IFRS 적용설무 해설 @

이 자료는 IFRS 도업에 따른 기준 및 해석에 도움을 주고자 삼일회계법인에서

각 주제별 담당자들이 해당 이슈별 설명과 사례를 정리한 내용이다. (편집자 註>

정부보조금 조건의 준수 및 인식시점

기업회계기준서 제1020호에서 정부보조금은 기업의

영업활동과 관련하여 과거나 미래에 일정한 조건을 충

족하였거나 충족할 경우 기업에게 자원을 이전하는 형

식의 정부지원으로 정의된다. 이러한 정부보조금은 일

반적으로 자산 취득원가 또는 발생한 비용에 대한 보전

의 형태로 나타난다.

정부보조금은 해당 보조금으로 보전하고자 하는 관

련원가률 비용으로 인식하는 기간에 걸쳐 체계적인 기

준에 따라 당기손익으로 인식된다.

이와 같이, 정부보조금의 회계처리에 있어서 정부보

조금과 관련 비용의 관계률 인지하는 것은 메우 중요하

다. 대부분의 경우 정부보조금과 관련한 원가나 비용을

인식하는 기간은 쉽게 확정할 수 있으므로 특정 비용을

인식하는 기간에 보조금을 당기손익으로 인식한다. 그

러나, 정부보조금이 보전하고자 하는 비용을 구체적으

로 명시하지 않는 경우에는 이러한 관계률 파악하는 것

이 어려울 수 있다. 예률 들어, 특정 프로젝트의 원가

률 보전하기로 하는 정부보조금이 해당 프로젝트의 원

가률 구성하는 항목(취득 자산 원가, 각종 비용 등) 중

어느 항목을 보전하는 것인지에 대한 구분이 명확하지

않을 수 있다. 이 경우 보조금을 구성하는 각 부분을 서

로 다른 기준에 따라 배분하는 것이 적절할 수도 있다.

다옴의 사례률 살펴보자.

{사례 1>

A사는 공장을 수도권에서 지방으로 이전하기로 하였으며, 정

부는 A사의 공장이전에 대하여 보조금을 지급하기로 결정하였

다. A사가 정부로부터 보조금을 수령할 수 있는 조건은 공장

의 지방이전 및 이전 후 일정금액 이상의 투자(자본적지출)이

다. 정부의 A사에 대한 보조금은 A사가 정부에 제출한 다옴의

정보에 기초하여 산정되었다. 각 항목에 대한 정부보조금은 개

별적으로 적용이 가능하다고 가정한다.

(단위 ： 만원)

구 분 A 사 지 출 예 산 정 부 보 조 금

토지 취득 5,000 2,000

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 공 장 건 설 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 ,000'' . . . . . . . . . . . 3 ,5 0 0 '"

. . . . . . . . . . . . 이전에'따른'고용관계의1변 동 . . . . . . . . . . . . .

퇴 직 금 지급 및 신규 인원 채용 비용)500 -

그 외 이 전 비 용 200 100

이 경우 토지 취득 및 공장 건설에 대한 보조금은 자산관련보

조금으로 보아 자산차감 또는 이연수익으로 회계처리하며, 이전

비용에 대한 보조금은 수익관련보조금으로 보아 비용이 발생하

는 시점에 비용 차감 또는 기타수익으로 회계처리 하여야 한다.

{사례 2>

만약 상기 {사례 1>에서 정부가 A사에 지급하는 정부보조금이

공장의 지방 이전만을 조건으로 하며, 이전 후 투자에 대한 별

도의 조건을 전제로 하지 않는다면, A사는 수취한 정부보조금

을 관련 이전비용을 인식하는 시점에 비용 차감 또는 기타수

익으로 인식할 수 있을 것이다.

정부보조금을 수령하는 조건이 비재무적조건일 수도

있다. 예률 들어, 특정 지역에서 일정 기간 동안 특정 수

준 이상의 고용을 창출하는 것을 조건으로 정부보조금이

지급될 수도 있다. 이러한 경우 정부보조금은 해당 고용

36 • 상장 2013. 10월호

상상자료시

111

을 창출하기 위하여 발생하는 비용에 대응하여 인식하여

야 한다. 다옴의 사례들을 살펴보자.

{사례 3>

B사는 3년간 총 50명의 신규 고용창출 및 유지를 조건으로

60,000천원의 정부보조금을 수령하기로 하였다. 1차연도에

신규 고용비용 30,000천원이 발생하였으며, 해당 종업원에

대한 임금은 1차연도에는 100,000천원이고 이후 연간

10,000천원씩 상승한다. B사는 1차연도에 40,000천원의 보

조금을 수령하였고, 2차연도와 3차연도에 각각 10,000천원의

보조금을 수령하였다.

