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Impreso por:Nuevas Ediciones S.A.

Editado por:GRUPO EDITORIALNUEVA LEGISLACION LTDA.Calle 66 No. 16-50Tels.: 312 63 18 - 217 14 17Bogotá, [email protected]

Todos los derechos reservados2010

ISBN 978-958-8371-19-1

Presentación

El presente documento fue realizado, analizando la normativa vigente para elImpuesto de Industria y Comercio en más de 15 ciudades y municipios del país,el estudio se hace partiendo de las regulaciones existentes tanto en la Ley 14 de1983 como en el Decreto Ley 1421 de 1993 (Estatuto Orgánico de Bogotá).

En este documento se analizan los elementos estructurales del impuesto encada ciudad o municipio, analizando en ellos las diferencias y curiosidades quepueden presentarse frente a la normativa fuente en la cual se inspiran (Ley 14 oDecreto Ley 1421/97) con esta investigación se busca acercar al lector, al enocasiones complicado mundo del Impuesto de Industria y Comercio enColombia, haciéndole más fácil el conocer cada elemento del tributo desde laóptica de la norma fuente o de la nacida para la ciudad capital, y permitiéndoleidentificar las especialidades que pueden encontrarse en las diferentes ciudadesanalizadas.

Este documento no hubiera podido realizarse sin la valiosa y dedicadacolaboración de los Doctores José de Jesús Parra Rubio y Antonio Parra Rubio,de la firma PARRA & ASOCIADOS ASESORES Y CONSULTORES, quienesme brindaron no solamente su incomparable base normativa territorial, sinotambién su invaluable experiencia y su amplio conocimiento de la normativaterritorial.

EL AUTOR

Grupo EditorialNueva Legislación Ltda.

Dirigida por:Jorge Enrique Chavarro Cadena

Análisis comparativo del impuesto de industria y comercio en Colombia 7

EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN COLOMBIA1. EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

CONFORME CON LA LEY 14 DE 1983. ...............................................................19

1.1. HECHO GENERADOR ..........................................................................................19a. Actividades industriales: ....................................................................................20b. Actividades comerciales: ...................................................................................21c. Actividades de servicios: ....................................................................................22

1.2. PERIODICIDAD DEL IMPUESTO. ........................................................................23

1.3. SUJETOS PASIVOS................................................................................................231.4. BASE GRAVABLE ..................................................................................................23

1.4.1. BASES GRAVABLES ESPECIALES ............................................................231.4.1.1. Las entidades que conforman el sector financiero. ........................231.4.1.2. Intermediarios ...............................................................................231.4.1.3. Quienes comercialicen productos derivados del petróleo

y demás combustibles.. ..................................................................241.4.1.4. Las cooperativas de Trabajo asociado. ..............................................................241.5. TARIFAS .................................................................................................................24

1.6. ACTIVIDADES NO GRAVADAS O NO SUJETAS AL IMPUESTO .........................241.7. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS ..............................25

II. EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN BOGOTACONFORME CON EL DECRETO LEY 1421 DE 1993.

1. DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD DE SERVICIOS......................................................26

2. PERIODICIDAD DEL IMPUESTO .........................................................................26

3. BASE GRAVABLE ..................................................................................................274 SUJETOS PASIVOS: ...............................................................................................27

- Profesionales Independientes. ..............................................................................27- Consorcios y Uniones temporales. ......................................................................27- Patrimonios autónomos. ......................................................................................27

Índice General

Análisis comparativo del impuesto de industria y comercio en Colombia8

5. PRESUNCIONES DE INGRESOS ..........................................................................28

6. RÉGIMEN SIMPLIFICADO ...................................................................................297. TARIFAS .................................................................................................................29

8. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES EXENCIONES – NO SUJECIONES..........309. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................30

10. SISTEMA DE RETENCIONES CON TARJETA DÉBITO O CRÉDITO ...................3211. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS ..............................32

III. CIUDADES EN DONDE EL IMPUESTO DE INDUSTRIA YCOMERCIO, ESTA INSPIRADO EN LA NORMAS DE BOGOTÁ.

ARAUCA (ARAUCA) ...................................................................................................341. SUJETOS PASIVOS...................................................................................................342. INCENTIVOS TRIBUTARIOS ...................................................................................353. PRESUNCION DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD ..............................................354. IMPUESTO DE AVISOS. ...........................................................................................355. SISTEMA DE RETENCION.......................................................................................35

ARMENIA-(QUINDÍO) ............................................................................................... 371. SUJETOS PASIVOS...................................................................................................372. ACTIVIDAD INDUSTRIAL .......................................................................................373. PERIODO DE CAUSACION .....................................................................................374. REGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................375. SISTEMA DE RETENCION.......................................................................................386. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................39

BARRANQUILLA (ATLANTICO) ..............................................................................401. PERÍODO GRAVABLE .............................................................................................402. SUJETOS PASIVOS...................................................................................................403. PROFESIONALES INDEPENDIENTES ...................................................................404. REGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................415. EXENCIONES ..........................................................................................................426. ANTICIPO AÑO 2008. ..............................................................................................437. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................438. SISTEMA DE RETENCIONES CON TARJETA DÉBITO O CRÉDITO ......................459. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................4610. SOBRETASA BOMBERIL .......................................................................................46


CARTAGENA DE INDIAS (BOLIVAR) ......................................................................471. PERIODICIDAD .......................................................................................................472. ANTICIPO .................................................................................................................473. REGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................474. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................485. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................496. IMPUESTO DE AVISOS. ...........................................................................................49

CHIQUINQUIRÁ (BOYACA) .....................................................................................501. SUJETOS PASIVOS ..................................................................................................502. PROFESIONALES INDEPENDIENTES ...................................................................503. CAUSACION Y PERIODO GRAVABLE. ...................................................................504. EXENCIONESY TRATAMIENTOS PREFERENCIALES...........................................515. BASE GRAVABLE. ....................................................................................................516. ACTIVIDADES DEL SECTOR INFORMAL ..............................................................517. SISTEMA DE RETENCIONES. .................................................................................528. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................53

DUITAMA (BOYACA) .................................................................................................541. REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMÚN. ...............................................542. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES............543. SUJETOS PASIVOS...................................................................................................564. IMPUESTO DE AVISOS. ...........................................................................................565 SISTEMA DE RETENCIONES ...................................................................................566. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................58

FLORENCIA (CAQUETA) ..........................................................................................591. CAUSACIÓN. ...........................................................................................................592. BASE GRAVABLE .....................................................................................................593. TARIFAS ....................................................................................................................594. SUJETOS PASIVOS. .................................................................................................605. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES. ....................................................................606. IMPUESTO MÍNIMO. ..............................................................................................617. CONTRIBUYENTES DE MENORES INGRESOS....................................................618. IMPUESTO DE AVISOS. ...........................................................................................619 SISTEMA DE RETENCIONES ...................................................................................6110. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................62


MONTERIA (CORDOBA) ..........................................................................................631. SUJETOS PASIVOS. .................................................................................................632. TARIFAS ....................................................................................................................633. TERRITORIALIDAD DEL INGRESO........................................................................634. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................645. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................65

PEREIRA ( RISARALDA) ...........................................................................................661. HECHO GENERADOR .............................................................................................662. REGLAS DE TERRITORIALIDAD............................................................................663. TARIFAS ....................................................................................................................664. PRESUNCION DE EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD ................................................675. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES............ 676. LIQUIDACION MINIMA ..........................................................................................677. IMPUESTO DE AVISOS. ...........................................................................................688. REGIMEN SIMPLIFICADO - ANUAL ......................................................................689. SISTEMA DE RETENCION.......................................................................................6910. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................7111. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................71

SANTA MARTA (MAGDALENA) ...............................................................................721. DEFINICION DE ACTIVIDAD DE SERVICIOS. .......................................................722. SUJETOS PASIVOS ..................................................................................................723. PERIODICIDAD .......................................................................................................724. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES............ 735. PRESUNCIONES DE INGRESOS ............................................................................736. RÉGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................737. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................748. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................75

SINCELEJO (SUCRE) ................................................................................................761. SUJETOS PASIVOS...................................................................................................762. SISTEMA DE RETENCION.......................................................................................763. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................77

SOACHA (CUNDINAMARCA) ...................................................................................781. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................782. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................78

SOGAMOSO (BOYACA) ............................................................................................791. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES............ 79


2. SUJETOS PASIVOS ..................................................................................................793. REGLAS DE TERRITORIALIDAD............................................................................804. REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ....................................................805. IMPUESTO DE AVISOS. ...........................................................................................816. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................817. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................82

SOLEDAD (ATLANTICO) ..........................................................................................831. PERIODICIDAD.......................................................................................................832. SUJETOS PASIVOS ..................................................................................................833. BASE GRAVABLE .....................................................................................................834. RÉGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................845. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES............846. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................857. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................86

TUNJA (BOYACA).......................................................................................................871. SUJETO PASIVO. ......................................................................................................872. BENEFICIOS TRIBUTARIOS - EXENCIONES.........................................................873. REGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................884. IMPUESTO DE AVISOS. ...........................................................................................885. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................886. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................89

UBATÉ (CUNDINAMARCA) ......................................................................................901. REGLAS DE TERRITORIALIDAD............................................................................902. SUJETOS PASIVOS...................................................................................................903. PERIODICIDAD .......................................................................................................904. BASES GRAVABLES ESPECIALES ..........................................................................905. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES............916. REGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................917. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................928. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................93

YOPAL (CASANARE) .................................................................................................941. SUJETOS PASIVOS. ..................................................................................................942. BASE GRAVABLE COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO .............................943. RENTA PRESUNTIVA. ..............................................................................................944. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................955. REGIMEN SANCIONATORIO. .................................................................................96


IV. CIUDADES EN DONDE EL IMPUESTODE INDUSTRIA Y COMERCIO

ESTA INSPIRADO BÁSICAMENTEEN LA LEY 14 DE 1983.

BELLO (ANTIOQUIA) ............................................................................................... 971. SUJETOS PASIVOS...................................................................................................972. ACTIVIDAD COMERCIAL .......................................................................................973. BASE GRAVABLE .....................................................................................................984. REGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................................................985. SISTEMA DE RETENCIONES ..................................................................................99

BARRANCABERMEJA (SANTANDER) .................................................................1001. SUJETOS PASIVOS. ...............................................................................................1002. ACTIVIDAD DE TRANSPORTE ..............................................................................1003. VENDEDORES AMBULANTE Y ESTACIONARIOS ..............................................1004. PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR ...................................................................1015. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – EXENCIONES ......................................................1016. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1037. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................104

BUCARAMANGA ( SANTANDER) ..........................................................................1051. ACTIVIDAD INDUSTRIAL .....................................................................................1052. BASE GRAVABLE ...................................................................................................1053. PERIODICIDAD .....................................................................................................1064. PROFESIONALES INDEPENDIENTES .................................................................1065. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1066. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................107

BUENAVENTURA ( VALLE DEL CAUCA)..............................................................1091. PAGO MINIMO.......................................................................................................1092. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1093. REGIMEN SANCIONATORIO. ............................................................................... 110

CAJICÁ (CUNDINAMARCA) .................................................................................. 1111. SUJETOS PASIVOS................................................................................................. 1112. BASE GRAVABLE MINIMA ................................................................................... 1113. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES - EXENCIONES......................................... 1114. INCENTIVOS TRIBUTARIOS ................................................................................. 114


5. IMPUESTO DE AVISOS .......................................................................................... 1146. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................ 1157. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................ 116

CALARCA (QUINDIO) ............................................................................................. 1171. BASE GRAVABLE ................................................................................................... 1172. REGLAS DE TERRITORIALIDAD ACTIVIDAD DE TRANSPORTE ...................... 1173. TARIFAS .................................................................................................................. 1174. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................ 1185. REGIMEN SANCIONATORIO. ............................................................................... 118

CALI (VALLE DEL CAUCA) .................................................................................... 1191. REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES .................................................. 1192. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1203. PAGO POR CUOTAS ..............................................................................................1224. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................1225. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................123

CARTAGO (VALLE DEL CAUCA) ...........................................................................1241. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1242. PROFESIONALES INDEPENDIENTES .................................................................1243. ACTIVIDAD DE SERVICIOS ..................................................................................1254. BASE GRAVABLE ACTIVIDADES

COMERCIALES O DE SERVICIOS. .......................................................................1265. BASE GRAVABLE PARA DISTRIBUIDORES DE BEBIDAS

Y CAJAS DE COMPENSACIÓN .............................................................................1276. DESCUENTOS POR PRONTO PAGO ....................................................................1277. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES..........1278. RÉGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................1289. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................12810. IMPUESTO DE AVISOS. .......................................................................................129

CUCUTA (NORTE DE SANTANDER) ......................................................................1301. BASE GRAVABLE ...................................................................................................1302. GRAVAMENES DE TIPO OCASIONAL ..................................................................1303. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1314. REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

TIENDAS Y VENTAS MENORES ...........................................................................1315. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1326. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................133


GIRÓN (SANTANDER) ............................................................................................1341. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1342. REGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................1343. TARIFAS - HORARIO NOCTURNO .......................................................................1354. SISTEMA DE RETENCION.....................................................................................1355. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES - EXENCIONES.........................................1366. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................136

ITAGÜÍ (ANTIOQUIA) .............................................................................................1371. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1372. FORMA DE PAGO. .................................................................................................1373. BASE GRAVABLE ...................................................................................................1374. ACTIVIDADES TEMPORALES INFORMALES......................................................1385. REGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................1386. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – EXENCIONES ......................................................1397. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................1398. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1399. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................140

LA TEBAIDA (QUINDIO) .........................................................................................1411. ESTABLECIMIENTOS ABIERTOS AL PÚBLICO ...................................................1412. TARIFAS ..................................................................................................................1413. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................1424. VENDEDORES OCASIONALES ............................................................................1425. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1436. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................143

LETICIA (AMAZONAS) ............................................................................................1441. SUJETOS PASIVOS. ................................................................................................1442. AFORO ANUAL MINIMO. ......................................................................................1443. IMPUESTO ANUAL MINIMO. ...............................................................................1454. BASE GRAVABLE DEL SISTEMA GENERAL DE SALUD. ....................................1455. DESCUENTO POR PRONTO PAGO. .....................................................................1456. SOLIDARIDAD DE LOS ADQUIRIENTES

DE UN ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO. ......................................................1467. EXONERACIÓN POR GENERACIÓN

DE EMPLEO Y CREACIÓN DE EMPRESA. ..........................................................1468. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1469. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................147


MANIZALES (CALDAS) ...........................................................................................1491. PERCEPCION DEL SERVICIO ...............................................................................1492. SISTEMA DE COBRO. ............................................................................................1493. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1504. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................151

MEDELLIN (ANTIOQUIA) ......................................................................................1521. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1522. BASE GRAVABLE ...................................................................................................1533. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – EXENCIONES ......................................................1544. DECLARACION Y PAGO........................................................................................1555. REGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................1566. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1567. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................157

NEIVA (HUILA) .........................................................................................................1581. SUJETOS PASIVOS. ................................................................................................1582. BASE GRAVABLE ...................................................................................................1583. REGIMEN SIMPLIFICADO. ...................................................................................1594. ACTIVIDADES DEL SECTOR INFORMAL ............................................................1595. PROFESIONALES INDEPENDIENTES..................................................................1606. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1607. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................1618. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................162

PALMIRA (VALLE DEL CAUCA) ............................................................................1631. SUJETOS PASIVOS. ................................................................................................1632. DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES. ...........................................................................1633. ANTICIPO. ..............................................................................................................1634. TARIFAS ..................................................................................................................1645. BENEFICIOS Y TRATAMIENTOS PREFERENCIALES ..........................................1646. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1647. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................165

PASTO (NARIÑO) .....................................................................................................1661. BASE GRAVABLE ACTIVIDAD INDUSTRIAL .......................................................1662. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – EXENCIONES ......................................................1663. PRESUNCION DE EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD ..............................................1674. REGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................1675. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................168


6. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................1687. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................168

PLANETA RICA (CORDOBA) .................................................................................1691. IMPUESTO DE AVISOS ..........................................................................................1692. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1693. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................169

POPAYAN (CAUCA) ..................................................................................................1701. BASE GRAVABLE ACTIVIDAD INDUSTRIAL .......................................................1702. ACTIVIDADES DEL SECTOR INFORMAL ............................................................1703. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1714. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................1715. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................172

RIOHACHA (GUAJIRA) ..........................................................................................1731. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1732. ACTIVIDAD INDUSTRIAL .....................................................................................1733. ACTIVIDADES ANÁLOGAS ...................................................................................1734. BASES GRAVABLES ESPECIALES ........................................................................1735. RÉGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................1796. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1797. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................180

RIONEGRO (ANTIOQUIA) .....................................................................................1811. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................1812. REGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................1813. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1814. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................182

SABANAGRANDE (ATLANTICO) ...........................................................................1831. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1832. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................183

ARCHIPIELAGO DE SAN ANDRES,PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA ......................................................................1841. BASE GRAVABLE. ..................................................................................................1842. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1843 REGIMEN SANCIONATORIO .................................................................................184


SAN GIL (SANTANDER) ..........................................................................................1861. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1862. PAGO MINIMO.......................................................................................................1863. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES – EXENCIONES ........................................1864. ACTIVIDADES DE TIPO OCASIONAL – SISTEMA DE RETENCIONES ...............1875. IMPUESTO DE AVISOS ..........................................................................................1876 REGIMEN SANCIONATORIO .................................................................................188

VALLEDUPAR (CESAR) ..........................................................................................1891. NO SUJECIONES - TRATAMIENTOS PREFERENCIALES...................................1892. SUJECION PASIVA -SOLIDARIDAD......................................................................1893. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1894. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................191

VILLAMARIA (CALDAS) .........................................................................................1921. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1922. BASE GRAVABLE ...................................................................................................1923. PAGO MINIMO.......................................................................................................1924. REGIMEN DE VENTAS ESTACIONARIAS Y AMBULANTES ...............................1925. IMPUESTO DE AVISOS. .........................................................................................1936. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1937. REGIMEN SANCIONATORIO ................................................................................193

VILLAVICENCIO (META) .......................................................................................1941. SUJETOS PASIVOS.................................................................................................1942. PERIODICIDAD .....................................................................................................1943. INCENTIVOS POR PRONTO PAGO – PAGO POR CUOTAS .................................1944. ANTICIPO ...............................................................................................................1945. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1956. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................196

YUMBO (VALLE DEL CAUCA)...............................................................................1971. SUJETOS PASIVOS. ...............................................................................................1972. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – EXENCIONES ......................................................1973. ANTICIPO ...............................................................................................................1984. SISTEMA DE RETENCIONES ................................................................................1985. REGIMEN SANCIONATORIO. ...............................................................................198


EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN COLOMBIA

El Impuesto de Industria y Comercio ha sido objeto de un largo proceso de evoluciónnormativa, en el que las autoridades municipales fueran estableciendo algunos gravámenessobre determinadas actividades, luego se fueron estableciendo regulacionescomplementarias y paulatinamente se realizaron precisiones hasta llegar a lo que es hoy endía, un impuesto que grava los ingresos que perciben las personas naturales y jurídicas ysociedades de hecho producto de la realización dentro de determinada jurisdicción distritalo municipal de actividades industriales, comerciales y de servicios y complementariamentepor la colocación de avisos en el espacio público. No siempre se llamó impuesto de industria y comercio y no siempre estuvieron reunidosen un mismo impuesto todos los gravámenes. No siempre la base gravable, tarifas, sujetospasivos y demás elementos del tributo fueron los que hoy en día están determinados.

De manera resumida procedemos a relatar de la siguiente forma:

1. EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIOCONFORME CON LA LEY 14 DE 1983.

Teniendo en cuenta la característica municipal de este tributo y las múltiples formas deaplicarlo en las diferentes jurisdicciones, haremos un recuerdo en primera medida de loselementos estructurales el tributo conforme con la Ley 14 de 1983.

La Ley 14 de 1983, implementa en la era moderna los electos estructurales del impuestode industria y comercio, cuyo antecedente en materia de regulación puntual era la Ley 97de 1913.

1.1. HECHO GENERADOR

El artículo 32 de la Ley 14 de 1983, define el hecho generador del impuesto como larealización de actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen enlas respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales,jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional,en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.

La norma fija algunos elementos importantes dentro de la realización del hecho generadordel impuesto de industria y comercio así:


- La realización de la actividad puede ser efectuada de forma directa o indirecta a travésde terceras personas.

- La realización de la actividad puede efectuarse de forma permanente u ocasional, aunqueno existe dentro de la normativa una especificación puntual de lo que debe entendersecomo ocasional, quedando a plena liberalidad de las administraciones el darle aplicaciónen lo que a su entender significa.

- Por último la norma no precisa la obligatoriedad de desarrollar las actividades enestablecimiento en inmueble determinado o sin el, los cual nos conlleva a pensar quepuede la actividad ser desarrollada en una determinada jurisdicción, sin la necesidad deposeer local comercial.

De la misma forma y teniendo en cuenta que el hecho generador del impuesto de industriay comercio, lo constituye la realización de actividades industriales, comerciales o deservicios, entraremos a recordar que debemos entender por cada una de estas conformecon los artículos 34 a 36 de la Ley 14 de 1983.

a. Actividades industriales: Para los fines de la Ley 14 de 1983, se consideran actividadesindustriales las dedicadas a la producción, extracción, fabricación, confección, preparación,transformación, reparación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales obienes.

Cuando se habla de actividad industrial, no podemos dejar de lado la actividad artesanal, laactividad artesanal esta incluida dentro de las características generales de la actividadindustrial, sin embargo tiene un tratamiento preferencial.

Para efectos del impuesto de industria y comercio se define la actividad artesanal comoaquella realizada por personas naturales de manera manual y desautomatizada cuyafabricación en serie no sea repetitiva e idéntica sin la intervención en la transformación demás de cinco personas, simultáneamente.

Según la Real Academia de la Lengua, define artesano como: “persona que ejercita un arteu oficio meramente mecánico, modernamente para referirse a quien hace por su cuentaobjetos de uso doméstico imprimiéndoles un sello personal, a diferencia del obrero fabril.”1

Para el Centro de Investigación y Documentación Artesanal (CENDAR) de Artesanías deColombia se define a la artesanía2 , como una actividad de transformación para la producción

1 Real Academia de Lengua, página www.rae.es ; Diccionario de la lengua Española, vigésima segunda edición, Búsqueda por aproximación“Artesano”.

2 MINISTERIO DE DESARROLLO ECONOMICO, Artesanías de Colombia, por Neve Enrique Herrera R, Listado General de Oficios Artesanales,Santa Fe de Bogotá D.C., 1996, Pag. 9 y 10


creativa de objetos finales individualizados, que cumplen una función utilitaria y tienden aadquirir carácter de obras de arte; actividad que se realiza a través de la estructura funcionale imprescindible de los oficios y sus líneas de producción, que se llevan acabo en pequeñostalleres con baja división social del trabajo y el predominio de la aplicación de la energíahumana, física y mental, generalmente complementada con herramientas y maquinaríarelativamente simples; actividad que es acondicionada por el medio geográfico, queconstituye la principal fuente de materias primas y por el desarrollo histórico del marcosociocultural donde se desarrolla y el constituye a caracterizar

b. Actividades comerciales: Se entienden por actividades comerciales, las destinadas alexpendio, compraventa, o distribución de bienes o mercancías, tanto al por mayor como alpor menor, y las demás definidas como tales por el Código de Comercio siempre y cuandono estén consideradas por el mismo Código o por la Ley 14 de 1983, como actividadesindustriales o de servicios.

Siempre que hablamos de actividad comercial, pensamos en compra venta, sin embargo enel artículo 20 del Código de Comercio establece los actos y operaciones que debenentenderse como actos de comercio.

Artículo 20, Código de Comercio

1. La adquisición de bienes a título oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y laenajenación de los mismos;

2. La adquisición a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; elarrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes parasubarrendarlos, y el subarriendo de los mismos;

3. El recibo de dinero en mutuo a interés, con garantía o sin ella, para darlo en préstamo, ylos préstamos subsiguientes, así como dar habitualmente dinero en mutuo a interés;

4. La adquisición o enajenación, a título oneroso, de establecimientos de comercio, y laprenda, arrendamiento, administración y demás operaciones análogas relacionadas conlos mismos;

5. La intervención como asociado en la constitución de sociedades comerciales, los actosde administración de las mismas o la negociación a título oneroso de las partes deinterés, cuotas o acciones;

6. El giro, otorgamiento, aceptación, garantía o negociación de títulos-valores, asó comola compra para reventa, permuta, etc, de los mismos;

7. Las operaciones bancarias, de bolsa, o de martillos;


8. El corretaje, las agencias de negocios y la representación de firmas nacionales oextranjeras;

9. La explotación o prestación de servicios de puertos, muelles, puentes, vías y campos deaterrizaje;

10. Las empresas de seguros y la actividad aseguradora;

11. Las empresas de transporte de personas o de cosas, a título oneroso, cualesquieraque fueren la vía y el medio utilizado;

12. Las empresas de fabricación, transformación, manufactura y circulación de bienes;

13. Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros,espectáculos públicos y expendio de toda clase de bienes;

14. Las empresas editoriales, litográficas, fotográficas, informativas o de propaganday las demás destinadas a la prestación de servicios;

15. Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalacionesu ornamentaciones;

16. Las empresas para el aprovechamiento y explotación mercantil de las fuerzas orecursos de la naturaleza;

17. Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administración,custodia o circulación de toda clase de bienes;

18. Las empresas de construcción, reparación, compra y venta de vehículos para eltransporte por tierra, agua y aire, y sus accesorios, y

19. Los demás actos y contratos regulados por la ley mercantil.

c. Actividades de servicios: Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacernecesidades de la comunidad mediante la realización de una o varias de las siguientes oanálogas actividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafés, hoteles,casas de huéspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediacióncomercial, tales como el corretaje, la comisión, los mandatos y la compra-venta yadministración de inmuebles; servicios de publicidad, interventoria, construcción yurbanización, radio y televisión, clubes sociales, sitios de recreación, salones de belleza,peluquerías, portería, servicios funerarios, talleres de reparaciones eléctricas, mecánicas,automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teñido, salas de cine y arrendamiento de películasy de todo tipo de reproducciones que contenga audio y video, negocios de montepíos y losservicios de consultoría profesional prestados a través de sociedades regulares o de hecho.


1.2. PERIODICIDAD DEL IMPUESTO.El impuesto de industria y comercio conforme con las disposiciones legales tiene unaperiodicidad ANUAL, la cual se causa año vencido, es decir, los ingreso del año 2009 setributan en el 2010.

1.3. SUJETOS PASIVOSSon sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos ytableros, todas las personas las personas naturales o jurídicas o las sociedades de hecho,que realicen el hecho generador de la obligación tributaria, consistente en el ejercicio deactividades industriales, comerciales o de servicios en la jurisdicción de un municipio.

1.4. BASE GRAVABLEConforma la base gravable del impuesto de industria y comercio conforme con el artículo33 de la Ley 14 de 1983 el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamenteanterior, expresados en moneda nacional y obtenidos por las personas y sociedades dehecho indicadas en el artículo anterior, con exclusión de Devoluciones-ingresosprovenientes de venta de activos fijos y de exportaciones Recaudo de impuestos de aquellosproductos cuyo precio esté regulado por el Estado y Percepción de Subsidios.

1.4.1. BASES GRAVABLES ESPECIALESTienen base gravable especial:

1.4.1.1. Las entidades que conforman el sector financiero, Los bancos, las corporacionesfinancieras, almacenes generales de depósito, compañías de seguros de vida, compañías deseguros generales, compañías reaseguradoras, compañías de financiamiento comercial,sociedades de capitalización y demás establecimientos de crédito que defina como tal laSuperintendencia Bancaria e instituciones financieras reconocidas por la ley, tendrán unala base gravable especial, definida por la Ley conforme a la naturaleza propia de la entidadfinanciera.

Las personas jurídicas sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria nodefinidas o reconocidas por ésta o por la ley, como establecimientos de crédito oinstituciones financieras, pagarán el impuesto de industria y comercio conforme a las reglasgenerales que regulan dicho impuesto.

1.4.1.2. Intermediarios: Las Agencias de Publicidad, Administradoras y Corredoras deBienes Inmuebles y Corredores de Seguros, pagarán el impuesto de que trata este artículosobre el promedio mensual de ingresos brutos entendiendo como tales el valor de loshonorarios, comisiones y demás ingresos propios percibidos para sí.


1.4.1.3. Quienes comercialicen productos derivados del petróleo y demáscombustibles, de conformidad con el artículo 67 de la Ley 383 de 1997, para efectos delimpuesto de Industria y Comercio, liquidaran dicho impuesto, tomando como base gravableel margen bruto de comercialización de los combustibles.

Se entiende por margen bruto de comercialización de combustibles, para el distribuidormayorista, la diferencia entre el precio de compra al productor o al importador y el preciode venta al público o al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiendepor margen bruto de comercialización, la diferencia entre el precio de compra al distribuidormayorista o al intermediario distribuidor, y el precio de venta al público. En ambos casos,se descontara la sobretasa y otros gravámenes adicionales que se establezcan sobre la ventade los combustibles.

Lo anterior se entiende sin perjuicio de la determinación de la base gravable respectiva, deconformidad con las normas generales, cuando los distribuidores desarrollen paralelamenteotras actividades sometidas al impuesto.

1.4.1.4. Las cooperativas de trabajo asociado: La ley 863 de 2003, en su artículo 53,adiciona el artículo 102-3 del Estatuto Tributario Nacional y fija como base gravable en laCooperativas de Trabajo Asociado así: para los trabajadores asociados cooperados la partecorrespondiente a la compensación ordinaria y extraordinaria de conformidad con elreglamento de compensaciones y para la cooperativa el valor que corresponda una vezdescontado el ingreso de las compensaciones entregado a los trabajadores asociadoscooperados, lo cual forma parte de su base gravable.

1.5. TARIFAS

En cuanto al esquema, el artículo 33 del la Ley 14 de 1983, determina que los mismos setasarán en miles, y coloca, como limitantes a los municipios en la aplicación de las tarifas,las siguientes:

- Actividades industriales 2‰ a 7‰.- Actividades comerciales 2‰ a 7‰.- Actividades de Servicios 2‰ a 10‰.

1.6. ACTIVIDADES NO GRAVADAS O NO SUJETAS AL IMPUESTO

Los beneficiados con estos tratamientos preferenciales no estarán obligados a registrarse,ni a presentar declaración del impuesto de industria y comercio.


- La producción primaria, agrícola, ganadera y avícola sin que se incluyan la fabricaciónde productos alimenticios o de toda industria donde haya un proceso de transformación,por elemental que éste sea.

- La producción nacional de artículos destinados a la exportación.

- La primera etapa de transformación realizada en predios rurales cuando se trate deactividades de producción agropecuaria, con excepción de toda industria donde hayatransformación, por elemental que ésta sea.

- La educación pública, las actividades de beneficencia, culturales y/o deportivas, lasactividades desarrolladas por los sindicatos, por las asociaciones de profesionales ygremiales sin ánimo de lucro, por los partidos políticos y los servicios prestados porlos hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud.

- Las de tránsito de los artículos de cualquier género que atraviesen por el territorio delDistrito Capital, encaminados a un lugar diferente del Distrito, consagradas en la Ley26 de 1904.

- La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal, en relacióncon las actividades propias de su objeto social, de conformidad con lo establecido en elartículo 195 del Decreto Ley 1333 de 1986.

- Los proyectos energéticos que presenten las entidades territoriales de las zonas nointerconectadas del Sistema Eléctrico Nacional al Fondo Nacional de Regalías.

1.7. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS

El impuesto complementario de avisos y tableros fue creado por la Ley 97 de 1913, y segenera por la colocación en áreas públicas y privadas de avisos, vallas o tableros visiblesdel desde el espacio público.

También genera impuesto de avisos la colocación de avisos, vallas o tableros desde cualquierclase de vehículos

La base gravable de este tributo complementario, esta conformada por el impuesto deindustria y comercio a cargo y su tarifa es equivalente al 15% de este impuesto de industriay comercio.


II. EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN BOGOTACONFORME CON EL DECRETO LEY 1421 DE 1993.

Bogotá D.C., como capital de la República y en atención al artículo 41 transitorio de laCarta Política, tiene un esquema tributario especial, el cual fue implementado en esta ciudaden virtud de las disposiciones consagradas en el artículo 154 del decreto Ley 14 21 de1993 y ha sido tomado como guía en muchas ciudades del país, como es el caso deBarranquilla, Cartagena, Cali, Santa Marta, Yopal y ciudades menores como las de la sabanade Bogotá y muchos municipios cundinamarqueses.

La normativa vigente en la ciudad de Bogotá respecto del Impuesto de Industria y Comerciose encuentra compilada en el Decreto Distrital 352 de 2002, el cual contiene lasmodificaciones últimas implementadas al impuesto por el Acuerdo 65 de 2002.

Entre las particularidades existentes en Bogotá encontramos:

1. DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD DE SERVICIOS

En las disposiciones aplicables para el Distrito Capital, el numeral 4º del artículo 154 deldecreto Ley 1421 de 1993, define la actividad de servicios como toda tarea o labor decarácter material o intelectual, que sea realizada por una persona natural, jurídica o sociedadde hecho; en la cual no debe existir relación laboral alguna entre quien contrata y quienejecuta las labores, siempre debe haber una retribución económica para quién presta elservicio.

Esta definición es más genérica que la consagrada en la ley 14 de 1983, y vincula sinnecesidad de efectuar enunciados, cualquier tipo de actividad de esa naturaleza que sedesarrolle en Bogotá.

2. PERIODICIDAD DEL IMPUESTO

La periodicidad del impuesto de industria y comercio, fijada en el numeral 1º del artículo54 del Decreto Ley 1421 de 1993 es bimestral, comprendiendo los periodos gravables losbimestre (1) enero-febrero; (2) marzo- abril, (3) mayo-junio; (4) julio-agosto; (5)septiembre-octubre y (6) noviembre- diciembre.

Esta bimestralidad, ha servido de inspiración a otras jurisdicciones, que viendo sus bondadesy premura en la captación de recursos, han tratado de implementarlas en sus municipios,algunos de forma desafortunada, en la medida en que el Consejo de Estado al revisar lalegalidad de estas disposiciones las ha declarado nula por estar inspiradas en el estatutoorgánico de Bogotá.


3. BASE GRAVABLE

El numeral 5º del artículo 154 del Decreto Ley 1421 de 1993, define que conforma la basegravable del impuesto de industria y comercio en Bogotá la totalidad de los ingresos netosdel contribuyente obtenidos durante el período gravable. Para determinarlos, se restará dela totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividadesexentas y no sujetas, así como las devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y laventa de activos fijos. Hacen parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientosfinancieros, comisiones y en general todos los que no estén expresamente excluidos enesta disposición.

4 SUJETOS PASIVOS:

Bogotá además de tener en cuenta las reglas propias aplicables a los sujetos pasivos de laLey 14 de 1983, tiene entre otras las siguientes particularidades:

- Profesionales Independientes: En Bogotá los profesionales independientes (abogados,ingenieros, arquitectos, contadores etc) están gravados con el impuesto, sin embargo losmismos no se encuentran determinados como régimen especial, por el contrario suclasificación está sujeta a las reglas existentes para los contribuyentes del régimen comúny el régimen simplificado.

- Consorcios y Uniones temporales: A diferencia de muchas ciudades en el país, enBogotá los consorcios y uniones temporales no se consideran contribuyentes de ICA, a nopoder enmarcarse estos dentro de la clasificación de personas naturales, jurídicas ysociedades de hecho, sin embargo para evitar la evasión la obligación de estas ficcionesjurídicas se traspasan a los consorciados o a los unidos de forma temporal, cada uno enproporción a su participación.

- Patrimonios autónomos: Los patrimonios autónomos no son contribuyentes delimpuesto de industria y comercio de forma directa, sin embargo el artículo 6º del Acuerdo105 de 2003, establece ciertas reglas para gravarlos así: son responsable en el pago deimpuestos, intereses, sanciones y actualizaciones derivados de las obligaciones tributariasde los bienes o actividades del patrimonio autónomo el fideicomitente o titular de losderechos fiduciarios. La responsabilidad por las sanciones derivadas del incumplimientode obligaciones formales, la afectación de los recursos del patrimonio al pago de losimpuestos y sanciones de los beneficiarios se regirá por lo previsto en el artículo 102 delEstatuto Tributario Nacional.


5. PRESUNCIONES DE INGRESOS

El Decreto 1421 de 19932, en su artículo 154, numerales 2 y 3, establece ciertaspresunciones de ingresos en donde consideran que se entienden percibidos en el Distritocomo ingresos originados en la actividad industrial, los generados por la venta de los bienesproducidos en el mismo, sin consideración a su lugar de destino o la modalidad que seadopte para su comercialización.

Así mismo, consideran estas disposiciones que se entienden percibidos en el Distrito losingresos originados en actividades comerciales o de servicios cuando no se realizan oprestan a través de un establecimiento de comercio registrado en otro municipio y quetributen en él.

De otro lado el Acuerdo 65 de 2002 en sus artículos 2 y 21, establece las siguientespresunciones

1. Para la procedencia de la exclusión de los ingresos obtenidos fuera del Distrito Capital,en el caso de actividades comerciales y de servicios realizadas fuera de Bogotá, elcontribuyente deberá demostrar mediante facturas de venta, soportes contables u otrosmedios probatorios el origen extraterritorial de los ingresos, tales como los recibos depago de estos impuestos en otros municipios.

2. En el caso de actividades industriales ejercidas en varios municipios, deberá acreditarel origen de los ingresos percibidos en cada actividad mediante registros contablesseparados por cada planta o sitio de producción, así como facturas de venta expedidasen cada municipio, u otras pruebas que permitan establecer la relación entre la actividadterritorial y el ingreso derivado de ella.

