الجمهوریة الجزائریة الدیمقراطیة الشعبیة ـــميلالي والبحـــث العوزارة التعلیــم العـ

جامعة الشهید حمه لخضر بالوادي كلیة العلوم االقتصادیة والتجاریة وعلوم التسییر

قسم العلوم التسییر

مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي

والتجارية وعلوم التسيري ميدان العلوم االقتصادية

حماسبة وضرائب الشعبة:

: تدقيق محاسبيالتخصص

00

تحت إشراف األستاذ/ الدكتور:

نصر رحال ـةإعداد الطالب

رباب عوابد

لجنة المناقشة

رئيسا .دكتور جامعةب الرتبة العلمية عدنان محريق مقررامشرفا و دكتور جامعةب الرتبة العلمية نصر رحال

ممتحنا .دكتور جامعةب الرتبة العلمية البشير زبيدي

2014/2015السنة الجامعية:

اعتماد تكالیف الجودة وفق النظام

المحاسبي المالي

:قـال علـي بن أبـي طالـب

حمبـة العلم ديـن يُدان به، ُيكسب اإلنسان الطاعة فـي حياتـه ومجيل األحدوثة بعد وفاتـه، والعلم حاكم واملال «..مفقـودة وأمثاهلم فـي القلوب حمكوم عليه...مات ُخزّان املال وهم أحيـاء، والعلماء باقـون ما بقـي الدهر، أعيا�م

»موجـودة.. ام علي بن أبـي طالب لكميل النخعمن وصية اإلم

إهداءاهدي عملي هذا اىل حكميت وعملي اىل ادبي وحلمي اىل طريقي املستقيم اىل طريق اهلداية اىل ينبوع

الصرب والتفاؤل و االمل اىل كل من يف الوجود بعد ا ورسوله أمي الغالية.

الذي علمين إىل من سعى وشقى ألنعم براحة واهلناء الذي مل يبخل بشيء من أجلي دفعين يف طريق النجاح

ان ارتقي بسلم احلياة حبكمة وصرب إىل والدي العزيز .

الذي دعمين يف كل خطوة من خطوات مسرية اجلامعية. ونور طريقي اىل زوجي العزيز

اىل أم وابي زوجي اللذان صرب علي ودعمين كثري ال أجد الكلمات لشكرمها.

األخوات اللواتي طه وكوثر و أمين وعقبة و اىلإخوتي يإىل حبهم جيري يف عروقي ويلهج بذكرهم بفؤاد

طفليت ميساء مل تلدهن أمي إىل من حتلو باإلخاء والتميز بالوفاء والعطاء إىل ينبوع الصفاء إىل من معهم سعدة

و مجيلة. 2واىل أساليف كل واحد بامسه وسلفاتي سهيلة

اىل اهلي مجيعا من ابي وامي ومن اهلي زوجي.

سوياً وحنن نشق الطريق معاَ حنو النجاح واإلبداع إىل من تكا تفنا يداً بيد وحنن نقطف إىل من سرنا

مسرية، ،، سارةواخته فاطمة، نبيلةمسية،امساء، نوراهلدى، الزهرة ، زهرة وتعلمنا إىل صديقاتي وزميالتي

اىل كل زميالتي يف العمل الذين صرب علي واىل كل من أعمل معهم. ماجدة،وسارة

إىل من علمونا حروفا من ذهب وكلمات من درر وعبارات من أمسى تدقيق حماسيب كل دفعة اىل

وأجلى عبارات يف العلم إىل من صاغوالنا علمهم حروفا ومن فكرهم منارة تنري لنا سرية العلم والنجاح

اساتذتنا. إىل

كلمة شكر(....رب أوزعني أن أشكر نعمتك التي أنعمت علي وعلى والدي وأن أعمل صالحاً ترضاه وأدخلني برحمتك في عبادك

الصالحين...) ﴾19﴿سورة النمل اآلية

البد يل وأنا أخطوا خطوايت األخرية يف احلياة اجلامعية من وقفة و عودة فيها إىل أعوام قضيتها يف رحاب اجلامعة مع أساتذيت الكرام الذين قدموا يل الكثري باذلني بذلك جهودا كبرية يف بناء جيل الغد لتبعث األمة من جديد وقبل أن أمضي أقدم أمسى آيات الشكر

واالمتنان والتقدير واحملبة إىل الذين محلوا أقدس رسالة يف احلياة... إىل الذين مهدوا يل ولزمالئي طريق العلم واملعرفة...

إىل مجيع أساتذتنا األفاضل... من بداية مرحلة الدراسة نالذين دراسو

:وأخص بالتقدير والشكر

"ناصر رحال"األستاذ

:بشراك قول رسول اهللا صلى اهللا عليه واله وسلم هنقول ل ذيال

"إن احلوت يف البحر ، والطري يف السماء ، ليصلون على معلم الناس اخلري"

وترشة عمارة حماسب مؤسسة اجلزائرية و ميساء دادي محزة الزهرة وكذلك نشكر كل من

كل من يد املساعدة يلالعون ومد يل على إمتام هذا البحث وقدم ينساعد للمياه وكل من

هذا ونورا يضيء ييف حبث الذين كانوا عونا يل زودنا باملعلومات الالزمة إلمتام هذا البحث

.يكانت تقف أحيانا يف طريقمة اليت الظل

"كن عاملا .. فإن مل تستطع فكن متعلما ، فإن مل تستطع فأحب العلماء ،فإن مل تستطع

."فال تبغضهم

الملخص:

النظام احملاسيب هو نظام لتنظيم املعلومات املالية يسمح بتخزين معطيات قاعديـة عدديـة وتصـنيفها وتقييمهـا

وان حتقيــق مســتوى جــودة وتســجيلها وعــرض كشــوف تعكــس صــورة صــادقة عــن الوضــعية املاليــة وممتلكــات الكيــان

يف االســواق العامليــة الــيت أصــبحت تطبــق معــايري عاليــة أصــبح أمــرا مرغوبــا فيــه للمؤسســة وذلــك لتواكــب التطــورات

اجلــودة والــيت ال يقبــل املنتــوج اال اذا كــان مطــابق هلــا، اال أن هنــاك مــن يعتقــد ان اعتمــاد انتــاج عــايل اجلــودة يــؤدي

موضوع تكاليف اجلـودة وفـق النظـام احملاسـيب املـايل تعـد مـن املوضـوعات الـيت تشـكل حتـدي للبـاحثني لسـببني يعدالى

أن املكون االهم واجلـوهري مـن تكـاليف اجلـودة هـي تكـاليف غـري ظـاهرة وامنـا خمفيـة، وهـي غـري قابلـة للقيـاس األول

الكمــي، والســـبب االخـــر ان نتـــائج حماســـبة تكـــاليف اجلــودة ال ميكـــن تلمســـها باألمـــد املنظـــور فهـــي تكـــاليف ذات

وحتقيـق مزايـا االسـرتاتيجية. وسـعى البحـث اىل مضامني اسرتاتيجية تؤثر باملنظمات ويف قدرهتا علـى النمـو والزدهـار

حتليــل دور النظــام حماســبة تكــاليف اجلــودة وتشخيصــها يف تــدعيم قــدرة املنضــمات الصــناعية علــى حتقيــق تكـــاليف

.جودة أقل حسب النظام احملاسيب املايل

، اجلودة، تكاليف اجلودة.حملاسيب املايلالنظام االكلمات المفتاحية:

Résume: decomptabilité c'est un système pour organiser les informations fiscal d'une organisation qui permet d'enregistrer, de classifier et d'organiser des données numériques de liase. Amis que pour exposer les lwlletine qui reflètent une image véritable de la situation fescale et les propriétés d'une organisations ,l'atteinte d'atteinte d'un haut niveau de qualité est devenu un olyectifprimerdiul pour une organisation et cela pour arriver au progrès qui régne dans les marchés mondiaux qui appliquent des critères de qualités bien précises et que chaque produit ne sera pas accepté lorsqu'il' ne, correspond pas à ces critères, le problème des frais de qualité d'après le système de comptabilité fiscal est devenu parmi les système de compatibilité fiscal est devenu parmi les sujets que consistent un défit pour les chercheur et ça pour les deux rusonssmriantes: premièrement, on sait que le composant essentiel et principal des frais de qualité ce sont des frais dissimulés et des grandeurs ne seront pas mesura ilesquantitativementdeusuement , on ne peut pus identifier les conséqurces de compte de frais de qualité car ces frais renferment des stratégies qui influent directement sur le pouvoir de développement et de progression de l'organisation, finalement, notre étude penche à l'analyse de rôle du système sur la comptalulite des frais de qualité et de les diagnostiquer pour soutenir le pouvoir des organisations industrielles à attendre des frais de qualité minimums suivant le

système de comptaluhte fiscal et cela pour correspondre les critères fiscales universelles. Key Word:Système de comptabilité financière, qualité, les frais de qualité.

الصفحة المحتويات .I الشكر...............................................................................................

.II اهداء.................................................................................................

.III فهارس............................................................................................

.IV المحتويات.....................................................................................فهرس

.V الجداول...................................................................................... فهرس

.VI ......................................................................................األشكالفهرس

.VII فهرس المالحق.......................................................................................

ھـ -أ .............................................................................................مقـدمـــة

1 ....................................................النظام المحاسبي وتكاليف الجودة الفصل األول:

2 .تمهيد............................................................................................. 3 ماهية النظام احملاسيب املايل.............................................. املبحث األول:

3 املطلب األول: االطار النظري النظام احملاسيب املايل................................ 3 الفرع األول: االطار التصوري............................................... 4 ايل........................................ الفرع الثاين: مبادئ النظام احملاسيب امل

6 وخصائصه........................... SCFإىل PCNاملطلب الثاين: أسباب االنتقال من SCF.............................. 6إىل PCNأسباب االنتقال منالفرع األول:

7 الفرع الثاين: خصائص النظام احملاسيب .............................................. 8 املطلب الثالث: جمال تطبيقه النظام احملاسيب املايل وصعوباته ...............................

9 ....................................... تطبيقه النظام احملاسيب املايلجمال الفرع األول: 9 الفرع الثاين: صعوبات النظام احملاسيب املايل.........................................

10 تكاليف اجلودة......................................................... املبحث الثاين: 10 املطلب األول: مفهوم ومراحل وأمهية اجلودة..........................................

10 الفرع األول: مفهوم اجلودة............................................................. 11 الفرع الثاين: مراحل اجلودة............................................................. 12 الث: أمهية اجلودة............................................................. الفرع الث

13 ...................................املطلب الثاين: مفهوم وانوع وأهداف تكاليف اجلودة 13 الفرع االول: مفهوم تكاليف اجلودة............................................. 14 الفرع الثاين: أنواع تكاليف اجلودة................................................... 15 الفرع الثالث: أهداف تكاليف اجلودة................................................

15 .................................املطلب الثالث: املستوى األمثل لكلف اجلودة وتقاريرها 15 لكلف اجلودة........................................املستوى األمثل الفرع االول:

16 الفرع الثاين: التقارير عن كلف اجلودة...............................................

18 : نظم احملاسبة وكلف اجلودة.................................................املبحث الثالث 18 املطلب األول: مقومات النظام احملاسيب لتكاليف اجلودة.................................

18 الفرع األول: وحدات القياس........................................................ 18 ................................................... لفةدليل مراكز التكالفرع الثاين: 19 الفرع الثالث: اجملموعة املستندية....................................................... 20 ......................................................... عناصر التكاليفالفرع الرابع:

20 مناذج حماسبية تكاليف اجلودة.......................................... املطلب الثاين: 20 ...............................................منوذج الوقاية و التقومي والفشلالفرع األول: 21 ...........................................................منوذج كلفة العمليةالفرع الثاين: 21 منوذج الكلفة املستندة اىل النشاطالفرع الثالث:

23 املطلب الثالث: األسس احملاسبية يف قياس تكاليف اجلودة............................... 23 ...................................اسس وأساليب قياس االساليب الظاهرةالفرع األول: 27 ......................................التكاليف املسترتةأسس وأساليب قياس الفرع الثاين:

30 .خالصة الفصل األول: .............................................................................

37 الميدانية......................................................................الفصل الثاني: الدراسة

38 تمهيد:................................................................................... 39 املبحث األول: منهجية الدراسة امليدانية...................................................

39 ........................................................املطلب األول: أدوات الدراسة 41 هيكلة االستبيان..................................................... املطلب الثاين: 42 املطلب الثالث:حدود وعينة وصعوبات الدراسة..........................................

45 للعينة....................................................: التحليل الوصفي يناملبحث الثا 45 املطلب األول: توزيع أفراد العينة حسب الفئات العمرية................................... 46 ...... املطلب الثاين: توزيع أفراد العينة حسب الوظيفة اليت يشغلو�ا......................... 47 ........................................توزيع أفراد العينة حسب الفئات اخلربة املهنيةاملطلب الثالث:

48 ..........املبحث الثالث: حتليل مضمون االستبيان................................................... 49 ...............................................................املطلب األول:النظام احملاسيب املايل

52 تكاليف اجلودة.................................................................... املطلب الثاين:

56 ......................................... تكاليف اجلودةالنظام احملاسيب املايل و املطلب الثالث:

60 خالصة الفصل الثاني:...............................................................................

64-61 ........................................................................................الخاتمة العامة

65 قائمة المراجع........................................................................................

70-65 المالحق.............................................................................................

الفهرس.............................................................................................

فهرس الجداول

فهرس الجداول

الصفحة تسمية الجدول رقم الجدول

18-17 منوذج لتقرير تكاليف اجلودة )1-1(اجلدول

)2-1(اجلدول مقارنات موجزة بني منوذج تكلفة اجلودة التقليدية وكلفة العملية ونظام

الكلفة املستند للنشاط22-23

44 االحصائيات املتعلقة باستمارة االستبيان )3-2(اجلدول

44 توزع أفراد العينة حسب الفئات العمرية )4-2(اجلدول

45 توزع أفراد العينة حسب الوظيفة )5-2(اجلدول

46 توزيع أفراد العينة حسب اخلربة )6-2(اجلدول

48 خيارات االجابة على أسئلة االستبيان و أوزا�ا )7-2(اجلدول

48 الدراسةيبني األوزان املرجح ملقياس )8-2(اجلدول

50-51 يوضح اجابات أفراد العينة حول النظام احملاسيب املايل )9-2(اجلدول

53-54 يوضح اجابات أفراد العينة حول تكاليف اجلودة )10-2(اجلدول

)11-2(اجلدول يوضح اجابات أفراد العينة حول النظام احملاسيب املايل حول تكاليف

اجلودة58-54

البيانية األشكال فهرس

فهرس األشكال:

الصفحة الشكلتسمية الشكلرقم

45 متثل توزيع افراد العينة حسب الفئات العمرية )1-1( الشكل

46 متثل توزيع افراد العينة حسب الفئاتالوظيفية )2-1اجلدول (

47 متثل أفراد العينة حسب اخلربة املهنية )3-1اجلدول (

قـائمة المالحق

المالحق:

الصفحة الملحقتسمیة الملحق رقم

69-65 استبیان البحث )01الملحق (

spss 69-70خمرجات النظام )02الملحق(

المقدمة العامة

أ

المقدمة العامة

مواكبة التطورات يف مجيع امليادين عليه يف ضل التحديات اليت يواجه النظام االقتصادي من حتديات عاملية وجب

اسيب، اجلانب احملسعت بقوة حنو االرتقاء مبؤسساهتا وخاصة و فان اجلزائر تسعى لتطورات والتقدم االقتصادي

تقدمي تقارير صادقة وشفافة تعكس وضعها حيث قامت بتبين النظام احملاسيب املايل جديد يضمن للمؤسسات

املايل، وايضا تسهل عملية مراقبة احلسابات من خالل توفري معلومات وضمانات لكل من أطراف العالقة.....

يف نشاطات وأعمال املؤسسة املختلفة ،وان حتقيق مستوى جودة مهما موقعا حتتل وأهداف إدارة اجلودة أنو

للمؤسسة وذلك لتواكب التطورات يف االسواق العاملية اليت أصبحت تطبق معايريعالية أصبح أمرا مرغوبا فيه

اال أن هناك من يعتقد ان اعتماد انتاج عايل اجلودة يؤدي اىل ا كان مطابق هلا، اجلودة واليت ال يقبل املنتوج اال اذ

بصورة كبرية وارهاق املنشأة مبصاريف ميكن االستغناء عنها.ارتفاع تكاليف االنتاج

وعدم االكتمال جلميع قدمه اال أنه مازال يعاين من نقصاحملاسيب وتالنظام الذي حلض على الرغم من التطوربو

لعدد من املشاكل اليت تواجه إجابات وافية عدم وجود اكتماهلنواحي القصور وعدم جوانبه، ولعل من أهم

احملاسب ومن أمهها كيفية قياس تكاليف اجلودة. لذا تعد تكاليف اجلودة أحد االجتاهات احملاسبية احلديثة اليت

انبا مهما وأحد ينصب االهتمام عليها يف الوقت احلاضر، وان مفهوم تكاليف اجلودة تطور وأصبح يشكل ج

يف مواجهة مستويات الرحبية وقدرة الشركات املؤشرات الرئيسية يف التأثري يف تكاليف االنتاج مما ينعكس على

الظروف الطارئة.

يتضح أن موضوع تكاليف اجلودة وفق النظام احملاسيب املايل تعد من املوضوعات اليت تشكل حتدي ومما سبق

للباحثني لسببني األول أن املكون االهم واجلوهري من تكاليف اجلودة هي تكاليف غري ظاهرة وامنا خمفية، وهي

املنظور فهي باألمدال ميكن تلمسهائج حماسبة تكاليف اجلودة ان نتا قابلة للقياس الكمي، والسبب االخرغري

. وسعى هار وحتقيق مزايا االسرتاتيجيةملنظمات ويف قدرهتا على النمو والزداسرتاتيجية تؤثرباتكاليف ذات مضامني

حماسبة تكاليف اجلودة وتشخيصها يف تدعيم قدرة املنضمات الصناعية على حتقيق النظام البحث اىل حتليل دور

.النظام احملاسيب املايل حسب تكاليف جودة أقل

:تحديد اشكالية البحث

يسعى الباحثني للوصول اىل نتائج تبني هلم كيفية اعتماد تكاليف اجلودة تناسب النظام احملاسيب وذلك من

انب احملاسيب، وباالعتماد على ما سبق ميكن طرح االشكالية التالية:أجل مواكبة التطورات العاملية يف اجل

؟وتعتمد من طرف النظام المحاسبي المالي مدى يمكن ان تناسب تكاليف الجودة الى أي

المقدمة العامة

ب

وتفرض هذه االشكالية جمموعة من االسئلة الفرعية:

؟ أهم مبادئهاما املقصود بالنظام احملاسيب املايل وماهي -

؟ ماهي أسباب االنتقال اىل النظام احملاسيب وماهي خصائصه -

؟ مراحل تطورهاما املقصود باجلودة وماهي -

وما هي أهم أهدافها ؟ما املقصود بتكاليف اجلودة -

ما املقصود مبقومات النظام احملاسيب لتكاليف اجلودة ؟ -

ما املقصود االسس احملاسبية يف قياس تكاليف اجلودة ؟ -

:فرضيات البحث

احملاسبية اليت يتعني التقيد هبا االطار املفاهيم اليت تشكل أساس اعداد القوائم املالية، االتفاقيات واملبادئ -

واخلصوصيات النوعية للمعلومات املالية.

من االسباب انتقال اىل النظام احملاسيب املايل منها غياب االطار املفاهيم اي اطار اعداد وتقدمي القوائم -

وسهلة الوضوح جيب ان تكون املعلومات يف القوائم املالية واضحة املالية للمؤسسة، ومن خصائصه

ملستخدميه.

اجلودة هي مدى مالئمة املنتوج واملطابقة مع املواصفات ومدى القدرة على ارضاء العميل، ومن مراحل -

تطوره مرحلة الفحص مل تقرتن اجلودة يف هذه الفرتة سوى باملنتوج.

ان تقدمي املنتج تكاليف اجلودة هي جمموعة التكاليف اليت يتم انفاقها يف املنشأة أو املنظمة االنتاجية لضم -

ورغباته، ومن أهدافها منتوج ذو كفاءة يؤدي الغرض الذي من أجله اىل املستهلك حسب متطلباته

اشرتاه العميل.

اليها تنسب اليت األداء هي الوحدات قياس عن تكاليف اجلودة وحدةومن مقومات النظام احملاسيب -

خيضع جملموعة من التكلفة وحدات اختيار أن ،كما الصناعي املشروع يف اإلنتاج نفقات عناصر

.الشروط

وهي تنقسم اىل اثنني اسس واساليب قياس تكاليف الظاهرة أسس النظام احملاسيب لتكاليف اجلودة -

.واملسترتة

البحث أهمية:

المقدمة العامة

ج

تناولنا ملوضوع النظام احملاسيب وتكاليف اجلودة، فهو يناقش امكانية اعتماد تتمثل أمهية البحث يف

اجلودة من جانب النظام احملاسيب أي حماسبيا، ومن ناحية أخرى يدرس تأثر مفاهيم تكاليف تكاليف

اجلودة على النظام احملاسيب املايل.

.البحث أهداف:

بالنظام احملاسيب املايل يف اثراء هذا سعينا من خالل هذا البحث أن نزيل الغموض على كل ما يتعلق −

املوضوع.

البحث أن نزيل الغموض على كل ما يتعلق باجلودة وتكاليف اجلودة يف اثراء هذا سعينا من خالل هذا −

املوضوع.

