ifrs

Tanger - Séances 7-11 Janvier2013

LES NORMES COMPTABLES ET FINANCIÈRES INTERNATIONALES.

L’AUDIT DES NORMES COMPTABLES ET FINANCIÈRES INTERNATIONALES

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FILIÈRE MANAGEMENT D'ENTREPRISE

SPÉCIALITÉ FINANCE COMPTABILITÉ ET AUDIT

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Devise du Comptable…

SAPIENS NIHIL AFFIRMAT QUOD NON PROBET-le sage n'affirme rien qu'il ne prouve-

(La moitié des chiffres sont correctes. C’est pour ça que nous auditons l’autre 56%...)

QU’EST-CE-QU’A CHANGÉ????

• ON N’EST PLUS COMPTABLE….

• MAINTENANT, ON RESTE FINANCI€R(E)… OU ANALYST(E).

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«Moi, je sors des chiffres, je veux voir les résultats et je veux les faire parler pour influencer le futur»

- Luc Richard (CFO – Ubisoft).

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AVANT… APRÈS…RÈGLES, NORMES ET LOIES COMPTABLES IFRS CONCEPTUAL FRAMEWORK

(PRINCIPES dont on extrait les IAS/IFRS)

"ACCOUNTING POLICIES"

(Chaque Entreprise, en réspectant le IFRSFW)

DISCLOSURE + MATERIALITY

(Transparènce + Materialité)

CHAQUE PÂIS A LES SIENNES. GENERALLY ACCEPTED + COMPARABLE

(Accepté dans un cadre International)

Du « BOOKKEEPER » au « ACCOUNTANT »

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LE MÉTIER… en fait, ça a changé!!

(Presque tout-à-fait Automatisé avec ERPs et Logiciels)

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Et les résultats sont vraiment…

INCROYABLES!!

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« Viseurs » sur les Basses de Données…

Rendent automatiquement des rapports…


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Et ça n’arret pas…

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L’analyse et le rapport financière…

Sont à la machine (!!)

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Voila le Rapport…

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Ils insistent beaucoup aux…

- EBITDA (Earnings before Interest, Taxes, Depreciation, and Amortization).

Très utile pour la valorisation des entreprises (méthode des multiplieurs), et surtout pour faire lacomparation sans avoir compte des structures financières, situation fiscal, investissements dans lepassé, etc. => Capacité de génération de caisse brute.

- CAPEX (Investissement en actifs materiels ou inmateriels)

- Besoins d’Explotation: Stocks/Inventoir€$ + Crèances aux clients – Crèances desFournisseurs. Normallement financé par moyen du credit bancaire court-terme(escompte d’intruments de paiement)

- FREE CASH FLOW (Cash Flow – CAPEX – Variation des besoins d’Explotation)

- Reduction de la Dette.

- Informations sur les affaires et autres indicateurs internes de la Compagnie (C’estune presentation aux Investisseurs!)

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ON LA VOIT PLUS…

Mais la compta es partout…

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ELLE REIGNE ENCORE…

Et elle, la compta –au dedans- semble comme ça maintenant…

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LA BONNE NOUVELLE…

=> Il faut encore travailler bcp…


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Êtes-vous prêt (e) pour le travail?

« Plus rapide qu'une balle ... Plus puissant qu'une locomotive ... hummm ... Bien! Vous tapez! !»

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ALORS… (Qu’est-ce-que je fais dans la vie??)

Mon boulot => Je suis comptable… EXPERT COMPTABLE !!

- Bien définir le plan de comptes de l’entreprise.

- “Mettre” le plan de comptes dans les procés quotidiens (Logiciels).

- Surveiller la “comptabilité automatique”.

- Chercher et corriger des érreures (oui, malgré tout… il y en a !!)

- Surveiller la valoration des inventoires.

- Prendre décisions sur des anotations pas frequentes.

- Expliquer (& defendre) la comptabilité dévant les Auditeurs.

- Publication des États Financiers + Budgets.

- Tâches de consolidation.

- Liason avec les experts (fiscales, avôcats, etc.)

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On dit aussi « Controller »…

OB

JECTIFS

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+ Bones nouvelles…ON PEUT APPRENDRE!!

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Est-ce-qu’il y en a encore plus?

Bon… La compta, parait-elle la clé de pas mal de chances pour l’avenir profe$$ionnel…

Directeur Administratif et Financier« DIRFI » (cliquez pour voir Article)

Auditeur

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Pourquoi faut-il les apprendre ?

OUI, C’EST –aussi- LA FAUTE D’ENRON (Parmi d’autres…)

• Cas de la Comptabilité « Mark-to-Market »

Au moins…

Ils n’y sont bien sortis…

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Allons au Cinéma!!


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« En-jeux » a propos du cas ENRON

• Cas de la Comptabilité « Mark-to-Market » (reconnaître le revenu, ou la grande Idée de Monsieur Skilling)

• Comptabilité « Fabriquée » (aux besons du prix boursière… PRICE EARNINGS RATIO)

• Barges nigérians… (Les immobilisations à valeur… de MerrylLinch))

• L’affichage des Risques… (Atention à la CUPIDITÉ = ط�� )

• (Les états Financiers – CASH FLOW (!!). (cash is King!)• La Consolidation et ses problèmes (le financement structuré

de Monsieur Andy Fastow).• Les dangers de la Dérégulation Comptable.• Besoin de Transparence et des bonnes pratiques.• L’audit Comptable (les papiers déchiquetés de Arthur Andersen).

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Le « Mark-to-Market » existe!!


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Alors, Demandez: « Pour-quoi ? »

-Nouvelle Devise Comptable ¿?

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Maintenant, on sait: Les choses peuvent devenir bien noires…


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Alors, la Compta… n’est aucun Jeu…

http://www.formeaction.com/quiz/

http://www.eruditeape.com/quizzes/(faut la traduire avec « BING » ou «CHROME »)

nous allons jouer quand même… (c’est amusant!!)


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GAAP vs. IAS/IFRS

"BRIDGING THE

GAAP"

IFRS

Beaucoup plus d’info et matériaux peuvent être trouvée sur internet…

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LE CAS ESPAGNOL…

• Le PGC est changé en 2008 (des 1991) – (Loi)

• Obligatoire, mais très souple & ouvert.

INTRO_NoveauPG

C_2008_BOE

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LE CAS ESPAGNOL…

Le Plan Général Comptable (PGC) est la loi qui régit les procès comptables enEspagne. Il a été approuvé par le décret 1514/2007 du 16 Novembre, enfonction de normes comptables européennes et afin de développer un textesouple et ouvert. Un plan spécifique pour les PME Il a été approuvé par lemême décret.

L'objectif de ce nouveau plan a été de S’ADAPTÉR AUX NORMESINTERNATIONALES D'INFORMATION FINANCIÈRE, qui ont été adoptées parl'Union européenne. Le plan comptable a fait un résumé de la vasteexpérience internationale, en utilisant généralement le choix des alternativesplus conservatrices. Le plan augmente la quantité et la qualité desd'information que les entreprises fournissent, favorise le traitement desinvestissements financiers, placements immobiliers, fonds de commerce, lessubventions, les régimes de retraite et des opérations entre “parts liés”.


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Le comptable peut pas tout faire…

« Si on peut couper nôtre dividende, réduire l’inventoir, et voyager dans le temps au 13 ème

siècle, nous pourrions peut-être durer un an »

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ET AU MAROC…

LELELELE MONDEMONDEMONDEMONDE DESDESDESDES PRINCIPESPRINCIPESPRINCIPESPRINCIPES COMPTABLESCOMPTABLESCOMPTABLESCOMPTABLES

---- Le Le Le Le principe de continuité d'exploitation .principe de continuité d'exploitation .principe de continuité d'exploitation .principe de continuité d'exploitation .

---- Le Le Le Le principe de permanence des méthodes .principe de permanence des méthodes .principe de permanence des méthodes .principe de permanence des méthodes .

---- Le Le Le Le principe du coût historique .principe du coût historique .principe du coût historique .principe du coût historique .

---- Le Le Le Le principe de spécialisation des exercices principe de spécialisation des exercices principe de spécialisation des exercices principe de spécialisation des exercices . . . .

---- Le principe de prudence .Le principe de prudence .Le principe de prudence .Le principe de prudence .

---- Le principe de clarté .Le principe de clarté .Le principe de clarté .Le principe de clarté .

---- Le principe d'importance significative.Le principe d'importance significative.Le principe d'importance significative.Le principe d'importance significative.

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EXAMPLES EN SOCIÉTÉS COTÉES

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En Français…

MEMBRES DU CAC40 (et d’autres)

Ou en Anglais…

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Ou une PME/SME Espagnole…

Avant Noveau PGC 2008 Après Noveau PGC 2008

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…LES PLUS FREQUENTES…AUTRES PLUS DIFFICILES ET MOINS FREQUENTES…CES À LA CONSOLIDATION…POUR LES TRÈS AVANCÉS


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OBJECTIF: IAS1 vise à prescrire une base de présentation des états financiers, etd'assurer la comparabilité avec les périodes antérieures qu'aux états financiers d'autresentités. La norme indique les informations minimales requises dans les états financiers.

IAS 1S

1Présentation des états financiers

DÉFINITIONS:

Présentation: Implique que les états financiers «font imag e fidèle» ou «donnent une image fidèle» de la situationfinancière, la performance financière et les flux de casse d 'une entité.

Importance: Un élément est considéré comme significative s i son omission ou son inexactitude aurait influence sur lesdécisions économiques prises par un utilisateur sur la base des états financiers. L'importance relative est basée sur l anature de l'objet, la taille et / ou les circonstances entour ant.

Agrégation: Chaque catégorie significative d'éléments si milaires doivent être présentés séparément dans les étatsfinanciers. Les éléments importants qui sont de nature diff érente doivent être indiqués séparément.

Compensation: actif et passif, les revenus et les dépenses, ne peuvent pas être compensés sauf si requis ou permis parla norme.

Informations comparatives: Les informations relatives à l a période précédente.


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IAS 1S


PRATIQUES COMPTABLES:

IAS1 doit être suivi par toutes les entreprises de la préparation des états financiers individuels et degroupe.

La contente d'un jeu d'états financiers est le suivant:

-Un état de la situation financière à la fin de la période («bilan»)

-A l'état du résultat global pour la période.

-Un état des variations des capitaux propres pour la période.

-Un état des flux de trésorerie pour la période.

-Notes, comprenant un résumé des principales méthodes comptables et d'autres informations explicatives..

-Un état de la situation financière au début de la première période de comparaison lorsque l'entité applique une policiycomptables à titre rétrospectif ou effectue un retraitement rétrospectif des éléments de ses états financiers, oulorsqu'elle reclasse des éléments dans ses états financiers.


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IAS 1S


IL S’AGIT DE « FORMATS »…

Une fois que la Loi soit établié,ils seront fournis. Quand mêmeils seront comme ça…


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IAS 2S

1Stocks

OBJECTIF: IAS2 donne le traitement comptable des stocks. Cela inclut les questionsimportantes dans la comptabilisation des coûts et donne également des conseils aumoment d'évaluer la valeur nette réalisable.

DÉFINITIONS:

Le coût des stocks comprend tous les:

-Coût d'achat.

- «Autres frais» encourus pour amener les stocks à l'endroit et dans l'état.

-Coûts de transformation.

Les stocks sont des actifs:

-Détenus pour être vendus dans le cours normal des affaires.