3. En los casos en donde no exista certeza sobre la realización de la actividad comercial enla ciudad de Bogotá, se presumen como ingresos gravados los derivados de contratos desuministro con entidades públicas, cuando el proceso de contratación respectivo sehubiere adelantado en la jurisdicción del Distrito Capital.

4. Se presumen como ingresos gravados por la actividad comercial en Bogotá los derivadosde la venta de bienes en la jurisdicción del Distrito Capital, cuando se establezca que endicha operación intervinieron agentes, o vendedores contratados directa o indirectamentepor el contribuyente, para la oferta, promoción, realización o venta de bienes en la ciudadde Bogotá.


6. RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Bogotá adopta para la clasificación de sus contribuyentes pertenecientes al régimensimplificado, los mismos requisitos vigentes para el impuesto a las ventas, sin embargoestablece obligaciones particulares para los contribuyentes inscritos en este régimen así:

1. Obligación de declarar de forma anual, salvo que el contribuyente del régimensimplificado obtenga menos de 80 smmv.

2. Obligación de llevar contabilidad simplificada (libro fiscal).

3. Obligación de cumplir con las regulaciones que la DIAN, establezca para suscontribuyentes del régimen simplificado.

7. TARIFAS

Para Bogotá, existe un régimen especial tarifario, consagrado en el artículo 154 del DecretoLey 1421 de 1993, numeral 6º, en donde la limitante de imponer tarifas al impuesto deindustria y comercio está concebida entre el rango del dos por mil al treinta por mil (2‰ a30‰) para cualquier actividad.

Lo que es un gran incremento en las tarifas frente a las opciones de los demás municipioslos cuales en el mejor de los casos sólo podrán gravar al 10‰.

En la actualidad las tarifas vigentes en la Ciudad Capital, se encuentran determinadas por elAcuerdo 65 de 2002, conforme con la siguiente tabla:

Tarifa 2003 ya. Actividades Industriales siguientes (Por mil)

• Producción de alimentos, excepto bebidas; producción de calzado y prendas de vestir. .............................................. 4,14• Fabricación de productos primarios de hierro y acero; fabricación de material de transporte. ....................................... 6,9• Edición de libros ................................................................................................................................................................ 8• Demás actividades industriales ................................................................................................................................... 11,04

b. Actividades Comerciales• Venta de alimentos y productos agrícolas en bruto; venta de textos escolares y

libros (incluye cuadernos escolares); venta de drogas y medicamentos ........................................................................ 4,14• Venta de madera y materiales para construcción; venta de automotores (incluidas motocicletas) ................................. 6,9• Venta de cigarrillos y licores; venta de combustibles derivados del petróleo y venta de joyas. ................................... 13,8• Demás actividades comerciales ................................................................................................................................... 11,04

Actividades de servicios• Transporte; publicación de revistas, libros y periódicos; radiodifusión y programación de televisión. ....................... 4,14• Consultoría profesional; servicios prestados por contratistas de construcción, constructores

y urbanizadores; y presentación de películas en salas de cine. ....................................................................................... 6,9• Servicios de restaurante, cafetería, bar, grill, discoteca y similares; servicios de hotel, motel,

hospedaje, amoblado y similares; servicio de casas de empeño y servicios de vigilancia. ........................................... 13,8• Servicios de educación prestados por establecimientos privados en los nivelesde educación inicial, preescolar, básica primaria, básica secundaria y media ........................................................................ 7• Demás actividades de servicios ..................................................................................................................................... 9,66

d. Actividades financieras• Actividades financieras. .............................................................................................................................................. 11,04


Bogotá en el año 1998, implementa el mecanismo CIIU, como referente para ladeterminación de la tarifa, este mecanismo actualmente contenido en la resolución 219 de2004, determina las actividades gravadas con ICA en esta ciudad efectuando una clasificaciónde las actividades económicas gravadas con categorías jerárquicas, determinado seccionesque contienen una o mas divisiones, la división, conformada por uno o mas grupos; losgrupos integrados por una o mas clases; y las clases compuestas de una o mas actividadeseconómicas, no vigentes en la resolución 219 de 2004.

8. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES EXENCIONES – NO SUJECIONES.

Si bien Bogotá aplica en su integridad las prohibiciones legales de gravar ciertas actividadesconsagradas en la ley 14 de 1983, así como en la Leyes 675 de 2001, y 643 del mismo año,tiene adicionalmente implementado dentro de su ordenamiento ciertos beneficiosestablecidos a:

- Los damnificados por actos terroristas o catástrofes naturales

- Parqueaderos públicos que se construyeron entre el 21 de diciembre de 1998 y el 31 dediciembre de 2001

- Secuestrados pertenecientes al régimen simplificado, y a partir de la vigencia 2009, seamplió por el Acuerdo 352 de 2008 a los del régimen común.

- Personas jurídicas sin ánimo de lucro que inviertan en parques de la ciudad, el equivalenteal 80% del impuesto a cargo.

9. SISTEMA DE RETENCIONES

Bogotá implemento desde el año 1995, el sistema de retenciones en la fuente a través delAcuerdo 28 de 1995, sistema que fue posteriormente modificado por el Acuerdo 65 de2002 y regulado integralmente por los Decretos Distritales 271 y 472 de 2002

Este sistema de retenciones en la fuente asimilado al impuesto a la renta tiene como baselos siguientes elementos:

• Agentes de retención:- Entidades de derecho público- Grandes contribuyentes de la DIAN


- Aquellos que mediante resolución establezca el Director Distrital de Impuestos:

a) Consorcios y uniones temporales cuando contraten con contribuyentes delrégimen común o del régimen simplificado

b) Régimen común, cuando contrate con contribuyentes del régimen simplificadoc) Régimen común, cuando contrate con contribuyentes del régimen común que

sean profesionales independientes

- Intermediarios, mandatarios

Podríamos concluir la figura de agentes y sujetos de retención en el siguiente cuadro:

TABLA 01

Las reglas aquí establecidas se encuentran determinadas en el Acuerdo 65 de 2002, el Decreto Distrital 271 de 2002 y lasResoluciones 023 de 2002 y 009 de 2004.

- Base de retención: Monto total de la operación menos el IVA facturado

- Causación de retención: Tanto para el retenedor como para el retenido al momento depago o abono en cuenta

- Tarifa de retención: La que corresponda a la respectiva actividad, cuando esta no puedaestablecerse se aplica para esta operación la máxima legal vigente (13.8‰) y a estatarifa queda gravado este ingreso en particular.

- Imputación de la retención: La imputación debe efectuarse en el mismo período enel cual se practicó o dentro de los seis (6) períodos siguientes.

- Normas de remisión: En lo no regulado en las reglas especiales del sistema deretenciones en Bogotá aplican las reglas de retefuente (renta).


- Certificación de retenciones. Se observarán las reglas de renta, paras el cumplimientode la obligación de certificar, aunque si el contribuyente desea le sea certificado deforma bimestral o por operación, deberá atenderse esta petición en debida forma.

- Declaración: la periodicidad de la declaración de las retenciones practicadas esbimestral y deberá efectuarse en el formulario señalado por la Dirección Distrital deImpuestos, en el evento de no practicarse retención en la fuente ICA, no debe efectuarsedeclaración en ceros, conforme con lo determinado en el art. 5 del Decreto 499 de1994.

10. SISTEMA DE RETENCIONES CON TARJETA DÉBITO O CRÉDITO

Bogotá implementa con la entrada en vigencia del Acuerdo 65 de 2002, un sistema deretenciones con tarjeta débito y crédito que tiene como elementos los siguientes:

- Agentes de Retención: Entidades financieras o aquellas que han expedido tarjetas decrédito o débito

- Sujetos de la retención: Los contribuyentes del impuesto que en ejercicio de susactividades reciban pagos con tarjetas débito o crédito.

- Base de la retención: Monto de la operación, menos impuestos, comisiones y propinas

- Causación de la retención: Al momento del pago o abono en cuenta.

- Tarifa de la retención: La mínima legal vigente (4.‰), aunque la operación queda gravadaa la correspondiente tarifa de la actividad desarrollada.

11. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS

Los elementos estructurales del impuesto complementario de avisos y tableros losencontramos en Bogotá en los artículos 23 a 25 del Acuerdo 65 de 2002 y los mismospodrían resumirse así:

Hecho generador. Son hechos generadores del impuesto complementario de avisos ytableros, los siguientes hechos realizados en la jurisdicción de Bogotá

- La colocación de vallas, avisos, tableros y emblemas en la vía pública, en lugares públicoso privados visibles desde el espacio público.

- La colocación de avisos en cualquier clase de vehículos.


Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos del impuesto Avisos y Tableros los contribuyentes delimpuesto de industria y comercio que realicen cualquiera de los hechos generadores delartículo anterior.

Base gravable y Tarifa. Se liquidará como complemento del impuesto de industria ycomercio, tomando como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cualse aplicará una tarifa fija del 15%.

12. REGIMEN SANCIONATORIO. El régimen sancionatorio de Bogotá se aparta de lasreglas nacionales, estableciéndose u régimen especial para el impuesto de industria comercioy otro para el sistema de RETEICA, que puede resumirse así:

SANCION ICA RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 1.5% del impuesto a cargo 5% de la retención a cargo2 Extemporaneidad después del emplazamiento 3% del impuesto a cargo 10% de la retención a cargo3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% smdv No tiene4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% smdv No tiene5 Sanción por no declarar con impuesto 0.1% de ingresos brutos 10% de las retenciones6 Sanción por no declarar sin impuesto 1,5 smdv No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10%, de la diferencia 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20%, de la diferencia 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 8 smdv Igual E.T.11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error 30% de la diferencia error

* NOTA: En los puntos 1, 2, 3, 4, y 6, el valor determinado es por mes o fracción de mes.


III. CIUDADES EN DONDE EL IMPUESTO DE INDUSTRIA YCOMERCIO, ESTA INSPIRADO EN LA NORMAS DE BOGOTÁ.

ARAUCA (ARAUCA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Arauca, se encuentra contenido en el Acuerdo025 del 31 de mayo de 2001, con algunas modificaciones importantes en materia deretenciones en la fuente por concepto del impuesto de industria y comercio del Acuerdo019 de 2004, y en materia tarifaria, el Acuerdo 030 de 2004, a pesar del desorden existenteen materia sustantiva, que en la normativa concerniente al impuesto de industria y comerciose visualiza, es indudable que su inspiración fue la normativa de la ciudad de Bogotá, aunquemantiene regulaciones propias del esquema de la Ley 14 de 1983, en especial en materiade la base gravable y la periodicidad.

1. SUJETOS PASIVOS

La definición de sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, básicamente seajusta a lo establecido en la Ley 14 de 1983, sin embargo debemos destacar que el artículo40 el Acuerdo 025 de 2001, encontramos que los profesionales independientes en estaciudad, son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, y por lo tanto al realizaractividades de consultoría se encuentran sujetos a la retención en la fuente por conceptodel impuesto de industria y comercio.

Sin embargo es de anotar, que el artículo 67 del mismo Acuerdo 025 de 2001, estableceque están exentas al ICA, el ejercicio de los profesionales liberales, en cuanto no constituyaservicio de consultoría profesional contratada en los términos de éste acuerdo.

Lo anterior querría decir que solamente estarían gravados los profesionales independientesque realicen contratos de consultoría es decir contratos de estudios necesarios para laejecución de proyectos de inversión, estudios de diagnóstico, prefactibilidad, factibilidadpara programas o proyectos específicos, así como a las asesorías técnicas de coordinacióny control o supervisión, Además son contratos de consultoría los que tienen por objeto lainterventoría, asesoría, gerencia de obra o de proyectos, dirección, programación y laejecución de diseños, planos, anteproyectos y proyectos”. (Ley 80 de 1993 Art. 32).

Es decir que cualquier actividad profesional que no se enmarque en lo aquí señalado nose encuentra gravada con el ICA en la ciudad de Arauca.


2. INCENTIVOS TRIBUTARIOS

Se aprecia de forma curiosa en la ciudad de Arauca la figura de los incentivos tributariosdel 5% de descuento sobre el impuesto a cargo para quienes declaren y paguen el impuestoantes del 31 de enero del correspondiente año fiscal. (el plazo normal vence dentro de lostres (3) primeros meses del año).

Lo curioso del tema es que solo acceden al beneficio aquellos contribuyentes que hayancancelado de forma completa su impuesto antes del 31 de marzo de las últimas dos vigenciasfiscales, es decir, que los contribuyentes que lleven menos de tres (3) años de labores nopueden acceder a este beneficio así paguen su impuesto dentro de la fecha señalada.

3. PRESUNCION DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD

Se presume en Arauca que toda actividad inscrita en la Secretaria de Hacienda Municipalse está ejerciendo hasta tanto demuestre el interesado que ha cesado de su actividadgravable.

Cuando una actividad se hubiese dejado de ejercer con anterioridad a su denuncia por partedel contribuyente, éste deberá demostrar la fecha en que ocurrió el hecho.

4. IMPUESTO DE AVISOS.

El impuesto de avisos en la ciudad de Arauca debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que hace que las disposiciones municipales se alejen de la ley y la jurisprudencia.

5. SISTEMA DE RETENCION

El artículo 52 del Acuerdo 025 de 2001, establece el sistema de retenciones aplicables enArauca, asimilado de forma parcial al esquema de retenciones de IVA, con periodicidadmensual, en donde se establecen como agentes de retención permanente a:

- Los entes públicos de cualquier orden

- Los que mediante resolución del Secretario de Hacienda se designen como agentes deretención en el impuesto de industria y comercio


Así mismo se designan como agentes de retención ocasional a:

- Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país laprestación de servicios gravados en la jurisdicción del Municipio de Arauca, con relacióna los mismos.

Por último el Acuerdo 019 de 2004, en su artículo 1º, establece una novedosa figura a lacual denomina, agentes de retención especial, en la cual se determinan como agentes deretención a los grandes contribuyentes y empresas petroleras.

TABLA 02

6. REGIMEN SANCIONATORIO. El régimen sancionatorio de Arauca lo encontramosestablecido en el decreto Municipal 281 de 2001, y sigue de forma parcial los lineamientosestablecidos en el Estatuto Tributario Nacional, vemos:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 1 ‰ de ingresos hasta el 1%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 2‰ de ingresos hasta el 2%5 Sanción por no declarar con impuesto 2% de consignaciones, ingresos, y retenciones.6 Sanción por no declarar sin impuesto ½ smmlv7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error

* NOTA: En los puntos 1, 2, 3 y 4 el valor determinado es por mes o fracción de mes.


ARMENIA-(QUINDÍO)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Armenia, se encuentra contenido en el Acuerdo082 del 10 de diciembre de 2008, y es indudable que su inspiración fue la normativa de laciudad de Bogotá, por lo cual muchos de los elementos del tributo tienen grandes similitudescon la Ciudad Capital, existiendo algunas diferencias que resaltaremos a continuación:

1. SUJETOS PASIVOS

Si bien la definición de sujeto pasivo del tributo en esta ciudad (art. 32) no dista de laestablecida en la Ley 14 de 1983, ya que establece como sujetos pasivos a las personasnaturales, jurídicas y las sociedades de hecho de la norma marco, sin embargo de formaexpresa señala que los patrimonios autónomos son responsables del impuesto de industriay comercio y avisos y tableros únicamente cuando no estén tributando en cabeza de lasfiduciarias.

2. ACTIVIDAD INDUSTRIAL

El artículo 32 del Acuerdo 082 de 2008, establece que se consideran actividades industriales,las actividades de maquila, así como las actividades realizadas por encargo, definición queronda con la establecida para las actividades de servicios y que generan confusión en loscontribuyentes.

3. PERIODO DE CAUSACION

Se establece en la normativa vigente en Armenia, un disposición que choca con las reglasgenerales del impuesto de industria y comercio, y esta disposición es la concerniente a lacausación del impuesto, en donde se indica que el impuesto de industria y comercio secausa al último día del año o período gravable, situación que es contraria a la normatividadgeneral, ya que en esta última la causación del tributo se determina por la realización decualquiera de las actividades gravadas con el impuesto.

4. REGIMEN SIMPLIFICADO

Pertenecen en Armenia a este régimen los contribuyentes que desarrollen actividadescomerciales, industriales o de servicios, estarán sometidos al Régimen Simplificadosiempre y cuando reúnan la totalidad de los requisitos establecidos en el Estatuto TributarioNacional.


El artículo 60 del Acuerdo 082 de 2008, establece una tabla de rangos de pago para loscontribuyentes que cumplan con las condiciones para pertenecer al régimen simplificadodel impuesto de industria, comercio, avisos y tableros, en la cual el valor de su impuestoserá en salarios mínimos diarios vigentes, según sus ingresos netos anuales expresados enUnidades de Valor Tributario (UVT), de conformidad con el Estatuto Tributario Nacional, ysegún la siguiente tabla:

RANGO DE INGRESOSBRUTOS AL AÑO (EN UVT) NUMERO DE SDMLV

0 200 0 200 500 4 500 900 8 900 2000 20 1200 4000 45


Los artículos 63 a 83 del Acuerdo 082 de 2008, establece un sistema complejo deretenciones en donde se establecen como agentes de retención a:

- Las entidades de derecho público,- Los fondos de inversión,- Los fondos de valores,- Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez,- Los consorcios y uniones temporales,- Las comunidades organizadas,- Los patrimonios autónomos,- Los notarios- Las demás personas jurídicas y sociedades de hecho, con domicilio en el Municipio de

Armenia, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben,efectuar la retención o percepción del impuesto.

- Las personas naturales con domicilio en el Municipio de Armenia, que tengan la calidadde comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio brutoo unos ingresos brutos superiores a treinta mil (30.000 UVT)

- Los intermediarios o terceros que intervengan en operaciones económicas en las quese genere la retención en el impuesto de Industria y Comercio, así:

a) Las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros, cuando realicen pagoso abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados. La retención aquí prevista no será


aplicable cuando los ingresos por el servicio de transporte hayan sido objeto deretención por la persona que recibe el servicio.

b) Los mandatarios, en los contratos de mandato, teniendo en cuenta la calidad delmandante, de acuerdo a lo previsto en el Estatuto Tributario Nacional para elimpuesto de renta.

c) Las entidades emisoras de tarjeta de crédito y/o tarjetas débito, al momento enque se efectúe el pago o abono en cuenta, de acuerdo a lo previsto en este capítulo.

Encontramos en el artículo 68 del Acuerdo 082 de 2008 que a partir del 1º de enero de2009, los Grandes Contribuyentes del Impuesto de Renta tendrán la calidad deautorretenedores del Impuesto de Industria y Comercio, en consecuencia, deberán cumplircon todos los deberes y obligaciones que las normas generales sobre retención les señalana los agentes retenedores del Impuesto de Industria y Comercio.

Así las cosas, nos encontramos frente a un sin número de agentes de retención y deautorretención que hacen difícil el elaborar una tabla concreta de quien retiene a quien, yaque es posible que exista retención entre agentes de retención, con excepción de larestricción aplicable a las entidades de derecho público.

6. REGIMEN SANCIONATORIO.

El régimen sancionatorio de Armenia es simple y sigue de forma parcial los lineamientosestablecidos en el Estatuto Tributario Nacional, vemos:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% de ingresos hasta el 5% o

1% del patrimonio hasta el 10%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta 200%4 Extemporaneidad sin impuesto

después emplazamiento 1% de ingresos hasta el 10% o2% del patrimonio hasta el 20%

5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de consignaciones, ingresos, y retenciones.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 5 UVT.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



BARRANQUILLA (ATLANTICO)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Barranquilla, contenido en el Acuerdo 30 de2008, se encuentra inspirado en gran parte en las regulaciones aplicables para Bogotá alpunto en que en los artículos 57, 206 y 364 incluso se utiliza la expresión Distrito Capital,en lugar de Distrito Especial, Industrial y Portuario, y se constituye en una de las ciudadesen donde se hace a los contribuyentes más difícil la liquidación del impuesto.

1. PERÍODO GRAVABLE

El período gravable en Barranquilla es anual, sin embargo se establecen figuras de anticiposmensuales y bimestrales, que ya habían sido declaradas nulas en otras ciudades, comoCartagena.

2. SUJETOS PASIVOS

Además de los señalados en las reglas generales de la Ley 14 de 1983, son sujetos pasivos:

- Consorcios- Uniones temporales.- Comunidades organizadas.

No se tiene claridad sobre la sujeción pasiva de los patrimonios autónomos, ya que si bienel artículo 44 del Acuerdo 030 de 2008, no los señala como sujetos pasivos del impuestode forma directa, el artículo 163 de la misma norma precisa que en el caso de los patrimoniosautónomos, se entenderá cumplido el deber de presentar las declaraciones tributarias, cuandola declaración se haya efectuado por el fondo o patrimonio autónomo, o por la sociedadque los administre.

Es decir que pareciese que el válida la declaración que presente el patrimonio autónomo,sin embargo la misma disposicón señala que con relación a cada uno de los patrimoniosautónomos bajo su responsabilidad, los fiduciarios están obligados a cumplir las obligacionesformales señaladas en las normas legales para los contribuyentes, los retenedores y losresponsables, según sea el caso.

3. PROFESIONALES INDEPENDIENTES

Así mismo en esta ciudad, los profesionales independientes se encuentran gravados con elimpuesto, y al igual que en Bogotá su impuesto se determinará conforme al régimen al cualpertenezcan.


Se entiende por profesión liberal o profesional independiente toda actividad en la cualpredomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio serequiere la habilitación a través de un título académico.


Pertenecen en Barranquilla al Régimen simplificado los contribuyentes que cumplan conlos siguientes requisitos:

1. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negociodonde ejercen su actividad.

2. Que tengan máximo un empleado.

3. Que no sea distribuidor

4. Que no sean usuarios aduaneros

5. Que en el año anterior los ingresos brutos totales provenientes de la actividad seaninferiores a 1088 UVT

6. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratosde venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a1088 UVT.

7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financierasdurante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 1088 UVT.

Los contribuyentes que pertenezcan al régimen simplificado preferencial, no tendrán quepresentar declaración del impuesto de industria y comercio y su impuesto será igual a lassumas retenidas por tal concepto y a las autorretenciones pagadas bimestralmente en unacuantía de dos (2) UVT.

Se podrá presentar declaración opcional a los contribuyentes del régimen simplificadopreferencial que el monto total de sus retenciones y autorretenciones supere el valor deimpuesto a cargo en el año gravable, a efectos de determinar los saldos a favor que puedecompensar de las retenciones del año gravable siguiente.

Para el año 2009, los contribuyentes del régimen simplificado pagarán bimestralmentecomo auto retención el monto de 5 salarios mínimos diarios vigentes.


A partir del año 2010 los contribuyentes del régimen simplificado pagarán como autoretención el valor correspondiente a 2 UVT.

5. EXENCIONES

Se establecen a partir del año gravable 2009, las siguientes exenciones en Barranquilla:

- Los contribuyentes dedicados exclusivamente a la edición, distribución o venta de libros,revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter científico o cultural, deconformidad con el artículo 34 de la ley 98 de 1993, tendrán una exención del 70% delimpuesto de Industria y Comercio.

- En los términos del artículo 162 del Acuerdo 7 de 2007, las personas que ejerzan actividadcomercial en establecimientos cuya actividad esté clasificada como uso atípico, quedecidan voluntariamente relocalizarse a zonas legalmente establecidas, antes del la mitaddel plazo establecido en el Plan de Ordenamiento Territorial, tendrán exención delImpuesto de Industria y Comercio del 60% del impuesto a cargo durante los tres primerosaños desde la relocalización y para los tres años siguientes una exención del 40% delimpuesto a cargo.

- En los términos del artículo 265 del Acuerdo 7 de 2007, las personas propietarias deestablecimientos que prestan servicios de alto impacto socio-sicológicos, que decidanvoluntariamente relocalizarse a zonas legalmente permitidas tendrán los siguientesbeneficios cuando se encuentre en las condiciones descritas:

- Que se relocalicen en los sitios permitidos, dentro de la mitad del tiempo máximoestablecido en el Plan de Ordenamiento Territorial, tendrán exención del 100% delImpuesto de Industria y Comercio a cargo durante los tres primeros años siguientes a larelocalización, y del 50% durante los tres años restantes.

- Que se relocalicen en zonas legalmente permitidas, dentro del tiempo máximoestablecido en el Plan de Ordenamiento Territorial, y por fuera de la mitad del tiempomáximo establecido, tendrán exención del impuesto de Industria y Comercio de un 50%del impuesto a cargo durante los primeros tres años siguientes a la relocalización y enlos tres años restantes del 25%.

- En los términos del artículo 288 del Plan de Ordenamiento Territorial, se exonera delpago del 100% del Impuesto de Industria y Comercio a cargo, a los inmuebles en losque se construyan edificaciones de dos o más pisos y se les de uso exclusivo de


estacionamientos públicos, durante el término de nueve (9) años desde el año siguientea la fecha de entrega de la obra por el propietario a la entidad encargada del controlurbano. Cuando se trate de edificaciones de un solo piso construidas comoestacionamiento público, la exención se aplicará durante tres (3) años, desde el añosiguiente a la fecha de entrega de la obra por el propietario a la entidad encargada delControl Urbano.

6. ANTICIPO AÑO 2008.

Los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que hubieren pagado durante elaño 2008 el anticipo del impuesto del año gravable 2009, que establecía el artículo 57 delAcuerdo 22 de 2004, deberán imputar este pago en las declaraciones de los años gravables2009, 2010, 2011 y 2012.

Los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que hubieren pagado durante elaño 2008 el valor que establecía el artículo 57 del Acuerdo 22 de 2004 bajo la denominaciónde anticipo del impuesto del año gravable 2009, imputarán este abono a los pagos deImpuesto de Industria y Comercio que realicen por los años gravables 2009, 2010, 2011 y2012.

Los contribuyentes del régimen común que se encuentren se encuentren catalogados comograndes contribuyentes, descontarán en cada año, de los períodos de declaración y pagomensual de la auto retención correspondiente, el 12,5% del total del anticipo pagado en elbimestre equivalente del año 2008.

Los restantes contribuyentes del régimen común, descontarán en cada año, de los períodosde declaración y pago bimestral de la auto retención correspondiente, un 25% del total delo pagado en el bimestre equivalente del año 2008, hasta llegar en los cuatro años en cadaperíodo al cien por cien (100%) de lo anticipado en cada bimestre del año 2008.


Aunque en materia de retenciones del impuesto de industria y comercio en Barranquilla lainspiración del mismo en las reglas implementadas en Bogotá es inminente, no debemosdejar de lado que existen ciertas características que lo diferencian, repasemos el esquema

- Agentes de retención:

1. Entidades de derecho público: La Nación, el Departamento del Atlántico, el DistritoEspecial, Industrial y Portuario de Barranquilla, los establecimientos públicos, las


empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta enlas que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así comolas entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en lasque exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera que sea la denominaciónque ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos odependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales.

3. Los que mediante resolución del Jefe de la Administración Tributaria Distrital se designencomo agentes de retención en el impuesto de industria y comercio.

4. Los intermediarios o terceros que intervengan en las siguientes operaciones económicasen las que se generen ingresos en actividades gravadas para el beneficiario del pago oabono en cuenta:

a) Cuando las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros, realicen pagoso abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados, que se generen en actividadesgravadas con el impuesto de industria y comercio, producto de la prestación deservicios de transporte que no hayan sido objeto de retención por el cliente delservicio, efectuarán la retención del impuesto de industria y comercio sin importarla calidad del contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta.

b) En los contratos de mandato, incluida la administración delegada, el mandatariopracticará al momento del pago o abono en cuenta todas las retenciones del impuestode industria y comercio, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante.Así mismo, cumplirá todas las obligaciones inherentes al agente retenedor.

c) El mandante declarará según la información que le suministre el mandatario, elcual deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante ylos pagos y retenciones efectuadas por cuenta de éste.

d) El mandante practicará la retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonosen cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios.

5. Los responsables del régimen común del impuesto de industria y comercio, que nopertenezcan al régimen simplificado de IVA, en todas sus operaciones.

6. Los Consorcios y Uniones Temporales, a los miembros del Consorcio y/o la UniónTemporal.



TABLA 03



- Tarifa de retención: La que corresponda a la respectiva actividad, cuando esta no puedaestablecerse se aplica para esta operación la máxima vigente y a esta tarifa queda gravadoeste ingreso en particular.


- Normas de remisión: En lo no regulado en las reglas especiales del sistema deretenciones en Bogotá aplican las reglas de rete-fuente (renta).


8. SISTEMA DE RETENCIONES CON TARJETA DÉBITO O CRÉDITO

- Agentes de Retención: Entidades financieras o aquellas que han expedido tarjetas decrédito o débito

- Sujetos de la retención: Los contribuyentes del impuesto que en ejercicio de susactividades reciban pagos con tarjetas débito o crédito.

- Base de la retención: Monto de la operación, menos impuestos, comisiones y propinas

- Causación de la retención: Al momento del pago o abono en cuenta.


- Tarifa de la retención: La tarifa es la corresponde a cada actividad.

- Normas de remisión: En lo no regulado en las reglas especiales del sistema deretenciones en Barranquilla, aplican las reglas de rete-fuente (renta).

- Declaración: la periodicidad de la declaración de las retenciones practicadas esbimestral y deberá efectuarse en el formulario señalado por la Dirección Distrital deImpuestos, en el evento de no practicarse retención en la fuente ICA, debe efectuarsedeclaración en ceros, conforme con lo determinado en la Ley 1066 de 2006.


El régimen sancionatorio de Barranquilla se en encuentra unificado para el impuesto deindustria y comercio y las retenciones por el mismo concepto conforme con la siguientetabla:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 1.5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 3% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5 smdlv4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1 smdlv5 Sanción por no declarar con impuesto 0.1% de los ingresos brutos o patrimonio6 Sanción por no declarar sin impuesto 1.5. smdlv7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 5.6 UVT11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error

* NOTA: En los puntos 1, 2, 3, y 4, el valor determinado es por mes o fracción de mes.

10. SOBRETASA BOMBERIL

Conjuntamente con el impuesto de industria y comercio, se liquida la denominada sobretasaBomberil, que tiene como tarifa el equivalente al tres por ciento (3%) del impuesto deindustria y comercio generado en el período.


CARTAGENA DE INDIAS (BOLIVAR)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Cartagena, contenido en el Acuerdo 41 de2006, se encuentra inspirado en gran parte en las regulaciones aplicables para Bogotá(Decreto Ley 1421 de 1993) sin alejarse de las normas básicas de la Ley 14 de 1983, porlo cual muchos de los elementos del tributo como lo son el hecho generador, base gravable,actividades gravadas, sujetos pasivos, tarifas (no se aplica la CIIU), no sujeciones,presunciones, son iguales o similares a lo consagrado en estas normas para la ciudad capital,sin embargo existen casos especiales que debemos resaltar así:

1. PERIODICIDAD

La periodicidad del impuesto en la ciudad de Cartagena es mixta, es decir, la regla generales que la periodicidad es anual, sin embargo se implementa un interesante sistema debimestralidad voluntaria, ya copiado en otras ciudades, el cual consiste en que quien deseeacogerse al sistema bimestral de forma voluntaria tendrá un incentivo equivalente a undescuento igual al índice de predios al consumidor (IPC) del año inmediatamente anterior,certificado por el DANE, esta regla no aplica para los autorretenedores.

2. ANTICIPO

A diferencia de la gran mayoría de ciudades que se inspiran en Bogotá al momento dedeterminar su normativa tributaria, al no tener Cartagena un sistema pleno bimestral, utilizala figura del anticipo consagrado en el ICA, que corresponde al 40%, tendiendo en cuentaque el mismo no opera a quienes se acogen al sistema de bimestralidad ni a losautorretenedores.


A pesar de remitirse en esta ciudad los requisitos para pertenecer al régimen simplificadoa los existentes en el impuesto a las ventas coloca limitaciones adicionales particulares asaber:

1. Que haya tenido a su servicio ocho (8) o más trabajadores, o

2. Que haya cancelado un valor anual por concepto de servicios públicos superior a veinte(20) salarios mínimos legales mensuales vigentes, o

3. Que haya cancelado en el año por concepto de arrendamiento del local, sede,establecimiento, negocio u oficina un valor superior a treinta y cinco (35) salariosmínimos legales mensuales vigentes, o cuando el local, sede, establecimiento, negocio


u oficina sea de propiedad del contribuyente o responsable, salvo en el caso en quecoincida con su vivienda de habitación.

La obligación de tributar de quienes se encuentren inscritos en este régimen es anual.


Cartagena de Indias implementa a partir del año gravable 2007, un nuevo sistema deretenciones en la fuente a través del Acuerdo 41 de 2006.

Este sistema es propio aunque tiene algunas características similares al de Bogotá, sinembargo no es igual, repasemos algunas diferencias.

- Autorretenedores; son autorretenedores Las entidades sometidas a control y vigilanciapor parte de la Superintendencia Bancaria, las estaciones de Combustibles, los grandescontribuyentes del impuesto de renta clasificados como tal por la DIAN, las empresas quepresten servicios públicos domiciliarios, los contribuyentes que para efectos de controldetermine la Secretaria de Hacienda, están obligados a efectuar auto retención sobre suspropios ingresos obtenidos por sus actividades gravadas en el Distrito de Cartagena.

La base para efectuar la auto retención será el total de los ingresos gravados en el Distritode Cartagena durante el bimestre y la tarifa que deberá aplicar el agente auto retenedor es laque le corresponda al impuesto de Industria y Comercio de conformidad con las normasvigentes.

- Agentes de retención

Son agentes de retención

a) Todas las personas jurídicas y sus asimiladas y las entidades públicas.

b) Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que sean agentes deretención del impuesto sobre la renta.

c) Las sociedades fiduciarias por los pagos o abonos que efectúen en desarrollo de loscontratos y encargos fiduciarios que constituyan para sus beneficiarios ingresos gravadoscon el ICA y los agentes intermediarios.

d) Las sociedades administradoras de tarjetas de crédito o débito, por los pagos efectuadosa los establecimientos afiliados.

e) Los bancos y las entidades que presten servicios financieros vigilados por lasuperintendencia bancaria o la superintendencia de la economía solidaria, por los


rendimientos financieros que obtengan las personas jurídicas que tengan serviciosfinancieros con estás. No se hará retención sobre las cuentas interbancarias o sobre lasde las personas jurídicas que informen por escrito su calidad de no contribuyente o decontribuyente exento del Impuesto de Industria y Comercio.

Es decir que las entidades públicas que presten servicios domiciliarios así como los bancosostentan la característica de ser agentes de retención ya la vez auto retenedores, lo cualdificulta la creación de una tabla, así mismo si se observa el artículo 122 del Acuerdo 41 de2006, no se determina una lógica de que o quienes retienen a quienes, haciendo de estesistema de retención conjuntamente con el de Cali, uno de los más difíciles del país.

En cuanto a los demás elementos del esquema de retención, las reglas son muy similares alas aplicables en ciudades como Bogotá, Barranquilla y Santa Marta.


El régimen sancionatorio de Cartagena se en encuentra unificado para el impuesto deindustria y comercio y las retenciones por el mismo concepto conforme con las reglasgenerales establecidas en el Estatuto Tributario Nacional, y conforme con la siguientetabla:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% de ingresos yo retención4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% de ingresos o retención5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de los impuestos o retención6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 6 smdv11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error

NOTA: En los puntos 1, 2, 3, y 4, el valor determinado es por mes o fracción de mes.


El impuesto de avisos en la ciudad de Cartagena debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


CHIQUINQUIRÁ (BOYACA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Chiquinquirá en el Departamento de Boyacá,se encuentra contenido en el Acuerdo 027 de 2008, se encuentra inspirado en gran parte enlas regulaciones básicas de la Ley 14 de 1983, sin embargo existen particularidades quedeben ser resaltadas así:

1. SUJETOS PASIVOSAdemás de los señalados en las reglas generales de la Ley 14 de 1983, son sujetos pasivos:

- Consorcios- Uniones temporales.- Patrimonios Autónomos a través de la fiduciaria que los administra.


Los profesionales independientes son contribuyentes del impuesto de industria y comercioy su impuesto será igual a las sumas retenidas por tal concepto, como consecuencia no seencuentran obligados a presentar declaraciones tributarias.


3. CAUSACION Y PERIODO GRAVABLE.

El Impuesto de Industria y Comercio se causa con una periodicidad anual. Comenzará acausarse desde la fecha de iniciación de las actividades objeto del gravamen.

Sin embargo encontramos en el artículo 51 del Acuerdo 027 de 2008, una norma de visiónfuturista en donde se establece que en el evento de autorizarse la bimestralidad por ley alos municipios de Colombia, esta entra a operar en el Municipio de Chiquinquirá a partirdel primero de enero del año siguiente en el que se autoriza, sin necesidad de reglamentacióno fijación especial por Acuerdo, de permitirse la implementación de este sistema, se autorizóal Gobierno Municipal, para que expida las normas pertinentes que permitan el recaudo delimpuesto bajo esta periodicidad.

Esta disposición resulta interesante en la medida en que se tramita un proyecto de ley dereforma territorial, en donde la bimestralidad se convierte en una opción de medio entiempo de recaudo.


4. EXENCIONESY TRATAMIENTOS PREFERENCIALES

Adicionalmente a lo señalado como prohibiciones legales de la Ley 14 de 1983, secontemplan en Chiquinquirá los siguientes beneficios tributarios:

a) Las personas naturales y jurídicas, así como las sociedades de hecho, damnificadas aconsecuencia de actos terroristas o catástrofes naturales ocurridas en el Municipio deChiquinquirá, respecto de los bienes que resulten afectados en las mismas, en lascondiciones que para el efecto se establezcan en el decreto reglamentario.

b) Las personas víctima de secuestro o de desaparición forzada, estará exento del pago delimpuesto de industria y comercio que se cause a partir de la vigencia del presenteacuerdo, durante el tiempo que dure el secuestro o la desaparición forzada.

c) Continuarán vigentes por el término allí señalado, las exenciones contempladas en losartículos 76 a 79 del Acuerdo 019 del 12 de noviembre de 2007, a partir de la entrada envigencia del presente Acuerdo no se concederán nuevas exenciones a quienes inviertanen las escuelas de formación deportiva.

