IAS 12 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Nyeresgadk CL Ennek a standardnak az a clja, hogy elrja a nyeresgadk szmviteli kezelst. A nyeresgadk elszmolsnak alapvet krdse az, hogy hogyan kerljenek elszmolsra a trgyidszaki s a jvbeli adkvetkezmnyei: (a) a gazdlkod egysg mrlegben megjelentett eszkzk (ktelezettsgek) knyv szerinti rtke jvbeli realizlsnak (rendezsnek); s (b) a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban megjelentett trgyidszaki gyletek s ms esemnyek elszmolsnak. Egy eszkz vagy egy ktelezettsg megjelentsben benne rejlik, hogy a beszmolt kszt gazdlkod egysg vrhatan realizlni vagy rendezni fogja az eszkz, vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkt. Ha valszn, hogy ennek a knyv szerinti rtknek a realizlsa vagy rendezse magasabb (vagy alacsonyabb) jvbeli adfizetseket eredmnyez, mintha ez a realizls, vagy rendezs nem jrna adkvetkezmnyekkel, akkor ez a standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg nhny kivteltl eltekintve halasztott adktelezettsget (adkvetelst) mutasson ki. Ez a standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg ugyangy szmolja el az gyletek s ms esemnyek adkvetkezmnyeit, mint ahogy magukat az gyleteket s ms esemnyeket elszmolja. Ilyen mdon az eredmnyben megjelentett gyletek s ms esemnyek brmely kapcsold adkihatst is az eredmnyben jelentik meg. A kzvetlenl a sajt tkben megjelentett gyletek s ms esemnyek brmely kapcsold adkihatst kzvetlenl a sajt tkben jelentik meg. Ehhez hasonlan a halasztott adkvetelsek s adktelezettsgek zleti kombincik sorn trtn megjelentse az adott zleti kombinci sorn keletkez goodwill, vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek rtkt rinti. Ez a standard foglalkozik a fel nem hasznlt negatv adalapbl, vagy fel nem hasznlt adjvrsbl szrmat halasztott adkvetelsek megjelentsvel, a nyeresgadk pnzgyi kimutatsokban val szerepeltetsvel, valamint a nyeresgadkkal kapcsolatos informcik kzzttelvel. HATKR 1. Ezt a standardot kell alkalmazni a nyeresgadk elszmolsra. 2. A jelen standard szempontjbl a nyeresgadk tartalmaznak minden olyan belfldi s klfldi adkat, amelyeknek alapja az adkteles nyeresg. A nyeresgadk tartalmazzk az olyan adkat is, mint a forrsadk, amelyeket a lenyvllalatoknak, trsult vllalkozsoknak, vagy kzs vllalkozsoknak kell fizetnik a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek val felosztsok utn.

3. [Trlve] 4. Ez a standard nem foglalkozik az llami tmogatsok elszmolsnak mdszereivel (lsd az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele standardot), vagy a beruhzsi adkedvezmnyekkel. Azonban ez a standard foglalkozik azoknak az tmeneti klnbzeteknek az elszmolsval, amelyek az ilyen tmogatsokbl s beruhzsi adkedvezmnyekbl erednek. FOGALMAK 5. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A szmviteli nyeresg az idszakra vonatkoz, az adrfordts levonsa eltti eredmny. Az adkteles nyeresg (negatv adalap) az adott idszaki, az adhatsgok ltal kialaktott szablyoknak megfelelen meghatrozott nyeresg (vesztesg), amellyel kapcsolatban nyeresgad fizetend (realizlhat). Az adrfordts (adbevtel) a trgyidszak eredmnynek megllaptsakor figyelembe vett tnyleges s halasztott adk egyttes sszege. A tnyleges ad az adott idszakra vonatkoz adkteles nyeresggel (negatv adalappal) kapcsolatban fizetend (realizlhat) nyeresgad sszege. A halasztott adktelezettsgek a nyeresgadnak a kvetkez idszakokban az adkteles tmeneti klnbzetekbl ereden fizetend sszegei. A halasztott adkvetelsek a nyeresgadnak a kvetkez idszakokban visszatrl sszegei a kvetkezkbl ereden: (a) a levonhat tmeneti klnbzetek; (b) a fel nem hasznlt negatv adalapok tovbbvitele; s (c) a fel nem hasznlt adjvrsok tovbbvitele. Az tmeneti klnbzetek egy a mrlegben szerepl eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtke s adalapja kztti klnbzetek. Az tmeneti klnbzetek lehetnek: (a) adkteles tmeneti klnbzetek, amelyek olyan tmeneti klnbzetek, amelyek azon jvbeli idszakok adkteles nyeresge (negatv adalapja) meghatrozsnl adkteles sszeget eredmnyeznek, amelyekben az eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtke megtrl vagy teljestsre kerl; vagy (b) levonhat tmeneti klnbzetek, amelyek olyan tmeneti klnbzetek, amelyek olyan sszegeket eredmnyeznek, amelyek levonhatk azon jvbeli idszakok adkteles nyeresgbl (negatv adalapjbl), amikor az eszkz vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtke megtrl, vagy teljestsre kerl.

Egy eszkz vagy egy ktelezettsg adalapja az adott eszkzhz vagy ktelezettsghez adzsi szempontbl hozzrendelt sszeg. 6. Az adrfordts (adbevtel) a tnyleges adrfordtst (a tnyleges adbevtelt) s a halasztott adrfordtst (halasztott adbevtelt) tartalmazza). Adalap 7. Egy eszkz adalapja az az sszeg, amely adzsi szempontbl levonhat lesz azokbl az adkteles gazdasgi hasznokbl, amelyek a gazdlkod egysghez befolynak az eszkz knyv szerinti rtknek realizlsakor. Ha ezek a gazdasgi hasznok nem adktelesek, akkor az eszkz adalapja megegyezik annak knyv szerinti rtkvel. Pldk 1. Egy gp kltsge 100. A trgyidszakban s a megelz idszakokban 30 rtkcskkens kerlt levonsra adzsi szempontbl, s a fennmarad kltsg a kvetkez idszakokban rtkcskkensknt, vagy az elidegentskori levonsknt elszmolhat. A gp hasznlatval megtermelt bevtel adkteles, a gp elidegentsbl szrmaz brmely nyeresg adkteles, s az elidegentsbl szrmaz brmely vesztesg levonhat az adzs szempontjbl. A gp adalapja 70. 2. A kamatkvetels knyv szerinti rtke 100. Az ezzel kapcsolatos kamatbevtel a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. A kamatkvetels adalapja nulla. 3. A vevkvetelsek knyv szerinti rtke 100. Az ehhez kapcsold bevtel mr az adkteles nyeresg (negatv adalap) rsze. A vevkvetelsek adalapja 100. 4. Egy lenyvllalattal szembeni osztalkkvetels knyv szerinti rtke 100. Az osztalk nem adkteles. Lnyegben az eszkz teljes knyv szerinti rtke levonhat a gazdasgi hasznokkal szemben. Ezrt az osztalkkvetels adalapja 100 [1]. 5. Egy klcsnkvetels knyv szerinti rtke 100. A klcsn visszafizetsnek nem lesz adhatsa. A klcsn adalapja 100. 8. A ktelezettsg adalapja a ktelezettsg knyv szerinti rtke, cskkentve azzal az sszeggel, amely adzsi szempontbl levonhat lesz a ktelezettsg tekintetben a jvbeli idszakokban. Az elre megkapott bevtelek esetn az ebbl szrmaz ktelezettsg adalapja a knyv szerinti rtk, cskkentve azzal az sszeggel, amely a jvbeli idszakokban nem lesz adkteles. Pldk 1. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt rfordtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold rfordts a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az elhatrolt rfordts adalapja nulla. 2. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elre megkapott kamatot 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold kamatbevtel a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az elre megkapott kamat adalapja nulla.

3. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt rfordtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold rfordts adzsi szempontbl mr levonsra kerlt. Az elhatrolt rfordts adalapja 100. 4. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt brsgokat s bntetseket 100 knyv szerinti rtkben. A brsgok s bntetsek sszege nem vonhat le az adalapbl. Az elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja 100 [2]. 5. A fizetend klcsn knyv szerinti rtke 100. A klcsn visszafizetsnek nincs hatsa az adalapra. A klcsn adalapja 100. 9. Vannak olyan ttelek, amelyek adalappal brnak, de nincsenek eszkzknt s ktelezettsgknt megjelentve a mrlegben. Pldul a kutats kltsgei a felmerls idszakban megllaptott szmviteli eredmnyben rfordtsknt vannak elszmolva, de lehetsges, hogy az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsban csak egy ksbbi idszakban vonhatk le. A kutats kltsgeinek adalapja (az az sszeg, amelynek levonst az adhatsg a jvbeli elszmolsi idszakokban engedlyezi) s a nulla knyv szerinti rtk kztti klnbsg levonhat tmeneti klnbzet, amelybl halasztott adkvetels szrmazik. 10. Ahol egy eszkz vagy egy ktelezettsg adalapja azonnal nem nyilvnval, hasznos mrlegelni azt az alapelvet, amelyre ez a standard pl: hogy egy gazdlkod egysgnek nhny kivteltl eltekintve halasztott adktelezettsget (adkvetelst) kell megjelentenie, amikor egy eszkz, vagy egy ktelezettsg knyv szerinti rtknek realizlsa vagy rendezse magasabb (alacsonyabb) jvbeli adfizetseket eredmnyez annl, mintha a realizlsnak vagy rendezsnek nem lennnek adkvetkezmnyei. Az 52. bekezds utni C plda olyan krlmnyeket mutat be, amikor hasznos ennek az alapelvnek a mrlegelse, pldul akkor, ha az eszkz vagy a ktelezettsg adalapja a realizls vagy rendezs vrhat mdjtl fgg. 11. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az tmeneti klnbzeteket az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek s a megfelel adalapnak az sszehasonltsval hatrozzk meg. Az adalapot a konszolidlt adbevalls alapjn hatrozzk meg azokban a jogrendszerekben, ahol ilyen bevallst benyjtanak. Ms jogrendszerekben az adalapot a csoport egyes gazdlkod egysgeinek az adbevallsra val hivatkozssal llaptjk meg. TNYLEGES ADKTELEZETTSGEK S TNYLEGES ADKVETELSEK MEGJELENTSE 12. A trgyidszakra s a megelz idszakokra vonatkoz, meg nem fizetett tnyleges adkat ktelezettsgknt kell megjelenteni. Ha a trgyidszakra s a megelz idszakokra vonatkozan mr megfizetett sszeg meghaladja az ezen idszakokra esedkes sszegeket, akkor a tbbletet eszkzknt kell megjelenteni. 13. Eszkzknt kell megjelenteni az olyan negatv adalapbl fakad hasznot, amely egy korbbi idszak tnyleges adjnak a visszatrtsre visszavihet. 14. Amikor a negatv adalapot egy korbbi idszak tnyleges adjnak visszaignylsre hasznljk fel, akkor a gazdlkod egysg eszkzknt mutatja ki a hasznot abban az idszakban, amikor a vesztesg keletkezik, mivel valszn, hogy a haszon befolyik a gazdlkod egysghez, s a haszon megbzhatan mrhet.