النظام احملاسيب اثبات أن نظام تكاليف اجلودة يستند على ذات مقومات األساسية اليت تستند عليها −

لتكاليف اجلودة

أساسية.اثبات أن نظام تكاليف اجلودة ميثل نظام حماسيب قائم على مبادئ علمية −

.توضيح أسس قياس عناصر النظام احملاسيب لتكاليف اجلودة الظاهرة واملسترتة −

:الدراسات السابقة

األردن، دار الثقافــــة للنشــــر والتوزيــــع –نــــاظم حســــن عبــــد الســــيد، حماســــبة اجلــــودة مــــدخل حتليلــــي، عمــــان -

.م2009 -1430، ،الطبعة األول/ اإلصدار األول

كلية التنافسية، حتقيق يف اجلودة تكاليف حماسبة تأثري غدير، حمسن عام ان الفيصل، علي حممد مؤيد -

.2008 والعشرون، لثاالث العدد -الثامنة ،السنة الكوفة جامعة– االقتصاد و اإلدارة

رسالة الربح، والعائد الدخل على وتأثريها اجلودة لتكاليف احملاسيب للنظام دراسة احلليب، هايل أنور -

. 2010العايل، للتعليم الربيطانية العربية األكادميية منشورة، غري ماجستري،

:االطار الزماني والمكاني

وتشمل دراسة عينة متكونة من حمافظ احلسابات وحماسبني وأساتذة حماسبة وطلبة ماسرت تدقيق حماسيب و ذلك يف

.2015 للفترة الممتدة من مارس الى ماي جامعة محه خلضر الودي

ودوافع اختيار البحث:مبررات

المقدمة العامة

د

.وايضا تكاليف اجلودة النظام احملاسيب املايل لكي ليوازي االقتصاد العامليوعينا بأمهية موضوع −

حتمية التخصص ألن املوضوع له صلة بتخصص تدقيق حماسيب. −

.وتكاليف اجلودة سعيناإلثراءمكتبتنامبراجعإضافيةفيمجااللدراساتالنظام احملاسيب املايل −

وأدواته: منهج البحث

لإلجابة على إشكالية البحث واختبار صحة الفرضيات اعتمدنا على املنهج الوصفي واملنهج التحليلي،

بغية تقدمي ركائز هذا املوضوع وصياغة اجلانب النظري منه خالل الفصل األول، مث منهج دراسة ميدانية من خالل

لنظرية على حتليل البيانات من اجلداول بيانيةاستبيان يف الفصل الثاين من أجل إسقاط بعض املعلومات ا

.احصائية

لقد مت استخدام جمموعة من األدوات ومصادر البيانات هي:

كتب من املكتبة وأوراق حبثية من مؤمترات وملتقيات ورسائل أكادميية ماجستري ودكتوراه. −

.البيانيةأدوات البحث املعمول هبا السيما حتليل املعطيات، املالحظة والرسوم −

.spssتبيان الذي استخلصنا نتائجه ضمن برنامج نتائج االسحتليل −

:هيكل البحث

:،كلفصلتضمنثالمثباحث،كانذلككمايليفصلني متتمعاجلةهذااملوضوعمنخالل

: املبحـــث األول الـــذي خـــالل مـــن اجلـــودة، تكـــاليف وفـــق احملاســـيب لنظـــام النظـــري إلطـــار يتنـــاول:األول الفصـــل -

االطـار النظــري األول والـذي بـدوره تضــمن ثـالث مطالــب كانـت كمـا يلــي::املــايل النظــام احملاسـيبماهيـة تضـمن

جمـال تطبيقـه النظـام و الثالـث وخصائصـه SCFإىل PCNأسـباب االنتقـال مـنو الثـاين نظام احملاسـيب املـايللل

والـذي بـدوره تضـمن ثـالث مطالـب ه لتكاليف اجلـودة: واملبحث الثاين الذي تطرقنا في، احملاسيب املايل وصعوباته

املســتوى و الثالــث مفهــوم وانــوع وأهــداف تكــاليف اجلــودةوالثــاين مفهــوم ومراحــل وأمهيــة اجلودةكانــت كمــا يلي:

و مقومات النظـام احملاسـيب لتكـاليف اجلـودةمطالب كانت كما يلي: ، واملبحث األمثل لكلف اجلودة وتقاريرها

.األسس احملاسبية يف قياس تكاليف اجلودةوالثالث اجلودةمناذج حماسبية تكاليف الثاين

: الـذي منهجيـة الدراسـة امليدانيـةوذلك من خالل املبحث األول بعنـوان يتناول الدراسة امليدانية الفصل الثاني: -

حـــــدود وعينـــــة تضـــــمن ثـــــالث مطالـــــب كانـــــت كمـــــا يلـــــي: أوال أدوات الدراســـــة ثانيـــــا هيكلـــــة االســـــتبيان ثالـــــث

التحليــل الوصــفي للعينــة الــذي تضــمن ثــالث مطالــب كانــت كمــا بعنــوان ، واملبحــث الثــايناســةوصــعوبات الدر

ثالــث توزيــع أفــراد العينــة حســب الوظيفــة الــيت يشــغلو�اثانيــا توزيــع أفــراد العينــة حســب الفئــات العمريــة أواليلــي:

المقدمة العامة

ه

الـذي تضـمن ضـمون االسـتبيانحتليـل م، و املبحـث الثالـث بعنـون توزيع أفراد العينة حسب الفئات اخلربة املهنيـة

النظـام احملاسـيب و والثالـث بعنـوان تكـاليف اجلـودةثانيـا النظـام احملاسـيب املـايلكانت كما يلي: أوال ثالث مطالب

.تكاليف اجلودة

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

2

:دــتمهيحتتــل اجلــودة ادارة وأهــدافا موقعــا مهمــا يف توجهــات ونشــاطات املنظمــات املختلفــة، اال ان بعــض يعتقــد ان

االلتزام بإنتاج عايل باجلودة يؤدي اىل ارتفاع تكاليف االنتاج بصورة كبري وارهاق املنشاة مبصـاريف ميكـن االسـتغناء

ت عاليـــة اجلـــودة تعتـــرب نفقـــات اجيابيـــة تعمـــل علـــى عنهاذلـــك فمـــا يـــدفع مـــن النفقـــات يف ســـبيل الوصـــول اىل منتجـــا

خفض نفقات سلبية ناجتة عن سوء اجلودة، اضافة اىل ذلك هناك قسم مـن تكـاليف اجلـودة السـلبية الـذي تتحملـه

املنشــاة ال يظهــر يف القــوائم املاليــة مثــل فقــدان املنشــاة جلــزء مــن حصــتها الســوق وهــو ميثــل خســارة مؤكــدة يف االربــاح

عتهــا املســترتة تــؤدي اىل جتاهــل انعكاســها علــى القــوائم املاليــة وهــذا بــدوره يشــكل خطــورة حــول اســتمرارية اال ان طبي

املنشأة يف السوق، لذلك البد من اجياد طرق حسابية متكن من قيـاس هـذا اجلـزء املسـترتة مـن التكـاليف لبيـان االثـر

ءات املناسـبة يف الوقـت املناسـبة لضـمان اسـتمرار املنشــاة املاليـة لتكـاليف اجلـودة وامكانيـة التقريـر عنهـا الختــاذ االجـرا

املبحث يف سوق االعمال ضمن ظروف املنافسة احلادة وقد قسمنا هذا الفصل اىل ثالث مباحث وهي كتالية:

المالي االول: ماهية النظام المحاسبيالمبحث

المبحث الثاني: تكاليف الجودة

وتكاليف الجودةالمبحث الثالث: النظام المالي

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

3

المالي: المحاسبي النظام ماهية: األول المبحث

ميكــن القــول ان الســبب الرئيســي وراء احلاجــة اىل النظــام احملاســيب املــايل يتمثــل يف مــدى أمهيــة االســتفادة مــن

البيانات املتوالدة من األنشطة االقتصادية واألحداث التجارية.

األعمـــال أدى اىل ظهـــور موضـــوعات جديـــدة تتطلـــب متابعـــة مـــن النظـــام احملاســـيب لكـــن التطـــور املســـتمر يف قطـــاع

ـــنظم والقواعـــد احملاســـبية لتســـتجيب لتلـــك التغـــريات اجلديـــدة يف ظـــل ـــة تطـــوير ال وتـــؤدي يف نفـــس الوقـــت اىل حتمي

1التطورات االقتصادية العاملية احلديثة.

المطلب األول : االطار النظري النظام المحاسبي المالي

قد تطرقنا يف هذا املطلب اىل التعريف بنظام احملاسيب ومبادئه.و

الفرع األول: تعريف النظام المحاسبي المالي:

ـــة، ـــة عددي عـــرف النظـــام احملاســـيب املـــايل با�ـــا نظـــام لتنظـــيم املعلومـــة املاليـــة يســـمح بتخـــزين معلومـــات قاعدي

2.، وهو كتايلصنيفهاوت

التصــوري للمحاســبة املاليــة دلــيال إلعــداد املعــايري احملاســبية، وتأويلهــا واختيــار : يشــكل االطــار االطارالتصــوري1 -1

الطريقة احملاسبية املالئمة عندما تكون بعض املعامالت وغريها مـن األحـداث األخـرى غـري معاجلـة مبوجـب معيـار أو

3تأويل .

الية، االتفاقيات واملبـادئ احملاسـبية الـيت ويعرف االطار التصوري: االطار املفاهيم اليت تشكل أساس اعداد القوائم امل

يتعني التقيد هبا واخلصوصيات النوعية للمعلومات املالية.

ـــدة، ويســـهل تفســـري املعـــايري احملاســـبية وفهـــم العمليـــات أو االحـــداث غـــري كمـــا يشـــكل مرجعـــا لوضـــع معـــايري جدي

4.املنصوص عليها صراحة يف التنظيم احملاسيب

.12، اجلزائر، مطابع متيجة، بدون طبعة، بدون سنة نشر، صنظام المحاسبة المالية ( تسيير الحسابات وتطبيقها)خلضر عالوى، 1 رسـالة ماجسـتري، دراسـة غـري منشـورة، جامعـة منتـوري قسـنطينة، كليـة العلـوم االقتصـادية وعلــوم التحليـل المـالي للقـوائم الماليـة وفـق النظـام المحاســبي المـالي،حممـد سـامي لزعـر، 2

.26، ص2011/2012التسيري، .4، ص07، املادة رقم74املتضمن النظام احملاسيب املايل، اجلريد الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد 2007نوفمرب 25ه املوافق 1428ذي القعدة 15، املؤرخ يف 11-07القانون رقم 3، اجلريـدة الرمسيـة للجمهوريـة اجلزائريـة، 11-07املتضـمن تطبيـق أحكـام القـانون 2008مـاي 26ه املوافـق ل 1429األوىل عـام مجـادى 20املـؤرخ يف 156-08املرسوم التنفيذي رقم 4

.11، ص04، املادة رقم27العدد

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

4

التعريـف يف املــادة الثانيـة كالتـايل: احملاسـبة املاليـة نظــام لتنظـيم املعلومـات املاليـة ويســمح جـاءالتعريـف الثـاني: 1-2

، وتســـجيلها، وعـــرض كشـــوف تعكـــس صـــور صـــادقة عـــن وتقييمهـــا ،بتخـــزين معلومـــات قاعديـــة عدديـــة، وتصـــنيفها

1اية السنة املالية.الوضعية عن الوضعية املالية وممتلكات الكيان(أي املؤسسة) و جناعته،ووضع خزينة يف �

النظـــام احملاســـيب هـــو ذلـــك األســـلوب املـــنظم أو جمموعـــة االجـــراءات املنظمـــة الـــيت يتبعهــــا التعريـــف الثالـــث: 1-3

احملاسب يف تسجيل وتبويب عمليات املنشأة املالية من واقـع املسـتندات املؤيـدة هلـا يف الـدفاتر والسـجالت احملاسـبية

2والوقوف على حقيقة مركزها املايل يف �اية الفرتة املالية معينة. أو خسارةلغرض بيان نتيجة املنشآت من ربح

قول أن النظام احملاسيب املـايل هـو جمموعـة مـن الطـرق والوسـائل واإلجـراءات وخالصةالقوألنالالتعريف الرابع: 1-4

تبويـب العمليـات يف جمموعـة الالزمة لتسجيل العمليات املالية اليت حتصل يف الوحدة االقتصادية يف شـكل نقـدي مث

3متجانسة من العمليات املالية، وبعدها يتم تلخيصها يف شكل تقارير مالية ويتم ذلك اما يدويا و آليا.

ي:الثاني: مبادئ النظام المحاسب الفرع

والواجـــب تبــىن النظــام احملاســـيب املــايل اجلزائـــري جمموعــة مـــن املبــادئ املـــربرة لإلجــراءات واملمارســـات احملاســبية

ــــة يف االعــــداد الكشــــوف لضــــمان مالئمــــة ومصــــداقية ــــات امللزمــــة مبســــك احملاســــبة املالي مراعاهتــــا مــــن طــــرف الكيان

) GAAPاملعلومـات احملاســبية املقدمـة ملســتعمليها، والتـزام املشــرع اجلزائـري جبميــع املبـادئ احملاســبية املقبولـة عمومــا (

املتضــــمن النظـــام احملاســـيب املـــايل واملرســــوم 11 -07 القـــانون والـــيت حتظـــى باإلمجـــاع الـــدويل مــــن خـــالل مـــا جـــاء يف

املتضمن تطبيق أحكام هذا القانون. 156-08التنفيذي

:املبادئ املتعلق باملالحظة: و تشمل ما يلي

:مبدئ القيد المزدوج 1-1

أن الكتابــات احملاســبية حتــرر وفقــا ملبــدأ القيــد املــزدوج، أيــن ميــس كــل 11-07مــن القــانون 16جــاء يف املــادة

تســـجيل حماســـيب علـــى األقـــل حســـابني أحـــدمها مـــدين واألخـــر دائـــن، يف ظـــل احـــرتام التسلســـل الـــزمين يف تســـجيل

كمـا العمليات واألحداث االقتصادية، وجيب أن يكون املبلغ املدين مساوي للمبلغ املـدين مسـاوي للمبلـغ الـدائن،

جيـــب أن حيـــدد كـــل تســـجيل حماســـيب مصـــدر كـــل معلومـــة ومضـــمو�ا وختصيصـــها، وكـــذا مرجـــع الوثيقـــة الثبوتيـــة الـــيت

4يستند اليها.

.6، ص2009اجلزائر، دار النشر جيطلي، بدون طبعة، -، برج بوعريريج"المخطط المحاسبي الجديد"المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي عبد الرمحان عطية، 1 .72، ص 2007، ول اجلزء األ، منشورات األكادميية العربية، الدمنارك، أصول المحاسبة الماليةوليد ناجي احليايل، 2، رسالة ماسرت، غري منشورة، جامعة الوادي، كلية العلوم IFRS/IASالمعالجة المحاسبية لتدهور واهتالك األصول الثابتة حسب النظام المحاسبي المالي ملوكه أمساء، 3

.9، ص 2012االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جوان .8، ص 2010، جامعة ورقلة، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، ديسمربالمالي الجديددروس في المحاسبة المالية حسب النظام المحاسبي مداين بن بالغيث، 4

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

5

:مبدأ الوحدة المحاسبية 1-2

علـى أن يكـون كيـان جيـب أن يعتـرب كمـا لـو كـان وحـدة حماســبية 156-08مـن املرسـوم التنفيـذي 09نصـت املـادة

يها، فاحملاسبة املالية تقوم علـى مبـدأ الفصـل بـني أصـول الكيـان وخصـومه وأعبائـه ونواجتـه مستقلة ومنفصلة عن مالك

وبــني أصــول وخصــوم وأعبــاء ونــواتج الشــركاء أو املســـامهني يف راس املــال، اذ كــل كيــان مهمــا كانــت طبيعــة ونوعيـــة

صية مالكيه.نشاطه عند تأسيسه وبدية ممارسة نشاطه يكتسب شخصية معنوية ومادية مستقلة عن شخ

:مبدأ االستمرارية1-3

مــن نفــس املرســوم مببــدأ اســتمرارية النشــاط، حيــث نصــت علــى الكشــوفات املاليــة تعــد علــى أســاس 07أقــرت املــادة

اســتمرارية االســتغالل، بــافرتاض متابعــة الكيــان لنشــاطاته يف املســتقبل اال اذا طــرأت احــداث أو قــرارات قبــل تــاريخ

قبل القريـب، فـاذا مل يـتم اعـداد نشر احلسابات من املمكن أن تتسـبب يف التصـفية أو التوقـف عـن النشـاط يف املسـت

الكشـــوف علـــى هـــذا االســـاس جيـــب أن تكـــون الشـــكوك يف اســـتمرارية االســـتغالل مبنيـــة ومـــربرة، مـــع ضـــرورة حتديـــد

1االساس املستندة اليه يف ضبط واعداد الكشوف املالية يف املالحق.

:التكلفة التاريخية 1-4

يعــين هــذا املبــدأ أن يــتم تســجيل العمليــات املاليــة يف الســجالت علــى أســاس التكلفــة الفعليــة هلــذه العمليــات. فمــثال

يـــتم تســـجيل قيمـــة املبـــىن يف الســـجالت هبـــذه القيمـــة وال ينظـــر اىل القيمـــة الســـوقية لایر 650.000عنـــد شـــراء مبـــىن

ينظــر اىل القيمــة الســوقية للمبــىن والــيت قــد تكــون أكثــر أو للمبــىن والــيت قــد تكــون أكثــر أو أقــل مــن هــذه القيمــة، وال

اهلــدف مــن هــذا املبــدأ أن ، د حتــدث لقيمــة املبــىن يف املســتقبلأقــل مــن هــذه القيمــة، وال ينظــر كــذلك اىل تغــريات قــ

حتديد قيم العمليات املالية ميكن التحقق من صحتها بشكل موضوعي لتوفري املستندات املؤيدة هلا.

: لمقابلةمبدأ ا 1-5

يقصــد هبــذا املبــدأ مقابلــة املصــروفات بــاإليرادات، حبيــث يــتم حتميــل الفــرتة احملاســبية مبــا خيصــها مــن املصــروفات الــيت

اهلـدف مـن هـذا ،سامهت يف حتقيق االيرادات اليت ختص نفس الفرتة بغض النظر هـل مت دفـع هـذه املصـروفات أم ال

شأة من ربح أو خسارة مبقابلة مصروفات الفرتة بإيراداهتا.املبدأ أنه يساعد يف حتديد نتيجة نشاط املن

، رسالة ماجستري، غري منشورة، جامعة تبسة، كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية النظام المحاسبي المالي بين االستجابة للمعايير الدولية ومتطلبات التطبيقرفيق يوسفي، 1

.17-15:ص ص، 2011-2010وعلوم التسيري،

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

6

:مبدأ الثبات 1-6

يقصــد هبــذا املبــدأ التــزام املنشــأة عنــد اســتخدامها الحــد طــرق احملاســبة بعــدم تغيــري الطريقــة مــن ســنة اىل اخــرى اال يف

الطريقــــة اجلديــــدة تــــوفر ظــــروف مــــربرة. فمــــثال ميكــــن للمنشــــاة أن تغــــري يف الطريقــــة املســــتخدمة اذا ثبــــت لــــديها أن

معلومـــات أكثـــر فائـــدة للمســـتفيدين مـــن الطريقـــة القدميـــة، بشـــرط أن يـــتم االفصـــاح عـــن التغيـــري اجلديـــد و أثـــره علـــى

املنشـــأة. اهلـــدف مـــن هـــذا املبـــدأ أنـــه يســـاعد علـــى امكانيـــة مقارنـــة اداء املنشـــأة مـــن ســـنة اىل اخـــرى، ومقارنتهـــا مـــع

يســــبب التغيـــري يف اســــتخدام الطــــرق احملاســــبية اىل صــــعوبة يف اجــــراء باملنشـــآت االخــــرى يف نفــــس الصــــناعة، حيــــث

1املقارنات.

جيـــب أن تكـــون امليزانيـــة االفتتاحيـــة لســـنة ماليـــة معينـــة مطابقـــة مبـــدأ عـــدم المســـاس بالميزانيـــة االفتتاحيـــة: 1-7

لدورة السابقة هلا، وهذا يتفوق مع فرضية االستغالل.للميزانية اخلتامية ل

ال ميكـــن اجـــراء اي مقاصـــة بـــني عناصـــر االصـــول واخلصـــوم يف امليزانيـــة أو بـــني عناصـــر لمقاصـــة: مبـــدأ عـــدم ا 1-8

داتـو االعبــاء يف حســاب النتيجـة، واهلــدف مــن هــذا املبـدأ هــو منــع فقــدان املعلومـات املاليــة لقيمتهــا، خاصــة يف االيرا

2تعاقدية.حالة االفالس، غري أنه ميكن اجراء هذه املقاصة على أساس قانوين أو

وخصائصهSCFلى إPCNالمطلب الثاني: أسباب االنتقال من

أصــــــبح املخطــــــط احملاســــــيب الــــــوطين، يف ظــــــل التوجهــــــات االقتصــــــادية اجلديــــــدة، ال يســــــتجيب ملتطلبــــــات املهنيــــــني

رجية وداخلية.اب خاواملستثمرين، وذلك ألسب

SCFلى إPCNالفرع االول: أسباب االنتقال من

االسباب الخارجية: 1-1

يعترب تبين املعايري احملاسـبية اسـتجابة ملتطلبـات الشـراكة مـع االحتـاد االوريب واملشـروع االنضـمام اىل املنظمـة العامليـة -

للتجارة.

ظهرت يف عدت بلدان احتياجات اضافية يف متويل من القطاع اخلاص وذلك بعد ما حتولـت مهمـة الدولـة، مـن -

راعية هلذا القطاع اىل املشرفة عليه.

1http://download-learning-pdf-ebooks.com/5023-free-book.

، امللتقى الوطين حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسة على الكيانات الصغيرةالنظام المحاسبي المالي: المحاسبة المبسطة المطبقة مرزوقي مرزوقي، حممد حويل، 2

.4، ص5/2013الصغري واملتوسطة يف اجلزائر، جامعة الودي،

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

7

عند البحث عن املـوارد املاليـة اجلديـدة، أصـبحت املؤسسـات ال تقتصـر علـى األسـواق احملليـة فقـط بلـى اصـبحت -

تلجأ اىل االسواق املالية الدولية.

يتطلــب تطــور املؤسســات احتياجــات معتــربة مــن املــوارد املاليــة يف اطــار اقتصــاد العــامل الــذي ال يعــرتف الــذي ال -

.يعرتف باحلدود اجلمركية

ـــة، االمتثـــال املعـــايري احملاســـبية - ـــة الدولي ـــة خدمـــة كانـــت مـــن األســـواق املالي ـــد الطلـــب االســـتفادة مـــن أي يشـــرتط عن

الدولية.

يستلزم التفتح االقتصـادي، اسـتعمال معلومـات صـحيحة، وموثوقـة وموحـدة ومعـدة وفـق معـايري احملاسـبة الدوليـة، -

التجميع احملاسيب للمؤسسات املتعددة اجلنسيات. وذلك تسهيل نقل املعلومات االقتصادية ولعمليات

األسباب الداخلية: 1-2

حتول دور الدولة يف امليدان االقتصادي والتجاري من طرف فعال اىل دور منظم. -

أصبح املخطط احملاسيب الوطين ال يتماشى مع التوجه االقتصادي احللي للبالد. -

نـه نظـام مؤسـس لتحديـد أاملستلزمات اجلبائية، ومت وصـفه بيستجيب املخطط احملاسيب الوطين بالدرجة األوىل اىل -

الضريبة.

أصبحت النظر القانونية يف املخطط احملاسيب الوطين، تطغى على النظرة االقتصادية. -

واحلــذر بصــفة مبــالغ فيهــا عوضــا ملبــدأ أصــبحت املؤسســات عــرب املخطــط احملاســيب الــوطين تســتعمل مبــدأ احليطــة -

1الصورة الوفية حبثا على أكثر ضمانات عند وقوعها احملتمل يف االفالس.

الفرع الثاني: خصائص النظام المحاسبي المالي:

من خالل التحديد السابق ملفهوم احملاسبة وتطورهـا ميكـن حتديـد خصـائص النظـام احملاسـيب كنظـام للمعلومـات علـى

يل: النحو التا

يتكون النظام احملاسيب من جمموعة من االجراءات املالية و البشرية اليت تتضافر معا لتشكل االطار العام للنظام -

يتضمن النظام احملاسيب جمموعة من االجـراءات والقواعـد واملبـادئ الـيت تـرتبط بـني أجـزاء النظـام ومكوناتـه وحتركهـا -

2بشكل ديناميكي.

.10،11خلضر عالوي، مرجع سبق ذكره، ص ص 1 .13، ص 2006، رسالة ماجستري، غزة، اجلامعة االسالمية، دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ القرارات االداريةأمحد عبد اهلادي بشري، 2

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

8

أكثــر مالئمــة مــع االقتصــادي الــدويل واعــداد معلومــات تعكــس صــورة صــادقة عــن الوضــعية يرتكــز علــى مبــادئ -

املالية للمؤسسة.

االعـــالن بصـــفة اكثـــر وضـــوح وشـــفافية عـــن املبـــادئ الـــيت حتـــدد التســـجيل احملاســـيب للمعلومـــات وتقييمهـــا وأعـــداد -

1بات.القوائم املالية، مما يسمح بالتقليل من التالعبات وتسهيل مراجعة احلسا

هلا اطار مرجعي مستمد من النظرة االنكلوساكسونية. -

معدة ملصلحة املستثمرين. -

أعداد املراجع باالعتماد على مقاربة تعكس الواقع االقتصادي. -

معاجلة العمليات احملاسبية من خالل مبادئ حماسبية متطابقة اطار مفاهيمي وليس قواعد. -

للقواعد احملاسبية وعناصر املعلومات املالية من ملحق، تقارير تسيري،...تنميط شامل يف نفس الوقت -

تطبيق اجباري لكل املعايري وكل التفسريات. -

أولوية امليزانية على حساب النتيجة وأمهية امللحقات. -

"، واملعـــــــــــــروف باإلجنليزيـــــــــــــة ب JUSTEVALEURادخـــــــــــــال مفهـــــــــــــوم القيمـــــــــــــة العادلـــــــــــــة أو الصـــــــــــــحيحة" -

"FAIRVALUE ،" والـــــيت تعـــــوض التكلفـــــة التارخييـــــة يف عمليـــــة تقيـــــيم األصـــــول واخلصـــــوم بقيمتهـــــا العادلـــــة أو

الصحيحة وهي القيمة اليت ميكن هبا شراء أو بيـع األصـل أو اخلصـوم يف تـاريخ اقفـال احلسـابات، وذلـك بغيـة معرفـة

وتقدير جيد لذمة املؤسسة.

معرفــة اثــر عنصــر الــزمن االصــل علــى عمليــة ) والــيت هتــدف اىل ACTULISATIONادخــال مفهــوم التحيــني( -

تقييم االصول واخلصوم.

2تفوق اجلوهر على الشكل والتطبيق باثر رجعي. -

أن يزود اإلدارة باملعلومات الالزمة ملساعدهتا يف وظيفتها املهمة وهي التخطيط القصري واملتوسط والطويل األجـل -

ألعمال املنشأة املستقبلية.

قيقــا يف اســرتجاع املعلومــات الكميــة والوظيفــة املخزنــة يف القواعــد بياناتــه وذلــك عنــد احلاجــة أن يكــون ســريعا ود -

اليها.

، امللتقى الوطين حوكمة الشركات كآلية للحد من النظام المالي المحاسبي كأحد أهم متطلبات حوكمة الشركات وأثرها على بورصة الجزائرأحسني عثماين، سعاد شعابنية، 1

.7، ص2012ماي 7-6بسكرة، -الفساد املايل، جامعة حممد خيضر .292-291، ص6، جملة اقتصاديات مشال افريقيا، جامعة شلف ، العدد) في الجزائرIFRS/IASمتطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد (عاشور كتوش، 2

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

9

1أن يتصف باملرونة الكافية عندما يتطلب األمر حتديثه وتطويره ليتالئم مع التغريات الطارئة علي املنشأة. -

المطلب الثالث: مجال تطبيقه النظام المحاسبي المالي وصعوباته

، وذلــك مــن طــرف عــدة خــرباء فرنســيني 2001ســنة اصــالح املخطــط احملاســيب الــوطين يف شــهر أفريلبــدأت عمليــة

بالتعاون مع اجمللس الوطين للمحاسبة.