5. BASE GRAVABLE.

En el artículo 54 del Acuerdo 27 de 2008, se aclara que los rendimientos financieros queperciban las personas naturales no están gravados con el impuesto, por lo cual, puede pensarseque los rendimientos financieros forman parte de la base gravable de las personas jurídicasy sociedades de hecho siempre y cuando la obtención de los mismos se efectúe comoconsecuencia del ejercicio de alguna de las actividades gravadas (sea como mayores valoresobtenidos por excedentes o réditos), o obtenidos en el ejercicio propio de una actividad deinversionista, como lo pueden ser las inversiones de capital, compra-venta de títulos valores,etc.

6. ACTIVIDADES DEL SECTOR INFORMAL

Se establece en este municipio una interesante figura, de protección al comercio local,consistente en gravar de forma fuerte a las actividades del sector informal (ventas ambulantesy ventas estacionarias) con 7 UVT anuales, si los mismos no se regularizan ante la Secretaríade Hacienda Municipal.

Este pago adquiere valor probatorio para que la policía Nacional, autorice el desarrollo deactividades en el municipio, previo pago de la tasa de ocupación de espacio público.


7. SISTEMA DE RETENCIONES.

Se implementa a partir del año 2009, un sistema simple y práctico de retenciones en elmunicipio, en donde se constituyen como agentes de retención:

1. Los establecimientos públicos del orden Nacional, Departamental y Municipal, lasEmpresas Industriales y Comerciales del orden Nacional, Departamental y Municipal,las Sociedades de economía mixta de todo orden y las Unidades Administrativas conRégimen Especial, la Nación, el Departamento de Boyacá, el Municipio de Chiquinquiráy demás entidades estatales de cualquier naturaleza jurídica con jurisdicción en elMunicipio de Chiquinquirá.

Las entidades públicas deberán practicar retención por concepto del impuesto de industriay comercio, a todos aquellos a quienes efectúen pagos o abonos en cuenta sin tener encuenta si el beneficiario del pago o abono en cuenta es agente o no de retención delimpuesto de industria y comercio en el municipio.

2. Los grandes contribuyentes ubicados en jurisdicción de Chiquinquirá.

3. Los que el Secretario de Hacienda Municipal, establezca mediante resolución.

4. También son Agentes retenedores los contribuyentes con actividad de transporte, quepresten su servicio bajo la modalidad de encargo para terceros, quienes deberán retenerel cuatro punto cinco (4.5‰) por mil del total de los pagos que efectúen a los propietariosde los vehículos, cualquiera que sea la cifra pagada.

Periodicidad de la declaración: Bimestral

Tarifa: La que corresponde a la actividadRemisión: En lo no regulado se rige por las normas de renta.

Revisado lo anterior, podríamos proponer la siguiente tabla, como de resumen de retenciónaplicable en Chiquinquirá.

TABLA 04



El régimen sancionatorio de Chiquinquirá se en encuentra unificado para el impuesto deindustria y comercio y las retenciones por el mismo concepto conforme con las reglasgenerales establecidas en el Estatuto Tributario Nacional, y conforme con la siguientetabla:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 2.5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5 smdlv4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1 smdlv5 Sanción por no declarar con impuesto 0.1% de los ingresos brutos6 Sanción por no declarar sin impuesto 1.5 smdlv7 Sanción de Corrección (voluntaria) 5% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 10% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 3 UVT11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



DUITAMA (BOYACA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Duitama (Boyacá), se encuentra contenidoen el Acuerdo 041 del 29 de diciembre de 2008, tiene una amplia inspiración en lasregulaciones implementadas por Bogotá con el Decreto 1421 de 1993, aunque ajustada alas reglas generales de la Ley 14 de 1983, como lo serían factores como la anualidad deltributo.

1. REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMÚN.

Los artículos 182 y 192 del Acuerdo 041 de 2008, determina la existencia de los dosregímenes tributarios en el ICA en el municipio, y establece que las reglas de determinaciónde cada uno, para el último grupo señala como requisitos:

a. Que en el año inmediatamente anterior hubieren poseído un patrimonio bruto inferior a210 salarios mínimos legales mensuales vigentes e ingresos brutos provenientes de laactividad inferiores a 157 smmlv.

b. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negociodonde ejercen su actividad.

c. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollenactividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistemaque implique la explotación de intangibles.

d. Que no sean usuarios aduaneros.

e. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratosde venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a157 smmlv.

f. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financierasdurante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 210 smmlv.

2. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES: EXENCIONES - NO SUJECIONES

Además de las reglas generales de la Ley 14 de 1983, tiene Duitama particularidades enmateria de actividades exentas del ICA a saber:


a Por el año gravable del año 2009 estarán exentos en un 100% del impuesto, los acueductosveredales sin ánimo de lucro.

b Las nuevas empresas que efectivamente se instalen en jurisdicción del Municipio deDuitama y acrediten la generación de por lo menos 20 empleos directos permanentesde personas oriundas de Duitama o que acrediten una residencia no inferior a 3 años enel Municipio, estarán exonerados del pago del 50% del impuesto de industria y comercioy complementarios hasta por un término de 3 años, contados a partir de la vigencia delAcuerdo 041 de 2008.

c Las nuevas empresas que efectivamente se instalen en jurisdicción del Municipio deDuitama y acrediten la generación de por lo menos 21 y hasta 50 empleos directospermanentes de personas oriundas de Duitama o que acrediten una residencia no inferiora 3 años en el Municipio, estarán exonerados del pago del 50% del impuesto de industriay comercio y complementarios hasta por un término de 5 años, contados a partir de lavigencia del Acuerdo 041 de 2008..

d Las nuevas empresas que efectivamente se instalen en jurisdicción del Municipio deDuitama y acrediten la generación de por lo menos 51 y hasta 100 empleos directospermanentes de personas oriundas de Duitama o que acrediten una residencia no inferiora 3 años en el Municipio, estarán exonerados del pago del 75% del impuesto de industriay comercio y complementarios hasta por un término de 5 años, contados a partir de lavigencia del Acuerdo 041 de 2008.

e Las nuevas empresas que efectivamente se instalen en Jurisdicción del Municipio deDuitama y acrediten la generación de por lo menos 101 y hasta 200 empleos directospermanentes de personas oriundas de Duitama o que acrediten una residencia no inferiora 3 años en el Municipio estarán exonerados del 100% del impuesto del impuesto deindustria y comercio y complementarios hasta por un termino de 8 años contados apartir de la vigencia del Acuerdo 041 de 2008.

f Las nuevas empresas que efectivamente se instalen en jurisdicción del Municipio deDuitama y acrediten la generación de por lo menos 201 empleos directos permanentesde personas oriundas de Duitama o que acrediten una residencia no inferior a 3 años enel Municipio, estarán exonerados del pago del 100% del impuesto de industria y comercioy complementarios hasta por un término de 10 años, contados a partir de la vigencia delAcuerdo 041 de 2008.

g Las inversiones realizadas por las empresas existentes en el Municipio de Duitama a laentrada en vigencia del Acuerdo 041 de 2008., estarán exentas del Impuesto de Industria


y Comercio en el mismo porcentaje que ocupe dentro del total del patrimonio bruto delaño gravable, el valor efectivo de la nueva inversión realizada, por un término de 5 añoscontados a partir de la entrada en vigencia del Acuerdo 041 de 2008. Adicionalmente, sedebe generar un incremento de la planta de personal equivalente al porcentaje de lanueva inversión sobre el patrimonio bruto del año gravable. La nueva inversión deberáser realizada en el ensanche, ampliación, construcción, modernización o tecnificaciónde la planta productiva, incluida la adquisición de activos fijos reales productivos, sinincluir los activos intangibles, ni las reparaciones, arreglos o mantenimiento.

h Quienes presenten ingresos brutos en el año gravable inferiores a 10 SMMLV

3. SUJETOS PASIVOS

Adicionalmente de los señalados en la Ley 14 de 1983, son sujetos pasivos del impuestolas demás sociedades de derecho público y privado, que realicen el hecho generador de laobligación tributaría, consistente en el ejercicio de actividades industriales, financieras,comerciales y de servicios, sean permanentes, transitorias u ocasionales, dentro de lajurisdicción del Municipio de Duitama.


El impuesto de avisos en el municipio de Duitama - Boyacá según el artículo 197 delAcuerdo 041 de 2008, debe ser liquidado y pagado por todas las actividades industriales,comerciales y de servicios, como complemento del impuesto de industria y comercio, a latarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importar si realmente se tiene ono colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad.

La anterior afirmación es contradictoria con lo señalado en el artículo 200 de la mismadisposición que precisa la necesidad de la colocación de avisos para que se configure eltriobuto.

5 SISTEMA DE RETENCIONES

Duitama tiene un sistema de retenciones propio, no asimilado a un tributo nacional enparticular, en este sistema son agentes de retención las entidades de derecho público, laspersonas jurídicas, las sociedades de hecho, los patrimonios autónomos, los consorcios,las uniones temporales, las personas naturales y sucesiones ilíquidas que tengan la calidadde industriales, comerciantes o que presten servicios, sean o no contribuyentes del impuestode Industria y Comercio, y que no pertenezcan al régimen simplificado.





El mandante declarará según la información que le suministre el mandatario, el cualdeberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante y los pagosy las retenciones efectuadas por cuenta de éste.

El mandante practicará la retención del impuesto de industria y comercio sobre el valorde los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto dehonorarios.

2. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el Municipiola prestación de servicios gravados, con relación de los mismos que se realicen en lajurisdicción del Municipio de Duitama.

También actuaran como agentes de retención del Impuesto de Industria y Comercio laspersonas o entidades que designe el Secretario de Hacienda del Municipio.

Las entidades Estatales o Entes Públicos ubicados en el municipio con capacidad decontratación, ordenación del gasto y autonomía presupuestal aplicarán el sistema deretención en el impuesto de industria y comercio a los proveedores de bienes y serviciosy a todo tipo de contrato donde se configure el hecho generador; los demás agentes deretención aplicarán el sistema solo a los proveedores de servicios siempre y cuando elservicio se preste en la jurisdicción del Municipio de Duitama.

Así las cosas, nos encontramos frente a un sin número de agentes de retención quehacen difícil el elaborar una tabla concreta de quien retiene a quien, ya que es posible


que exista retención entre agentes de retención, con excepción de la restricción aplicablea las entidades de derecho público.


El régimen sancionatorio de Duitama se encuentra establecido en el Acuerdo 41 de 20084,y es unificado para el impuesto de industria y comercio y las retenciones y puede resumirseconforme con la siguiente tabla:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% de ingresos yo retención hasta el 5%4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% de ingresos o retención hasta el 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 5% de los impuestos o retención6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 5% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 10% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 80% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 10 smdlv11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



FLORENCIA (CAQUETA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Florencia se encuentra contenido en el Acuerdo022 del 7 de diciembre de 2004, incluyendo las modificaciones a él efectuadas por elAcuerdo 023 de 2008 y es indudable su inspiración en las regulaciones vigentes paraBogotá, sin alejarse mucho de las normas básicas de la Ley 14 de 1983, sin embargo lasdisposiciones de esta ciudad tienen ciertas particularidades a saber:

1. CAUSACIÓN.

Se hace en el artículo 5º del Acuerdo 023 de 2008, que modifica el artículo 31 del Acuerdo022 de 2004, una interesante precisión sin par en el territorio nacional, y es que considerael Municipio de Florencia, que el impuesto de industria y comercio y su complementariode avisos y tableros comenzará a causarse desde la fecha de iniciación de las actividadesobjeto del gravamen. De prioridad anual, es decir se causa a 31 de Diciembre de cada año.

Se cita entonces como fecha de causación el 31 de diciembre de cada año, lo que no tienemucho sentido, ya que la causación se efectúa cada vez que se realice el hecho generadordel tributo.

2. BASE GRAVABLE

El artículo 34 del Acuerdo 022 de 2004, establece una confusa norma en la cual se señalaque cuando un empresario actúe como productor y comerciante, esto es que con sus propiosrecursos y medios económicos asuma el ejercicio de la actividad comercial, a través depuntos de fábrica, locales, puntos de venta, almacenes, establecimientos, oficinas, debetributar al municipio por cada una de estas actividades, a las bases gravadas correspondientesy con aplicación de las tarifas industrial y comercial, respectivamente, y sin que en ningúncaso se grave al empresario industrial más de una vez sobre la misma base gravable.

Sin embargo, no se precisa la norma revisada, sobre cual porcentaje deberá el contribuyenteestablecer la tabulación del impuesto para efectos de señalar que porcentaje se tributacomo industrial y cual como comercial.

3. TARIFAS

Se señala en el artículo 8 del Acuerdo 023 de 2008, unas interesante y curiosa tarifas a lacual denomina “tarifas diferenciales” y en la cual se indica que los establecimientos decomercio con varias actividades y sean generadores de grandes ingresos, tendrán que tributarbajo tarifas establecidas de acuerdo a los ingresos:


DE 0 A 4.200 SMMLV 3 X 1000MAS DE 4.200 Y MENOS 8.400 SMMLV 4 X 1000MAS DE 8.400 SMMLV 5 X 1000

Este esquema básicamente rompe el principio de la progresividad, ya que al tasar las tarifaspor ingresos hacen que ocurran grandes saltos en los tributos a liquidar.

4. SUJETOS PASIVOS.

Los profesionales independientes son contribuyentes del impuesto de industria y comercio,estos no estarán obligados a declarar y su impuesto será igual a las sumas retenidas pordicho concepto, sin que deba tributar por los complementarios. Su tarifa a aplicar será laque corresponda a la actividad de servicios de acuerdo a su profesión o labor desarrollada.

5. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES.

Adicionalmente a los beneficios tributarios consagrados en la Ley 14 de 1983, existenen Florencia los siguientes exenciones y exclusiones:

- Están excluidas, y teniendo en cuenta las características atípicas que se dan en la regiónen virtud al desplazamiento forzado, las actividades sociales que se adelante a través deprogramas en Generación de Ingresos a desplazados, cofinanciadas por EmpresasPrivadas, Fundaciones, organizaciones Internacionales y del estado.

- Están exentas del impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos ytableros lo siguiente: Las personas naturales y jurídicas, y las sociedades de hechodamnificadas a consecuencia de actos terroristas o catástrofes naturales ocurridos en lajurisdicción del municipio de Florencia, hasta por una (1) vigencia fiscal inmediatamentedespués a los hechos ocurridos. Para tal efecto deberá contar con el certificado queexpedirán las autoridades competentes previa verificación de la secretaria de Hacienda.

- Igualmente se conceden a favor de las industrias y de los establecimientos comercialesque se establezcan en la ciudad de Florencia un descuento sobre el impuesto a cargo deIndustria y Comercio, siempre que genere empleo permanente así:

1. Entre cinco (5) y diez (10) empleos permanentes, obtendrá un descuento del treinta(30%), por un (1) año.

2. Entre once (11) y veinte (20) empleos permanentes, obtendrá un descuento del cuarentapor ciento (40%), por un (1) año.


3. Mas de veintiún (21) empleos permanentes, un descuento del cincuenta por ciento (50%),por un (1) año.

6. IMPUESTO MÍNIMO.

El artículo 57 del Acuerdo 022 de 2004, establece un impuesto mínimo, en el cual seseñala que el valor mínimo a pagar por concepto de impuesto de industria y comercio seráel equivalente a un (1) salario mínimo diario por cada mes.

7. CONTRIBUYENTES DE MENORES INGRESOS

Pertenecen a éste régimen denominado «Contribuyentes de menores ingresos» loscontribuyentes del impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos ytableros, que cumplan con la totalidad de los requisitos exigidos para pertenecer al RégimenSimplificado del Impuesto sobre las Ventas.

Aunque es evidente que existen dos grandes grupos, no se entiende la razón de ser de estesector de contribuyentes de menores ingresos, ya que las obligaciones son las mismas delos contribuyentes del régimen común.


El impuesto de avisos en la ciudad de Florencia debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


Florencia tiene un sistema de retenciones propio, no asimilado a un tributo nacional enparticular, en este sistema son agentes de retención las personas naturales que cumplancon el patrimonio señalado en el artículo 60 del Acuerdo 023 de 2008, las personas jurídicas,las empresas unipersonales, las sociedades de hecho, consorcios, uniones temporales ylas entidades públicas del orden nacional, departamental y municipal siempre que tengandomicilio, o realicen actividades comerciales, industriales y de servicios en el Municipiode Florencia.

Existen igualmente agentes autorretenedores señalados en el artículo 401 del Acuerdo023 de 2008, los cuales son:


a) Las empresas prestadoras de servicios públicos, vigiladas por la Superintendencia deServicios Públicos.

b) Las empresas prestadoras de servicios de salud, EPS, vigilados por la superintendenciade Salud.

c) Las Cooperativas vigiladas por SUPERSOLIDARIA.

d) Las empresas de transportes aéreos y terrestres que presten el servicio en el Municipiode Florencia.

e) Grandes contribuyentes del Impuesto de renta, con domicilio Fiscal en el Municipio deFlorencia.

Por su complicación en la determinación de autorretenedores y de agentes de retención ylas pocas limitantes establecidas, se hace casi imposible diseñar una tabla de retención,como la que se elaboró para otras jurisdicciones.


El régimen sancionatorio de Florencia se encuentra establecido en el Acuerdo 23 de 2008,y es unificado para el impuesto de industria y comercio y las retenciones y puede resumirseconforme con la siguiente tabla:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 2% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 4% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 1‰ de ingresos yo retención4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 2‰ de ingresos o retención5 Sanción por no declarar con impuesto 2% de las consignaciones bancarias6 Sanción por no declarar sin impuesto ½ smdlv7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 30% smmlv11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 10% de la diferencia error



MONTERIA (CORDOBA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Montería se encuentra contenido en el Acuerdo032 del 29 de diciembre de 2005, y es indudable su inspiración en las regulaciones vigentespara Bogotá, sin alejarse mucho de las normas básicas de la Ley 14 de 1983, sin embargolas disposiciones de esta ciudad tienen ciertas particularidades a saber:

1. SUJETOS PASIVOS.

En esta ciudad son sujetos pasivos además de los establecidos en la ley 14 de 1983, lassucesiones ilíquidas, las empresas unipersonales, los patrimonios autónomos.

2. TARIFAS

Otra situación que hace particular a la Ciudad de Montería en su reglamentación del impuestode industria y comercio, es que el esquema tarifario es el mismo para la totalidad deactividades, industriales, comerciales y de servicios incluyendo las actividades financieras,es decir se grava en el artículo 30 del Acuerdo 32 de 2005, todas las actividades gravadas al5‰, lo cual hace que el impuesto sea poco o nada progresivo en cuanto a la tarifa a aplicar.

ACTIVIDADES TARIFASINDUSTRIALES 5.0 x 1000COMERCIALES 5.0 x 1000DE SERVICIOS 5.0 x 1000

SERVICIOS FINANCIEROS TARIFASCORP. DE AHORRO Y VIVIENDA 3.0 X 1000ENTIDADES FINANCIERAS 5.0 x 1000

3. TERRITORIALIDAD DEL INGRESO

Se establece en Montería reglas de territorialidad del impuesto que por demás si bienalgunas de ellas no son las más acertadas, no por eso dejan de ser interesantes, se parte delprincipio de que los ingresos se entienden obtenidos o percibidos en cada municipio endonde el sujeto pasivo desarrolle efectivamente las actividades generadoras de los mismos,con o sin establecimiento permanente, en los siguientes casos, los ingresos se entiendenobtenidos o percibidos de conformidad con las reglas que a continuación se señalan:


a) En el caso de actividades comerciales se entiende realizado el ingreso en el lugar dondese entrega la mercancía.

b) En la comercialización de productos a través de comercio electrónico se entiendepercibido el ingreso en el municipio donde se reciba la mercancía por parte delcomprador.

c) En el caso de actividades de servicios, el ingreso se entiende percibido en el lugar dondese contrata. Si se trata de obra material, el ingreso se entenderá percibido en el lugardonde se ejecute la misma.

d) En el caso de actividades de transporte, el ingreso se entenderá percibido en el municipiodonde se inicia el transporte, y en los municipios donde se encuentren ubicadas agenciaso sucursales, en proporción directa a los ingresos generados en cada una de ellas.

En ningún caso, los mismos ingresos de un contribuyente serán gravados con el impuestode industria y comercio, más de una vez, por el mismo u otros municipios.


Existe un sistema de retenciones en Montería, bastante simple asimilado al sistema deretenciones de renta, que se declara mensualmente y tiene como agentes de retención a lasentidades públicas, Las empresas de transporte intermunicipal de pasajeros y de carga queoperen con sede, agencia o sucursal en el Municipio de San Jerónimo de Montería, querealicen sus despachos desde este Municipio a cualquier otro Municipio del país, sean ono contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio en el Municipio de San Jerónimode Montería, y las personas jurídicas que mediante Resolución designe el Secretario deHacienda del Municipio.

No es fácil tratar de establecer unas reglas de quien retiene a quien, dado que no se tieneclaro que agentes de retención ha designado la secretaría de Hacienda Municipal, (segúnaveriguaciones efectuadas a la fecha ninguno ha sido designado), y si bien el artículo 46 delAcuerdo 32 de 2005, establece que para el sistema de retenciones de esta ciudad sonaplicables las disposiciones que sobre la retención en la fuente se encuentren establecidasen el Estatuto Tributario para Renta, no pueden ser generadas reglas especiales ante la faltade claridad en los agentes de retención.



El régimen sancionatorio de Montería se ajusta a lo establecido en el Estatuto TributarioNacional, aunque con unas pequeñas diferencias, en especial en la determinación de lasanción mínima, veamos.

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 1% de ingresos3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 2% del ingresos5 Sanción por no declarar con impuesto 200% del impuesto a pagar6 Sanción por no declarar sin impuesto Entre 2 y 20 smmlv7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 20% smmv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



PEREIRA ( RISARALDA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Pereira, se encuentra contenido en el Decreto301 de 1996, y es indudable que su inspiración fue la reforma tributaria efectuada paraBogotá en el año 1996, por el Decreto Distrital 423 de ese año, sin alejarse mucho de lasnormas básicas de la Ley 14 de 1983, por lo cual muchos de los elementos del tributocomo lo son el hecho generador, base gravable, actividades gravadas, sujetos pasivos, (salvoen lo que tiene que ver con los profesionales independientes), no sujeciones, presunciones,periodicidad, son iguales o similares a lo consagrado en estas normas para la Ciudad Capital,sin embargo existen casos especiales que debemos resaltar así:

1. HECHO GENERADOR

En la definición de hecho generador en la ciudad de Pereira, encontramos una definiciónque en muchas ocasiones los organismos contencioso administrativos han descrito comobásicos en la resolución de problemas de territorialidad y es el hecho de utilizar elequipamento o infraestructura del Municipio de Pereira entendiendo como tal, el conjuntode elementos y factores que contribuyen, hacen posible o participan en el desarrollo delproceso económico de la ciudad tales como servicios públicos, vías y medios decomunicación y en general todos los elementos que hacen parte del equipamento Municipal.

2. REGLAS DE TERRITORIALIDAD

En la determinación de la base gravable para quienes realicen actividades industriales, siendoel Municipio de Pereira la sede fabril, se determinara el total de los ingresos provenientesde la comercialización de la producción obtenidos en el respectivo periodo fiscal, cuandose trate de un industrial que fabrique y venda directamente su producción.

Cuando la sede fabril este situada en un Municipio diferente a Pereira y ejerza actividadcomercial, directa o indirectamente a través de puntos de fabrica, almacenes, locales oestablecimientos de comercio situados en jurisdicción del Municipio de Pereira, la basegravable estará constituida por los ingresos brutos obtenidos en Pereira durante el respectivoperiodo fiscal y con aplicación de tarifa de actividad comercial.

3. TARIFAS

El esquema tarifario aplicable a la ciudad Modificado por el Acuerdo 48 de 2002 y elAcuerdo 28 de 2004 entre otros, rompe con las limitantes, determinadas por la Ley 14 de


1983, ya que en actividades industriales encontramos tarifas del 12.4‰ para la fabricaciónde cervezas y bebidas alcohólicas, 20.4‰ para las compraventas con pacto de retroventa,y tarifas del 10.4‰, 22.4‰ y 25.4‰, para varias actividades de servicios que rompe conlos topes mínimos tarifarios de la Ley 14 de 1983.

4. PRESUNCION DE EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD

Existe en la normativa de Pereira una presunción interesante respecto de que quien seencuentre inscrito en la oficina División de Impuestos, ejerce actividades gravadas con elimpuesto, independientemente de que esto sea cierto o no.


Además de las reglas generales de la Ley 14 de 1983, tiene Pereira dos reglas especialessobre actividades no gravadas a saber:

- Exoneración del 50% a nuevos establecimientos comerciales y/o de servicios que seestablezcan en esa ciudad y generen hasta 10 empleos directos permanentes,

- Exoneración del 70% a los nuevos establecimientos comerciales y de servicios quegeneren entre 11 y 30 empleos directos permanentes.

- Exoneración del 70% a los nuevos establecimientos comerciales y de servicios quegeneren más de 30 empleos directos permanentes.

- Exoneración del 100% y por 7 años a los establecimientos comerciales y de serviciosque se localicen o trasladen a la zona industrial determinada por la Secretaría de PlaneaciónMunicipal,

- Exoneración del 100% y por 10 años a las nuevas industrias que se localicen en la zonaindustrial de Pereira esta regla aplica a aquellas empresas existentes que se desplacen oestablezcan sus plantas industriales en los predios de la zona industrial de Pereira,determinada por la Secretaría de Planeación Municipal.

6. LIQUIDACION MINIMA

El ICA en esta ciudad será liquidado con un tope mínimo mensual del 0.60 de 1 smdv parael área urbana, y del 0.40 de 1 smdv para la zona rural.



El impuesto de avisos en la ciudad de Pereira debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.

8. REGIMEN SIMPLIFICADO - ANUAL

La ciudad de Pereira establece requisitos especiales para pertenecer al régimensimplificado- anual, en esa ciudad, los requisitos vigentes en el artículo 294 del Decreto301 de 1996, establece:

a) Que sean personas naturales.

b) Que sea comerciante, prestador de servicios incluyendo a los pequeños prestadores deservicios personales sin establecimiento de comercio o productor artesanal.

c) Que tengan un solo establecimiento de comercio, oficina, sede, local, o negocio dondeejerzan su actividad.

d) Que su negocio se encuentre ubicado en un barrio de estrato bajo-bajo, bajo o mediobajo.

e) Que el negocio no tenga más de dos empleados.

f) Que no sean importadores.

g) Que por servicios públicos del local donde ejerce no se pague más de 20 salarios mínimoslegales mensuales vigentes en el año anterior.

h)i) Que el arriendo del local donde ejerce no sea superior a 20 salarios mínimos legales

mensuales vigentes en el año anterior.

j) Que sus ingresos o consignaciones provenientes de la actividad comercial o de serviciosen el año fiscal inmediatamente anterior, sean inferiores a la suma de ciento veinte(120) salarios mínimos mensuales vigentes en el año anterior.

Los contribuyentes pertenecientes a este régimen deben declarar de forma anual y llevarun sistema de contabilidad simplificada.



El Acuerdo 068 de 2006, modifica el sistema de retenciones aplicable en esta ciudad, quesi bien tiene ciertas similitudes al sistema que aplica en Bogotá, contiene ciertas diferenciasen materia de agentes de retención y casos en que no se genera esta retención

Agentes de retención

Son agentes de retención a titulo del Impuesto de Industria y Comercio las siguientes:

a) Todas las entidades públicas que realicen pagos o abonos en cuenta en el Municipio dePereira o por operaciones realizadas en el mismo, bien sea que tengan domicilio, sucursal,agencia, establecimiento o representante que efectúe el pago. Para efectos de laobligación se entienden como entidades públicas: la Nación, los Ministerios,Superintendencias, Unidades Administrativas Especiales, las Contralorías, Procuradurías,Personerías, Fiscalías, Defensorías, los Departamentos, Municipios, losEstablecimientos Públicos, las Empresas Industriales y Comerciales del Estado de todoslos niveles territoriales, las Sociedades de Economía Mixta en las cuales el Estadotenga una participación superior al 50%, así como las entidades descentralizadasindirectas y directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participaciónpública mayoritaria, cualquiera que sea la denominación que ellas adopten, en todos losordenes territoriales y niveles y en general todos los organismos del Estado a los cualesla Ley les otorgue la capacidad de celebrar contratos, sea que los hagan directamente opor interpuesta persona.

b) Todas las personas jurídicas y sus asimiladas que realicen pagos o abonos en cuenta enel Municipio de Pereira o por operaciones realizadas en el mismo, bien sea que tengandomicilio, sucursal, agencia, establecimiento o representante que efectúe el pago.

c) Las personas jurídicas que tengan la calidad de no sujetos pasivos del impuesto deindustria y comercio.

d) Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que sean agentes deretención en la fuente para la DIAN.

e) Las sociedades fiduciarias por los pagos o abonos que efectúen en desarrollo de loscontratos y encargos fiduciarios que constituyan para sus beneficiarios ingresos gravadoscon el impuesto de industria y comercio y los agentes intermediarios.

f) Los consorcios y uniones temporales cuando realicen pagos o abonos en cuenta en elMunicipio de Pereira.


g) Agentes Intermediarios

Son agentes intermediarios para efectos de la obligación de retener, las agencias depublicidad, las agencias de viajes, las administradoras y corredoras de bienes inmuebles,las corredoras de seguros, las sociedades de intermediación aduanera, los concesionariosde vehículos, los administradores delegados en las obras de construcción, los mandatariosdeberán efectuar retención del impuesto de industria y comercio, en las operaciones enlas cuales actúan en nombre propio o representación de terceros.

En tal caso deben identificar en la contabilidad y con los soportes respectivos losbeneficiarios de los ingresos sobre los cuales realicen las retenciones. Lasresponsabilidades como agente retenedor son del intermediario, salvo cuando dichointermediario sea persona natural, en cuyo caso será la persona jurídica que efectúa elpago o abono quien efectuará la retención.

h) Empresas de Transporte de Carga y Pasajeros Están obligadas a efectuar retención sobrelos ingresos de los propietarios de los vehículos, naves o aeronaves siempre que esténsometidos al impuesto de industria y comercio en el municipio de Pereira las empresasde transporte de carga y de pasajeros con domicilio, sucursal, agencia o establecimientoen Pereira.

No están sujetos a la retención:

A las siguientes entidades no se les efectuará retención a titulo del Impuesto de Industria yComercio:

a) Las entidades públicas

b) Las entidades sometidas a control y vigilancia por parte de la Superintendencia Financiera.

c) Las estaciones de combustible.

d) Los grandes contribuyentes del impuesto de renta clasificados como tal por la DIAN.

e) Los contribuyentes que estén gozando de exoneración del impuesto de industria ycomercio reconocida mediante resolución por parte de la Secretaria de Hacienda.

f) Los contribuyentes que para efecto de control determine la Secretaria de Hacienda.


La condición de no sujeto de la retención a titulo del impuesto de industria y comercio sepodrá perder o suspender cuando así lo determine la Secretaria de Hacienda, por encontrarseen mora en el cumplimiento de la obligación de declarar y pagar el impuesto de industria ycomercio.


El régimen sancionatorio de Pereira es simple y sigue de forma parcial los lineamientosestablecidos en el Estatuto Tributario Nacional, vemos:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% de ingresos brutos3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta el 100%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% de ingresos brutos5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de consignaciones, ingresos.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción por error aritmético 100% de la diferencia error



El impuesto de avisos en la ciudad de Pereira debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


SANTA MARTA (MAGDALENA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Santa Marta, contenido en el Acuerdo 11 de2006, se encuentra inspirado en gran parte en las regulaciones aplicables para Bogotá(Decreto Ley 1421 de 1993) sin alejarse de las normas básicas de la Ley 14 de 1983, porlo cual muchos de los elementos del tributo como lo son el hecho generador, base gravable,periodicidad general, son iguales o similares a lo consagrado en estas normas, sin embargoexisten particularidades que deben ser resaltadas así:

1. DEFINICION DE ACTIVIDAD DE SERVICIOS.

La definición de actividad de servicios que posee la ciudad de Santa Marta, es una muyinteligente unión de las reglas generales establecidas en la Ley 14 de 1983 y las particularesimplementadas en Bogotá en el año 1993, con ella se vinculan las dos normas evitándoseque cualquier actividad que no llegue a estar enunciada dentro de las reglas marco, quedeinvolucrada de forma inmediata con la definición que aglutina a todas las actividades quepuedan llegar a considerarse de servicios.

2. SUJETOS PASIVOS


- Los patrimonios autónomos, a través de un esquema de desdoblamiento de obligaciones:1. Formales en cabeza de la fiduciaria y 2. Sustanciales de pago en cabeza del fideicomisoy solidariamente del fideicomitente y del beneficiario, regla muy similar a la existenteen Bogotá.

- Los consorcios y las uniones temporales

Profesionales independientes

Así mismo en esta ciudad, los profesionales independientes se encuentran gravados con elimpuesto, salvo que a diferencia de Bogotá no declaran y su impuesto es igual a las sumasretenidas por tal concepto.

3. PERIODICIDAD

La periodicidad del impuesto en la ciudad de Santa Marta es Bimestral.



Además de las reglas generales de la Ley 14 de 1983, tiene Santa Marta dos reglas especialessobre actividades no gravadas a saber:

1. Las exclusiones previstas en el Acuerdo 19 de 2004, que buscan promover la generaciónde empleo en la ciudad (mínimo 50 empleos por nueva empresa) mediante elestablecimiento de nuevas empresas, beneficio que será tomado de forma porcentualasí:

• 100% para los primeros 5 años.• 80% para los siguientes 3 años a partir del año 6 y hasta el año 8.• El 40% para los 2 años restantes, es decir para los años nueve 9 y 10.

2. Los beneficios para las entidades que conforman el sistema cooperativo de acuerdo a loestablecido en la Ley 79 de 1988.

5. PRESUNCIONES DE INGRESOS

El Acuerdo 11 de 2006 en su artículo 57, establece las siguientes presunciones

1. Para la procedencia de la exclusión de los ingresos obtenidos fuera de Santa Marta, enel caso de actividades comerciales y de servicios realizadas fuera de esa ciudad, elcontribuyente deberá demostrar mediante facturas de venta, soportes contables u otrosmedios probatorios el origen extraterritorial de los ingresos, tales como los recibos depago de estos impuestos en otros municipios.

2. En el caso de actividades industriales ejercidas en varios municipios, deberá acreditarel origen de los ingresos percibidos en cada actividad mediante registros contablesseparados por cada planta o sitio de producción, así como facturas de venta expedidasen cada municipio, u otras pruebas que permitan establecer la relación entre la actividadterritorial y el ingreso derivado de ella.


Al igual que Bogotá, Santa Marta adopta para la clasificación de sus contribuyentespertenecientes al régimen simplificado, los mismos requisitos vigentes para el impuesto alas ventas, sin embargo se diferencia de la Ciudad Capital en que a pesar de persistir laobligación de declarar de forma anual, no deben hacerlo aquellos que obtengan menos de40 smmlv.



Santa Marta modificó a partir del año gravable 2007, el sistema de retenciones en la fuentea través del Acuerdo 11 de 2006.

Aunque en materia de retenciones del impuesto de industria y comercio en Santa Marta lainspiración del mismo en las reglas implementadas en Bogotá es indudable, no debemosdejar de lado que existen ciertas características que lo diferencian, repasemos el esquema

- Agentes de retención:

- Entidades de derecho público- Grandes contribuyentes de la DIAN- Aquellos que mediante resolución establezca el Secretario de Hacienda.- Transportadores- Intermediarios, mandatarios


TABLA 05



- Tarifa de retención: La que corresponda a la respectiva actividad, cuando esta no puedaestablecerse se aplica para esta operación al uno por ciento (1%) y a esta tarifa quedagravado este ingreso en particular.



- Normas de remisión: En lo no regulado en las reglas especiales del sistema deretenciones en Santa Marta aplican las reglas de rete-fuente (renta).


- Declaración: la periodicidad de la declaración de las retenciones practicadas es mensualy deberá efectuarse en el formulario señalado por la Secretaría de Hacienda, en el eventode no practicarse retención en la fuente ICA, debe efectuarse declaración en ceros,conforme con lo determinado en la Ley 1066 de 2006


El régimen sancionatorio de Santa Marta se aparta de las reglas nacionales, y se ajusta a lasreglas especiales de Bogotá, estableciéndose un régimen especial que para el impuesto deindustria comercio y otro para RETEICA, que pueden resumirse así:

SANCION ICA RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 1.5% del impuesto a cargo 5% de la retención a cargo2 Extemporaneidad después del emplazamiento 3% del impuesto a cargo 10% de la retención a cargo3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% smdv 0.5% de retención a cargo4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% smdv 1% de retención a cargo5 Sanción por no declarar con impuesto 0.1% de ingresos brutos 10% de las retenciones6 Sanción por no declarar sin impuesto 1,5 smdv 100% reten. período anterior7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10%, de la diferencia 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20%, de la diferencia 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 8 smdv Igual E.T.11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error 30% de la diferencia error

* NOTA: En los puntos 1, 2, 3, 4, y 6, (no aplica en retenciones) el valor determinado es por mes o fracción de mes.