-En cours de production pour une telle vente, ou

-Dans la forme de matières premières ou de fournitures devan t être consommées dans le processus de production ou de prest ation deservices .


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IAS 2S

1Stocks

PRATIQUES COMPTABLES:Les stocks doivent être évalués au total des groupes inférieurs de coût (tous les coûts encourus pouramener à présenter emplacement et l'état) et de la valeur nette de réalisation des éléments distinctsd'actions ou d'd'articles similaires.

Les stocks peuvent être évalués sur la First In First Out (FIFO), ou en utilisant une méthode de lamoyenne pondérée. D'autres méthodes seraient rarement utilisées.

Les stocks doivent être sous-clasifiés dans les notes en catégories principales (par exemple, les matièrespremières, les travaux en cours et produits finis).

Les informations clés concernant les stocks sont les suivantes:

-Politiques Comptables adoptées en cet égard..

-(s’y-il-en-a…) Les stocks au-justevaleur diminuée des coûts de la vente.

-La dépréciation des stocks et la reprise de toute dépréciation


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IAS 7S

1Tableaux des flux de trésorerie

OBJECTIF: IAS7 tente de faire en sorte que les entreprises déclarent leur génération decash et absorption d'une manière qui contribue à fournir de l'information pour aider lesutilisateurs à prendre des décisions économiques fondées sur les comptes. ts financiers.

DÉFINITIONS:

- Trésorerie: Encaisse et dépôts à vue.

- Équivalents de trésorerie: à court terme, très liquides qu i sont facilement convertibles en unmontant connu de trésorerie et qui sont soumis à un risque nég ligeable de changement devaleur.

(Les lignes directrices indiquent que les investissements seront dans les trois mois de l'échéance lorsde leur acquisition)


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IAS 7S

1Tableaux des flux de trésorerie


IAS7 croit toutes les entités doivent préparer un tableau des flux de trésorerie qui analyse les fluxde trésorerie réels d'une entité (espèces ou en sortir moins d'argent). Le point de départ estd'apprendre le format. Il faut les flux de trésorerie et les divise en trois secteurs clés:

-Activités d'exploitation.

-Activités d'investissement.

-Activités de financement.


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IAS 8S

1

Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs.

OBJECTIF: IAS 8 établit les critères et l'évolution des politiques Comptabilité, ainsi quele traitement comptable des changements de méthodes comptables et correctionsd'erreurs.

DÉFINITIONS:

CONVENTIONS COMPTABLES sont les principes, bases, convent ions, règles et pratiquesspécifiques appliqués par une entité lors de la préparation ad présentation des états financiers.

ERREURS d’UNE PÉRIODE ANTÉRIEURE, c’est une omission ou déc laration inexacte aux étatsfinanciers de l'entité portant sur une ou plusieurs période s résultant de la non-utilisation oul'utilisation abusive d'informations fiables. Les erreur s doivent être ceux qui étaientraisonnablement identifiable lorsque les états financier s ont été autorisés pour publication.


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IAS 8S

1



Principales conventions comptables choisis doivent être en conformité avec les normes IFRS ou sesinterprétations.

Quand une entreprise a apporté un changement important à une politique comptable dans lapréparation de ses états financiers courants, les informations suivantes sont requises par IAS 8:

-La raison de ce changement.

-Le montant de l'ajustement de la période en cours et dans l'information comparative pour lespériodes antérieures.

Une compréhension de la importance de choix d'une société de méthodes comptables estessentielle à une bonne performance dans l'analyse des ratios / interprétation des comptes.


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IAS 8S

1


RAISONS DES CHANGEMENTS DE MÉTHODE COMPTABLE::

Changement de méthode comptable doit être appliqué si nécessaire par une nouvellenorme, soit parce que la nouvelle politique est plus pertinent et plus fiable. Ce n'est pas unchangement de politique si une nouvelle politique est appliquée à une transactiondifférente dans la substance à celles qui sont menées précédemment, ou d'une nouvelleméthode est appliquée à un nouveau type de transaction.

1. Le Changement de méthode comptable doit être appliqué rétrospectivement - à despériodes antérieures.

2. Les changements d'estimations comptables doivent être aplied prospective à denouvelles périodes seulement (inforamation nouvelles données deviennent disponibles, ilne devrait pas être traitée comme une erreur).

3. Les Corrections MATERIELLES d’erreurs d’exercices antérieurs doivent être comptabilisésde manière rétrospective. Révélations importantes sont nécessaires en cas d'erreur.


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IAS 8S

1


Exemples courants de changements de méthodes comptables:

-Changements dans la législation.-Une nouvelle norme comptable.-Un changement de la mesure d'une catégorie d'actifs au coût historique amorti à une politiquede réévaluation régulière.-Changement de écriture hors de capitalisation de l'intérêt relatif à la construction d'actifs noncourants.-La modification des pratiques de comptabilisation des produits regardingn la vente de biens et deservices.-Modification de l'évaluation des stocks de moyenne pondérée à FIFO-Modification de la manière dont un élément est présenté dans les comptes

Exemples courants d'estimations comptables:

-Bad dettes.Inventaire obsolescence.-Provisions pour obligations de garantie.-Utiles vie des biens, installations et équipements.-Juste valeurs o actifs et passifs financiers.


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IAS 10S 1

Evénements postérieurs à la date de clôture.

OBJECTIF: IAS10 explique les obligations des entreprises et des orientations dans larecherche et le réglage d'événements postérieurs à la période considérée.

DÉFINITIONS:

Événements postérieurs à la clôture sont les événements, favorables et défavorables, qui seproduisent entre la période de référence et la date d'approbation des comptes.

Événements ayant besoin de réglage comptable , sont des événements postérieurs à laclôture qui fournissent une preuve supplémentaire des conditions existantes à la fin de lapériode considérée.

Événements non portant besoin de réglage comptable , sont des événements postérieurs àla clôture, qui portent sur les conditions existantes ne pas à la fin de la période considérée.


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IAS 10S

1Evénements postérieurs à la date de clôture.


-Les états financiers doivent être modifiées pour inclure les événements postérieurs à la clôture s’ils’agit des événements ayant besoin de réglage.

-Les états financiers doivent informer sur l'événement dans les notes s’il s’agit des événementsMATERIELS sans ayant besoin de réglage comptable, mais postérieurs à la période du rapport.

-Les dividendes déclarés après la période de référence (et donc pas une obligation à la période deréférence) sont traités comme des non-ajustement des événements.

-Le principe de la continuité ne doit pas être suivie si la direction détermine que, après la périodeconsidérée, la société a l'intention de liquider, ou n'a pas d'autre solution réaliste que de le faire.

-Tout événement informé dans les notes exige de fournir:

La nature de l'événement.

Une estimation de l'effet financier ou une déclaration qui est n'est pas possible d'estimer l'incidence financière.


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IAS 16S 1

Immobilisations corporelles

OBJECTIF: IAS 16 prescrit le traitement comptable pour les immobilisations corporelleslorsque les questions fondamentales concernent la comptabilisation des actifs, ladétermination de leur valeur comptable et l'amortissement et de dépréciation reconnuesà leur égard.

DÉFINITIONS:

Les immobilisations corporelles sont des actifs qui:

-Sont conservés pour une utilisation dans la production ou l a fourniture de biens et services, pour être loués à des tiers ou à des fins administratives, et

-Est devrait être utilisé pendant plus d'une période.

La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est co mptabilisé après déduction du cumul des amortissements et p ertes devaleur cumulées.

L'amortissement est la répartition systématique du montan t amortissable (valeur d'acquisition ou valorisation rési duelle inférieure)d'un actif sur sa durée de vie économique utile.

Valeur résiduelle est le montant estimé qu'une entité obtie ndrait de la sortie de l'actif, après déduction des COÛTS DE SORTIEESTIMÉS, si l'actif avait déjà l'âge et à la fin de sa durée de vie écono mique utile.

La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait ê tre échangé entre des parties bien informées, consentantes et agissantdans des transactions à une valeur logique et raisonnable.


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IAS 16S

1Immobilisations corporelles


Le coût d'une immobilisation corporelle doit être comptabilisée lorsque ses avantages économiquesfuturs probables iront à l'entreprise, et le coût peut être évalué de façon fiable.

Les actifs doivent être évalués initialement à leur coût. Coût comprennent les coûts directementattribuables engagés pour mettre l'actif en état de fonctionnement pour l'usage prévu.

Les dépenses ultérieures doivent être capitalisés si la dépense répond aux mêmes critères.

Les entreprises peuvent adopter une politique de revalorisation des actifs s'ils le souhaitent («fairvalue»). S'ils réévaluer la valeur comptable des actifs devrait se rapprocher de la juste valeur à lapériode considérée.

Si les entreprises choisissent de réévaluation des actifs, ils doivent:

-Revaloriser la classe entière d'actifs.-Revaloriser suffisamment souvent pour que l'actif est maintenu à une mise à jour la valeur dans le bilan.


52

IAS 16S



Les informations à fournir sur les immobilisations corporelles et l’amortissement:

-Les modes d'amortissement utilisés.

-Les durées d'utilité économique ou les taux d'amortissement utilisés.

-Si le matériau, l'effet d'un changement du taux de dépréciation ou d'une méthode au cours de lapériode.

-Le coût ou le montant réévalué de la classe des immobilisations corporelles au début et à la fin de lapériode.

-Le cumul des amortissements au début et à la fin de la période considérée.

-Un rapprochement des mouvements de l'actif immobilisé.

-Restrictions relatives aux actifs iota.

-Investissements sur actifs en cours de construction.

Les engagements de capital-.

-Pertes de valeur (si elle n'est pas séparée sur le visage des comptes de résultat).


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IAS 16S



Informations à fournir pour les réévaluations:

-La date d'effet de la réévaluation.

-Que à un évaluateur indépendant a été utilisé.

-Les méthodes et hypothèses principales pour estimer la juste valeur.

-La degré auquel la juste valeur est fondée sur les cours des marchés actifs.

-Les coûts historiques des valeurs équivalents d'actifs fixes.

-Les écarts de réévaluation et le changement de la période.


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IAS 18S 1

Revenu

OBJECTIF: IAS 18 définit les critères qui doivent être respectées afin de comptabiliserles produits et la méthode qui devrait être utilisée pour mesurer le revenu. En outre, ilfournit des exemples pratiques et des conseils pour les aider dans l'application de lanorme.

DÉFINITIONS:

• Les Revenus sont les entrées brutes d'avantages économiques au cours de lapériode dans le cadre des activités ordinaires d'une entreprise lorsque ces entréesconduisent à des augmentations des capitaux propres autres que les augmentationsrelatives aux contributions de participants aux capitaux propres.

• La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé entre desparties bien informées, au cadre d’une transaction logique.


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IAS 18S

1Revenu


IAS 18 précise que, s'il existe une incertitude quant à la possibilité de retour, lesproduits sont constatés lorsque les produits ont été livrés et la période de temps pourles rejets a expiré.

-Les produits doivent être évalués à la juste valeur de la contrepartie reçue ou àrecevoir.

-Si le revenu est différé elle doit être mesurée à la valeur actuelle.

-Dans une opération de troc du chiffre d'affaires devrait être la juste valeur desbiens reçus et, que si peu fiables, la juste valeur des biens abandonnés.