HALASZTOTT ADKTELEZETTSGEK S HALASZTOTT ADKVETELSEK MEGJELENTSE ADKTELES TMENETI KLNBZETEK 15. Minden adkteles tmeneti klnbzetre halasztott adktelezettsget kell megjelenteni, kivve akkor, ha a halasztott adktelezettsg a kvetkezkbl ered: (a) a goodwill kezdeti megjelentse; vagy (b) egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse olyan gylet sorn, amely: i. nem zleti kombinci; s ii. az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem az adkteles nyeresget (negatv adalapot). Azokra az adkteles tmeneti klnbzetekre azonban, amelyek lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, valamint kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekhez kapcsoldnak, a 39. bekezds szerint kell a halasztott adktelezettsget megjelenteni. 16. Egy eszkz megjelentsben benne rejlik az, hogy annak knyv szerinti rtke meg fog trlni olyan gazdasgi hasznok formjban, amelyek a gazdlkod egysghez befolynak a jvbeli idszakokban. Ha az eszkz knyv szerinti rtke meghaladja annak adalapjt, az adkteles gazdasgi hasznok meg fogjk haladni azt az sszeget, amely adzsi szempontbl levonsknt megengedett lesz. Ez a klnbsg egy adkteles tmeneti klnbzet, s az ebbl keletkez nyeresgadknak a jvbeni idszakokban val megfizetsre vonatkoz ktelem egy halasztott adktelezettsg. Ahogy a gazdlkod egysg realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, az adkteles tmeneti klnbzet visszafordul s a gazdlkod egysgnek adkteles nyeresge lesz. Ez valsznv teszi, hogy gazdasgi hasznok fognak kiramlani a gazdlkod egysgtl adfizets formjban. Ezrt ez a standard megkveteli minden halasztott adktelezettsg megjelentst, kivve a 15. s a 39. bekezdsben bemutatott krlmnyek kztt. Plda Egy eszkz, amelynek a bekerlsi rtke 150, knyv szerinti rtke 100. Adzsi szempontbl a halmozott rtkcskkens 90, az adkulcs 25 %. Az eszkz adalapja 60 (a 150 kltsgbl levonva a halmozott, adtrvnyek ltal elismert rtkcskkenst, amely 90). Annak rdekben, hogy megtrljn a 100 knyv szerinti rtk, a gazdlkod egysgnek 100 adkteles bevtelt kellene szereznie, de csak 60 rtkcskkenst tud levonni adzsi szempontbl. Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg 10 nyeresgadt fizet (a 40 25 %-t), amikor megtrl az eszkz knyv szerinti rtke. A 100 knyv szerinti rtk s a 60 adalap kztti klnbsg adkteles tmeneti klnbzet, amelynek rtke 40. Teht a gazdlkod egysg halasztott adktelezettsget mutat ki 10 (a 40 25 %-a) sszegben, amely azt a nyeresgadt testesti meg, amelyet az eszkz megtrlsekor fog megfizetni.

17. Nhny tmeneti klnbzet akkor keletkezik, amikor a bevteleket vagy a rfordtsokat a szmviteli eredmny az egyik idszakban tartalmazza, de az adkteles nyeresg egy msik idszakban tartalmazza. Ezeket az tmeneti klnbzeteket gyakran idbeli eltrsnek nevezik. A kvetkez pldk az ilyen tpus tmeneti klnbzetekre vonatkoznak, amelyek adkteles tmeneti klnbzetek, s amelyek halasztott adktelezettsget eredmnyeznek: (a) a kamatbevteleket a szmviteli eredmnyben idarnyos mdon szmoljk el, de nhny jogrendszerben lehet, hogy a pnzgyi teljestskor veszik figyelembe az adkteles nyeresgben. Az ilyen bevtelekkel kapcsolatosan a mrlegben megjelentett kvetelsek adalapja nulla, mivel a bevtelek addig nem rintik az adkteles eredmnyt, amg azokat be nem szedtk; (b) az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsakor elszmolt rtkcskkens eltrhet a szmviteli eredmnyben elszmolt rtkcskkenstl. Az tmeneti klnbzet az eszkz knyv szerinti rtke s adalapja kztti klnbsg, amely adalap az eszkz bekerlsi rtke cskkentve azokkal az eszkzzel kapcsolatos levonsokkal, amelyeket az adhatsg engedlyezett a trgyidszakra s a mltbeli idszakokra vonatkoz adkteles nyeresg megllaptsakor. Adkteles tmeneti klnbzet keletkezik, s halasztott adktelezettsget eredmnyez, ha adzsi szempontbl gyorstott az rtkcskkens (ha az rtkcskkens adzsi szempontbl lassabb, mint a szmviteli rtkcskkens, akkor levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, s ez halasztott adkvetelst eredmnyez); s (c) a fejlesztsi kltsgeket aktivljk s amortizljk a jvbeli idszakokban a szmviteli eredmny meghatrozsban, de az adkteles nyeresgbl a felmerls idpontjban vonjk le ezeket a kltsgeket. Az ilyen fejlesztsi kltsgek adalapja nulla, mivel ezeknek az adkteles nyeresgbl val levonsa mr megtrtnt. Az tmeneti klnbzet a fejlesztsi kltsgek knyv szerinti rtke s nulla adalapja kztti klnbsg. 18. tmeneti klnbzetek akkor is felmerlhetnek, ha: (a) egy zleti kombinci kltsgt a megszerzett azonosthat eszkzkhz s ktelezettsgekhez azok vals rtkre val hivatkozssal rendelik hozz, de adzsi szempontbl nem trtnik ezzel egyenrtk helyesbts (lsd a 19. bekezdst); (b) az eszkzket trtkelik s adzsi szempontbl nem trtnik ennek megfelel helyesbts (lsd a 20. bekezdst); (c) goodwill keletkezik egy zleti kombinciban (lsd a 21. bekezdst); (d) egy eszkz, vagy egy ktelezettsg adalapja a kezdeti megjelentskor eltr annak kezdeti knyv szerinti rtktl, pldul, amikor egy gazdlkod egysg egy az eszkzhz kapcsold admentes llami tmogatsban rszesl (lsd a 22. s a 33. bekezdst); vagy (e) a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtn befektetsek, valamint kzs vllalkozsban lev rdekeltsgek knyv szerinti rtke eltrv vlik a befektets vagy rdekeltsg adalapjtl (lsd a 3845. bekezdst). zleti kombincik

19. Az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszkzknek s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkn trtn megjelentsvel osztjk fel. tmeneti klnbzet akkor keletkezik, ha a megszerzett, azonosthat eszkz vagy tvllalt ktelezettsg adalapjt az zleti kombinci nem rinti, vagy eltren rinti. Pldul, amikor egy eszkz knyv szerinti rtkt annak vals rtkre nvelik, de az eszkz adalapja az elz tulajdonosnl megjelentett bekerlsi rtk marad, adkteles tmeneti klnbzet keletkezik, amely halasztott adktelezettsget eredmnyez. A keletkez halasztott adktelezettsg a goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst). Vals rtken nyilvntartott eszkzk 20. Az IFRS-ek lehetv teszik bizonyos eszkzk vals rtken trtn nyilvntartst vagy az trtkelst (lsd a pldul az IAS 16 Ingatlanok, gpek, berendezsek, az IAS 38 Immaterilis javak, az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels s az IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standardokat). Nhny jogrendszerben egy eszkznek a vals rtkre trtn trtkelse, vagy rtknek jbli megllaptsa a trgyidszakban rinti az adkteles nyeresget (negatv adalapot). Ennek eredmnyeknt az eszkz adalapja mdosul, s tmeneti klnbzet nem keletkezik. Ms jogrendszerekben egy eszkz trtkelse vagy rtknek jbli megllaptsa nem rinti az adkteles nyeresget az trtkels vagy az rtk jbli megllaptsnak idszakban, ennek kvetkeztben az eszkz adalapja nem mdosul. Mindazonltal a knyv szerinti rtk jvbeli megtrlse adkteles gazdasgi hasznoknak a gazdlkod egysghez val befolyst fogja eredmnyezni, s az adzsi szempontbl levonhat sszeg klnbzni fog ezeknek a gazdasgi hasznoknak az sszegtl. Az trtkelt eszkz knyv szerinti rtknek s adalapjnak klnbsge tmeneti klnbzet s halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst eredmnyez. Ez mg abban az esetben is igaz, ha: (a) a gazdlkod egysg nem akarja elidegenteni az eszkzt. Ilyen esetekben az trtkelt eszkz knyv szerinti rtke a hasznlat sorn trl meg, s az adzsi szempontbl rvnyesthet rtkcskkenst meghalad adkteles nyeresget eredmnyez a jvbeli elszmolsi idszakokban; vagy (b) a befektetett eszkzk rtkestsbl szrmaz nyeresgek elhalaszthatk, ha az eszkz rtkestsbl szrmaz bevtelt hasonl eszkz beszerzsbe fektetik be. Ebben az esetben az adt vgl a hasonl eszkz rtkestsekor, vagy hasznlata sorn kell megfizetni. Goodwill 21. Az zleti kombinciban keletkez goodwillt az zleti kombinci kltsgnek a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek nett vals rtkben val rszesedst meghalad rtkknt rtkelik. Sok adhatsg nem teszi lehetv, hogy a goodwill knyv szerinti rtknek cskkensei az adkteles nyeresg meghatrozsakor levonhat rfordtsok legyenek. Tovbb ezekben a jogrendszerekben a goodwill bekerlsi rtke gyakran nem vonhat le, ha egy lenyvllalat a mgttes zleti tevkenysget elidegenti. Ezekben a jogrendszerekben a goodwill adalapja nulla. A goodwill knyv szerinti rtke s nulla adalapja kztti brmely klnbsg adkteles tmeneti klnbzet. Ez a standard azonban nem teszi lehetv az ebbl ered halasztott adktelezettsg megjelentst, mert a goodwillt maradvnyknt rtkelik, s a halasztott adktelezettsg megjelentse a goodwill knyv szerinti rtkt nveln.