SINCELEJO (SUCRE)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Sincelejo se encuentra contenido en el Acuerdo041 del 23 de diciembre de 2008, y es indudable su inspiración en las regulaciones vigentespara Bogotá, sin alejarse mucho de las normas básicas de la Ley 14 de 1983, sin que seencuentren grandes o interesantes puntos especiales, salvo:

1. SUJETOS PASIVOSEn esta ciudad son sujetos pasivos además de los establecidos en la Ley 14 de 1983, laspersonas asimiladas a las jurídicas, las sucesiones ilíquidas, las empresas unipersonales,los patrimonios autónomos.

Profesionales liberales

En Sincelejo los profesionales liberales no están gravados a menos de que involucren en suactividad oficina, es decir si tiene oficina tributa sino no debe hacerlo, regla esta que rompeel principio de equidad del cual se reviste el derecho tributario.


Existe un sistema de retenciones en Sincelejo, propio con multiplicidad de agentesretenedores, con una tarifa única del 7‰, que generaría saldos a favor en muchas de lasactividades gravadas

Son agentes retenedores en Sincelejo

- Las entidades públicas

- Las personas jurídicas, asimiladas, sociedades de hecho, y sucesiones ilíquidas que seencuentren catalogados como grandes contribuyentes por la DIAN.

- Las personas jurídicas, asimiladas, sociedades de hecho, y sucesiones ilíquidas que hayansido designadas como agentes retenedores por la Secretaría de Hacienda del Municipio.

- Los transportadores que presten servicios bajo la modalidad de encargos para terceros,a los transportistas o dueños de los vehículos.

- Quienes contraten a personas sin domicilio en Sincelejo.


- Quienes se encuentren catalogados como contribuyentes del régimen común por la DIAN

- Las personas naturales que sean comerciantes y estén catalogadas como agentes deretención de la retención en la fuente del impuesto a la renta.

Así las cosas, nos encontramos frente a un sin número de agentes de retención que hacendifícil el elaborar una tabla concreta de quien retiene a quien, ya que es posible que existaretención entre agentes de retención, con excepción de la restricción aplicable a lasentidades de derecho público.


El régimen sancionatorio de Sincelejo, se encuentra contemplado en el Acuerdo 041 de2008, ajustándose en un cien por ciento a lo establecido en el Estatuto Tributario Nacional,

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5 de ingresos hasta 5% o el 50% del smmlv3 Extemporaneidad después de emplazamiento 20% del impuesto hasta 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% del ingresos hasta 10% o 1 smmlv5 Sanción por no declarar con impuesto 60% del impuesto asignado6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 100% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 100.00011 Sanción por error aritmético 10% de la diferencia error

NOTA: En los puntos 1, 2, 3 y 4 el valor determinado es por mes o fracción de mes.


SOACHA (CUNDINAMARCA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Soacha (Cundinamarca) se encuentra contenidoen el Acuerdo 043 del 27 de diciembre de 2000, y es sin temor a sonar grosero, una malacopia del Estatuto Tributario de Bogotá del año 1999, por lo cual solamente resaltaremoslo pertinente al sistema de retenciones vigente en el municipio y el régimen sancionatorio.


Existe un sistema de retenciones en Soacha es exactamente igual al implementado porBogotá en el año 1996, en donde se hablaba de retenciones por compras y ventas, quedandola tabla de retenedores y retenidos, así:

TABLA 06


El régimen sancionatorio de Soacha se ajusta a lo establecido en el Estatuto TributarioNacional, aunque con unas pequeñas diferencias, en especial en la determinación de lasanción mínima, veamos.

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% de ingreso hasta 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% del ingreso hasta 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 10% del ingresos y consignaciones

10% de las retenciones a pagar6 Sanción por no declarar sin impuesto 10% última declaración7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



SOGAMOSO (BOYACA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Sogamoso (Boyacá), se encuentracontenido en el Acuerdo 65 de 2005, tiene una gran inspiración en las regulacionesimplementadas por Bogotá con el Decreto 1421 de 1993, aunque ajustada a las reglasgenerales de la Ley 14 de 1983, como lo sería la anualidad del tributo.


Revisados los artículos 84 y 85 del Acuerdo 65 de 2005, encontramos en Sogamoso, unaconfusión de términos en cuento tiene que ver con actividades exentas y no sujetas, ya quelas confunde, a manera de ejemplo tenemos que las actividades de prohibido gravamencontempladas por la Ley 14 de 1983, la norma municipal las denomina exenciones, y a losbeneficios puntuales como lo son los profesionales independientes la norma los denominano sujetos, así las cosas, puede resultar complicado el dar aplicación puntual al artículo362 del Acuerdo 65 de 2005, respecto de la obligación de declarar a quienes son sujetos(como es el caso de los exentos a quienes se les ha eximido es de la obligación de pago)

Así mismo se aprecia un incentivo particular para quienes patrocinen los deportistas encompetencias municipales, departamentales, nacionales o internacionales o que inviertanen escuelas de formación deportiva que tengan el reconocimiento del I.R.D.S, tendrán undescuento del 50% de la inversión hecha por el contribuyente, sobre el total a cargo siemprey cuando el valor de la inversión no supere el 50% del mismo impuesto a cargo, ni que lainversión sea inferior al 20% del mismo.

2. SUJETOS PASIVOS

Es de anotar que en Sogamoso (art. 87- Acuerdo 65 de 2005) son sujetos pasivos delimpuesto de industria y comercio:

- Las personas que ejerzan las actividades gravadas con el impuesto, a través de la concesióno arrendamiento de espacios, independientemente de la calidad del arrendador.

- En los centros comerciales es sujeto pasivo del impuesto, la persona natural o jurídicaque desarrolle las actividades gravadas, independientemente de la responsabilidad quefrente al impuesto puede tener la sociedad que los agrupa.

- Los consorcios y las uniones temporales son sujeto pasivo del impuesto de industria ycomercio y su complementario de avisos. Las personas naturales integrantes de


consorcios o uniones temporales podrán deducir de los ingresos obtenidos en loscontratos de construcción, el valor del ingreso que corresponda a los honorariosobtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el ingreso no sujeto seráel valor de la utilidad.


Se establece en Sogamoso una interesante regla de territorialidad, en la cual se entienderealizada una actividad comercial o de servicios en el municipio, cuando en su derechooperacional el ejecutor de la actividad utilice la dotación e infraestructura del Municipiodirectamente o a través de sus agencias o en representación de ella., entendiendo pordotación e infraestructura del Municipio los recursos físicos, económicos y sociales queen él existen tales como servicios públicos, medios de comunicación, Instituciones públicasy privadas, el mercado y los factores socioeconómicos que los promueven y desarrollan.

Así mismo se exigen el cumplimiento de los siguientes requisitos para deducir ingresos dela base gravable del municipio, algunos de ellos abiertamente ilegales como el No. 1señalado a continuación:

1. Tener establecimiento de comercio abierto al público.

2. Estar registrado ante la autoridad competente.

3. Llevar registros contables que permitan la determinación de los ingresos obtenidos porlas operaciones realizadas en Municipios diferentes a Sogamoso.

4. Formularios y/o documento que se asimile a este que demuestre la cancelación de losimpuestos en otros municipios diferentes a Sogamoso.

5. Certificación expedida por los Secretarios de Hacienda y/o Tesoreros donde conste losimpuestos cancelados en municipios diferentes a Sogamoso.

4. REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

Tiene Sogamoso un sistema preferencial para contribuyentes de menores ingresos,grupo al cual pertenecen quienes obtengan en el año anterior ingresos inferiores a28 smmlv y que cumplan con las condiciones para pertenecer al sistemapreferencial de menores ingresos del impuesto de industria, comercio, avisos ytableros, el valor de su impuesto será de 5.5 smdlv, los cuales serán declaradosmediante formulario diligenciado anualmente


De otro lado para los vendedores temporales que llegan con ocasión de festividades,temporadas de estudios o celebraciones varias y perciben ingresos por actividadescomerciales o de servicios, con establecimiento de comercio o sin ellos, siempre y cuandola actividad no supere un (1) mes, tendrán una tarifa básica mínima del ICA correspondientea ½ smdlv, por cada día de actividades.


El impuesto de avisos en el municipio de Sogamoso - Boyacá debe ser liquidado y pagadopor todas las actividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento delimpuesto de industria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto,esto sin importar si realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espaciopúblico en la ciudad.


Se establece en materia de retenciones del impuesto de industria y comercio en la Ciudadde Sogamoso, reglas especiales asimiladas al impuesto a la renta, con periodicidad dedeclaración mensual, determinándose como agentes de retención:

Agentes de retención permanentes

1. Las entidades estatales.

2. Los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio que se encuentren catalogadoscomo grandes contribuyentes por la DIAN.

3. Los que mediante resolución del Secretario de Hacienda del Municipio de SOGAMOSOse designen como agentes de retención en el Impuesto de Industria y Comercio.

Agentes de retención ocasionales

1. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país laprestación de servicios gravados en la jurisdicción del Municipio de SOGAMOSO conrelación a los mismos.

2. Los contribuyentes del régimen común, cuando adquieran servicios gravados, de personasque ejerzan profesiones liberales. (Así el artículo 85 del Acuerdo 65 de 2005, determinea estos profesionales liberales como no sujetos al impuesto).


3. Los contribuyentes del régimen común cuando adquieran bienes de distribuidores nodetallistas o servicios, de personas que no estén inscritas en el régimen común.

A pesar de la opción de que cualquier contribuyente pueda ser autorretenedor en esta ciudad,trataremos de establecer la tabla de retenedores y retenidos:

TABLA 07


El régimen sancionatorio de Sogamoso se encuentra establecido en el Acuerdo 65 de2005, y es asimilada en un 100% a la prevista en el Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% de ingresos yo retención hasta el 5%4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% de ingresos o retención hasta el 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de los impuestos o retención6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



SOLEDAD (ATLANTICO)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Soledad en el Departamento del Atlántico,contenido en el Acuerdo 41 de 1998, y modificado sustancialmente por los Acuerdos 024de 2002, Acuerdo 7 de 2004 y recientemente por el Acuerdo 055 de 2006, lo cual conviertea la normativa vigente en la ciudad en una concha de retazos.

Sin embargo, a pesar de la dispersión normativa es indudable la gran influencia de las normasvigentes en Barranquilla y por ende de la normativa de Bogotá, sin embargo existenparticularidades que deben ser resaltadas así:

1. PERIODICIDAD

El período gravable en el Municipio de Soledad es Bimestral, así en algunos artículos seenuncie que es bimensual, lo que equivaldría a presentar dos declaraciones por mes, y quea simple vista denota errores de semántica.

2. SUJETOS PASIVOS

Profesionales IndependientesLos profesionales independientes con contribuyentes del impuesto de industria y comercioy su impuesto será igual a las sumas retenidas por tal concepto.

3. BASE GRAVABLE

En el artículo 17 del Acuerdo 055 de 2006, cuando se cita la base gravable del impuesto, secita una disposición que vale la pena resaltar y que a pesar de no tener nada que ver con labase gravable tiene cierta diferenta con la regla nacional y es que se establece que en loscontratos de MAQUILA será gravada la actividad INDUSTRIAL que ellos desarrollen a latarifa establecida en este estatuto independientemente de los ingresos que perciba elcontratante por la celebración del contrato, la curiosidad es que la maquila es vista a nivelnacional (Salvo en Medellín y el valle de aburra) como un servicio, no como una actividadindustrial.

Es interesante la regla que mencionaremos a continuación que también aplica en otrasciudades como Neiva, Popayán, y Pasto, esta disposición contenida en el artículo 17 delAcuerdo 055 de 2006, determina que en los casos en que un empresario actúe comoproductor y comerciante, esto es que con sus propios recursos y medios económicosasuma el ejercicio de la actividad comercial e industrial, en el Municipio, a través de puntos


de fábrica locales, puntos de venta, almacenes, establecimientos, oficinas, deben tributaren la misma jurisdicción por cada una de estas actividades, sobre las bases gravadascorrespondientes y con aplicación de la tarifa industrial y comercial respectivamente y sinque en ningún caso se grave al empresario industrial mas de una vez sobre la misma basegravable.


Soledad adopta para la clasificación de sus contribuyentes las reglas existentes para loscontribuyentes del régimen simplificado del impuesto a las ventas , colocando como reglade tributación adicional que por bimestre gravado deberán cancelar el impuesto de acuerdocon la tabla de ingresos brutos relacionada a continuación, evaluados en SMMLV, más el15% sobre el impuesto liquidado por el complementario de Avisos y tableros y los demáscargos como tasas y sobretasas establecidas en el Estatuto Tributario

Ingresos bimestrales entre: 0 y 10 smmlv 10% de 1 smmlv.Ingresos bimestrales entre: 11 y 25 smmlv 25% de 1 smmlv.Ingresos mayores de 26 smmlv 50% de 1 smmlv.


Además de las reglas generales de la Ley 14 de 1983, tiene Soledad particularidades enmateria de actividades que no se gravan con ICA en ese municipio, consagradas en el artículo15 del Acuerdo 7 de 2004, a saber:

- Las nuevas empresas de carácter INDUSTRIAL, COMERCIAL O DE SERVICIOS, que seCREEN en el Municipio y que generen 10 o más empleos directos de carácter permanente,de los cuales el 70% resida en la jurisdicción Municipal de Soledad, tendrán una exencióndel 100%, durante 5 años.

- Las empresas que se radiquen en jurisdicción Municipal de Soledad, por traslado de otrasciudades o del exterior y que al momento de su radicación o instalación generen mas de 20empleos directos de carácter permanente, de los cuales el 30% sean residentes en lajurisdicción municipal de soledad, tendrán una exención por 5 años que se concede en lassiguientes proporciones:

Para los 3 primeros años, el 100%Para los 2 años siguientes, el 70%

- Los contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio que obtengan certificaciónde calidad, serán objeto de los siguientes incentivos tributarios:


1. Certificación parcial de se actividad; Pagarán el 70% de la tarifa.2. Certificación total de la actividad desarrollada; Pagaran el 50% de la tarifa.

Los contribuyentes del ICA pertenecientes a la micro, pequeña y medianas empresas“MYPIMES” que cumplan las condiciones del Art. 2o de la Ley 590 de 2.000, pagarán el50% de las tarifas vigentes.


Aunque en materia de retenciones del impuesto de industria y comercio en Soledad lainspiración del mismo en las reglas aplicables al impuesto a las ventas, sin embargo elAcuerdo 24 de 2002 introduce algunas características que lo diferencian, repasemos elesquema bimestral vigente:

Las siguientes entidades estatales: La Nación, el Departamento del Atlántico, el Municipio,los Establecimientos Públicos, las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, lasSociedades de Economía Mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuentapor ciento (50%).

Los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio que se encuentren catalogadoscomo grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Los que mediante resolución del Secretario de Impuestos Municipal se designen comoagentes de retención en el impuesto de Industria y Comercio.

Quienes contraten con personas o entidades sin residencias o domicilio en el país laprestación de servicios gravados en la jurisdicción del Municipio, con relación a los mismos.

Los contribuyentes del régimen común, cuando adquieran servicios gravados, de personasque ejerzan profesiones liberales.

TABLA 08

* Salvo que se trate de autorretenedores



El régimen sancionatorio de Soledad se encuentra establecido en el Acuerdo 24 de 2002,y es unificado para el impuesto de industria y comercio y retenciones y puede resumirseasí:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 100%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% de ingresos yo retención hasta el 5%4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% de ingresos o retención hasta el 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de los impuestos o retención6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



TUNJA (BOYACA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Tunja (Boyacá), se encuentra contenidoen el Decreto Municipal 389 del 29 de diciembre de 2006, tiene una amplia inspiración enlas regulaciones implementadas por Bogotá con el Decreto 1421 de 1993, al punto queesta disposición es citada como norma fuente o base, dentro de la autorización legal delimpuesto de industria y comercio en la ciudad de Tunja.

1. SUJETO PASIVO.

Dentro de la sujeción pasiva en la Ciudad de Tunja, encontramos en el artículo 74 delcitado Decreto 389 de 2006, una definición que coadyuda a establecer algunas reglas deterritorialidad del tributo, y es que el parágrafo de este articulo señala que una personanatural o jurídica o sociedad de hecho realiza actividad industrial, comercial o de servicios,en el Municipio de Tunja cuando en su desarrollo operacional utiliza la dotación einfraestructura del Municipio directamente o a través de sus agencias o en representaciónde ellas.

Se entiende por dotación e infraestructura del municipio los recursos físicos económicossociales que en el existan, tales como servicios públicos medios de comunicación einstituciones publicas y privadas.

2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS - EXENCIONES

- Se introducen en el artículo 84 del Decreto 389 de 2006, una serie de estímulos a lageneración de empleo y a la ceración de empresas o expansión de las ya existentes,estableciéndose entre otros los siguientes beneficios tributarios:

- Se exonera gradualmente, del pago del ICA, por un término de 5 años, a partir de la fechade su instalación, las empresas del sector solidario, industriales, Comerciales y deservicios, que establezcan su domicilio u operaciones en el Municipio de Tunja, quegeneren como mínimo 20 empleos nuevos directos de personas residentes en la ciudady/o su inversión sea por lo menos de 2.000 SMLMV, así:

Años 1 2 3 4 5% de exoneración 50% 50% 40% 40% 30%

- Se exonera gradualmente, del pago del ICA, por un término de 5 años, a partir de la fechade su instalación, las empresas del sector solidario, industriales, Comerciales y deservicios, que realicen ampliación productiva en el Municipio de Tunja, que generencomo mínimo 10 empleos nuevos directos de personas residentes en la ciudad y/o suinversión en ampliación sea por lo menos de 1.000 SMLMV, así:



Se exonera gradualmente por el término de 5 años, del pago del ICA, a los comerciantesinformales y estacionarios que ejerzan las actividades comerciales, industriales y deservicios, y que se acojan a los procesos de concertación y se reubiquen de conformidadcon las soluciones pactadas con la administración municipal, así:


- Se exonera del 30% pago del ICA, a las empresas del sector solidario, industriales,Comerciales y de servicios, que dentro de su nómina empleen como mínimo el 20% depersonas discapacitadas.

Para tener derecho a la exoneración de que trata este artículo, la empresa deberá acreditarmediante certificación expedida por la EPS, que el 20% de las personas que conformanla nómina como mínimo, estuvieron vinculadas los doce meses del año para el cualsolicita la exoneración.


Conforman el régimen simplificado o de pequeños contribuyentes al impuesto de industriay comercio en el Municipio de Tunja, aquellos contribuyentes que obtienen ingresos anualesantes de descuentos, inferiores a sesenta (60) smmlv, quienes tendrán como plazo dedeclaración y pago el mes de septiembre del correspondiente año fiscal.


El impuesto de avisos en la ciudad de Tunja debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


Aunque en materia de retenciones del impuesto de industria y comercio en Tunja lainspiración del mismo en las reglas aplicables a la retención en la fuente del impuesto a larenta, sin embargo el Decreto 389 de 2006 introduce algunas características que lodiferencian, repasemos el esquema mensual vigente:


Son agentes retenedores:

- Las entidades estatales con sede en el municipio de Tunja del orden nacional, las deorden departamental las empresas industriales y comerciales las Empresas de EconomíaMixta del orden Nacional y Departamental el Municipio de Tunja, y sus entesdescentralizados y en general todas las entidades de derecho público con sede en estemunicipio.

- Las personas naturales y jurídicas que sean catalogadas como grandes contribuyentespor la DIAN, con sede en la jurisdicción del Municipio de Tunja.

- Los consorcios y las uniones temporales, por los pagos que constituyan adquisicionesde bienes o servicios gravados con el Impuesto de Industria y Comercio para la ejecuciónde contratos que sean otorgados por el Municipio de Tunja.


El régimen sancionatorio de Tunja se encuentra establecido en el Decreto 389 de 2006, yes muy similar a la establecida en el Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% de ingresos yo retención hasta el 5%4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% de ingresos o retención hasta el 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 20% de los impuestos o 10% de las retención6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción Mínima, Régimen simplificado 1.5 smdlv12 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene13 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



UBATÉ (CUNDINAMARCA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Ubaté (Cundinamarca) se encuentracontenido en el Acuerdo 001 del 18 de julio de 2006, y es indudable que su inspiraciónnormativa hayan sido las normas aplicables a la Ciudad Capital.


Se entienden percibidos en Ubaté, como ingresos originados en la actividad industrial, losgenerados en la venta de bienes producidos en el mismo, sin consideración a su lugar dedestino o a la modalidad que se adopte para su comercialización.

Se entienden percibidos en Ubaté, los ingresos originados en actividades comerciales o deservicios cuando no se realizan o prestan a través de un establecimiento de comercioregistrado en otro municipio y que tributen en él.

2. SUJETOS PASIVOS

Profesionales independientesDe acuerdo a lo establecido en los artículos 59 y 257 del Acuerdo 001 de 2006, losprofesionales independientes son contribuyentes del impuesto de industria y comercio,pero no están obligados a presentar declaración de dicho impuesto por lo cual su impuestoserá igual a las sumas retenidas por tal concepto.

3. PERIODICIDAD

Si bien en el artículo 54 del Acuerdo 001 de 2006, se establece que la periodicidad delimpuesto de industria y comercio en el municipio de Ubaté es anual, no es menos ciertoque en los artículos 71 y 73 del mismo Estatuto, se habla de una periodicidad bimestral, talvez por simples errores en la construcción de la norma, pero que de todas formas dejandudas en los contribuyentes.

4. BASES GRAVABLES ESPECIALES

Adicionalmente a las bases gravables especiales existentes, se encuentran determinadas enUbaté dos bases gravables particulares a saber:

- Para los sujetos pasivos que realicen actividades de intermediación, la base gravableestará constituida por el total de ingresos brutos percibidos para sí, entendiendo comotales el valor de los honorarios, comisiones y demás ingresos propios.


- Para las EPS, IPS, ARP y las ARS, los recursos obtenidos por planes desobreaseguramiento o planes complementarios y todos los demás ingresos que excedanlos recursos exclusivos para prestación de los planes obligatorios de salud POS. En sucondición de recursos de la seguridad social, no forman parte de la base gravable delICA, los recursos de las entidades integrantes del Sistema General de Seguridad Socialen Salud, conforme a su destinación específica, como lo prevé el artículo 48 de laConstitución Política.


Están exentos del Impuesto de Industria y Comercio en Ubaté:

- Las personas naturales y jurídicas, damnificadas a consecuencia de los actos terroristasen el municipio por el término de 5 años.

- Exonérese por un término de 5 años, del ICA, la actividad industrial, a las empresasindustriales que se establezcan en el municipio de Ubaté y que generen más de 30empleos directos, dentro del término de 2 años contados a partir de la fecha de sancióndel Acuerdo 001 de 2006.

Dichas empresas o industrias deberán contratar por lo menos el 80% de la mano de obra nocalificada con habitantes del municipio que demuestren mínimo 3 años de residencia enesta localidad.


A partir del año gravable 2005 pertenecen al régimen simplificado los contribuyentes delICA en Ubaté, que cumplan con la totalidad de las condiciones contenidas en el articulo499 del Estatuto Tributario Nacional para el impuesto del IVA.

En todo caso no podrá pertenecer al régimen simplificado, cuando respecto del añoinmediatamente anterior el contribuyente presente alguna de las siguiente circunstancias:

1. Que haya tenido a su servicio 8 o más trabajadores, o

2. Que haya cancelado un valor anual por concepto de servicios públicos superior a 20smmlv, o

3. Que haya cancelado en el año por concepto de arrendamiento del local, sede,establecimiento, negocio u oficina un valor superior a 35 smmlv, o cuando el local,


sede, establecimiento, negocio u oficina sea de propiedad del contribuyente oresponsable, salvo en el caso en que coincida con su vivienda de habitación.

Tampoco pueden pertenecer a este régimen las actividades correspondientes a bares,grilles, discotecas, tabernas.


Aunque en materia de retenciones del impuesto de industria y comercio en Soledad lainspiración del mismo en las reglas aplicables al impuesto a las ventas, sin embargo losartículos 313 y siguientes del Acuerdo 001 de 2006 introducen algunas características quelo diferencian, repasemos el esquema mensual de retenciones vigente:

Actuarán como agentes retenedores del impuesto de industria y comercio en la adquisiciónde bienes y servicios gravados:

- Las entidades Públicas

- Los contribuyentes del ICA que se encuentren catalogados como grandes contribuyentespor la DIAN.

- Los que mediante resolución de la Tesorería Municipal se designen como agentes deretención del impuesto de industria y comercio.

- Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país laprestación de servicios gravados en la jurisdicción del municipio de Ubaté con relacióna los mismos.

TABLA 10



El régimen sancionatorio de Ubaté se encuentra establecido en el Acuerdo 001 de 2006, yes unificado para el impuesto de industria y comercio y retenciones y puede resumirse así:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% de ingresos yo retención hasta el 5%4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% de ingresos o retención hasta el 10%5 Sanción por no declarar con impuesto No tiene6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) No tiene10 Sanción Mínima con impuesto a cargo $70.000 (valor año 2006),

parte de valor fijo desde esa vigencia fiscal11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético No tiene



YOPAL (CASANARE)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Yopal se encuentra contenido en el Acuerdo013 del 22 de diciembre de 2004, y las modificaciones efectuadas al mismo por el Acuerdo017 del 30 de noviembre de 2005, sin dejar el fallo del Tribunal Administrativo del Casanareque anula la bimestralidad implementada en el Municipio por las normas citadas, actualmentecompiladas en el Decreto No. 100.24.0002 del 4 de marzo de 2006.

1. SUJETOS PASIVOS.

La definición de sujetos pasivos de la ciudad de Yopal, es tal vez una de las mejores efectuadasen el país, ya que el artículo 54 del Acuerdo 13 de 2004, establece que adicionalmente a loestablecido en la Ley 14 de 1983 (personas naturales, jurídicas y de hecho), se precisa quela calidad de sujeto pasivo no depende de la naturaleza de la persona jurídica, ni de su ánimode lucro, sino de la realización del hecho generador.

Así mismo se involucra como sujetos pasivos a los asociados, administradores,consorciados e integrantes de la unión temporal, y de forma muy similar a la adoptada enBogotá se genera la obligación tributaria en cabeza de la fiduciaria cuando se generanactividades a través de patrimonios autónomos, estableciendo la obligación de pago, encabeza del patrimonio autónomo y generando solidaridad en el fideicomitente y elbeneficiario.

Por último se establece la sujeción pasiva en cabeza de los profesionales independienteslos cuales son considerados contribuyentes del impuesto de industria y comercio, ytributaran conforme al régimen en el cual se encuentren inscritos.

2. BASE GRAVABLE COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO

La normativa vigente en Yopal, es de las pocas que ha asumido de forma directa lasdisposiciones de la Ley 863 de 2003, respecto de la determinación de la base gravable paralas cooperativas de trabajo asociado, aclarando que conforme con la Ley 79 de 1988, porcompensaciones debe entenderse la remuneración que reciben los trabajadores asociadospor el trabajo realizado.

3. RENTA PRESUNTIVA.

Introduce la normativa de Yopal una figura interesante consagrada en el artículo 77 delAcuerdo 013 de 2004, a la cual se denomina renta presuntiva, esta disposición consiste enque los contribuyentes inscritos en el régimen simplificado cuyos ingresos al año no


excedan de 75 smmlv deberán pagar la suma equivalente a 7 sdmlv, estableciéndose así unacuota fija sobre el tributo para los contribuyentes que pertenecen al régimen simplificadoen la ciudad por cumplir con la totalidad de requisitos para pertenecer al régimensimplificado del impuesto a las ventas.


Se introduce un sistema de retenciones en la ciudad de Yopal con el Acuerdo 017 de 2005,asimilado en lo no regulado a las reglas del impuesto a la renta, en este esquema son agentesde retención del impuesto de industria y comercio

Las Entidades de derecho público.

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales y que sean contribuyentes del impuesto de industria ycomercio en jurisdicción del municipio de Yopal.

3. Los que mediante resolución del Tesorero Municipal se designen como agentes de

retención en el impuesto de industria y comercio.

4. Los intermediarios o terceros (Transportadores, mandatarios, etc) que intervengan enoperaciones económicas en las que se generen ingresos en actividades gravadas para elbeneficiario del pago o abono en cuenta:


TABLA 11

Debe destacarse que el artículo 95 del Acuerdo 013 de 2004, establece que a los grandescontribuyentes no se les practica Reteica, salvo que quien efectué el pago o abono encuenta sea un gran contribuyente.

De la misma forma debe tenerse presente que la normativa vigente establece la posibilidadal Tesorero Municipal, de incluir agentes de retención en el ordenamiento jurídico.



El régimen sancionatorio de Yopal se ajusta a lo establecido en el Estatuto TributarioNacional, veamos.

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo No tiene3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento No tiene5 Sanción por no declarar con impuesto 20% de consignaciones y retenciones.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual ET.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



IV. CIUDADES EN DONDE EL IMPUESTO DE INDUSTRIA YCOMERCIO ESTA INSPIRADO BÁSICAMENTE

EN LA LEY 14 DE 1983.

BELLO (ANTIOQUIA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Bello (Antioquia) se encuentra contenidoen el Acuerdo 029 del 11 de diciembre de 2004, y basa su normativa en las reglas generalesde la Ley 14 de 1983.

1. SUJETOS PASIVOS

Es interesante resaltar que en Bello son sujetos pasivos además de los señalados en la Ley14 de 1983, las comunidades organizadas, las sucesiones ilíquidas, los consorciados, losunidos temporalmente, los patrimonios autónomos.

Profesionales Liberales.

Se determina en el Estatuto de Rentas Municipales que los profesionales liberales estánregidos por lo consagrado en el Estatuto Tributario Nacional y demás normas que al respectolas reglamenten.

Más adelante el artículo 40 del Acuerdo 29 de 2004, cuando define la base gravable en laconsultoría profesional, señala que la base gravable, siempre que los servicios sean prestadosa través de una sociedad regular o de hecho y por personas naturales, la constituye loshonorarios y/o comisiones y demás ingresos brutos percibidos para sí, por lo cual podemosafirmar que en este municipio los profesionales liberales o independiente se encuentrangravados con el impuesto.

2. ACTIVIDAD COMERCIAL

Hace el municipio de Bello, una interesante descripción de lo que se entiende por actividadcomercial, ya que en primera medida adiciona al descriptor general de la actividad, lasdemás descritas como actividades comerciales en el Código de Identificación InternacionalUnificado (CIIU).

De la misma forma señala que debe entenderse por expendio al por menor y al por mayor,y hace una señalización de las ventas ambulantes y estacionarias


3. BASE GRAVABLE

Establece el municipio de Bello, adicionalmente a las bases gravables generales y especialescontenidas en las leyes 14 1983, 56 de 1981, 383 de 1997 y 863 de 2003, otras basesgravables puntuales

- Base gravable para los estanquillos.

- Base gravable para las entidades propietarias de tarjetas de crédito.

- Base gravable para las prenderías.

- Base gravable para los distribuidores de lotería.

- Base gravable para mercancías en consignación.

- Base gravable en actividades de administración delegada.

- Base gravable para urbanizadores.

- Base gravable para los contratistas de construcción.

- Base gravable para constructores.

- Base gravable en contratos de interventora de construcción, estudios, proyectos, diseñosy asesoría profesional.

- Base gravable en consultoría profesional.

- Base gravable para las agencias de empleo temporal.

- Base gravable para los fondos mutuos de inversión.


Existe en Bello, un régimen simplificado en el ICA, que tributan a una tarifa mínima anualde 24 SMLDV, pertenecen a éste régimen quienes cumplan con los siguientes requisitos:

1. Que sea persona natural.

2. Que ejerza la actividad gravable en un solo establecimiento o lugar.

3. Que sus ingresos brutos provenientes del ejercicio de sus actividades gravadas con losimpuestos de industria, comercio, avisos y tableros en el año fiscal inmediatamenteanterior, sean inferiores a la suma de (40) millones de pesos. (Año base 2004)

4. Que la inscripción o matrícula como contribuyente del Impuesto de Industria y Comerciono se haya producido en el año inmediatamente anterior. En este caso los contribuyentesdeberán presentar declaración privada.


5. Que no sean importadores.

6. Que no vendan por cuenta de terceros, así sea a nombre propio

7. Que su patrimonio bruto fiscal a diciembre 31 del año inmediatamente anterior seainferior a treinta y seis (36) millones de pesos. (Año base 2004)

8. Presentar el RUT actualizado.

9. Ningún establecimiento podrá acceder al régimen simplificado al inicio de susactividades, para su ubicación en tal régimen deberá haber estado matriculado en elrégimen común como mínimo un año, para demostrar el producto de sus ingresos, seentiende que deberá estar matriculado y a paz y salvo para el año inmediatamente anterior.


En el Municipio de Bello, existe un sistema de retenciones propio, asimilado al de Medellín,es un sistema simple, ya que solamente existen dos tipos de agentes de retención, a saber:

- Las entidades públicas.

- Los contribuyentes con actividad de transporte, que presten su servicio bajo la modalidadde encargo para terceros, quienes deberán retener el seis (6) por mil del total de lospagos que efectúen a los propietarios de los vehículos, cualquiera que sea la cifra pagada.

La retención del impuesto se realizará cada vez que se efectúe un pago o abono en cuenta,sobre el monto total facturado menos el IVA, a una tarifa del 6‰, y deberá ser declaradapor parte del agente retenedor de forma bimestral.

TABLA 12


BARRANCABERMEJA (SANTANDER)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Barrancabermeja (Santander) se encuentracontenido en el Acuerdo 029 del 22 de diciembre de 2005, y se basa su normativa en lasreglas generales de la Ley 14 de 1983, haciendo necesario destacar como reglas especiales:

1. SUJETOS PASIVOS.

En la ciudad de Barrancabermeja son sujetos pasivos además de los establecidos en la Ley14 de 1983, las comunidades organizadas, sucesiones ilíquidas, los consorciados, los unidostemporalmente, patrimonios autónomos.

2. ACTIVIDAD DE TRANSPORTE

En el caso de transporte terrestre, cuando la actividad se realiza bajo la modalidad de encargopara terceros, la tarifa se aplicará sobre el total de los ingresos propios recibidos para sí atítulo de comisión o intermediación, reteniendo a su vez de los ingresos para tercerosigual milaje, debiendo consignar dentro de los primeros 15 del mes siguiente, dichas sumasen la Tesorería Municipal. En caso contrario, la empresa transportadora no tendrá derechoa la deducción respectiva, sometiéndose a las sanciones establecidas en la ley y demásnormas vigentes.

En el caso de actividades de transporte entre varios municipios, sin infraestructura propiaen los municipios del trayecto, el ingreso se entenderá realizado en el Municipio deBarrancabermeja, lugar donde se presume se inicia el transporte según el documentorespectivo.

Conjuntamente con la declaración y liquidación privada del impuesto de Industria yComercio, la empresa transportadora deberá presentar anualmente, en anexo independiente,la siguiente información concerniente a: Nombre o razón social; número de cédula deciudadanía o NIT; dirección y cuantía pagada al beneficiario así como el monto de laretención efectuada por concepto de impuesto de Industria y Comercio, número y fecha delos respectivos comprobantes de pago sobre dichas sumas consignadas a favor del Municipiode Barrancabermeja, con el fin de obtener la deducción de los ingresos para terceros.

3. VENDEDORES AMBULANTE Y ESTACIONARIOS

- Los vendedores ambulantes pagaran el equivalente al 1.5% de un SMLM, por mes ofracción a titulo del ICA.


- Los vendedores estacionarios pagaran el equivalente al 7% de un SMLM, por mes ofracción a titulo del ICA.

4. PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR

En un caso particular, y a pesar de ser considerada anual la periodicidad del impuesto enBarrancabermeja (art. 36- Acuerdo 29/05) el artículo 63 del Acuerdo 29 de 2005 y estableceque la declaración y auto-liquidación privada deberá presentarse en los formulariosdiseñados para tal efecto y suministrados previamente por la Secretaría de HaciendaMunicipal, dentro de los plazos siguientes:

1. Para los contribuyentes con ingresos brutos iguales o superiores a 1.000.000 smmlv,durante el año anterior, el periodo de presentación y pago será mensual, los pagos serealizaran dentro de los quince días del mes siguiente del periodo declarado.

2. Para los contribuyentes con ingresos brutos iguales o superiores a 400.000 smmlv, einferiores a 1.000.000 de smmlv durante el año anterior y pertenecientes al régimencomún, el periodo de presentación y pago será bimestral, Los pagos se realizaran dentrode los plazos señalados por la Ley, para el impuesto al valor agregado IVA:

3. Para los demás contribuyentes con ingresos brutos inferiores a cuatrocientos mil400.000 smmlv, durante el año anterior, pertenecientes al régimen simplificado, elperíodo de presentación y pago será anual. El pago se realizara entre el 1º de enero y el31 de marzo del año siguiente.

4. Los contribuyentes pertenecientes al régimen especial o sin régimen deberán presentary pagar su liquidación privada de impuesto de industria y comercio en forma bimestral,en las fecha establecidas por la Ley sobre el IVA.

Por lo cual no es tan claro que de verdad la periodicidad en Barrancabermeja sea anual, yaque hay periodicidad mensual y bimestral combinada.

5. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – EXENCIONES

Además de los beneficios consagrados en la Ley 14 de 1983, se aprecia en Barrancabermeja,los siguientes tratamientos preferenciales

- Las Entidades sin ánimo de lucro que presten el servicio de Educación Superior,debidamente reconocidas por el Ministerio de Educación Nacional, por un término dediez años (10) contados a partir de la fecha de su constitución, en cuanto a los ingresosque obtengan por la prestación de los servicios educativos.


- Las Entidades Públicas del orden Municipal, que realicen actividades de recreación y dedeportes.

- Las actividades dedicadas a la operación de centros tecnológicos, siempre y cuandodemuestren la creación de nuevos empleos para desarrollar la actividad.

Deberán acreditar la creación de por lo menos un 10% de empleos directos, en relacióncon el personal vinculado aquella fecha. Para este efecto se allegará certificado delContador donde conste este hecho.

