iii encuentro binacional -...

III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE

p. IDRIAN ESTRELLA SILVA


PERÚ – ECUADOR 2020

24, 25 Y 26 de Setiembre

“La Información Financiera, la Auditoría y las NIIF: Estándares Internacionales para mejorar la Transparencia y Combatir la Corrupción”

CPC. LUIS H. MAZA CHUMACERO



Impacto de las nuevas NIAs 700 Revisadas en la presentación de los EstadosFinancieros en las sociedadesauditadas - Lectura y Evaluación de las mismas.

CPA. Ing. Idrián Estrella Silva

PERÚ – ECUADOR 2020 VIRTUAL

[email protected]


PERÚ – ECUADOR 2020




Auditados

No Auditados

P. Naturales

Otros

CONFIANZA EN EMISORES Y REVISORES




MARCO TEÓRICO DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA EXTERNA

• Las Normas Internacionales de Auditoría NIA (ISA)

• Son emitidas por “International Federation of Accountants” (IFAC) – IAASB – Constantes avisos – en Covid 19

• En Enero 2015 se aprobó la NIA 701 “Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el Informe de auditoría emitido por un auditor independiente”



Cambio inmediato – no es factible | (auditorias 2019-2020)

Comentarios - Alertas – Aportes otros entes

Entes regionales – AIC (Actor de apoyo fundamental)

Entes locales – Reguladores (entes técnicos)



Áreas temáticas

Auditoría Ética e Independencia

Informes Financieros Continuidad y recuperación de negocios

Bienestar profesional y personal Información general



2. Cambios en Normas IFAC - Expectativas | Reacción



“Nuevas” Normas 700

• Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros

NIA 700 (Revisada)

• Comunicación de las cuestiones claves de la auditoría en el informe de la auditoría emitido por un auditor independiente

NIA 701 (Nueva),

• Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

NIA 705 (Revisada)

• Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

NIA 706 (Revisada)

MARCO TÉCNICO - DICTAMEN DE AUDITORÍA EXTERNA



• Empresa en Funcionamiento

NIA 570 (Revisada)

• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

NIA 260 (Revisada)

“Nuevas” Normas 700

MARCO TÉCNICO - DICTAMEN DE AUDITORÍA EXTERNA



Objetivos oportunos del 2015, para el 2020

en las nuevas normativas - NIAs

Mejorar el valor comunicativo del dictamen

Incrementar la atención de la administración y de los

encargados del gobierno de la entidad en las revelaciones

de los EEFF

Renovar el enfoque del auditor sobre los asuntos a

informar para incrementar la calidad de la auditoría

Mejorar las comunicaciones entre el auditor y los

encargados del gobierno de la entidad



ASUNTOS CLAVESEs la sección de absoluta

responsabilidad del auditor Párrafos de Énfasis

Aspectos de mayor

relevancia en la auditoría

Están relacionados a los riesgos

significantes (NIA 315)

El auditor debe evaluar el riesgo y

determinar si es relevante

Comunicación

A los responsables del gobierno

de la entidad durante la

realización de su examen de los

estados financieros

Estructura

Establecida en la NIA 701

Asuntos Claves de Auditoria - Key Audit Matters (KAM)



Estructura de la sección

Asuntos Claves

1. Título de la sección: Cuestiones clave de auditoría

2. Declaración de que las cuestiones clave de

auditoría son aquellas de mayor importancia que

surgieron durante la auditoría del ejercicio al que

corresponden los estados financieros auditados

3. Declaración de que dichas cuestiones han sido

consideradas en el contexto de la auditoría de los

estados financieros

4. Subtítulo apropiado de cada asunto clave de

auditoría.

5. Declaración del motivo por el que a juicio del

auditor se considera el asunto de mayor

importancia entre los tratados con los

responsables del gobierno de la entidad.

6. Declaración de la razón por la que el auditor

considera el asunto como una cuestión clave de

auditoría

7. Los procedimientos de auditoría aplicados

por el auditor en respuesta a los riesgos que

plantea el asunto informado como clave.