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IAS 18S

1Revenu


Les revenus sont comptabilisés pour la VENTE DE BIENS lorsque plusieurs critères sontremplis:

a) L'entreprise a transféré à l'acheteur les risques et avantages importantsinhérents à la propriété des biens.

b) L'entreprise ne conserve ni participation dans la gestion, dans la mesurenormalement au propriétaire, ni contrôle effectif des biens cédés.

c) Le montant des produits peut être évalué de façon fiable.

d) Il est probable que les avantages économiques associés à la transaction iront àl'entreprise;

e) Les coûts encourus ou à encourir concernant la transaction peuvent êtreévalués de façon fiable..


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IAS 18S

1Revenu


Le revenu pour la vente des services doit être constaté sur la période de service à conditionque les critères suivants sont respectés:

a) Le montant des produits peut être évalué de façon fiable.

b) Il est probable que les avantages économiques associés à la transaction iront àl'entreprise.

c) Le degré d'avancement de la transaction à la période de référence peut être mesuré defaçon fiable; et

d) Les coûts encourus pour la transaction et les coûts pour achever la transaction peuventêtre évalués de façon fiable.


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IAS 18S

1Revenu


Revenus provenant des intérêts, dividendes et redevances/Royalties doivent êtrecomptabilisées comme suit:

Intérêts: prorata temporisé, reflétant le rendement effectif de l'actif.

Royalties: régularisation de base.

Dividendes: Droit de recevoir le paiement est établi.


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IAS 18S

1Revenu


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IAS 18S

1Revenu


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IAS 37S 1

Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels.

OBJECTIF: IAS 37 a pour objectif de s'assurer que la mesure et les critères dereconnaissance approprié au appliquées aux provisions, passifs éventuels et actifséventuels, et que la divulgation suffisante est faite dans les états financiers pourpermettre aux utilisateurs de comprendre les dispositions prises.

DÉFINITIONS:

Provision est un passif dont l'échéance ou le montant ne sont pas connus.

Passif est une obligation actuelle de l'entité de transférer des avantages économiques à la suite d'opérationsou de faits passés.

Obligation juridique est une obligation qui pourrait:

-Soyez-contractuelle ou

-Lève-en raison d'une législation ou ...

-Résultat des autres opérations de la loi.


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IAS 37S 1

Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels.

DÉFINITIONS:

Obligation implicite est une obligation qui découle des actions d'une entité lorsque:

-Par un modèle établi de pratiques passées, les politiques publiés, ou un nombre suffisant de déclaration spécifiqueactuelle, l'entité a indiqué à d'autres (tiers) parties qu'il accepte certaines responsabilités, et

-En conséquence, l'entité a créé une attente fondée chez les mindds de ces parties qu'elle assumera ces responsabilités

.Responsabilité contingent est une obligation potentielle résultant d'événementspassés dont l'issue est basé sur des événements futurs incertains ou, une obligationqui n'est pas comptabilisée car il n'est pas probable ou ne peut pas être mesurée defaçon fiable.

Actif éventuel est un actif potentiel résultant d'événements passés et dont l'existencene sera confirmée que par événements futurs incertains pas totalement sous lecontrôle de l'entreprise.


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IAS 371Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels.


Des dispositions devraient être comptabilisée lorsque:

(a) Une entité a une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant du fait d'événements passés.

(b) il est probable qu'un transfert d'avantages économiques sera nécessaire pour éteindre l'obligation;

(c) L'obligation peut être estimé de manière fiable.

Si le matériel au montant de la provision, des dispositions doivent être actualisés à la valeur réelle.

Les passifs éventuels ne doivent pas être comptabilisés dans les états financiers, mais devrait être renduepublique à moins que la possibilité du transfert des avantages économiques est faible.

Actifs éventuels ne devraient pas être reconnu, et la divulgation n'est autorisée que je le profit possible estconsidéré comme probable. Pratiquement certain profi pourraient être constatés dans les états financiers.


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IAS 371Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels.

PRATIQUES COMPTABLES:Résumé des exigences relatives aux actifs et passifs éventuels:

Divulgation / Transparence. Informations clés comprennent:

-Le mouvement dans toutes les catégories de provisions sur la période.

-La nature de la disposition et toutes les incertitudes et les hypothèses utilisées dans la reconnaissance et lamesurer.

-Pour le passif éventuel, la nature de la responsabilité, les incertitudes qui l'entourent et l'effet financierpossible.

Degré de probabilitéPassif dont l'échéance ou le montant ne sont pas certains

Actif dont l'échéance ou le montant ne sont pas certains

Pratiquement certain (donc non contingente) Faire Provision Reconnaître (à recevoir).

Probable Faire Provision Transparence par la NOTE (actif éventuel)

Possible Transparence par la NOTE (Passif éventuel) Aucune divulgation / Transparence

Éloigné Aucune divulgation / Transparence Aucune divulgation / Transparence


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IAS 38S 1

Immobilisations incorporelles.

DÉFINITIONS:

ACTIFS INCORPORELS est un actif identifiable, non monétaire sans substance physique. Les actifssont identifiables parce qu'ils sont séparables ou parce qu'ils sont identifiables par des droits légauxou contractuels.

RECHERCHE est une investigation originale et programmée entreprise en vue d'acquérir denouvelles connaissances scientifiques et la compréhension.

LE DÉVELOPPEMENT est l'application des résultats de recherche ou d'autres connaissances à unplan ou un projet pour la production de matériaux nouveaux ou substantiellement améliorés,dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services avant le début de la production commerciale oud'utilisation.

OBJECTIF: IAS38 prescrit le traitement des immobilisations incorporelles qui ne sontpas spécifiquement traitées par d'autres normes. Actifs incorporels peut être reconnueque si certains critères sont respectés.


67

IAS 381 Immobilisations incorporelles.


Actifs incorporels doit être comptabilisée si, et seulement si, les conditions suivantes sont remplies:

-Il est probable que les avantages économiques futurs iront à l'entreprise;

-Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

-La norme NE PERMET générer GOODWILL interne au bilan comme un actif.

Critères pour activer les biens incorporels générés à l'interne:

(a) Techniquement faisable (totalement)(b) l'intention d'achever et d'utiliser ou vendre l'actif (important)(c) la capacité à utiliser ou à vendre l'actif (toujours)(d) Existence d'un marché ou de la démonstration de l'utilité des immobilisations incorporelles (employer)(e) la disponibilité de connaissance technique, ressources financières ou autres d'achever l'immobilisation (attractif)(f) Mesurer le coût de façon fiable (les hommes)


68



IAS1 doit être suivi par toutes les entreprises de la préparation des états financiers individuels et degroupe.

La contente d'un jeu d'états financiers est le suivant:

-Un état de la situation financière à la fin de la période («bilan»)

-A l'état du résultat global pour la période.

-Un état des variations des capitaux propres pour la période.

-Un état des flux de trésorerie pour la période.

-Notes, comprenant un résumé des principales méthodes comptables et d'autres informations explicatives..

-Un état de la situation financière au début de la première période de comparaison lorsque l'entité applique une policiycomptables à titre rétrospectif ou effectue un retraitement rétrospectif des éléments de ses états financiers, oulorsqu'elle reclasse des éléments dans ses états financiers.


69



Ce qui suit sont des informations clés /Besoins de TRANSPARENCE pour lesbiens incorporels:

-Vie Utile des actifs incorporels et les taux d'amortissement.

-Amortissement des actifs, et méthodes.

-Les postes du compte de résultat en cas d'amortissement ou ils sont inclus.

-La réconciliation du mouvement dans les actifs incorporels au cours de l'année.

-Les engagements pour l'achat des actifs incorporels.


70

IAS 11S

1Contrats de construction.

OBJECTIF: IAS 11 tente de donner des orientations en fournissant le traitementcomptable des produits et coûts relatifs aux contrats de construction. Le principalproblème est la répartition des recettes et des coûts en périodes comptables pertinentes.

DÉFINITIONS:

Un contrat de construction est un contrat spécifiquement négocié pour laconstruction d'un actif ou d'un ensemble d'actifs qui sont étroitement liés ouinterdépendants en termes de conception, de technologie et de fonction, ou definalité ou d'utilisation.


71

IAS 11S

1Contrats de construction.


Les revenus et les coûts sur les contrats doivent être constatés sur la duréedu contrat. Bénéfice devrait également être constaté sur la durée du contratdans la mesure où elle peut être évaluée avec une certitude raisonnable.

Les pertes sur les contrats doivent être comptabilisées en totalité dès qu'elles

sont PRÉVUES.


72

IAS 12S

1Impôts sur le résultat.

OBJECTIF: IAS 12 a pour but de fournir des indications sur la comptabilisation desconséquences fiscales actuelles et futures de la reprise future ou le règlement des actifset des passifs et des transactions et autres événements qui se sont produits durant lamême période.

DÉFINITIONS:

L'impôt exigible est le montant des impôts sur le revenu payables (récupérables) au titre dubénéfice imposable (perte fiscale) d'une période.

Les différences temporelles sont les différences entre la valeur comptable d'un actif ou d'unpassif au bilan et sa base fiscale. Les différences temporelles peuvent être soit taxable(donnant lieu à des passifs d'impôts différés) ou déductibles (donnant lieu à des impôts différésactifs)

La base fiscale d'un actif ou d'un passif est le montant attribué à cet actif ou passif à des finsfiscales.


73

IAS 17S

1Impôts sur le résultat.


• L'impôt exigible doit être comptabilisé comme un actif ou passif courant.

• L'impôt différé est en intégralité sur toutes les différences temporelles, sauf en cas relatives à la non-déductiblesd'acquisition et actifs achetés qui sont l’objet de déductions pour amortissement.

• Les impôts différés actifs peuvent être créés (principalement et le plus souvent pour des pertes tax) tant il est probable quel'actif sera recouvrée.

• Les impôts différés NE DOIT PAS être actualisés à leur valeur actuelle.

• Le taux d'imposition utilisé doit être celui où les écarts se résorberont, cependant, sur la base de la législation en vigueur oupratiquement en vigueur à la date du bilan.

• L'impôt différé est toujours présentée comme un élément non courant dans le bilan.

• Si un élément donnant lieu à des impôts différés est en réserves (par exemple, une réévaluation d'un actif), l'impôt différédoit être comptabilisé dans les Réserves.

• La ligne de l'impôt dans le compte de résultat est présenté comme le numéro un à la fois, y compris l'estimation de l'impôtexigible et le transfert vers ou depuis d'impôt différé. Le détail est ensuite expliqué en transparence dans les NOTES.

• Il y a besoins d'information étendus pour la taxe, y inclue une réconciliation du bénéfice comptable et de la charge fiscaletotale.


74

IAS 17S

1Contrats de location /LEASE.

OBJECTIF: IAS17 donne des conseils sur le traitement comptable des contrats delocation-financement et d'exploitation pour les deux locateurs et locataires.

DÉFINITIONS:

Un CONTRAT DE LOCATION (LEASE) est un accord par lequel le bailleur cède au preneur, enéchange d'une série de paiements, le droit d'utiliser un actif pendant une période de temps convenue.

Un LEASE FINANCIER (Location-Financement) est un contrat qui le transfert substantiel desrisques et des avantages ou à la propriété au preneur.

Un LEASE OPÉRATIVE (Operating Lease) est un Lease /Location autre qu'une location-financement.


75

IAS 17S

1Contrats de location/LEASE.