- La comercialización de los productos agropecuarios en plazas de mercado sinestablecimiento de comercio en el 100% de los ingresos brutos.

- Los clubes sociales y en general, cualquier persona jurídica con más de cien socios quetengan dentro de sus objetivos la venta de bienes y servicios, quedan exentos en el 50%de los ingresos brutos obtenidos durante el periodo. El 50% restante es gravable.

- Las actividades artesanales, siempre que no involucren almacenes, talleres u oficinas denegocios diferentes al simple desarrollo de la actividad artesanal, ni incluya un númeromayor de 5 empleados permanentes, en el 100% de los ingresos brutos.

- La educación privada en el 50% de los ingresos brutos.

- Las Juntas de acción comunal reconocidas por la Secretaría de Gobierno, y los ingresosde las organizaciones sindicales provenientes del desarrollo de su objeto social, en el100% de sus ingresos brutos.

- Las actividades industriales que se desarrollen en nuevas empresas en el Municipio deBarrancabermeja, que generen como mínimo 10 empleos directos y se inicien conposterioridad a la vigencia del Acuerdo 29 de 2005, en el 100% de los ingresos brutos,durante los primeros 10 años a partir de la vigencia del presente Acuerdo. Si generanmenos de 10 empleos directos así:

Los primeros 5 años el 100% de los ingresos brutosPara el 6º año el 80%Para el 7º. año el 60%Para el 8º año el 50%Para el 9º año el 40%Para el 10º año el 30%


- Las actividades comerciales que se desarrollen en nuevas empresas en el Municipio deBarrancabermeja, con una inversión superior a 1.500 SMLM, y generen como mínimo15 empleos directos y se inicien con posterioridad a la vigencia del Acuerdo 29 de2005, en el 100% de los ingresos brutos, durante los primeros 5 años a partir de lavigencia del Acuerdo.

Las actividades de hospedaje, en establecimientos hoteleros calificados como tales por elCódigo de Comercio y la Corporación Nacional de Turismo, sin incluir los amoblados yhospedajes por horas, que desarrollen nuevas empresas en el Municipio de Barrancabermeja,con una inversión superior a 1.500 SMLM, en el 100% de los ingresos brutos, durante losprimeros 5 años a partir de la vigencia del Acuerdo 29 de 2005.

Las empresas que desarrollen actividades industriales, comerciales o servicios, que vinculencomo empleados directos, conforme a las normas laborales vigentes; personal discapacitado,reinsertado y mujeres cabeza de familia, tendrán un descuento en el impuesto proporcionalde acuerdo al porcentaje que representen las personas señaladas, frente al total.

Las Entidades o Instituciones sin ánimo de lucro, dedicados a la prestación de servicio deTelevisión Comunitaria con licencia de la Comisión Nacional de Televisión, en el 100% delos ingresos recibidos de parte de los Asociados.


El sistema de retenciones de industria y comercio en Barrancabermeja asimilado en lo noregulado al impuesto a la renta, tiene como agentes de retención:

- Las entidades de derecho público.

- Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

- Los que mediante acto administrativo el Secretario de Hacienda Municipal, designecomo agentes de retención en el impuesto de industria y comercio.

- Los intermediarios o terceros que intervengan en operaciones económicas en las quese genere la retención del impuesto de industria y comercio, de acuerdo al reglamentoque defina la administración.

Ante la inexistencia de resoluciones que determinen agentes de retención especiales,podríamos concluir la figura de agentes y sujetos de retención en el siguiente cuadro:


TABLA 13


El régimen sancionatorio de Barrancabermeja está contendido en el Acuerdo 029 de 2005,siendo muy similar al contemplado por el Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 150% del impuesto no declarado6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual ET.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



BUCARAMANGA ( SANTANDER)

El régimen tributario vigente para el impuesto de industria y comercio en la ciudad deBucaramanga se encuentra contendido en el Acuerdo 044 del 22 de diciembre de 2008,siendo la normativa en forma general apegada a la Ley 14 de 1983, lo cual en temas comoperiodicidad, base gravable, sujetos pasivos, ingresos excluidos así como en actividadesno sujetas y tarifas se ajusta a la norma marco en un 100%.

Sin embargo, encontramos en la ciudad, que el nuevo estatuto de rentas tiene una marcadainspiración en las normas generales que existían para la ciudad de Medellín en el modificadoAcuerdo 057 de 2003, haciéndose necesario presentar las siguientes las siguientessituaciones particulares.


Al igual de lo que ocurre en la ciudad de Medellín la actividad de maquila se consideracomo una actividad industrial, situación que difiere del general nacional en donde la maquilaes una actividad de servicios.

Así mismo tanto en la definición de la actividad industrial, así como en la actividad deservicios y la comercial, se hace referencia en las definiciones de cada una de las actividadesgravadas a la señalización prevista en la CIIU-R3-AC. como referente para determinar quese considera como hechos o actividades gravadas.

2. BASE GRAVABLE

En materia de la base gravable del tributo se aprecia en Bucaramanga un ítem sui generisque permite deducir de la base gravable el siguiente ingreso:

El valor facturado por el impuesto al consumo a productores, importadores y distribuidoresde cerveza, sifones, refajos, licores, vinos, aperitivos y similares, cigarrillos y tabacoelaborado.

Como se indicó, en este caso se permite deducir el valor del impuesto al consumo que secancele, situación que no tiene mucha lógica en la medida en que se ha dicho siempre queestos tributos se trasladan al consumidor vía precio.


3. PERIODICIDAD

La periodicidad del impuesto en la ciudad de Bucaramanga es mixta, es decir, la reglageneral es que la periodicidad es anual, sin embargo se implementa un interesante sistemade bimestralidad voluntaria, similar al existente en Cartagena, el cual consiste en quequien desee acogerse al sistema bimestral de forma voluntaria tendrá un incentivo quedebe ser proferido por el Concejo Municipal.


El artículo 67 del Acuerdo 044 de 2008, establece en su literal i) que no se encuentrangravadas con el impuesto las actividades que desarrollen los Profesiones Liberales,entendidos aquellos como la actividad regulada por el Estado, ejercida por una personanatural mediante la obtención de un título académico de institución docente autorizada,con ejercicio de un conjunto de conocimientos y el dominio de habilidades de caracterizaciónintelectual, sin embargo precisa el articulo 67 señalado que la actividad de los profesionalesindependientes no está gravada en cuanto no constituya servicio de consultoría en lostérminos del artículo 52 del mismo Acuerdo 044 de 2008.

En este artículo 52 se citan como actividades de servicios “Es aquella destinada asatisfacer necesidades de la comunidad mediante la realización de una o varias de lassiguientes o análogas actividades: …los servicios profesionales prestados a través desociedades regulares o de hecho”.

Lo anterior confunde un poco a los contribuyentes del impuesto, en la medida en que no seentiende cuando un profesional independiente puede seguir ostentando tal calidad y a la vezpueda considerarse como persona jurídica o de hecho.


Con el ingreso en el ordenamiento jurídico del Acuerdo 044 de 2008, se introduce enBucaramanga un esquema de retenciones en el cual se fijan como agentes de retención:

- El Municipio de Bucaramanga, sus Entes descentralizados y el Área Metropolitana, asícomo las Entidades Oficiales de todo orden, Nacional, Departamental o Municipal.

- Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales o por la clasificación que en el mismo sentido adopte


o llegaré a adoptar el Municipio de Bucaramanga, a través de la Secretaria de HaciendaMunicipal

- Los intermediarios o terceros que intervengan en operaciones económicas en las quese genere la retención del impuesto de industria y comercio, de acuerdo a lo definidoen este Estatuto.

- Los consorcios y uniones temporales serán agentes retenedores del impuesto de industriay comercio, cuando realicen pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios seancontribuyentes del impuesto en el Municipio de Bucaramanga por operaciones gravadas.

- Las Empresas de Transporte cuando realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados ovinculados, sobre actividades gravadas en el Municipio de Bucaramanga con el Impuestode Industria y Comercio.

- Las Entidades Financieras por las operaciones de consignación de comprobantes depago de sus cuenta habientes que provengan del desarrollo de su actividad industrial,comercial o de servicios gravados con el impuesto de industria y comercio.

- Los que mediante resolución la Secretaría de Hacienda Municipal designe como Agentesde Retención del Impuesto de Industria y Comercio.

La retención del impuesto se realizará cada vez que se efectúe un pago o abono en cuenta,sobre el monto total facturado menos el IVA, aplicará como tarifa el 5‰ para todas lasoperaciones sujetas a retención, situación que vislumbra la posibilidad de generar saldos afavor en la medida en que se encuentran actividades gravadas al 2.2, 3. 4.2 y 4.8. por mil.

TABLA 14


El régimen sancionatorio de Bucaramanga contendido en el Acuerdo 044 de 2008, es propioy no se parece en nada a las regulaciones determinadas por el Estatuto Tributario Nacional,sin embargo, guarda cierta proporción con el esquema sancionatorio nacional, veamos.


SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo RETEICA

- 10% del impuesto a cargo sin exceder del 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 1 UVT3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo RETEICA

- 20% del impuesto a cargo sin exceder del 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 2 UVT5 Sanción por no declarar con impuesto 8% de las consignaciones bancarias,

o ingresos brutos o el 4% de los ingreso brutos.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 5 UVT11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



BUENAVENTURA ( VALLE DEL CAUCA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Buenaventura (en el Departamento del Valledel Cauca) se encuentra contenido en el Acuerdo 034 del 30 de diciembre de 1998, susregulaciones está basadas de forma básica en la Ley 14 de 1983, por lo cual resaltaremossolamente las diferencias que se pueden llegar a considerar importantes:

1. PAGO MINIMO

Establece el estatuto de rentas de Buenaventura que ninguno de los sujetos pasivos delimpuesto de industria y comercio y de avisos y tableros pagará anualmente por este tributo,menos del 50% de un salario mínimo legal mensual vigente, y que para el efecto de esemínimo determinado no se tendrá en cuenta el anticipo y las tasas que deben liquidarse ypagarse para el fondo de seguridad, bomberos y barrido.


Teniendo la ciudad de Buenaventura una norma base del año 1998, es muy viable que lamisma se halla inspirado en las reglas que sobre retención implementó Bogotá en el año1996, de allí las expresiones retención por compras, aunque mantiene ciertasparticularidades, veamos:

Aplica en la ciudad de buenaventura un sistema de retenciones en la fuente del impuesto deindustria y comercio mensual, y se determina como agentes de retención:

- Las entidades de derecho público,

- La Sociedad Portuaria Regional de Buenaventura S.A.,- La Empresa Colombiana de Petróleos -ECOPETROL,

- La Empresa de Teléfonos de Buenaventura,

- La Empresa Nacional de Telecomunicaciones -Telecom-,- La Empresa de Acueducto y Alcantarillado del Valle del Cauca –ACUAVALLE

- La Empresa de Energía del Pacífico S.A. -EPSA-.

Como se aprecia dentro de la normativa vigente en Buenaventura, los agentes de retenciónson limitados, por lo cual debemos concluir que en todas las operaciones en donde participenlos enunciados, estos deberán efectuar la correspondiente retención en la fuente aplicandola tarifa correspondiente y causarla al momento del pago o abono en cuenta.



El régimen sancionatorio de Buenaventura contendido en el en el Acuerdo 034 del 30 dediciembre de 1998, a pesar de tener reglas propias es muy similar al contemplado por elEstatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5‰ sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1‰ de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 200% del impuesto a cancelar

200% de las retenciones a pagar6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 50% de un 1 smmlv.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



CAJICÁ (CUNDINAMARCA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Cajicá en el Departamento de Cundinamarcase encuentra contenido en el Acuerdo 020 del 8 de septiembre de 2008. La normativaaplicable en este municipio se basa en las reglas generales de la Ley 14 de 1983, sindesconocer interesantes experiencias aplicadas en otras jurisdicciones, en especial lasreglas de Bogotá.

1. SUJETOS PASIVOS

En Cajicá el artículo 40 del Acuerdo 020 de 2008, que define los sujetos pasivos delimpuesto en el municipio, encontramos el parágrafo una norma que no tiene nada que vercon los sujetos pasivos y que resulta curiosa ya que indica que el impuesto de Industria yComercio que generen las maquinas electrónicas que den premios en dinero, se liquidaráindependientemente del establecimiento donde se encuentren instaladas y su pago seráresponsabilidad solidaria entre el propietario de las mismas y el propietario delestablecimiento.

2. BASE GRAVABLE MINIMA

Si bien la forma de determinar el impuesto en Cajicá obedece a las reglas generales esdecir aplicando a la base gravable, la tarifa correspondiente a la actividad desarrollada,debe tenerse presente que en ningún caso los contribuyentes o responsables del impuesto,podrán declarar y liquidar su impuesto a cargo sobre ingresos brutos anuales inferiores a20 smmlv. (Art. 53 del Acuerdo 020 de 2008).

3. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES - EXENCIONES

Están exentos en Cajicá por 3 años.

Primera exención: como incentivo para el fomento de la Inversión en el Municipio deCajicá, se conceden exenciones parciales del Impuesto de Industria y Comercio a los nuevoscontribuyentes que llenen los siguientes requisitos:

1. Que se registre por primera vez en el Registro de Contribuyentes de Industria y Comercio,siempre y cuando inicie operaciones en el municipio.

2. Que haya cumplido con todas las normas de carácter Nacional, Regional y Municipalpara iniciar su funcionamiento.


3. Que demuestren documentalmente que el cincuenta por ciento 50%, como mínimo desus empleados, son residentes en Cajicá con antigüedad no menor de tres (3) años a lafecha de su vinculación, certificado por la Secretaria de Planeación Municipal.

4. Que la industria o actividad comercial de que se trate, sea actividad de bajo impactoambiental (ABIA), o mediano impacto ambiental (AMIA), y corresponda a una de lassiguientes actividades.

a) Fabricación o manufacturas de prendas de vestir, excepto calzado.b) Fabricación o manufacturas de muebles excepto los metálicos.c) Fabricación o manufacturas de productos en plástico.d) Fabricación de papel y productos de papel.e) Fabricación de alimentos excepto aceites vegetales y grasas.f) Fabricación de cerámicas, vitrificados y afines

5. Que hayan presentado ante la entidad competente del SINA de acuerdo con los dispuestopor la ley 99 de 1993 y/o las normas que la modifiquen o complementes, estudio deimpacto ambiental y que dicha entidad, lo haya aprobado, dando el visto bueno o expedidocon base en él, la Licencia Ambiental respectiva.

6. Que su propietario o representante legal haya presentado solicitud por escrito yacompañada de los soportes necesarios para demostrar el lleno de los requisitosseñalados en los numerales anteriores.

7. Que el Alcalde Municipal, previa comprobación del lleno estricto de los requisitos aquíestablecidos, expida resolución motivada que le otorgue al interesado la exención parcialsolicitada.

El alcalde Municipal al expedir la Resolución de exención dispondrá:

a) Que la exención del impuesto corresponda a un periodo de tres (3) años, contados desdeel siguiente a aquel en que empiece a funcionar el establecimiento Industrial oComercial.

b) Que dicha exención no modifica en forma alguna el impuesto a pagar, por concepto deavisos y tableros ni admite concurrencia con exoneración por pronto pago.

c) Que la exención parcial será progresiva en forma descendente del primero al tercer año así:• Para el primer año el 35% a pagar del impuesto• Para el segundo año el 30% a pagar del impuesto• Para el tercer año el 15% a pagar del impuesto


Segunda Exención: Igualmente se concedes exenciones parciales del impuesto de Industriay Comercio a los contribuyentes que actualmente estén desarrollando actividadesempresariales en el municipio y realicen proyectos de ampliación, que impliquen aumentoen la producción o comercialización, con inversiones anuales que superen los tres milsalarios mínimos legales mensuales vigentes (3.000 S.M.L.M.V) y además un incrementode la fuerza laboral en por lo menos el cinco por ciento (5%) del personal existente a lafecha de iniciarse el proyecto de ampliación, la exención será. En forma progresivadescendente del 1º año al tercero así:

• Para el primer año el 30% a pagar del impuesto• Para el segundo año el 20% a pagar del impuesto• Para el tercer año el 10% a pagar del impuesto

Los contribuyentes que se acojan a la presente exención deberán cumplir con los siguientesrequisitos:

a) Cumplir con todos los requisitos establecidos en el presente articulo exigidos para laprimera exención, excepto los dispuesto en el numeral tercero den donde se requeriráun porcentaje equivalente al treinta por ciento (30%) como mínimo de sus empleadossean residentes en el Municipio de Cajicá, con antigüedad no menor a tres años a lafecha de su vinculación.

b) Estar inscritos en el registro de contribuyentes de Industria y Comercio del municipiode Cajicá con una antelación de cinco (5) años a la fecha de iniciación del proyecto deampliación.

c) Presentar el proyecto de ampliación, junto con el presupuesto de inversión y lasproyecciones de ingresos que generaría la mayor producción o comercialización duranteel periodo de la exención a solicitar, discriminando los ingresos cobijados por esta yotras exenciones, ante la Gerencia de Planeación y la Gerencia Financiera.

d) Cumplir a satisfacción con todas las medidas ambientales exigidas por la autoridadcompetente.

e) Firmar convenio con la Administración Municipal en donde la empresa se obliga aconceder patrocinios a personal residente en el municipio de Cajicá en los últimoscinco(5) años que sean estudiantes del SENA y los bachilleres técnicos graduados delos diferentes colegios del municipio, previa certificación de la Gerencia de Planeación.


f) Del incremento en el porcentaje de empleos contemplados, el 70% será personalresidente en el municipio con antigüedad de cinco (5) años.

La segunda exención solo aplicara a los ingresos que genere la mayor producción ocomercialización como consecuencia de la ampliación realizada.

4. INCENTIVOS TRIBUTARIOS

Los contribuyentes del impuesto de industria y comercio se harán acreedores a incentivosy cargos tributarios así:

a) A un descuento del veinte por ciento (20%) sobre el monto anual del impuesto, si éstees pagado en su totalidad a más tardar, el último día hábil del mes de enero del respectivoaño.

b) A un descuento del diez por ciento (10%) sobre el monto anual del impuesto, si éste espagado en su totalidad a más tardar, el último día hábil del mes de febrero del respectivoaño.

c) A un descuento del cinco por ciento (5%) sobre el monto anual del impuesto, si éste espagado en su totalidad a más tardar, el último día hábil del mes de marzo del respectivoaño.

d) Quien pague el impuesto de industria y comercio en su totalidad, a más tardar el últimodía hábil del mes de abril, no pagará intereses de mora.

e) Quien pague el impuesto de industria y comercio a partir del primero de mayo, deberácancelar intereses por mora y las sanciones a que haya lugar.

5. IMPUESTO DE AVISOS

Es curioso ver como en Cajicá a los no sujetos o exentos del ICA que coloquen avisosvisibles desde el espacio público, se les cobra por concepto de avisos y tableros, una tarifafija por mes, equivalente a un 1 smdlv, saliéndose esta disposición de las reglas generalesdel impuesto complementario, ya que básicamente si no hay impuesto de industria ycomercio, pues no puede haber el impuesto complementario de avisos.

Así mismo los avisos o propaganda esporádicos o no permanentes, pagarán una tarifa entre1 y 10 smdlv, dependiendo de la intensidad, calidad y cobertura de los mismos.



En el Municipio de Cajicá, existe un sistema de retenciones bimestral propio que seencuentra regulado por el Acuerdo 020 de 2008, en el cual son agentes de retención:

• El Municipio de Cajicá

• Los establecimientos públicos con sede en el municipio

• La Gobernación de Cundinamarca

• Las empresas industriales y comerciales del estado y las sociedades de economía mixtacon establecimiento de comercio ubicado en el municipio de Cajicá.

• Las personas naturales y jurídicas o sociedades de hecho que se encuentren catalogadoscomo grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIANy que sean contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio en el municipio deCajicá

• Las personas jurídicas ubicadas en el municipio de Cajicá cuando realicen compras adistribuidores de bienes o prestadores de servicios no ubicados en el municipio, enoperaciones gravadas con el impuesto de Industria y Comercio

• Las empresas de transporte cuando realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados ovinculados, de actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio

• Los que mediante resolución de la Gerencia Financiera del Municipio de Cajicá designecomo Agentes de Retención del Impuesto de Industria y Comercio.

TABLA 15

Nota: se habla en artículo 65 en el parágrafo 4º que no se practica retención a los contribuyentes del régimen especial, aunque nose especifica en el Acuerdo 020 de 2008, quienes integran este régimen especial.


7. REGIMEN SANCIONATORIO

El régimen sancionatorio de Cajicá conforme lo señalado en el artículo 198 del Acuerdo020 de 2008, se remite de forma literal al aplicable en el Estatuto Tributario Nacional, conexcepción de la sanción de extemporaneidad en la presentación de la declaración la cual esequivalente por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al 5% deltotal del impuesto a cargo, sin que esta se inferior a 8 SMDLV, lo que genera alguna confusiónya que existiría entonces dos sanciones mínimas aplicables, la nacional (10 UVT) y laespecial para la extemporaneidad 8 smdlv.

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo sin

ser inferior a 8 smmlv2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5‰. sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1‰ de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de las consignaciones o retenciones6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 10 UVT11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error

* NOTA: En los puntos 1, 2, 3 y 4, el valor determinado es por mes o fracción de mes.


CALARCA (QUINDIO)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Calarcá (Quindio) se encuentra contenidoen el Acuerdo 025 del 11 de noviembre de 2005, y basa su normativa en las reglas generalesde la Ley 14 de 1983.

1. BASE GRAVABLE

Es interesante resaltar que en Calarcá se establece una base especial para los integrantesdel Sistema de Seguridad Social en Salud, en donde se termina que la basa gravable para lasEPS, IPS, ARP y las ARS, la base gravable estará constituida por los recursos obtenidos porplanes de sobre aseguramiento o planes complementarios y todos los demás ingresosdiferentes de los recursos exclusivos provenientes de la prestación de los planes obligatoriosde salud POS, lo que puede llegar a ser curioso es que por ejemplo no se entiende cualsistema de medina prepagada pueden pagar los afiliados al SISBEN, estoindependientemente de que el Consejo de Estado haya reiterado que todas las actividadesde las entidades que integran el Sistema de Seguridad Social en Salud no pueden estargravadas con impuestos territoriales.

2. REGLAS DE TERRITORIALIDAD ACTIVIDAD DE TRANSPORTE

La normativa de Calarcá haciendo uso de la definición de lo que debe entenderse por contratode transporte, entendido como “El transporte es un contrato por medio del cual una delas partes se obliga para con la otra, a cambio de un precio a transportar de un lugara otro, por determinado medio y en el plazo fijado, personas o cosas y entregar éstas aldestinatario transportador”, hace una interesante conclusión de territorialidad en ladeterminación del lugar a tributar cuando se está frente a este tipo de contratos concluyéndoseque el transportador debe fijar un lugar de despacho de las mercancías, que hace posible yviable que se dé inicio al contrato mismo, independientemente del lugar de su celebración,de su pago, o su destino, y con ello determinar el sitio de pago del tributo, (sitio de despacho)

3. TARIFAS

Se establece en el Municipio de Calarcá un régimen especial de tarifas tasadas en salariosMínimos mensuales vigentes, norma de contenido altamente policivo, ya que grava a ciertasactividades con fuertes tributos desestimulando la implementación de estas actividades enel Municipio.

1. Para los centros artísticos, estaderos, pianobar, grilles, discotecas, tabernas, fuentes desoda, bares, cafés, cantinas y similares en donde se expendan y consuman bebidas


alcohólicas, así como todos aquellos sitios donde se presenten espectáculos conclasificación para mayores o utilicen proyección de cualquier tipo de materialpornográfico pagarán por concepto de matrícula el equivalente a 10 smmlv.

2. Para las mancebías, coreografías, casas de citas, casas de lenocinio, 15 smmlv; conexcepción de moteles y amoblados.

3. Para los moteles, y amoblados el equivalente a 40 smmlv.

4. Para los casinos, clubes de bingo, juegos de azar el equivalente 100 smmlv.

5. Los juegos de maquinitas, videojuegos u otros similares que no sean objeto deexplotación lucrativa por los jugadores o por, el equivalente a 50 smdlv.


Si bien en muchos artículos del Acuerdo 025 de 2005, se cita la palabra retenciones,retenedores, obligaciones se incluso régimen sancionatorio, no existe dentro del cuerponormativo un esquema de retenciones para ICA como tal.


El régimen sancionatorio de Calarcá está contendido en el Acuerdo 025 de 2005, si bienno es muy similar al régimen sancionatorio del E.T., remite a este en los casos que noregula:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 1.5 del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 3% del impuesto no declarado por mes6 Sanción por no declarar sin impuesto 1.5% smdlv por mes7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Grandes y medianos 50% de l E.T.

Pequeños contribuyentes 5. smdlv -11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error

* NOTA: En los puntos 1, 2, 3, 4, 5 y 6, el valor determinado es por mes o fracción de mes.


CALI (VALLE DEL CAUCA)

El régimen tributario vigente para el impuesto de industria y comercio en la ciudad de Calise encuentra contendido de forma básica en el Acuerdo 35 de 1985, y otras normas, cuyaaplicación hace muy difícil el establecer la regulación total de la ciudad debido a ladispersión normativa existente.

Si bien esta ciudad con el Acuerdo 32 de 1998 intentó asimilar su normativa a las regla deBogotá, las mismas fueron declaradas nulas por el Consejo de Estado, al considerar quesalvo Bogotá, ningún municipio puede tomar como fundamento legal el Decreto Ley 1421de 1993

Bajo esta circunstancia me atrevo a afirmar, que la normativa vigente en Cali, a pesar de ladispersión de la misma, se basa en las regulaciones de la ley 14 de 1983, en materias talescomo hecho generador, actividades gravadas, presunciones de ingresos, actividades nogravadas (incluyendo a las de los profesionales liberales y las artesanales), sujetos pasivos,Base gravable, bases gravables especiales, tarifas (salvo en las actividades de servicios enlas cuales existen varias actividades gravadas al 11‰ y al 27.5‰., rangos estos últimos quesuperan a los legalmente establecidos)

Una cosa interesante en Cali es que conforme con el artículo 6 del Acuerdo 32 de 1998, seeliminan las exenciones al impuesto de industria y comercio en esta ciudad, salvo losrelacionados con los estímulos a la Generación de Empleo, y a la reconversión industrial através de la creación y/o reubicación de las empresas y a la expansión de las ya existentesen el Municipio de Santiago de Cali, de conformidad con lo establecido en el Acuerdo No.06 del 11 de septiembre de 1997.

1. REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

En Cali Son pequeños contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, las personasnaturales que en el año anterior hubieran tenido ingresos brutos inferiores a $29.700.000(Año: 2001 Resolución DAHM No. 009 de 2001, Art. 3º) y no tengan mas de unestablecimiento de comercio.

Los pequeños contribuyentes podrán optar por presentar la declaración anual o acogerse altratamiento preferencial de pagar una cuota fija anual por valor de $119.000, (Año: 2001Resolución DAHM No. 009 de 2001, Art. 3º), la cual deberá presentarse y pagarse en lafecha que señale el Subdirector de Impuestos, Rentas y Catastro Municipal.


Para los contribuyentes que optaren por este sistema su impuesto total será la suma de lasretenciones que les hubieren practicado más el valor fijo anual cancelado. (Art. 7º, AcuerdoNo. 32 de 1998 - Parágrafo Art. 36 Decreto Acordal No. 0523 de 1999)

Los pequeños contribuyentes del impuesto de industria y comercio en jurisdicción deSantiago de Cali, deberán:

1. Inscribirse e informar las novedades en el Registro de industria y comercio.

2. Pagar una cuota fija anual por valor de $119.000, (Año: 2001 Resolución DAHM No.009 de 2001, Art. 3º). Estas cifras no han sido actualizadas en los últimos años.

3. Llevar un sistema de contabilidad simplificada o el libro fiscal de registro de operacionesdiarias con el cual se puedan determinar los ingresos gravables para el impuesto deindustria y comercio.


Existe en la ciudad de Cali, un sistema de retenciones asimilado a la Retefuente de Renta,que se causa al momento del pago o abono en cuenta y tiene como base de retención elmonto total de la operación menos el IVA facturado.

Sin embargo este esquema posee varias características que lo hace especial frente a otrosesquemas existentes en el país

Agentes de Retención

Son agentes de retención del Impuesto de Industria y Comercio en el Municipio de Santiagode Cali, las personas jurídicas, las empresas unipersonales, las sociedades de hecho, personasnaturales, consorcios y uniones temporales y las entidades públicas del orden nacional,departamental y municipal que realicen actividades comerciales, industriales y de serviciosen el Municipio de Santiago de Cali. Igualmente son agentes de retención los consideradosno sujetos pasivos de este Impuesto. (Inc. 2º, Art. 1A, Acuerdo No. 16 de 1996, adicionadopor Art. 1º del Acuerdo No. 093 de 2002 - Art. 2º, Decreto Municipal No. 0295 de 2.002)

Las personas naturales están obligadas a efectuar la retención del Impuesto de Industria yComercio, si al 31 de Diciembre presentan unos ingresos brutos o un patrimonio brutosuperior a 30.000 UVT.


Así mismo se incorpora mediante el artículo 7º del Acuerdo 16 de 1996, reglamentado porel artículo 8º del Decreto Municipal 0295 de 2002 el Departamento Administrativo deHacienda Municipal, podrán autorizar a los grandes contribuyentes clasificados por la DIANpara que efectúe autorretención sobre sus propios ingresos por actividades sometidas alimpuesto de industria y comercio en el Municipio de Santiago de Cali.

Igualmente el artículo 9º del Decreto Municipal No. 0295 de 2002, considera a las empresasprestadoras de servicios públicos, constituidas de conformidad con la Ley 142 de 1994,como autorretenedoras, al establecer que los pagos o abonos en cuenta por concepto deservicios públicos domiciliarios prestados a los usuarios de los sectores Industrial,comercial, servicios y oficial, están sometidos a la retención y a la tarifa correspondientede acuerdo a su actividad, sobre el valor del respectivo pago o abono en cuenta, la cualdeberá ser practicada a través del mecanismo de la autorretención por parte de las empresasprestadoras de servicios. Agrega, además, que los valores facturados por empresas deServicios Públicos, para terceros, no integrarán la base de autorretención.

La declaración de retención y/o autorretención es mensual

Vale la pena destacar que dentro de la normatividad de Santiago de Cali existen normas delDecreto Municipal No. 0833 de 1997, que contemplan la no aplicación de la retención aotros conceptos. En efecto el artículo 3º establece que la retención del impuesto de industriay comercio no se aplicará a los pagos por concepto de arrendamientos, y cuotas deadministración de bienes inmuebles propios ya sean de propiedad de personas naturales ode personas jurídicas y que así mismo no se aplicará la retención del impuesto de industriay comercio a los pagos por concepto de cuotas de administración de bienes inmuebles,pagados a nombre de su propietario.

En el mismo sentido el numeral 2º del Artículo 6º de la misma disposición, contempla lano aplicación de la retención a los pagos a las actividades industriales, comerciales y deservicios que se ejerzan en otros municipios y concluya el acto mercantil en esta jurisdicciónmunicipal, siempre que se demuestre el no ejercicio de una actividad comercial establecida.Así mismo el parágrafo del artículo 8º establece que el ejercicio de las profesiones liberalesno está gravado con el impuesto de industria y comercio y por lo tanto el pago de serviciosprofesionales no está sujeto a la respectiva retención siempre y cuando sea prestado atitulo personal y no como persona jurídica. Finalmente el artículo 10º contempla que losintereses, corrección monetaria y demás rendimientos financieros, pagados por las entidadesfinancieras a personas naturales, no serán objeto de retención del impuesto de industria ycomercio.


Tarifa de retención

La tarifa de retención del impuesto de industria y comercio será la que corresponda a latarifa aplicable a cada actividad establecida en el artículo 1º del Acuerdo No. 124 de 1987y los Acuerdos No. 20 de 1998 y 57 de 1999. (Inc. 4º, Art. 1A, Acuerdo No. 16 de 1996,adicionado por Art. 1º del Acuerdo No. 093 de 2002 - Par. 2º, Art. 2º Decreto MunicipalNo. 0295 de 2002)

Cuando no sea posible determinar la tarifa o el contribuyente no se encuentre inscrito en laSubdirección Administrativa de Impuestos, Rentas y Catastro Municipal, la tarifa de retenciónserá la que corresponda a “las demás actividades” (Código 102, 203, 307 del Articulo 1ºdel Acuerdo 124 de 1987). (Par. Art. 4º, Acuerdo No. 16 de 1996)

Téngase en cuenta que en Santiago de Cali las máximas tarifas por sector son:

Industriales 6.6‰Comerciales 7.7‰Servicios 27.5‰Financieros 5.00‰

Nota, Legalmente el máximo de tarifas permitidos para la actividad de servicios es del10‰, sin embargo existe dentro del artículo 1º del Acuerdo No. 124 de 1987, el código deactividad 303 “Establecimiento cuya actividad principal sea la venta de bebidasalcohólicas, como bares, cafés, cantinas, sifonerías, estaderos, fuentes de soda, grilles,discotecas, cabarets y clubes que reúnan alguna de las características de este tipo deestablecimientos” y el código de actividad 304 “Prenderías, montepíos/casas de empeñoy compra ventas” con una tarifa del 27.5‰, por lo cual ese sería el valor a tener en cuentacomo máxima del sector servicios.

3. PAGO POR CUOTAS

Otra de las particularidades que tiene Cali, es el pago por cuotas es decir que se declarar elimpuesto en una fecha pero se paga en tres fechas diferentes con vencimiento año a año enlos meses de abril, junio y agosto


El régimen sancionatorio de Cali contendido en el Decreto 523 de 1999, es propio y no separece en nada a las regulaciones determinadas por el Estatuto Tributario Nacional, sinembargo, guarda cierta proporción con el esquema sancionatorio nacional, veamos.


SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 2.5% del impuesto hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.25 de ingresos3 Extemporaneidad después de emplazamiento 5% del impuesto hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 5% de los ingresos brutos5 Sanción por no declarar con impuesto 5% de consignaciones y 10% de retenciones.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 15% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 140% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 2 smdv11 Sanción por error aritmético 15% de la diferencia error



El impuesto de avisos en la ciudad de Cali debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


CARTAGO (VALLE DEL CAUCA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Cartago en el Departamento del Valle delCauca, se encuentra contenido en el Acuerdo 025 de 2008, se encuentra inspirado en granparte en las regulaciones básicas de la Ley 14 de 1983, sin embargo existen particularidadesque deben ser resaltadas así:

1. SUJETOS PASIVOS


- Las Comunidades organizadas.- Las Sucesiones ilíquidas.- Las Sucesiones ilíquidas.- Los Patrimonios autónomos únicamente cuando no estén tributando en cabeza de las

fiduciarias..- Los establecimientos públicos del orden Nacional, Departamental y Municipal,- Las sociedades de economía mixta de todo orden.- Las unidades administrativas con régimen especial- Las demás entidades estatales de cualquier naturaleza,- Los consorciados y los unidos temporalmente.

Debemos precisar que la vinculación de estos sujetos pasivos no se encuentra individualizadaen el artículo 50 (sujetos pasivos) del Acuerdo 025 de 2008, sino en el artículo 47(Naturaleza y hecho generador).


Considera el Acuerdo 025 de 2008 que la prestación de servicios inherentes a lasprofesiones liberales no son actos mercantiles. Por tal razón no son gravados con el impuestode Industria y Comercio, sin embargo en el artículo 55 condiciona que el simple ejerciciode las profesiones liberales o artesanales por parte de personas naturales no estará sujeta aeste impuesto, siempre y cuando no involucre almacenes, talleres u oficinas de negocioscomerciales o sociedades regulares o de hecho.

Es decir, que la obligación de tributar al igual que en ciudades como Neiva, no nace delejercicio de una actividad gravada sino de que esta se realice en un local comercial u oficina.


3. ACTIVIDAD DE SERVICIOS

Resulta interesante ver como en Cartago, se efectuó una de las más modernas definicionesa nivel nacional de lo que debe entenderse como actividad de servicios, veamos:

1. Servicios Agropecuarios

2. Servicios relacionados con la impresión (Arte, diseño, composición, encuadernación,acabados, fotomecánica y actividades conexas)

3. Servicios relacionados con la grabación y reproducción audiovisual

4. Servicio de preparación de terrenos para la construcción de edificaciones y obras civiles

5. Servicios de mantenimiento, reparación y construcción de edificaciones y obras civiles

6. Leasing o alquiler de automotores, maquinaria, muebles y equipos

7. Mantenimiento y reparación de automotores, maquinaria, muebles y equipo

8. Servicios de intermediación comercial, tales como el corretaje, la comisión, losmandatos, la compraventa y la administración de inmuebles

9. Servicio de hoteles, restaurantes, bares y similares

10. Servicios de transporte, almacenamiento y comunicaciones

11. Actividades inmobiliarias

12. Actividades empresariales de asesorías informáticas, jurídicas, administrativas,contables o similares.

13. Actividades de arquitectura, ingeniería e interventoría

14. Servicio de publicidad

15. Servicios de salud, educación, cultura y servicios sociales

16. Servicios de seguridad y protección civil


17. Servicios de eliminación de desperdicios sólidos y líquidos

18. Actividades deportivas, gimnasios y de esparcimiento

19. Servicios de limpieza, lavado, teñido de prendas, muebles e inmuebles

20. Servicio de peluquería, Spas y otros tratamientos de belleza

21. Casas de empeño o prenderías

22. Pompas fúnebres y actividades conexas

23. Y demás actividades señaladas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme(CIIU) expedido por la Secretaría de Hacienda municipal para la clasificación deactividades gravadas con el impuesto de Industria y Comercio.