Asuntos Claves de Auditoria - Key Audit Matters (KAM)



Cambios en el

Dictamen de

Auditoría a partir

del 2016

Nº Vigente hasta el 15.12.16 Vigente desde el 15.12.16

1 Título Título

2 Destinatario Destinatario

3 Informe sobre los estados financieros Informe sobre los estados financieros

4 Párrafo IntroductorioPárrafo de Opinión, incluye párrafo

introductorio

5Párrafo de Responsabilidad de la

direcciónPárrafo de Fundamentos de la opinión

6 No aplica Asuntos clave de auditoría

6 Párrafo de Responsabilidad del auditor

Párrafo de Responsabilidad de la

dirección y de los responsables del

gobierno

7 Párrafo de Opinión Párrafo de Responsabilidad del auditor

8Informe sobre otros requerimientos

legales y reglamentarios

Informe sobre otros requerimientos

legales y reglamentarios

9 Identificación del Socio a cargo

10 Firma Firma

11 Fecha Dirección

12 Dirección Fecha

Estructura comparativa de dictámenes con opinión favorable

Fuente: (Estrella, Devaca, & Horna, 2017)



Análisis y evaluación de Informes de

Auditoría Externa en el Ecuador

Comentario Regional - Hallazgos



OBJETIVO GENERAL

Verificar si las nuevas revelaciones requeridas, son cumplidas

por los auditores y como pueden ser utilizadas por los

usuarios.

Debe contener asuntos clave, asuntos de énfasis y otros asuntos



SUJETOS OBLIGADOS A

CONTAR CON INFORME

ANUAL DE AUDITORÍA

EXTERNA

Resolución No. 02.Q.ICI.0012 Resolución No. SCVS-INC-DNCDN-

2016-011 / Sep 21, 2016

Compañías nacionales de economía

mixta y anónimas, cuyos activos excedan

de US$ 100.000,00.

Las compañías nacionales de economía

mixta y anónimas cuyos activos excedan

US$ 100.000,00.

Sucursales de compañías o empresas

Extranjeras y las asociaciones con

compañías nacionales, siempre que los

activos excedan los US$ 100.000,00.

Sucursales de compañías o empresas

extranjeras y las asociaciones con

compañías nacionales, siempre que los

activos excedan los US$ 100.000,00

Compañías nacionales anónimas, en

comandita por acciones y de

responsabilidad limitada, con activos

excedan US$ 1,000.000,00.

Compañías nacionales anónimas, en

comandita por acciones y de

responsabilidad limitada, con activos

excedan US$ 500.000,00.



OTROS SUJETOS OBLIGADOS A CONTAR CON INFORME

ANUAL DE AUDITORÍA EXTERNA

- Interés público

Las emisoras de valores inscritas en el Catastro Público

de Mercado de Valores.

Las casas de valores y las sociedades administradoras de

fondos de inversión y fideicomisos.

Las de seguros, reaseguros, intermediaras reaseguros,

peritos las agencias asesoras productoras de seguros.

Las que financien servicios de atención integral de salud pre-

pagada.

Las que provean servicios de asistencia a asegurados o tarjetahabientes, por si o a

través de terceros

Fuente: Superintendencia de Compañías



Las calificadoras de riesgo y auditoras externas

Las dedicadas a actividades corrientes y especializadas de construcción de todo tipo de

edificios y obras generales de construcción para proyectos

de ingeniería civil.

Las que realicen actividades de agencia, corretaje y

promoción inmobiliarios

Las que se dediquen a la venta de vehículos automotores

nuevos y usados.

Las que se dediquen a actividades de factorización

por compra cartera


OTROS SUJETOS OBLIGADOS A CONTAR CON INFORME

ANUAL DE AUDITORÍA EXTERNA

- Interés público



✓ Ecuador adopta y aplica las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) desde el

año 2009 – Otros países en la región tienen sus fechas específicas

✓ IAASB emite reformas y actualizaciones a las NIAs 700 (Revisadas), aplicable

desde el 16.12.2016, con información de mayor calidad y revelación.