21A. Az olyan halasztott adktelezettsgekben bekvetkez ksbbi cskkensek, amelyeket nem jelentettek meg, mivel a goodwill kezdeti megjelentsbl szrmaznak, szintn gy tekintendk, mintha a goodwill kezdeti megjelentsbl szrmaznnak, s gy azokat a 15(a) bekezds alapjn nem jelentik meg. Pldul, ha az zleti kombinci sorn megszerzett goodwill bekerlsi rtke 100, de az adalapja nulla, a 15(a) bekezds megtiltja, hogy a gazdlkod egysg az ennek eredmnyeknt keletkez halasztott adktelezettsget kimutassa. Amennyiben a gazdlkod egysg ksbb 20 egysg rtkveszts miatti vesztesget szmol el az adott goodwillre, a goodwillre vonatkoz adkteles tmeneti klnbzet 100-rl 80-ra cskken, s ennek eredmnyeknt a meg nem jelentett halasztott adktelezettsg rtke is cskken. Ez a cskkens a meg nem jelentett halasztott adktelezettsg rtkben szintn gy tekintend, mint ami a goodwill kezdeti megjelentshez tartozik, s ezrt annak megjelentst a 15(a) bekezds tiltja. 21B. Ugyanakkor ki kell mutatni a goodwillhez kapcsold adkteles tmeneti klnbzetekre vonatkoz halasztott adktelezettsgeket, amennyiben azok nem a goodwill kezdeti megjelentsbl szrmaznak. Pldul, ha az zleti kombinci sorn megszerzett goodwill bekerlsi rtke 100, amelynek vente 20 %-a az adbl levonhat az akvizci vtl kezdden, a goodwill adalapja 100 a nyilvntartsba vtelkor s 80 az akvizci vnek vgn. Ha a goodwill knyv szerinti rtke az akvizci vnek vgn 100 marad, egy 20 rtk adkteles tmeneti klnbzet keletkezik az adott v vgn. Mivel ez az adkteles tmeneti klnbzet nem a goodwill kezdeti megjelentshez kapcsoldik, a keletkez halasztott adktelezettsget megjelentik. Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse 22. Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentsekor tmeneti klnbzet keletkezhet pldul akkor, ha az eszkz bekerlsi rtknek egsze, vagy egy rsze nem vonhat le adzsi szempontbl. Az ilyen jelleg tmeneti klnbzet elszmolsa annak az gyletnek a jellegtl fgg, amely az eszkz vagy ktelezettsg bekerlshez vezetett: (a) egy zleti kombinci sorn a gazdlkod egysg brmely halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelent, s ez a goodwillnek, vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek az rtkt rinti (lsd a 19. bekezdst); (b) ha az gylet rinti a szmviteli eredmnyt vagy az adkteles nyeresget, akkor a gazdlkod egysg brmely halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelent s brmely keletkez halasztott adrfordtst vagy bevtelt az eredmnykimutatsban szmol el (lsd az 59. bekezdst); (c) ha az gylet nem zleti kombinci s nem rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem pedig az adkteles nyeresget, akkor a gazdlkod egysg a 15. s 24. bekezdsben elrt kivtelek hinyban a keletkez halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelenten, s ugyanezzel az sszeggel az eszkz vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkt helyesbten. Az ilyen jelleg helyesbtsek kevsb tlthatv tennk a pnzgyi kimutatsokat. Ennek kvetkeztben ez a standard nem teszi lehetv egy gazdlkod egysg szmra, hogy a kezdeti megjelentskor vagy azt kveten a keletkez halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst kimutassa (lsd a lentebbi pldt). Tovbb a gazdlkod egysg nem jelenti meg a meg nem

jelentett halasztott adktelezettsg vagy adkvetels ksbbi vltozsait, ahogy az eszkzt rtkcskkenti. A 22(c) bekezdst illusztrl plda Egy gazdlkod egysg egy 1000 bekerlsi rtk eszkzt annak teljes tves hasznos lettartama alatt hasznlni szndkozik, majd ekkor nulla maradvnyrtkrt szndkozik azt elidegenteni. Az adkulcs 40 %. Az eszkz rtkcskkense adzsi szempontbl nem vonhat le. Az eszkz elidegentsekor az eszkz rtkestsbl szrmaz nyeresg nem adztathat s az rtkests sorn keletkezett vesztesg sem vonhat le az adalapbl. Az eszkz knyv szerinti rtknek realizlsakor a gazdlkod egysgnek 1000 adkteles bevtele keletkezik, s 400 adt fizet. A gazdlkod egysg nem mutatja ki a keletkez halasztott adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti megjelentsbl szrmazik. A kvetkez vben az eszkz knyv szerinti rtke 800. A 800 adkteles bevtel megszerzsekor a gazdlkod egysg 320 adt fizet. A gazdlkod egysg nem mutatja ki a keletkez 320 halasztott adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti megjelentsbl szrmazik. 23. Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standarddal sszhangban, az sszetett pnzgyi instrumentum (pldul tvlthat ktvny) kibocstja, az instrumentum ktelezettsgkomponenst ktelezettsgknt, tkekomponenst pedig sajt tkeknt sorolja be. Nhny jogrendszerben a ktelezettsgkomponens adalapja bekerlskor egyenl a ktelezettsg s a sajttke-komponensek sszegnek kezdeti knyv szerinti rtkvel. A keletkez adkteles tmeneti klnbzet abbl szrmazik, hogy a sajt tke komponens kezdeti megjelentse a ktelezettsgkomponenstl elklnlten trtnik. Ezrt a 15(b) bekezdsben lefektetett kivtel erre az esetre nem vonatkozik. Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg megjelenti a keletkez halasztott adktelezettsget. A 61. bekezdssel sszhangban a halasztott adt kzvetlenl a sajttke-komponens knyv szerinti rtkvel szemben szmoljk el. Az 58. bekezdssel sszhangban a halasztott adktelezettsgek ksbbi vltozsait az eredmnykimutatsban kell megjelenteni halasztott adrfordtsknt (bevtelknt). Levonhat tmeneti klnbzetek 24. Minden levonhat tmeneti klnbzetre halasztott adkvetelst kell megjelenteni olyan mrtkben, amennyiben valszn, hogy olyan adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a levonhat tmeneti klnbzet felhasznlhat , kivve akkor, ha a halasztott adkvetels egy eszkz vagy ktelezettsg kezdeti megjelentsbl ered egy olyan gyletben, amely: (a) nem zleti kombinci; s (b) az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem az adkteles nyeresget (negatv adalapot). Azokra a levonhat tmeneti klnbzetekre azonban, amelyek lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, valamint kzs

vllalkozsokban lev rdekeltsgekhez kapcsoldnak, a 44. bekezds szerint kell a halasztott adkvetelst elszmolni. 25. Egy ktelezettsg megjelentsben benne rejlik az, hogy annak knyv szerinti rtke a jvbeni idszakok sorn kiegyenltsre kerl gazdasgi hasznokat megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl trtn kiramlsa formjban. Amikor erforrsok ramlanak ki a gazdlkod egysgbl, lehet, hogy azok sszegnek egsze, vagy egy rsze a ktelezettsg megjelentst kvet ksbbi idszak adkteles nyeresgnek meghatrozsakor kerl levonsra. Ilyen esetekben tmeneti klnbzet ll fenn a ktelezettsg knyv szerinti rtke s adalapja kztt. Ennek megfelelen halasztott adkvetels keletkezik azon nyeresgad tekintetben, amely a jvbeli idszakokban realizlhat, amikor a ktelezettsgnek ezt a rszt le lehet vonni az adkteles nyeresg meghatrozsa sorn. Ehhez hasonlan, ha az eszkz knyv szerinti rtke alacsonyabb az adalapjnl, a klnbsgbl halasztott adkvetels keletkezik azon nyeresgadk tekintetben, amelyeket a jvbeli idszakokban lehet realizlni. Plda Egy gazdlkod egysg 100 rtk ktelezettsget mutat ki elhatrolt termkgarancia kltsgekre. Adzsi szempontbl a termkgarancia kltsgei csak akkor vonhatk le, amikor a gazdlkod egysg kifizeti az ignyeket. Az adkulcs 25 %. A ktelezettsg adalapja nulla (a 100 knyv szerinti rtk cskkentve az adzsi szempontbl ksbbi idszakokban levonhat sszeggel). A ktelezettsg knyv szerinti rtknek rendezsekor a gazdlkod egysg cskkenteni fogja jvbeli adkteles nyeresgt 100-zal, s ennek kvetkeztben 25-tel cskkennek a jvbeli adfizetsek (100-nak 25 %-val). A 100 knyv szerinti rtk s a nulla adalap kztti klnbsg 100 levonhat tmeneti klnbzet. Ezrt a gazdlkod egysg 25 halasztott adkvetelst mutat ki (100 25 %-t) feltve, hogy valszn, hogy a gazdlkod egysg elegend adkteles nyeresget r el a jvbeli idszakokban ahhoz, hogy elnyhz jusson az adfizetsek cskkensbl. 26. A kvetkez pldk levonhat tmeneti klnbzetekre vonatkoznak, amelyek halasztott adkvetelst eredmnyeznek: (a) lehet, hogy a nyugdjazsi juttatsok kltsgei levonsra kerlnek a szmviteli eredmnybl, ahogy a munkavllal megszolglja azokat, de az adkteles eredmny meghatrozsban akkor kerlnek levonsra, amikor a gazdlkod egysg hozzjrulsokat fizet egy alapba, vagy amikor a gazdlkod egysg kifizeti a nyugdjazsi juttatsokat. tmeneti klnbzet ll fenn a ktelezettsg knyv szerinti rtke s annak adalapja kztt, a ktelezettsg adalapja ltalban nulla. Az ilyen levonhat tmeneti klnbzet halasztott adkvetelst keletkeztet, mivel gazdasgi hasznok fognak befolyni a gazdlkod egysghez az adkteles nyeresg cskkensnek formjban a hozzjrulsok, vagy a nyugdjazsi juttatsok kifizetsekor; (b) a kutats kltsgeit a szmviteli eredmnyben abban az idszakban szmoljk el rfordtsknt, amelyben felmerltek, de az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsakor csak egy ksbbi idszakban lehetnek levonhatk. A kutats kltsgeinek az adalapja azaz az az sszeg, amelynek levonst az adhatsg a jvbeli idszakokban engedi meg s a nulla knyv szerinti rtk kztti klnbsg levonhat tmeneti klnbzet, amely halasztott adkvetelst eredmnyez;

(c) az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszkzknek s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkn trtn megjelentsvel osztjk fel. Amikor egy tvllalt ktelezettsget mutatnak ki az akvizci idpontjban, de az ehhez kapcsold kltsgek adzsi szempontbl csak egy ksbbi idszakban vonhatk le, levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, amely halasztott adkvetelst eredmnyez. Halasztott adkvetels akkor is keletkezhet, ha a megszerzett, azonosthat eszkz vals rtke alacsonyabb, mint annak adalapja. A keletkez halasztott adkvetels mindkt esetben a goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst); s (d) bizonyos eszkzket vals rtkn tarthatnak nyilvn, vagy trtkelhetnek anlkl, hogy adzsi szempontbl ennek megfelel helyesbts trtnne (lsd a 20. bekezdst). Levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, ha egy eszkz adalapja meghaladja annak knyv szerinti rtkt. 27. A levonhat tmeneti klnbzetek visszafordulsa a jvbeli idszakok adkteles nyeresgnek meghatrozsakor levonsokat eredmnyez. Az adfizetsek cskkensbl szrmaz gazdasgi hasznok azonban csak akkor folynak be a gazdlkod egysghez, ha van annyi adkteles nyeresge, amellyel szemben realizlni lehet a levonst. Ezrt egy gazdlkod egysg csak akkor mutat ki halasztott adkvetelst, ha valszn, hogy elegend adkteles nyeresge ll majd rendelkezsre, amellyel szemben fel tudja hasznlni a levonhat tmeneti klnbzetet. 28. Valszn, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a levonhat tmeneti klnbzetet fel lehet hasznlni, ha ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl elegend adkteles tmeneti klnbzet van, amelyek vrhatan: (a) ugyanabban az idszakban fordulnak vissza, amikor a levonhat tmeneti klnbzet visszafordulsa vrhat; vagy (b) azokban az idszakokban fordulnak vissza, amelyekre a halasztott adkvetelsekbl szrmaz adlevons vissza- vagy elrevihet. Ilyen esetekben a halasztott adkvetelst abban az idszakban mutatjk ki, amelyben a levonhat tmeneti klnbzetek felmerlnek. 29. Amennyiben ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl nincs elg adkteles tmeneti klnbzet, olyan mrtkben mutatnak ki halasztott adkvetelst, amennyiben: (a) valszn, hogy ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl a gazdlkod egysgnek lesz elegend adkteles nyeresge, ugyanabban az idszakban, amelyben a levonhat tmeneti klnbzet visszafordul (vagy azokban az idszakokban, amelyekre a halasztott adkvetelsbl szrmaz adlevons vissza-, vagy elre vihet). Annak vizsglatakor, hogy a jvbeni idszakokban lesz-e elgsges adkteles nyeresg, a gazdlkod egysg figyelmen kvl hagyja a jvbeli idszakokban vrhatan keletkez levonhat tmeneti klnbzetekbl ered adkteles sszegeket, mivel az ezekbl a levonhat tmeneti klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetelsek nmagukban is jvbeli adkteles nyeresget ignyelnek a hasznostsukhoz; vagy