Les Contrats de Location doivent d'abord être classé entre ces D'EXPLOITATION et cesDE LOCATION-FINANCEMENT. Les facteurs qui indiquent si les risques et les avantagesinhérents à la propriété ont été transférés au locataire sont les suivants:

a) Le locataire a l'utilisation de l'actif pour la grande majorité de sa vie économique.

b) Le titre de transfert de bail légal à la fin ou y ait une option d'achat à prix pour lelocataire.

c) La valeur actualisée des paiements minimaux garantis est la quasi-totalité de la justevaleur de l'actif au début du bail.

d) Les « LAND LEASES » sont des contrats de location d’EXPLOITATION sauf si le titre depropriété passe à la fin du contrat. La Location à long terme d’une ensemble de terrains etde bâtiments doit être traitée comme deux contrats séparés.


76

IAS 17S


PRATIQUES COMPTABLES: COMPTABILISATION PAR LE LOCATAIRE

Les CONTRATS DE LOCATION FINANCEMENT

Les Actifs loués sont capitalisés (apportés au bilan) à leur juste valeur, ou la valeur actualisée despaiements minimaux garantis s'il est inférieur à la juste valeur, et un nouveau créancier est mis enplace pour le même montant.

L'immobilisation doit être amorti sur la plus courte de la durée de vie économique de l'actif et ladurée du bail.

Les intérêts sont alloués au créancier bail et imputés au compte de résultat en utilisant soit le tauxd'intérêt implicite du contrat de location.

CONTRATS DE LOCATION OPERATIVE

Les locations sont à la charge du compte de résultat sur une base linéaire sur la durée du bail.


77

IAS 17S


PRATIQUES COMPTABLES: COMPTABILISATION PAR LE BAILLEUR

LOCATION FINANCEMENT

• Le bailleur enregistre une créance au montant de l'investissement net dans le contrat(total des coûts futurs de revenus futurs de financement moins).

• Les revenus bruts dans le cadre du contrat de location doit être alloué à obtenir un tauxde rendement constant en utilisant la méthode de l'investissement net.

CONTRATS DE LOCATION OPERATIVE

• L'actif doit être comptabilisé dans le bilan en fonction de la nature de l'actif.

• Les revenus locatifs doivent être comptabilisés dans le compte de résultat sur une baselinéaire au cours de la durée du contrat.


78

IAS 17S



INFORMATIONS /TRANSPARENCE POUR LES LOCATAIRES

• Les montants bruts des actifs détenus en vertu de contrats de locationfinancement et l'amortissement cumulé de ces actifs.

• Les obligations découlant de contrats de location financement analysés entre lesmontants dus dans l'année, dans les deux à cinq ans, et plus de cinq ans.

• Pour les contrats Location d'exploitation les paiements bruts futurs: Clasés enpaiements en un an, de deux à cinq ans et sur cinq ans.


79

IAS 20S

1

Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique.

OBJECTIF: IAS20 explique le traitement comptable de l'aide gouvernementale reçue parles entreprises, ainsi que la divulgation exigée pour l'aide gouvernementale.

DÉFINITIONS:

Gouvernement se réfère au gouvernement, aux agences gouvernementales et lesorganes similaires soient locales, nationales ou internationales.

Subventions publiques sont des aides publiques donnée aux entreprises en échangedu respect passé ou futur de conditions


80

IAS 20S

1

Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique.


LES SUBVENTIONS PUBLIQUES doivent être comptabilisées dans le compte de résultat à la même cadence que ladépense à laquelle ils contribuent. C'est à dire:

• Subventions d'actifs non courants => Au cours de la durée de vie utile de l'actif.

• Pour les coûts passés engagés => Immédiatement dans le compte de profits et pertes.

• Pour les coûts actuels / futurs => Dans la période où les coûts sont comptabilisés.

• Des dispositions doivent être prises pour le remboursement des subventions si cela est susceptible de seproduire.

• Les éléments suivants doivent être communiqués: en TRANSPARENCE:

-La politique de comptabilisation des subventions.-La nature et l'étendue des subventions publiques comptabilisées dans les états financiers.

-Non tenues conditions et d'autres éventualités liées à l'aide du gouvernement qui ont été reconnus.


81

IAS 23S

1Coûts d'emprunt.

OBJECTIF: IAS 23 prescrit le traitement comptable des coûts d'emprunt. En général, ilexige la reconnaissance comme une dépense, cependant, si le coût de l'endettement liéeà un actif qui exige une longue période pour se préparer à l'utilisation ou à la vente, lescoûts d'emprunt doivent être capitalisés.

DÉFINITIONS:

Les coûts d'emprunt sont les intérêts et autres coûts supportés par une entreprise dans le cadre del'emprunt de fonds. Ils comprennent:

a) Intérêts.b) Amortissement des escomptes ou des primes liées aux emprunts.c) Amortissement des frais auxiliaires.d) Charges financiers sur contrats de location financement.e) Différences de change sur les emprunts en devises.

Un actif qualifié à la capitalisation des coûts d’emprunt c’est ce qui exige une longue période de tempspour se préparer à son utilisation ou sa vente prévue.


82

IAS 23S

1Coûts d'emprunt.


Le traitement de référence est que les coûts d'emprunt doivent être comptabilisés en charges dans lapériode où ils sont encourus.

Les coûts d'emprunt directement attribuables à l'acquisition, la construction ou la production d'unactif admissible, doivent être capitalisés, et:

-Si des emprunts généraux sont utilisés pour financer la construction de l'actif, un taux moyend'emprunt doit être utilisé pour calculer le coût financier de capitaliser.

- Les coûts financiers ne peuvent être capitalisés que pour la période de construction, et doit cesserlorsque toutes les activités nécessaires pour obtenir l'actif à son utilisation prévue sont terminées. LaCapitalisation doit également cesser pendant les périodes où la construction est suspendue

Les informations à fournir en transparence incluent:

-La méthode comptable adoptée.-Le montant des coûts d'emprunt capitalisés au cours de la période.-Le taux de capitalisation utilisé pour déterminer le montant des frais financiers au cours de la périoderétrospectif des éléments de ses états financiers, ou lorsqu'elle reclasse des éléments dans ses états financiers.


83

IAS 32S

1Instruments financiers : présentation.

OBJECTIF: IAS32 a pour objet de définir les exigences de présentation des actifs financiers, despassifs financiers et instruments de capitaux propres ainsi que pour garantir que les informationssuffisantes sont fournies dans les états financiers d'améliorer la compréhension de l'utilisateur del'importance des instruments financiers.

DÉFINITIONS:

Instrument financier : tout contrat qui donne lieu à la fois à un actif financier d'une entreprise et à un passif financier ouinstrument de capitaux propres d'une autre entreprise.

Actif financier c’est tout actif des types:

-Cash.-A droit contractuel de recevoir de la trésorerie ou un autre actif financier à une autre entreprise.-Un droit contractuel d'échanger des instruments financiers avec une autre entreprise dans des conditions potentiellement favorables.-Un instrument de capitaux propres d'une autre entreprise.

Passif financier est un passif qui constitue une obligation contractuelle:

-Pour remettre de la trésorerie ou un autre actif financier à une autre entreprise.-Pour échanger des instruments financiers avec une autre entreprise dans des conditions potentiellement défavorables.

Instruments de capitaux propres est tout contrat qui évidence un intérêt résiduel dans les actifs d'une entreprise aprèsdéduction de tous ses Passif.


84

IAS 32S



Instruments hybrides (ceux dont la dette et les capitaux propres éléments) émiscomme convertibles sont « doublement" représentés. Cela signifie que le produit estreconnu comme dette et une option distincte des capitaux propres. La dette estmesurée par les flux de trésorerie actualisés et la valeur nette est la valeur résiduelledu produit.

Les intérêts, les dividendes, les gains et les pertes, suivent la présentation du bilan. Siune action préférentielle est traitée comme des instruments de la dette, lesdividendes versés sur cette action sont traités comme des frais d'intérêts.

Actifs et passifs financiers doivent être compensés dans le bilan si:

a) Il existe un droit légal de compensation.

b) Il y a une intention compenser (preuves par les flux de trésorerie étant décalé)

07-11/01/2013F. Cabo (IFRS-eHECT) 85

IAS 33S

1Résultat par action.

OBJECTIF: IAS 33 vise à améliorer la comparaison des performances des différentespériodes et entre les entités de la même période en prescrivant la manière dont lerésultat par action doit être calculé et comment elle doit être divulguée en transparence.

DÉFINITIONS:

Une action ordinaire est un instrument de capitaux propres qui est subordonné àtoutes les autres classes d'instruments de capitaux propres.

Une action ordinaire potentielle est un instrument financier ou d'un contrat qui peutdonner droit à son détenteur d'actions ordinaires. Des exemples de Actions OrdinairesPotentielles sont les Instruments Convertibles ou les Optons .


86

IAS 32S



Il y a des exigences de divulgation / TRANSPARENCE assez exhaustives relatives auxinstruments financiers, à la fois narratifs et numériques dans les domaines suivants:

-Modalités, conditions et méthodes comptables.

-Le risque de prix-(monnaie, intérêt)

-Le risque de crédit-

-Le risque de flux de trésorerie

-Juste valeurs


87

IAS 33S

1Résultat par action.


RESULTAT DILUE PAR ACTION: Le capital peut changer en raison de circonstancesfutures, qui existent néanmoins aujourd'hui. Les changements potentiels peuventsurvenir à cause d’une des raisons suivantes:

-Actions non encore droit au dividende.

-Actions convertibles de la dette ou de préférence en question.

-Options attribuées à la souscription d'actions nouvelles.

Les informations à fournir en TRANSPARENCE sont les suivantes:

-Bénéfice de base, -et dilué par action sont présentés sur le visage du compte de profits et pertes.

-Les numérateurs pour chaque calcul doit être divulgué et réconcilié au bénéfice net ou la perte de lapériode.

-Les dénominateurs doivent être divulgués et reconcilés un à l'autre.

-Toute-mesures alternatives du bénéfice par action ne doit être divulguée dans les notes afférentes auxétats financiers.


88

IAS 36S

1Détérioration d'actifs.

OBJECTIF: IAS36 prévoit les procédures qui doivent être suivies par une société pours'assurer que ses actifs ne sont pas détenues à plus de leur valeur recouvrable. La normedonne les règles d'écrire un test de dépréciation des actifs ainsi que les circonstances quandune dépréciation / détérioration peut et doit être inversée.

DÉFINITIONS:

• Une PERTE DE VALEUR est le montant par lequel la valeur comptable d'un actif excèdesa valeur recouvrable.

• La VALEUR RECOUVRABLE est la plus élevée entre le prix d'un actif net de la vente etsa valeur d'utilité .

• PRIX DE VENTE NET est le montant obtenu de la vente d'un actif dans une transaction longueur deconcurrence normale entre , les parties, moins le coût de l'élimination.

• La VALEUR D'UTILITÉ est la valeur actualisée des flux futurs estimés attendus de l'utilisation continue d'unactif et de sa sortie à la fin de sa vie utile.


89

IAS 36S

1Dépréciation d'actifs.


Les immobilisations corporelles et écarts d'acquisition (GOODWILL) devrait être testés de possible où ily a des indications que l'actif pourrait être compromise. Ces indications comprennent à la fois desfacteurs internes et externes à l'entreprise (dommages de l'actif, les plans futurs, de nouveauxconcurrents, etc)

Les Écarts d'acquisition et actifs incorporels à durée de vie indéfinie doivent être testés annuellementpour dépréciation.

Si un actif est révisé /questionné, la valeur de l'actif doit être ramenée à sa valeur recouvrable.