الفرع األول: مجال تطبيق النظام المحاسبي المالي

ون التجـاري واملتمثلـني خيضع لرتتيبات اليت جاء هبا النظام احملاسـيب اجلديـد كـل شـخص طبيعـي ومعنـوي خيضـع للقـان

يف املؤسســــات العموميــــة وشــــبه العموميــــة أو االقتصــــاد املخـــــتلط وكــــذلك التعاونيــــات واملؤسســــات املنتجــــة للســـــلع

واخلــدمات ســـوقية أو ال، أمـــا مســـتعملو املعلومــة املاليـــة حســـب املشـــروع فتشــمل املســـريين، أعضـــاء االدارة واهلياكـــل

مـــن مســـامهني وبنـــوك، االدارة الضـــريبية واالحصـــاء، مـــوردون، زبـــائن، الداخليـــة للمؤسســـة أصـــحاب رؤوس األمـــوال

العمال التأمني واجلمهور.

تطبق أحكام هـذا القـانون علـى كـل شـخص طبيعـي أو معنـوي ملـزم مبوجـب قـانوين أو تنظيمـي مبسـك :02المادة

حماسبة مالية، مع مراعاة األحكام اخلاصة هبا.

تلزم الكيانات التالية مبسك حماسبة مالية: :04المادة

األشــخاص الطبيعيــون أو املعنويــون املنتجــون للســلع واخلــدمات اخلاضــعة ألحكــام القــانون التجاريالتعاونيات الشــركات

التجارية، اذا كانوا ميارسون نشاطات اقتصادية مبنية على عمليات متكرر.

لذلك مبوجب نص قانوين أو تنظيمي. وكل االشخاص الطبيعيني أو املعنويني اخلاضعني

ميكـــن الكيانـــات الصـــغرية الـــيت ال يتعـــدى رقـــم أعماهلـــا وعـــدد مســـتخدميها ونشـــاطها احلـــد املعـــني، أن :05المـــادة

متسك حماسبة مالية مبسطة.

2حتدد شروط وكيفيات تطبيق هذه املادة عن طريق التنظيم

الفرع الثاني: صعوبة تطبيق النظام المحاسبي المالي

ماجستري، دراسة غري منشورة، اجلامعة ، رسالةأثر استخدام نظم المعلومات المحاسبية على جودة البيانات المالية في قطاع خدمة في قطاع غزةمنذر حيي الداية، 1

.32م، ص2009-هـ1430عمادة الدراسات العليا كلية التجارة قسم احملاسبة والتمويل، اإلسالمية، غزة .292، صنفس املرجع سبق ذكرهعاشور كتوش، 2

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

10

فــان القــوائم املاليــة ال ميكــن ان تلــيب احتياجــات 1988حســب اإلطــار التصــويري للجنــة املعــايري الدوليــة املنشــورة يف

كــل مســتعمليها فــان هــذه االخــرية ختتلــف مــن املســتعمل ألخــر. مــن هــذا نســتنتج ان امــر عــادي وطبيعــي ان يواجــه

النظام املايل صعوبات يف السنوات األوىل من تطبيقه. وهي كتايل:

ا للتطبيـــق يف املؤسســـات الكبـــرية الـــيت تنشـــط الربصـــة صـــممت املعـــايري الدوليـــة للمحاســـبة واملعلومـــة املاليـــة اساســـ-

احلاضر يف االسواق املالية العاملية، بينما ال يوجد سوق مالية فعالة يف اجلزائر.

تتطلــب املعــايري احملاســبية الدوليــة مســتوى عــايل مــن االفصــاح والشــفافية يف نشــر املعلومــات أن اي معلومــة ضــرورية -

صاح جيب االفصاح عنها يف القوائم املالية.الختاذ قرار استثمار جيب االف

صعوبة تغيري العادات احملاسبية املرتبط باملخطط احملاسيب فمدة تطبيقه قد قاربت االربعة عقود.-

1قدم نظام املعلومات احملاسبية يف املؤسسات اجلزائرية فهو ال يصلح مع املعطيات اجلديدة.-

المبحث الثاني: تكاليف الجودةهـوم اجلــودة بتكاليفهـا منــذ أن مثلـت اجلــودة الرديئـة اسـتخداما غــري األمثـل للمــوارد والطاقـات فضــال ارتـبط مف

عــن اليــد العاملــة و الوقــت، وترتــب عليهــا تكــاليف مرتفعــة انعكســت بآثــار كبــرية علــى ارتفــاع يف التكــاليف الكليــة

.للشركة

المطلب األول: مفهوم ومراحل وأهمية الجودة

تعــــد مســــألة اجلــــودة يف الوقــــت احلاضــــر اهلــــدف االســــرتاتيجي وامليــــزة التنافســــية للعديــــد مــــن الشــــركات، بــــل

الشركات يف سوق املنافسة حمليا ودوليا.أصبحت دليال على قدرة جناح

الفرع االول: مفهوم الجودة

تعريـــف اجلـــودة وفقـــا بـــالرغم مـــن االهتمـــام املتزايـــد مبوضـــوع اجلـــودة إال أن املالحـــظ أن هنـــاك اختالفـــات يف

الخــتالف وجهــات النظــر للكتابــات يف هــذا املوضــوع، وســيظهر ذلــك بوضــوح مــن خــالل جمموعــة التعريفــات الــيت

سنوردها يف هذا اجلزء.

2اجلودة كما هي يف قاموس اكسفورد تعين الدرجة العالية من النوعية أو القيمة. المفهوم األول:

، امللتقي الوطين حول النظام احملاسيب املايل باجلزائر و عالقته العوائق والرهاناتواقع تكييف المؤسسات الجزائرية مع النظام المحاسبي المالي ، سفيان نقماري، رمحة بلهادف1

.15جانفي، ص 13/14، جامعة البليدة، يوميIAS/IFRSباملعايري الدولية ماجستري أدارة اعمال، األكادميية العربية للعلوم والتكنولوجيا والنقل البحري، الغرفة التجارية والصناعية جبدة اململكة رسالة، مفهوم الجودة الشاملةحممد علي عبد العزيز حلواين، 2

.4، ص2003/2004العربية السعدية،

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

11

: مــدى مالئمـة املنـتج لالسـتعمال، فمعيــار احلكـم لـدى جـوران هــو J.M Juranتعريـف جــوران المفهـوم الثـاني:

مدى مالئمة املنـتج لالسـتعمال بغـض النظـر عـن وضـع وحالـة املنـتج، كمـا وُعرّفـت اجلـودة علـى أ�ـا: مـدى املطابقـة

مع املتطلبات.

1.على حتقيق الرغباتدى إىل قدرهتا هي جمموعة الصفات واخلصائص للسلعة أم اخلدمة اليت تؤ المفهوم الثالث:

اخلصائص اليت تعمل على تلبية احتياجات العميـل احملـّددة، أياجلودة تظهر يف إمجايل الصفات و املفهوم الرابع: أنّ

، أو الشـاملة املقـّدرة مـن طـرف املؤسسـة ، لـذا ميكننـا القـول أّن اجلـودة تتمثـل يف تلك اليت حيّددها بشـكل أو بـآخر

2على حتقيق مستوى من اإلشباع و الرضى للمستهلك يف حدود إمكانيات املؤسسة. قابلية السلعة أو اخلدمة

علــى ا�ــا حالــة خدمــة أو ســلعة موجهــة لتلبيــة حاجيــات املســتعملني وهــذا ISOاملفهــوم اخلــامس: يعــرف حســب

التعريــف مــرتبط أساســا بإرضــاء رغبــات املســتعمل أي أن احلكــم علــى اجلــودة مت حلظــة اســتعمال املنتــوج أو اخلدمــة

ىل وحتقيــق ذلــك يتطلــب تكثيــف اجلهــود التنظيميــة حــول هــذا املفهــوم ابتــداء مــن حتديــد خصــائص املنتــوج وصــوال ا

متابعة بعد البيع.

سادس: عند اسـتخدام اصـطالح (جـودة)، فعـادة مـا نفكـر يف منـتج ممتـاز أو خدمـة ممتـازة تلـيب توقعاتنـا أو املفهوم ال

دام املطلــوب وســـعر البيـــع، عنـــدما يتجــاوز منتـــوج أو تتجـــاوز خدمـــة تزيــد، هـــذه التوقعـــات تكــون مبنيـــة علـــى اســـتخ

3فإ�ا تعتمد نوع ما على االدراك احلسى. توقعاتنا فإننا نعترب ذلك جودة، هلذا

واحلقيقــة أن اجلــودة هــي كــل مــا ســبق ذكــره، وأن التعــاريف املختلــف تتنــاول أبعــاد خمتلفــة يف نفــس الظــاهرة، وذلــك

برغم اختالف األصول الفكرية، واملهنية للمجتهدين، أو املهتمـني هبـذا املوضـوع، اال أن النتيجـة النهائيـة أ�ـم مجيعـا

4ذات الشيء ولكن بتعبريات خمتلفة.يقولون

الفرع الثاني: مراحل تطور الجودة

ان اجلـــذور التارخييـــة للجـــودة قدميـــة احلضـــارات االنســـانية وتعـــود اىل عقـــود مضـــت، غـــري ان االهتمـــام الفعلـــي هبـــذا

املوضوع يرجع اىل بداية القرن العشرين.

.18، ص1995، اجلزائر، دار غريب للطباعة والنشر والتوزيع، 9000إدارة الجودة الشاملة ومتطلبات التأهل لإليزوعلي السلمي ، 1

، جامعة ، امللتقى الوطين األول حول "املؤسسة االقتصادية اجلزائرية و حتديات املناخ االقتصادي اجلديد"إدارة الجودة الشاملة مدخل لتطوير الميزة التنافسية، مساللييحضيه2 .175، ص2003أفريل22/23ورقلة،

.25، ص1995، القاهرة، املكتبة األكادميية، الطبعة األول، الرقابة على الجودةدال بسرتفليد، 3 .9، ص2006، 4، جملة الباحث، جامعة ورقلة، عدد)في المؤسسة الخدميةTQMأدارة الجودة الشاملة ( أمحد بن عيشاوي، 4

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

12

بـــاملنتوج، واقتصـــرت فقـــط علـــى االعتبـــارات اخلاصـــة مل تقـــرتن اجلـــودة يف هـــذه الفـــرتة ســـوى مرحلـــة الفحـــص: 1-1

باملؤسسات دون مراعاة لرغبات و احتياجات العمالء، يفسر هذا الغياب من جانب العمالء، الـذين مل تكـن تعـين

هلــم اكثــر مـــن اقتصــاد وضـــمان التشــغيل حيـــث مل تكــن مطـــالبهم تتعــدى احلصـــول علــى منتـــوج يصــلح لالســـتعمال

اىل الوضـعية االقتصـادية السـائدة آنـذاك الـيت كانـت تقـف جبانـب العـرض واالنتـاج حيـث يشتغل ألطول فرتة ممكنـة،

كانت السوق قادرة على استيعاب معظم املنتوجات اليت تطرح فيها.

متيــزت هــذه املرحلـــة بتعمــيم عمليــات الفحـــص واملراقبــة علــى كامـــل مراحــل االنتـــاج، مرحلــة مراقبــة الجـــودة: 1-2

وبدال من ترك املنتوج املعيـب الـذي طـرأ عليـه خلـل عنـد مراحلـة مـن مراحـل االنتـاج يواصـل فألسباب اقتصادية فانه

تلقيه القيمة املضافة وانتظـار آخـر مرحلـة للقيـام بعزلـه فانـه مـن االنسـب القيـام هبـذا العمـل مباشـرة عنـد �ايـة املرحلـة

اليت عندها طرأ عليه هذا اخللل.

ودة بعـــد �ايـــة احلـــرب العلميـــة الثانيـــة الـــيت شـــكلت انطالقـــة ملرحلـــة ظهـــر مفهـــوم اجلـــمرحلـــة ضـــمان الجـــودة: 1-3

صـبح 1929جديدة من النمو االقتصادي، حيث وبعد كل حالة كساد اليت خلفتها األزمة االقتصـادية العامليـة سـنة

لإلنتــــاج الكبــــري مــــا يقابلــــه مــــن طلــــب، وظهــــر تنمــــيط وتوحيــــد االنتــــاج كحــــل ملواجهــــة هــــذا الطلــــب املتزايــــد علــــى

ملنتوجات.ا

اقــرتن ظهــور مفهــوم ادارة اجلــودة الشــاملة بــالتحوالت الــيت شــهدها الســوق يف مرحلــة ادارة الجــودة الشــاملة: 1-4

الســـبعينات حــــني انقلبـــت مــــوازين القـــوى اىل جهــــة العميـــل واصــــبحت امكانيـــة االختيــــار بـــني جمموعــــة واســـعة مــــن

اء العميل بدال مـن الكتفـاء بإعطائـه الثقـة بـان متطلبـات املنتوجات ما دفع باملؤسسات اىل توجيه نشاطاهتا حنو ارض

1اجلودة ستليب بانتظام.

الفرع الثالث: أهمية الجودة

حتتــل اجلــودة أمهيــة كبــرية ســواء بالنســبة للمؤسســة املنتجــة للســلعة او اخلدمــة، أو بالنســبة للمســتهلك الــذي يقتنيهــا،

2وميكن تلخيص أمهية اجلودة فيما يلي:

سطيف، كلية -رسالة ماجستري، غري منشورة، جامعة فرحات عباس ،9001ISO) 2000أثر اشهاد الجودة على اداء المؤسسة الجزائرية حالة المواصفة (منصف ، ملوك1

.13-8ص: العلوم االقتصادية وعلوم التسيري، ص .23، ص2005االردن، -، عمان، الطبعة االوىل، دار الثقافة للنشر والتوزيعادارة الجودة الشاملةقاسم نايف علوان، 2

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

13

حيـــث تســـتمد املؤسســـة مسعتهـــا مـــن مســـتوى جـــودة منتجاهتـــا، ويتضـــح ذلـــك مـــن خـــالل ســـمعة المؤسســـة: 1-1

العالقــات الــيت تــربط املؤسســة بــاجملهزين وخــربة العــاملني، والعمــل علــى تقــدمي منتجــات تلــيب رغبــات وحاجــات زبــائن

املؤسسة.

كــــي حتقـــق املؤسســــة الشــــهرة فـــاذا كانــــت منتجـــات املؤسســــة ذات جــــودة منخفضـــة فــــيمكن حتســــني هـــذه اجلــــودة ل

والسمعة الطيبة، واليت متكنها من التنافس مع املؤسسات يف نفس القطاع.

: تزايــد باســتمرار عــدد احملــاكم الــيت تتــوىل النظــر واحلكــم يف قضــايا املؤسســات الــيت تقــوم المســؤولية القانونيــة1-2

كـــل ضـــرر يصـــيب الزبـــون جـــراء بتصـــميم منتجـــات غـــري جيـــدة، لـــذا فـــان كـــل مؤسســـة تكـــون مســـؤولة قانونـــا علـــى

استخدامه هلذه املنتجات.

ــة: 1-3 تــؤثر التغــريات السياســية واالقتصــادية بشــكل كبــري يف توقيــت ويف كيفيــة تبــادل املنتجــات المنافســة العالمي

ســـوق دوليـــة تنافســـية، ويف عصـــر العوملـــة واملعلومـــات تكتســـب اجلـــودة أمهيـــة متميـــزة، اذا تســـعى كـــل املؤسســـات اىل

هبـــدف الـــتمكن مـــن املنافســـة العامليـــة وحتســـني االقتصـــاد بشـــكل عـــام، فكلمـــا اخنفـــض مســـتوى اجلـــودة يف حتقيقهـــا

1منتجات املؤسسة أدى ذلك اىل احلاق الضرر بأرباحها.

يســـاهم حتســـني اجلـــودة يف رفـــع مـــن مردوديـــة نشـــاطات املؤسســـة، وزيـــادة انتاجيتهـــا، وبتـــايل ختفـــيض األربـــاح: 1-4

كســب رضــا ووفــاء الزبــائن واملســتهلكني، وزيــادة ثقــتهم بســلع وخــدمات املؤسســة، ممــا التكــاليف، كمــا تســاهم يف

يساعدها على فرض اسعار مرتفعة وبتايل زيادة أرباح املؤسسة.

: تعتـــرب اجلـــودة كمصـــدر للتـــوفري، حيـــث أثبتـــت الدراســـات أن اجلـــودة ليســـت مســـؤولة علـــى ارتفـــاع التكـــاليف1-5

هـــذه االخـــرية هلـــا اثـــار مباشـــرة علـــى التكـــاليف مـــن حيـــث: الفحـــص، الرقابـــة، للكلفـــة وامنـــا هـــي الالجـــودة، اذا ان

الفضــــالت، تراجــــع الزبــــائن، االصــــالحات، التعويضــــات...، أال أن حتقيــــق وحتســــني اجلــــودة يســــمح بتفــــادي هــــذه

التكـــاليف، وذلـــك باملســـامهة يف ختفـــيض حـــاالت عـــدم املطابقـــة، واالصـــالحات والتعويضـــات الناجتـــة عنهـــا مـــن مث

سامهة يف ختفيض التكاليف الكلية للمؤسسة املتكونة من تكاليف االنتاج واخلـدمات، وهـذا مـا سـيؤدي اىل زيـادة امل

2ارباح املؤسسة.

المطلب الثاني: مفهوم وانوع وأهداف تكاليف الجودة

سكيكدة، كلية العلوم االقتصادية 1955أوت 20، رسالة ماجستري، غري منشورة، جامعة وأثرها في تخفيض التكاليفطرق تحسين جودة المنتوج الصناعي سلطان ، كرمية1

.11، ص2007-2006وعلوم التسيري، املنافسة االسرتاتيجيات التنافسية ، امللتقى الدويل الربع حولفي تنافسية المؤسسة -ISO-مداخل بعنوان اهمية الجودة الشاملة موصفات االيزومحيد قرومي، وعيل ميلود، 2

.3للمؤسسات الصناعية خارج قطاع احملروقات يف الدول العربية، ص

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

14

واملنشـئات تعترب تكاليف اجلودة من أهم االفكار يف اجلودة وهي جزء هام وتكمل ألي برنـامج جـودة يف املنظمـات

اإلنتاجية.

الفرع األول: مفهوم تكاليف الجودة

هــي جممــوع التكــاليف الــيت يتحملهــا املنــتج واملتعلقــة بتحديــد مســتوى جلــودة املنــتج وحتقيقــه المفهــوم االول: 1-1

التحكم فيه وتقييم مدى مطابقة موصفات املنتج مع متطلبات ورغبات املستهلك.

ات الربيطانيـــة هـــي التكلفـــة مـــن أجـــل تأكيـــد وضـــمان اجلـــودة باإلضـــافة اىل حســـب املوصـــف المفهـــوم الثـــاني: 1-2

1الفقدان واخلسارة احلاصلة عند عدم أجناز أو احلصول على اجلودة.

أن كلفة تعد أحد عوامـل النجـاح الرئيسـية للمنظمـة، اضـافة اىل اجلـودة، والوقـت، واالبـداع. المفهوم الثالث: 1-3

الســيطرة علــى تكــاليف اجلــودة انتــاج ســلعها أو خــدماهتا باســتعمال طــرق معينــة لــذا تســعى منضــمات األعمــال اىل

وأســاليب خمتلفــة متكنهــا مــن الوصــول اىل أهــدفها يف حتقيــق رضــا العميــل النــاتج عــن زيــادة قيمــة املنــتج لديــه مقارنــة

ة قــرارات التخطــيط باملنتجــات املنافســة. ويســتعمل مصــطلح ادارة الكلفــة لوصــف املنــاهج االنشــطة املســتعملة إلدار

والرقابة قصرية وطويلة األجل اليت تزيد القيمة للزبون وختفيض كلفة املنتجات واخلدمات.

ان ادارة الكلفـــة هــي اجــراءات االدارة ونشـــاطاهتا لتــوفري املعلومــات الـــيت تســاعد علــى اختـــاذ المفهــوم الرابــع: 1-4

ة على التكاليف يف سبيل حتقيق متيز املنظمة عـن طريـق تقـدمي القرار الرشيد وحتقيق االستعمال االمثل للموارد والرقاب

2منتجات تتمتع بالقيمة العالية لدى الزبون.

الفرع الثاني: أنواع تكاليف الجودة

وهـي تلـك التكـاليف الـيت حتـدث ملنـع انتـاج منتجـات غـري مطابقـة : prevention costsتكـاليف المنـع 1-1

هندســــة العمليــــة وفحــــص املــــوارد الــــواردة وصــــيانة االصــــالح واآلالت، و للموصــــفات مثــــل: تكلفــــة هندســــة اجلــــودة،

التصميم، وتكلفة التدريب للوصول اىل مستوى اجلودة املرغوبة. ةالصناعية، وهندس

وهي تلـك التكـاليف الـيت حتـدث الكتشـاف تلـك الوحـدات الفرديـة :Appraisal Costتكاليف التقييم 1-2

مــن املنــتج غــري املطابقــة للمواصــفات مثــل: تكــاليف فحــص املــواد املســتلمة، واختبــار املنــتج خــالل عملــي التصــنيع،

وفحص املنتج النهائي.

1http. achouni.tripod.com. جامعة الشرق االوسط لة ماجستري، غري منشورة، ا، رسدور رقابة على تكاليف جودة التصنيع في تحسين االداء المالي لشركات االدوية االردنيةسرى كرمي ريشان احلديث، 2

.17-16ص: م، ص2010الردن، كلية األعمال، ينايرللدراسات العلية ا

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

15

كتشـــاف ويقصـــد هبـــا التكـــاليف الناجتـــة عـــن ا :Failure-costs Internalتكـــاليف الفشـــل الخـــارجي 1-3

وحدات معيبة قبل أن يتم شحنها أو توصيلها للزبائن، وتشمل عدة أنشطة.

.اخلردةتكلفة القطع و املواد اخلام -

.االجزاء واملواد املعدلة-

.وقت االنتاج املفقودة نتيجة التعامل مع االخطاء-

1التحسني.ضعف الرتكيز بسبب الوقت الذي يقضيه استكشاف االخطاء واصالحها بدال من -

عرفـــت كلفـــة الفشـــل الـــداخلي با�ـــا الكلـــف : Internal Failure-costsتكـــاليف الفشـــل الـــداخلي 1-4

املتحققة عند اكتشاف الوحدات غري املطابقة للموصفات قبل وصوهلا للزبون وكلفة الفشل الداخلي تتضمن:

.الناجتة عن املنتجات التالفةكلفة التالف وتتضمن كلفة العمل التكاليف الصناعية غري مباشرة -

.كلفة اعادة العمل لتصليح املنتجات املعابة-

.كلفة الوقت املصروف ملعاجلة الفشل الداخلي-

كلفــة حتليــل فشــل واملســموحات املتمثلــة باخلســارة الناشــئة عــن اخــتالف ســعر املنتــوج أي الفــرق بــني ســعر البيــع -

2يكون قابال لالستخدام. االعتيادي والسعر املخفض وذلك الن املنتوج قد

الفرع الثالث: أهداف تكاليف الجودة

.منتوج ذو كفاءة يؤدي الغرض الذي من أجله اشرتاه العميل-

.مناسب السعر إلمكانيات العميل أقل سعر-

.عمر افرتضي أطول متاسك املنتج عرب الوقت-

.توافر املنتج يف االسواق وسهولة احلصول عليه-

.اتصال بني العميل واملؤسسة أو الشركة أو مقدم اخلدمةتوافر قنوات -

.حتقيق رغبات العميل وتلبية مطالبه بل الوصول اىل مراحل اهبار العميل -

.خفض تكاليف االنتاج وحتقيق سعر منافس للمنتج أو اخلدمة -

.تقليل اجراءات العمل الروتينية واختصارها من حيث الوقت والتكاليف -

غزة، عمادة الدراسات العليا كلية -، رسالة ماجستري، غري منشورة، اجلامعة االسالميةوقع تكاليف الجودة في الشركات الصناعية الفلسطينيةخالد سامي محودة، 1

.32، ص2014التجارة، .177، ص2007-2، جملة تقنية، اجمللد العشرين، العدددور الموازنة في الرقابة على تكاليف الجودةجنان على حممود، حذام فاحل النعيمي، 2

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

16

1.القوانني واملتطلبات الدولية املتمثلة يف هيئة املوصفات وكذلك منظمة التجارة الدولية اجلاتالتوفق مع -

المطلب الثالث: المستوى األمثل لكلف الجودة وتقاريرها

الفرع األول: المستوى األمثل لكلف الجودة

، لـذلك تسـعى الشـركات ايل حتديـد يتم التعبري عن اجلودة املنتجات بنسبة املنتجـات الـيت تفشـل مبطابقـة املواصـفات

مستوى أمثل للمعيب وجيود منظورين لتحديد مستوى اجلودة.