(b) a gazdlkod egysgnek olyan adtervezsi lehetsgek llnak a rendelkezsre, amelyek a megfelel idszakokban adkteles nyeresget hoznak ltre. 30. Az adtervezsi lehetsgek olyan tevkenysgek, amelyekkel a gazdlkod egysg adkteles bevtelt hozhat ltre, vagy amelyekkel nvelheti az adkteles bevtelt egy meghatrozott idszakban azeltt, hogy a negatv adalap vagy az adjvrsok elhatrolsai lejrnnak. Pldul nhny jogrendszerben adkteles nyeresg rhet el, vagy nvelhet: (a) annak megvlasztsval, hogy a kapott vagy a jr kamatbevtelek adzzanak; (b) bizonyos adkteles nyeresget cskkent ttel levonsnak elhalasztsval; (c) olyan eszkzk rtkestsvel s esetleges visszlzingelsvel amelyeket felrtkeltek, de az adalapot nem helyesbtettk, hogy tkrzze ezt a felrtkelst; s (d) olyan eszkz rtkestsvel, amely admentes bevtelt termel (mint pldul nhny jogrendszerben a kormnyzati ktvnyek) annak rdekben, hogy a gazdlkod egysg olyan eszkzket vsroljon, amelyek adkteles bevtelt eredmnyeznek. Ha az adtervezsi lehetsgek az adkteles nyeresget elrehozzk egy ksbbi idszakrl egy korbbira, a negatv adalap vagy az adjvrs elhatrolsainak felhasznlsa mg mindig fgg az olyan forrsokbl szrmaz jvbeli adkteles nyeresg meglttl is, amelyek nem a jvben keletkez tmeneti klnbzetekbl szrmaznak. 31. Amennyiben a gazdlkod egysgnek a kzelmltban vesztesgei voltak, a gazdlkod egysg mrlegeli a 35. s 36. bekezdsben tallhat tmutatst. 32. [Trlve] Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse 33. Egy eset, amikor halasztott adkvetels keletkezik egy eszkz bekerlsekor az, amikor egy eszkz knyv szerinti rtknek megllaptsakor az eszkzhz kapcsold admentes llami tmogatst levonjk, de adzsi szempontbl nem kerl levonsra az eszkz rtkcskkenthet sszegbl (ms szavakkal: az adalapjbl); az eszkz knyv szerinti rtke alacsonyabb annak adalapjnl, s ez levonhat tmeneti klnbzetet eredmnyez. Az llami tmogatsokat halasztott bevtelknt is ki lehet mutatni, ebben az esetben a halasztott bevtel s annak nulla adalapja kztti klnbsg lesz a levonhat tmeneti klnbzet. Brmelyik bemutatst is vlasztja a gazdlkod egysg, nem mutatja ki az ebbl fakad halasztott adkvetelst a 22. bekezdsben bemutatott okok miatt. Fel nem hasznlt negatv adalapok s fel nem hasznlt adjvrsok 34. Halasztott adkvetelst kell megjelenteni az elhatrolhat fel nem hasznlt negatv adalapokra s a fel nem hasznlt adjvrsokra olyan mrtkig, amennyiben valszn, hogy elegend jvbeli adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk. 35. Az elhatrolhat fel nem hasznlt negatv adalapokbl s adjvrsokbl szrmaz halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei ugyanazok, mint a levonhat tmeneti

klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei. A fel nem hasznlt negatv adalapok ltezse ugyanakkor ers bizonytk arra nzve, hogy jvbeni adkteles nyeresg esetleg nem fog rendelkezsre llni. Ezrt amennyiben a gazdlkod egysgnek a kzelmltban vesztesgei voltak, a gazdlkod egysg csak olyan mrtkben mutat ki a fel nem hasznlt negatv adalapokbl vagy adjvrsokbl szrmaz halasztott adkvetelst, amennyiben a gazdlkod egysgnek elegend adkteles tmeneti klnbzete van, vagy ms meggyz bizonytk van arra nzve, hogy elegend adkteles nyeresge lesz, amellyel szemben a gazdlkod egysg fel tudja hasznlni a fel nem hasznlt negatv adalapjait vagy fel nem hasznlt adjvrsait. Ilyen krlmnyek kztt a 82. bekezds megkveteli a halasztott adkvetels sszegnek s a megjelentst altmaszt bizonytk jellegnek a kzzttelt. 36. Egy gazdlkod egysgnek a kvetkez kritriumokat kell figyelembe vennie annak a valsznsgnek a becslshez, hogy lesz-e elegend adkteles nyeresg, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok, vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk: (a) van-e a gazdlkod egysgnek ugyanannl az adhatsgnl s ugyanarra az adalanyra vonatkozan elegend adkteles tmeneti klnbzete, amely adkteles sszegeket eredmnyez, amelyekkel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok azok lejrata eltt elszmolhatk; (b) valszn-e, hogy a gazdlkod egysgnek lesz adkteles nyeresge, mieltt a fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok lejrnak; (c) olyan azonosthat okokbl szrmaznak-e a fel nem hasznlt negatv adalapok, amelyek nem valszn, hogy megismtldnek; s (d) a gazdlkod egysg rendelkezsre llnak-e olyan adtervezsi lehetsgek (lsd a 30. bekezdst), amelyek adkteles nyeresget hoznak ltre abban az idszakban, amelyben a fel nem hasznlt negatv adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk. Abban a mrtkben, amennyiben nem valszn, hogy lesz olyan adkteles nyeresg, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk, a halasztott adkvetelst nem jelentik meg. Ki nem mutatott halasztott adkvetels jbli becslse 37. A gazdlkod egysg minden mrlegfordulnapon jbl felbecsli a ki nem mutatott halasztott adkvetelseket. A gazdlkod egysg olyan mrtkben mutat ki korbban ki nem mutatott halasztott adkvetelseket, amennyiben valsznv vlt, hogy a jvbeli adkteles nyeresg lehetv teszi a halasztott adkvetels megtrlst. Pldul a kereskedelmi felttelek javulsa valsznbb teheti, hogy a gazdlkod egysg elegend adkteles nyeresget tud termelni a jvben a halasztott adkvetelsekre ahhoz, hogy megfeleljen a 24. vagy a 34. bekezdsben fellltott megjelentsi kritriumoknak. Egy msik plda az, amikor egy gazdlkod egysg a halasztott adkvetelseket egy zleti kombinci idpontjban vagy azt kveten becsli jra (lsd a 67. s 68. bekezdst). Lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsek, valamint kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek

38. tmeneti klnbzetek keletkeznek akkor, amikor a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsek, vagy a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek knyv szerinti rtke (nevezetesen a lenyvllalat, a fiktelep, a trsult vllalkozs vagy a befektets a goodwill knyv szerinti rtkt is tartalmaz nett eszkzrtknek az anyavllalatra, vagy a befektetre jut rsze) eltr a befektets, vagy az rdekeltsg adalapjtl (amely gyakran annak a bekerlsi rtke). Ilyen klnbzetek szmos klnfle krlmny sorn merlhetnek fel, pldul: (a) lenyvllalatok, fiktelepek s trsult vllalkozsok fel nem osztott nyeresgnek ltezse; (b) az rfolyamok vltozsakor, amikor az anyavllalat s a lenyvllalat klnbz orszgokban tevkenykedik; s (c) amikor egy trsult vllalkozsban lev befektets knyv szerinti rtkt a megtrl rtkig cskkentik. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az tmeneti klnbzet eltrhet az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban a befektetshez kapcsold tmeneti klnbzettl, ha az anyavllalat a befektetst az egyedi pnzgyi kimutatsaiban bekerlsi rtken vagy trtkelt rtken tartja nyilvn. 39. Egy gazdlkod egysgnek halasztott adktelezettsget kell megjelentenie minden olyan adkteles tmeneti klnbzetre, amely lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekkel, vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekkel kapcsolatosak, kivve, ha mindkt kvetkez felttel teljesl: (a) az anyavllalat, a befektet vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ellenrizni tudja az tmeneti klnbzet felhasznlsnak temezst; s (b) valszn, hogy az tmeneti klnbzet a belthat jvben nem fordul vissza. 40. Mivel az anyavllalat ellenrzi lenyvllalatnak az osztalkpolitikjt, ellenrizni tudja a befektetsvel kapcsolatos tmeneti klnbzet visszafordulsnak temezst (belertve nemcsak a fel nem osztott nyeresgbl szrmaz tmeneti klnbzeteket, hanem az rfolyamok eltrsbl szrmazkat is). Tovbb gyakran nem kivitelezhet annak a nyeresgad-sszegnek a kiszmtsa, amelyet akkor kellene fizetni, amikor az tmeneti klnbzet visszafordul. Ezrt amikor az anyavllalat azt llaptja meg, hogy a nyeresg felosztsra a belthat jvben nem kerl sor, az anyavllalat nem mutat ki halasztott adktelezettsget. Ugyanezek a megfontolsok rvnyesek a fiktelepekbe trtn befektetsekre. 41. Egy gazdlkod egysg nem monetris eszkzeit s ktelezettsgeit annak funkcionlis pnznemben rtkelik (lsd IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot). Ha a gazdlkod egysg adkteles nyeresgt vagy negatv adalapjt (s gy a nem monetris eszkzei s ktelezettsgei adalapjt) egy eltr pnznemben hatrozzk meg, az tvltsi rfolyamok vltozsai tmeneti klnbzeteket keletkeztetnek, amelyek megjelentett halasztott adktelezettsget vagy (a 24. bekezdstl fggen) a -kvetelst eredmnyeznek. A keletkez halasztott adt az eredmny terhre vagy javra szmoljk el (lsd az 58. bekezdst).