정부보조금 60,000천원은 다옴과 같이 신규 고용창출 및 유

지를 위하여 발생한 비용 기준으로 3년에 걸쳐 인식하게 된다.

(단위 : 천원)

연 도 종 업 원 급 여보조금수익

(또는 비용 차감)보조금 게산내역 이연수 익

1 130,000 21,667 60,000 X (130/360) 18,333(=40,000-21,667)

2 110,000 18,333 60,000 X (110/360) 10,000(=50,000-40,000)

3 120,000 20,000 60,000 X (120/360)

360,000 60,000

{사례 4>

C사는 2012년도에 정부에서 규정하는 종업원에 대한 교육을

설시하였으며, 관련 비용 50,000천원이 발생하였다. C사는

정부 관련 부처와 협의를 통하여 2012년도 중 발생한 교육비

의 70%에 해당하는 정부보조금을 수령하기로 확정하였다.

이 경우 C사의 종업원교육에 대한 비용은 2012년도에 이미

발생하였고, 이와 관련하여 수령이 확정된 정부보조금은 추가

적인 조건을 요구하지 않으므로 종업원교육 비용이 발생한

2012년도에 일시에 수익(또는 비용차감)으로 인식하여야 한다.

정부보조금의 적절한 인식을 위해서는 보조금에 수반되

는 조건을 통하여 보조금의 성격(자산관련 또는 수익관련)

을 파악하고, 해당 보조금을 인식하는 기간을 올바르게 파

악하는 것이 중요하다

작성 ： 삼일회계법인 IFRS Group 유승경 회계사(skyoo@samil.com, 02-709-8979)

운용리스의 리스기간 및 비용인식

용리스에서 리스료 지급액은 리스이용자의 효익의

기간적 형태률 더 잘 나타내는 다른 체계적인 인식기준이

없다면 리스기간에 걸쳐 정액기준으로 비용을 인식한다.

리스기 간의 시작은 리스약정 일이 아닌 리스기 간개시 일이

다. 이는 리스이용자가 리스자산의 사용권을 행사할 수

있게 된 날로 리스에 따른 자산, 부채, 수익 및 비용을 적

절하게 인식하는 날이다.

리스료가 메기 정액기준으로

료는 메기 정액기준으로 비용

지급되지 않더라도, 리스

r 인식한다. 리스이용자가

리스자산을 사용하지 않는 경우에도 이는 적용된다. 그러

나, 특정 상황에서는 리스료 지급액이 경영진이 의도하는

방식으로 유형자산을 가동하는 데 펄요한 장소와 상태에

이르게 하는 데 직접 관련되는 원가률 나타낼 수도 있다.

이러한 원가는 기준서 제1016호 ‘유형자산' 에 따라 자산

의 장부금액에 포함되어야할 것이다.

다옴의 사례률 통해 리스료 지급액

하는지 살펴보자.

{사례 1> 소매점포의 인테리어 공사

어떻게 회계처리

A사는 소매점포로 사용하기 위해 건물을 5년간 운용리스로

리스하였다. 해당 건물은 즉시 개점이 가능한 상태이지만 A사

는 다른 매장과 분위기를 통일시키기 위해 인테리어 공사를

할 것을 결정했다. 이 인테리어 공사에는 4개월이 소요되어 해

당 기간 동안 A사는 그 건물을 원래의 목적인 소매점포에 사

용할 수 없다. 리스 계약서 상 리스기간인 5년은 이 인테리어

공사 기간 4개월을 포함하며, 리스이용자는 건물을 사용하지

못하는 해당 4개월을 포함하여 5년 동안 리스료를 지급한다.

리스기 간개시 일은 리스이용자가 리스자산의 사용권을

행사할 수 있게 된 날이며, 이 날이 리스의 최초인식일이

된다. 이 사례에서 A사는 일반적인 목적으로는 사용할

수 있는 건물을 자신의 목적에 맞게 인테 리 어 공사률 하

는 것이므로 리스이용자가 이미 그 사용권을 행사하고 있

IFRS적

하

한국상장회사혐 의회 • 37

는 것이다. 즉, 리스이용자는 공사기간 동안 작업을 수행

하기 위해 헤당 부동산을 사용할 수 있으므로 리스자산으

로부터의 효익을 분명히 향유하고 있다. 따라서 해당 공

사기간이 리스기간에 포함되며 그 시작시점에 리스기간

이 개시했다고 보는 것이 적절할 것이다.