يتم حتديد مستوى اجلودة للمنتجات استنادا اىل املنظـور التقليـدي باملوازنـة بـني التكـاليف المنظور التقليدي: 1-1

واصفات من جهة أخـرى الشـكل يوضـح املنفقة ألنشطة املنع والتقومي من جهة وتكاليف أنشطة فشل يف مطابقة امل

نقطـــة الفصـــل كنســـبة مئويـــة مـــن احلـــدات املعيبـــة، وتشـــكل تكـــاليف اجلـــودة الكليـــة جمموعـــة تكـــاليف املنفقـــة للمنـــع

والتقومي والفشـل الـداخلي واخلـارجي. ومسـتوى اجلـودة األمثـل للمنتجـات هـو نقطـة الـيت تكـون فيـه أمجـايل التكليـف

يف حدها األدىن.

اســتنادا اىل املنظــور املعاصــر فــأن مســتوى اجلــودة األمثــل للمنتجــات يتحقــق عنــد مســتوى المنظــور المعاصــر: 1-2

املعيب الصفري حيث أن تكاليف الفشل الداخلية واخلارجية تزداد مع ازدياد نسبة املنتجات املعيبة، بينمـا تكـاليف

تبـدا باالخنفـاض مـع ازديـاد نسـبة املنتجـات املعيبـة، وبتـايل املنع والتقـومي تـزداد قلـيال يف بدايـة األمـر لكـن سـرعان مـا

فأن احلد األدىن من تكاليف اجلودة يتحقق عند مستوى املعيب الصفري.

الفرع الثاني: التقارير عن تكاليف الجودة

ن كلـف أن ادارة اجلودة تستلزم توفري التقارير حـول كلـف اجلـودة املتحققـة وحسـاهبا بطريقـة تفصـيلية و لكـل نـوع مـ

) أنــه ينبغــي أن يلخــص قيــاس وحتليــل Feigenbaumاجلــودة وهــذا يعــد صــميم أعمــال احملاســبة االداريــة ويشــري (

تكــاليف اجلــودة يف تقــارير تصــور الصــور األفضــل عــن متطلبــات عمــل الشــركة وجودهتــا ورمبــا مــن األفضــل أن تكــون

وكيـف ميكــن اســتخدامها ويوضـح اجلــدول رقــم تقـارير تكــاليف اجلــودة قليلـة وجيــدة لتوضــح عناصـر تكــاليف اجلــودة

الــذي يســاعد االدارة يف مراقبــة واختبــار التكــاليف مــن فــرتة اىل اخــرى، كمــا ،منــوذج لتقريــر تكــاليف اجلــودة) 1/1(

عمل تســاعده ايضــا يف حتديــد أيــن جيــب عمــل التحســينات والصــعوبات املوجــودة وهنــاك جمموعــة مــن املؤشــرات تســت

منها:لإلفصاح عن كلف اجلودة

. 18سرى كرمي ريشان احلديثي، مرجع سبق ذكره، ص 1

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

17

.يبني العالقة بني كلف اجلودة وجمموع ساعات العمل املباشرو مؤشر العمل: -*100 TotalQualityCostbor Inde=La

Direct Labor Hours .غري مباشرف اجلودة وكلف االنتاج املباشر و ويبني العالقة النسبية بني كل مؤشر الكلفة: -

*100 TotalQualityCostCost Index = Total Production Cost

ويبــني العالقــة النســبية بـني كلــف اجلــودة و امجــايل قيمــة املبيعــات، ويعــد هــذا املؤشــر مــن مؤشــر المبيعــات: -

1.أكثر املؤشرات شيوعا يف االستعمال*100 TotalQualityCostSales Index=

Total Sales )نموذج لتقرير تكاليف الجودة1-1جدول(

النسبة الى اجمالي الكلفة التكاليف المحملة أنواع تكاليف الجودة

تكاليف المنع

1.3 2،000 تدريب على اجلودة

6.5 10،000 دراسات

8.6 13،000 تطوير أنظمة

16.4 25،000 اجمالي تكاليف المنع

تكاليف التقويم

3.9 6،000 فحص املواد

2.0 3،000 فحص اجملهزين

3.3 5،000 فحص املوثوقية

16.3 25،000 املختربات

25.5 39،000 اجمالي تكاليف التقويم

تكاليف الفشل الخارجي

9.8 15،000 التلف

11.8 18،000 اعادة التصليح

7.8 12،000 اعادة العمل

3.9 6،000 أوقات العمل

33.3 51،000 اجمالي تكاليف الفشل الخارجي

االقتصاد الذي اقامتهجامعة بغداد، كلية االدارة و ستخدام املنطق العلمي التارخيي يف دفع احلركة االقتصادية، حوال ، املؤمتر الوطينقياس تكاليف الجودةمصطفى سعد سامل، 1

.13-10، ص4/2013واملعهد العايل للدارسات احملاسبية املالية،

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

18

تكاليف الفشل الخارجي

10.4 16،000 تكاليف الضمان

5.3 8،000 تكاليف التصليح واالستبدال خارج الضمان

3.3 5،000 شكوى العمالء

5.8 9،000 تكاليف خسارة النقل

24.8 38،000 اجمالي تكاليف الفشل الخارجي

100 153،000 اجمالي التكاليف

13،صمرجع سبق ذكره، مصطفي سعد ساملالمصدر:

وتكاليف الجودة المبحث الثالث: النظام المالياحلديثــة الــيت ينصــب االهتمــام عليهــا يف الوقــت احلاضــر، وأن ةتعــد تكــاليف اجلــودة أحــد االجتاهــات احملاســبي

مفهوم تكاليف اجلودة تطور حىت أصبح يشكل جانبا مهما واحـد املؤشـرات الرئيسـية يف التـأثري يف تكـاليف االنتـاج

1وقدرة الشركة يف موجهة الظروف الطارئة.مما ينعكس ذلك التأثري على مستويات الرحبية

النظام المحاسبي لتكاليف الجودة المطلب األول: مقومات

يعتـرب نظــام تكــاليف اجلــودة أحــد األنظمـة الفرعيــة، حيــث أن كــل نظــام تكـاليفي البــد لــه مــن تــوفري مقومــات

دراستها على نظام تكاليف اجلودة.متثل األساسيات اليت يقوم عليها، لذلك تتمثل مقومات حماسبة التكاليف مع

الفرع األول: وحدة قياس األداء

الوحــدات الــيت تنســب اليهــا عناصــر نفقــات االنتــاج يف املشــروع الصــناعي، كمــا أن اختيــار وحــدات التكلفــة خيضــع

للشروط التالية:

أن تكون ممثلة يف كمية اقتصادية، ميكن نسب عناصر التكلفة اليها دون مشقة أو نفقة. -1

أن تكون وحدة التكاليف منتجا �ائيا، سواء سلعة أو خدمة أو ساعة عمل. -2

أن تكون وحدة التكاليف من الوحدات العينية امللموسة. -3

أن تتمتع وحدة التكاليف بنوع من الثبات والتجانس. -4

وفيما يلي بعض وحدات التكاليف التقليدي:

مباشــر، و يف بعــض األحيــان تســتخدم تكلفــة العمالــة بــدال : أي التكلفــة اجلــودة لكــل ســاعة عمــل العمالــة •

من عدد ساعات العمل املباشر، وهذه الطريقة متنع عامل التضخم، حيث تقسم الدراهم على الدراهم.

.49م، ص2009 -1430،الطبعة األول/ اإلصدار األول،األردن، دار الثقافة للنشر والتوزيع –، عمان محاسبة الجودة مدخل تحليليناظم حسن عبد السيد، 1

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

19

: أي التكــاليف اجلــودة لكــل درهــم مــن تكــاليف التشــغيل، وميكــن أن تكــون تكلفــة التصــميم أو التكــاليف •

يات مناسبة أيضا يف بعض املوقف كبديل لتكلفة.تكلفة التسويق، أو تكلفة املشرت

: أي تكلفة اجلودة لكل درهم من صايف املبيعات، ولكن املبيعات عـادة ختضـع لتغـريات مومسيـة، المبيعات •

لذلك يكون هذا األساس ضعيفا يف حتليل املدى القصري.

الفرع الثاني: دليل مراكز التكلفة

ية أو طبيعية هلا شخصية خاصة هبا يتكون منهـا مشـروع وميكـن اسـتخدامها تعرف مراكز التكلفة با�ا: وحدت ادار

كأساس حلصر عناصر التكاليف بشكل مباشر.

توفري البيانات الضرورية لقياس كمية االنتاج أو اخلدمات، ولتحديد تكلفـة كـل مـن العمليـات االنتاجيـة أو •

اخلدمات اليت مت تأديتها.

علــى مســتوى الكفايــة يف اســتخدام عناصــر التكلفــة والرقابــة علــى مســتوى تــوفري البيانــات الضــرورية للرقابــة •

جودة االنتاج.

ذا تـوافرت أمكـن إكز جتميع لعناصـر التكـاليف والـيت ق نظام تكاليف اجلودة جند أن مركز تكلفة هو مر يتطببو

يعتــرب مكــز رقابــة اجلــودة مركــز خدمــة انتاجيــة ، االنتــاج علــى وجــه احملــدد املطلــوب القيــام خبدمــة رقابــة مســتوى جــودة

حيــث ختــدم مراكــز االنتــاج، وال تــرتبط ارتبــاط مباشــر خبدمــة منــتج بذاتــه، اال أن الــبعض يــرى امكانيــة اعتبــار مركــز

مجيـع املنتجـات متـر هبـذه رقابة اجلودة من مراكز اخلدمات االنتاجية، واعتبار قسم الفحص أحد مراكز االنتاج، الن

أو ادارة شـخص حـددت راكـز مسـؤولية تكـون خاضـعة ألشـرافولتقييم اداء هذا املركز يتعني تقسيمها اىل م ،العملية

.هدف أو جمموعة من االهدافله املسؤوليات ومنحت له الصالحيات لتنفذ

الفرع الثالث: المجموعة المستندية

عى هـــذه املســـتندات اساســـا وتشـــمل علـــى جمموعـــة مـــن االشـــعارات والنمـــاذج تنشـــر يف ارجـــاء املنشـــاة، وتســـ

التكاليف متهيدا لتصنيفها وتسجيلها يف البطاقات والـدفاتر النظاميـة اخلاصـة هبـا، وبتـايل انتاج و لتجميع البينات عن

فان املستندات يكون مقرها النهائي التسجيل يف جمموعات دفرتية وسجالت.

ة تتمثـــل يف جمموعـــة وثـــائق وتقـــارير تنتشـــر يف ارجـــاء وبالنســـبة لنضـــام تكـــاليف اجلـــودة، فاجملموعـــة املســـتندية والدفرتيـــ

املنشــاة، تســعى لتجميــع وتســجيل مجيــع تكــاليف اجلــودة، لتــتمكن احملاســبة مــن رفــع التقــارير الــيت هتــم االدارة وختــص

اجلودة، على ان يتم مراعات حتديد املسؤول عـن اعتمـاد والتسـجيل واحلفـظ لكـل املسـتندات والوثـائق والتقـارير الـيت

ف لتجميع التكاليف اجلودة نذكر:هتد

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

20

تقرير املواد املعيبة اليت تشري اىل االجزاء املرفوضة . -

اوامر اعادة التشغيل موضحا هبا تكاليف العمل واملوارد. -

تقرير املخازن عن االجزاء التالفة واملفقودة. -

سجل تكلفة ضبط اجلودة اثناء االنتاج -

سجل تكلفة ضبط اجلودة املنتجات النهائية. -

سجل الدورات التدريبية. -

الفرع الرابع: عناصر التكاليف

حتتاج أي منشأة اىل جمموعـة مـن العناصـر متكنهـا مـن حتقيـق أهـدافها يعـرب عنهـا االقتصـاديون بعوامـل االنتـاج بينمـا

يسميها احملاسبون عناصر التكلفة ويبوب احملاسبون عناصر التكاليف حسب الغرض منها اىل ثالثة جمموعات:

تكاليف املواد. •

تكاليف العمل. •

تكاليف اخلدمات االخرى. •

:العنصر حبجم االنتاج النهائي اىلويبوهبا احملاسبون حسب عالقة

* عناصر تكاليف املتغرية.

1*عناصر التكاليف الثابتة.

المطلب الثاني: نماذج محاسبية تكاليف الجودة

قـــدمت منـــاذج عديـــدة لتكـــاليف اجلـــودة يف اطـــار عـــدة نظريـــات، منهـــا ذات اهتمامـــات اقتصـــادية وحماســـبية

األوىل لـرواد اجلـودة يف اطـار مفهـوم منـاذج املطابقـة، اإلسـهاماتوادارية، ومنها النماذج التقليدية اليت طورت على وفق

ليـة ونضـام الكلـف املسـتند لنشـاط. وهنـاك النمـاذج اما املوجة االحدث فهي النماذج اليت استندت اىل التكلفة العم

اليت تستند للزبون او املداخل التحسني املستمر اليت اشتقت من االفك.

الفرع االول: نموذج الوقاية و التقويم والفشل

تكاليف اجلودة هي اجملموع الكلي لتكاليف الـيت تتـزامن مـع نشـطات اجلـودة وهـي تكـاليف PDFومبوجب منوذج

اية والتقومي والفشل الداخلي واخلارجي اليت ميكن التعبري عنها باملعدالت االتية:الوق

، رسالة ماجستري، غري منشورة، األكادميية العربية الربيطانية للتعليم العايل، دراسة للنظام المحاسبي لتكاليف الجودة وتأثيرها على الدخل والعائد الربحأنور هايل احلليب، 1

.34-29، ص ص: 2010

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

21

COQ=PC+AC+FC

حيث ان :

COQتكاليف اجلودة =

PC.تكاليف الوقاية =

AC تكاليف التقومي =

FCتكاليف الفشل =

نشــــاطات الوقايــــة ن االســــتثمار يفانطلقــــت مــــن حقيقــــة ا PDFأن االفرتاضــــات النظريــــة الــــيت أســــتند اليهــــا منــــوذج

التقـــــومي يعـــــين بالضـــــرورة حتقيـــــق عوائـــــد مقبولـــــة مـــــن ختفـــــيض تكـــــاليف الفشـــــل الـــــداخلي واخلـــــارجي أن املزيـــــد مـــــن و

االستثمارات االضـافية يف نشـاطات الوقايـة ستسـوي زيـادة االربـاح نتيجـة لتخفـيض تكـاليف التقـومي، أو بتعبـري اخـر

اجلودة الكلية.ان زيادة النشاطات الوقاية تعين ختفيض تكاليف

الفرع الثاني: نموذج كلفة العملية

ويف اطـار هــذه النظريـة فــان مـدخل كلفــة العمليـة الــذي وصـف يف املعــاير الربيطـاين قــد شـخص بوضــوح أمهيــة

قيــاس كلفــة العمليــة. وتشــري كلفــة العمليــة تكــاليف املطابقــة الكليــة وتكــاليف عــدم املطابقــة اىل أن تكــاليف املطابقــة

أمـا ،كـل مـرة العمليات الضرورية لتمايز املنتجـات واخلـدمات، علـى وفـق املعـايري املعتمـدة أول مـرة ويف تعين تكاليف

بعــد ذلــك يــتم ة، يــات الــيت تلــيب املعــايري املطلوبــتكــاليف عــدم املطابقــة فهــي تكــاليف الفشــل الــيت تتــزامن مــع العمل

عيــار تكــاليف املطابقــة، وأن الكلفــة الكليـــة تطبيــق تلــك النشــاطات العمليــات الــيت رمســة علــى اخلــرائط علــى وفــق م

للجودة يف كل عملية تساوي:

TQC = PCOC + PCONC

= الكلفة الكلية للجودة TQCحيث ان:

PCOC تكاليف املطابقة للعملية =

PCON تكاليف عدم املطابقة للعملية =

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

22

التصـنيع املتكامـل، باسـتخدام احلاسـوب وسيكون النموذج فعاال يف بيئات التصنيع املعاصرة حتديدا عنـد تنفيـذ نظـم

)IMS)ونظــم التصــنيع مبســاعدة احلاســوب (CAM التصــميم مبســاعدة احلاســوب() وCAD لقدرتــه علــى جتســيد (

تكلفـــة العمليـــات وتعاقبهـــا، عـــرب تطـــوير جممعـــات النشـــاط بـــالتزامن مـــع مـــدخالت وخمرجـــات وأنشـــطة الرقابـــة علـــى

العملية.

ستندة الى النشاطالفرع الثالث: نموذج الكلفة الم

) هبـــدف حتســـني دقـــة احتســـاب تكـــاليف االنتـــاج وختصيصـــها، اذا ABCنظـــام الكلفـــة املســـتندة للنشـــاط (

تقســـيم التكـــاليف الصـــناعية غـــري املباشـــرة اىل أكثـــر مـــن مركـــز كلفـــة ويضـــم كـــل مركـــز كلفـــة جمموعـــة مـــن النشـــاطات

حمدثـة، أذا تـوزع تكـاليف كـل مركـز كلفـة علــى املرتبطـة، وحيـدد حجـم مـا يسـتهلكه النشـاط مـن تكـاليف عـرب تقـارير

املنتجات باستخدام عامل مميز، هذا العامل املميز يسمى التخصيص يف نظم تكاليف اجلودة التقليديـة، وقـد يكـون

حجم هو االساس ساعات العمل املباشر، ساعات املكائن أو غري مرتبط باحلجم مثل عـدد االوامـر عـداد سـاعات

) علـى ضـرورة حتقيـق ABCو عدد االجزاء.... وركـزت الـنظم املبكـرة للكلفـة املسـتندة للنشـاط (التنصيب والتهيئة أ

الدقة يف ختصيص التكاليف املباشرة للمنتجات عرب هتيئة املعلومـات املالئمـة حـول تكـاليف االنشـطة الداخليـة، مـن

1دون أي اعتبار أية تكاليف خارجية. .ة ونظام الكلفة المستند للنشاطتكلفة الجودة التقليدية وكلفة العملي ): مقارنات موجزة بين نموذج2-1الجدول(

العدد الثلث -جامعة الكوفة، السنة الثامنة-االدارة واالقتصاد، كليةتأثير محاسبة تكاليف الجودة في تحقيق التنافسيةمؤيد حممد علي الفيصل، انعام حمسن غدير، 1

.241-239،ص ص:2008والعشرون،

ABCنموذج كلفة المستند للنشاط نموذج كلفة العملية PDFنموذج COQ جوانب المقارنة

التوجه للنشاط(منظور ختصيص الكلفة) التوجه للعملية التوجه بالنشاط التوجه

-فشــل داخلـــي-تقيــيم-وقايــة فئات الكلفة

خارجي فشل

ذات قيمة مضافة غري ذات قيمة مضافة عدم املطابقة-مطابقة

ال توجـــد معـــايري حمـــددة حـــول التكاليف غري مباشر

ختصــــــــيص عناصــــــــر تكــــــــاليف

اجلــــودة غــــري املباشــــرة يف نظــــم قيـــاس تكـــاليف اجلـــودة ونظـــم

حماسبة الكلفة التقليدية

ال توجـــــــد معـــــــايري حمـــــــددة حـــــــول

ختصيص عناصـر تكـاليف اجلـودة

ـــــــــاس غـــــــــري املباشـــــــــرة يف نظـــــــــم قيتكـــــاليف اجلـــــودة ونظـــــم حماســـــبة

الكلفة التقليدية

ختصــيص التكــاليف غــري املباشــرة لنشــاطات اجلــودة

باستخدام موجهات املوارد يف املرحلة الثانية منظور

ختصيص الكلفة

تعقــــــب تكــــــاليف اجلــــــودة اىل

مصدرها

ال توجـــد طـــرق دقيقـــة لتعقـــب

تكاليف اجلودة اىل مصدرها

ال توجـــــــد طـــــــرق دقيقـــــــة لتعقـــــــب

تكاليف اجلودة اىل مصدرها

تعقــــــب ومتابعــــــة تكــــــاليف اجلــــــودة عــــــرب تكــــــاليف

النشاط ملركز الكلفة باستخدام موجهات املـوارد يف

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

23

.241،صمرجع سبق ذكرهمؤيد حممد علي فيصل، انعام حمسن اغادير، المرجع:

المطلب الثالث: األسس المحاسبية في قياس تكاليف الجودة

وهي تنقسم اىل اثنني اسس واساليب قياس تكاليف الظاهرة واملسترتة.

الفرع األول: اسس وأساليب قياس االساليب الظاهرة

مــرا ضــروريا لرتشــيد قــرارات ان قيــاس تكــاليف اجلــودة وترمجتهــا بصــورة ماليــة تفهمهــا االطــراف املختلفــة يعــد ا

يـث أن منـافع ونتـائج بـرامج حتسـني وتطـوير اجلـودة وختفـيض معـدالت ، حمار يف جمال حتسـني وتطـوير اجلـودةاالستث

املعيـــب متشـــعبة غـــري خطيـــة، مبعـــىن أن ختفـــيض معـــدالت املعيـــب ملنـــتج معـــني، قـــد يرتتـــب عليـــه لـــيس فقـــط حتســـني

انتاجية منتجات أخرى.انتاجية هذا املنتج بل وحتسني جودة و

) Cقياس تكاليف الرقابة على الجودة (1-2

) ولقـد ذكرنـا سـابقا أن A)، وتكاليف التقـومي (Pتشمل تكاليف الرقابة على اجلودة كال من تكاليف املنع (

السـهولة لـذلك مـن ، قـةهاتني اجملموعتني من تكاليف تعتربان تكاليف اجيابية تضيف قيمة وتـدعيان بتكـاليف املطاب

ختطيطهـــا وقيـــاس بدقـــة وموضـــوعية والـــتحكم فيهـــا، فهـــي مـــن التكـــاليف الظـــاهرة الـــيت ميكـــن اثباهتـــا يف الســـجالت

املرحلة األول للنظام

النشـــاطات املرتبطـــة بتكـــاليف أهداف التحسني

اجلودة

النشاطات والعمليات النشاطات والعمليات

دوائـــــــــــــر اجلـــــــــــــودة، العصـــــــــــــف أدوات التحسني

ــــــــــذهين -حتليــــــــــل الســــــــــبب-الخمطـــــــــــــط عظمـــــــــــــة -النتيجـــــــــــــة

السمكة، حتليل قوى امليدان

-دوائــر اجلــودة، العصــف الــذهين

خمطــــط -النتيجــــة-حتليــــل الســــببعظمـــــــة الســـــــمكة، حتليـــــــل قـــــــوى

امليدان

حتليـــــــــــل قيمـــــــــــة العملية/النشـــــــــــاط مقـــــــــــاييس االداء

املقارنات املرجعية، حتليل موجهات الكلفة

) FPAكلفــــــــــــــــــة عناصــــــــــــــــــر( رجات املعلوماتخم

والكلفــــــــــــة الكليــــــــــــة للجــــــــــــودة

) FPAوالتكـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــاليف (

وعناصـــــــــــــرها ونســـــــــــــبها مـــــــــــــن

التكاليف الكلية

تكـــــــــــــاليف اجلـــــــــــــودة: تكـــــــــــــاليف

املطابقــة وتكــاليف عــدم املطابقــة

تكــاليف العمليــة الكليــة ونســبتها

من التكاليف الكلية

تكلفــة النشــاطات والعمليــات تكــاليف النشــاطات

قيمة والنشـاطات الـيت ال تضـيف قيمـة اليت تضيف

تكـــاليف دقيقـــة لكـــل مركـــز كلفـــة(منتجات أقســـام،

زبائن...) مقايس اداء تستند للنشاط

ادارة اجلـــــــــــــــــــــــــودة الشـــــــــــــــــــــــــاملة اسلوب االدارة

)TQM(

)ABCاالدارة املستند: للنشاط( )TQMادارة اجلودة الشاملة (

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

24

) واحلصــول A) اىل تكــاليف التقــومي (Pاحملاســبية معرفــة امجــايل قيمتهــا بدقــة وذلــك مــن خــالل ضــم تكــاليف املنــع (

)Cعلى امجايل تكاليف رقابة اجلودة (

C =A + P

) Fتكاليف الفشل (قياس 1-2

وتشــــمل علــــى جممــــوعتني، تكــــاليف الفشــــل داخلــــي وخــــارجي، وتتصــــف هــــذه اجملموعــــة با�ــــا جمموعــــة مــــن

التكاليف السلبية واليت تضيف القيمـة، والـيت تتجاهـل معظـم االنظمـة احملاسـبية قيمتهـا واثرهـا علـى نتيجـة االعمـال،

مفصـل وأخـذ التقـارير الالزمـة عـن هـذه اجملموعـة مـن لذلك يتم وفق مدخل تكلفـة اجلـودة احتسـاب قيمتهـا بشـكل

التكــــاليف الختــــاذ القــــرارات واالجــــراءات املناســــبة، وتشــــمل تكــــاليف الفشــــل علــــى نــــوعني مــــن التكــــاليف: ظــــاهرة

ومسترتة.