Les pertes de valeur doivent être chargés au compte de résultat, SAUF SI L'ACTIF AVAIT DÉJÀ ÉTÉRÉÉVALUÉ, auquel cas les pertes de valeur peuvent être imputées aux réserves de réévaluation pourramener l'actif à leur coût historique amorti, avec des pertes supplémentaires allant au revenudéclaration.

Reprises de pertes de révision (Impairment) peuvent être reconnues dans le compte de résultat dans lamesure où la dépréciation initiale a été inculpé il ya, à l'exception des pertes de valeur sur écartsd'acquisition. Il n'est pas acceptable d'inverser une perte de valeur des écarts d'acquisition


90

IAS 36S

1Dépréciation d'actifs.


Fournir des informations détaillées est nécessaire en transparence pourles actifs révisés / dépréciés, notamment:

-Les montants de pertes de valeur comptabilisées.

-Segmentaire de l'information.

-Comment les montants recouvrables ont été calculées.

-Informations sur la reprise des pertes de impairmen.sur écartsd'acquisition.


91

IAS 39S

1

Instruments financiers : comptabilisation et évaluation.

OBJECTIF: IAS 39 établit les principes de comptabilisation et d'évaluation desinstruments financiers. Il prévoit également des règles et des traitements pour lacomptabilité des instruments de couverture..

DÉFINITIONS:

Instrument financier: tout contrat qui donne lieu à la fois à un actif financier d'une entreprise et à unpassif financier ou instrument de capitaux propres d'une autre entreprise.

Actif financier c’est tout actif des types:

-Cash.-A droit contractuel de recevoir de la trésorerie ou un autre actif financier à une autre entreprise.-Un droit contractuel d'échanger des instruments financiers avec une autre entreprise dans des conditions potentiellement favorables.-Un instrument de capitaux propres d'une autre entreprise.

Passif financier est un passif qui constitue une obligation contractuelle:

-Pour remettre de la trésorerie ou un autre actif financier à une autre entreprise.-Pour échanger des instruments financiers avec une autre entreprise dans des conditions potentiellement défavorables.


92

IAS 39S

1


DÉFINITIONS:

Un actif financier ou passif financier À LA JUSTE VALEUR par le compte de résultat est uninstrument financier qui répond à l'une des conditions suivantes:

-Il est classé comme détenu à des fins.-Lors de la comptabilisation initiale, il a été désigné à la juste valeur par résultat.

Actifs Détenus jusqu'à leur échéance sont des instruments non dérivés fixes à termes fixes quel'entité a l'intention et la capacité de conserver jusqu'à leur échéance.

Les prêts et créances sont des actifs financiers non dérivés, assortis de paiements déterminés oudéterminables qui ne sont pas cotés sur un marché actif et qui ne sont pas classés comme profit lajuste valeur à travers de la compte de résultat.

Actifs disponibles à la vente sont des actifs financiers non dérivés qui ne sont pas classés commel'un des éléments énumérés ci-dessus.


93

IAS 39S

1



Les actifs et les passifs financiers doivent être comptabilisés lorsque la société devientpartie aux dispositions contractuelles de l'instrument.

Les actifs financiers doivent être « décomptabilisés » lorsque les risques et avantagesassociés à l'actif ont été transférés à un tiers. Si on ne sait pas si les risques et avantages ontété transférés, les actifs financiers sont « décomptabilisés » si le contrôle a été transféré.

Les passifs financiers sont « décomptabilisés » lorsque et seulement quand ils sont éteints.

Les gains et pertes de la « décomptabilisation » devraient être reconnus dans le compte derésultat.

Les actifs financiers doivent passer une révision/ test de dépréciation (IMPAIRMENT)annuellement et mis par écrit par le biais du compte de résultat si altérée. Si un titredisponible à la vente est déprécié, toute perte antérieurement comptabilisés en réservesdoivent être recyclées au compte de résultat.


94

IAS 39S

1



Résumé de la manière dont les actifs et les passifs financiers sont évalués et les modifications uxde valeur sont comptabilisées:

Item Mesure sur le bilan Gains / PertesActifs au travers de / à la juste valeur par résultat Fair Value / Juste Valeur Compte Résultat

Les instruments dérivés de couverture Fair Value / Juste Valeur Compte Résultat

Les instruments dérivés de couverture Fair Value / Juste Valeur (voir des régles particuliers)

Disponibles à la vente Fair Value / Juste ValeurCapitaux propres jusqu'à la sortie de

l'actif, puis recyclés au compte de résultat

Les actifs détenus jusqu'à leur échéance Coût amorti N/A (rien à faire)

Les prêts et créances Coût amorti N/A (rien à faire)

Autres passifs financiers Coût amorti N/A (rien à faire)


95

IAS 40S

1Immeubles de placement.

OBJECTIF: IAS40 prescrit le traitement comptable des immeubles de placement et lesobligations d'information et transparence y-connexés.

DÉFINITIONS:

Les immeubles de placement sont des biens (terrain ou bâtime nt - ou partie d'un bâtiment, ou les deux)détenu (par le propriétaire ou par le preneur dans le cadre d' un contrat de location financement) pour en retirerdes loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutôt qu e pour:

a) Utilisation dans la production ou la fourniture de biens e t services ou à des fins administratives, ou

b) vendre dans le cours normal des affaires.

Les immeubles détenus en vertu lesases d'emploi peuvent êtr e des immeubles de placement si, et seulementsi, le site répond aux autres critères pour être classé comme un immeuble de placement, et le modèle de lajuste valeur est suivie.

Occupés par leur propriétaire est un bien immobilier détenu (par le propriétaire ou par le lesse en vertu d'uncontrat de location financement) pour une utilisation dans la production ou la fourniture de biens et deservices ou à des fins administratives.


96

IAS 40S



Les immeubles de placement doivent être comptabilisés en tant qu'actifs lorsque, etseulement si:

a) Il est probable que les avantages économiques futurs iront à l'entreprise;

b) Le coût peut être évalué de façon fiable.

Les immeubles de placement doivent être évalués initialement à leur coût.

Les transferts vers et hors des immeubles de placement ne devraient être effectuéslorsqu'il n’est soutenu par un changement d'utilisation de la propriété.


97

IAS 40S



Les informations à fournir en transparence comprennent:

-Confirmation que la juste valeur ou le modèle de coût a été suivie.-Si le modèle de la juste valeur si des actifs détenus en vertu de bauxd'exploitation ont été classés comme immeubles de placement.-Les méthodes et les hypothèses importantes dans la détermination de la justevaleur.-La mesure des évaluations effectuées par un expert indépendantprofessionnellement qualifié.-Les montants comptabilisés au titre:

• location de revenus.• les frais d'exploitation indirects.

-Les rapprochements du mouvement dans l'immeuble de placement du bilan.


98

IAS 40S



FAIR VALUE (Juste Valeur) COÛT D'ACHAT

Les immeubles de placement sont réévaluées à leur

juste valeur à chaque date de bilan.

Les immeubles de placement sont tenues à

l'aide de la méthode de référence dans

AIS16 (coût)

Gains ou pertes sur réévaluation sont comptabilisés

directement dans le compte de résultat

Les propriétés sont amortis comme tout

autre bien.

Les propriétés ne sont pas amortis -


99

IFRS 5S

1

Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées.

OBJECTIF: IFRS5 est de donner des conseils sur la présentation des actifs non courants détenus envue de la vente et de donner des règles sur les activités abandonnées.

IFRS5 a été le premier exposé-sondage publié par l'IASB dans son projet de convergence avec lesUS GAAP. En tant que tel, ses exigences sont entraînés par les US GAAP.

DÉFINITIONS:

Une COMPOSANTE D'UNE ENTITÉ , veut dire des opérations et des flux de trésorerie qui peuventêtre clairement distingués , sur le plan opérationnel et pour la communication d'informationsfinancières, du reste de l'entité.

Un GROUPE À CÉDER veut dire un groupe d'actifs destinés à être cédés, par la vente ouautrement , en tant que groupe dans une transaction unique, et les passifs directement liés à cesactifs qui seront transférés lors de la transaction. Le groupe comprend le goodwill acquis dans unregroupement d'entreprises si le groupe est une unité génératrice de trésorerie à laquelle le goodwill aété alloué conformément à la norme IAS36


100

IFRS 5S

1



ACTIFS NON COURANTS DESTINES A LA VENTE

Les actifs non courants détenus en vue de la vente et des actifs et passifs d'être évacués enune seule transaction (un groupe d'actifs) doivent être présentés séparément au bilan. Lesactifs et passifs du groupe à céder ne devraient pas être compensés cependant.

Pour distinguer les actifs détenus en vue de la vente, les critères suivants sont suivis:

-La Direction s'engage activement à la vente.-Actifs sont disponibles à la vente IMMÉDIAT.-Très peu de chances de se retirer du plan à vendre.-Vente devrait terminer dans l'année suivant la classification.

Les actifs non courants détenus pour la vente ne doivent pas être amortis.

Les actifs doivent être évalués à la valeur inférieure entre la valeur comptable et la justevaleur, diminuée des coûts de la vente.


101

IFRS 5S

1



ACTIVITÉS ABANDONNÉES

Une activité abandonnée est une composante d'une entité:

-Qu’a été, soit éliminé/cédée, ou bien classée comme détenue pour la vente.Exploitation et les flux de trésorerie ont été ou seront éliminés des activités courantes de l'entité à lasuite de l'opération de cession-Qui et

-Dans l'entité n'aura pas d'implication significative et continue après l'opération de cession.

Une composante d'une entité peut être un segment (sous IFRS 8), une unité génératrice de trésorerie(IAS36), ou une filiale.

Le revenu, les charges/dépenses, le bénéfice/perte avant impôt, et la charge d'impôt des activitésabandonnées doivent être présentés séparément sur le visage du compte de résultat ou dans les notesaux comptes. Le visage du compte de résultat doit inclure, au minimum, le bénéfice ou la perte desactivités abandonnées.


102

IFRS 7S

1

Instruments financiers : Informations à fournir.

OBJECTIF: IFRS 7 introduit de nouvelles exigences pour améliorer l'information sur lesinstruments financiers qui est donnée dans les états financiers des entités. Il remplaceIAS30 a propos des informations fournies dans les états financiers des banques et desinstitutions financières de retour.

PRATIQUES COMPTABLES:IFRS 7 s'applique à tous les risques découlant de tous les instruments financiers, sauf ceux couvertspar des normes plus spécifiques. Bien que IFRS7 s'applique à toutes les entités, la mesure dedivulgation requisée dépend du degré d'utilisation de l'entité des instruments financiers et sur sonexposition au risque.

Les informations qualitatives et quantitatives sur l'exposition aux risques découlant des instrumentsfinanciers est nécessaire, y compris des informations particulières minimales sur le risque de crédit,risque de liquidité et le risque de marché. Les informations qualitatives décrivent la gestion desobjectifs, politiques et procédures de gestion de ces risques. Les informations quantitativesfournissent des informations sur la mesure dans laquelle l'entité est exposée au risque, sur la basedes informations fournies en interne aux dirigeants de l'entité.


103

Les citations du comptable « »

« Dans ce monde ne peut rien dire de certain, sauf la mort et les impôts »

(Benjamin Franklin)

« Tout ce qui peut être compté ne compte pas et tout ce qui compte ne peut être compté » (AlbertEinstein)

« Ne jamais dépenser votre argent avant de l'avoir »

(Thomas Jefferson)

« Je crois que j'ai été extrêmement gourmand. J'ai perdu ma boussole morale et fait des choses que jeregrette. »

(Andy Fastow – CFO ENRON - Condamné à 6 1/2 ans de prison)

« Pour l'optimiste le verre est à moitié plein, pour le pessimiste le verre est à moitié vide, au comptablele verre est deux fois plus grande qu'elle devrait l'être. »

(Traditionnel)


104

IAS 27S

1États financiers Consolidés et Individuels.