인테리어 공사기간 동안의 리스료는 경영진이 의도하는

방식으로 유형자산을 가동하는 데 펄요한 장소와 상태에 이

르게 하는 데 직접 관련되는 원가가 아니므로 해당 점포 원

가의 일부로 자본화할 수 없을 것이다. 공사기간 동안의 리

스료는 새로운 시설을 개설하는 데 소요되는 원가로 비용으

로 회계처리하여야 한다. A사는 공사기간을 포함한 5년 동

안 지급한 리스료률 기준서 제1017호에 따라 효익의 기간적

형태률 더 잘 나타내는 다른 체계적인 인식기준이 없다면

메기 정액기준으로 비용을 인식하는 것이 타당하다.

그러나, 리스이용자의 목적에 맞게 인테리어 공사률 하

는 것이 아니라 건물 자체률 사용하기 위한 일반적인 목

적의 공사률 하는 것이라면 리스이용자가 그 기간 동안

리스자산의 사용권을 행사하고 있는 것으로 보기는 어려

울 것이다. 이러한 결정은 관련 상황 및 사실을 전체적으

로 고려하여 판단하여야 할 사항이다.

{사례 2> 소매점포의 건설

B사는 소매점포로 사용하기 위해 리스한 토지에 건물을 건설

중이다. B사는 토지에 대한 리스료를 건물의 건설기간과 건설

이 종료되어 자가사용이 개시된 이후에 계속하여 지급한다.

이 경우, 건설기간 동안 B사가 지급한 토지에 대한 리

스료는 경 영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는 데

필요한 장소와 상태에 이르게 하는 데 직접 관련되는 원

가률 나타낸다. 건설기간의 리스료는 자산의 건설원가에

직접 관련되는 원가률 구성하고 따라서, 건물 원가의 일

부분으로 자본화 되어야 한다.

작성 : 삼일회계법인 IFRS Group 이윤경 회계사

(yklee2@samiLcom, 02-3781-9912)

지분법 적용을 위한 퍼투자기업의 재무제표

투자기 업이 지분법을 적용할 때 가장 최근의 이용가능한

관계기 업 이나 공동기 업의 재무제표률 사용하여 퍼투자기 업

의 당기순손익 중 투자기 업의 몫을 당기손익으로 인식하고,

기타포괄손익의 증감으로 발생하는 부분 중 투자기 업의 몫

에 해당하는 부분은 기타포괄손익으로 인식하게 된다.

지분법 적용을 위하여 이용하게 되는 관계기 업이나 공동

기 업의 재무제표는 투자기 업의 보고종료일과 동일한 일자

의 재무제표률 이용하는 것이 원칙이다. 그러나, 투자기업

의 보고종료일과 관계기 업의 보고기간의 종료일이 달라 실

무적으로 동일한 보고기간종료일의 재무제표률 이용할 수

없는 경우에는 다른 보고기간 종료일의 재무제표률 사용할

수 있도록 허용하고 있다. 다만, 이러한 경우에도 투자기업

재무제표의 보고기 간종료일과 관계기 업 재무제표의 보고기

간종료일 사이에 발생한유의적인 거래나사건이 있다면 이

러한 영향을 반영하여야 한다. 하지만, 어떠한 경우라도 보

고기간종료일 간의 차이는 3개월 이내여야 하며, 이러한 보

고기간종료일의 차이는 메 기간마다 동일하}여야 한다.(기준

서제1028호 문단 33, 34)

상기의 규정은 관계기업 및 공동기업에 대한 지분법 적용

시론만 아니라, 연결재무제표 시 종속기 업의 재무제표률 이

용하는 경우에도 동일하게 적용된다.

해외관계기 업의 보고기 간종료일과 투자기 업의 보고기간

종료일의 차이가 발생하는 경우 고려할 사항을 사례률 통해

살펴보기로 한다.

{사례> 해외관계기업의 보고기간 종료일의

차이가 발생하는 경우

기업 A는 12월 31일을 기준으로 연결재무제표를 작성하고

있으며, 해외에 소재하고 있는 관계기업 B는 현지 국가의 규

정에 따라 9월 30일을 기준으로 결산을 하고 있다. 재무제표

환산을 위한 9월 30일자의 환율은 1$ = 1,200원이고, 12월

31일자의 환율은 1$ = 1,700원이었으며, 기업 A사의 경영전

은 9월 30일부터 12월 31일까지 3개월 기간동안의 환율변동

이 중요하다고 판단하였다. 환율 변동효과 이외에 9월말과

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상상자료시

111

12월말 사이의 3개월동안 유의적인 거래나 사건은 없는 것으

로 파악하였다.