42. Egy trsult vllalkozs befektetje nem ellenrzi azt a gazdlkod egysget s ltalban nincs abban a pozciban, hogy meghatrozza annak osztalkpolitikjt. Ezrt egy olyan megllapods hinyban, amely rendelkezik arrl, hogy a trsult vllalkozs nyeresgnek felosztsa a belthat jvben nem trtnik meg, a gazdlkod egysg a trsult vllalkozsba trtnt befektetshez kapcsold adkteles tmeneti klnbzetbl ereden halasztott adktelezettsget mutat ki. Bizonyos esetekben a befektet nem tudja meghatrozni azt az adsszeget, amely akkor lenne fizetend, amikor megtrl a kapcsolt vllalkozsban lv befektetetsnek a bekerlsi rtke, de meg tudja hatrozni annak minimlis sszegt. Ilyen esetben a halasztott adktelezettsget ebben az sszegben kell rtkelni. 43. A kzs vllalkozsban rszt vev felek kztti megllapods ltalban foglalkozik a nyeresgfelosztssal s meghatrozza, hogy az ilyen ggyel kapcsolatos dntshez minden tulajdonos beleegyezse, vagy a tulajdonosok egy meghatrozott tbbsgnek a beleegyezse szksges. Amennyiben a tulajdonos ellenrizni tudja a nyeresgfelosztst s valszn, hogy a nyeresg felosztsa nem trtnik meg a belthat jvben, halasztott adktelezettsget nem mutatnak ki. 44. Egy gazdlkod egysgnek halasztott adkvetelst olyan s csak olyan mrtkben kell megjelentenie minden olyan levonhat tmeneti klnbzetre, amely lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekbl, vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekbl szrmazik, amennyiben valszn, hogy: (a) az tmeneti klnbzet a belthat jvben visszafordul; s (b) elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben az tmeneti klnbzet felhasznlhat. 45. Annak eldntshez, hogy a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, vagy a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekhez kapcsold tmeneti klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetelsek megjelenthetk-e vagy sem, a gazdlkod egysg mrlegeli a 2831. bekezdsben tallhat tmutatst. RTKELS 46. A trgyidszakra s a korbbi idszakokra vonatkoz tnyleges adktelezettsgeket (adkvetelseket) az adhatsg fel vrhatan fizetend (vagy az adhatsgtl vrhatan visszatrl) rtkben kell rtkelni, azon adkulcsok (s adtrvnyek) felhasznlsval, amelyeket a mrleg fordulnapjig hatlyba helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek. 47. A halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket olyan adkulcs hasznlatval kell rtkelni, amelyek vrhatan arra az idszakra vonatkoznak, amikor az eszkzket realizljk, vagy a ktelezettsgeket rendezik, azon adkulcsok (s adtrvnyek) alapjn, amelyeket a mrleg fordulnapjig hatlyba helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek. 48. A tnyleges s a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket ltalban a mr hatlyos adkulcsok (s adtrvnyek) felhasznlsval rtkelik. Nhny jogrendszerben azonban az adkulcsok (s az adtrvnyek) kormny ltali kihirdetse egyenrtk a tnyleges hatlyba lptetssel, amely a kihirdetst kveten tbb hnappal ksbb is trtnhet. Ilyen krlmnyek kztt az adkvetelseket s az adktelezettsgeket a kihirdetett adkulcsok (s adtrvnyek) alapjn llaptjk meg.

49. Amikor az adkteles nyeresg klnbz szintjeihez klnbz adkulcsok tartoznak, a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket azzal az tlagos adkulccsal rtkelik, amely vrhatan vonatkozni fog az adkteles nyeresgre (negatv adalapra) abban az idszakban, amikor az tmeneti klnbzetek vrhatan visszafordulnak. 50. [Trlve] 51. A halasztott adktelezettsgek s a halasztott adkvetelsek rtkelsnek azt az adkvetkezmnyt kell tkrznie, amely abbl a mdbl szrmazik, amellyel a gazdlkod egysg a mrleg fordulnapjn tervezi az eszkzei s a ktelezettsgei knyv szerinti rtknek realizlst vagy rendezst. 52. Nhny jogrendszerben az a md, ahogy a gazdlkod egysg realizlja (rendezi) eszkzeit (ktelezettsgeit), rintheti az albbiak kzl valamelyiket, vagy mindkettt: (a) az alkalmazand adkulcsot, amikor a gazdlkod egysg realizlja (rendezi) eszkzeinek (ktelezettsgeinek) knyv szerinti rtkt; s (b) az eszkz (ktelezettsg) adalapjt. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg olyan adkulcs s adalap hasznlatval rtkeli halasztott adktelezettsgeit s halasztott adkvetelseit, amely sszhangban van a realizls vagy a rendezs vrhat mdjval. A. plda Egy eszkz knyv szerinti rtke 100, adalapja 60. Az eszkz rtkestsre 20 %-os adkulcs vonatkozik, ms bevtelekre az adkulcs 30 %. A gazdlkod egysg 8 halasztott adktelezettsget mutat ki (a 40 20 %-t), ha tovbbi hasznlat nlkl vrhatan rtkesteni fogja az eszkzt, s 12 halasztott adktelezettsget (a 40 30 %-t), ha vrhatan megtartja az eszkzt s vrhatan a hasznlat sorn trl meg annak knyv szerinti rtke. B. plda Egy 100 bekerlsi rtk, s 80 knyv szerinti rtk eszkzt trtkelnek 150-re. Adzsi szempontbl nem trtnik ennek megfelel helyesbts. A halmozott rtkcskkens rtke adzsi szempontbl 30, az adkulcs 30 %. Ha az eszkz rtkestse a bekerlsi rtknl magasabb sszegen trtnik, a 30 halmozott ad szerinti rtkcskkens sszegt az adkteles jvedelem tartalmazni fogja, de a bekerlsi rtken felli rtkestsi bevtelek nem adktelesek. Az eszkz adalapja 70, s van egy 80 rtk adkteles tmeneti klnbzet. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz hasznlatval realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, akkor 150 adkteles bevtelt kell termelnie, de csak 70 rtkcskkensi lerst vonhat le vele szemben. Ennek alapjn 24 halasztott adktelezettsg (a 80 30 %-a) keletkezik. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz azonnali, 150-rt trtn rtkestsvel realizlja a knyv szerinti rtket, akkor a halasztott adktelezettsg a kvetkezkppen kerl kiszmtsra:

| Adkteles tmeneti klnbzet | Adkulcs | Halasztott adktelezettsg | Halmozott rtkcskkens adzsi szempontbl | 30 | 30 % | 9 | Bekerlsi rtket meghalad bevtelek | 50 | nulla | | sszesen | 80 | | 9 | (Megjegyzs: a 61. bekezdssel sszhangban, az trtkelsbl ered tovbbi halasztott adktelezettsg elszmolsa kzvetlenl a sajt tkvel szemben trtnik) C. plda A tnyek a B. pldval megegyezk, kivve, hogy ha az eszkz rtkestse a bekerlsi rtknl magasabb rtken trtnik, a halmozott ad szerinti rtkcskkens sszegt az adkteles jvedelem tartalmazni fogja (amely 30 %-kal adzik), s az rtkests bevtelre vonatkoz adkulcs 40 %, az inflcihoz igaztott 110 bekerlsi rtk levonsa utn. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz hasznlatval realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, akkor 150 adkteles bevtelt kell termelnie, de csak 70 rtkcskkensi lerst vonhat le vele szemben. Ezen az alapon az adalap 70, van egy 80 rtk adkteles tmeneti klnbzet s van egy 24 rtk halasztott adktelezettsg (a 80 30 %-a), mint a B. pldban. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz azonnali, 150-rt trtn rtkestsvel realizlja a knyv szerinti rtket, akkor a gazdlkod egysg levonhat 110 indexlt bekerlsi rtket. A 40 nett bevtel 40 %-kal adzik Tovbb a 30 ad szerinti halmozott rtkcskkens az adkteles bevtel rsze lesz, s 30 %-kal adzik. Ezen az alapon az adalap 80 (110 mnusz 30), van egy 70 rtk adkteles tmeneti klnbzet s van egy 25 rtk halasztott adktelezettsg (a 40 40 %-a plusz a 30 30 %-a). Amennyiben az adalap nem azonnal nyilvnval ebben a pldban, a 10. bekezdsben meghatrozott alapelv megfontolsa hasznos lehet. (Megjegyzs: a 61. bekezdssel sszhangban, az trtkelsbl ered tovbbi halasztott adktelezettsg elszmolsa kzvetlenl a sajt tkvel szemben trtnik) 52A. Egyes jogrendszerekben a nyeresgad kulcsa magasabb vagy alacsonyabb, ha a nett nyeresg vagy a felhalmozott eredmny egszt, vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a gazdlkod egysg rszvnyesei szmra. Ms jogrendszerekben nyeresgad ignyelhet vissza vagy fizetend, ha a nett nyeresg vagy a felhalmozott eredmny egszt, vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a gazdlkod egysg rszvnyesei szmra. Ilyen esetben a tnyleges s halasztott adkvetelsek s ktelezettsgek rtkelse a fel nem osztott nyeresgre vonatkoz adkulccsal trtnik. 52B. Az 52A. bekezdsben lert esetekben az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei akkor kerlnek megjelentsre, amikor az osztalk kifizetsre vonatkoz ktelezettsget megjelentik. Az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei kzvetlenebbl kapcsoldnak a mltbeli gyletekhez s esemnyekhez, mint a tulajdonosoknak trtn kifizetshez. Ezrt az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyeit az idszak eredmnyben szmoljk el az 58. bekezdsnek megfelelen, kivve, amennyiben az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei az 58(a) s (b) bekezdsben lert krlmnyekbl szrmaznak.

Az 52A. s az 52B. bekezdst illusztrl plda A kvetkez plda a tnyleges s halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek rtkelsvel foglalkozik egy olyan jogrendszerben tevkenyked gazdlkod egysgnl, ahol a fizetend nyeresgad kulcsa magasabb a fel nem osztott nyeresg tekintetben (50 %), s a nyeresg felosztsakor az ad visszaignyelhet. A felosztott nyeresgre az adkulcs 35 %. 20X1. december 31-n, a mrleg fordulnapjn a gazdlkod egysg nem mutatja ki ktelezettsgknt a mrleg fordulnapja utn javasolt, vagy bejelentett osztalkokat. Ennek eredmnyeknt a 20X1. vben osztalk nincs megjelentve. A 20X1. vi adkteles nyeresg 100000. A nett adkteles tmeneti klnbzet a 20X1. vben 40000. A gazdlkod egysg tnyleges adktelezettsget s tnyleges nyeresgad-rfordtst mutat ki 50000 rtkben. A jvbeli osztalk eredmnyeknt potencilisan realizlhat sszegre kvetelst nem mutat ki. A gazdlkod egysg egy halasztott adktelezettsget s halasztott adrfordtst is kimutat 20000(40000 50 %-a) rtkben, amely azokat a nyeresgadkat testesti meg, amelyeket a gazdlkod egysg a fel nem osztott nyeresgre vonatkoz adkulcs alapjn akkor fog fizetni, amikor realizlja vagy rendezi az eszkzeinek s ktelezettsgeinek knyv szerinti rtkt. Ezt kveten 20X2. mrcius 15-n a gazdlkod egysg az elz vek mkdsi nyeresgbl 10000 osztalkot mutat ki ktelezettsgknt. 20X2. mrcius 15-n a gazdlkod egysg tnyleges ad kvetelsknt s a 20X2. vi tnyleges adrfordts cskkenseknt szmolja el az 1500 nyeresgad megtrlst (a ktelezettsgknt megjelentett osztalk 15 %-a). 53. A halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket nem szabad diszkontlni. 54. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek megbzhat, diszkontlt rtken trtn megllaptshoz szksg lenne valamennyi tmeneti klnbzet visszafordulsa idztsnek a rszletes meghatrozsra. Sok esetben egy ilyen temezs elksztse kivitelezhetetlen, vagy nagyon sszetett. Ezrt nem helynval a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlst megkvetelni. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlsnak lehetv ttele, de meg nem kvetelse ugyanakkor olyan adkvetelseket s -ktelezettsgeket eredmnyezne, amelyek a gazdlkod egysgek kztt nem hasonlthatk ssze. Ezrt ez a standard nem kveteli meg, s nem engedi meg a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlst. 55. Az tmeneti klnbzeteket az eszkz vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkre vonatkozan hatrozzk meg. Ez akkor is rvnyes, ha magnak a knyv szerinti rtknek a meghatrozsa diszkontlt alapon trtnik, mint pldul a nyugdjazsi juttatsi ktelmek esetn (lsd az IAS 19 Munkavllali juttatsok standardot). 56. A halasztott adkvetels knyv szerinti rtkt minden mrlegfordulnapon fell kell vizsglni. A gazdlkod egysgnek a halasztott adkvetels knyv szerinti rtkt olyan mrtkben kell cskkentenie, amennyiben mr nem valszn, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amely lehetv teszi a halasztott adkvetels egsznek, vagy egy rsznek felhasznlst. Brmely ilyen cskkentst vissza kell rni olyan mrtkben, amennyiben valsznv vlik, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni.