OBJECTIF: IAS 27 prescrit que les entreprises sont des filiales, des exclusions dupérimètre de consolidation et les procédures de consolidation à être adoptées par lesentreprises.

DÉFINITIONS:Les ÉTATS FINANCIERS CONSOLIDÉS sont les états financiers d'un groupe présentés comme ceuxd'une entité économique unique.

Le CONTRÔLE est le pouvoir de diriger les politiques financières et opérationnelles d'une entité afind'obtenir des avantages de ses activités.

Un GROUPE est une société mère et ses filiales.

Un PARENT est une entité qui a une ou plusieurs filiales.

Une FILIALE est une entité, y compris une entité sans personnalité morale telle qu'une société, quiest contrôlée par une autre entité.


105

IAS 27S



CHAMP D'APPLICATION ET EXCLUSION DE CONSOLIDATION

Une société Parent doit présenter des comptes consolidés sous réserve de certainesexceptions limitées, principalement pour les parents non cotés qui sont elles-mêmesdes filiales en propriété exclusive.

Les Filiales ne peuvent être exclues de la consolidation que si le contrôle est destiné àêtre temporaire, elles sont censées à être vendues dans les 12 prochains mois, et si ladirection recherche activement un acquéreur. Filiales dans cette situation sont traitéscomme des «détenus à des fins de transaction», conformément à la norme IAS 39


106

IAS 27S



PROCÉDURES DE CONSOLIDATION

Les soldes intragroupe et transactions doivent être intégralement éliminés.

S'ils ont fin de l'année différentes, les comptes de la société Parent et les Filiales peuventêtre consolidées si elles sont dans les trois mois de l'autre.

Les parents et les filiales doivent utiliser des méthodes comptables uniformes.

Les intérêts minoritaires doivent être présentés dans les capitaux propres, mais séparémentdes capitaux propres de l'actionnaire parents. Les intérêts minoritaires doivent êtreprésentés séparément dans le compte de résultat.

Si un investissement cesse d'être une filiale, il devrait être comptabilisé par mise enéquivalence, ou en vertu de la norme IAS39. Sa valeur comptable à la date elle cesse d'êtreune filiale est considérée comme son coût sur la mesure initiale sous la norme IAS39.


107

IFRS 3S

1Regroupements d'entreprises.

OBJECTIF: IFRS 3 a pour objectif d'spécifier comment comptabiliser dans une entité,lorsque l'on combine avec une autre entité.

DÉFINITIONS:

L'écart d'acquisition (GOODWILL) est un actif représentant les avantages économiques futursrésultant des autres actifs acquis lors d'un regroupement d'entreprises qui ne sont pas identifiésindividuellement et comptabilisés séparément.

Intérêts minoritaires (ou des actionnaires sans contrôle) est la partie du profit ou de la perte et del'actif net d'une filiale, attribuable aux participations qui ne sont pas détenus par la société mère,directement ou indirectement à travers des filiales.


108

IFRS 3 Regroupements d'entreprises.


L'écart d'acquisition (Goodwill) doit être initialement évalué au coût, soit le coût duregroupement d'entreprises moins la juste valeur identifiable de la filiale de l'actif net. Celavous donnera la part du parent de l'écart d'acquisition.

L'écart d'acquisition (Goodwill) positif n'est pas amorti, mais est plutôt soumis à un test dedépréciation annuel. Le goodwill négatif est comptabilisé immédiatement en produits dansle compte de résultat.

Un acquéreur doit fournir des informations en transparence permettant aux utilisateurs deses états financiers d'évaluer la nature et l'effet financier des regroupements d'entreprisesqui ont été effectués:

a) Au cours de la période considérée.b) Après la date de clôture mais avant que les états financiers ne soient autorisées.


109

IAS 28S

1

Participations dans des entreprises associées et des coentreprises.

OBJECTIF: IAS 28 tentatives de donner des conseils sur le moment où un parent a unassocié, ainsi que les traitements comptables nécessaires afin de montrer une imagefidèle quand on tient compte de l'intérêt dans une entreprise associée.

DÉFINITIONS:

Une ENTREPRISE ASSOCIÉE est une entité, y compris une entité sans personnalitémorale telle qu'une société, dans laquelle l'investisseur exerce une influence notable etqui n'est ni une filiale, ni une participation dans une « Joint Venture » / coentreprise.

L'INFLUENCE NOTABLE est le pouvoir de participer aux décisions de politiquefinancière et opérationnelle de l'entreprise détenue, (mais ce n'est pas le contrôle ou uncontrôle conjoint sur ces politiques).


110

IAS 28S Participations dans des entreprises

associées et des coentreprises.

PRATIQUES COMPTABLES:Une société Parent doit décider si elle exerce une influence notable.

La norme rend une présomption selon laquelle l'influence notable existe lorsque la sociétémère possède au moins 20% des droits de vote. Si une société mère exerce une influencenotable, il faut utiliser la méthode de mise en équivalence sa participation dans l'associé - àmoins que le placement est détenu exclusivement pour la revente.

La mise en équivalence exige que:

-Le compte de résultat consolidé montre la part de la société mère du profit ou de la pertesur l'associé sur une ligne distincte.

-Le bilan consolidé part du parent de l'actif net de l'entreprise associée plu non amorti legoodwill comme une entrée unique dans les actifs non courants.

-Le tableau de financement consolidé montre dividendes des entreprises associées que soitl'investissement ou aux activités d'exploitation.


111

IAS 31S

1

Participations dans des coentreprisesJOINT VENTURES

OBJECTIF: IAS 31 définit ce qu'est un joint-venture est et la méthode comptable exigéepour les différents types de joint-venture.

DÉFINITIONS:

Une COENTREPRISE / JOINT VENTURE est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ouplus entreprennent une activité économique soumise à un contrôle conjoint.

CONSOLIDATION PROPORTIONNELLE est une méthode de comptabilisation selon laquelle la partd'un Co entrepreneur dans chacun des actifs, passifs, revenus et dépenses d'une entité contrôléeconjointement est regroupée, ligne par ligne, avec les éléments similaires dans les états financiers duCo entrepreneur ou est présentée sur une ligne distincte dans le états financiers Co entrepreneur.


112

IAS 31S Participations dans des coentreprises.


IAS 31 distingue trois formes différentes de joint-venture:

Un actif contrôlé conjointement, se produit lorsque Co entrepreneurs contribuent chacun à un actifpartagé (s)-souvent sous la propriété conjointe, mais ne font pas de nouveaux partenariats, entreprisesou autres entités. Chaque Co entrepreneur comptabilise sa part de l'actif commun, ligne par ligne, dansses états financiers.

Une activité contrôlée conjointement se produit lorsque chaque Co entrepreneur utilise ses propresactifs et engage ses propres dépenses en contribuant à un produit commun. Chaque Co entrepreneurcomptes pour ses propres dépens, les actifs et passifs et prend une part du produit des ventes, toutligne par ligne dans les états financiers.

Une entité contrôlée conjointement se produit quand une nouvelle entité morale, société ou autre estformée pour exécuter la coentreprise. Il existe deux méthodes de comptabilisation d'une entitécommune.

• Indice de référence (de préférence) - BENCHMARK => la consolidation proportionnelle.

• Alternative admis en équivalence => Comptabilité des capitaux propres


113

IAS 31S Participations dans des coentreprises.

PRATIQUES COMPTABLES:Certaines informations clés en transparence (DISCLOSURE) pour les coentreprisessont les suivantes:

-La part au Co entrepreneur de tout passif éventuel (du Co entrepreneur ou de l'entreprise)des coentreprises séparées des autres éléments de passif éventuel dans les comptes.

-Capitale engagements pris par le Co entrepreneur dans le cadre de la joint-venture, et sapart des engagements financiers de l'entreprise commune elle-même.

-Une liste de toutes les coentreprises et les montants globaux respectifs des actifs courants,actifs à long terme, passifs courants, passifs à long terme, les revenus et les dépenses liés àses participations dans la coentreprise.

-La méthode utilisée pour les intérêts comptabilisés dans les entités communes.


114

IAS 19S

1Avantages du personnel .

OBJECTIF: IAS 19 prescrit les exigences comptables et de divulgation pour les avantagessociaux. La norme exige une responsabilité qui doit être reconnue que si les avantagessociaux doivent être payés dans le futur et les dépenses et lorsque l'entreprise reçoit desservices d'un salarié en contrepartie de prestations.

DÉFINITIONS:

Les AVANTAGES DU PERSONNEL désignent toutes formes de contrepartie donnée par une entreprise en échange des services rendus paremployés.

Les RÉGIMES À COTISATIONS DÉFINIS sont des régimes à prestations post-emploi lorsque l'entreprise verse des montants fixes dans unfonds distinct et n'a aucune obligation juridique ou implicite si le fonds dispose d'actifs insuffisant à payer tous les avantages sociaux.

RÉGIMES À PRESTATIONS DÉFINIS sont des régimes postérieurs à l'emploi autres que les régimes à cotisations définies.

GAINS / PERTES ACTUARIELS sont des changements dans les déficits ou excédents actuariels qui ont surgi parce que (a) les événementsont coïncidé avec d'hypothèses actuarielles retenues pour la dernière évaluation ou (b) les hypothèses actuarielles ont changé.

COÛT DU SERVICE COURANT est l'augmentation de la valeur actualisée des passifs du régime susceptibles de découler de service del'employé dans la période actuelle.

LE COÛT FINANCIER désigne l'augmentant attendu pendant la période de la valeur actualisée des passifs du régime parce que les avantagessont une période plus proche de l'établissement.

LE COÛT DES SERVICES PASSÉS désigne l'accroissement de la valeur actualisée des passifs du régime liés au service au cours depériodes antérieures nées dans la période actuelle à la suite de l'introduction ou l'amélioration des prestations de retraite,.


115

IAS 19S

1Avantages du personnel .


Une entreprise doit comptabiliser tous les avantages à court terme en fonction des montants non actualisés des passifs(réduit par quoi que ce soit payé dans la période) et en charges. Cela signifie généralement que les salaires ettraitements sont imputés au compte de résultat et portés au crédit de trésorerie, avec un exercice en cours pour quoique ce soit en circulation à la date du bilan.

PENSIONS

RÉGIMES À COTISATIONS DÉFINIES

Régimes à cotisations définies sont comptabilisées en reconnaissant un coût dans le compte de résultat à la hauteur des cotisationsdues à l'action pour la période. Encore une fois nous faisons un débit dans le compte de résultat et un crédit d'encaisser avec unecharge à payer si quelque chose est en cours à la date du bilan.

RÉGIMES À PRESTATIONS DÉFINIES

• Les actifs du régime sont évalués à la juste valeur (valeur de marché en général)• Les passifs du régime sont évalués selon la méthode des unités de crédit projetées, actualisés au taux actuel de rendement des

obligations de sociétés de qualité.

Révélations importantes en Transparence (DISCLOSURE) sont nécessaires pour les pensions qui expliquent leshypothèses utilisées par les actuaires, la composition des actifs des régimes, passifs et charges, et une histoire desgains et des pertes actuariels.


116

IAS 21S

1

Effets des variations des cours des monnaies étrangères.