설무적으로 관계기업의 12월말 재무제표를 입수하는 것이 불

가능하여 관계기업 B의 9월 30일 기준의 재무제표를 이용하

여 지분법을 적용하기로 결정하였다. 이러한 경우, 관계기업

의 재무제표를 9월 30일의 환율을 이용하여 환산하여야 하

는가? 아니면, 12월 31일의 환율을 이용하여야 하는가?

3개월 기간동안의 환울차이가 중요한 것으로 판단하였

L므로, 12월 31일의 환울(투자기업의 보고기간종료일)

을 이용하여 환산하여야 한다.

기준서 제1021호 문단 46에서 원칙적으로 해외사업장

의 경우 해외사업장의 보고일 현재의 환율로 환산을 하도

록 규정하고 있다. 그러나, 기준서 제1028호 문단 34 및

기준서 제1110호 B93에서는 기업 재무제표의 보고기간

종료일과 관계기업 재무제표의 보고기간종료일 사이에

발생한 유의적인 거래나 사건이 있다면 이러한 영함을 반

영하도록 하고 있다. 이러한 유의적인 거래나 사건에는

환율변동의 효과도 포함된다. 따라서, 9월말과 12월말 사

이의 환산에 적용되는 환울 변동이 중요하다면, 12월말

환율을 적용하여 관계기 업의 9월말 재무제표률 환산하는

것이 적절하다. 만약, 관계기업이 외화자산이나 부채률

보유하고 있는 경우, 외화자산이나 부채의 외화표시 금액

자체는 중요한 변동이 없다고 판단하였더라도, 투자기 업

의 결산일과 관계기업의 결산일 차이의 환율변동이 크다

면, 해당 외화자산 또는 부채의 변동이 중요할 수 있으므

로, 이의 조정여부에 대하여 추가로 검토하여야 한다.

상기 이외에도 보고기간종료일의 차이가 나는 기간에

관계기 업이 투자기 업에 중요한 자산을 매각하였거나, 관

계기업의 보고기간 종료일 이후 중요한 자산의 화재등과

같은 손상사건이 발생하였거나, 매출의 급격한 하락 또는

상승으로 인한 손익효과가 발생하였다면 이러한 사항은

조정사항으로 반영되어야 할 것이다. 이렇게 조정된 거래

로 인한 효과는 차년도 지분법 적용 시 관계기업의 재무

제표에 반영되어 있는 부분은 제거 후 지분법을 적용해야

할것이다.

기업이 지분법 또는 연결회계처리 시 기업의 보고기간

종료일과 차이가 나는 관계기 업 또는 종속기 업의 재무제

표률 사용할 경우, 보고기간종료일 사이에 관계기업, 공

동기업 또는 종속기업에 발생한 유의적인 거래로 추가 조

정할 사항이 있지는 않는지에 유의하여야 할 것이다.

작성 : 삼일회계법인 IFRS group 엄경순 회계사

( kseom@samil.com, 02-3781-9791) Q

토 막 상 식

그럼교E 융(섀도뱅킹; shadow banking system)

은행이 일반적으로 대출을 통해 수억에 기여하는 것 외에 ‘구조화투자회사(SIV ： structured investment vehicle)' 등을 통해 ‘고위험-고수억' 채권에 투자하여 새로운 유동성이 창출되는 시스템을 말한다. 이는 투자대

상의 구조가 볶잡해 손억이 투명하게 드러나지 않다는 점에서 그림자(섀도; shadow)라는 말이 붙었다. 고 수 억 -

고위험' 채권들은 은행들이 러스크를 즐이기 위해 금융투자회사로 분산시켜 놓아 겉으로는 부도위험을 감지할 수

없어 설제로 모회사인 은행 등이 무너지지 않는 이상 그 규모를 알 수 없으며, 한 금융회사가 파산 시 모든 금융

회사로 그 위험이 확산될 가능성이 크다. 이 용어는 2008년 미국 서브프라임모기지 위기가 드러나면서 나온 것

으로 영국의 이코노미스트' 紙가 처옴으로 사용하면서 유행하기 시작하였다.

한국상장회사혐 의회 • 39

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