)IFقياس تكاليف الفشل الداخلي: ( 1-2-1

وتقسم تكاليف الفشل الداخلي اىل ثالث مكونات اساسية:

ريد االنتاج المعيبجالمترتبة على تالتضحيات -أ

:تتحدد قيمة هذه التضحيات على ضوء جمموعة من العوامل منها

.ريدهادد الوحدات املعيبة اليت يتقرر جتع •

قيمة أو تكلفة هذه الوحدات •

:حيث يتحدد عدد الوحدات املعيبة اليت يتقرر ختريدها على ضوء العوامل التالية

.املعيبةالعدد االمجايل للوحدات -

.مدى امكانية بيع الوحدات املعيبة بسعر اقل -

.ريد وتكاليف اعادة االصالحجاملقارنة بني خسارة الت -

ريدها على جمموعة من العوامل منها:ة أو تكلفة الوحدات اليت يتقرر جتوتتوقف قيم

.املرحلة اليت مت فيها اكتشاف االنتاج املعيب -

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

25

.لفةمدى امكانية اسرتداد جزء من هذه التك -

.مدى استغالل املوارد املتاحة -

ريد االنتاج املعيب وفق العالقة التالية: يتم قياس تكلفة جت

SC = N1 * C1

.ريد االنتاج املعيب: تكلفة جتSCحيث :

N1 :ريدهاعدد الوحدات املعيبة اليت تقرر جت.

C1ريد وحدة واحدة: التضحية املرتتبة على جت.

اصالح االنتاج المعيبالتضحية المترتبة على -ب

وميكن تقسيم هذه التضحية اىل ظاهرة ومسترتة، وميكن حتديد قياسها على النحو التايل:

االنتاج املعيب:التضحية الظاهرة إلصالح

تتحــدد تكــاليف الفشــل الــداخلي الناجتــة عــن اصــالح الوحــدات املعيبــة علــى ضــوء معرفــة عــدد الوحــدات الــيت يتقــرر

) وفقا للعالقة التالية:C2الالزمة لإلصالح الوحدات ( ) والتكلفةN2اصالحها(

VRe = N2 * C2

.: التكلفة الظاهرة إلصالح املعيبVReحيث:

N2عدد الوحدات اليت يعاد اصالحها :.

C2تكلفة اصالح الوحدة الواحدة :.

يرتتب على اعادة تشغيل وحدات املعيبة حتمل املنشاة لنوعني من التضحيات الضمنية مها:

االربــاح الضــائعة الــيت ميكــن حتقيقهــا يف حــال اســتغالل املــوارد و الطاقــات الــيت اســتخدمت يف اصــالح الوحــدات -

املعيبـة. وميكـن قيـاس هـذه التضـحيات علــى ضـوء معرفـة الوقـت الـالزم إلصــالح الوحـدة املعيبـة ومعرفـة كميـة االنتــاج

يدة وذلك وفق العالقة التالية: اليت كان ميكن انتاجها خالل هذا الوقت، وارباح الوحدات اجل

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

26

= N2 * T1 * G WP

T2

.: االرباح الضائعة الناجتة عن اصالح الوحدات املعيبةWPحيث

T1الوقت الالزم إلنتاج وحدات معيبة :.

T2الوقت الالزم لإلصالح جلميع العينات املعيبة :.

G: ربح الوحدة اجليدة.

N2: عدد الوحدات اليت يعاد اصالحها.

طــوط االنتــاج وحــدوث التضــحية واخلســائر املرتتبــة علــى اعــادة اصــالح الوحــدات املعيبــة واملتمثلــة يف التــأثري علــى خ-

خر يف تسليم االنتاج يف املوعد احملدد مسبقا.أاختناقات والت

يبــة )، والناجتــة عــن اصــالح الوحــدات املعPLويأخــذ التضــحيات املرتتبــة علــى االختناقــات واربــاك خطــوط االنتــاج (

يف االعتبار، تكون معادلة قياس تكاليف الفشل الداخلي املرتتبة على اصالح الوحدات املعيبة على النحو التايل:

Re = ( N2 * C2 ) +N2 *T1*G+PL

T2

: تكاليف الفشل الداخلي املرتتبة على اصالح الوحدات املعيبة Reحيث

PL التضحيات املرتتبة على ارباك خطوط االنتاج من اجراء اصالح الوحدات املعيبة :

N2،C2،T1،T2 ،Gسبق ومت تعريفهم :.

.التضحية املرتتبة على بيع االنتاج املعيب بسعر أقل

عـة املنشـاة اجليد مبجموعة من العوامل منها االثر على مس يتأثر قرار بيع الوحدات املعيبة بسعر أقل من سعر االنتاج

ـــع الوحـــدات املعيبـــة بســـعر مـــنخفض وبـــني اعـــادة اصـــالحها مث بيعهـــا مـــدى تـــوفري بالســـعر املخطط املفاضـــلة بـــني بي

.االمكانيات العادة اصالحها

(Gp- FpLp)=N3

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

27

.: التضحيات املرتتبة على بيعLpحيث :

N3كمية الوحدات املعيبة اليت يتقرر بيعها حبالتها :.

Gp اجليدة: سعر بيع الوحدة.

Fpسعر بيع الوحدة املعيبة :.

وعلى ضوء ما سبق ميكن القول بأن تكاليف الفشل الداخلي ميكن أن تقاس وفق للعالقة التالية:

IF =Sc + Re +Lp

أي أن:

تكـــاليف الفشــــل الـــداخلي= تكلفــــة ختريـــد اإلنتــــاج املعيــــب + تكلفـــة اعــــادة اصـــالح االنتــــاج املعيـــب +تكلفــــة بيــــع

بسعر أقل. الوحدات املعيبة

)EFقياس تكاليف الفشل الخارجي ( 1-2-2

تتضمن تكاليف الفشل اخلارجي جمموعة العناصر التالية:

لتعويضات والضمانات والمسموحات-أ

تتضمن هذه اجملموعـات مـن التكـاليف الفشـل اخلـارجي التعويضـات والضـمانات الـيت تتحملهـا املنشـأة طـول

ون ناشـــئة عـــن ضـــعف اجلـــودة وتشـــمل ايضـــا املســـموحات الـــيت متـــنح للعمـــالء فـــرتة اســـتخدام العمـــالء للمنـــتج، وتكـــ

لتحفيــزهم علــى قبــول االنتــاج ذي اجلــودة األقــل، ويســهل قياســها بصــورة موضــعية ودقيقــة مــع مراعــاة عــدم تضــمينها

لتضحيات ال ترتبط بضعف اجلودة.

التضحيات الناشئة عن اصالح الحدات المتراجعة من العمالء:-ب

ني مــن تكــاليف ظــاهرة وضــمنية، وتتحــدد التكــاليف الظــاهرة علــى ضــوء معرفــة عــدد الوحــدات تتضــمن نــوع

املرتاجعـــة مـــن العمـــالء إلعـــادة اصـــالحها ومعرفـــة تكلفـــة اصـــالح الوحـــدة والـــيت تتضـــمن تكـــاليف الشـــحن مـــن واىل

لضــائعة نتيجــة وتتمثــل التكــاليف الضــمنية باألربــاح ا، الصــالح واعــادة الفحــص بعــد االصــالحالعميــل، وتكــاليف ا

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

28

استغالل جزء مـن املـوارد والطاقـات املتاحـة يف اصـالح الوحـدات املرتاجعـة مـن العمـالء بـدال مـن اسـتغالهلا يف انتـاج

جديد، كذلك ما ينشأ من تضحيات نتيجة ارباك خطوط االنتاج واحتمال حدوث اختناقات.

ميكن قياس تكلفة اصالح الوحدات املرجتعة من العمالء بعالقة:

Ore =N6 * C6

.: تكلفة اصالح املرجتعةOreحيث:

N6كمية الوحدات املرجتعة من العمالء إلعادة اصالحها :.

C6تكلفة اصالح الوحدة املرجتعة من العمالء :.

جيـــب االشـــارة اىل أن املعادلـــة الســـابقة تشـــمل فقـــط الوحـــدات املرجتعـــة إلعـــادة اصـــالحها وال تتضـــمن مجيـــع

الوحـــدات املرجتعـــة مـــن العمـــالء، فقـــد يـــرفض العمـــالء بعـــض الوحـــدات رفضـــا �ائيـــا، وهـــذه التكـــاليف تعـــاجل ضـــمن

تكاليف الفشل اخلارجي.

رةالفرع الثاني: أسس وأساليب قياس التكاليف المستت

تعتــرب التكــاليف الضــمنية املرتتبــة علــى ضــعف اجلــودة، واملتمثلــة فيمــا ينشــأ مــن تضــحيات نتيجــة فقــد املنشــأة

جلــزء مــن حقهــا الســوقية، مــن أصــعب أنــواع تكــاليف اجلــودة مــن حيــث القيــاس، وذلــك نتيجــة لعــدم تــوافر بيناهتــا يف

رتات طويلــة، بــل ان هــذه اآلثــار علــى مــدى ســجالت املنشــأة، ولتــداخل آثارهــا واســتمرار هــذه اآلثــار علــى مــدى فــ

وان امهــال او عــدم دقــة قيــاس التضــحيات الــيت تنشــا ، االثــار ال تظهــر يف األجــل القصــري فــرتات طويلــة، بــل ان هــذه

عـــن نقـــص املبيعـــات، وتـــدين مســـتوى الشـــهرة املنشـــاة يشـــوه تكـــاليف اجلـــودة مـــن ناحيـــة، ويضـــلل القـــرارات بربنـــامج

ن ناحيــة اخــرى، وذلــك امهــال او عــدم دقــة قيــاس تكــاليف الضــمنية الناشــئة عــن فقــدان التحســني وتطــوير اجلــودة مــ

املنشاة جلزء من حصتها يف السوق، حيدد تكلفة اجلودة بصورة اقل من احلقيقة.

يتضــح ممــا ســبق مــدى امهيــة وضــرورة قيــاس تكــاليف اجلــودة املســترتة واملتمثلــة يف اثــار فقــد املنشــاة جلــزء مــن

لعدم وفاء املنتجات باحتياجات العمالء و رغباهتا.حصتها يف السوق

التضحيات املرتتبة على فقد املنشاة جلزء من حصتها يف السوق:

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

29

ميكــن االسرتشــاد مبجموعــة مــن العوامــل عنــد تقــدير وقيــاس التكــاليف غــري الظــاهرة املرتتبــة علــى فقــد املنشــاة لــبعض

ولقـد شـاع ، ى املنتج ومصـادر دراسـة السـوق االخـرىء، احصاءات الطلب علعمالئها منها دراسة وفحص العمال

يف االدب احملاسيب عدة اساليب لقياس التكاليف غري الظاهرة املرتبطـة بفقـد املنشـاة لـبعض عمالئهـا نتيجـة ضـعف

اجلودة، منها ما يلي:

بحوث السوق:-1

املنتجـات وعــدم اشــباعها طبقـا هلــذا االســلوب يـتم اجــراء حبــوث للتسـويق لدراســة وحتديــد اثـر ضــعف جــودة

وبتـــايل قيـــاس الـــنقص املتوقـــع يف املبيعـــات يف املســـتقبل وحبســـاب ، لعمـــالء علـــى حصـــة املنشـــاة يف الســـوقلرغبـــات ا

القيمة احلالية لقيم النقص يف املبيعات ميكن تقـدير قيمـة اخلسـارة املرتتبـة علـى عـدم الرضـا العمـالء مـن جـراء ضـعف

جودة املنتجات.

الثبات: استخدام معامل -2

وفقا هلذا االسلوب تضرب التكلفة الظاهرة للفشل اخلارجي يف معامل ثابت لتحديـد التكلفـة الغـري الظـاهرة،

املرتتبة على ضعف اجلودة، هذا ويتم تقدير هذا املعامل الثابت على ضوء خربة ادارة املنشأة.

أسلوب تاجوشي: -3

ضــا ويرا للنظــرة التقليديــة يف قيــاس خســارة عــدم ر يعــرب أســلوب تاجوشــي يف قيــاس خســارة ضــعف اجلــودة لتطــ

حاول تاجوشي معاجلة هـذا القصـور يف النمـوذج التقليـدي لرقابـة اجلـودة ، حيث املستخدم وناتج عن ضعف اجلودة

وضــع معادلــة خســارة ضــعف اجلــودة لقيــاس تكــاليف اجلــودة غــري الظــاهرة الــيت ترتتــب علــى احنــراف مســتوى اجلــودة

طط ، سواء كان هذا االحنراف يقع داخل احلدود املسموح هبا وفقـا للنظريـة التقليديـة أو يقـع احملقق على ذلك املخ

خارجها.

ولقد صاغ تاجوشي معادلة خسارة ضعف اجلودة املرتبط بالوحدة املنتجة على النحو التايل:

Ly =K( y-t)2

: خسارة ضعف اجلودة الواحدةLyحيث :

K التكاليفي للمنشأة : قيمة أو نسبة ثابتة على اهليكل

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

30

Yمستوى اجلودة احملققة الفعلي :

T مستوى اجلودة املعياري أو املخطط:

بقســـمة اخلســـارة املرتبطـــة بالبعـــد عـــن مواصـــفات اجلـــودة املخططـــة علـــى مربـــع احنـــراف االداء Kوميكـــن قيـــاس قيمـــة

الفعلي و ذلك وفق العالقة التالية:

K= C/D2

ـــــث : : اخلســـــارة املرتبطـــــة بالوحـــــدة املنتجـــــة يف حـــــدود بـــــافرتاض ان اخلســـــارة تســـــاوي الصـــــفر عنـــــد القيمـــــة Cحي

Tاملستهدفة

D احنراف املواصفات عن القيمة املستهدفة :

، ولـــذلك يعتـــرب التقــــدير Cمـــن الواضـــح أن التطبيــــق النـــاجح هلـــذه الدالــــة يتوقـــف اىل حـــد كبــــري علـــى حتديـــد قيمــــة

ة الوحيد يف تطبيق دالة اخلسارة للجودة عمليا.هو صعوب Cالصحيح لقيمة

مدى مالئمة معادلة تاجوشي:-

بدراسة معادلة تاجوشي يالحظ ما يلي:

تفــرتض املعادلــة التماثــل أو التجــانس علــى كــل جانبيهــا، مبعــىن أن نفــس القــدر مــن االحنرافــات ترتتــب عليهــا نفــس -

فقد تكون اخلسارة يف احـد اجلـانبني اكثـر حساسـية منهـا اآلثار، يف حني أن ذلك ليس صحيحا يف مجيع احلاالت،

على اجلانب اآلخر، أي أن نفس القدر من االحنرافات قد ترتتب عليه خسائر يف اجلانب االيسر .

لكــل جانــب مــن جــانيب املعادلــة، Kعلــى جــانيب املعادلــة، ولكــن قــد ختتلــف قيمــة Kتفــرتض معادلــة ثبــات قيمــة -

ذ قيمتــني خمتلفتــني حــىت تعكــس درجــات خمتلفــة مــن حساســية اخلســارة اىل جــانيب ســوف تأخــ Kومعــىن ذلــك ان

املعادلة.

ممـا ســبق نالحــظ أنــه: يعتــرب أســلوب تاجوشــي مــن االســاليب احلديثــة يف قيــاس تكــاليف اجلــودة املســترتة وهــو

عف اجلــودة تطــوير للنظــرة التقليديــة لقيــاس ضــعف اجلــودة، حيــث وضــع تاجوشــي معادلــة أمساهــا معادلــة خســارة ضــ

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

31

لقـاس تكــاليف اجلــودة املســترتة الــيت ترتتــب علــى احنــراف مســتوى اجلــودة، حمقــق عــن ذلــك املخطــط، ســواء كــان هــذا

1االحنراف يقع داخل احلدود املسموح هبا وفقا للنظرية التقليدية، أو كان يقع خارجها.

خاتمة الفصل:

.66-55ص ص:مصطفى سعد سامل، نفس املرجع سبق ذكره، 1

الفصل األول: النظام المحاسبي وتكاليف الجودة

32

من التغريات العديدة اليت حتصل يف بيئة االعمال احلديثـة وتسـاهم لكي يستطيع نظام احملاسيب املايل التوصل

اسـيب ومواكبـة مـع خمتلـف يف حتقيق أهداف املؤسسة االقتصادية اليت تعمل فيها، البد من التطوير املستمر لنظـام احمل

افة اىل التكنولوجيـا احلديثـة اليت تطرأ على املعايري احملاسبية الدولية وخمتلـف التغـريات االقتصـادية الدوليـة باإلضـالتغريات

ويعـــين أيضـــا أنـــه جيـــب االهتمـــام مبواصـــلة عمليـــة التعلـــيم ،العلمـــي والعملـــي للقـــائمني عليهـــا وكـــذا اســـتمرار التأهيـــل

احملاســيب مــن قــبال القــائمني علــى عمــل نظــام احملاســبة املاليــة يف املؤسســة االقتصــادية املختلفــة وذلــك مــن أجــل تدنيــة

تكاليف اجلودة وزيادة اجلودة يف النظام احملاسيب.

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

38

تمهيد:

لقد ارتأينا أن ندعم اجلانب النظري للبحث بدراسة ميدانية، وهي عبارة على استبيان موجه للمحافظ

احلسابات، أساتذة حماسبة، حماسب يف شركة، وقد كان اختيار هذا النوع من الدراسة امليدانية وعدم اجراء دراسة

كون البدئ يف تطبيق النظام احملاسيب املايل يف ديدة، لعل من ابرزها تطبيقية يف احدى املؤسسة اجلزائرية ألسباب ع

من أن النظام احملاسيب املايل جديدو وكذا مبا أن دراستنا تعترب جديدة األخرية، بعض املؤسسات كان يف اآلونة

هذه االسباب وأخرى أدت بنا أيضا اىل حتديد عينة الدراسة امليدانية تكاليف اجلودةاعتماد امكانية حيث و من

حمافظ حسابات وأساتذة حماسبة وحماسب يف شركة وذلك بغية حصر عينة الدراسة يف االشخاص املطلعني من

على النظام احملاسيب املايل الذي درسوه وطبقوه يف امليدان وكذا مطلعني على تكاليف اجلودة، وبتلي تكون فئة

على أساسها سيتم ن من تساؤالت، واليت العينة هي املخولة هلا دون سواه االجابة على ما تضمنه هذا االستبيا

. spssأثبات أو نفي فرضيات البحث وذلك باالعتماد على نتائج الربنامج االحصائي للبيانات

ومن خالل هذا الفصل سنتطرق اىل الدراسة امليدانية بغية معرفة امكانية االعتماد تكاليف اجلودة وفق النظام

الدراسة كما نتطرق اىل التحليل الوصفي للعينة وكذا حتليل مضمون عرض منهجية احملاسيب املايل من حيث

االستبيان.

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

39

املبحث األول: منهجية الدراسة امليدانية حنن بصدد دراسته و املتعلق اعتماد تكاليف اجلودة وفق النظام احملاسـيب الذي متطلبات املوضوع متاشيا مع

املايل، يف ضوء التغريات اليت طرأت علـى املمارسـة احملاسـبية يف اجلزائـر سـعيا ال عـادة ترتيـب وتنظـيم املهنـة احملاسـبية

ت الدوليــة الــيت تشــرف علــى عمليــة يف اجلزائـر، مبــا تالئــم مــع التوجهــات العامليــة. وتلبيــة املتطلبــات واحتياجــات اهليئــا

وفــق النظــام احملاســيب املــايل، ويف هــذا البحـــث التوافــق و التوحيــد احملاســيب، الدراك امكانيــة اعتمــاد تكــاليف اجلــودة

واســتنادا ملتطلبــات معاجلــة هــذا املوضــوع يف امليــدان، االعتمــاد علــى مجلــة مــن االدوات للوقــوف علــى اجلوانــب الــيت

لموضــوع، كونــه يــدرس هــل اعتمــد تكــاليف اجلــودة وفــق النظــام احملاســيب املــايل و للوصــول اىل تكفــل أفضــل معاجلــة ل

النتائج املراد حتقيقها من خالل استعمال االدوات التالية:

املقابالت الشخصية -

االستبانةمجع املالحظات -

مجع الوثائق واملعلومات -

االستبانة -

اجيــاد التكامــل بينهــا، خصوصــا فيمــا يتعلــق باالعتمــاد علــى وقــد حاولنــا اســتغالل هــذه االدوات مــن خــالل

الذي حولنا من خالل لتدارك أوجه القصور أو احلدود اليت ميزت أدوات العمل امليدانية االخرى االستبيان

باعتبـار هـذا األخـري األكثـر اسـتخداما مــن قبـل الباحـث ومجـع البيانـات األوليــة، وممـا يؤكـد كـذلك أمهيـة هــذه

معظــم األدوات الســابقة الــذكر تســتخدم عــادة كــأدوات مكملــة ألداة االســتبانة، ولــذلك ســيتم الرتكيــز يف األداة أن

دراستنا هذه على االستبانة من خالل التحضري، التحليل و استخالص النتائج.

المطلب األول: أدوات الدراسة

املســتعملة، و الكيفيــة الــيت متــت باالســتناد اىل تقــدمي الســابق ســوف نقــوم يف هــذا املطلــب لتفاصــيل االدوات

هبا.

: المقابالت الشخصية 1-1

بالغة كمصدرها رئيسي للحصول على املعلومـات حيـث قمنـا أن عنصر املقابالت يف الدراسة امليدانية يكتسي أمهية

سلســلة مــن املقــبالت متحــور احلــوار فيهــا حــول معــايري احملاســبة الدوليــة والنظــام احملاســيب املــايل بــأجراءفيهــذا الصــدد

التوافق بينهما. ومدى

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

40

لـف االطـراف الفاعلـة يف امليـدان حيث حولنا جاهدين يف هذا الصدد استقصاء واسـتخالص اراء ووجهـات نظـر خمت

احملاسيب، وقمنا يف هذا الصدد مبحاورة بعضا منها حيث يتمثلون عموما يف:

وحماسبني يف الشركة املهنيني وهم: حمافظي احلسابات، •

االكادمييني وهم: اساتذة جامعيني وطلبة ماسرت ختصص تدقيق حماسبة •

منصبا حنو املقبالت غري الرمسية، وذلك ملا يعرتي املقبالت الرمسيـة مـن بعـض ويف هذا اجملال نشري اىل ان تركيزنا كان

افـادة حبـث مـن اجلامعـة او طلـب مسـبق يـودع لـدى امانـة الشـخص املـراد مقابلتـه، ممـا اردصت الرمسية كاستءااالجرا

ل ذلك وميس بسرعة احلصول على املعلومات .يؤثر ك

اسـتطعنا توسـيع جمـال الفئـات الـيت مشلهـا احلـوار، والـيت هلـا عالقـة باملمارسـة ومن خالل قيامنـا بـاملقبالت غـري الرمسيـة

احملاســـبية يف اجلزائـــر. وبـــالرغم مـــن أن احلـــوار الـــذي كـــان يبـــدوا خـــالل هـــذه القـــاءات غـــري الرمسيـــة مل يكـــن متجـــانس

ليــــه يف بعــــض هيكلــــة، اىل انــــه مثــــل مصــــدر اعتمــــدنا عطــــراف، وليســــتند اىل اســــئلة حمــــددة يف بالنســــبة ملختلــــف اال

نتيجة ثراء تنوع وجهات نظر االطراف اليت حاورناها اليت من بينها:التحاليل

االساتذة املهتمني باحملاسبة.-

املمارسني للمهنة يف امليدان.-

اطارات بعض املؤسسات االقتصادية.-

طلبة ماسرت ختصص تدقيق حماسيب.-

جمع المالحظات: 1-2

امليدانيـــة للهيئـــات الفاعلـــة يف جمـــال احملاســـيب يف اجلزائـــر، اســـتطعنا تســـجيل علـــى مـــن خـــالل قيامنـــا بـــبعض الزيـــارات

العمــوم بعــض املالحظــات الــيت ســاعدتنا يف توجيــه منهجيــة حبثنــا واستســقاء املعلومــات مــن مصــادر اخــرى، وابــرز مــا

ان: نشري اليه يف هذا اجملال

طــالع عليهــا، اذا تبقــى يف كثــري االحيــان حكــرا املعلومــات والوثــائق الغــري منظمــة بشــكل يســمح ويســهل عمليــة اال-

على اطراف معينة او بتوصيات من جهات خمتلفة.