A TNYLEGES S A HALASZTOTT AD MEGJELENTSE 57. Az gyletek s ms esemnyek tnyleges s halasztott adjnak elszmolsa sszhangban ll magnak az gyletnek, vagy az esemnynek az elszmolsval. Az 5868C. bekezds ezt az alapelvet alkalmazza. Eredmnykimutats 58. A tnyleges s halasztott adt bevtelknt vagy rfordtsknt kell elszmolni, s az idszak eredmnyben kell figyelembe venni, kivve, amikor az ad a kvetkez esemnyek sorn keletkezik: (a) olyan gyletek vagy esemnyek, amelyek elszmolsa ugyanabban vagy egy msik idszakban kzvetlenl a sajt tkben trtnik (lsd a 6165. bekezdst); vagy (b) zleti kombincik (lsd a 6668. bekezdst). 59. A legtbb halasztott adktelezettsg s halasztott adkvetels akkor keletkezik, amikor a bevtel vagy a rfordts a szmviteli eredmnybe az egyik idszakban, de az adkteles nyeresgbe (negatv adalapba) egy msik idszakban szmt bele. A keletkez halasztott adt az eredmnykimutatsban szmoljk el. Ilyen pldul, amikor: (a) a jr kamatokbl, jogdjbl s osztalkokbl szrmaz jvedelmek az IAS 18 Bevtelek standard szerint idarnyosan szmtanak bele a szmviteli eredmnybe, de a pnzforgalom alapjn szmtanak bele az adkteles nyeresgbe (negatv adalapba); s (b) az immaterilis javak bekerlsi rtkt aktivltk az IAS 38 standard szerint, s rtkcskkentik az eredmnykimutatsban, de adzsi szempontbl a kltsgek felmerlskor levonsra kerltek. 60. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek knyv szerinti rtke akkor is vltozhat, ha nincs vltozs a kapcsold tmeneti klnbzet sszegben. Ez pldul a kvetkezkbl eredhet: (a) az adkulcsok vagy az adtrvnyek vltozsaibl; (b) halasztott adkvetelsek megtrlsnek jbli becslsbl; vagy (c) egy eszkz realizlsnak vrhat mdjban bekvetkezett vltozsbl. A keletkez halasztott ad az eredmnykimutatsban kerl elszmolsra, kivve azt a rszt, amely olyan ttelekhez kapcsoldik, amelyeket elzleg a sajt tke terhre vagy javra szmoltak el (lsd a 63. bekezdst). Kzvetlenl a sajt tke javra vagy terhre elszmolt ttelek 61. A tnyleges adkat s a halasztott adkat kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra kell elszmolni, ha az ad olyan ttelekhez kapcsoldik, amelyek elszmolsa ugyanabban, vagy egy msik idszakban kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra trtnik.

62. A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok megkvetelik, vagy lehetv teszik, hogy bizonyos tteleket kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra szmoljanak el. Ilyen ttelek pldul: (a) a knyv szerinti rtknek a trgyi eszkzk trtkelsbl szrmaz vltozsa (lsd az IAS 16 standardot); (b) a felhalmozott eredmny nyitegyenlegnek helyesbtse, amely vagy egy visszamenleg alkalmazott szmvitelipolitika-vltozsbl, vagy egy hiba helyesbtsbl szrmazik (lsd az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardot); (c) egy klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsbl szrmaz rfolyamklnbzetek (lsd az IAS 21 standardot); s (d) egy sszetett pnzgyi instrumentum tkekomponensnek elsdleges megjelentsekor keletkez sszeg (lsd a 23. bekezdst). 63. Kivteles krlmnyek kztt nehz lehet annak a tnyleges s halasztott adnak a meghatrozsa, amelyik a sajt tke terhre vagy javra elszmolt gyletekre vonatkozik. Ez az eset fordulhat el pldul akkor, ha: (a) a nyeresgadnak svos kulcsai vannak, s lehetetlen megllaptani azt az adkulcsot, amelyen az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozott komponensei adznak; (b) az adkulcsokban vagy ms adszablyokban bekvetkezett vltozsok rintik azokat a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket, amelyek (rszben vagy egszben) olyan ttelhez kapcsoldnak, amelyet korbban a sajt tke terhre vagy javra szmoltak el; vagy (c) egy gazdlkod egysg gy dnt, hogy egy halasztott adkvetelst ki kell mutatni, vagy hogy a tovbbiakban nem lehet egszben megjelenteni, s a halasztott adkvetels (rszben vagy egszben) egy olyan ttelhez kapcsoldik, amelyet korbban a sajt tke terhre vagy javra szmoltak el. Ezekben az esetekben a sajt tke terhre vagy javra elszmolt ttelekhez kapcsold tnyleges s halasztott adk az rintett jogrendszerben a gazdlkod egysg tnyleges s halasztott adinak sszer arnyos allokcijn, vagy olyan mdszeren alapulnak, amely a krlmnyeknek a legjobban megfelel. 64. Az IAS 16 standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod egysg vente tvigye-e azt az sszeget az rtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe, amely megegyezik az trtkelt eszkz rtkcskkensnek vagy amortizcijnak s az eszkz bekerlsi rtke alapjn szmolt rtkcskkensnek vagy amortizcijnak a klnbsgvel. Amennyiben a gazdlkod egysg vgez ilyen tvezetst, az tvezetett sszeg a brmely kapcsold halasztott ad levonsa utni nett sszeg. Hasonl megfontols vonatkozik az ingatlanok, gpek s berendezsek elidegentsekor trtn tvezetsekre. 65. Amikor egy eszkzt adzsi szempontbl trtkelnek, s az trtkels egy korbbi idszakban trtnt szmviteli trtkelshez, vagy egy jvbeli idszakban vgrehajtand szmviteli trtkelshez kapcsoldik, akkor mind az eszkz trtkelsnek, mind pedig az adalap mdostsnak az adhatst a sajt tke terhre vagy javra kell elszmolni abban az

idszakban, amelyikben az trtkels trtnik. Ha az adzsi szempontbl trtn trtkels azonban nem kapcsoldik egy korbbi idszakban trtnt szmviteli trtkelshez, vagy egy jvbeli idszakban vgrehajtand szmviteli trtkelshez, akkor az adalap mdostsnak adhatsait az eredmnykimutatsban kell elszmolni. 65A. Amikor a gazdlkod egysg osztalkot fizet rszvnyeseinek, akkor lehet, hogy a gazdlkod egysgnek az osztalk egy rszt az adhatsgnak kell befizetnie a rszvnyesek nevben. Sok jogrendszerben ezt az sszeget forrsadnak hvjk. Ezt az adhatsgnak fizetett, vagy fizetend sszeget a sajt tkvel szemben kell elszmolni az osztalk rszeknt. zleti kombincibl szrmaz halasztott ad 66. A 19. s a 26(c) bekezdsben tallhat magyarzat szerint az zleti kombincik sorn tmeneti klnbzetek merlhetnek fel. Az IFRS 3 zleti kombincik standarddal sszhangban a gazdlkod egysgnek az ebbl ered halasztott adkvetelseket (olyan mrtkben, amennyiben a 24. fejezetben tallhat megjelentsi kritriumok teljeslnek) vagy a halasztott adktelezettsgeket az akvizci idpontjban azonosthat eszkzknt s ktelezettsgknt ki kell mutatnia. Ebbl kvetkezen ezek a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek a goodwillnek vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek rtkre vannak hatssal. A 15(a) bekezdssel sszhangban azonban a gazdlkod egysg nem jelenti meg azokat a halasztott adktelezettsgeket, amelyek magbl a goodwill kezdeti megjelentsbl erednek. 67. Az zleti kombinci eredmnyeknt a felvsrl valsznstheti, hogy realizlni fogja egy olyan sajt halasztott adkvetelst, amely az zleti kombinci eltt nem volt megjelentve. Pldul lehetsges, hogy a felvsrl fel tudja hasznlni fel nem hasznlt negatv adalapjait a felvsrolt jvbeli adkteles nyeresgvel szemben. Ilyen esetekben a felvsrl halasztott adkvetelst mutat ki, de nem pti be azt az zleti kombinci elszmolsnak rszeknt, s gy nem veszi figyelembe azt a goodwillnek vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek a meghatrozsnl. 68. Amennyiben a felvsrolt elhatrolhat negatv nyeresgad alapjaibl vagy ms halasztott adkvetelsekbl szrmaz adelny nem felelt meg az IFRS 3-ban az elklnlt megjelentsre meghatrozott kvetelmnyeknek az zleti kombinci kezdeti elszmolsakor, de a ksbbiekben azt realizljk, a felvsrlnak a ltrejv halasztott adbevtelt az eredmnyben kell megjelentenie. Ezenfell, a felvsrlnak: (a) le kell cskkentenie a goodwill rtkt arra az sszegre, amit akkor jelentettek volna meg, ha a halasztott adkvetelst azonosthat eszkzknt megjelentettk volna az akvizci idpontjtl; s (b) rfordtsknt szmolja el a goodwill knyv szerinti rtkben bekvetkezett cskkenst. Azonban ez az eljrs nem eredmnyezi a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbblett, s nem nveli az ilyen tbbletre korbban megjelentett sszeget sem.