✓ Se analizaron para los años 2016 a 2019; los dictámenes emitidos sobre los estados

financieros de las 100 empresas ecuatorianas con mayores montos de ingresos

¿Cómo la información revelada, permitirá a las empresas, mejorar su gestión de

negocios?

Investigación (en desarrollo) – Caso EcuadorResumen

Trabajo Titulación referido (proceso): Srta. Gabriela Larreategui - PUCE Quito



Objetivo específico

Analizar los Informes de Auditoria externa durante los años 2016 a 2019 (*) que

fueron oficialmente emitidos y reportados a la Superintendencia de Compañías,

Valores y Seguros, cumpliendo con las NIA 700 (revisadas), identificando la

información de asuntos claves y otros párrafos informativos para el contratante y

los usuarios de información financiera.

(*) En proceso de recepción en SCVS.



Presentación de Informes al “Ente Regulador”

por tipo de empresa

Tipo empresa 2019 2018 2017 2016

Públicas 9% 9% 9% 9%

Privadas 91% 91% 91% 91%

Total 100% 100% 100% 100%


Comentario:

Desde el año 2016 hasta el 2019, el número de empresas públicas que forman parte

de las 100 empresas más grandes del país se mantiene sin cambios y todas aplican

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) completas.

2019 2018 2017 2016

Públicas 9% 9% 9% 9%

Privadas 91% 91% 91% 91%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%




Comentario…

Las “Big Four”, agrupan la mayor cantidad de informes de auditoría, emitidos

a las empresas más grandes del país, la concentración se mantiene muy similar

para los años 2016 a 2018, existiendo un leve incremento para el año 2019

CONCENTRACION EN LA BIG FOUR 2016 2017 2018 2019

Pwc - Deloitte - KPMG - EY 66% 64% 67% 70%

Otras firmas 34% 36% 33% 30%

Total 100% 100% 100% 100%

Informes de auditoría por tipo de Firma emisora

2016 2017 2018 2019

Pwc - Deloitte - KPMG - EY 66% 64% 67% 70%

Otras firmas 34% 36% 33% 30%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%



Comentarios….

Se observa que para el año 2019, un incremento de dictámenes (11%) calificados –

salvedades- muy por encima que los dos años previos, evidenciándose –a priori- una mayor

rigurosidad en su emisión, lejos de las opiniones “no calificadas”, consideradas como las

ideales o esperadas para un cliente.

TIPOS DE OPINION 2016 2017 2018 2019

No calificada 88% 93% 93% 89%

Calificada - Salvedad (es) 13% 7% 6% 11%

Calificada - Abstención 1%

Total 100% 100% 100% 100%


Tipos de dictámenes emitidos

2016 2017 2018 2019

No calificada 88% 93% 93% 89%

Calificada - Salvedad (es) 13% 7% 6% 11%

Calificada - Abstención 1%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%




Comentario:

La NIAs 700 (R) vigentes desde el 2016, introducen los KAM; dichos párrafos se

presentan relativamente en forma permanente y recurrente en el 40% de los informes de

auditoría; para el 2019 entre otra temas se tratan: NIIF 16 / Tasa descuento en Beneficios

Empleados-Post Empleo / Deterioro cartera / NIIF 15 / Sistemas información

informatizados / Activos biológicos / Deterioro inventarios / Cumplimiento tributario!!!

INFORMES CON KAM 2016 2017 2018 2019

SI 40% 40% 43% 40%

NO 60% 60% 57% 60%

Total 100% 100% 100% 100%

Dictámenes con Asuntos Claves de Auditoría

Key Audit Matters (KAM) – NIA 701

2016 2017 2018 2019

SI 40% 40% 43% 40%

39%

39%

40%

40%

41%

41%

42%

42%

43%

43%

44%




Comentario:

Se ha identificado con poco impacto en los informes de auditoría analizados, la inclusión

de asuntos de énfasis, en el período 2016 a 2018, sin embargo, para el año 2019 el

incremento es notorio, por: aplicación NIIF 16 / Covid-19 (camarón exportaciones, baja

en ventas, incertidumbre efectos, entre otros), cambio a NIIF Pymes.