عدم تلقى اجابات واضحة ودقيقة وان وجد التجاوب يف بعض االحيان فـان االجابـات تكـون غـري واضـحة وغـري -

دقيقة.

قادهــــا الــــيهم( باعتبــــارهم املــــؤهلني الغيــــاب املســــتمر واملتكــــرر للمســــؤولني علــــى القــــل اثنــــاء معظــــم الزيــــارات الــــيت -

.على اسئلتنا وانشغاالتنا لإلجابةواملخولني

جمع الوثائق والمعلومات: 1-3

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

41

حاولنــا يف هــذا الصــدد الوصــول اىل مصــادر املعلومــات والوثــائق املتاحــة، والــيت تــتم أساســا مبيــدان احملاســبة يف

البحـث واسـتمرت معـه، حيـث تعـددت هـذه الوثـائق لتشـمل اجلزائر باعتبار هذه اخلطوة رئيسية بـدأت قبـل انطـالق

كل من:

النصوص والتشريعات املتضمنة يف اجلرائد الرمسية.-

حبوث عملية أجنزت يف اجلزائر-

اضافة اىل هذا فقد اعتمدنا كذلك على قنوات أخرى من أجل احلصول على املعلومات.

االستبانة: 1-4

رغـــــم مـــــا ســـــبق ذكـــــره مـــــن أدوات ووســـــائل شـــــىت مت اســـــتعماهلا واالعتمـــــاد عليهـــــا للحصـــــول علـــــى خمتلـــــف

املعلوماتوألجــل الوقــوف علــى االدراك اجليــد و الفهــم الصــحيح للبحــث املقصــود مــن خمتلــف جوانبهــا، وأمــام حــدود

نــــاء اعــــداد هــــذا البحــــث يف األدوات الســــابقة واملشــــاكل والعراقيــــل و املصــــاعب الــــيت واجهتنــــا يف مراحــــل خمتلفــــة أث

الـيت استعمال بعض االدوات السالفة الذكر كاملقابلة مثال، اجتهنا اىل االعتماد علـى أداة االسـتبانة لتجـاوز النقـائص

ـــا اىل االعتمـــاد علـــى أداة االســـتبانة لتجـــاوز النقـــائص الـــيت ـــة مـــثال، اجتهن ـــذكر كاملقابل اعرتضـــت االدوات الســـالفة ال

قة، وذلــك باعتبارهــا أداة واســعة االســتعمال منقبــل البــاحثني، مل تتميــز بــه هــذه األداة، مــن اعرتضــت االدوات الســاب

مزايا يف جمال قياس تطابق وجهات نظرنا مع أفراد العينـة املوجهـة هلـا هـذا االسـتبيان، وذلـك مـن خـالل حتليـل نتـائج

حيـث سـيتم التطـرق هلـذه األداة فيمـا هو تكوين رأي عن التساؤالت املطروحة متهيـدا السـتخالص النتـائج النهائيـة،

يأيت بالتفصيل.

المطلب الثاني: هيكلة االستبيان:

ـــةســـؤاال موزعـــة علـــى )32(وثالثـــني أثنـــنيتضـــمنت االســـتمارة حمـــاور رئيســـية، ومـــن أجـــل الوصـــول اىل ثالث

فقد اعتمدنا خالل صياغتنا لألسئلة على عدت أنواع من األسئلة منها: االجابة واضحة والدقيقة للمستجوبني

أسئلة مغلقة حتتمل اجابة حمددة حىت يتسىن لنا حتديد أراء أفراد العينة حول أهم املواضيع اليت تناوهلا االستبيان.-

وضـــــوع، علـــــى أســــئلة مفتوحـــــة للوقـــــوف علـــــى وجهـــــات نظـــــر أفـــــراد العينـــــة حـــــول مجلـــــة مـــــن القضـــــايا املرتبطـــــة بامل-

أساسـاإلجابات املسـتندة جلملــة مـن اخليـارات ويبقــى جمـال االجابـة مفتــوح أمـام افـراد العينــة إلضـافة وجهـات نظــرهم

تتضمنها جمموعة اخليارات املقرتحة. اليت

مت تقسيم االستبانة اىل جزأين:

5مشـــل هـــذا اجلـــزء املعلومـــات الشخصـــية للعينـــة املدروســـة، العمـــر، الوظيفـــة، ســـنوات اخلـــربة تشـــكل الجـــزء األول:

أسئلة.

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

42

سؤاال: 27تشكل يف جمملها مت تقسيم هذا اجلزء متاشيا مع طبيعة املوضوع اىل أربعة حماور الجزء الثاني:

أسئلة حول النظام احملاسيب املايل 7ضم المحور األول:

أسئلة حول تكاليف اجلودة 8ضم المحور الثاني:

حول حماسبة تكاليف اجلودةسؤال 12ضم المحور الثالث:

،جــاء تباعـدها مرحلــة توزيعـه علــى العينــة )01(بعـد ان مت اعــداد االسـتبيان بالشــكل النهـائي املوضــح يف امللحــق رقـم

عــدة قنــوات قصــد الوصــول اىل العــني املقصــود، املقصــودة مــن مهنــني واكــادمييني، وهــذه العمليــة متــت باعتمــاد علــى

وضمان احلصول على اكرب عدد من االستمارات اليت متت االجابة عليها. وبصفة عامة اعتمـدنا علـى الطـرق التاليـة

يف توزيع االستمارات:

العينة وتسليمهم استمارة االستبيان باليد بأفراداالتصال املباشر -

د االلكرتوين.الستمارات عن طريق بريارسال -

هنيني يف مكاتبهم.زيارة املمارسني امل-

االستعانة ببعض االساتذة وبعض زمالءنا يف توزيع االستمارات.-

وبتعدد القنوات املعتمدة عليها يف استقصاء االجابات، تنوعت كذلك اساليب وطرق الردود وحـىت الوقـت حيـث

اىل دقــائق معــدودة يف بعــض االحيــان حيــث مت احلصــول تراوحــت مــدة احلصــول علــى االجابــة مــا بــني ايــام ســاعات

على االجابة عن طريق:

بة بشكل مباشر من الفرد املستقصي.احلصول على االجا-

االتصال باألساتذة والزمالء الذي استعننا هبم سابقا الستالم الستمارات.-

ن طريق هذا األخري.احلصول عن االجابات عن طريق الربيد االلكرتوين من الذين مت مراسلتهم ع-

المطلب الثالث: حدود وعينة وصعوبات الدراسة

حدود الدراسة: 1-1

تتمثل حدود هذه الدراسة فيما يلي:

ـــة: 1-1-1 ـــة اعتمـــاد تكـــاليف اجلـــودة وفـــق النظـــام الغـــرض الحـــدود المكاني مـــن هـــذه الدراســـة هـــو اســـتبانة امكاني

احلصول على أكرب عينة ممكنة، وكـذلك رفـض الكثـريين التجـاوب احملاسيب املايل، ومشلت عدة واليات وطنية بغرض

مع الدراسة يف بعض املناطق خاصة املهنيني.

.2015افريل 1امتدت هذه الدراسات حوايل أربعة اسابيع من الحدود الزمنية: 1-1-2

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

43

والتـدقيق احملاسـبةأكادمييني ومهنيني حـائزين علـى شـهادات علميـة يف مشلت هذه الدراسة الحدود البشرية:1-1-3

احملاسيب، أو امتالكهم خلربة مهنية يف نفس اجملال.

ظام احملاسيب وكذا تكاليف اجلودة.اهتمت هذه الدراسة باحملاور املرتبطة بكل من النالحدود الموضوعية: 1-1-4

مجتمع وعينة الدراسة 2-1

مجتمع الدراسة: 2-1-1

عند اختيارنا جملتمع الدراسة وضعنا كشرط أساسي املؤهل العلمـي والعملـي، فكـان احليـازة لشـهادة علميـة يف

لقد مت اختبار عينة عشوائية فكـان جمتمـع ذات العالقة بالنسبة للمهنيني.احملاسبة النسبة لألكادمييني، ورمبا الشهادة

ت:الدراسة ممثل فكان جمتمع الدراسة ممثال بأربعة فئا

ختصص تدقيق حماسيبطلبةماسرت الفئة األولى:

أساتذة جامعيني الفئة الثانية:

حمافظي احلساباتالفئة الثالثة:

حماسب معتمد يف شركةالفئة الرابعة:

االثنني. كان اهلدف من مشول جمتمع الدراسة للمهنيني وكذا األكادمييني هو املزاوجة بني آراء

عينة الدراسة 2-2-1

قمنــا وااللكــرتوين العــادي االســتبيان اســتمارة نشــر أو توزيــع قبــل مســبق بشــكل الدراســة عينــة حجــم حتديــد يــتم مل

التـدقيق يف عليـا دراسـات وطلبـة وموظفني ومهنيني أكادمييني على اشتملت عشوائية عينة على استمارة 30 بتوزيع

مســاعدة طريــق عــن بــذلك قمنــا أخــرى وأحيانــا املباشــر، واالســتالم التســليم طريقــة أحيانــا اعتمادنــا ولقــد احملاســيب،

.االلكرتوين الربيد عرب كان االلكرتونية االستبيان الستمارة بالنسبة أما. الزمالء بعض

:وحتصل االستمارات موضح يف اجلدول التايل

) :االحصائيات المتعلقة باستمارة االستبيان3 -2جدول رقم (

النسبة التكرار البيان

100 30 االستمارات الموزعة

86.67 27 االستمارة المسترجعة

6.67 2 االستمارات المفقودة

3.33 1 االستمارة الملغاة

3.33 1 االستمارة الوارد بعد اآلجال

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

44

83.33 26 االستمارة

مناعدادالطالبةالمصدر:

المشاكل والصعوبات: 1-3

واستقصاء اجابات وأفراد العينة حول مواضيع ذات أمهية للطالب.بالرغم من أمهية االستبيان كأداة جلميع

املالئمة، اال وبالرغم من حصول هو استالمه حلجم معني من االجاب اعتمادها للدراسة وفقا ألساليب اإلحصائية

أن ذلك ال مينع من وجود بعض املشاكل والصعوبات اليت اعرتضتنا خالل مرحلة استالم اجابات أفراد العينة، واليت

ميكن تلخيصها بإجياز فيما يلي:

التجاوب السليب لبعض أفراد العينة رغم احلاحنا واستفسارنا املستمر عن مصري استمارة االستبيان اليت وجهت هلم.-

موقع تواجد الطالب، األمر الذي حال دون قيامه وجود بعض أفراد العينة يف مناطق جغرافية بعيدة عن-

بالتوضيحات الالزمة يف حالة ما اذا وجدوا أي لبس أو غموض يف استمارة االستبيان املرسلة اليهم.

حرمنا من احلصول على آراءهم واجابتهم، فاإلجابة على االستبيان رغم زيارتنا املتكررة هلم، متاطل بعض أفراد العينة -

نظرا ألن للدراسة حدود زمنية ال ميكن جتاوزها.

المبحث الثاني: التحليل الوصفي للعينة

الوظيفة املمارسة، سنوات اخلربة، وسنقوم رية، املنهجية ألفراد العينة من حيث الفئات العمبناء على التقسيمات .SPSSبتحليلها من حيث التكرار والنسبة باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج

عمريةحسب الفئات التوزيع أفراد العينة المطلب األول: توزع أفراد العينة حسب الفئات العمرية ):4 -2( الجدول رقم

%النسبة التكرار العمر الرقم 19.2 5 سنة 30أقل من 1

53.8 14 سنة 40اىل 30من 2

26.9 7 سنة 40أكرب من 3

100 26 اجملموع

.spssوبرنامج على نتائج االستبيانمن اعداد الطالبة باالعتمادالمصدر:

): تمثل توزيع افراد العينة حسب الفئات 1-1( الشكل رقم

العمرية:

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

45

spssالطالبة باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج من اعداد المصدر:

يوضح لنا اجلدول أعاله توزيع أفراد عينة الدراسة حسب الفئات العمرية، وميكن استخالص منه أن األفراد الذين

30. من حماسبنيوهم ميثلون تقريبهم ،أفراد 5 مبا يعادل% 19.2سنة يشكلون نسبة 30يرتاوح عمرهم أقل من

وطلبة ماسرت. أكرب من حمافظ حساباتفرد يف جمملهم تقريبا 14مبا يساوي %53.8سنة يشكلون نسبة 40اىل

يف شركة.أفراد يف جمملهم تقريبا اساتذة جامعيني 7مبا يساوي 26.9سنة يشكلون نسبة 40

المطلب الثاني: توزيع أفراد العينة حسب الوظيفة التي يشغلونها

توزيع أفراد العينة حسب الوظيفة): 5 - 2الجدول رقم(

%النسبة التكرار الرقم الميدان

15.4 4 1 محاسب

46.2 12 2 محافظ حسابات

38.5 10 3 استاذ محاسبة

100 26 / المجموع

.spssمن اعداد الطالبة باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج المصدر:

حسب الفئاتالوظيفيةمتثل توزيع افراد العينة : )2-1( الشكل رقم

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

46

يشــكلون يوضـح لنـا اجلـدول اعـاله توزيــع أفـراد العينـة حسـب الفئـات العمريــة، وميكـن اسـتخالص منـه أن احملاسـبني

أفــراد مــن جممــوع العينــة وهــي اقــل نســبة. وأن حمــافظي احلســابات وطلبــة ماســرت ميثلــون 4مبــا يعــادل %15.4 نســبة

ميثلــون نســبة فــردا مــن جمموعــة العينــة وهــي أكــرب نســبة يف العينــة. وأن أســاتذة احملاســبة 12مبــا يعــادل%46.2نســبة

أفراد من جمموعة العينة متوسط النسبة. 10مبا يعادل 38.5%

المطلب الثالث: توزيع أفراد العينة حسب الفئات الخبرة المهنية

: توزيع أفراد العينة حسب الخبرة)6 -2(الجدول رقم

%النسبة التكرار سنوات الخبرةعدد الرقم

19.2 5 سنوات 5أقل من 1

38.5 10 سنوات 10الى 5مابین 2

42.3 11 سنوات 10أكثر من 3

100 26 المجموع /

.spssمن اعداد الطالبة باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج المصدر:

تمثل أفراد العینة حسب الخبرة المھنیة): 3 -1الشكل رقم(

.spssمن اعداد الطالبة باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج المصدر:

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

47

يوضح لنا اجلدول أعاله توزيع أفراد العينة حسب متغري اخلربة املهنية، حيث أن نسبة األفراد الذين تقل خربهتم

. وأما وهم ميثلون احملاسبني وهي أقل نسبة من حيث اخلربة %19.2سنوات حيث كانت نسبتهم 5املهنية عن

من حيث اخلربة وهي متوسط النسبة %38.5سنوات كانت نسبتهم 10اىل5أفراد العينة الذي كانت خربهتم من

فهي متثل نسبة %42.3فما فوق نسبتها 10وهم ميثلون جممل حمافظ احلسابات وطلبة املاسرت، أما فئة من

اساتذة احملاسبة.

مضمون االستبيانالمبحث الثالث: تحليل

منا لتسهيل االجابة على االستبيان وكذا حتليله، مت حتديد مقاييس االجابات باستخدام مقياس سعيا

قمنا ليكرت ذي األربعة درجات لقياس رأى أفراد عينة الدراسة بشأن األسئلة اليت تضمنها االستبيان حيث

اىل 4، ومن 4اىل 3، من3اىل 2،من 2اىل 1 حبساب طول الفئة والذي يساوي حاصل قسمة عدد املسافات(من

، ) على عدد اخليارات املتاحة أمام املستجوبني (موافق بشدة، موافق، حمايد، غري موافق، غري موافق بشدة )5

من ، وحبيث مت حتديد خيارات االجابة على األسئلة و أوزان االجابات 0.8= 4/5وعليه يساوي طول الفئة

، اخليار غري موافق برقم 3، اخليار حمايد برقم 4، اخليار موافق برقم5خالل الرتميز لكل من خيار موفق بشدة برقم

.1، اخليار غري موافق بشدة برقم 2

كما هو موضح كاآليت:

: خيارات االجابة على أسئلة االستبيان و أوزانها)7 -2(الجدول رقم

غري موافق بشدة غري موافق حمايد موافق موافق بشدة5 4 3 2 1

، مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة املاسرت، يف علوم التسيري، دور جودة المعلومة في ترشيد القرارات التسويقيةفاطمة الزهرة محزة، المصدر:

.52، ص2013/2014ختصص تدقيق حماسيب، غري منشورة، جامعة الوادي،

ـــــة وكـــــذا أوزا�ـــــا، وبعـــــد مجـــــع البيانـــــات وتبويبهـــــا باســـــتخدامنا بعـــــد القيـــــام حتديـــــد خيـــــارات برنـــــامج االجاب

spss لإلصدار الواحد والعشرين، وذلك بغية وضع قاعدة بيانات وجداول ميكن االعتماد عليهـا يف عمليـة التحليـل

العـــام لكـــل املعيـــاري ومـــن مث نســـتطيع حتديـــد االجتـــاهليقـــوم الربنـــامج حبســـاب كـــل مـــن املتوســـط احلســـايب واالحنـــراف

اجابة.

كما هو جمسد فيما يلي: ): يبين األوزان المرجح لمقياس الدراسة8 -2الجدول رقم (

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

48

االتجاه المتوسط المرجح غري موافق بشدة 1.79الى 1من

غري موافق 2.59الى 1.80 حمايد 3.39الى 2.60 موافق 4.19 الى 3.40

موافق بشدة 5الى 4.20 .72، مرجع سبق ذكر، صمحزة فاطمة الزهرةالمصدر:

المطلب األول: النظام المحاسبي المالي

وكــذا امكانيــة تطبيقيــه، كــذلك حاولنــا معرفــة ظاماحملاســبياملايلالنصأســئلة خت 07حاولنــا يف هــذا احملــور توجيــه

وابــراز أمهيتهــا ومــدى قبوهلــا، حيــث كــان االجتــاه العــام لإلجابــة أفــراد مــدى االطــالع عليهــا مــن طــرف املســتجوبني

نظـــرا مبـــا يكتســـبه النظـــام احملاســـيب املـــايل مـــن أمهيـــة أل�ـــا جـــاء لتوحيـــد مـــع احملاســـب الدوليـــة واضـــافة العينـــة باملوافقـــة

مـــن خـــالل حتليـــل ذا احملـــورالشــفافية اىل القـــوائم املاليـــة وتســـهيل عمليــات التســـجيل احملاســـيب، ونفصـــل مضـــمون هــ

:أسئلة :وهي كميلي

موافــق، متثــل اجابــة %30.8الســؤال األول نالحــظ أن االجتــاه العــام للعينــة كــان باملوافقــة، حيــث جنــد نســبة -أوال

اخلامسـة . وينـدرج ضـمن الفئـة 4.69متثل اجابة موافق بشدة، حيث جند أن املتوسط احلسايب ميثـل %69.2ونسبة

، مبا يدل علـى اطـالع عاليـة علـى النظـام احملاسـيب املـايل تسـمح 0.470املستعمل. واحنراف املعياري ملقياس ليكرت

باعتماد نتائج االستبيان.

ـــا ملوافـــق بشـــدة، وهـــو هـــل يوجـــد %50ملوافـــق ، ونســـبة %50الســـؤال الثـــاين وافقـــت عينـــة الدراســـة بنســـبة -ثاني

والــذي يــدخل ضــمن الفئــة اخلامســة 4.5خصــائص لنظــام احملاســيب، ويتجلــى ذلــك يف املتوســط احلســايب الــذي بلــغ

اري الــذي املعيـ االحنـرافمـن مقيـاس ليكـرت املسـتعمل والـيت تعـرب عـن اجابـة موافـق وموافـق بشـدة، وجتسـد ذلـك يف

.داللة عن تشتت ضعيف لإلجابات ومتركزها حول االقرتاح األول أي موفقة غالبية أفراد العينة 0.509بلغ

نالحظ أن االجتاه العام للعينة كان باملوافقة، مـن حيـث أن النظـام احملاسـيب تـنب جمموعـة مـن املبـادئ فكانـت -ثالثــا

والــذي يــدخل 4.5حلســايب الــذي بلــغ لكليهمــا موافــق و موافــق بشــدة، ويتجلــى ذلــك يف متوســط ا %50انســبتهم

ضــمن الفئــة اخلامســة مــن مقيــاس ليكــرات والــيت تعــرب عــن االجابــات، وجتســد ذلــك يف االحنــراف املعيــاري الــذي بلــغ

0.509 .

، حيـث كانـت نسـبة االجابـة ر تبين النظام احملاسيب لكي جياري املعايري الدوليـةاعتباالسؤال الربع الذي يتعلق -رابعا

و 4.5ملوافــــق بشــــدة حيــــث كانــــت املوافــــق مــــن اجلميــــع وجيســــدها متوســــط حســــايب %57.7ملوافــــق، 42.3%

.0.503االحنراف املعياري

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

49

حيـث كانـت املوافـق مـن على أن %42.3ملوافق، ونسبة %57.7وافقت عينة الدراسة السؤال اخلامس -خامسا

.0.503واحنراف معياري 4.4اجلميع وجيسدها متوسط حسايب

%53.8ملوافـق، ونسـبة %30.8حملايـد، ونسـبة %15.4السـؤال السـادس وافقـت عينـة الدراسـة بنسـبة -سادسـا

0.752، ويتجلـى ذلـك يف االحنـراف املعيـاري املخطـط احملاسـيب يسـتخدم مبـدأ احليطـة واحلـذرملوافق بشدة على ان

واليت تعرب عـن االجابـات حمايـد وموافـق تمن مقياس ليكر وهو يندرج ضمن الفئة اخلامسة 4.3واملتوسط احلسايب

و موافق بشدة وعدم وجود اجابات رافضة.

ملوافـق %46.2ملوافـق، ونسـبة %30.5حملايـد، ونسـبة %15.4السؤال السابع وافقت عينة الدراسة بنسبة -سابعا

، ويتجلــى املتوســط احلســايب يف معاجلــة العمليــات احملاســبية مــن خــالل املبــادئ احملاســبيةبشــدة وذلــك لإلجابــة علــى

.0.735وهو يندرج ضمن الفئة اخلامسة من مقياس ليكرت، ويتجسد يف االحنراف املعياري 4.3

يوضح اجابات أفراد العينة حول النظام المحاسبي المالي): 9 -2الجدول رقم (

التكــــــــــــرار االجتاه املؤشرات االحصائية خيارات االجابة أسئلة االستبيان

والنســــــــــبة

االمجالنيموافــــــــــــــــــــــــــــق

بشدة

غـــــــــــــــــــــــــــــــري حمايد موافق

موافق

غــــــــــــــــــــــــــــري

موافـــــــــــــــــق

بشدة

املتوســــــــــــــــــــــــط

احلســــــــــــــــــــــــايب

املرجح

االحنـــــــراف

املعياري

التكرار التكرار التكرار التكرار التكرار

%النسبة %النسبة %النسبة %النسبة %النسبة

هل تعلم بوجود نظام -1

حماسيب مايل

26 موافق 0.470 4.69 / / / 8 18

موافــــــــــــــق / / / 69.2 30.8

بشدة

100

يوجد خصائص لنظـام -2

احملاسيب

26 موافق 0.509 4.5 / / / 13 13

100موافــــــــــــــق / / / 50 50

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

50

بشدة

تبــــــىن النظــــــام احملاســــــيب -3

املايل جمموعة من املبادئ

26 املوافق 0.509 4.5 / / / 13 13

موافق / / / 50 50

بشدة

100

يعتــــــــــرب تبــــــــــين النظــــــــــام -4

احملاســـــــــــيب لكـــــــــــي جيـــــــــــاري

املعايري الدولية

26 موافق 0.503 4.5 / / / 15 11

موافــــــــــــــق / / / 57.7 42.3

بشدة

100

يوجـــد صـــعوبات أثنـــاء -5

تطبيق النظام احملاسيب

26 موافق 0.503 4.4 / / / 11 15

موافــــــــــــــق / / / 42.3 57.7

بشدة

100

املخطـــــــــــــــط احملاســـــــــــــــيب -6

يســـــــــتخدم مبـــــــــدأ احليطـــــــــة

واحلذر

26 موافق 0.752 4.3 / / 4 8 14

موافــــــــــــــق

بشدة

100 حمايد / / 46.2 30.5 15.4

معاجلــــــــــــــة العمليــــــــــــــات -7

احملاســــــــــــبية مــــــــــــن خــــــــــــالل

املبادئ احملاسبية

26 موافق 0.753 4.3 / / 12 10 4

موافــــــــــــــق

بشدة15.4 30.5 46.2 / / 100

حمايد

.spssمن اعداد الطالب باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج المصدر:

حول النظام المحاسبي المالي: -خالصة نتائج المحور األول

بالعودة اىل نتائج االستبيان جند أن أفراد عينة الدراسة مدركني ألمهية النظام احملاسيب املايل:

مطبق يف اجلزائر. نظام حماسيب مايل فقد مت االتفاق على وجود

املايل. يوجد خصائص لنظام احملاسيبكما مت االتفاق على انه

يوجدتبىن النظام احملاسيب املايل جمموعة من املبادئكما مت االتفاق على انه.

