozási hitel) 144/2009. (XI. 6.) FVM r. (Nemz. Diverz. Pr.) 25/2009. (III. 17.) FVM r. (EU Halászati Alap) 23/2007. (IV. 17.) FVM r. (EU Mg. Vidékfejl. Alap) 172/2004. (XII. 23.) FVM r. (AVOP) 131/2004 (XI. 11.) FVM r. (Nemzeti Vidékfejlesztési terv)
fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő feltételesen visszafizetendő rész a lekötött
tartalékba T38-K412, T412-K414
Támogatás rendkívüli bevételként fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő a bevétel halasztása (483) telkes ingatlannál támogatás-megosztás feloldás arányosan történik
egyéb bevétel is lehet visszafizetett támogatás rendkívüli ráfordítás
Támogatás egyéb bevételként működési célra követelésként könyvelendő a tárgyévben
igényelt és megkapott összeg támogatási előleg
kapott előleg = kötelezettség mérlegkészítésig elszámolnak a támogatóval =
bevétel nincs elszámolás = NINCS bevétel
kamattámogatás egyéb bevétel, nem bekerülési érték csökkentő, nem ráfordítás-
csökkentő tétel
Támogatások elhatárolása Működési támogatás
mérlegkészítésig megkapott: T 391 – K 963 mérlegkészítésig igényelt: T 362 – K 963 költséggel, ráfordítással nem ellentételezett rész:
T 963 – K 481 (jövedelempótlót nem lehet!) mérlegkészítésig meg nem kapott, nem igényelt:
nincs elszámolása felmerült költségeket NEM LEHET
elhatárolni! Fejlesztési támogatás
év végén écs-elszámolás, értékelés miatti feloldás lehet: T 483 – K 989
Példa működési célra kapott támogatásraSzelektív hulladékgyűjtés költségeihez egy nonprofit kft-től igényelt támogatás a tárgyévi (4 n.év) és a köv. évi (1 n.év) működésre 4 millióFt, amely 40%-a a várható teljes működési költségnek. A támogatás pénzügyi rendezése a tárgyévet követő év márc. 1., egy negyedévi felmerült költség 2 millió forintot tesz ki (mérlegkészítés ápr. 30).
391. Bev. AIE96. Egyéb bevétel481. Bevételek PIE
1 Támogatás elszámolása, elhatárolása dec. 31. (2mFt/10mFt=0,2; 4000x0,2=800)
2 A támogatás folyósítása (és az elhatárolás visszavezetése) márc. 1.
3 A felmerült költségekkel arányos támogatási bevétel elszámolása ápr. 1.
38. Pénzeszközök4000 4000800 800
4000 40004000 4000
800 800
Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 1
98. Rendkív. bevétel483. Halasztott bev.
1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1. (2009-2010-ben már 4+16 elsz. megtörtént!)
2 A támogatás folyósítása ápr. 2.
3 Arányos elhatárolás ápr. 2. [60-24/100x60=45,6]
4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1.
5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(4/100)x60=2,4]
131. Műsz. gépek
6045,6 45,6
4
139. Gép tsz. écs 57. Tsz. écs4+16
38. Pénzeszközök60
100
4
44
2,4 2,4
Gépbeszerzéshez 2011. ápr. 2-án kapott támogatás 60 mFt, a 100 mFt-osberuházás aktiválása 2009. okt. 1-jén megtörtént. A maradványérték 20 mFt, az écs lineáris, évi 20%, elszámolása negyedévente.
FIX TÁM. ARÁNY, A FELOLDÁS ENNEK ARÁNYÁBAN!
2011.07.01-IG 16,8
Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 2Ugyanaz a példa, mint az előző, csak máshogy számoljuk az arányt!
98. Rendkív. bevétel483. Halasztott bev.
1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1.
2 A támogatás folyósítása ápr. 2.
3 A teljes támogatás elhatárolása ápr. 2.
4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1.
5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(60/76)x4=3,15]
131. Műsz. gépek
6060 60
4
139. Gép tsz. écs 57. Tsz. écs4+16
38. Pénzeszközök60
100
4
44
3,15 3,15
A TÁM. ARÁNY MEGVÁLTOZIK, FELOLDÁS A NETTÓ ÉRTÉK ARÁNYÁBAN!
2011.07.01-IG 3,15
Köszönöm a figyelmet!