Plda Egy gazdlkod egysg megszerzett egy lenyvllalatot, amelynek 300 levonhat tmeneti klnbzete volt. Az akvizci idpontjban az adkulcs 30 % volt. A keletkez 90 halasztott adkvetelst nem mutattk ki azonosthat eszkzknt az akvizci sorn keletkezett 500 rtk goodwill meghatrozsakor. Az akvizci utn kt vvel a gazdlkod egysg gy tlte meg, hogy a jvbeli adkteles nyeresg valsznleg elegend lesz ahhoz, hogy realizlja az sszes levonhat tmeneti klnbzetet. A vllalkozs 90 halasztott adkvetelst jelent meg, s az eredmnyben 90 halasztott adbevtelt szmol el. A gazdlkod egysg cskkenti a goodwill bekerlsi rtkt 90-nel, s rfordtst szmol el az sszeg erejig az eredmnyben. Ebbl kvetkezen a goodwill bekerlsi rtke 410-re cskken, amelyet akkor szmoltak volna el, ha az zleti kombinci idpontjban a 90 halasztott adkvetelst azonosthat eszkzknt megjelentettk volna. Ha az adkulcs 40 %-ra emelkedett volna, a gazdlkod egysg 120 halasztott adkvetelst mutatott volna ki (a 300 40 %-t), az eredmnyben pedig 120 halasztott adbevtelt szmolt volna el. Amennyiben az adkulcs 20 %-ra cskkent volna, a gazdlkod egysg 60 halasztott adkvetelst (a 300 20 %-a) s 60 halasztott adbevtelt jelentett volna meg. Mindkt esetben a gazdlkod egysg 90-nel cskkenti a goodwill rtkt, s az sszeg erejig rfordtst jelent meg az eredmnyben. Rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz tnyleges s halasztott ad 68A. Egyes adjogrendszerekben a gazdlkod egysg olyan adlevonsban rszesl (azaz olyan sszeg, ami levonhat az adalapbl), amely a gazdlkod egysg rszvnyben, rszvnyopcijban, vagy ms tkeinstrumentumban fizetett javadalmazshoz kapcsoldik. Az adlevons sszege eltrhet a kapcsold halmozott brkltsgtl, s ksbbi szmviteli idszakban is felmerlhet. Pldul, egyes jogrendszerekben a gazdlkod egysg rfordtst szmolhat el a nyjtott rszvnyopcikrt val ellenszolgltatsknt kapott munkavllali szolgltatsok felhasznlsra vonatkozan az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard alapjn, s csak akkor kapja meg az adlevonst, amikor az opcik lehvsra kerlnek, azzal, hogy az adlevons sszegnek meghatrozsa a gazdlkod egysg lehvs idpontjban rvnyes rszvnyrtl fgg. 68B. A jelen standard 9. s 26(b) bekezdseiben trgyalt kutatsi kltsgekhez hasonlan, az adott idpontig kapott munkavllali szolgltatsok adalapja (az az sszeg, amelyet az adhatsg levonni engedlyez a jvbeni idszakokban), valamint a nulla knyv szerinti rtk kztti klnbzet egy levonhat tmeneti klnbzet, ami egy halasztott adkvetelst eredmnyez. Amennyiben az adhatsg ltal a jvbeni idszakokban levonni engedlyezett sszeg az idszak vgn mg nem ismert, azt az idszak vgn rendelkezsre ll informcik alapjn meg kell becslni. Pldul amennyiben az adhatsg ltal a jvbeni idszakokban levonni engedlyezett sszeg a gazdlkod egysg valamely jvbeni idpontban rvnyes rszvnyrtl fgg, a levonhat tmeneti klnbzet sszegnek meghatrozsnl a gazdlkod egysg adott idszak vgn rvnyes rszvnyrt kell figyelembe venni. 68C. A 68A. bekezdsben foglaltak szerint az adlevons sszege (vagy a 68B. bekezds szerint rtkelt becslt jvbeni adlevons) eltrhet a kapcsold halmozott brkltsgektl. A standard 58. bekezdsnek elrsai szerint, a tnyleges s a halasztott adt bevtelknt vagy rfordtsknt kell elszmolni a trgyidszak eredmnyben, kivve, ha az ad (a) egy olyan

gyletbl vagy esemnybl keletkezett, ami a trgyidszakban, vagy ms idszakban kzvetlenl a sajt tkben kerlt elszmolsra; vagy (b) egy zleti kombincibl keletkezik. Amennyiben az adlevons sszege (vagy becslt jvbeni adlevons sszege) meghaladja a kapcsold halmozott brkltsgeket, ez azt jelzi, hogy az adlevons nem csupn kifizetsekhez kapcsoldik, hanem valamilyen sajt tke ttelhez is. Ebben a helyzetben a kapcsold tnyleges vagy halasztott ad tbbletet kzvetlenl a sajt tkben kell elszmolni. BEMUTATS Adkvetelsek s adktelezettsgek 69. [Trlve] 70. [Trlve] Beszmts 71. A gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell beszmtania a tnyleges adkvetelseit s tnyleges adktelezettsgeit egymssal szemben, ha a gazdlkod egysg: (a) jogszablyilag kiknyszerthet joggal br a kimutatott sszegek beszmtsra; s (b) nett alapon kvnja rendezni azokat, vagy egyidejleg kvnja a kvetelst realizlni s rendezni a ktelezettsget. 72. Br a tnyleges adkvetelsek s -ktelezettsgek megjelentse s rtkelse elklnlten trtnik, a mrlegben ezek az IAS 32 standardban a pnzgyi instrumentumokra meghatrozott kritriumokhoz hasonl elvek szerint szmthatk be egymssal szemben. A gazdlkod egysgnek ltalban akkor van jogszablyilag kiknyszerthet joga ahhoz, hogy a tnyleges adkvetelseket a tnyleges adktelezettsgekkel szemben beszmtsa, ha azok ugyanazon adhatsg ltal kivetett nyeresgadkra vonatkoznak, s az adhatsg lehetv teszi, hogy a gazdlkod egysg egyetlen nett sszeget fizessen be, vagy kapjon vissza. 73. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a csoport egy vllalatnak tnyleges adkvetelseit akkor, s csak akkor lehet beszmtani a csoport egy msik vllalatnak tnyleges adktelezettsgeibe, ha az rintett gazdlkod egysgeknek jogszablyilag kiknyszerthet joga van ahhoz, hogy egyetlen nett sszeget fizessenek be, vagy kapjanak vissza, s a gazdlkod egysgek ezt a nett sszeget szndkoznak befizetni, vagy megkapni, vagy a kvetels realizlst s a ktelezettsg rendezst prhuzamosan kvnjk vgrehajtani. 74. A gazdlkod egysg akkor, s csak akkor szmthatja be halasztott adkvetelseit s halasztott adktelezettsgeit egymssal szemben, ha: (a) a gazdlkod egysgnek jogszablyilag kiknyszerthet joga van ahhoz, hogy a tnyleges adkvetelseit beszmtsa a tnyleges adktelezettsgeivel szemben; s (b) a halasztott adkvetelsek s a halasztott adktelezettsgek olyan nyeresgadkhoz kapcsoldnak, amelyeket ugyanaz az adhatsg vetett ki vagy: i. ugyanarra az adalanyra; vagy

ii. olyan klnbz adalanyokra, amelyek vagy nett alapon kvnjk rendezni tnyleges adkvetelseiket s adktelezettsgeiket, vagy prhuzamosan kvnjk realizlni a kvetelseket s rendezni a ktelezettsgeket minden olyan jvbeli peridusra vonatkozan, amelyben jelents sszeg halasztott adkvetels, vagy halasztott adktelezettsg realizlsa vagy rendezse vrhat. 75. Ahhoz, hogy ne legyen szksges minden egyes tmeneti klnbzetfelhasznlst rszletesen temezni, ez a standard akkor, s csak akkor kveteli meg, hogy a gazdlkod egysg beszmtsa ugyanazon adalany halasztott adkvetelseit a halasztott adktelezettsgeivel szemben, ha azok olyan nyeresgadval kapcsolatosak, amelyeket ugyanazon adhatsg vetett ki, s a gazdlkod egysgnek trvny ltal kiknyszerthet joga van beszmtani tnyleges adkvetelseit tnyleges adktelezettsgeivel. 76. Ritkn elfordulhat, hogy csak egy bizonyos idszakban van a gazdlkod egysgnek jogszablyilag kiknyszerthet joga a beszmtsra s szndka a nett rendezsre, a tbbi idszakban nem. Az ilyen ritka krlmnyek kztt elfordulhat, hogy rszletes temezst kell kszteni annak rdekben, hogy megbzhatan altmasszk, hogy az egyik adalany halasztott adktelezettsge ugyanabban az idszakban eredmnyezi az adfizets nvekedst, amelyben egy msik adalany halasztott adkvetelse cskkenteni fogja ennek a msodik adalanynak az adfizetseit. Adrfordts A gazdlkod egysg szoksos tevkenysgbl szrmaz eredmnyhez kapcsold adrfordts (bevtel) 77. A gazdlkod egysg szoksos tevkenysgbl szrmaz eredmnyhez kapcsold adrfordtst (-bevtelt) magban az eredmnykimutatsban kell bemutatni. Klfldi halasztott adktelezettsgek vagy kvetelsek rfolyam-klnbzete 78. Az IAS 21 standard megkveteli, hogy bizonyos rfolyamvltozsbl add klnbzeteket bevtelknt vagy rfordtsknt szmoljanak el, de azt nem hatrozza meg, hogy ezeknek a klnbzeteknek a bemutatsa hol trtnjen meg az eredmnykimutatson bell. Ennek megfelelen, ahol a klfldi halasztott adkvetelseken s halasztott adktelezettsgeken rfolyam-klnbzetet szmol el a gazdlkod egysg, ezeket a klnbzeteket halasztott adrfordtsknt (bevtelknt) mutathatja ki az eredmnykimutatsban, ha ez a fajta bemutatsi md a leghasznosabb a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak. KZZTTEL 79. Az adrfordtsok (-bevtelek) fbb elemeit elklnlten kell kzztenni. 80. Az adrfordtsok (-bevtelek) elemei a kvetkezk lehetnek: (a) tnyleges adrfordts (-bevtel); (b) a trgyidszakban a korbbi idszakok tnyleges adrfordtsaira elszmolt mdostsok;

(c) annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege, amely az tmeneti klnbzetek keletkezshez vagy visszafordulshoz kapcsoldik; (d) annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege, amely az adkulcs vltozsaihoz, valamint j adnemek kivetshez kapcsoldik; (e) annak a haszonnak az sszege, amely egy elz idszaki, korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl vagy tmeneti klnbzetbl fakad, s amelyet a tnyleges adrfordts cskkentsre hasznlnak fel; (f) annak a haszonnak az sszege, amely egy elz idszaki, korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl vagy tmeneti klnbzetbl fakad, s amelyet a halasztott adrfordts cskkentsre hasznlnak fel; (g) olyan halasztott adrfordts, amely egy halasztott adkvetels 56. bekezdssel sszhangban lev lersbl, vagy megelz lersnak visszarsbl szrmazik; s (h) annak az adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege, amely olyan szmvitelipolitikavltozsokhoz s alapvet hibkhoz kapcsoldik, amelyeket az eredmny meghatrozsban vettek figyelembe az IAS 8 szerint, mert azokat nem lehet visszamenlegesen elszmolni. 81. A kvetkezket szintn elklntve kell kzztenni: (a) azon tnyleges s halasztott adk egyttes sszegt, amelyek olyan ttelekhez kapcsoldnak, amelyek elszmolsa a sajt tke terhre vagy javra trtnik; (b) [Trlve]; (c) az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kztti kapcsolat magyarzatt a kvetkezk kzl az egyik, vagy mindkt formban: i. az adrfordtsnak (-bevtelnek), valamint a szmviteli eredmnynek s a vonatkoz adkulcs(oknak a) szorzata kztti szmszaki egyeztetst, kzztve azt az alapot is, amely alapjn a vonatkoz adkulcs(ok) szmtsa trtnt; vagy ii. az tlagos effektv adkulcs s a vonatkoz adkulcs kztti szmszaki egyeztetst, kzztve azt az alapot is, amely alapjn a vonatkoz adkulcs(ok) szmtsa trtnt; (d) a vonatkoz adkulcs(ok)ban az elz beszmolsi idszak ta bekvetkezett vltozsok magyarzatt; (e) azoknak a levonhat tmeneti klnbzeteknek, fel nem hasznlt negatv adalapoknak s fel nem hasznlt adjvrsoknak az sszegt (s lejratt, ha van), amelyre nem mutattak ki halasztott adkvetelst a mrlegben; (f) azoknak a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekkel, valamint kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti klnbzeteknek az egyttes sszegt, amelyekre nem mutattak ki halasztott adktelezettsget (lsd a 39. bekezdst);