4. BASE GRAVABLE ACTIVIDADES COMERCIALES O DE SERVICIOS.

Se señala en el artículo 25 del Acuerdo 025 de 2008, se señala que la base gravable para lasactividades de comercio y servicio está formada por los ingresos brutos del añoinmediatamente anterior.

Se entiende por ingresos brutos lo obtenido por concepto de ventas, comisiones, honorarios,arriendos, pagos por servicios y en general todo ingreso originado o conexo con la actividadgravada, aunque no se trate de renglón propio del objeto social o actividad principal delcontribuyente.

En la aplicación de lo aquí dispuesto, los ingresos no operacionales, se gravarán con latarifa de la actividad principal, situación que viola los preceptos básicos de la tributaciónlocal, ya que debe tributarse siempre cada actividad por su ingreso correspondiente.

Se entenderá por actividad principal aquella, entre las actividades gravadas, que genere elmayor valor de ingresos.

Si se realizan actividades exentas o no sujetas se descontarán del total de ingresos brutosrelacionados en la declaración. Para tal efecto se deberá demostrar en la declaración elcarácter de exentos o amparados por prohibición invocando el acto administrativo queotorgó la exención o la norma a la cual se acojan, según el caso.


5. BASE GRAVABLE PARA DISTRIBUIDORES DE BEBIDAS Y CAJAS DECOMPENSACIÓN

Se encuentran dos interesantes bases especiales así

1. Los distribuidores de cervezas, gaseosas, agua, jugos, hidratantes y similares, tendráncomo base gravable el margen o porcentaje del ingreso percibido por la comercialización,fijado por la empresa productora.

2. Para las cajas de compensación familiar, la base gravable estará constituida por el 10%de sus recaudos, autorizado para gastos de administración, instalación y funcionamiento,y por el 100% de los ingresos brutos por concepto de la comercialización de bienes,alimentos, medicamentos para la salud humana, y prestación de servicios al público.

Estas bases gravables especiales permiten la deducción de costos y gastos lo cual esincongruente con la naturaleza propia del impuesto.

6. DESCUENTOS POR PRONTO PAGO

Se fija un interesante descuento por pronto pago, no muy común a nivel nacional, el cual seestablece que

- Pago total hasta el quince de febrero, el 10%.

- Pago total hasta el último día hábil del mes de marzo, el 6%.


Además de las reglas generales de la Ley 14 de 1983, tiene Cartago particularidades enmateria de actividades que no se gravan con ICA en esa ciudad, a saber

1. Las nuevas empresas de carácter industriales que se radiquen en la ciudad y que generencon personal de la localidad más de cuarenta (40) empleos directos de carácterpermanente, tendrán una exención por cinco (5) años, que se concede en las siguientesproporciones:

Para los dos primeros años el 100%, para el tercer año el 75%, y para el cuarto y quintoaño el 50%.

Para el reconocimiento de esta exención deberá presentarse solicitud ante la Secretaríade Hacienda Municipal allegando los documentos que acrediten el cumplimiento de


tales requisitos para que se expida el acto administrativo correspondiente por medio delcual se reconozca la exención, el cual debe ser renovado anualmente por el contribuyentedemostrando la permanencia de los requisitos que originan la exención.

2. Las empresas dedicadas al desarrollo tecnológico pertenecientes al programa incubadorasde empresas y que sean avaladas por Colciencias, cuyos ingresos anuales sean inferioresa quinientos cincuenta (550) salarios mínimos mensuales legales vigentes, tendrán undescuento del ciento por ciento (100%) del impuesto de industria y comercio por losprimeros cinco (5) años de operación y de un cincuenta (50%) por los cinco (5) añossiguientes.

Estas exenciones serán otorgadas mediante resolución motivada de la SECRETARIA DEHACIENDA, a solicitud del contribuyente, la cual debe ser renovada anualmente y seexpedirá sólo si cumple con los requisitos establecidos y sus ingresos en el año anteriorno hayan superado el límite establecido.


Cartago adopta para la clasificación de sus contribuyentes pertenecientes al régimensimplificado, los mismos requisitos vigentes para el impuesto a las ventas, sin embargoestablece una obligación particular para los contribuyentes inscritos en este régimen lacual consiste en que los contribuyentes en este régimen no deben presentar declaraciónpor concepto del impuesto de industria y comercio, cumplirán con su obligación tributaria,cancelando por cada bimestre gravable, la suma correspondiente a cinco (5) smdlv, debeentenderse que adicionalmente a ello, tributarán de igual forma con las retenciones que lepractiquen.


El sistema de retenciones del ICA en Cartago, es un sistema totalmente simple, ya quesolamente existen dos tipos de agentes de retención, a saber:


- Los contribuyentes con actividad de transporte, que presten su servicio bajo la modalidadde encargo para terceros, quienes deberán retener el seis (6) por mil del total de lospagos que efectúen a los propietarios de los vehículos, cualquiera que sea la cifra pagada.

La retención del impuesto se realizará cada vez que se efectúe un pago o abono en cuenta,sobre el monto total facturado menos el IVA, a una tarifa del 6‰, y deberá ser declaradapor parte del agente retenedor de forma bimestral.


Debe aclararse que la figura de retención en transportadores es difusa, porque parecieseque al vincularse el sistema de autorretenedores con el de retención, no se sabe a cienciacierta quien le retiene a quien.

TABLA 16



- Tarifa de retención: 3‰.


El impuesto de avisos en la ciudad de Cartago debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


CUCUTA (NORTE DE SANTANDER)

El régimen tributario vigente para el impuesto de industria y comercio en la ciudad deCúcuta se encuentra contendido en el Acuerdo 030 del 6 de septiembre de 2005 y lasmodificaciones a él efectuadas por el Acuerdo 0051 del 14 de diciembre de 2005, Acuerdo030 del 6 de septiembre de 2005, Acuerdo 051 del 14 de diciembre de 2005, Acuerdo0003 del 22 de marzo de 2006, Acuerdo 035 de 15 de diciembre de 2006, Acuerdo 0011del 5 de Junio de 2007 y Acuerdo 0025 del 14 de diciembre de 2007, básicamente susreglas se enmarcan dentro de las definiciones de la ley 14 de 1983, aunque no es ajena a lasdisposiciones implementadas en otras ciudades como Bogotá y Medellín, sin embargovale la pena resaltar las siguientes reglas particulares que aplican para esta ciudad:

1. BASE GRAVABLE

En materia de la base gravable del tributo se aprecia en Cúcuta un ítems sui generis quesolamente comparte con la ciudad de Medellín, y es la de deducir de la base gravable elvalor facturado por el impuesto al consumo a productores, importadores y distribuidoresde cerveza, sifones, refajos, licores, vinos, aperitivos y similares, cigarrillos y tabacoelaborado, esta deducción del impuesto al consumo, no tiene mucha lógica en la medida enque se ha dicho siempre que estos tributos se trasladan al consumidor vía precio.

2. GRAVAMENES DE TIPO OCASIONAL

EL Artículo 64 del Acuerdo 30 del 2005, Modificado por el art. 9° del Acuerdo 0051 deDiciembre 14 de 2005, establece que las actividades de tipo ocasional gravables con elImpuesto de industria y comercio, son aquellas cuya permanencia en el ejercicio de suactividad en jurisdicción del municipio de San José de Cúcuta comienza después de iniciadoun periodo gravable y culmina antes de finalizado el mismo, con duración de días o meses,desarrollando una actividad especifica sometida a gravamen, quienes en consecuenciadeberán cancelar el Impuesto correspondiente.

Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, las asimiladas a unas y otras y losconsorcios y uniones temporales, cuando en forma directa sean ellos quienes realicenactividades gravadas, deberán cancelar el Impuesto de industria y comercio, avisos y tablerospor la actividad industrial, comercial y de servicios que realicen en el municipio de SanJosé de Cúcuta durante el tiempo de su permanencia.

Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho que con carácter de empresa realicenactividades ocasionales de construcción deberán cancelar en la fecha de terminación los


Impuestos generados y causados en el desarrollo de la obra, con aplicación de las tarifascorrespondientes, previo denuncio de los ingresos gravables ante la Secretaria de HaciendaMunicipal.

Las actividades ocasionales serán gravadas por la división de Impuestos de la secretaria dehacienda municipal de acuerdo a su actividad y al volumen de operaciones previamentedeterminados por el contribuyente o en su defecto estimados por la Secretaría de Hacienda.

Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho y sus asimiladas, que realicenactividades en forma ocasional, deberán liquidar y pagar sus impuestos sobre los ingresosgravables generados durante el ejercicio de su actividad, mediante la presentación de ladeclaración privada anual o de la fracción de año.

Los profesionales liberales de actividad permanente u ocasional no están gravados conICA.

3. SUJETOS PASIVOS

El Acuerdo 0011 del 5 de Junio de 2007, establece que los consorciados y los integrantesde las uniones temporales, son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio sobrelos ingresos percibidos en el contrato o negocio desarrollado por el consorcio o unióntemporal cuales deberán ser declarados por cada uno de los consorciados o integrantes delas uniones temporales en el porcentaje o participación de cada uno de ellos en el negocioo contrato realizado. Dichos ingresos también pueden ser declarados en su totalidad encabeza de uno de los consorciados o miembros de la unión temporal.

4. REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTESTIENDAS Y VENTAS MENORES

Los contribuyentes propietarios de tiendas en el Municipio de San José de Cúcuta podránoptar para el pago del Impuesto de industria y comercio, la modalidad de pago de liquidaciónprivada (ingresos por tarifa) o una tarifa anual, de acuerdo al estrato donde este ubicado elestablecimiento, en salarios mínimos correspondiente al periodo declarado, así:

ESTRATO 1 y 2 15% smmlvESTRATO 3 y 4 20% smmlvESTRATO 5 y 6 25 % smmlv


Debe entenderse por tienda el establecimiento dedicado a la actividad comercial cuya áreadestinada a la misma no supere los 25 metros cuadrados.

Se exceptúa a los contribuyentes que voluntariamente se acojan a este beneficio, de laobligación formal de presentar la declaración privada de industria y comercio, para cuyosefectos la Secretaría de Hacienda expedirá la respectiva facturación. La manifestaciónvoluntaria de acogerse a este beneficio se concretara por parte del contribuyente ante laDivisión de Impuestos de la Secretaria de Hacienda Municipal antes del 30 de Enero decada año para los establecimientos ya constituidos y en el mes siguiente del inicio de lasactividades para los nuevos.


El sistema de retenciones del ICA en Cúcuta asimilado en lo no regulado al impuesto a larenta, tiene como agentes de retención:

- Las entidades de derecho público

- Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la dirección deImpuestos y aduanas nacionales

- Los consorcios o uniones temporales serán agentes retenedores del Impuesto de industriay comercio, cuan realicen pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios seancontribuyentes del régimen común y/o del régimen simplificado.

- Las personas jurídicas o sociedades de hecho, que no tengan el carácter de grandescontribuyentes de los Impuestos nacionales, y que durante el año calendarioinmediatamente anterior, hubieren obtenido ingresos brutos o tengan patrimonio brutoa 31 de diciembre del citado año, superiores a cinco mil (5.000) salarios mínimoslegales mensuales vigentes

- Los transportadores que presten su servicio bajo la modalidad de encargo para terceros,quienes deberán retener a la tarifa correspondiente a la actividad de transporte sobre eltotal de los pagos que efectúen a los propietarios de los vehículos, salvo cuando elingreso bruto percibido de parte del usurario del servicio, ya hubiese sido sometido aretención del 100% por parte de éste.



TABLA 17

* EL Artículo 116 del Acuerdo 30 de 2005, establece que a falta de normas específicas al respecto, a las retenciones en lafuente por ICA, le serán aplicables, las de renta, de allí que a pesar de no citarse como prohibido el que se le retenga a lasentidades públicas, aplicarían por remisión las reglas del art. 369 del E.T.


El régimen sancionatorio de Cúcuta está contendido en el Acuerdo 030 de 2005, a pesar detener reglas propias es muy similar al contemplado por el Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 5% del consignaciones o 7.5% de ingresos.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 10 smdlv. Régimen Común

5 smdlv Régimen Simplificado11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



GIRÓN (SANTANDER)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Girón (Santander) se encuentra contenidoen el Acuerdo 034 del 31 de diciembre de 2005, la normativa aplicable en este municipiose basa en las reglas generales de la Ley 14 de 1983.

Debemos destacar el alto nivel de detalle que trae el Estatuto Tributario de este municipio,lo que lo hace un poco difícil de manejar.

1. SUJETOS PASIVOS

Además de los consagrados en la ley 14 de 1983, son sujetos pasivos en el Municipio deGirón los patrimonios autónomos, sociedades con régimen jurídico especial, y lassociedades fiduciarias.


Son requisitos para pertenecer al régimen simplificado vigente en este municipio:

- Que en el año inmediatamente anterior hubieren poseído un patrimonio bruto inferior a210 smmlv e ingresos brutos provenientes de la actividad inferiores a 157 smmlv.

- Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negociodonde ejercen su actividad.

- Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollenactividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistemaque implique la explotación de intangibles.

- Que no sean usuarios aduaneros.

- Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratosde venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a157 smmlv.

- Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financierasdurante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 210 smmlv.


Los contribuyentes inscritos en este régimen deben pagar anualmente, conforme con laliquidación del Impuesto de Industria y Comercio que efectuará la Secretaria de HaciendaMunicipal por vigencias anuales, teniendo como base gravable para efectuar tal liquidaciónla totalidad de ingresos registrados en el libro fiscal en el respectivo año gravable.

3. TARIFAS - HORARIO NOCTURNO

En Girón, se establecen reglas especiales para los contribuyentes de ICA que realizanactividades nocturnas, es decir se clasifican los horarios en diurno que va de 5:00 a.m. a10:00 p.m. y el nocturno que va de 10:00 p.m. a 2:00 a.m., y el mixto, cuando se incluyentotal o parcialmente estos horarios, siendo incrementadas las tarifas en un 100% si lasactividades comerciales se prestan al público en horarios nocturnos o mixtos, situaciónque se tona ilegal ya que se superan los rangos tarifarios de la Ley.


Se regula en el Acuerdo 034 de 2005, el sistema de retenciones de ICA, asimilado al IVA,y con una declaración de forma mensual.

Se establecen como agentes retenedores:

- Las siguientes entidades estatales: La Nación, los Departamentos, el área metropolitana,las asociaciones de municipios y los municipios, los establecimientos públicos, lasempresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta enlas que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así comolas entidades descentralizadas indirectas y directas de carácter nacional, departamentalo municipal, y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación públicamayoritaria cualquiera sea su denominación, en todos los órdenes y niveles y en generallos organismos o dependencias del Estado a los que la Ley otorgue capacidad para celebrarcontratos.

- Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes según las normastributarias vigentes, sean o no contribuyentes del IVA.

- Los contribuyentes del régimen común del IVA

- Los contribuyentes del régimen común del Impuesto de Industria y Comercio delMunicipio de Girón


TABLA 18

5. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES - EXENCIONES

Están exentos del impuesto de industria y comercio en Girón:

a. Las nuevas empresas que efectivamente se instalen en jurisdicción del Municipio deGirón y acrediten la generación de por lo menos 10 empleos directos permanentes depersonas oriundas de Girón o que acrediten una residencia no inferior a 3 años en elMunicipio, estarán exonerados del pago del ICA hasta por un término de 10 años.

b. Las nuevas empresas de hotelería y turismo y los centros de recreación que efectivamentese instalen en el Municipio de Girón, estarán exonerados del pago del ICA hasta por untérmino de 10 años, contados a partir de la vigencia del presente acuerdo.

6 REGIMEN SANCIONATORIO

El régimen sancionatorio de Girón está contendido en el Acuerdo 034 de 2005, y comotodo dentro de sus regulaciones, las reglas de juego son muy extensas.

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5%. sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 20% de las consignaciones o retenciones6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



ITAGÜÍ (ANTIOQUIA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Itagüí (Antioquia) se encuentra contenidoen el Acuerdo 006 del 6 de octubre de 2006, y basa su normativa en las reglas generales dela Ley 14 de 1983, aunque en algunas ocasiones es evidente la influencia de reglas deBogotá y Medellín en sus disposiciones.

1. SUJETOS PASIVOS

En Itagüí son sujetos pasivos además de los señalados en la Ley 14 de 1983, los consorciados,los unidos temporalmente, y los patrimonios autónomos.

2. FORMA DE PAGO.

Lo que es muy frecuente en las ciudades del Valle de Aburrá, el impuesto de industria ycomercio debe ser pagado por mensualidades anticipadas iguales, durante el periodogravable, dentro de los 15 primeros días del mes.

3. BASE GRAVABLE

Al igual que en Medellín, Bello y otras ciudades cercanas, en Itagüí, existen además de lasbases gravables generales y especiales contenidas en las leyes 14 1983, 56 de 1981, 383de 1997 y 863 de 2003, otras bases gravables puntuales a saber:

- Base gravable para las agencias distribuidoras de loterías.

- Base gravable para el transporte terrestre automotor que se presta a través de vehículosde propiedad de terceros.

- Base gravable para la comercialización de automotores de producción nacional.

- Base gravable contratistas de construcción, constructores y urbanizadores.

- Base gravable por servicio de transmisión de datos, imágenes, audio y video por cablede fibra óptica.

Sin embargo de esas bases gravables especiales existentes en Itagüí, debemos resaltar unaque merece serlo, ya que es única, y puede generar toda serie de conflictos de territorialidad,veamos.


- A aquellas personas naturales, jurídicas, incluidas las de derecho público, sociedades dehecho, comunidades organizadas, sucesiones liquidas, consorcios, uniones temporales,o patrimonios autónomos, que sin ser contribuyentes del ICA en Itagüí, almacenenmercancía propia en inmuebles, bodegas o similares, propios o de terceros; se lescalculará la base gravable, determinando el menor valor en costos como producto de laoperación realizada en el municipio de Itagüí, a cuyo resultado se le aplicará la tarifa del7 X 1000.

4. ACTIVIDADES TEMPORALES INFORMALES.

Las actividades temporales industriales, comerciales y de servicios que se establezcan enItagüí en forma ocasional, en un lugar determinado y por un término inferior a 20 días,pagarán el impuesto conforme a:

1- Los establecimientos ocasionales que presenten espectáculos públicos, presentaciones,ferias, música, bailes y también aquellos donde se expendan bebidas alcohólicas,comestibles, etc., pagarán anticipadamente el impuesto entre 1 y 5 smdlv por cada día.

2- Las ventas ambulantes de carácter ocasional y temporal, pagarán anticipadamente unimpuesto de ½ smdlv por cada día o fracción de día.

3- Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho que expongan, promocionen yrealicen publicidad estacionaria ocasional pagarán por concepto de industria y comercioentre 2 y 10 smdlv por día que ejerzan esta actividad.


Existe en Itagüí un régimen simplificado en el ICA, al cual se le exime de cumplir con laobligación de declarar, y al que pueden acceder quienes cumplan con la totalidad de losrequisitos se detallan a continuación:

- Que sea persona natural.

- Que ejerza la actividad gravable en un solo establecimiento o lugar.

Que el total de impuesto por concepto de industria y comercio que liquidaría para el periodogravable que debería declarar no supere los 48 SMDLV durante el citado periodo. Estevalor se obtiene de multiplicar el valor de los ingresos gravables por la tarifa correspondientea la actividad desarrollada.

- Que el contribuyente se encuentre matriculado en industria y comercio.



Además de los beneficios consagrados en la Ley 14 de 1983, se aprecia en Itagüí un estímuloa los contribuyentes que empleen personas discapacitadas.


Se encuentra en la regulaciones de Itagüí, respecto del impuesto complementarios de avisosuna regla que vale la pena resaltar, la cual consiste en que el hecho de utilizar avisos otableros con los cuales se promocionan productos o marcas comerciales sin que se hagareferencia a la actividad, productos o marcas comerciales, productos o nombre comercialdel contribuyente, no generara el impuesto complementario.


En el Municipio de Itagüí, existe un sistema de retenciones propio asimilado al de Medellín,es un sistema simple, ya que solamente existen dos tipos de agentes de retención, a saber:


- Los contribuyentes con actividad de transporte, que presten su servicio bajo la modalidadde encargo para terceros, quienes deberán retener el la tarifa correspondiente, del totalde los pagos que efectúen a los propietarios de los vehículos, cualquiera que sea la cifrapagada.

La retención del impuesto se realizará cada vez que se efectúe un pago o abono en cuenta,sobre el monto total facturado menos el IVA, a una tarifa correspondiente por la actividaddesarrollada, y deberá ser declarada por parte del agente retenedor de forma bimestral.

A diferencia del esquema de Medellín o el de Bello, se permite en Itagüí que las personasnaturales sean agentes de retención e igualmente se establecen limitantes, como lo son laretención a personas naturales, sin embargo, el sistema como tal no es muy claro, a efectosde determinar una tabla de quien retiene a quien.

TABLA 19

* En este caso se retiene salvo que se trate de una persona natural que presta un contrato de prestación de servicios en formaindividual



El régimen sancionatorio de Itagüí está contendido en el Acuerdo 006 de 2006, se asimilaen gran parte al régimen sancionatorio del Estatuto Tributario:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 100%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de las consignaciones o retenciones6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 20% de un smmlv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error

NOTA: En los puntos 1, 2, 3, 4, 5 y 6, el valor determinado es por mes o fracción de mes.


LA TEBAIDA (QUINDIO)

El régimen tributario vigente en el Municipio de La Tebaida (Quindio) se encuentracontenido en el Acuerdo 021 del 16 de noviembre de 2005, y basa su normativa en lasreglas generales de la Ley 14 de 1983, mezclando reglas sustantivas, procedimentales ypolicivas en el mismo cuerpo normativo.

1. ESTABLECIMIENTOS ABIERTOS AL PÚBLICO

Es simpático ver como el Estatuto Tributario de la Tebaida, hace una descripción de losdiferentes tipos de establecimientos abiertos a público, definiciones que se ajustan más areglas de carácter policivo que tributario, ya que no se establecen diferencias, y dentro delos enunciados se encuentran actividades tantos industriales, como comerciales y deservicios o incluso actividades mixtas, veamos la clasificación enunciada:

Heladerías y/o cafeterías; Restaurante cenadero; Panaderías, pastelerías, reposterías; Tiendas,graneros, misceláneas, venta de víveres, cigarrerías, salchicherías y similares;Salsamentarias; Tienda; Estanquillos, cavas, ventas de licores, ventanillas y similares;Estaderos, parador; Piqueteaderos, asaderos; Balnearios; Baños sauna, gimnasios, salonesde masaje y similares; Tabernas, piano bar, wiskerias; Fuentes de soda; Café; Bares y cantinas;Canchas de tejo; Billares y billarines; Salones de billares; Bolos; Galleras; Griles;Discotecas; Hosterías, hoteles, y similares; Moteles, amoblados; Juegos electrónicos;Restaurantes permanentes; Coreográficos, casas de cita, casas de lenocinio; Droguerías,boticas y expendio de medicamentos.

2. TARIFAS

El Acuerdo 21 de 2005, establece un esquema tarifario convencional, sin embargo, paralos códigos 30211 a 30214 y 31 215, determina tarifas en salarios mínimos, lo cual se salenotoriamente de la órbita de la Ley 14 de 1983.

TABLA 20



El impuesto de avisos en el Municipio de La Tebaida debe ser liquidado y pagado por todaslas actividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuestode industria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sinimportar si realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en laciudad, lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.

4. VENDEDORES OCASIONALES

Existe en la Tebaida un régimen especial para vendedores informales los cuales se clasificande acuerdo al grado de afectación del espacio público en vendedores estacionariosinformales utilizan (Kioscos, toldos, vitrinas o casetas, ocupando permanentemente elmismo lugar del espacio público), y vendedores informales ambulantes, que desarrollan suactividad portando físicamente en sus manos o sobre sus cuerpos los productos que ofrecenen venta.

En atención al grado de periodicidad con que realizan su actividad comercial: en vendedoresinformales permanentes, en vendedores informales periódicos y en vendedores ocasionaleso de temporada.

Los vendedores ambulantes y estacionarios pagarán:

TABLA 21

Por su parte los vendedores ocasionales tributan diariamente así:

Vendedor ocasional sin carro, ni perifoneo. (2 SMLD)Vendedores ocasionales sin carro y con perifoneo (2.5 SMLD)Vendedor ocasional con carro, y sin perifoneo (3 SMLD)Vendedor ocasional con carro y perifoneo (5 SMLD)



En el artículo 74 del Acuerdo 21 de 2005, se determina una retención por concepto delimpuesto de industria y comercio en la Tebaida, para los contratistas señalándose que seautoriza a la Administración Municipal para que a toda persona natural o jurídica que celebrey/o desarrolle contratos de venta de bienes con el municipio de LA TEBAIDA, se leefectúe RETEICA, por los pagos o abonos en cuenta, que se hicieren dentro de lajurisdicción del municipio de la Tebaida, independientemente de que el proveedor de losmismos tenga o no agencia o sucursal en el municipio.

La Retención que se autoriza será del 50%, del valor del impuesto liquidado en la Tesoreríadel Municipio, por la actividad prestada y de acuerdo a las tarifas legalmente establecidas,en el Estatuto de Rentas.

Por último indica que no se aplicará la retención autorizada en el parágrafo anterior, a lasactividades exoneradas por la Ley y este estatuto en el art. 34, y que no estén obligados aregistrarse según el parágrafo único del art. 34. De este Estatuto.


El régimen sancionatorio de La Tebaida está contendido en el Acuerdo 021 de 2005,estableciéndose un régimen propio en esta materia:

SANCION ICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 10% del impuesto a cargo hasta el 100%3 Extemporaneidad después de emplazamiento No tiene4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento No tiene5 Sanción por no declarar con impuesto 100% del impuesto dejado de declarar6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) No tiene8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento No tiene9 Sanción de Inexactitud (oficial) 100% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 30% del smmlv11 Sanción por error aritmético No tiene

* NOTA: En los puntos 1, y 2, el valor determinado es por mes o fracción de mes.


LETICIA (AMAZONAS)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Leticia se encuentra contenido en el Acuerdo093 del 15 de diciembre de 2005, y tiene varias regulaciones especiales en el impuesto deindustria y comercio, a pesar de mantener la estructura prevista en la Ley 14 de 1983

1. SUJETOS PASIVOS.

Los artículos 47 y 49 del Acuerdo 093 de 2005, definen tanto el hecho generador delimpuesto así como los sujetos pasivos del mismo, entre estos últimos encontramos a laspersonas naturales, jurídicas y sociedades de hecho, regulados conforme con lo establecidoen la Ley 14 de 1983, pero adicionalmente encontramos que se definen como sujetospasivos del ICA en esta ciudad a:

- Comunidades organizadas,

- Sucesiones ilíquidas,

- Consorcios,

- Uniones temporales,

- Patrimonios autónomos,

- Establecimientos públicos del orden Nacional, Departamentaly Municipal, - las sociedades de economía mixta de todo orden,

- Las unidades administrativas con régimen especial,

- Demás entidades estatales de cualquier naturaleza,

- Los patrimonios autónomos serán responsables del ICA únicamente cuando no esténtributando en cabeza de las fiduciarias.

2. AFORO ANUAL MINIMO.

El artículo 50 del Estatuto Tributario de Leticia o Acuerdo 093 de 2005, establece unainteresante figura, la cual denomina como aforo al valor del gravamen anual asignado acada establecimiento o actividad gravada, que dentro del proceso de determinación del ICAsea fijado mediante acto administrativo de liquidación oficial.

El aforo anual mínimo del ICA en Leticia es la suma equivalente al 40% de un smmlv.


3. IMPUESTO ANUAL MINIMO.

Otra regla que causa algún interés es la figura del tributo mínimo, ya que se establece queen las liquidaciones del impuesto que mensualmente den como resultado la mitad de un (1)smdlv, o menos de la mitad de éste, se aproximarán al equivalente a ½ smdlv.

De otro lado en las liquidaciones mensuales que den como resultado más de la ½ de unsmdlv, se aproximarán al equivalente de un (1) smdlv.

Esta figura genera algún interés, ya que a pesar de los bajos montos de que se tratan, enestas normas, es indudable que no siempre es el ingreso el factor determinante en el tributo.

Adicionalmente a lo anterior, esta aproximación debe hacerse por mes, es decir que en ladeterminación del tributo no se habla del ajuste anual sino mensual, que multiplicado porel número de meses en los cuales se labora, da como resultado una suma de dinerointeresante que nos siempre se ajusta a la realidad operativa.

4. BASE GRAVABLE DEL SISTEMA GENERAL DE SALUD.

Establece el artículo 64 del Acuerdo 093 de 2005, una base especial para el sistema generalde salud, inspirada en el artículo 111 de la Ley 788 de 2002, disposición que fue declaradainexequible por la Corte Constitucional mediante sentencia C-1040 de 2003, M.P. Dra,Clara Inés Vargas Hernández, al considerar que “ los recursos del Sistema de SeguridadSocial en Salud son rentas parafiscales porque son contribuciones que tienen comosujeto pasivo un sector específico de la población y se destinan para su beneficio, yconforme al principio de solidaridad, se establecen para aumentar la cobertura en laprestación del servicio de salud”

5. DESCUENTO POR PRONTO PAGO.

En el esquema tributario de Leticia se permite el pago por cuotas (4) sin embargo, paraincentivar el pronto pago se establecen interesantes descuentos a quienes paguen la totalidaddel impuesto por anticipado, descuento estos que pueden llegar incluso al 20% para aquellosque paguen antes del último día hábil del mes de enero, 15% para los que paguen antes delúltimo día del mes de febrero y por último el 10% a quienes cancelen el tributo hasta elúltimo día del mes de marzo.

Descuentos estos bastantes altos y que difícilmente se encuentran en otras ciudades deColombia.


6. SOLIDARIDAD DE LOS ADQUIRIENTES DE UN ESTABLECIMIENTO DECOMERCIO.El artículo 87 del Acuerdo 093 de 2005, establece una interesante solidaridad para loscompradores, adquirientes o beneficiarios de un establecimiento de comercio donde sedesarrollen actividades gravables, sobre las obligaciones tributarias, sanciones e interesesinsolutos, causados con anterioridad a la adquisición del establecimiento de comercio.

Esta solidaridad resulta interesante de analizar, en la medida en que la misma presume quela actividad la desarrolla el establecimiento de comercio como tal y no la persona, como loestablece la Ley 14 de 1983 y las mismas normas municipales, lo cual generaría un facilismoen materia de fiscalización al municipio, pero complicaciones a los adquirientes de nuevosnegocios, ya que de la redacción de la norma podría pensarse que esa solidaridad se trasladaen los casos de inexactitud y de elusión tributaria, lo cual sería abiertamente ilegal.

7. EXONERACIÓN POR GENERACIÓN DE EMPLEO Y CREACIÓN DEEMPRESA.

El Acuerdo 093 de 2005, establece una exoneración por un término de cinco (5) años a lasempresas industriales que se instalen por primera vez en Leticia, en los siguientesporcentajes.

1º Las empresas que generen entre 5 y 10 empleos, se exonerarán en un 50% del Impuestode industria y comercio.

2º Las empresas que generen entre 11 y 20 empleos, se exonerarán en un 60% del Impuestode industria y comercio.

3º Las empresas que generen más de 21 empleos, se exonerarán en un 75% del Impuestode industria y comercio.


En la ciudad de Leticia, existe un sistema de retenciones propio, sin parecido en el resto deColombia, este sistema de declaración mensual, presenta como sujetos de retención atodos los contribuyentes del impuesto, y de la misma forma presenta en principio comoagentes de retención solamente a las entidades públicas (La Nación, el Departamento delAmazonas y el Municipio de Leticia, los Establecimientos Públicos, las EmpresasIndustriales y Comerciales del Estado y las Sociedades de Economía Mixta del ordennacional, departamental y municipal, las Unidades Administrativas con Régimen Especial,


las entidades descentralizadas y demás entidades estatales de cualquier naturaleza jurídicacon jurisdicción en el Municipio de Leticia.)

Sin embargo se deja abierta la posibilidad de ampliar esta calidad por parte de laAdministración Municipal.

De otro lado, encontramos a los agentes autorretendores de ICA, grupo el cual se conformapor la todas las entidades públicas declaradas como Agentes de Retención, sobre sus ingresospor actividades sometidas al Impuesto de Industria y Comercio en el Municipio de Leticia,previa autorización de la Secretaria de Gestión Financiera Municipal.

Y por último encontramos una regla especial, para los comerciantes de pescado y madera,que se consideran como de Régimen Especial, las cuales pagarán el total del impuestocomo retención.

El pago se hará en la fecha en que se efectúe el embarque de la mercancía hacia el interiory/o exterior del país; el comprobante de pago deberá presentarse ante la PolicíaAeroportuaria o fluvial como Certificado de Paz y Salvo para la salida del pescado y serviráde soporte para la declaración anual del impuesto de industria y comercio.

Para efectos de calcular la base gravable del ICA de las actividades de comercio del pescado,se establece como precio promedio inicial del kilogramo el vigente a 31-12-2005, el cualse incrementará anualmente a partir de la entrada en vigencia del Acuerdo 093 de 2005 enel porcentaje de variación del IPC del año inmediatamente anterior,

Revisado lo anterior, podríamos proponer la siguiente tabla, como de resumen de retenciónaplicable en Leticia.

TABLA 22


El régimen sancionatorio de Leticia está contendido en el Acuerdo 093 de 2005, y tieneciertas particularidades que lo diferencias del Estatuto Tributario Nacional:


SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 1‰. sobre ingresos brutos3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 2‰ de los ingresos brutos5 Sanción por no declarar con impuesto 20% de los ingresos6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 100% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 20% de un smmlv11 Sanción por error aritmético 10% de la diferencia error



MANIZALES (CALDAS)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Manizales se encuentra compilado en el Acuerdo704 de 2008, que siendo el Estatuto Tributario Municipal, más pequeño de Colombia,simplifica las dispersas regulaciones que existían en la ciudad, ajustándose en su integridada las regulaciones de la Ley 14 de 1983, y con muy pocas o casi nulas reglas especiales.

1. PERCEPCION DEL SERVICIO

Se indican en el artículo 13 del Acuerdo 704 de 2008, algunas reglas de territorialidadentre las cuales es necesario señalar:

Se entienden percibidos en el Municipio de Manizales, como ingresos originados en laactividad comercial, cuando su negociación y/o facturación se realiza dentro de lajurisdicción del Municipio, sin consideración al destino de la mercancía, o al lugar dondese realiza el pago.

Se entienden percibidos en el Municipio de Manizales, como ingresos originados en laactividad de servicios, cuando el servicio se presta o realiza dentro de la jurisdicción delMunicipio de Manizales, sin consideración al lugar donde se realice la facturación,contratación o el pago.

En la prestación del servicio de transporte intermunicipal de carga y de pasajeros, se entiendecausado el impuesto de Industria y comercio en el lugar o Municipio de despacho de laspersonas o mercancías.

En la prestación del servicio de transporte urbano de carga y de pasajeros, se entiendecausado el impuesto de Industria y comercio en el Municipio donde se presta el servicio.

2. SISTEMA DE COBRO.

Se determina la siguiente forma de cobro para el Impuesto de Industria y Comercio en laciudad:

1) La cuantía total del Impuesto causado en cada periodo gravable para el sector urbanoserá cobrado en 12 cuotas mensuales a partir del año inmediatamente siguiente al de sucausación; siempre y cuando el contribuyente se encuentre a paz y salvo a diciembre 31del año inmediatamente anterior; de lo contrario, la Administración podrá exigirle elpago anticipado del año respectivo.


2) La cuantía total del Impuesto causado en cada periodo gravable para el sector rural, ypara los contribuyentes pertenecientes al régimen simplificado según la clasificaciónque establezca el Ejecutivo, será cobrado en una sola cuota, en el mes de abril de cadaaño. Se entenderá vencida la obligación tributaria, a partir de la fecha de pago notificadaen la respectiva factura de cobro, y el vencimiento producirá automáticamente la mora,cuyos intereses serán liquidados de conformidad con las normas vigentes sobre lamateria.

Al iniciar cada vigencia fiscal, la Unidad de Rentas enviará la factura de cobro con el mismovalor que se venía cobrando en el año inmediatamente anterior, hasta tanto se efectúe laliquidación definitiva de acuerdo con la declaración y liquidación privada presentada y/o laliquidación oficial.


El artículo 25 del Acuerdo 704 de 2008, señala que a partir del segundo bimestre de lavigencia fiscal 2009, y con periodicidad bimestral, las Entidades del orden Nacional,Departamental o Municipal, sus entes descentralizados, las Sociedades de Economía Mixta,las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, las Empresas Sociales del Estado, ylos grandes contribuyentes catalogados por la DIAN cuyo domicilio principal se la ciudadde Manizales, están obligados a efectuar Retención a Título del impuesto de Industria ycomercio, sobre todos los pagos o abonos en cuenta superiores a 1 smmlv que constituyanpara quien los percibe, ingresos por actividades industriales, comerciales, de servicio ofinancieros sometidos al impuesto de industria y comercio en el Municipio de Manizales.También son Agentes retenedores las empresas de transporte cuando presten serviciosbajo la modalidad de encargo para terceros, caso en el cual deberán practicar retenciónsobre el total de los pagos que efectúen a los propietarios de los vehículos.

Se determina como tarifa de retención el 3.7 por mil, lo cual generaría saldos a favor en lamedida en que hay actividades gravadas al 3.5‰.

TABLA 23



El régimen sancionatorio de Manizales conforme lo señalado en el artículo 75 del Acuerdo704 de 2008, indica que se Adopta en virtud del artículo 59 de la Ley 788 de 2002, elrégimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario Nacional, en una cuantíaequivalente al setenta por ciento (70%) de las sanciones allí contempladas, a excepción dela sanción mínima que será equivalente al cincuenta por ciento (50%), y la sanción por nodeclarar que será equivalente al 4 veces el valor del impuesto a cargo.