OBJECTIF: IAS 21 explique la pratique comptable standard pour la traductiontransactions à l'étranger (et opérations –investissement- à l'étranger) et de présenterles différences de change qui en découlent.

DÉFINITIONS:

Le cours (TAUX D’EXCHANGE ) de clôture est le cours de la monnaie en question à la date du bilan.

ACTIVITÉ À L'ÉTRANGER est un entité qui est une filiale, entreprise associée, coentreprise ousuccursale d'une entité déclarante, dont les activités sont basées ou conduites dans un pays ou unedevise autre que ceux de l'entité considérée.

MONNAIE FONCTIONNELLE est la monnaie de l'environnement économique principal dans lequell'entité opère.

MONNAIE DE PRÉSENTATION est la monnaie dans laquelle les états financiers sont présentés.


117

IAS 21S

1



CONVERSION DES TRANSACTIONS EN MONNAIE FONCTIONNELLE

1) Toutes les opérations sur la période doivent être convertis au taux en vigueur à ladate de la transaction (taux réel)

2) Lors des soldes de l'année de clôture de fin doit être traduit:

-Les éléments monétaires au taux de clôture.

-Les éléments non monétaires au taux historique.

3) Il n'est pas acceptable d'utiliser les taux à terme du contrat.

4) Tous les écarts de change doivent être comptabilisés dans le compte de résultat.


118

IAS 21S

1



ACTIVITÉS À L'ÉTRANGER

Les règles suivantes s'appliquent aux opérations à l'étranger dans une autre devise fonctionnelle et deprésentation.

1) Tous les actifs nets doivent être convertis au cours de clôture.

2) Les ajustements de valeur d'acquisition et la juste doit être effectué dans la devise locale.

3) Le compte de résultat doit être converti au taux moyen.

4) écarts de conversion résultent du retraitement de l'ouverture de l'actif net de l'ouverture au taux de clôture,et conservés bénéfice du taux moyen de taux de clôture.

5) Le pourcentage de parents de l'écart de change total est affiché comme un mouvement dans une rubriquedistincte des capitaux propres (réserve écart de change)

6) Si la monnaie fonctionnelle de la filiale n'est pas la même que la monnaie locale, les transactions doiventêtre convertis dans la monnaie fonctionnel suivant les règles de conversion des transactions individuelles.

7) Lors de la cession d'une activité à l'étranger des différences de change enregistrées dans le poste distinct descapitaux propres doivent être recyclés et fait partie du profit ou de la perte sur cession.


119

IAS 21S

1



DIVULGATION (DISCLOSURE):

-Différences de change comptabilisés dans le compte de résultat.

-Différences de change comptabilisées en capitaux propres.

-Les différences de présentation et la monnaie fonctionnelle avec les raisons deces différences.

-Changements dans la monnaie fonctionnelle.


120

IAS 24S

1Information relative aux parties liées.

OBJECTIF: IAS24 essaie de faire en sorte que l'attention est attirée sur la possibilité quela position financière et la performance de l'entreprise peut avoir été affectée parl'existence de parties liées et des transactions et soldes avec ces parties liées.

DÉFINITIONS:

Une PARTIE LIÉE est liée à une entité si:

1) Directement ou indirectement par le biais d'intermédiai res, la partie:i) contrôle, ou est contrôlée par, ou est sous contrôle commu n avec l'entité.ii) a un intérêt dans l'entité qui lui confère une influence n otable sur l'entité.iii) exerce un contrôle conjoint sur l'entité.

2) La partie est une entreprise associée.3) La partie est une coentreprise.4) La partie fait partie des principaux dirigeants de l'enti té ou de sa société mère.5) La partie est un membre proche de la famille et de toute pers onne visée au paragraphe 1) ou 4)6) La partie est une entité qui est contrôlée conjointement c ontrôlées ou influencées notablement par, ou pour lesquelsle pouvoir de vote significatif dans une telle entité réside avec, directement ou indirectement, toute personne visée a upoint 4) ou 5);7) La partie est un régime d'avantages postérieurs à l'emplo i de l'entité, ou de toute entité qui est une partie liée à cett eentité.


121

IAS 24S



Une TRANSACTION ENTRE PARTIES LIÉES est un transfert de ressources, de servicesou d'obligations entre des parties liées, indépendamment du fait qu'un prix soitfacturé.

Les relations entre les parents et les filiales doivent être indiquéesindépendamment du fait que toutes les transactions ont eu lieu avec la partieliée. La divulgation doit inclure la société mère et la société mère ultime si elle estdifférente.

La divulgation est requise de la rémunération des clés au total regroupés dansdivers types de prestations.


122

IAS 24S



Si une transaction entre parties liées a été conclue, les informations suivantes doiventêtre faites en transparence (DISCLOSURE):

-Une description de la relation.

-Une description de l'opération.

-Les montants concernés.

-Autres éléments des transactions nécessaires à la compréhension des états financiers.

-Les soldes avec des parties liées à la date du bilan.

-Valeur actées dans la période des dettes dues au titulaire ou sur des parties liées.

La divulgation de transaction entre parties liées n’est pas nécessaire détenue à 100%comptes de la société filiale individuels.

Remarque: Le nom des parties liées n'est pas une divulgation requise.


123

IAS 29S

1

Information financière dans les économies hyper inflationnistes.

OBJECTIF: IAS29 prévoit les règles concernant retraitant les états financiers des entreprisespour les effets de l'hyperinflation. Cela garantit que les utilisateurs des états financiers d'obtenirde meilleures informations que les états financiers peuvent être influencés par les niveauxd'inflation très élevés.

DÉFINITIONS:

Il n'existe pas de définition normative de ce qui constitue l'hyperinflation, mais lescaractéristiques typiques sont:

a) La population en général préfère conserver sa richesse en actifs non monétaires.b) La population en général apprécie les montants monétaires dans une monnaie étrangèrerelativement stable.c) Les ventes et les achats à crédit sont à des prix compensant l'inflation.d) les taux d'intérêt, les salaires et les prix sont liés à un indice de prix.e) Le taux cumulé d'inflation sur trois ans approche ou dépasse 100%.


124

IAS 29S

1

Information financière dans les économies hyperinflationnistes.


Les états financiers des sociétés dans une économie hyper inflationniste doivent êtreexprimés dans l'unité de mesure à la date du bilan. Les montants correspondantsdoivent également être retraitées à l'unité de mesure en vigueur à la date du bilan.

Le gain ou la perte sur la situation monétaire nette doit être inclus dans le revenu netet présentés séparément.

Le retraitement doit être effectué à l'aide d'un indice général des prix.

Les règles ci-dessus s'appliquent à la fois aux comptes sociaux et les comptesconsolidés.


125

IAS 29S

1

Information financière dans les économies hyperinflationnistes.


INFORMATIONS à fournir en Transparence (DISCLOSURES)

a) Le fait que les états financiers comparatifs et ont été retraitées.

b) Que les états financiers sont fondées sur un coût historique ou du coût actuel.

c) L'identité et le niveau de l'indice des prix à la date du bilan, et la variation de l'indicepour la période actuelle et précédente.


126

IAS 34S

1Information financière intermédiaire.

OBJECTIF: IAS34 définit le contenu minimum d'un rapport financier intermédiaire et lesprincipes de comptabilisation et d'évaluation complets ou résumés dans les étatsfinanciers pour une période intermédiaire. La norme ne prescrit pas les entreprises quidoivent produire des rapports intérimaires.

DÉFINITIONS:

TABLE DES MATIERES d'un rapport intérimaire

Les teneurs minimales prescrites par la norme sont les suivants:

-Un bilan condensé.-A compte de résultat résumé.-A condensé des flux de trésorerie.-Un état résumé des variations des capitaux propres.-A sélection de notes explicatives.

L'information condensée doit au moins avoir les mêmes rubriques et sous-totaux sont que dans lesderniers comptes annuels publiés.


127

IAS 34S

1Information financière intermédiaire.


Les états financiers intermédiaires doivent couvrir les périodes suivantes:

-Un bilan à la fin de la période intermédiaire et un bilan comparatif à la fin de l'année financièreprécédant immédiatement.

-Un compte de résultat pour la période en cours et cumulativement pour l'exercice en cours à ce jour,avec des états comparatifs pour les périodes intermédiaires comparables de l'année précédantimmédiatement financière.

-Une déclaration indiquant les variations des capitaux propres cumulativement pour l'exercice en cours àce jour, ainsi qu'un état comparatif pour l'exercice comparable à jour période de l'année qui précèdeimmédiatement, et

-A des flux de trésorerie cumulé depuis l'exercice en cours à ce jour, ainsi qu'un état comparatif pourl'exercice comparable à jour période de l'année qui précède immédiatement.

Le type de notes à être divulgués comprennent des changements de méthodes comptables,les changements de dette ou de capitaux propres, les dividendes, l'information sectorielle,les événements ultérieurs et des changements imprévus.


128

IAS 41S

1Agriculture.

OBJECTIF: IAS 41 prescrit les traitements comptables et des informations à fournir entransparence pour l'activité agricole.

DÉFINITIONS:

L'ACTIVITÉ AGRICOLE est la gestion par une entreprise de la transformation biologique d'actifs biologiquesà la vente, en production agricole ou en des actifs biologiques additionnels.

Un ACTIF BIOLOGIQUE est un animal vivant ou une plante.

LA RÉCOLTE est le détachement de produits à partir d'un actif biologique ou l'arrêt des processus vitauxd'un actif biologique.

LA TRANSFORMATION BIOLOGIQUE comprend les processus de croissance, de dégénérescence, deproduction ou de procréation qui causent des changements qualitatifs ou quantitatifs dans l'actif biologique.

LA PRODUCTION AGRICOLE est le produit récolté des actifs biologiques de l'entreprise.


129

IAS 41S

1Agriculture.

PRATIQUES COMPTABLES:Une entreprise doit comptabiliser un actif biologique ou un produit agricole si et seulement si:

-L 'entreprise contrôle l'actif du fait d'événements passés.-Il est probable que les avantages économiques futurs iront à l'entreprise;-La juste valeur ou le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

Les actifs biologiques doit être mesurée au début et à chaque bilan à la juste valeur diminuée des coûtsau point de vente de coûts.

Les produits récoltés doivent également être mesurés à la juste valeur diminuée des coûts de ventepoint de, au point qu'il est récolté.

Les gains ou les pertes générés par la mesure de la juste valeur doit être comptabilisée dans le comptede résultat.

Les actifs biologiques devraient être présentés séparément sur le visage du bilan.

Révélations importantes sont requis pour les actifs biologiques, y compris la réconciliation de lavariation des actifs biologiques au cours de la période.


130

IFRS 1S

1

Première application des Normes internationales d’information financière.

OBJECTIF: I FRS 1 vise à s'assurer que les premiers d'une entité états financiers IFRSet de ses rapports intérimaires au cours de sa première période fournir la qualité ettransparence de l'information où les coûts de production de l'information ne l'emportentpas sur les avantages de l'information fournit.

DÉFINITIONS:

LA DATE DE TRANSITION AUX IFRS est le commencement de la première période pour laquelleune entité présente des informations comparatives complètes selon les IFRS dans ses premiers étatsfinanciers IFRS.

LA DATE DE CLÔTURE est la fin de la dernière période couverte par les états financiers ou d'unrapport intermédiaire.


131

IFRS 1S

1

Première application des Normes internationales d’information financière.


Une entité doit préparer un bilan d'ouverture à sa date de transition aux IFRScomme base pour la préparation des états financiers actuels et comparative.