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

51

يعترب تبين النظام احملاسيب لكي جياري املعايري الدوليةعلى أنه يوجد كما مت االتفاق.

صعوبات أثناء تطبيق النظام احملاسيبكما مت االتفاق على أنه يوجد.

املخطط احملاسيب يستخدم مبدأ احليطة واحلذركما مت االتفاق على أنه يوجد.

معاجلة العمليات احملاسبية من خالل املبادئ احملاسبيةكما مت االتفاق على أنه يوجد.

المطلب الثاني: تكاليف الجودة

تكاليف اجلودة و اجلودة معا، حيـث كـان التجـاه العـام ال جابـة أسئلة ختص 08ا احملور توجيه حاولنا يف هذ

جـاءت وليـدة التطـورات الدوليـة، ونفصـل أل�ـاأفراد العينة باملوافقة نظرا ملـا تكتسـبه تكـاليف اجلـودة مـن أمهيـة كبـرية

مضمون هذا احملور من خالل حتليل أسئلة: وهي كما يلي:

، ر اجلــودة اهلــدف الرئيســي وامليــزة التنافســية للعديــد مــن الشــركاتاعتبــامنــه معرفــة الســؤال األول كــان الغــرض -أوال

ال جابــة موافــق بشــدة، % 34.6إلجابــة موافــق، ونســبة %23.1إلجابــة حمايــد، ونســبة% 42.3كانــت نســبة ف

.0.890، أما االحنراف املعياري 3.9حيث كان املتوسط احلسايب املرجح

اجلـــودة هـــي جمموعـــة مـــن الصـــفات لســـلعة أو اخلدمـــة الـــيت تـــؤدي اىل تلبيـــة الســـؤال الثـــاين كـــان الغـــرض مـــن -ثانيـــا

لإلجابــة %53.8ال جابــة موافــق، ونســبة %34.6إلجابــة حمايــد، ونســبة %11.5، فكانــت نســبة لألفرادالرغبــات

.0.702.و االحنراف املعياري 4.4على موافق بشدة، كان املتوسط احلسايب

كانـــت نســـبة موافـــق ، أن اجلـــذور التارخييـــة للجـــودة تعـــود اىل عقـــود مضـــتالســـؤال الثالـــث كـــان الغـــرض مـــن -ثالثـــا

لإلجابـة علـى موافـق بشـدة، حيـث كـان املتوسـط احلسـايب %50لإلجابة علـى موافـق، ونسـبة موافـق بشـدة 50%

.0.509، وكان االحنراف املعياري 4.5املرجح

، فكانـت حتتل اجلـودة أمهيـة كبـرية سـواء للمؤسسـة املنتجـة للسـلعة أو اخلدمـةأن السؤال الرابع كان الغرضمنه -رابعا

علــى موافـق بشــدة، حيــث كـان املتوســط احلســايب املــرجح لإلجابــة %61.5لإلجابــة موافــق، ونسـبة %38.5نسـبة

.0.496، وكان االحنراف املعياري يساوي 4.6يساوي

تكـــاليف اجلـــودة هـــي جمموعـــة التكـــاليف الـــيت يتحملهـــا املنـــتج و الســـؤال اخلـــامس كـــان الغـــرض منـــه أن -خامســـا

ـــــــت نســـــــبة املتعلقـــــــة مبســـــــتوى اجلـــــــودة ـــــــة حمايـــــــد، ونســـــــبة %15.4، فكان لإلجابـــــــة موافـــــــق، ونســـــــبة %50لإلجاب

.0.693، وكان االحنراف املعياري 4.1املرجح املتوسط احلسايب وكان لإلجابة موافق بشدة، 34.6%

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

52

، فكانـت منتـوج ذو كفـاءة يـؤدي الغـرض الـذي مـن أجلـه اشـرتاه العميـلالسؤال السادس كان الغرض منه -سادسا

لإلجابـة موافـق بشـدة، حيـث %30.8لإلجابـة موافـق، ونسـبة %46.2لإلجابـة حمايـد، ونسـبة %23.1نسـبة

.0.744، واالحنراف املعياري كان 4.07كان املتوسط احلسايب املرجح

لإلجابـة %38.5، فكانـت نسـبة التوافق مـع القـوانني واملتطلبـات الدوليـةالسـؤال السـابع كـان الغـرض منهـ -سـابعا

، و االحنــراف 4.6لإلجابــة علــى موافــق بشــدة، فكــان املتوســط احلســايب يســاوي اىل %61.5علــى موافــق، ونســبة

.0.496املعياري يساوي اىل

ــا يــتم التعبــري عــن اجلــودة للمنتجاتبالنســبة للمنتجــات الــيت تفشــل يف تطبيــق الســؤال الثــامن كــان الغــرض منــه -ثامن

ونســــبة حمايـــــد ، %34.6، ونســــبة غــــري موافــــق %42.3، فكانــــت نســــبة غــــري موافــــق بشــــدة مبطابقــــة املواصــــفات

.0.800، واالحنراف املعياري 1.8وكان املتوسط احلسايب املرجح ، 23.1%

اجابات أفراد العينة حول تكاليف الجودةيوضح ): 10 -2الجدول رقم (

التكـــــــــــــرار االجتاه املؤشرات االحصائية خيارات االجابة أسئلة االستبيان

والنســـــــــــبة

االمجالنيموافــــــــــــــــــــــــــــق

بشدةغـــــــــــــــــــــــــــــــري حمايد موافق

موافق غــــــــــــــــــــــــــــري موافـــــــــــــــــق

بشدة

املتوســــــــــــــــــــــــط احلســـــــــــــــــــــــــايب

املرجح

االحنــــــــراف املعياري

التكرار التكرار التكرار التكرار التكرار

%النسبة %النسبة %النسبة %النسبة %النسبة

تعتــــرب اجلــــودة اهلــــدف -1

الرئيســـــي وامليـــــزة التنافســـــية

للعديد من الشركات

26 حمايد 0.890 3.9 / / 11 6 9

موافق42.3 23.1 34.6 / / 100

موافــــــــــــــق

بشدة

اجلــــــودة هــــــي جمموعــــــة -2

أو مــــــن الصــــــفات لســــــلعة

26 موافق 0.709 4.4 / / 3 9 14

100 حمايد / / 53.8 34.6 11.5

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

53

اخلدمــــــــة الـــــــــيت تـــــــــؤدي اىل

تلبية الرغبات

موافــــــــــــــق

بشدة

أن اجلــــــــــذور التارخييــــــــــة -3

للجـــــــودة تعـــــــود اىل عقـــــــود

مضت

26 موافق 0.509 4.5 / / / 13 13

موافــــــــــــــق / / / 50 50

بشدة

100

حتتــــــــل اجلــــــــودة أمهيــــــــة -4

كبــــــــرية ســــــــواء للمؤسســــــــة

املنتجة للسلعة أو اخلدمة

26 موافق 0.496 4.5 / / / 10 16

موافــــــــــــــق / / / 61.5 38.5 بشدة

100

تكـــــاليف اجلـــــودة هـــــي -5جمموعـــــــة التكـــــــاليف الـــــــيت

يتحملهـــا املنـــتج و املتعلقـــة

مبستوى اجلودة

9 13 4 / / 4.1 0.693.

26 حمايد

موافقموافــــــــــــــق / / 15.4 50 34.6

بشدة

100

منتــــــــــــــــوج ذو كفــــــــــــــــاءة -6

يــــؤدي الغــــرض الــــذي مــــن

أجله اشرتاه العميل

26 موافق 0.752 4.3 / / 6 12 8

موافــــــــــــــق بشدة

100 حمايد / / 23.1 46.2 30.8

التوافـــــــق مـــــــع القـــــــوانني -7

واملتطلبات الدولية

26 موافق 0.496 4.6 / / / 10 16

موافــــــــــــــق

بشدة

15.4 30.5

/ / / 100

يتم التعبري عـن اجلـودة -8

للمنتجاتبالنســـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــبة

للمنتجــات الــيت تفشــل يف

تطبيق مبطابقة املواصفات

غــــــــــــــــــري 0.800 1.8 11 9 6 / /

موافـــــــق بشدة

26

غــــــــــــــــــري 23.1 34.6 42.3 / / موافق

100

حمايد .spssالطالب باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج من اعدادالمصدر:

لتكاليف الجودة -خالصة نتائج المحور الثاني

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

54

أظهرت نتائج الدراسة اخلاصة باحملور األول توافق كبري آلراء أفراد عينة الدراسة

اجلودة اهلدف الرئيسي وامليزة التنافسية للعديد من الشركات ارباعتفقد مت االتفاق على.

اعتباراجلودة هي جمموعة من الصفات لسلعة أو اخلدمة اليت تؤدي اىل تلبية الرغباتفقد مت االتفاق على.

اعتبارأن اجلذور التارخيية للجودة تعود اىل عقود مضتفقد مت االتفاق على.

اجلودة أمهية كبرية سواء للمؤسسة املنتجة للسلعة أو اخلدمة لحتالاعلى اعتبارفقد مت االتفاق على.

اعتبارتكـــاليف اجلـــودة هـــي جمموعـــة التكـــاليف الـــيت يتحملهـــا املنـــتج و املتعلقـــة مبســـتوى فقـــد مت االتفـــاق علـــى

.اجلودة

اعتبارمنتوج ذو كفاءة يؤدي الغرض الذي من أجله اشرتاه العميلفقد مت االتفاق على.

اعتبارالتوافق مع القوانني واملتطلبات الدوليةعلى فقد مت االتفاق.

ـــأن ـــيت تفشـــل يف تطبيـــق مبطابقـــة وعـــدم االتفـــاق علـــى ب يـــتم التعبـــري عـــن اجلـــودة للمنتجاتبالنســـبة للمنتجـــات ال

.املواصفات

تكاليف الجودة النظام المحاسبي والمطلب الثالث:

ختصـــص النظـــام احملاســـيب املـــايل وتكـــاليف اجلـــودة وذلـــك ملعرفـــة أن ســـؤال 12حاولنـــا يف هـــذا احملـــور توجيـــه

اعتمــده تكــاليف اجلـــودة حماســبيا وذلـــك ملوافقــة املتطلبــات الدوليـــة، ونفصــل مضـــمون هــذا احملــور مـــن خــالل حتليـــل

أسئلة:

ا بطريقــة أن ادارة اجلــودة تســتلزم تقــارير حــول كلــف اجلــودة املتحققــة وحســاهبالســؤال األول كــان الغــرض منهــ -أوال

لإلجابــة علــى موافــق بشــدة، للمتوســط احلســايب %69.2لإلجابــة موافــق، ونســبة %30.8، كانــت النســبة تفصــليه

.0.470حنراف املعياري واال، 4.6املرتجح

االدارة يف مراقبـة التكـاليف مـن مناذج تقارير تكاليف اجلودة الذي يسـاعد السؤال الثاين كان الغرض منه أن -ثانيا

لإلجابـــة موافـــق، و كانـــت نســـبة %61.5لإلجابـــة حمايـــد، وكانـــت نســـبة %15.4، وكانـــت نســـبة اىل اخـــرهفـــرتة

.0.627، و االحنراف املعياري4.07لإلجابة موافق بشدة، واملتوسط احلسايب املرجح 23.1%

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

55

%46.2وكانــت نســبة خــص قيــاس وحتليــل تكــاليف اجلــودة، أنــه ينبغــي يلالســؤال الثالــث كــان الغــرض منــه -ثالثــا

، واالحنـراف 4.5لإلجابـة علـى موافـق بشـدة، وكـان املتوسـط احلسـايب املـرجح % 53.8لإلجابة على موافق، ونسـبة

.0.508املعياري يساوي اىل

تعــد تكــاليف اجلـودة احــد االجتاهـات احملاســيب احلديثــة الـيت ينصــب االهتمــام الســؤال الرابــع كـان الغــرض منـه -رابعـا

لإلجابـة موافـق %57.7لإلجابـة علـى موافـق، وكانـت نسـبة %42.3، وكانـت نسـبة عليهـا يف الوقـت احلاضـر

.0.503، واالحنراف املعياري يساوي اىل 4.5بشدة، وكان املتوسط احلسايب املرجح يساوي

، تطــور مفهــوم تكــاليف اجلـودة حــىت أصــبح مؤشــر مــن مؤشــرات االنتــاجكان الغــرض منــه السـؤال اخلامســ -خامســا

لإلجابـة علـى %42.3لإلجابـة علـى موافـق، ونسـبة %26.9لإلجابـة علـى حمايـد، ونسـبة %30.8وكانـت نسـبة

.0.863، واالحنراف املعياري 4.1موافق بشدة، و املتوسط احلسايب املرجح

تتمثـــل مقومـــات حماســـبة تكـــاليف اجلـــودة مـــن دراســـاهتا علـــى النظـــام الســـؤال الســـادس كـــان الغـــرض منـــه -سادســـا

لإلجابـة علـى موافـق بشـدة، %42.3لإلجابـة علـى موافـق، وكانـت نسـبة %57.7، وكانت بنسبة تكاليف اجلودة

.0.503، و االحنراف املعياري يساوي اىل 4.4وكان املتوسط احلسايب يساوي اىل

لإلجابـة %23.1، كانت نسبة نظام تكاليف اجلودة أحد االنظمة الفرعيةالسؤال السابع كان الغرض منه -سابعا

لإلجابــة علــى موافــق بشــدة، وكــان املتوســط احلســايب %53.8لإلجابــة علــى موافــق، %23.1علــى حمايــد، ونســبة

.0.837، واالحنراف املعياري 4.3املرجح

العمالــة هــي تكلفــة اجلــودة لكــل ســاعة عمــل ويف بعــض االحيــان تســتخدم الســؤال الثــامن كــان الغــرض مــن -ثامنــا

علـــــى موافـــــق، ونســـــبة لإلجابـــــة% 46.2علـــــى حمايـــــد، ونســـــبة لإلجابـــــة%7.7. وكانـــــت نســـــبة تكلفـــــة العمالـــــة

، واالحنــراف املعيــاري يســاوي 4.4علــى موافــق بشــدة، وكــان املتوســط احلســايب املــرجح يســاوي اىل لإلجابــة42.3%

0.702.

خاصـة هبـا مراكـزة التكلفـة حماسـبيا أي وحـدات اداريـة أو طبيعيـة هلـا شخصـية كان الغـرض منالسؤال التاسع -تاسعا

%50، لإلجابــــة علــــى حمايـــد، وكانــــت نســــبة %11.5، وكانــــت النســـبةميكـــن اســــتخدامها حلصــــر عناصـــر التكلفــــة

لإلجابـــة علــى موافـــق بشـــدة، واملتوســـط احلســـايب املـــرجح يســـاوي اىل %38.5لإلجابــة علـــى موافـــق، وكانـــت نســـبة

.0.666، واالحنراف املعياري يساوي اىل 4.2

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

56

اجملموعــة النهائيـــة يكــون مقرهـــا النهــائي يكـــون التســجيل يف جمموعـــات الســـؤال العاشــر كـــان الغــرض مـــن -عاشــرا

لإلجابـــة علـــى موافـــق بشـــدة، %57.7لإلجابـــة علـــى موافـــق، ونســـبة %42.3، وكانـــت النســـبة دفرتيـــة وســـجالت

.0.503، االحنراف املعياري 4.5وكانت املتوسط احلسايب املرتجح

تشـري تكـاليف العمليـة اىل تكـاليف املطابقـة الكليـة اىل أن السـؤال احلاديـة عشـر كـان الغـرض منهـا -ةحاديـا عشـر

لإلجابـــة علـــى موافـــق %50لإلجابـــة علـــى موافـــق، وكانـــت نســـبة %50، وكانـــت النســـبة وتكـــاليف عـــدم املطابقـــة

.0.509، واالحنراف املعياري 4.5وكانت املتوسط احلسايب املرتجحبشدة،

قياس تكليـف اجلـودة وترمجتهـا بصـورة تفهمهـا االطـراف املختلفـة االسؤال الثاين عشرة كان الغرض منه -ثانيا عشرة

لإلجابــة علــى %53.8لإلجابــة علــى موافــق، %46.2، وكانــت نســبة قــرارات االســتثماريعــد امــر ضــروريا لرتشــيد

.0.508، واالحنراف املعياري 4.5موافق بشدة، وكان املتوسط املرجح يساوي اىل حول تكاليف الجودةيوضح اجابات أفراد العينة حول النظام المحاسبي المالي ): 11 -2الجدول رقم (

التكـــــــــــــرار االجتاه املؤشرات االحصائية خيارات االجابة أسئلة االستبيانوالنســـــــــــبة

االمجالنيموافــــــــــــــــــــــــــــق

بشدة

غـــــــــــــــــــــــــــــــري حمايد موافق

موافق

غــــــــــــــــــــــــــــري

موافـــــــــــــــــق

بشدة

املتوســــــــــــــــــــــــط

احلســـــــــــــــــــــــــايب

املرجح

االحنــــــــراف

املعياري

التكرار التكرار التكرار التكرار التكرار

%النسبة %النسبة %النسبة %النسبة %النسبة

اجلــــــــودة تكــــــــاليفأن -1

تســتلزم تقــارير حــول كلــف

اجلـــودة املتحققـــة وحســـاهبا

بطريقة تفصليه

26 موافق 0.470 4.6 / / / 8 18

30.8 69.2 / / / 100

موافـــــــــــــــــــــــــق

بشدة

منـــاذج تقـــارير تكـــاليف -2

اجلودة الذي يساعد الذي

االدارة يف مراقبـــــــة يســـــــاعد

التكــــــــاليف مــــــــن فــــــــرتة اىل اخره

26 موافق 0.627 4.07 / / 4 16 6

100 حمايد / / 15.4 61.5 23.1

موافــــــــــــــــــــق

بشدة

ـــــــه ينبغـــــــي يلخـــــــص -3 أن

ــــــــل تكــــــــاليف ــــــــاس وحتلي قي

اجلودة

26 موافق 0.508 4.5 / / / 11 15

موافـــــــــــــــــــــــــق / / / 57.4 42.6

بشدة

100

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

57

تعـــد تكـــاليف اجلـــودة -4

احــــد االجتاهــــات احملاســــيب

احلديثــــــــــــة الــــــــــــيت ينصــــــــــــب االهتمــام عليهــا يف الوقــت

احلاضر

26 موافق 0.503 4.5 / / / 10 16

موافـــــــــــــــــــــــــق / / / 61.5 38.5

بشدة

100

تطـــــــــــــــــــــور مفهـــــــــــــــــــــوم -5

تكــــــــــاليف اجلــــــــــودة حــــــــــىت

أصبح مؤشر من مؤشـرات

االنتاج

26 حمايد 0.863 4.1 / / 8 7 11

موافقموافــــــــــــــــــــق / / 42.3 26.9 30.8

بشدة

100

تتمثــــــــــــــــل مقومــــــــــــــــات -6

حماســــــبة تكــــــاليف اجلــــــودة مـــن دراســـاهتا علـــى النظـــام

تكاليف اجلودة

26 موافق 0.503 4.4 / / / 15 11

موافـــــــــــــــــــــــــق

بشدة

42.3 57.7 / / / 100

نظـــام تكـــاليف اجلـــودة -7

أحد االنظمة الفرعية

26 موافق 0.837 4.3 / / 6 6 14

موافـــــــــــــــــــــــــق

بشدة53.8 23.1

23.1 / / 100

حمايد

العمالـــــة هـــــي تكلفـــــة -8

اجلـــودة لكـــل ســـاعة عمـــل

االحيـــــــــــــــــــان ويف بعــــــــــــــــــض

تســــتخدم تكلفــــة العمالـــــة

يف جماهلا

حمايـــــــــــــدموا 0.702 4.4 / / 2 12 11

فق

26

42.3 46.2

موافـــــــــــــــــــــــــق / / 7.7

بشدة

100

مراكــــــــــــــــــزة التكلفــــــــــــــــــة -9

حماســــــــــــــبيا أي وحــــــــــــــدات اداريـــــــــــة أو طبيعيـــــــــــة هلـــــــــــا

شخصية خاصة هبا ميكن

اســـــــــــــــــــتخدامها حلصـــــــــــــــــــر

عناصر التكلفة

26 حمايد 0.666 4.2 / / 3 13 10

موافق

38.5 50 11.5 / / 100

موافـــــــــــــــــــــــــــق

بشدة

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

58

ـــــــــة -10 اجملموعـــــــــة النهائي

يكـــــــــون مقرهـــــــــا النهـــــــــائي

يكـــــــــــــــــون التســـــــــــــــــجيل يف جمموعـــــــــــــــــــــــات دفرتيـــــــــــــــــــــــة

وسجالت

26 موافق 0.503 4.5 / / / 11 15

موافـــــــــــــــــــــــــــق / / / 57.7 42.3

بشدة

100

تشــــــــــــــري تكــــــــــــــاليف -11

العمليــــــــــــــة اىل تكــــــــــــــاليف

وتكــاليف املطابقــة الكليــة

عدم املطابقة

26 موافق 0.509 4.5 / / / 13 13

موافـــــــــــــــــــــــــــق / / / 50 50

بشدة

100

ـــــــــــــــاس تكليـــــــــــــــف -12 قي

اجلــــــودة وترمجتهــــــا بصــــــورة

تفهمهـــــــــــــــــــــا االطـــــــــــــــــــــراف

املختلفــة يعــد امــر ضــروريا

قرارات االستثمارلرتشيد

26 موافق 0.508 4.5 / / / 12 14

موافـــــــــــــــــــــــــــق / / / 53.8 46.2

بشدة

100

.spssمن اعداد الطالب باالعتماد على نتائج االستبيان وبرنامج المصدر:

النظام المحاسبي المالي وتكاليف الجودة -خالصة نتائج المحور الثالث

- اجلـودة تسـتلزم تقـارير حـول كلـف اجلـودة املتحققـة وحسـاهبا بطريقـة أن تكـاليف اعتبـار فقد مت االتفاق على

.تفصليه

- االدارة يف مراقبــــة منــــاذج تقــــارير تكــــاليف اجلــــودة الــــذي يســــاعد الــــذي يســــاعد اعتبار فقــــد مت االتفــــاق علــــى

.التكاليف من فرتة اىل اخره

- يلخص قياس وحتليل تكاليف اجلودة. اعتبارأنه ينبغيفقد مت االتفاق على

- احملاسـيب احلديثـة الـيت ينصـب االهتمـام تعـد تكـاليف اجلـودة احـد االجتاهـات فقد مت االتفـاق علـى اعتبـار أنـه

.عليها يف الوقت احلاضر

- تطور مفهوم تكاليف اجلودة حىت أصبح مؤشر من مؤشرات االنتاجفقد مت االتفاق على اعتبار أنه.

- تتمثــل مقومــات حماســبة تكــاليف اجلــودة مــن دراســاهتا علــى النظــام تكــاليف فقــد مت االتفــاق علــى اعتبــار انــه

.اجلودة

- نظام تكاليف اجلودة أحد االنظمة الفرعيةفقد مت االتفاق على اعتبار أنه.

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

59

- العمالــة هــي تكلفــة اجلــودة لكــل ســاعة عمــل ويف بعــض االحيــان تســتخدم فقــد مت االتفــاق علــى اعتبــار أنــه

.تكلفة العمالة يف جماهلا

- �ريـة أو طبيعيـة هلـا شخصـية خاصـة هبـا مراكـزة التكلفـة حماسـبيا أي وحـدات ادافقد مت االتفاق علـى اعتبـار أ

.ميكن استخدامها حلصر عناصر التكلفة

- اجملموعـة النهائيـة يكـون مقرهـا النهـائي يكـون التسـجيل يف جمموعـات دفرتيـة فقد مت االتفاق على اعتبار أنـه

.وسجالت

- وتكاليف عدم املطابقةتشري تكاليف العملية اىل تكاليف املطابقة الكلية فقد مت االتفاق على اعتبار أنه.