Para la aplicación tanto del procedimiento, como del régimen sancionatorio del estatutoTributario Nacional en los impuestos municipales, se homologarán en primera instancialas normas relacionadas con el Impuesto de Renta y Complementarios, y en segunda instancialas normas relacionado con el Impuesto a las Ventas.

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 3.5% del impuesto a cargo sin ser inferior a 8 smmlv2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.35‰. sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 7% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 0.7‰ de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 4 veces el valor del impuesto a cargo6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 7% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 14% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 112% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 5 UVT11 Sanción por error aritmético 21% de la diferencia error

NOTA: En los puntos 1, 2, 3 y 4, el valor determinado es por mes o fracción de mes.


MEDELLIN (ANTIOQUIA)

El régimen tributario vigente para el impuesto de industria y comercio en la ciudad deMedellín lo encontramos en el Acuerdo 67 de 2008, básicamente sus reglas se enmarcandentro de las definiciones de la Ley 14 de 1983, sin embargo vale la pena resaltar lassiguientes reglas particulares que aplican para esta ciudad:

1. SUJETOS PASIVOS

En materia de sujetos pasivos y atendiendo el fallo proferido por el Consejo de Estado,Sentencia del 13 de noviembre de 2008, Exp. 16642, C.P. Héctor J. Romero Díaz, endonde se precisa que los patrimonios autónomos no son contribuyentes del impuesto deindustria y comercio, se ajusto en el nuevo estatuto de rentas a la definición de la Ley 14 de1983, al limitar la sujeción pasiva a las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho.

Al igual que en la mayoría de ciudades las actividades realizadas por los profesionalesindependientes no está gravada con el impuesto de industria y comercio

Por su parte el artículo 38 del Acuerdo 67 de 2008, se establece un gravamen a lasactividades de tipo ocasional.

Las actividades de tipo ocasional gravables con el Impuesto de Industria y Comercio, sonaquellas cuya permanencia en el ejercicio de su actividad en jurisdicción del Municipio deMedellín es igual o inferior a un año, y deberán cancelar el impuesto correspondiente,conforme a las reglas generales.

Las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho que desarrollen proyectos deconstrucción directamente o a través de sociedades fiduciarias que administrenfideicomisos de administración inmobiliaria que desarrollen esta clase de proyectos ensus diferentes modalidades, deben acreditar, como responsables del proyecto, “certificadode estar al día” en el pago de las obligaciones facturadas por concepto del impuesto deIndustria y Comercio, para obtener el recibo de obra y el certificado de ocupación ante laAdministración Municipal, de conformidad con las normas vigentes.

Las actividades ocasionales serán gravadas por la Subsecretaría de Rentas Municipales deacuerdo a su actividad y al volumen de operaciones previamente determinados por elcontribuyente o en su defecto estimados por esta Subsecretaría.

Las personas naturales ó jurídicas que realicen actividades en forma ocasional, deberáninformar y pagar los ingresos gravables generados durante el ejercicio de su actividad,


mediante la presentación de la (s) declaración (es) privada(s) anuales o por fracción a quehubiere lugar.

De la misma forma es importante resaltar que la actividad de MAQUILA, que es consideradaen la gran mayoría del país como una actividad de servicios, en la ciudad de Medellín debetributar como actividad industrial.

2. BASE GRAVABLE

En materia de la base gravable del tributo se aprecian en Medellín dos ítems sui generisque permiten deducir de la misma los siguientes ingresos

a. Cuando un ente económico presente pérdida determinada por los ingresos, costos ygastos de ventas en el ejercicio de actividades dentro de la jurisdicción del Municipiode Medellín en el período gravable objeto del beneficio, podrá solicitar rebaja delImpuesto de Industria y Comercio del 20% solo en proporción de los ingresos generadosen el Municipio de Medellín, previo cumplimiento de los siguientes requisitos:

- Solicitud escrita presentada por el contribuyente interesado, representante legal oapoderado debidamente constituido, sustentando los motivos y causas que dieronorigen a la pérdida operacional.

- Ser contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio por más de tres años yhaber cumplido con la obligación de presentar las declaraciones privadas de Industriay Comercio dentro de los primeros cuatro meses del año, sin que exceda el últimodía hábil del mes de Abril.

- La solicitud deberá presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la fechadel vencimiento del plazo para declarar, adjuntando los informes financieros depropósito especial que requiera la Administración.

- Tendrán derecho a solicitar rebaja por pérdida los contribuyentes que a la fecha dela solicitud estén activos en el registro de Industria y Comercio y al día con elimpuesto a la fecha de la solicitud.

Cuando la rebaja concedida genere saldo a favor, este se compensará para futuros pagos delImpuesto de Industria y Comercio y Avisos y Tableros. (Artículo 168 del Acuerdo 67 de2008)


b- El valor facturado por el impuesto al consumo a productores, importadores ydistribuidores de cerveza, sifones, refajos, licores, vinos, aperitivos y similares,cigarrillos y tabaco elaborado.

c. Conforme con el artículo 169 del Acuerdo 67 de 2008 Los contribuyentes del ICA queempleen personal discapacitado en el Municipio de Medellín podrán descontar de subase gravable anual, en su declaración privada, una suma equivalente al doscientos porciento (200%) del valor de los pagos laborales a los discapacitados en el año base delgravamen.

Como se indicó que estos dos casos se permiten deducir pérdidas dentro del ejerciciofiscal, (que no es normal ya que ICA no se deducen ni costos ni gastos) ni deducciones nocontempladas en la Ley 14 de 1983, e igualmente se permite deducir en esta ciudad elvalor del impuesto al consumo que se cancele, situación que no tiene mucha lógica en lamedida en que se ha dicho siempre que estos tributos se trasladan al consumidor vía precio.

Otra de las cosas a destacar es que el artículo 36 del Acuerdo 67 de 2008, aclara que losrendimientos financieros que perciban las personas naturales no están gravados con elimpuesto, por lo cual, puede pensarse que los rendimientos financieros forman parte de labase gravable de las personas jurídicas y sociedades de hecho siempre y cuando la obtenciónde los mismos se efectúe como consecuencia del ejercicio de alguna de las actividadesgravadas (sea como mayores valores obtenidos por excedentes o réditos), o obtenidos enel ejercicio propio de una actividad de inversionista, como lo pueden ser las inversiones decapital, compra-venta de títulos valores, etc.


Además de los beneficios consagrados en la Ley 14 de 1983, están vigentes para la ciudadde Medellín los siguientes:

- Las Entidades sin ánimo de lucro, que presten el servicio de Educación Superior,debidamente reconocidas por el Ministerio de Educación Nacional, por un término dediez (10) años, en cuanto a los ingresos que obtengan por la prestación de los servicioseducativos.

- Las Entidades Públicas del orden Municipal, que realicen actividades de recreación, porel término de diez (10) años.

- Las actividades dedicadas a la operación de centros tecnológicos de atención e interaccióna distancia (Contac Center y Call Center) siempre y cuando, demuestren la creación denuevos empleos para desarrollar las actividades, por un término de diez (10) años.


- Las cooperativas, precooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales,instituciones auxiliares y de segundo grado del sector cooperativo y solidario,constituidas de conformidad con la legislación vigente, por un término de diez (10)años, sobre la totalidad de los ingresos.

- Los venteros ambulantes y estacionarios, hasta el 31 de diciembre del año 2018.

- Las entidades del Estado cuyo objeto social sea la promoción de la Educación Superiora través del otorgamiento de créditos educativos y su recaudo, con recursos propios ode terceros, a la población con menores posibilidades económicas y buen desempeñoacadémico, por un término de cinco (5) años contados a partir del 1 de enero de 2009,siempre que el monto del impuesto de industria y comercio se aplique al valor delcapital adeudado por egresados de los estratos 1, 2 y 3, de Universidades ubicadas en laciudad de Medellín, residenciados en ésta y que se encuentren en mora.

- Las actividades realizadas por la implementación de usos asociados a los clúster textil/confección, diseño y moda, como talleres de diseño y almacenes de alta costura y/oturismo de negocios, ferias y convenciones como restaurantes gourmet y usos culturales;conforme a la normativa de usos permitidos en el polígono Z3-C y que se realicen enlos inmuebles ubicados con frente a la carrera 50 (Palacé), entre la calle 58 (AvenidaOriental) y la calle 67 (Barranquilla), en el Barrio Prado Centro. (Artículo 170 delAcuerdo 67 de 2008).

4. DECLARACION Y PAGO

Los contribuyentes gravados con el impuesto de Industria y Comercio y de Avisos y Tableros,que estén obligados a declarar, deberán presentar anualmente ante la Subsecretaría de RentasMunicipales, la declaración y liquidación privada correspondiente a los ingresos brutosdel año inmediatamente anterior dentro de los cuatro (4) primeros meses del año, sin queexceda el último día hábil del mes de Abril.

Se exceptúan de esta obligación sólo aquellos contribuyentes que pertenezcan al régimensimplificado.

El pago del impuesto de Industria y Comercio se hace en forma mensual durante cadaperíodo gravable. El valor de este impuesto se calcula inicialmente con base en el promedioestimado por el contribuyente o por la administración en la matrícula en forma provisional,valor que se ajustará con la declaración privada o cuando la administración determine elimpuesto por el período mediante una liquidación oficial.


Para el segundo período y siguientes, el impuesto se liquidará con el valor mensual definidopara el año anterior mas el incremento del IPC hasta tanto se presente la declaracióncorrespondiente o se practique liquidación oficial.

El valor mínimo mensual que se facturará por concepto del impuesto de Industria y Comercioserá equivalente a (1) un salario mínimo diario legal vigente para el año en el cual se estáfacturando, aproximando este valor a la cifra de mil más cercana.


En Medellín se crea un régimen simplificado, con reglas propias en el cual se determinaque pertenecen al régimen simplificado de ICA los contribuyentes del mismo que cumplancon la totalidad de requisitos que se plantean a continuación:


- Que ejerza la actividad gravable en un solo establecimiento o lugar físico.

- Que el total del impuesto de Industria y Comercio liquidado por el período gravablerespectivo, no supere 28 UVT. Este tope, se obtiene de multiplicar el valor de los ingresosgravables, por la tarifa correspondiente a la actividad desarrollada y convertirlo a UVT.

- Que el contribuyente haya presentado las dos primeras declaraciones del impuesto deIndustria y Comercio desde el inicio de su actividad, en esta jurisdicción

El impuesto para los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que pertenezcanal régimen simplificado se facturará por cuotas mensuales durante el período gravable.

El Municipio de Medellín presume que el ajuste realizado cada año al inicio de la vigenciafiscal, para los contribuyentes del Régimen Simplificado, constituye su impuesto oficialpara la citada vigencia, sin perjuicio de las investigaciones a que haya lugar.


El sistema de retenciones del ICA en Medellín, es un sistema totalmente simple, ya quesolamente existen dos tipos de agentes de retención, a saber:

- Los Establecimientos Públicos del Orden Nacional, Departamental y Municipal; lasEmpresas Industriales y Comerciales del Orden Nacional, Departamental y Municipal;las Sociedades de Economía Mixta de todo orden y las Unidades Administrativas con


régimen especial; la Nación; el Departamento de Antioquia; el Municipio de Medellín ydemás entidades estatales de cualquier naturaleza jurídica con jurisdicción en el Municipiode Medellín.

- También son agentes retenedores, los contribuyentes cuya actividad sea el transporte,que presten su servicio bajo la modalidad de encargo para terceros. Así mismo, quienessean nombrados como tal, mediante acto administrativo, por la Subsecretaría de Rentasen virtud de las facultades de gestión y administración tributaria, atendiendo aspectostales como las calidades y características del contribuyente y demás condiciones fijadasmediante Decreto por el señor Alcalde.

La retención del impuesto se realizará cada vez que se efectúe un pago o abono en cuenta,sobre el monto total facturado menos el IVA, aplicarán el código y tarifa correspondientea la actividad objeto de retención, de acuerdo al régimen tarifario previsto en el Acuerdo067 de 2008, y deberá ser declarada por parte del agente retenedor de forma bimestral.

TABLA 24

* En este caso se retiene salvo que se trate de una persona natural que presta un contrato de prestación de servicios en formaindividual


El régimen sancionatorio de Medellín contendido en el Acuerdo 067 de 2008, es propio yno se parece en nada a las regulaciones determinadas por el Estatuto Tributario Nacional,sin embargo, guarda cierta proporción con el esquema sancionatorio nacional, veamos.

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo sin exceder del 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 3.32 UVT3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo sin exceder del 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 3.32 UVT5 Sanción por no declarar con impuesto 60% del impuesto asignado.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 60% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 3.32 UVT11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



NEIVA (HUILA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Neiva se encuentra contenido en el Decreto096 de 1996, incluyendo las modificaciones a él efectuadas por el Decreto 458 de 1999 ylos Acuerdos 038 de 1998, 096 de 1998, 046 de 1999, 005 de 2002, 029 de 2003, y tienevarias regulaciones especiales en el impuesto de industria y comercio, a pesar de mantenerla estructura prevista en la Ley 14 de 1983.

1. SUJETOS PASIVOS.

El artículo 41 del Decreto 096 de 1996, define como sujetos pasivos a las personas naturales,jurídicas y sociedades de hecho, regulados conforme con lo establecido en la Ley 14 de1983, e incluye dentro de esta clasificación a las empresas industriales y comerciales delestado y las empresas de economía mixta.

Debemos resaltar en este punto la precisión que efectúa la citada en la definición de sujetopasivo cuando indica que una persona natural o jurídica o una sociedad de hecho realiza unaactividad industrial, comercial o de servicios en el Municipio de Neiva, cuando en sudesarrollo operacional utiliza la dotación e infraestructura del municipio directamente o através de sus agencias o en representación de ella.

Así mismo precisa que debe entenderse por dotación e infraestructura del municipio losrecursos físicos, económicos y sociales que en él existen, tales como: servicios públicos,medios de comunicación, instituciones públicas y privadas, el mercado y los factoressocioeconómicos que los promueven y desarrollan.

2. BASE GRAVABLE

El artículo 44 del Decreto 096 de 1996, establece una confusa norma en la cual se señalaque cuando un empresario actúe como productor y comerciante, esto es que con sus propiosrecursos y medios económicos asuma el ejercicio de la actividad comercial, a través depuntos de fábrica, locales, puntos de venta, almacenes, establecimientos, oficinas, debetributar al municipio por cada una de estas actividades, a las bases gravadas correspondientesy con aplicación de las tarifas industrial y comercial, respectivamente, y sin que en ningúncaso se grave al empresario industrial más de una vez sobre la misma base gravable.

Sin embargo, no se precisa la norma revisada, sobre cual porcentaje deberá el contribuyenteestablecer la tabulación del impuesto para efectos de señalar que porcentaje se tributacomo industrial y cual como comercial.


3. REGIMEN SIMPLIFICADO.

El artículo 42-1 del Decreto 096 de 1996, adicionado por el artículo 9º del Acuerdo 005de 2002, señala que pertenecen al régimen simplificado para efectos de aplicación alimpuesto de industria y comercio los contribuyentes que cumplan con las condicionesprevistas en el artículo 499 del Estatuto Tributario Nacional. De igual manera para elimpuesto de industria y comercio se deben cumplir los requisitos y procedimientos deeste régimen determinados en la citada norma nacional.

Los contribuyentes que pertenezcan al régimen simplificado del impuesto de industria ycomercio, deberán declarar como ingresos netos mínimos en Neiva por el respectivo añogravable, el siguiente valor equivalente en salarios mínimos mensuales vigentes a la fechaen que se hace exigible la presentación de la declaración.

ACTIVIDAD SALARIO MINIMO MENSUALINDUSTRIAL 23COMERCIAL 25SERVICIOS 27

De esta manera se determinará la base gravable mínima de la declaración anual sobre la quese deberá tributar, si los ingresos registrados por el procedimiento ordinario establecidoen el artículo 43 del Decreto 096 de 1996.

El monto del impuesto de industria y comercio a pagar se determinará multiplicando labase gravable mínima establecida en el presente artículo por la tarifa indicada para cadaactividad.

Cuando la declaración corresponda a fracción de año la base gravable mínima se determinaradividiendo ésta por 12 y multiplicándola por él número de meses de actividad. La fracciónde mes se tomara como un mes completo

Los pequeños comerciantes de barrio podrán declarar ingresos inferiores al mínimoestablecido aquí señalado cuando la condición del negocio así lo amerite.


En Neiva se establecen un curioso régimen para quienes desarrollen actividades del sectorinformal, así:


ACTIVIDAD TARIFA

Ventas ambulantes El equivalente a una décima parte del salario mínimo legalmensual vigente por cada año.

Ventas estacionarias El equivalente a una quinta parte del salario mínimo legalmensual vigente por cada año.

5. PROFESIONALES INDEPENDIENTES.

En el parágrafo 1º del Artículo 54 del Decreto 096 de 1996, se establece una regla en lacual se indica que el simple ejercicio de las profesiones liberales y artesanales no estarásujeta a este impuesto, siempre que no involucre almacén, talleres u oficinas de negocioscomerciales.

Es decir que a diferencia de la gran mayoría de ciudades colombianas en donde se considerao no contribuyentes a los profesionales independientes, en Neiva, la sujeción pasiva naceno del desarrollo de una actividad sino de que la misma se realice en una oficina… curioso.


En la ciudad de Neiva, existe un sistema de retenciones propio, sin parecido en el resto deColombia, este sistema de declaración mensual, presenta como sujetos de retención atodos los contribuyentes del impuesto, y de la misma forma presenta en principio comoagentes de retención solamente a las entidades públicas (La Nación, el Departamento delHuila, el Municipio de Neiva, los establecimientos públicos, las empresas industriales ycomerciales del Estado, las sociedades de economía mixta, así como las entidadesdescentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas cualquiera sea ladenominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismoso dependencias del estado a los que la Ley otorgue capacidad para celebrar contratos en elMunicipio de Neiva, y las Empresas Sociales del Estado), así como a las personas jurídicasque pertenezcan al Régimen Común de ventas, y las entidades de derecho público y lasempresas jurídicas no responsables del impuesto de IVA, y las personas naturales que en elaño inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos superiores a CUARENTA Y DOSILLONES DE PESOS ($42.000.000.00) MONEDA CORRIENTE, (Año 1998)

Revisado lo anterior, podríamos proponer la siguiente tabla, como de resumen de retenciónaplicable en Neiva.


TABLA 25

Si bien puede pensarse que a las entidades públicas no debería practicársele retención noexiste disposición municipal, que establezca esta prohibición, dado que solamente seexcluyen de las retenciones:

1. Cuando los contribuyentes sean exentos o realicen actividades que no causan el Impuestode Industria y Comercio de conformidad con los Acuerdos que en esa materia hayaexpedido el Concejo Municipal.

2. Cuando la operación no esté gravada con el Impuesto de Industria y Comercio.

3. Cuando la operación no se realice en jurisdicción del Municipio de Neiva.

4. Cuando el comprador no sea agente retenedor.

5. Las operaciones realizadas con el sector financiero.

6. Cuando se encuentre el valor a retener por debajo de los topes mínimos establecidos.


El régimen sancionatorio de Leticia está contendido en el Acuerdo 093 de 2005, y tieneciertas particularidades que lo diferencias del Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5% sobre ingresos brutos o del patrimonio3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1% sobre ingresos brutos o del patrimonio5 Sanción por no declarar con impuesto 15% de los ingresos6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 5% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 10% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 200% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 25% de un smmlv11 Sanción por error aritmético 20% de la diferencia error




El impuesto de avisos en la ciudad de Neiva debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


PALMIRA (VALLE DEL CAUCA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Palmira de forma curiosa y a pesar de sernormas nuevas (año 2008) se encuentran contenidas en tres normas diferentes a saber:

- Acuerdo 17 de 2008 “Por medio del cual se modifica el Estatuto Tributario Municipal(Acuerdo 083 de 1999) y se adoptas otras disposiciones de carácter tributario”.

- Acuerdo 16 de 2008 “Por medio del cual se establecen estímulos tributarios para loscontribuyentes de los impuestos de Industria y Comercio y su complementario de avisosy tableros y predial unificado en el Municipio de Palmira”.

Acuerdo 19 de 2008 “Por el cual se señalan las tarifas, tasas, derechos impuestos ycontribuciones municipales que se aplicarán a partir de la vigencia fiscal 2009”.

1. SUJETOS PASIVOS.

Los artículos 45 del Acuerdo 017 de 2008, define como sujetos pasivos del mismo, a laspersonas naturales, jurídicas y sociedades de hecho, regulados conforme con lo establecidoen la Ley 14 de 1983, pero adicionalmente encontramos que se definen como sujetospasivos del ICA en esta ciudad a:

- Entidades oficiales o públicas- Sucesiones ilíquidas,- Patrimonios autónomos.

2. DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES.

En la definición de las actividades industriales, comerciales y de servicio, se vinculan ademásde las definiciones de ley las demás descritas como actividades de industriales, comercialeso deservicios en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) .

3. ANTICIPO.

A diferencia de la gran mayoría de ciudades de Colombia, el anticipo en Palmira es delquince (15%) por ciento del valor determinado como impuesto en su declaración privada,suma que deberá cancelarse dentro de los mismos plazos establecidos para el pago delrespectivo impuesto (Ley 43 de 1987 artículo 47 ).


4. TARIFAS

El Esquema tarifario de Palmira, se encuentra contenido en el Acuerdo 019 de 2008, ytiene como curiosidad que el mismo se ajusta a los parámetros de la CIIU-R3-AC.

5. BENEFICIOS Y TRATAMIENTOS PREFERENCIALES

El Acuerdo 016 de 2008, establece un tratamiento temporal vigente por el año 2009 (Hastael 28 de diciembre), apara los deudores morosos del impuesto de industria y comercio porlas vigencias fiscales 2007 y anteriores, consistente

a) Por pago en efectivo del total de la obligación a favor del Municipio de Palmira, condescuento del SETENTA (70%) del valor de los intereses de mora causados a la fechaen que se efectué el pago.

b) Los contribuyentes que suscriban convenio de pago con la oficina de ejecuciones fiscales,por la totalidad de obligación, podrán hacerlo, cancelando únicamente el CINCO (5%)de cuota inicial sin que se cause intereses de mora por el termino del convenio, el cualno podrá ser superior a dos años, contados a partir de la fecha de suscripción de dichoconvenio.


El sistema de retenciones de Palmira es complejo, dado el número de agentes retenedoresprevistos en la norma, veamos:

Son agentes de retención,

- Las entidades de derecho público,- Los fondos de inversión,- Los fondos de valores,- Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez,- Los consorcios,- Las uniones temporales,- Las comunidades organizadas,- Las personas naturales o jurídicas,- Sucesiones ilíquidas,- Empresas unipersonales,- Sociedades de hecho,


Colocando como condición especial que estos agentes de retención deben tener domicilioo residencia en el Municipio de Palmira y por sus funciones deben intervenir en actos uoperaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención opercepción del tributo correspondiente.

Tarifa de Retención: La tarifa que debe aplicar el agente retenedor es la que corresponda ala respectiva actividad desarrollada por el sujeto de la retención.

Plazos: Los agentes de retención del impuesto de industria y comercio deben declarar ypagar las retenciones practicadas mensualmente, dentro de los plazos previstos por laDirección de Impuestos Nacionales, DIAN, para presentar la declaración de Retención enla Fuente.

Por su complejidad se hace imposible establecer la tabla de retención que se acostumbraen este texto finalizando el capítulo de cada ciudad.


El régimen sancionatorio de Palmira está contendido en el Acuerdo 093 de 2005, y tieneciertas particularidades que lo diferencias del Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 10 UVT3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 20 UVT5 Sanción por no declarar con impuesto 230% del impuesto a pagar6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T – 10 UVT11 Sanción por error aritmético 300% de la diferencia error



PASTO (NARIÑO)

El régimen tributario vigente para el impuesto de industria y comercio en la ciudad dePasto se encuentra compilado Estatuto Tributario de Pasto del 30 de diciembre de 2004,conforme con las facultades conferidas en el Acuerdo No 001del 15 de Enero de 2003,esta norma se basa en las reglas generales previstas en la Ley 14 de 1983, lo que lo haceidéntico en materia de hecho generador, actividades gravadas, base gravable, no sujeciones,sin embargo rescataremos algunas reglas particulares que aplican para esta ciudad:

1. BASE GRAVABLE ACTIVIDAD INDUSTRIAL

Es interesante la regla que mencionaremos a continuación que también aplica en otrasciudades como Neiva y Popayán, esta disposición contenida en el artículo 37 del Estatutode Rentas de Pasto determina que en los casos en que un empresario actúe como productorcomerciante, esto es que con sus propios recursos y medios económicos asuma el ejerciciode la actividad comercial e industrial, en el Municipio, a través de puntos de fábrica locales,puntos de venta, almacenes, establecimientos, oficinas, deben tributar en la mismajurisdicción por cada una de estas actividades, sobre las bases gravadas correspondientes ycon aplicación de la tarifa industrial y comercial respectivamente y sin que en ningún casose grave al empresario industrial mas de una vez sobre la misma base gravable.

Lo interesante es que si se fabrica y vende la base gravable la constituiría el valor e la venta,lo cual hace que al empresario le quede muy difícil determinar que porcentaje se tributacomo industrial y que porcentaje se tributa como comercial.


Además de los beneficios consagrados en la Ley 14 de 1983, están vigentes para la ciudadde Pasto los siguientes:

A partir del 1o. de Enero del 2005 y por espacio de cinco (5) años, estarán exentos delImpuesto de Industria y Comercio y su complementario de avisos y tableros, las siguientesactividades:

1. Los pequeños tenderos que cumplan los siguientes requisitos:

a. Solicitud escrita dirigida a la Secretaría de Hacienda del Municipio de Pasto.b. Un capital de trabajo igual a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.c. Que comercialicen con productos perecederos y de aseo básico de la canasta familiar

durante todo el tiempo de la exención.d. Que estén a Paz y Salvo con el Municipio


La exención se concederá previa visita al establecimiento por parte de los funcionarioscompetentes de la Subsecretaría Tributaria.

2. Las artesanales por el cien por ciento (100%) para los primeros ciento veinte (120)salarios mínimos legales mensuales vigentes a la fecha del reconocimiento. Los ingresosbrutos por ventas que sobrepasen esta suma, constituyen base gravable en su totalidad.

3. Las empresas que utilicen como materia prima, material reciclable en el procesamientode sus productos o la comercialización de los mismos. La exención no se aplicará a lasempresas mayoristas de almacenamiento y comercialización de material reciclable.

4. A los propietarios de los centros comerciales de San Andresito, Centro Comercial yArtesanal Bombona que tengan capital inferior a 20 smmlv, estarán exentos por un periodode 5 años.

5. A los propietarios de los locales del Centro Comercial Popular de la 16 la exenciónserá del 100% durante 5 años.

6. A partir de la vigencia fiscal del 2004, estarán exentas del impuesto de Industria yComercio, Avisos y Tableros por el término de 2 años, las nuevas empresas de Pasto(Convenio CIEN) y que se encuentren formalmente asociadas al sistema promovido porla Dirección General del SENA. Igual tratamiento se les otorga a las empresas oproyectos productivos generados por el Plan municipal de empleo y productividad,debidamente certificados.

3. PRESUNCION DE EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD

Se presume que toda actividad inscrita en la Sección de Impuestos de la ciudad de Pasto seestá ejerciendo hasta tanto demuestre el interesado que ha cesado en su actividad gravable.

Sin embargo la presunción admite prueba en contrario ya que la disposición establece quecuando una actividad hubiere dejado de ejercerse con anterioridad a su denuncia por partedel contribuyente, este deberá demostrar la fecha en que ocurrió el hecho.


No existe en la ciudad de Pasto, un régimen simplificado como tal, no régimen de pequeñoscomerciantes, tenderos, vendedores ambulantes o estacionarios.



Configura la ciudad de Pasto con el Acuerdo 32 de 1998, un esquema de retencionesasimilado al impuesto a la Renta en donde intervienen como agentes retenedores todas laspersonas jurídicas privadas y las entidades públicas con domicilio en el Municipio de Pastoretención que deberá efectuase sobre todos los pagos o abonos a cuenta que constituyan,para quien los percibe, ingresos por actividades industriales, comerciales y de serviciosque están sometidos al impuesto de ICA en el Municipio. También lo estarán las personasNaturales y en general los contribuyentes que pertenezcan al régimen común, cuando laSecretaria de Hacienda lo estime conveniente de conformidad con la situación particularde cada contribuyente.

Si bien el esquema es simple respecto de la base de retención, causación de la misma,tarifa, y la periodicidad en declaración que es mensual, es complejo en la determinación dela tabla de quien retiene a quien, máxime si permite la figura de la autorretención a losgrandes contribuyentes previa autorización de la Subsecretaría de Impuestos y Rentas.


El impuesto de avisos en la ciudad de Pasto debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad,lo que desconfigura el hecho generador de este impuesto complementario.


El régimen sancionatorio de Pasto está contendido en el Estatuto de Rentas Municipalesde Diciembre de 2004, a pesar de tener reglas propias es muy similar al contemplado porel Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 1‰ sobre ingresos hasta un 1%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 2‰ de los ingresos hasta un 2%5 Sanción por no declarar con impuesto 1% de los ingresos 0.5% de las retenciones.6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 30% de un 1 smmlv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



PLANETA RICA (CORDOBA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Planeta Rica en el Departamento deCórdoba, se encuentra contenido en el Estatuto de Rentas del año 2001, y se basa el mismode forma casi integral en las regulaciones de la Ley 14 de 1983, en elementos tales comohecho generador, actividades gravadas, nos sujeciones, sujetos pasivos, base gravable, tarifas.


Confunde de una desafortunada manera el estatuto de rentas de Planeta Rica, el impuestocomplementario de Avisos y tableros con el impuesto a la publicidad exterior visual,clasificando la obligatoriedad de tributar por uno u otro concepto en razón a si quien tieneel aviso o la valla es o no responsable del impuesto de industria y comercio.


Si bien en muchos artículos del Estatuto de Rentas (entre ellos arts. 275, 318, 330, 332,400, 405, 406, 430 y 463), se cita la palabra retenciones, retenedores, obligaciones seincluso régimen sancionatorio, no existe dentro del cuerpo normativo de Planeta Rica, unesquema de retenciones para ICA como tal.


El régimen sancionatorio de Planeta Rica, se asimila en gran parte al régimen sancionatoriodel Estatuto Tributario aunque con algunas reglas propias:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 1‰. sobre ingresos hasta un 1%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 2‰ de los ingresos hasta un 2%5 Sanción por no declarar con impuesto 2% de las consignaciones6 Sanción por no declarar sin impuesto 0.5% smdlv por mes7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 30% de un smmlv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



POPAYAN (CAUCA)

El régimen tributario vigente para el impuesto de industria y comercio en la ciudad dePopayán se encuentra compilado en el Decreto Extraordinario No. 062 del 30 de marzo de1994, basado como en la gran mayoría de ciudades del país en las reglas básicas de la Ley14 de 1983.

Encontramos como regulaciones particulares a destacar en esta ciudad:

1. BASE GRAVABLE ACTIVIDAD INDUSTRIAL

Es interesante la regla que mencionaremos a continuación que también aplica en otrasciudades como Neiva y Pasto, esta disposición contenida en el artículo 33 del Estatuto deRentas de Popayán determina que en los casos en que un empresario actúe como productorcomerciante, esto es que con sus propios recursos y medios económicos asuma el ejerciciode la actividad comercial e industrial, en el Municipio, a través de puntos de fábrica locales,puntos de venta, almacenes, establecimientos, oficinas, deben tributar en ésta jurisdicciónpor cada una de estas actividades, a las bases gravadas correspondientes y con aplicación delas tarifas industrial y comercial respectivamente y sin que en ningún caso se grave alempresario industrial más de una vez sobre la misma base gravable.

Lo interesante es que si se fabrica y vende la base gravable la constituiría el valor e la venta,lo cual hace que al empresario le quede muy difícil determinar que porcentaje se tributacomo industrial y que porcentaje se tributa como comercial.


Son objeto del impuesto de industria y comercio en la ciudad de Popayán todas las actividadescomerciales o de servicios ejercidas en puestos estacionarios o ambulantes ubicados enparques, vías, andenes, zonas peatonales y otras áreas consideradas como públicas.

- VENTAS AMBULANTES : Son aquellas que se efectúan recorriendo las vías y lugaresde uso público.

- VENTAS ESTACIONARIAS: Son las que se efectúan en sitios previamente demarcadosy autorizados por funcionarios competentes.



Configura la ciudad de Pasto con el Acuerdo 7 de 1998, modificado parcialmente por elAcuerdo 21 de 2005, un esquema de retenciones asimilado al impuesto a las ventas (IVA)en donde intervienen como agentes 1. Las entidades de derecho público, 2. Quienes seencuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales y tengan domicilio legal en Popayán y 3. Los que mediante resoluciónde la Secretaria de Hacienda Municipal se designen como agentes de retención en elimpuesto de Industria y Comercio.

Retención que deberá efectuase sobre todos los pagos o abonos a cuenta que constituyan,para quien los percibe,

Si bien el esquema es simple respecto de la base de retención, causación, tarifa, y laperiodicidad en declaración que es mensual, es complejo en la determinación de la tabla dequien retiene a quien, máxime si permite la figura de la autorretención a los grandescontribuyentes previa autorización de la Secretaría de Hacienda.

TABLA 26


El régimen sancionatorio de Popayán está contendido en el Acuerdo 021 de 2005, el cuales asimilado a las normas del Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 0.5% de ingresos yo retención4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 1% de ingresos o retención5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de los impuestos o retención6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia


9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



El impuesto de avisos en la ciudad de Popayán debe ser liquidado y pagado por todas lasactividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto deindustria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sin importarsi realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público en la ciudad.


RIOHACHA (GUAJIRA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Riohacha se encuentra contenido en el Acuerdo015 del 10 de junio de 2007, y podemos afirmar que se basa casi de forma integral en laLey 14 de 1983, con una cuantas adiciones propias que merecen ser mencionadas.

1. SUJETOS PASIVOS

Se involucran como sujetos pasivos adicionalmente a los citados en la Ley 14 de 1983, alas uniones temporales, consorcios y comunidades organizadas las personas que las integransobre sus respectivos ingresos, los patrimonios autónomos donde se indique comoresponsable del pago del impuesto el fideicomitente o titular de los derechos fiduciarios.

También se establece que el ejercicio individual de las profesiones liberales o deprofesionales independientes, está sujeto al impuesto de industria y comercio, a la tarifaque corresponda a la actividad desarrollada. Su impuesto será igual al valor de las sumasretenidas en el periodo por este concepto y no estarán obligados a declarar.



De forma similar a lo que ocurre en otras ciudades como es el caso de Medellín, la maquilaen Riohacha está considerada como una actividad industrial.

3. ACTIVIDADES ANÁLOGAS

Encontramos en el artículo 79 del Acuerdo 015 de 2007, una interesante definición endonde se definen las actividades análogas como aquellas que tienen relación de semejanzaentre otras cosas distintas, que para efecto de determinar el hecho generador del Impuestode Industria y Comercio por la relación de actividades de servicio, está comprendido nosolo por la señaladas enunciativamente por el legislador, sino por las que siendo distintasde aquellas tienen relación de semejanza o correspondencia, de tal manera que cumplan lafunción de satisfacer necesidades de la comunidad.

4. BASES GRAVABLES ESPECIALES

Adicionalmente a las bases gravables especiales aplicables por ley en el territorio nacional(sector financiero, cooperativas de trabajo asociado, sector de servicios públicos,


intermediarios, comercializadores de productos derivados del petróleo) encontramos enRiohacha otras base gravables especiales que vale la pena resaltar:

Base gravable de la entidades integrantes del sistema general de seguridad socialen salud: En su condición de Recursos Provenientes de La Seguridad Social No FormanParte de La Base Gravable del Impuesto De Industria y Comercio , los recursos de lasEntidades integrantes del Sistema General De Seguridad Social en Salud, conforme a sudestinación especifica, como lo prevé el articulo 48 de la Constitución Política.

Base gravable recursos de primas de sobreaseguramiento o planes complementariosEPS- IPS : Sólo pueden ser objeto de gravamen los recursos que las EPS y las IPS captanpor concepto de primas de sobreaseguraminento o planes complementarios por fuera de loprevisto en el POS y todos los demás que excedan los recursos exclusivos para la prestacióndel POS ( jurisprudencia corte constitucional sentencia C-1040 de 2.003)

Base gravable recursos cuotas moderadoras – Copagos EPS. También son ingresos delas empresas promotoras de salud y en consecuencia no se excluyen de la base gravable delimpuesto de industria y comercio, los percibidos por concepto de cuotas moderadoras ycopagos, de conformidad con el inciso 3 de l articulo 197 de la Ley 100 de 1.993 ( Consejode Estado Sección Cuarta , sentencia RAd. 13263 de 2.003)

Base gravable para los fondos mutuos de inversión: Para los fondos mutuos de inversiónla base gravable la constituyen los ingresos operacionales y no operacionales del periodofiscal, además el recaudo en efectivo de los rendimientos de los títulos de deuda y losdividendos o utilidades que se perciban contabilizados como menor valor de la inversiónen las cuentas de activo correspondiente a inversiones en acciones y otras inversiones entítulos negociables con recursos propios. Si el fondo no registra discriminadamente portercero el recaudo de los rendimientos, deberá llevar el control aparte y respaldarlo con elcertificado correspondiente que le otorga la compañía generadora del título.

Para los inversionistas que utilicen en su contabilidad el método de participación losdividendos se gravan con el Impuesto de Industria y Comercio cuando estos se decreten encalidad de exigibles .

Base gravable en la prestación de servicios de transporte. En la prestación de serviciosde transporte la base gravable la constituye ingresos brutos obtenidos durante el añoinmediatamente anterior, en el ejercicio de la actividad.