Lors de la préparation du bilan d'ouverture de l'entité doit suivre toutes lesnormes comptables applicables à la date de la première déclaration (applicationrétrospective complète) sous réserve de certaines exemption facultative.

Dans les premiers états financiers IFRS les informations supplémentaires suivantesares nécessaire:

- Full rapprochements bilan de règles antérieures à l'IFRS pour le début de la premièrepériode et à la date de transition aux IFRS.- Réconciliation complète compte de résultat pour le compte de résultat périodecomparative.- Des explications complètes des ajustements effectués dans les rapprochements ci-dessus.


132

IFRS 2S

1Paiement fondé sur des actions.

OBJECTIF: IFRS 2 prescrit le traitement comptable lorsque les entreprises s'engagenten transactions de paiement fondé sur des actions. Il impose à une entité de refléterl'effet des paiements en actions dans son compte de résultat.

DÉFINITIONS:

Les CONDITIONS D'ACQUISITION sont les conditions qui doivent être remplies pour que l'autrepartie soit en droit de recevoir de la trésorerie, d'autres actifs ou instruments de capitaux propres envertu d'un accord de paiement fondé action.

PÉRIODE D'ACQUISITION est la période au cours de laquelle toutes les conditions d'acquisition desdroits d'un accord fondé sur des actions doivent être satisfaits.

ACCORDS DE PARTAGE DES PAIEMENTS FONDÉS SUR DES ACTIONS entre l'entité et unetierce partie (y compris un employé) pour conclure une transaction de paiement fondé sur des actions.

07-11/01/2013 F. Cabo (IFRS-eHECT)133

IFRS 2S

1Paiement fondé sur des actions.


RÉGLÉES EN CAPITAUX PROPRES (Société émettra des actions dans le futur, ou a émis des actions actuellement).

Pour les prestations aux employés la juste valeur des instruments émis à leur date d'attribution doit être utilisé.

La juste valeur des options à la date d'attribution seront généralement mesurée en utilisant un modèle de tarification, et doit prendre en compte:

Prix d'exercice de l'option.-La vie de l'option.-Prix actuel des actions sous-jacente.-Volatilité prévue du cours des actions.-Les dividendes attendus sur les actions et-Sans risque de taux d'intérêt.

RÉGLÉS EN ESPÈCES (Société versera en numéraire fondé sur le cours de l'action)

La charge est la juste valeur du paiement en espèces prévue étalée sur la période à laquelle le passif est réglé.

La juste valeur doit être réévalué à chaque date de clôture.

CASH OU RÉGLÉES EN CAPITAUX PROPRES

Si le fournisseur a le choix du règlement de la société traite la charge que l'émission d'un instrument composé. Cela signifie qu'il est reconnu comme unpassif et une option sur actions. Si l'entité a le choix de l'instrument est traité soit considéré comme réglés en actions ou réglés en espèces dépend de laprobabilité de la méthode de règlement.

INFORMATIONS en Transparence (DISCLOSURE): Une entité doit fournir des informations permettant aux utilisateurs des états financiers de comprendre lanature et extension des arrangements de partage de paiements fondés sur qui existaient pendant la période.


134

IFRS 4S

1Contrats d'assurance.

OBJECTIF: IFRS 4 donne des indications sur la comptabilisation des contrats d'assurance émis par les entreprises. Enparticulier, la norme exige:

a) des améliorations limitées à la comptabilisation par les assureurs des contrats d'assurance.

b) Amélioration des informations à fournir pour les contrats d'assurance dans les états financiers des assureurs.

DÉFINITIONS:

Un CONTRAT D'ASSURANCE est un contrat selon lequel une partie (l'assureur) accepte un risqued'assurance significatif d'une autre partie (le titulaire de la police) en convenant d'indemniser letitulaire de la police si un événement futur incertain spécifié (l'événement assuré) affecte le titulaire dela police.

ASSURANCE RESPONSABILITÉ est le net des obligations de l'assureur en vertu des contratsd'assurance.

Les ACTIFS D'ASSURANCE sont nets d'un assureur droits contractuels en vertu d'un contratd'assurance.


135

IFRS 4S



IFRS4 s'applique à:

-Contrats d'assurance et-Les instruments financiers avec participation aux bénéfices discrétionnaire.

IFRS 4 s'applique aux dérivés incorporés dans les contrats d'assurance, à l'exception de l'option d'un titulaire de la police d'extrader uncontrat d'assurance au début.

Certains contrats d'assurance contiennent une assurance et un élément de dépôt. Si le contrat inclut ces éléments séparés, il est acceptablede séparer les pièces et les comptabiliser séparément fourni l'information est disponible à diviser.

Exigences de la norme::

-Pas de reconnaissance des provisions pour catastrophe ou d'égalisation.-Les assureurs doivent effectuer un test de suffisance du passif.Les assureurs-doit sortir un passif seulement quand il est éteint.-Aucune compensation des passifs d'assurance et des actifs de réassurance, ou des revenus et dépenses de l'assurance et deréassurance.Test de dépréciation, sont requis pour les actifs de réassurance.-Pas de changements de méthodes comptables sont tenus, mais si les politiques sont modifiées certaines restrictions sur les nouvellespolitiques sont appliquées.-Non-comptabilisation des passifs sur une base non actualisée.-Aucune évaluation des droits contractuels à un montant supérieur à leur juste valeur.Non-utilisation de la non-uniformes politiques.


136

IFRS 4S



Un assureur doit fournir des informations en transparence (DISCLOSURE) sur les points suivants:

-Les informations qui identifient et expliquent les montants figurant dans ses états financiers résultantde contrats d'assurance.

-Le montant, le calendrier et l'incertitude des flux de trésorerie découlant des contrats d'assurance.

Il est détaillée dans la norme sur les informations à fournir nécessaires en vertu de chacune deces sections principales.


137

IFRS 6S

1

Prospection et évaluation des ressources minérales.

OBJECTIF: IFRS6 est conçue pour fournir des indications limitées aux entreprises, maisne vise pas à harmoniser les pratiques comptables dans ces domaines.

DÉFINITIONS:

PROSPECTION ET ÉVALUATION DE RESSOURCES MINÉRALES : La recherche de ressourcesminérales, y compris les minéraux, huiles, gaz naturel et autres ressources non renouvelables aprèsque l'entité a obtenu les droits légaux d'explorer dans un domaine spécifique, ainsi que ladétermination de la faisabilité technique et la viabilité commerciale de l'extraction d'une ressourceminérale.


138

IFRS 6S

1

Prospection et évaluation des ressources minérales.

PRATIQUES COMPTABLES:La norme permit une société à poursuivre ses politiques existantes en matière deressources minérales, et les exempte donc les exigences normales de l'établissement despolitiques comptables de IAS 8.

Les tests de dépréciation doit être effectué sur les actifs de prospection et d'évaluation siles circonstances suggèrent l'actif peut avoir une déficience.

Les coûts d'exploration et de développement qui sont capitalisés sont classés comme actifsnon courants dans le bilan et doivent être indiqués séparément sur le visage, o distinguésdes actifs de production où le matériel.

La classification comme «tangibles» ou «immatériel» mis en place au cours de la phased'exploration devrait être poursuivie jusqu'à phases de développement et de production.

Les détails des montants comptabilisés dans les états financiers, y compris:

-Les conventions comptables-, et-Les montants des actifs, des passifs, des revenus, des dépenses et des flux de trésorerie.


139

IFRS 8S

1Secteurs opérationnels.

OBJECTIF: IFRS 8 impose à une entité de présenter l'information financière et descriptives surses secteurs isolables. Il impose à une entité d'adopter l'approche de gestion de rapports sur laperformance financière de ses secteurs d'exploitation. En général, cela signifie que lesinformations à communiquer serait ce que la direction utilise en interne pour évaluer laperformance des secteurs, et de décider comment allouer les ressources aux segmentsopérationnels.

DÉFINITIONS:

UN SECTEUR À PRÉSENTER est un secteur d'exploitation ou d'agrégations des secteursopérationnels répondant à des critères spécifiques.

UN SECTEUR OPÉRATIONNEL est une composante d'une entité sur laquelle une informationfinancière distincte est disponible qui est évaluée régulièrement par le principal décideur opérationnelpour décider comment allouer les ressources et l'évaluation des performances.


140

IFRS 8S

1Secteurs opérationnels.


L'information financière doit être rapporté sur une base qui est utilisée en interne pour évaluer la performance des secteurs d'exploitation etde décider comment allouer les ressources aux segments opérationnels.

La définition d'un secteur d'exploitation comprend une composante d'une entité qui vend principalement ou exclusivement aux autressecteurs opérationnels de l'entité, si l'entité est gérée de cette façon.

La norme exige que les rapprochements des recettes totales secteur isolable, le bénéfice ou la perte totale, l'actif total, passif total et lesautres montants indiqués pour les secteurs à présenter les montants correspondants dans les états financiers de l'entité.

Les rapprochements des secteurs isolables totale:

-Chiffre d'affaires.-Bénéfice ou perte.-Actifs.-Passif.-Autres montants.-Une explication de la façon dont les résultats sectoriels et des actifs et passifs sectoriels sont mesurées pour chaque secteur isolable.-Information sur les revenus tirés de ses produits ou services, sur les pays dans lesquels il gagne des revenus et détient des actifs etsur les principaux clients, indépendamment du fait que l'information est utilisée par la direction à prendre décisions d'exploitation.-Les caractères est nécessaire sur la façon dont les secteurs d'activité ont été déterminés, les produits et services fournis par lessegments, les différences entre les mesures utilisés en information sectorielle et celles utilisées dans les états financiers d'une entitél', et des changements dans la mesure des quantités de segments de période à l'autre.


141

Besoin d’un rappel de temps en temps ¿?¿?

http://fr.wikipedia.org/wiki/International_Financial_Reporting_Standards

http://fr.wikipedia.org/wiki/Liste_des_normes_internationales_d%27information_financi%C3%A8re

Au secours!!


142

Et surtout n’oubliez pas!!

AVANT:

+IMAGE FIDELE+ VALEUR HISTORIQUE

MAINTENANT (IFRS):

+ JUSTE VALEUR (« Fair Value ») + RÉVISION (« Impairment ») + TRANPARENCE (« Disclosure »)


143


144

« INTEGRATED REPORTING » - IIRC(Basé sur KPIs et KRIs – Exprimé en XBRL eXtensible Business Reporting Language )


145

« INTEGRATED REPORTING » - IIRC(Basé sur KPIs et KRIs – Exprimé en XBRL eXtensible Business Reporting Language )

http://www.theiirc.org/

http://www.xbrl.org/

(Livre) “One Report: Integrated Reporting for a Sustainable Strategy”

de Robert G. Eccles, Michael P. Krzus

Afín de plus en savoir….


146

RÉSOURCES / MOYENS / BIBLIOGRAFIE


147

RÉSOURCES / MOYENS / BIBLIOGRAFIE

LIVRES:

- «IFRS for DUMMIES » (écrit par Steve Collings)- « A Student’s Guide to International Financial Reporting Standards » (écrit par

Clare Finch – Déuxième Édition August 2012)

LIENS & SITES INTERNET:

- www.accountingweb.com- www.accountingweb.co.uk- www.accaglobal.com (Association of Chartered Certified Accountants)- www.iasplus.com (Résource sur IAS&IFRS)- www.ifrs.org (Web Officielle du IASB)-

Fernando Cabo. Tel. +00+34+678727280

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