(g) minden tpus tmeneti klnbzet s minden tpus fel nem hasznlt negatv adalap s fel nem hasznlt adjvrs tekintetben: i. a mrlegben megjelentett halasztott adkvetelsek s adktelezettsgek sszegt, minden bemutatott idszakra; ii. az eredmnykimutatsban elszmolt halasztott adbevtel vagy -rfordts sszegt, ha ez nem nyilvnval a mrlegben megjelentett sszegek vltozsbl; (h) a megsznt tevkenysgek tekintetben: i. a megszns nyeresghez vagy vesztesghez kapcsold adrfordtsokat; s ii. a megsznt tevkenysgek szoksos tevkenysgbl szrmaz, adott idszaki eredmnyhez kapcsold adrfordtsokat, az sszes bemutatott korbbi idszakra vonatkoz sszehasonlt sszeggel egytt; s (i) a gazdlkod egysg tulajdonosainak jr, a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysa eltt javasolt vagy bejelentett, de a pnzgyi kimutatsokban ktelezettsgknt ki nem mutatott osztalkok nyeresgad- kvetkezmnyeinek sszegt. 82. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie egy halasztott adkvetels sszegt s a megjelentst altmaszt bizonytk jellegt, ha: (a) a halasztott adkvetels felhasznlsa a meglv adkteles tmeneti klnbzetek visszafordulsbl szrmaz nyeresgeken felli, jvbeli adkteles nyeresgektl fgg; s (b) a gazdlkod egysg vagy a trgyidszakban, vagy az ezt megelz idszakban vesztesges volt abban az adjogrendszerben, amelyre a halasztott adkvetels vonatkozik. 82A. Az 52A. bekezdsben lert felttelek esetn a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a tulajdonosoknak trtn osztalkfizetsekbl ered potencilis nyeresgadkvetkezmnyeknek a jellegt. Ezen tlmenen a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyek kivitelezheten meghatrozhat sszegt s azt, hogy van-e olyan nyeresgad-kvetkezmny, amelynek a meghatrozsa nem kivitelezhet. 83. [Trlve] 84. A 81(c) bekezds ltal megkvetelt kzzttel lehetv teszi a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra, hogy megrtsk, hogy az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kztti kapcsolat szokatlan-e, valamint lehetv teszi azt is, hogy megrtsk azokat a jelents tnyezket, amelyek a jvben hatssal lehetnek erre a kapcsolatra. Az adrfordts (bevtel) s a szmviteli eredmny kapcsolatra olyan tnyezk hathatnak, mint az admentes bevtelek, az adkteles nyeresg (negatv adalap) kiszmtsnl figyelembe nem vehet rfordtsok, a negatv adalapok hatsa s a klfldi adkulcsok hatsa. 85. Az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kapcsolatnak magyarzathoz a gazdlkod egysg olyan adkulcsot hasznl, amely a lehet legtbb rdemi informcival szolgl a pnzgyi kimutatsainak felhasznli szmra. Gyakran a legtbbet mond adkulcs annak az orszgnak a belfldi gazdlkod egysgekre vonatkoz adkulcsa, amelyben a

gazdlkod egysg szkhelye van, s amely adkulcs magban foglalja a nemzeti s a helyi adra vonatkoz adkulcsokat, amelyeket az adkteles nyeresg (negatv adalap) lnyegben hasonl szintjeire llaptanak meg. Olyan gazdlkod egysgnl azonban, amely tbb jogrendszerben mkdik, sokkal tbbet mondhat az, ha a minden egyes jogrendszerre sszelltott, az egyes jogrendszerek belfldi adkulcsaira pl klnll levezetseket sszestik. A kvetkez plda bemutatja, hogyan hat a vonatkoz adkulcs kivlasztsa a szmszaki egyeztetsek bemutatsra. Plda a 85. bekezdshez 19X2-ben egy gazdlkod egysgnek sajt jogrendszerben ("A" orszgban) 1500 (19X1: 2000), s "B" orszgban 1500 (19X1: 500) szmviteli eredmnye volt. Az "A" orszgban az adkulcs 30 %, "B" orszgban 20 %. "A" orszgban 100 rfordts (19X1: 200) nem vonhat le adzsi szempontbl. A kvetkez levezets egy plda a belfldi adkulcshoz trtn egyeztetsre. | 19X1 | | 19X2 | Szmviteli eredmny | 2500 | | 3000 | Ad, 30 %-os belfldi adkulccsal | 750 | | 900 | Adzsi szempontbl le nem vonhat rfordtsok adhatsa | 60 | | 30 | "B" orszg alacsonyabb adkulcsnak hatsa | (50) | | (150) | Adrfordts | 760 | | 780 | A kvetkez levezets plda egy olyan levezetsre, amely a minden egyes nemzeti jogrendszerhez tartoz egyeztets sszestsvel kszlt. Ezzel a mdszerrel a beszmolt kszt gazdlkod egysg sajt belfldi adkulcsa, valamint a ms jogrendszerek belfldi adkulcsa kztti klnbsg hatsa nem jelenik meg elklnlt ttelknt az egyeztetsben. Lehetsges, hogy a gazdlkod egysgnek meg kell magyarznia az adkulcsokban vagy a klnfle jogrendszerekben megtermelt nyeresgek sszettelben trtnt vltozst annak rdekben, hogy megmagyarzhassa a 81(d) bekezds ltal megkvetelt vonatkoz adkulcs(ok)ban trtnt vltozst. Szmviteli eredmny | 2500 | | 3000 | Az rintett orszgban a nyeresgre alkalmazand adkulcs szerint szmtott ad | 700 | | 750 | Adzsi szempontbl le nem vonhat rfordtsok adhatsa | 60 | | 30 | Adrfordts | 760 | | 780 | 86. Az tlagos effektv adkulcs az adrfordtsok (-bevtelek) s a szmviteli eredmny hnyadosa.

87. Nagyon sokszor gyakorlatilag nem kivitelezhet az olyan el nem szmolt halasztott adktelezettsgek sszegnek kiszmtsa, amelyek lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekbl vagy kzs vezets vllalkozsokban lv rdekeltsgekbl szrmaznak (lsd a 39. bekezdst). Ezrt ez a standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz a kapcsold tmeneti klnbzetek sszestett sszegt, de nem kveteli meg a halasztott adktelezettsgek kzzttelt. Mindamellett, ahol ez kivitelezhet, a gazdlkod egysg szmra javasolt az el nem szmolt halasztott adktelezettsgek kzzttele, mivel a pnzgyi kimutatsok felhasznli ezt az informcit hasznosnak tallhatjk. 87A. A 82A. bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz a tulajdonosoknak trtn osztalkkifizets lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyeinek a jellegt. A gazdlkod egysg kzzteszi a nyeresgad-rendszerek fontos jellemzit s azokat a tnyezket, amelyek hatssal lehetnek az osztalk lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyeire. 87B. Van, amikor kivitelezhetetlen azon lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyek sszegnek a kiszmtsa, amely a tulajdonosoknak trtn osztalkfizetsekbl szrmazna. Pldul ez az eset llhat el, ha a gazdlkod egysgnek sok klfldi lenyvllalata van. De mg ilyen esetben is lehetsges, hogy a teljes sszeg egy rszt knnyen meg lehet hatrozni. Pldul egy konszolidlt csoportnl lehetsges, hogy az anyavllalat s nhny lenyvllalata magasabb adkulccsal adzott a fel nem osztott nyeresg utn, s tudjk, hogy mekkora sszeg fog visszatrlni a tulajdonosoknak a konszolidlt felhalmozott eredmnybl fizetend jvbeli osztalk utn. Ebben az esetben ezt a visszatrl sszeget teszik kzz. A gazdlkod egysg ha rtelmezhet kzzteszi azt is, hogy vannak tovbbi lehetsges nyeresgadkvetkezmnyek is, amelyeknek a meghatrozsa nem kivitelezhet. Az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban ha vannak ilyenek a kzzttel az anyavllalat felhalmozott eredmnyhez kapcsold lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyekre vonatkozik. 87C. Lehet, hogy a 82A. bekezdsben meghatrozott kzzttelre ktelezett gazdlkod egysgnek a lenyvllalatokban, fikvllalatokban s trsult vllalkozsokban lv befektetsekkel, vagy a kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti klnbzet rszleteit is kzz kell tennie. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg figyelembe veszi ezt, amikor meghatrozza a 82A. bekezds szerint kzzteend informcikat. Pldul lehetsges, hogy a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat a lenyvllalatokba trtnt befektetsekkel kapcsolatos tmeneti klnbzeteket, amelyekkel kapcsolatban nem mutatott ki halasztott adktelezettsgeket (lsd a 81(f) bekezdst). Amennyiben nem kivitelezhet a halasztott adktelezettsg sszegnek kiszmtsa (lsd a 87. bekezdst), az osztalkoknak is lehetnek olyan potencilis adkvetkezmnyei ezen lenyvllalatok kapcsn, amelyeknek a meghatrozsa nem kivitelezhet. 88. A gazdlkod egysg az adhoz kapcsold fgg ktelezettsgeket s fgg kvetelseket az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standarddal sszhangban teszi kzz. Fgg ktelezettsgek s kvetelsek pldul felmerlhetnek az adhatsgokkal fennll vitk kapcsn. Ehhez hasonlan az adkulcsban, vagy az adtrvnyben a mrleg fordulnapja utn trvnybe iktatott, vagy bejelentett vltozsok esetn a gazdlkod egysg kzzteszi ezeknek a vltozsoknak a tnyleges s halasztott adkvetelsekre s -ktelezettsgekre val lnyeges hatsait (lsd az IAS 10 A mrlegfordulnap utni esemnyek standardot). HATLYBALPS NAPJA

89. A jelen standard az 1998. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba, kivve a 91. bekezdsben meghatrozottakat. Ha egy gazdlkod egysg az 1998. janur 1-jt megelzen kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsaira alkalmazza ezt a standardot, akkor a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azt a tnyt, hogy ezt a standardot alkalmazta az 1979-ben elfogadott IAS 12 Az eredmnyt terhel adk elszmolsa standard helyett. 90. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1979-ben elfogadott IAS 12 Az eredmnyt terhel adk elszmolsa standardot. 91. Az 52A., 52B., 65A., 81i.., 82A., 87A., 87B., 87C. bekezds, valamint a 3. s 50. bekezds trlsei a 2001. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok [3] tekintetben lp hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a korbbi alkalmazs a pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdlkod egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. [1] Ebben a levezetsben nincs adkteles tmeneti klnbzet. Egy msik lehetsges levezets az, hogy az elhatrolt osztalk kvetels adalapja nulla, s hogy nulla adkulcsot alkalmaznak a keletkez 100 rtk adkteles tmeneti klnbzetre. Egyik levezetsben sincs halasztott adktelezettsg. [2] Ebben a levezetsben nincs levonhat tmeneti klnbzet. Egy msik levezets az, hogy az elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja nulla, s hogy nulla adkulcsot alkalmaznak a keletkez 100 rtk levonhat tmeneti klnbzetre. Egyik levezetsben sincs halasztott adkvetels. [3] A 91. bekezds "ves pnzgyi kimutatsokra" utal sszhangban a hatlybalpsi idpontok kifejezsre 1998-ban bevezetett kifejezbb nyelvezettel. A 89. bekezds "pnzgyi kimutatsokra" utal.