En el caso de transporte terrestre, cuando la actividad se realiza bajo la modalidad de encargopara terceros, la tarifa se aplicará sobre el total de los ingresos propios recibidos para sí atítulo de comisión o intermediación, reteniendo a su vez de los ingresos para terceros


igual milaje, debiendo consignar dentro de los primeros quince días (15) del mes siguiente,al año gravable, dichas sumas en la Entidad Financiera señalada por el Municipio.. En casocontrario, la empresa transportadora no tendrá derecho a la deducción respectiva,sometiéndose a las sanciones establecidas en el presente Estatuto y demás normas vigentes.

En el caso de actividades de transporte entre varios municipios, sin infraestructura propiaen los municipios del trayecto, el ingreso se entenderá realizado en el Municipio deRiohacha, cuando allí se inicie el transporte.

Conjuntamente con la declaración y liquidación privada del Impuesto de Industria yComercio, la empresa transportadora deberá presentar anualmente, en anexo independiente,la siguiente información concerniente a: Nombre o razón social; número de cédula deciudadanía, NIT o RUT; dirección y cuantía pagada al beneficiario así como el monto de laretención efectuada por concepto de Impuesto de Industria y Comercio, número y fecha delos respectivos comprobantes de pago sobre dichas sumas consignadas a favor del Municipiode Riohacha, con el fin de obtener la deducción de los ingresos para terceros.

Base gravable en la venta con pacto de retroventa: En la actividad de venta con pacto deretroventa la base gravable la constituye los ingresos brutos obtenidos en el año anteriorpor concepto de ventas de bienes adquiridos a título de prenda con tenencia, bienes que notengan el carácter de éstos e intereses recibidos, de acuerdo con detalle del libro de ventascon pacto de retroventa debidamente registrado y sellado por el ente o autoridadcorrespondiente, además de sus libros de contabilidad legalmente registrados.

Base gravable en la entrega de mrecancía en consignación: En la actividad ejercidamediante la entrega de mercancías en consignación, la base gravable la constituye losingresos bruto obtenidos en el periodo anterior por concepto de ventas para el consignantey para el consignatario sobre el valor de la comisión recibida aplicando la tarifa de laactividad que corresponda.

En caso de que el consignante no pagare los impuestos correspondientes señalados en elinciso anterior; el consignatario se hará responsable directo de ellos ante la Secretaría deHacienda y Gestión Financiera Municipal, siempre y cuando sea agente retenedor delimpuesto.

Base gravable en la consignación de vehículos: En la actividad ejercida por lasconsignatarias de vehículos, la base gravable la constituye los ingresos brutos obtenidos enel periodo anterior percibido por concepto de honorarios y/o comisiones y demás ingresosbrutos percibidos para sí, sin tener en cuenta el valor de las operaciones en las cualeshubiere servido como intermediario.


Base gravable en las actividades de administración delegada: En la actividad deadministración delegada, la base gravable la constituye los ingresos brutos obtenidos en elaño anterior descontando el valor neto de las operaciones en las cuales ha servido deintermediario. Por lo anterior, la base gravable estará los ingresos por honorarios que elcontratista reciba por tal concepto, probada mediante exhibición de copia auténtica delcontrato que los originó, y sus libros de contabilidad debidamente registrados.

Entiéndase por Administración Delegada, aquel contrato de construcción en el cual elcontratista, persona natural, jurídica incluidas las de derecho público, unión temporal,consorcio, comunidades organizadas, patrimonio autónomo o sociedad de hecho; es unsimple administrador del capital que el propietario invierte en las obras.

Base gravable en la actividad de los urbanizadores: En la actividad ejercida por losurbanizadores, la base gravable la constituye los ingresos brutos percibidos por la venta de lotes.

Se entiende por urbanizador, aquella persona natural o jurídica incluidas las de derechopúblico, unión temporal, consorcio, comunidades organizadas, patrimonio autónomo osociedad de hecho, que ejecuta por si, o por interpuesta persona, las obras necesarias parala adecuación de un terreno en bruto, tales como redes de acueducto, alcantarillado,eléctricas y obras viales, con el fin de comercializarlo por lotes destinados a la construcciónde vivienda, industria y/o comercio, por lo cual se define como actividad de servicio, enlos términos del Artículo 36 de la Ley 14 de 1983.

Base gravable en la contratación de construcción: La base gravable para los contratistasde construcción ya sean personas naturales, jurídicas o cuando se hayan constituido ensociedades regulares o de hecho, la constituye los ingresos brutos percibidos por conceptode honorarios profesionales y/o comisiones o por los ingresos brutos percibidos para sí,descontando el capital que el propietario invierta en las obras, toda vez que se consideraque el contratista es el administrador de dicho capital. Cuando el constructor lo haga porcuenta propia y no por encargo la base gravable es el total de sus ingresos sin descontarcostos: la base gravable para el propietario de las obras es el total de los ingresos queobtenga por las ventas de las mismas.

Entiéndase por contratista aquella persona natural, jurídica incluidas las de derecho públicoy sociedades de hecho, que mediante licitación, concurso o cualquier otro medio decontratación; se compromete a llevar a cabo la construcción de una obra, a cambio deretribución económica, por lo cual se define como actividad de servicios.

Entiéndase por propietario de las obras aquellas personas naturales o jurídicas, públicas oprivadas, incluidas las uniones temporales, consorcios, comunidades organizadas, patrimonioautónomo o sociedad de hecho, que mediante licitación, concurso o cualquier otro medio


de contratación; contratan a un tercero para la ejecución de las obras, a cambio de unaretribución económica...

Base gravable en la construcción: La base gravable en la actividad de construcción parala venta la constituye los ingresos brutos percibidos por lo Constructores por concepto dela venta de vivienda, construcciones comerciales o industriales en general.

Entiéndase por constructor aquella persona natural, jurídica incluidas las de derecho público,unión temporal, consorcio, comunidades organizadas, patrimonio autónomo o sociedad dehecho, que realiza por su cuenta obras civiles para la venta. Su actividad se define dentrodel sector de servicios.

Base gravable en contratos de interventoría de construcción, estudios, proyectos,diseños y asesoría profesional: La base gravable en el desarrollo de actividades deinterventoría, de construcción y obras públicas, así como la elaboración de estudios,proyectos, diseños, la asesoría profesional durante la construcción y los peritazgos, loconstituye los ingresos brutos por concepto de honorarios profesionales y/o comisiones ydemás ingresos netos percibidos para sí. Se define como actividad de servicios en lostérminos del Artículo 36 de la Ley 14 de 1983.

Se entiende que la persona natural o jurídica incluidas las de derecho público, unión temporal,consorcio, comunidades organizadas, patrimonio autónomo o sociedad de hecho, realizapor su cuenta la actividad definida como tal por el hecho de la prestación del servicio.

Cuando no se pueda distinguir en los contratos los Honorarios profesionales y/o Comisioneso los Ingresos Brutos percibidos para sí, la liquidación se hará sobre el AIU del Contrato.Cuando tampoco se pueda distinguir el AIU, la base gravable será el 30% del valor delContrato.

Base gravable en la prestación de servicios y consultoría profesional: La base gravable,la totalidad de los ingresos brutos, tales como honorarios y/o comisiones y demás ingresosbrutos percibidos para sí en la prestación de servicios profesionales comprendiendo laprestación de servicios de asesoría técnica en cualquier área, servicios arquitectónicos,levantamiento de planos, servicios jurídicos, servicios médicos, servicios de contabilidad,auditoria y teneduría de libros, servicios geológicos, servicios técnico de investigación yen general todo actividad desarrollada en el ejercicios de una profesión reconocida por laLey y que se desarrolle a través de una relación contractual verbal o escrita remunerada.

En los Servicios de Consultoría, la base gravable será los honorarios o comisiones percibidaspara sí descontando las inversiones que deba desarrollar en el logro del objeto de laConsultoría.


En los contratos de Prestación de Servicios Profesionales, la base gravable se aplicarasobre el 30% de los honorarios profesionales y/o comisiones o los Ingresos Brutospercibidos para sí

Se exceptúa del Impuesto de Industria y Comercio aquellos actividades profesionales cuyaremuneración se equipara al pago de salarios para lo cual debe cumplir las siguientescondiciones

1. El profesional debe cumplir horario de trabajo2. El profesional esta subordinado a un superior3. El profesional es remunerado en forma periódica y en pagos iguales.

Base gravable para otros servicios de comunicaciones y esparcimiento porsuscripción: Para todos los efectos, los servicios de televisión por cable, la televisiónsatelital, la telefonía celular y los servicios de Internet, los ingresos brutos se calcularansobre los consumos debidamente facturados y pagados por los usuarios en el respectivoaño.

Cuando la persona natural o jurídica, pública o privada prestadora del servicio no tengasede o establecimiento en el Municipio de Riohacha, deberá informar esta situación paralo cual deberá desarrollar un sistema de individualización de los servicios que presta en elMunicipio de Riohacha frente a los que presta en otros municipios del país.

Cuando la persona natural o jurídica, pública o privada prestadora del servicio no tengasede o establecimiento en el Municipio de Riohacha pero atienda sus actividades a travésde empresas concesionarias u otra figura, pero que jurídicamente no formen parte de laempresa principal, el Impuesto de Industria y Comercio será pagado individualmente porcada una de ellas.

En este último caso, la empresa concesionaria u administradora delegada que represente ala propietaria del servicio prestado será la encargada de liquidar y retener el Impuesto deIndustria y Comercio frente a los servicios prestados en el Municipio.

Base gravable – Ingresos mínimos presuntos en servicio de telefonía celular: Songravados con el Impuesto de Industria y Comercio los Ingresos Obtenidos por losOperadores de Telefonía Móvil que se originen en el pago de llamada realizadas desde elMunicipio de Riohacha.

Para esta actividad se presume que son ingresos gravados en el Municipio de Riohacha loscorrespondientes a las Facturas remitidas a Dirección en el Municipio de Riohacha,presunción que se podrá desvirtuar con la demostración de los Ingresos del Inciso anterior.



Pertenecen al régimen simplificado aquellos contribuyentes que de acuerdo con el RegistroÚnico Tributario RUT, expedido pro la DIAN, son encuentran enmarcados dentro delRégimen Simplificado.

El contribuyente del Régimen Común podrá solicitar su inclusión al Régimen Simplificadohasta el último día hábil del año; dicha petición deberá realizarse por escrito y presentarseen la Secretaria de Hacienda y Gestión Financiera .

La Secretaría de Hacienda y Gestión Financiera hará la inclusión en el RégimenSimplificado, sin perjuicio de las facultades de Fiscalización, donde el contribuyentedeberá demostrar plenamente el cumplimiento de los requisitos señalados en el EstatutoTributario para pertenecer a este régimen..

Los contribuyentes del régimen simplificado - los comerciantes, artesanos minoristas odetallistas, que tengan establecimiento de comercio y no estén obligados a llevarcontabilidad exigidas por las Leyes comerciales, se les aplicará anualmente la tarifa del 5x 1000 sobre todas las actividades que realicen.

Los contribuyentes no Obligados a llevar contabilidad, y que en el mismo establecimientodesarrollen diferentes actividades gravadas a las cuales les aplica diferentes tarifas, seaplicará la tarifa del 6 x 1000.

Los contribuyentes del Régimen Simplificado deberán presentar una declaraciónsimplificada donde informen el valor total de los ingresos de su actividad en el Municipiode Riohacha y cancelaran la tarifa correspondiente.

El Municipio de Riohacha presume que el ajuste realizado cada año al inicio de la vigenciafiscal, para los contribuyentes del Régimen Simplificado, constituye su impuesto oficialpara la citada vigencia, sin perjuicio de las investigaciones a que haya lugar.

Los contribuyentes que estando incluidos en el Régimen Simplificado, dejen de cumpliralguno de los requisitos establecidos en el artículo 126 de este Estatuto, deben ingresar alrégimen común presentando la declaración privada de Industria y Comercio correspondientedentro de los plazos fijados en este Estatuto.


El sistema de retenciones de Riohacha está contendido en los artículo 487 y siguientes delAcuerdo 015 de 2007, en el cual vale la pena destacar:


Agentes de retención: Son Agentes de Retención:Los establecimientos públicos del orden Nacional, Departamental y Municipal, las EmpresasIndustriales y Comerciales del orden Nacional, Departamental y Municipal, las Sociedadesde economía mixta de todo orden y las Unidades administrativas con régimen especial, laNación, el Departamento de la Guajira, el Municipio de Riohacha y demás entidades estatalesde cualquier naturaleza jurídica con jurisdicción en el Municipio de Riohacha .

También son Agentes retenedores los contribuyentes con actividad de transporte, que prestensu servicio bajo la modalidad de encargo para terceros, quienes deberán retener el seis (6)por mil del total de los pagos que efectúen a los propietarios de los vehículos, cualquieraque sea la cifra pagada.

Los agentes retenedores declarar bimestralmente aplicando la tarifa correspondiente a acada actividad


El régimen sancionatorio de Riohacha está contendido en el Acuerdo 015 de 20007, seasimila en gran parte al régimen sancionatorio del Estatuto Tributario:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5%. sobre ingresos hasta un 5%,

Sin no hay ingresos, la sanción por cadames o fracción de mes será del 50%del smmlv

3 Extemporaneidad después de emplazamiento 30% del impuesto a cargo4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1%. sobre ingresos hasta un 5%,

Sin no hay ingresos, la sanción por cadames o fracción de mes será del 1 smmlv

5 Sanción por no declarar con impuesto 20% del impuesto acargo6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 15% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 30% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 60% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 210.000 año 200711 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error

NOTA: En los puntos 1, 2, 3 y 4, el valor determinado es mensual


RIONEGRO (ANTIOQUIA)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Rionegro en el Departamento de Antioquiase encuentra contenido en el Acuerdo 084 del 30 de mayo de 1999, y podemos afirmar quede todos los Estatutos Tributarios revisados es el que tiene menos disposiciones curiosasaplicables al impuesto de industria y comercio.


El impuesto de avisos en el Municipio de Rionegro debe ser liquidado y pagado por todaslas actividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuestode industria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sinimportar si realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público enel Municipio.


Existe en Rionegro un régimen simplificado en el ICA, al cual se le exime de cumplir conla obligación de declarar, y al que pueden acceder quienes cumplan con la totalidad de losrequisitos se detallan a continuación:


- Que ejerza la actividad gravable en un solo establecimiento o lugar.

- Que no sean importadores

- Que sus ingresos brutos provenientes de la actividad que realizan en el añoinmediatamente anterior no sean superiores a 250 smmlv, en el momento de ladeclaración, y

- Que su patrimonio en el año inmediatamente anterior sea inferior a 400 smlmv.


No existe dentro del cuerpo normativo de Rionegro un esquema de retenciones para elimpuesto de industria y comercio como tal.



El régimen sancionatorio de Rionegro está contendido en el Acuerdo 084 de 1999, seasimila en gran parte al régimen sancionatorio del Estatuto Tributario:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5‰. sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1‰ de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 200% del impuesto a pagar6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 50% de un smmlv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



SABANAGRANDE (ATLANTICO)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Sabanagrande (Atlántico) se encuentracontenido en el Acuerdo 030 del 20 de diciembre de 2000, y basa su normativa en lasreglas generales de la Ley 14 de 1983, ajustándose en casi todo su contenido a las reglasestablecidas en la norma marco, en temas como, hecho generador, actividades gravadas, nosujeciones, sujetos pasivos, base gravable ordinaria y especiales, deducciones, tarifas(excepto los códigos 103 y 104 que superan los rangos generales de la Ley),


Si bien en muchos artículos del Acuerdo 030 de 2000, (entre ellos arts. 157, 181, 228,239, 241, 312, 317), se cita la palabra retenciones, retenedores, obligaciones e inclusorégimen sancionatorio, no existe dentro del cuerpo normativo de Sabanagrande un esquemade retenciones para ICA como tal.


El régimen sancionatorio de Sabanagrande está contendido en el Acuerdo 030 de 2000, seasimila en gran parte al régimen sancionatorio del Estatuto Tributario:

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 1‰. sobre ingresos hasta un 1%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 2‰ de los ingresos hasta un 2%5 Sanción por no declarar con impuesto 2% de las consignaciones6 Sanción por no declarar sin impuesto 0.5% smdlv por mes7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 30% de un smmlv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



ARCHIPIELAGO DE SAN ANDRES,PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA

El régimen tributario vigente en el Departamento Archipiélago de de San Andrés, Providenciay Santa Catalina se encuentra contenido en la Ordenanza 020 del 27 de diciembre de 2006,y basa sus reglas tributarias en la Ley 14 de 1983.

Debe precisarse que las normas aplicables en materia del impuesto de industria y comercio,aplican en el Archipiélago de de San Andrés, Providencia y Santa Catalina como municipio,dada su característica especial de departamento – municipio.

1. BASE GRAVABLE.

Resulta curioso observar como el artículo 35 de la Ordenanza 020 de 2006, señala losrangos dentro de los cuales pueden moverse los consejos municipales para elestablecimiento de las tarifas, tarifas que en el archipiélago se encuentran señalados deforma puntual en el artículo 43 de la ordenanza

De otro lado en el parágrafo 1º del artículo 41 de la ordenanza, se aprecia una regla curiosay única a nivel nacional, ya que indica que los ingresos no originados en el giro ordinario delos negocios, deben ser relacionados (conservados) por el contribuyente, junto con sudeclaración y liquidación privada en anexo independiente, describiendo el hecho que logeneró e indicando el nombre, documento de identidad o Nit y dirección de las personasnaturales o jurídicas de quienes se recibieron los correspondientes ingresos.


Si bien en muchos artículos de la Ordenanza 020 de 2006, (entre ellos arts. 208, 296, 299,329, 331, 333, 340, 348, 352, 353, 354, 356, 358, 339, 363, 368), se cita la palabraretenciones, retenedores, no existe dentro del cuerpo normativo del Archipiélago de deSan Andrés, Providencia y Santa Catalina un esquema de retenciones para ICA como tal.


El régimen sancionatorio del Archipiélago de de San Andrés, Providencia y Santa Catalinaestá contendido en la Ordenanza 020 de 2006, en donde en el artículo 374 existe unaremisión expresa en materia sancionatoria al artículo 59 de la Ley 788 de 2002, y por endeal Estatuto Tributario Nacional.


SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5‰. sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1‰ de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 20% de las operaciones y/o costos y gastos6 Sanción por no declarar sin impuesto (0.5%) de los ingresos brutos percibidos

por el declarante7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 10 UVT11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



SAN GIL (SANTANDER)

El régimen tributario vigente en el Municipio de San Gil (Santander) se encuentra contenidoen el Acuerdo 049 del 6 de diciembre de 2002, y si bien sus regulaciones se encuentranbásicamente inspiradas en la ley 14 de 1983, es evidente una pequeña influencia de lanormativa aplicada en Bogotá en el año 1993.

1. SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos en este municipio además de los consagrados en la Ley 14 de 1983 lassucesiones ilíquidas y las empresas unipersonales.

2. PAGO MINIMO

En este municipio, en todo caso el impuesto mínimo anual de ICA, para cualquier clase deactividad y de contribuyente, no podrá ser inferior a 12 smdlv.

El impuesto para los vendedores estacionarios de mercancías en general, el impuesto esde 3 smdlv, por mes o fracción de mes.

3. TRATAMIENTOS PREFERENCIALES – EXENCIONES

Para promover el empleo e incentivar la inversión en el municipio, se establecen exencioneshasta por 5 años para:

- Las nuevas instituciones de educación básica primaria, secundaria y superior, cuando suplanta de docentes pagados directamente por la institución sea superior a 10 empleosdirectos.

- Los nuevos comerciantes que establezcan centros de comercio, cuando su planta depersonal permanente sea superior a diez empleos directos.

- Las nuevas Pymes que se establezcan en el Municipio, cuando su planta de personalpermanente sea superior a 8 empleos directos.

- Los industriales y fabricantes que se establezcan en áreas predeterminadas por elMunicipio, como zona industrial dentro de los cinco años siguientes a la vigencia deeste acuerdo y cuya nómina de empleados permanentes sea superior a 15.


- Los industriales y fabricantes que establezcan nuevas industrias o fábricas dentro delárea del Municipio de San Gil, y cuya nómina de empleados permanentemente seasuperior a 15.

- Las empresas o entidades que dedicándose a actividades comerciales o industriales enel Municipio, por razón de su objeto social ejecuten obras, programas o actividades quegeneren un desarrollo socio-económico en la comunidad y beneficios directos ycuantificables para la Administración Municipal, en la proporción de la inversión queamerite la exención.

- Las asociaciones sin ánimo de lucro y las instituciones pertenecientes al sector deEconomía Solidaria, que tengan como objeto social principal:

- La atención a niños y personas de la tercera edad;

- La auto construcción de vivienda de interés social, que cumple los requisitos de lavivienda básica primaria del INURBE o quien haga sus veces;

- La prestación del servicio de aseo y mantenimiento y limpieza de vías;

- Las cooperativas estudiantiles.

4. ACTIVIDADES DE TIPO OCASIONAL – SISTEMA DE RETENCIONES

Las actividades ocasionales están gravadas en el municipio y tributan mediante un sistemade retenciones en la fuente de periodicidad mensual así, El Municipio de San Gil y susEntes Descentralizados, así como las Entidades Oficiales de todo orden, Nacional oDepartamental (Empresas Comerciales e Industriales del Estado, Sociedades de EconomíaMixta y Establecimientos Públicos), retendrán el 8‰ a los pagos o abonos en cuentarealizada a terceros, en cumplimientos de contratos cuyo objeto consista en el desarrollode actividades gravadas con ICA, tales como contratos de obras públicas, consultoría,interventoría, suministro, compra de bienes muebles y prestación de servicios.


Se presume legalmente que toda persona Natural o Jurídica o sociedad de hecho que ejerceuna actividad industrial, comercial, de servicios o financiera hace propaganda ya sea enforma permanente u ocasional y por lo tanto es sujeto gravable de impuesto de avisos ytableros, sólo si tiene un aviso o tablero a la vista del público.


La exoneración para el no pago del Impuesto de Avisos y Tableros debe solicitarseoportunamente por el contribuyente a la Secretaría de Planeación, quien 15 días antes deiniciarse los plazos para la presentación de las declaraciones anuales de ICA, enviará unlistado de los contribuyentes exonerados para cada año gravable, a la Secretaría de HaciendaMunicipal.


El régimen sancionatorio de San Gil está contendido en el Acuerdo 034 de 2005, y comotodo dentro de sus regulaciones, las reglas de juego son muy extensas.

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5‰. sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1‰ de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 5% de las consignaciones o el 10%

de las retenciones no declaradas6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 30% del smmlv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



VALLEDUPAR (CESAR)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Valledupar se encuentra contenido en elAcuerdo 034 del 22 de diciembre de 2008, y se inspira en su integridad en la Ley 14 de1983, tiene como características destacables.

1. NO SUJECIONES - TRATAMIENTOS PREFERENCIALES

Existe en el artículo 44 del Acuerdo 034 de 2008, una disposición que debería ser digna deimitar en el resto del país, y que se encuentra totalmente acorde con los fallos emitidospor el Consejo de Estado, y es la que concede el carácter de no sujetos, es decir no obligadosa tributar a las Instituciones Prestadoras de Salud IPS y EPS, sobre las actividadescomerciales y de servicios que comprometan recursos del POS.

2. SUJECION PASIVA -SOLIDARIDAD

Se señala en el artículo 59 del Acuerdo 034 de 2008, una solidaridad de pago de lasobligaciones vencidas para quien adquiera un negocio, con obligaciones insolutas al señalarla disposición que son responsables solidarios de las obligaciones tributarias causadas conanterioridad a la adquisición del negocio si su adquisición no se registra conforme a losformatos adoptados para tal efecto por la administración tributaria, dicho formato y registrodeberá ser suscrito por vendedor y comprador y solo se aceptará si el vendedor está a paz ysalvo con la Administración Tributaria en el impuesto.

Situación que deja sus dudas, ya que la obligación tributaria nace de la persona y no delestablecimiento de comercio como tal.

De otro lado encontramos una norma interesante en la cual se señala que los contribuyentessin domicilio en el Municipio que realicen actividades ocasionales podrán optar por nopresentar la Declaración de Industria y Comercio, siempre que sus ingresos recibidos enel Municipio hayan sido objeto de Retención a titulo de este tributo. En caso contrariotienen la obligación de presentar la declaración correspondiente y pagar el impuesto a sucargo, disposición que en nuestra consideración es benigna en la medida en que elimina eldesplazamiento a la ciudad a cumplir obligaciones tributarias temporales.


El sistema de retenciones de Valledupar se basa en el sistema de retenciones implementadoen Bogotá en el año 2002, y adoptado por varias ciudades de la costa Caribe comoBarranquilla y Cartagena, años despúes, son agentes retenedores del impuesto en esta ciudad:


1. Las Entidades de derecho público: La Nación, los departamentos, el Municipio deValledupar, las entidades descentralizadas, los establecimientos públicos, las empresasindustriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta en las que elEstado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidadesdescentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las que existadicha participación pública mayoritaria cualquiera que sea la denominación que ellasadopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias delEstado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales.

3. Los que mediante resolución del Secretario de Hacienda Municipal se designen comoagentes de retención en el impuesto de industria y comercio.




c) El mandante declarará según la información que le suministre el mandatario, elcual deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante ylos pagos y retenciones efectuadas por cuenta de éste.

d) El mandante practicará la retención del impuesto de industria y comercio sobre elvalor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por conceptode honorarios.


5. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el Municipiola prestación de servicios gravados, con relación a los mismos.

Se establece como regla que los contribuyentes del régimen simplificado no practicaránretención a título del impuesto de industria y comercio y esta se causa al momento delpago o abono en cuenta.

Para efectos de su liquidación, la tarifa será la que corresponda a la respectiva actividad.

TABLA 27


El régimen sancionatorio de Valledupar está contendido en el Acuerdo 034 de 2008, elcual es asimilado a las normas del Estatuto Tributario Nacional:

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 2 smdlv4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 4 smdlv5 Sanción por no declarar con impuesto 0.3% de los ingresos brutos y si es por

retención el 0.5 de los ingresos brutos6 Sanción por no declarar sin impuesto 3 smdlv7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 50% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 5 SMDLV.11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo 5 SMDLV12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



VILLAMARIA (CALDAS)

El régimen tributario vigente en el Municipio de Villamaría (Caldas) se encuentra contenidoen el Acuerdo 045 del 26 de diciembre de 2005, y se inspira en su integridad en la Ley 14de 1983, tiene como características destacables.

1. SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos en este municipio además de los consagrados en la Ley 14 de 1983 lospatrimonios autónomos.

2. BASE GRAVABLE

En este municipio, se determina una base gravable especial y en contra de los fallosjurisprudenciales para las empresas promotoras de salud -EPS-, las Instituciones prestadorasde servicios -IPS-, las Administradoras de Riesgos Profesionales -ARP- y lasadministradoras del Régimen Subsidiado —ARS-, la base gravable esta constituida por eltotal de ingresos propios, diferentes de los ingresos percibidos del sistema de seguridadsocial.

De la misma forma se determina una base gravable especial para los urbanizadores yconstructores en donde el impuesto se liquidará sobre los ingresos brutos obtenidos duranteel año inmediatamente anterior restadas las correspondientes deducciones. A los contratistasde construcción, consultores, interventores, administración delegada y similares se lesliquidará tomando como base gravable la utilidad bruta comisiones y honorarios recibidos.

3 PAGO MINIMO

En este municipio, en todo caso el impuesto mínimo anual de ICA, para cualquier clase deactividad y de contribuyente, no podrá ser inferior a 1 smdlv.

4 REGIMEN DE VENTAS ESTACIONARIAS Y AMBULANTES

Se consideran sujetos del impuesto de industria y comercio, por las ventas estacionarias yambulantes, todas las personas naturales que desarrollen actividades comerciales o deservicios en puestos estacionarios y ambulantes, ubicados en las zonas autorizadas por laSecretaría de Planeación Municipal.

Los vendedores ambulantes y estacionarios cancelarán como impuesto de industria ycomercio, mensualmente el valor de un salario mínimo diario.

Los establecimientos industriales, comerciales o de servicios que se establezcan en laciudad en forma ocasional y en lugar determinado por un término inferior a 30 días, pagarána título de impuesto de industria y comercio ½ smldv, por cada m2.


5 IMPUESTO DE AVISOS.

El impuesto de avisos en el Municipio de Villamaría debe ser liquidado y pagado por todaslas actividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuestode industria y comercio, a la tarifa del 15% sobre el valor de dicho impuesto, esto sinimportar si realmente se tiene o no colocado un aviso visible desde el espacio público enel municipio.


El sistema de retenciones de Villamaría es simple, en el actúan como agentes de retención,El Municipio de Villamaría y sus Entes Descentralizados, así como los órganos de control,si bien la redacción del artículo 58 del Acuerdo 045 de 2005, no es la mejor, parecieseindicarse en este texto que serían agentes de retención única y exclusivamente los entesmunicipales, adicionalmente se deja abierta la posibilidad de que la Administración Municipalestablezca mediante resolución agentes de retención en razón a sus particularescaracterísticas.

Se Exceptúan del pago de esta retención los contratos o convenios que celebre laAdministración Municipal, con las demás entidades o Instituciones de carácter Estatal.

La declaración y pago de las retenciones es mensual y debe efectuarse a más tardar dentrode los cinco (5) primeros días hábiles del mes siguiente al cual se practicaron losdescuentos.


El régimen sancionatorio de Villamaría está contendido en el Acuerdo 045 de 2005, y seencuentra asimilado casi en su integridad al sistema sancionatorio previsto en el EstatutoTributario Nacional, con excepción de la sanción mínima y de la sanción por no declarar

SANCION ICA y RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto a cargo hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo 0.5‰. sobre ingresos hasta un 5%3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto a cargo hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento 1‰ de los ingresos hasta un 10%5 Sanción por no declarar con impuesto 20% del impuesto a cargo6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 10% del smmlv11 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error



VILLAVICENCIO (META)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Villavicencio se encuentra contenido en elAcuerdo 030 del 4 de diciembre de 2008, encontrándose algunas particularidades a pesarde tener un gran respeto por las reglas señaladas en la Ley 14 de 1983, veamos algunas deestas particularidades:

1. SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos del impuesto en Villavicencio además de los señalados en la ley 14 de1983, los consorcios y las uniones temporales así como los integrantes de todos loscontratos de asociación.

2. PERIODICIDAD

Una de las reglas que hacía especial a la ciudad de Villavicencio era la semestralidad decausación del tributo, regla que desaparece con la entrada en vigencia del Acuerdo 030 de2008, que establece como periodicidad del tributo la general contemplada en la ley 14 de1983, es decir la periodicidad anual.

3. INCENTIVOS POR PRONTO PAGO – PAGO POR CUOTAS

Se establece un incentivo del 8% a quienes declaren y paguen la totalidad de su impuestoen un término no inferior a un mes de antelación al vencimiento del plazo para declarar ypagar.

Se ordena en el artículo 62 del Acuerdo 030 de 2008, que quienes tengan como impuestouna cifra inferior a 1 smmlv, deben pagar la totalidad del tributo en un solo pago, peroaquellos que tengan como obligación de pago una cifra superior, pueden efectuar el pagode su impuesto en dos cuotas

4. ANTICIPO

El anticipo fijado en Villavicencio por el Acuerdo 030 de 2008, es del 20% del total delimpuesto a cargo



Existe un sistema de retenciones en Villavicencio, bastante simple asimilado al impuesto alas ventas que se declara en forma bimestral, y tiene como agentes de retención tres gruposdefinidos y un cuarto obligado de forma temporal, recordemos estos grupos:

Grupo 1. Las siguientes entidades estatales: la Nación, el Departamento del Meta, elMunicipio de Villavicencio, los establecimientos públicos del orden nacional,departamental o municipal, las empresas comerciales e Industriales del Estado del ordennacional, departamental y municipal, las sociedades de economía mixta en las que el Estadotenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidadesdescentralizadas indirectas y directas, y las demás personas jurídicas en las que existadicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten,en todos los órdenes y niveles y en general, los organismos o dependencias del Estado alos que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

Grupo 2. Las personas que se encuentren catalogadas como grandes contribuyentes por laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, que desarrollen actividades gravadascon el impuesto de industria y comercio en la jurisdicción del municipio de Villavicencio.

Grupo 3. Los que mediante resolución del Director de Impuestos Municipales o quienhaga sus veces, se designen como agentes de retención en el impuesto de industria ycomercio.

También serán Agentes Retenedores quienes contraten con personas o entidades sinresidencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en la jurisdicción delMunicipio de Villavicencio. (Art. 907, Acuerdo 030 de 2008).


TABLA 28


Existe una regla especial en la cual se indica que para quienes desarrollen actividadestemporales o accidentales, la obligación de tributar desaparece cuando el contribuyentehaya sido sujeto a la práctica de retenciones.


El régimen sancionatorio de Villavicencio se ajusta a lo establecido en el Estatuto TributarioNacional, aunque con unas pequeñas diferencias, en especial en la determinación de lasanción mínima, veamos.

SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes de emplazamiento 5% del impuesto hasta el 100%2 Extemporaneidad sin impuesto a cargo Igual mínima3 Extemporaneidad después de emplazamiento 10% del impuesto hasta el 200%4 Extemporaneidad sin impuesto después emplazamiento Igual mínima aumentada en 100%5 Sanción por no declarar con impuesto 10% de los ingresos brutos si no es posibledeterminarse será de 10 smmlv6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo 20% smmlv11 Sanción por error aritmético 15% de la diferencia error



YUMBO (VALLE DEL CAUCA)

El régimen tributario vigente en la ciudad de Yumbo (en el Departamento del Valle delCauca) se encuentra contenido en el Acuerdo 016 del 31 de diciembre de 2004, con algunamodificaciones implementadas en el Acuerdo 20 de 2006, sus regulaciones está basadasde forma básica en la Ley 14 de 1983, por lo cual resaltaremos solamente las diferenciasque se pueden llegar a considerar importantes:

1. SUJETOS PASIVOS.

En la ciudad de Yumbo son sujetos pasivos además de los establecidos en la Ley 14 de1983, las empresas unipersonales, comunidades organizadas, sucesiones ilíquidas y lospatrimonios autónomos.


Además de los beneficios consagrados en la Ley 14 de 1983, se aprecia en la ciudad deYumbo una exención del 90% del pago del impuesto de industria y comercio a las empresasindustriales y comerciales establecidas en le territorio del municipio de Yumbo que realicenproyectos de expansión como se establezca en el presente estatuto tributario,exclusivamente respecto a los ingresos adicionales que obtengan como consecuencia delproyecto de expansión, por un término de 10 años.

Se establece límites al beneficio en los siguientes términos:

Las empresas industriales y comerciales radicadas en el Municipio de Yumbo que hayansido beneficiadas con exenciones por concepto de impuestos de industria y comercio, conanterioridad a la vigencia del presente Estatuto Tributario, no gozarán de lo establecido enel presente Artículo.

Las empresas industriales y comerciales radicadas en el territorio del municipio de Yumboque se acojan al presente artículo continuarán tributando al municipio de Yumbo, comomínimo el valor del impuesto cancelado en el año gravable inmediatamente anterior, másel índice del precio al consumidor IPC, según certificación que al respecto expida laSecretaría de Hacienda, durante todo el periodo de exoneración.


3. ANTICIPO

El Acuerdo 20 de 2006, modifica el anticipo aplicable a los contribuyentes del Impuestode industria y comercio en la ciudad, ordenando la liquidación del mismo al 15% por cientodel valor determinado como impuesto en su declaración privada.


Aplica en la ciudad de Yumbo, un sistema de retenciones en la fuente del impuesto deindustria y comercio bimestral, por la prestación de servicios gravados en su jurisdicción,es decir que limita la aplicación del mismo a actividades de servicios, dejando excluidas laopción de efectuar retención en ejercicio de actividades industriales o comerciales, lo quelo hace especial, dentro del ordenamiento jurídico Colombiano, aunado a que solamenteaplica a los prestadores de servicios no domiciliados en Yumbo o que estando domiciliadosno se encuentre registrados.

Son agentes de retención de este esquema especial de retención para prestadores deservicios no domiciliados

- Las entidades de derecho público,- Los fondos de inversión,- Los fondos de valores,- Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez,- Los consorcios, las uniones temporales,- Las comunidades organizadas,- Las personas naturales o jurídicas,- Sucesiones ilíquidas,- Empresas unipersonales y sociedades de hecho,

Se exige para ser agente retenedor adicionalmente a la característica ya citada el tenerdomicilio o residencia en el Municipio de Yumbo y que por sus funciones intervengan enactos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retencióno percepción del tributo correspondiente.


El régimen sancionatorio de Yumbo está contendido en el Acuerdo 016 de 2004, el cual esasimilado a las normas del Estatuto Tributario Nacional:


SANCION ICA –RETEICA1 Extemporaneidad antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%2 Extemporaneidad después del emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%3 Ext. sin impuesto antes del emplazamiento 5% del impuesto o retención hasta el 100%4 Ext. sin impuesto después de emplazamiento 10% del impuesto o retención hasta el 200%5 Sanción por no declarar con impuesto 20% de los impuestos y 10% retención6 Sanción por no declarar sin impuesto No tiene7 Sanción de Corrección (voluntaria) 10% de la diferencia8 Sanción de Corrección Desp. Emplazamiento 20% de la diferencia9 Sanción de Inexactitud (oficial) 160% de la diferencia10 Sanción Mínima con impuesto a cargo Igual E.T.11 Sanción Mínima sin impuesto a cargo No tiene12 Sanción por error aritmético 30% de la diferencia error


Nota: El artículo 154 del Acuerdo 016 de 2004, comete un error bastante apreciable, al transcribir de forma literal lasnormas del estatuto tributario Nacional (sanción para renta e IVA) y no citar sanción expresa para ICA, por lo cualpodría pensarse en el evento de llegar a requerirse, en alegar falta de sanción por no declarar.

ica

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