INFORMES CON ASUNTOS

DE ENFASIS 2016 2017 2018 2019

SI 20% 22% 25% 44%

NO 80% 78% 75% 56%

Total 100% 100% 100% 100%

Dictámenes con Asuntos de énfasis

2016 2017 2018 2019

SI 20% 22% 25% 44%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

50%




Comentario:

De los años 2016 a 2018 hay un incremento de opiniones con “Otros

Asuntos”, sin embargo en el año 2019 cae drásticamente los mismos a

un 30% de los casos analizados.

Opiniones con

Otros Asuntos 2016 2017 2018 2019

SI 48% 56% 62% 30%

NO 52% 44% 38% 70%

Total 100% 100% 100% 100%

Dictámenes con Otros Asuntos

2016 2017 2018 2019

SI 48% 56% 62% 30%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

SI



ASUNTOS CLAVES DE AUDITORIA

REPORTADOS

Ecuador

Aplicación adecuada de la NIC 19 – Beneficios a empleados, en lo relacionado a la aplicación de la tasa de descuento usada, para determinar la provisión de jubilación patronal.

Valoración de los activos biológicos, en plantaciones de banano, caña de azúcar.

Efectos en la aplicación de la NIIF 16 - Arrendamientos

Valoración y valuación de inventarios, y su incidencia en el total de los activos.

Niveles y probabilidades de deterioro de cartera

Niveles y probabilidades de deterioro de propiedades, planta y equipo, e intangibles.

Efectos en consolidación de estados financieros, entre otros.

Incertidumbre por efectos de la pandemia Covid - 19



ConclusionesEl estudio evidencia una importante, incremento en el nivel de revelación de

información, en los informes de auditoria, con la inclusión de nuevas secciones del

dictamen, como son los KAM, y una mejor distribución por su incidencia, en las otras

secciones del informe.

Se observa como hipótesis “un mayor compromiso de los auditores en revelar

(informar)….”

Las revelaciones realizadas en los informes de auditoría, satisfacen en una “razonable

medida” el objetivo que los auditores revelen más, y con mejor calidad de los auditados.

El uso e interpretación de ésta información, depende de la calidad y tipo de usuario de la

misma.



¿Qué se viene…………?

¿Qué sucederá con EEFF 2020?Auditor en reinvensión

con procedimientos….Expectativa de los

usuarios de EEFF



Estudios:

Pontificia Universidad Licenciado CPA,

Católica del Ecuador PUCE – Ingeniero Contabilidad y Auditoria

Universidad Andina Especialización en Tributación

Simon Bolivar | Ecuador – Maestría en Tributación

Universidad Aconcagua – Argentina - Diplomado Internacional NIIF

Asociación Interamericana Certificación en NIAs

de Contabilidad | AIC - Certificación en NIIF para Pymes

Profesionales: Docencia:

Socio – Director - Estrella & Apolo Consultores S.A. - Pontificia Universidad Católica del Ecuador PUCE

Secretario - Foro de Firmas Interamericas FFI -de la AIC - Universidad Andina Simon Bolivar - Posgrados

Presidente - Federación Nacional de Contadores del Ecuador - Universidad Católica de Cuenca - Posgrados

Miembro - Comisión de Normas y Prácticas de Auditoría – AIC - Conferencista en diversas Universidades de Ecuador

- Comité de Traducción y Corrección en español de y entidades internacionales.

las normas del IAASB y análisis de los borradores de

normas emitidos por IFAC.

Luis Idrián Estrella Silva

estrella-apolo-consultores.com

[email protected]

+593 99 902 9203

Quito - Ecuador

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