- �قيـــاس تكليـــف اجلـــودة وترمجتهــا بصـــورة تفهمهـــا االطــراف املختلفـــة يعـــد امـــر فقــد مت االتفـــاق علـــى اعتبــار أ

.قرارات االستثمارضروريا لرتشيد

الفصل الثاني: الدراسة الميدانية

60

خالصة الفصل:

ودة وفــق النظـام احملاســيب قـد قمنـا يف هــذا الفصـل بــإجراء مقارنـة الســتنتاج مـدى امكانيــة اعتمـاد تكــاليف اجلـ

علـى اعتبـار أنـه تعـد ، حيـث أصـبحت وتوصلنا اىل وجود فعلي للنظام احملاسـيب املـايل وايضـا تكـاليف اجلـودةاملايل،

وأنـــه امكانيـــة ، تكـــاليف اجلـــودة احـــد االجتاهـــات احملاســـيب احلديثـــة الـــيت ينصـــب االهتمـــام عليهـــا يف الوقـــت احلاضـــر

تتمثل مقومات حماسبة تكاليف اجلودة من دراساهتا علـى النظـام ، و النظاماحملاسيب املايلتطبيقه تكاليف اجلود على

قياس تكليف اجلودة وترمجتها بصورة تفهمها االطراف املختلفة يعـد امـر ضـروريا لرتشـيد حيث يتم ، تكاليف اجلودة

.احملاسبة توافق املعايري الدولية وذلك من أجل جعل مواكبة التطورات الدولية وأيضا لكي تصبح، قرارات االستثمار

العامة الخاتمة

61

الخاتمة العامةيسعى الباحثني للوصول اىل نتائج تبني هلم كيفية اعتماد تكاليف اجلـودة تناسـب النظـام احملاسـيب وذلـك مـن

اىل أي سـبق ميكـن طـرح االشـكالية التاليـة: أجل مواكبـة التطـورات العامليـة يف اجلانـب احملاسـيب، وباالعتمـاد علـى مـا

مــن طــرف النظــام احملاســيب املــايل، وقــد قمنــا مبعاجلــة املوضــوع مــن وتعتمــدمــدى ميكــن ان تناســب تكــاليف اجلــودة

خــالل اجلمــع بــني الدراســة النظريــة مــن جهــة وامليدانيــة مــن جهــة أخــرى وقــدى اســتعملنا يف اجلانــب امليــداين اســتبيان

ملعاجلة املوضوع حيث كانت فئة الدراسة متكونة من حمافظ حسابات وحماسبني وأساتذة حماسبة.

ئج اختبار الفرضيات: نتا

نظـــام لتنظـــيم املعلومـــات املاليـــة يســـمح بتخـــزين معطيـــات قاعديـــة عدديـــة وتصـــنيفها وتقييمهـــا النظـــام احملاســـيب هـــو

وتسـجيلها وعـرض كشــوف تعكـس صـورة صــادقة عـن الوضـعية املاليــة وممتلكـات الكيـان وجناعتــه ووضـعية اخلزينــة يف

ة الفــرتات اي النتيجــة احملققــة يف كــل فــرتة مســتقلة عــن الــيت ســبقتها والــيت �ايــة الســنة املاليــة، ومــن مبادئــه اســتقاللي

كما يشكل مرجعـا لوضـع معـايري جديـدة، ويسـهل يتوجب انساب العمليات اخلاصة هبا،تليها، ومن أجل حتديدها

.تفسري املعايري احملاسبية وفهم العمليات أو االحداث غري املنصوص عليها صراحة يف التنظيم احملاسيب

ومن بينها األسـباب الداخليـة النتقال من املخطط احملاسيب اىل النظام احملاسيب املايلهناك أسباب داخلية وخارجية ل

ات عـــرب املخطـــط احملاســـيب الـــوطين تســـتعمل مبـــدأ احليطـــة واحلـــذر بصـــفة مبـــالغ فيهـــا عوضـــا ملبـــدأ أصـــبحت املؤسســـ

ونيـة يف املخطـط أصـبحت النظـر القانوأيضـا الصورة الوفية حبثا على أكثر ضمانات عند وقوعها احملتمل يف االفالس

التفتح االقتصـادي، اسـتعمال معلومـات يستلزم ومن األسباب اخلارجية تطغى على النظرة االقتصاديةاحملاسيب الوطني

صحيحة، وموثوقة وموحدة ومعدة وفق معايري احملاسبة الدولية، وذلك تسهيل نقل املعلومات االقتصادية ولعمليـات

يعترب تبين املعايري احملاسـبية اسـتجابة ملتطلبـات الشـراكة مـع ، وأيضا اسيب للمؤسسات املتعددة اجلنسياتالتجميع احمل

.وريب واملشروع االنضمام اىل املنظمة العاملية للتجارةاالحتاد اال

تعد مسألة اجلودة يف الوقت احلاضر اهلدف االسرتاتيجي وامليزة التنافسـية للعديـد مـن الشـركات، بـل أصـبحت دلـيال

أّن اجلـــودة تظهـــر يف إمجـــايل الصـــفات واخلصـــائص الـــيت و علـــى قـــدرة جنـــاح الشـــركات يف ســـوق املنافســـة حمليـــا ودوليـــا

تعمل على تلبية احتياجات العميل احملـّددة، أي تلـك الـيت حيـّددها بشـكل أو بـآخر، أو الشـاملة املقـّدرة مـن طـرف

املؤسسة ، لذا ميكننا القول أّن اجلودة تتمثل يف قابلية السلعة أو اخلدمـة علـى حتقيـق مسـتوى مـن اإلشـباع و الرضـى

ان اجلــــذور التارخييــــة للجــــودة قدميــــة احلضــــارات طورهــــا ومــــن مراحــــل ت ،للمســــتهلك يف حــــدود إمكانيــــات املؤسســــة

وأول ، وع يرجـــع اىل بدايـــة القـــرن العشـــريناالنســـانية وتعـــود اىل عقـــود مضـــت، غـــري ان االهتمـــام الفعلـــي هبـــذا املوضـــ

العامة الخاتمة

62

لم تقـــرتن اجلـــودة يف هـــذه الفـــرتة ســـوى بـــاملنتوج، واقتصـــرت فقـــط علـــى االعتبـــارات اخلاصـــة مرحلـــة لتطـــور اجلـــودة هـــي

ت دون مراعاة لرغبات و احتياجات العمالء، يفسر هذا الغياب من جانب العمالء، الـذين مل تكـن تعـين باملؤسسا

هلــم اكثــر مـــن اقتصــاد وضـــمان التشــغيل حيـــث مل تكــن مطـــالبهم تتعــدى احلصـــول علــى منتـــوج يصــلح لالســـتعمال

اقــرتن ادارة اجلــودة الشــاملة مرحلــةة، وآخــر مرحلــة هــي االقتصــادية الســائد يشــتغل ألطــول فــرتة ممكنــة، اىل الوضــعية

ظهــور مفهــوم ادارة اجلــودة الشــاملة بــالتحوالت الــيت شــهدها الســوق يف الســبعينات حــني انقلبــت مــوازين القــوى اىل

جهة العميل واصبحت امكانية االختيار بني جمموعة واسعة من املنتوجات ما دفـع باملؤسسـات اىل توجيـه نشـاطاهتا

.كتفاء بإعطائه الثقة بان متطلباتحنو ارضاء العميل بدال من ال

أن كلفــة تعــد أحــد عوامــل النجــاح الرئيســية للمنظمــة، اضــافة اىل اجلــودة، والوقــت، واالبــداع. لــذا تســعى منضــمات

األعمال اىل السيطرة على تكـاليف اجلـودة انتـاج سـلعها أو خـدماهتا باسـتعمال طـرق معينـة وأسـاليب خمتلفـة متكنهـا

ـــة باملنتجـــات املنافســـة. مـــن الوصـــول اىل أهـــدفها ـــه مقارن ـــتج لدي ـــادة قيمـــة املن ـــاتج عـــن زي ـــل الن يف حتقيـــق رضـــا العمي

ويستعمل مصطلح ادارة الكلفة لوصف املناهج االنشطة املسـتعملة إلدارة قـرارات التخطـيط والرقابـة قصـرية وطويلـة

خفـــض تكـــاليف االنتـــاج فـــه ، ومـــن أهـــم أهدااألجـــل الـــيت تزيـــد القيمـــة للزبـــون وختفـــيض كلفـــة املنتجـــات واخلـــدمات

، تقليــل اجــراءات العمـل الروتينيــة واختصــارها مـن حيــث الوقــت والتكــاليف، وحتقيـق ســعر منــافس للمنـتج أو اخلدمــة

.التوفق مع القوانني واملتطلبات الدولية املتمثلة يف هيئة املوصفات وكذلك منظمة التجارة الدولية اجلات

الفرعيــة، حيــث أن كــل نظــام تكــاليفي البــد لــه مــن تــوفري مقومــات متثــل يعتــرب نظــام تكــاليف اجلــودة أحــد األنظمــة

، ومـن األساسيات اليت يقوم عليها، لذلك تتمثل مقومات حماسبة التكاليف مع دراستها على نظام تكـاليف اجلـودة

اختيـار وحدة قياس األداءالوحدات اليت تنسب اليها عناصـر نفقـات االنتـاج يف املشـروع الصـناعي، كمـا أنمقوماته

دليل مراكز التكلفةتعرف مراكز التكلفة با�ـا: وحـدت اداريـة أو طبيعيـة هلـا ، أيضا دات التكلفة خيضع للشروطوح

.شخصية خاصة هبا يتكون منها مشروع وميكن استخدامها كأساس حلصر عناصر التكاليف بشكل مباشر

ان قيـــاس تكـــاليف ، فتكـــاليف الظـــاهرة: واملســـترتةب قيـــاس تكـــاليف الظـــاهرة وهـــي تنقســـم اىل اثنـــني اســـس واســـالي

اجلـودة وترمجتهـا بصـورة ماليـة تفهمهـا االطـراف املختلفـة يعـد امـرا ضـروريا لرتشـيد قـرارات االسـتثمار يف جمـال حتســني

، معـدالت املعيـب متشـعبة غـري خطيـة يث أن منافع ونتائج برامج حتسني وتطوير اجلـودة وختفـيض، حوتطوير اجلودة

تعتـرب التكـاليف الضـمنية املرتتبـة علـى ضـعف اجلـودة، واملتمثلـة فيمـا ينشـأ مـن تضـحيات نتيجـة ف املسـترتة: والتكالي

فقد املنشأة جلزء من حقها السوقية، من أصعب أنواع تكـاليف اجلـودة مـن حيـث القيـاس، وذلـك نتيجـة لعـدم تـوافر

العامة الخاتمة

63

على مـدى فـرتات طويلـة، بـل ان هـذه اآلثـار علـى بيناهتا يف سجالت املنشأة، ولتداخل آثارها واستمرار هذه اآلثار

.مدى فرتات طويلة، بل ان هذه االثار ال تظهر يف األجل القصري

ا:النتائج المتحصل عليه

املــايل وأيضــا تكــاليف اجلــودة اذا أن بعــض املؤسســة مازالــت تعمــل بالنظــام عــدم االهتمــام بنظــام احملاســيب -

هم كيف تطبيق النظام احملاسيب املايل وما هو.القدمي املخطط احملاسيب وذلك لعدم معرفت

عــدم وجــود مراجــع ختــص اجلانــب النظــري لنظــام احملاســيب وأيضــا تكــاليف اجلــودة وهــذا مــا أدى يف وجــود -

صعوبة يف مجع املرجع وقلتها.

اجلوهري بــاألدوات املعاصــر حملاســبة تكــاليف اجلــودة اذا مازالــت تعمــل بتقنيــات القدميــة، أو عــدم االهتمامــ -

أ�م جيهلون وجودها أصال.

.سسة لنظام احملاسيب لتكاليف اجلودةعدم وجود يف بعض املؤ -

دم وجود حساب خاص بتكاليف اجلودة يف النظام احملاسيب املايل.ع -

:التوصيات اسبياوتكاليف اجلودة حمفرض تطبيق النظام احملاسيب املايل على كل املؤسسة وأيضا -البنـــود النفقـــات وبصـــفة خاصـــة الـــيت تتـــأثر مبفهـــوم اجلـــودة مثـــل تكلفـــة بعـــض تطـــوير األســـس احملاســـبية يف -

البحوث والتطوير احملاسيب. .يف االهتمام بالعوامل املالية واالعتماد على مثل هذا النوع من املقاييس -اجلــودة، ونفقــات تقســيم تكــاليف اجلــودة اىل تكــاليف رأس ماليــة تتمثــل يف قــيم االصــول ونفقــات تأســيس -

يتم خصمها من االيرادات املالية يف السنة املالية إيراديه االفصاح عن تكاليف اجلودة يف صورة حساب مستقل ضمن قائمة الدخل. - سيب املايل وايضا تكاليف اجلودة.وضع املراجع يف املكتبة ختص النظام احملا - :آفاق الدراسة

ولكنهمــا جماهلمـا واســع نظـرا لضــيق لقـد تعرضـت للموضــوعلتكاليف اجلـودة والنظــام احملاسـيب بصــفة مصـغرة - الوقت وقلت املراجع.

وميكن أيضا التطرق اىل موضوع جودة النظام احملاسيب املايل. -

المراجعقائمة

أوال: الكتب

.2007، الدمنارك، منشورات األكادميية العربية، اجلزء األول ، أصول المحاسبة الماليةاحليايل وليد ناجي ، .1

، اجلزائــر، دار غريــب للطباعــة والنشــر 9000إدارة الجــودة الشــاملة ومتطلبــات التأهــل لإليــزوعلــي ،الســلمي .2

.1995، ، بدون طبعةوالتوزيع

.1995، القاهرة، املكتبة األكادميية، الطبعة األول، الرقابة على الجودةدال ، بسرتفليد.3

األردن، دار الثقافــــة للنشــــر والتوزيــــع –، عمــــان محاســــبة الجــــودة مـــدخل تحليلــــينــــاظم حســــن ، عبـــد الســــيد .4

.م2009 -ـھ1430،الطبعة األول/ اإلصدار األول،

"، بــرج المحاســبي المــالي "المخطــط المحاســبي الجديــدالمحاســبة العامــة وفــق النظــام عبــد الرمحــان ، عطيــة .5

.2009اجلزائر، دار النشر جيطلي، بدون طبعة، -بوعريريج

تيجـة، بـدون طبعـة، ، اجلزائـر، مطـابع منظام المحاسبة الماليـة ( تسـيير الحسـابات وتطبيقهـا)عالوى خلضر ، .6

.بدون سنة نشر

.2005، الطبعة االوىل، دار الثقافة للنشر والتوزيع ،االردن-عمان ،ادارة الجودة الشاملةقاسم نايف ، علوان .7

ثالثا: رسائل ماجستير وماستر وأطروحات الدكتوراه

دور رقابــة علــى تكــاليف جــودة التصــنيع فــي تحســين االداء المــالي لشــركات احلــديث ســرى كــرمي ريشــان ، .8

االوســط للدراسـات العليـة االردن، كليـة األعمــال، لة ماجســتري، غـري منشـورة، جامعـة الشـرقا، رسـاالدويـة االردنيـة

م. 2010يناير

، رســالة دراســة للنظــام المحاســبي لتكــاليف الجــودة وتأثيرهــا علــى الــدخل والعائــد الــربحاحللــيب أنــور هايــل ، .9

.2010ماجستري، غري منشورة، األكادميية العربية الربيطانية للتعليم العايل،

المراجعقائمة

ستخدام نظم المعلومات المحاسبية علـى جـودة البيانـات الماليـة فـي قطـاع خدمـة أثر االداية منذر حيي ، .10

عمـادة الدراسـات العليـا كليـة التجـارة ، رسالة ماجستري، دراسة غري منشـورة، اجلامعـة اإلسـالمية، غـزةفي قطاع غزة

م.2009-هـ1430قسم احملاسبة والتمويل،

ماجســتري أدارة اعمـــال، األكادمييـــة العربيـــة رســـالة، الشـــاملةمفهـــوم الجـــودة حلــواين حممـــد علـــي عبــد العزيـــز ، .11

.2003/2004للعلوم والتكنولوجيا والنقل البحري، الغرفة التجارية والصناعية جبدة اململكة العربية السعدية،

، رســـالة ماجســـتري، غـــري وقـــع تكـــاليف الجـــودة فـــي الشـــركات الصـــناعية الفلســـطينيةمحـــودة خالـــد ســـامي ، .12

.2014غزة، عمادة الدراسات العليا كلية التجارة،-اجلامعة االسالميةمنشورة،

، رسـالة ماجسـتري، غـري طرق تحسين جودة المنتـوج الصـناعي وأثرهـا فـي تخفـيض التكـاليفسلطان كرمية، .13

.2007-2006سكيكدة، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري، 1955أوت 20منشورة، جامعة

، رسـالة ماجسـتري، غـزة، دور المعلومـات المحاسـبية فـي اتخـاذ القـرارات االداريـةعبد اهلـادي بشـري أمحـد ، .14

. 2006اجلامعة االسالمية،

، مـذكرة تـدخل ضـمن متطلبـات نيـل دور جـودة المعلومـة فـي ترشـيد القـرارات التسـويقيةفاطمة الزهرة محزة، 15

.2013/2014منشورة، جامعة الوادي، شهادة املاسرت، يف علوم التسيري، ختصص تدقيق حماسيب، غري

رســالة ماجســتري، التحليــل المــالي للقــوائم الماليــة وفــق النظــام المحاســبي المــالي،حممــد ســامي لزعــر، لزعــر .16

.2011/2012، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري، دراسة غري منشورة، جامعة منتوري قسنطينة

المعالجـــة المحاســـبية لتـــدهور واهـــتالك األصـــول الثابتـــة حســـب النظـــام المحاســـبي المـــالي ملوكـــه أمســـاء، .17

IAS/IFRSتجاريـــة وعلـــوم التســـيري، ، رســـالة ماســـرت، غـــري منشـــورة، جامعـــة الـــوادي، كليـــة العلـــوم االقتصـــادية وال

.2012جوان

ــــــو.18 ــــــة المواصــــــفة (ك، منصــــــف مل ــــــة حال ــــــر اشــــــهاد الجــــــودة علــــــى اداء المؤسســــــة الجزائري ) 2000أث

9001ISOســـطيف، كليـــة العلـــوم االقتصـــادية وعلـــوم -، رســـالة ماجســـتري، غـــري منشـــورة، جامعـــة فرحـــات عبـــاس

التسيري.

المراجعقائمة

ـــقالنظـــام المحاســـبي المـــالي بـــين االســـتجابة للمعـــايير الدوليـــة ومتطلبـــات رفيـــق ، يوســـفي .19 ، رســـالة التطبي

.2011-2010جارية وعلوم التسيري، ماجستري، غري منشورة، جامعة تبسة، كلية العلوم االقتصادية والعلوم الت

رابعا: المجالت والجرائد الرسمية و الدوريات

جامعـة ، تأثير محاسبة تكاليف الجودة في تحقيق التنافسـيةالفيصل مؤيد حممد علي ، غدير انعام حمسن ، .20

.241-239،ص ص:2008العدد الثلث والعشرون،-كليةاالدارة واالقتصاد ، السنة الثامنة،الكوفة

ــةTQMأدارة الجــودة الشــاملة ( بــن عيشــاوي أمحــد ، .21 ، جملــة الباحــث، جامعــة )فــي المؤسســة الخدمي

.9، ص2006، 4ورقلة، عدد

ــــوش.22 ــــق النظــــام المحاســــبي الموحــــد (عاشــــور ، كت ــــات تطبي ــــرIAS/IFRSمتطلب ــــي الجزائ ، جملــــة ) ف

.292-291، ص6اقتصاديات مشال افريقيا، جامعة شلف ، العدد

، جملـة تقنيـة، اجمللـد دور الموازنـة فـي الرقابـة علـى تكـاليف الجـودةحذام فاحل ، النعيمي جنان على ،حممود 23.

.177، ص2007-2العشرين، العدد

والقرارات: القوانين والمراسيمالتقارير

املتضمن النظام 2007نوفمرب 25ه املوافق 1428ذي القعدة 15، املؤرخ يف 11-07القانون رقم .24

.4، ص07، املادة رقم74احملاسيب املايل، اجلريد الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد

2008مـــاي 26ه املوافـــق ل 1429األوىل عـــام مجـــادى 20املـــؤرخ يف 156-08املرســـوم التنفيـــذي رقـــم .25

، 04، املــــادة رقــــم27، اجلريــــدة الرمسيــــة للجمهوريــــة اجلزائريــــة، العــــدد 11-07املتضــــمن تطبيــــق أحكــــام القــــانون

.11ص

ت و الندوات والتظاهرات العلمية:ثانيا: الملتقيا

ــــزة مســــاليل حيضــــيه، .26 ــــوطين األول حــــول التنافســــيةإدارة الجــــودة الشــــاملة مــــدخل لتطــــوير المي ، امللتقــــى ال

.2003أفریل 22/23، "املؤسسة االقتصادية اجلزائرية و حتديات املناخ االقتصادي اجلديد"، جامعة ورقلة

المراجعقائمة

اسـتخدام املنطـق العلمـي التـارخيي يف دفـع حـول ، املـؤمتر الـوطينقيـاس تكـاليف الجـودةسامل مصطفى سـعد ، .27

احلركــة االقتصــادية، الــذي اقامتهجامعــة بغــداد، كليــة االدارة واالقتصــاد واملعهــد العــايل للدارســات احملاســبية املاليــة،

.13 -10، ص4/2013

ثرهـا النظام المـالي المحاسـبي كأحـد أهـم متطلبـات حوكمـة الشـركات وأعثماين أحسني ، شعابنية سعاد ، .28

-، امللتقـــى الـــوطين حوكمـــة الشـــركات كآليـــة للحـــد مـــن الفســـاد املـــايل، جامعـــة حممـــد خيضـــرعلـــى بورصـــة الجزائـــر

.7، ص2012ماي 7-6بسكرة،

ـــد ، وعيـــل ميلـــود، .29 ـــزوقرومـــي محي ـــة الجـــودة الشـــاملة موصـــفات االي ـــوان اهمي فـــي -ISO-مـــداخل بعن

املنافسة االسـرتاتيجيات التنافسـية للمؤسسـات الصـناعية خـارج قطـاع ، امللتقى الدويل الربع حول تنافسية المؤسسة

احملروقات يف الدول العربية.

النظـــام المحاســـبي المـــالي: المحاســـبة المبســـطة المطبقـــة علـــى الكيانـــات مرزوقـــي مرزوقـــي، حممـــد حـــويل، .30

، امللتقــى الــوطين حــول واقــع وآفــاق النظــام احملاســيب املــايل يف املؤسســة الصــغري واملتوســطة يف اجلزائــر، جامعــة الصــغيرة

.5/2013الودي،

واقع تكييف المؤسسات الجزائرية مع النظام المحاسبي المـالي العوائـق ، رمحة بلهادفسفيان ، نقماري.31

، جامعــة IAS/IFRS، امللتقــي الــوطين حــول النظــام احملاســيب املــايل بــاجلزائر و عالقتــه باملعــايري الدوليــة والرهانــات

.جانفي13/14البليدة، يومي

والدروس خامسا: التقاريرو الدوريات

، جامعـة ورقلـة، دروس في المحاسبة الماليـة حسـب النظـام المحاسـبي المـالي الجديـدمداين بن بالغيث، .32

.8، ص 2010العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، ديسمربكلية

:األنترانت سادسا: المراجع من

33.http://download-learning-pdf-ebooks.com/5023-free-book.

achouni.tripod.com http..34

): استبيان البحث01الملحق رقم (

بسم اهللا الرحمان الرحيم

الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية

وزارة التعليم العالي والبحث العلمي

جامعة حمه لخضر * بالوادي*

كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير

قسم: علوم التسيير

تخصص: تدقيق محاسبي

الذي بني يديك هو إحدى أدوات الدراسة الستكمال متطلبات درجة املاسرت االستبيانهذا

اعتماد تكاليف الجودة وفق النظام المحاسبي الماليبعنوان:

_دراسة ميدانية_

سيدي، سيدتي:

حتية طيبة وبعد....

فـإن إجابـاتكم الدقيقـة علـى األسـئلة يعد هذا االستبيان جزء من البحث، ونظرا خلربتكم العملية يف هذا اجملال، لـذا

وســوف يســاعدين يف الوصــول إىل نتــائج قيمــة ختــدم موضــوع الدراســة الــواردة باالســتبيان ســيكون حمــل تقــدير عــايل،

مع العلم أن صحة نتائج االستبيان تعتمد بدرجة كبرية على صحة إجابتك.

علما بأن هذه املعلومات لن تستخدم إال ألغراض البحث العلمي.

: عوابد ربابالطالبة

العامة: األسئلة المجموعة األولى

حول اإلجابة املناسبة لكل من العبارات التالية:×) الرجاء وضع عالمة (

الجنس: .1

ذكر أنثى

العمر: .2

سنة 40أكرب من سنة 40_ 30سنة من 30أقل من

الوظيفة الممارسة: .3

استاذ حماسبة حمافظ احلسابات حماسب

عدد سنوات الخبرة: .4

سنوات 10سنوات أكثر من 10و5 ما بنيسنوات 5أقل من

النظام المحاسبي المالي :المجموعة الثانية

المحور األول: ما هيه النظام المحاسبي المالي •موافق ألسئلةا الرقم

بشدةغير محايد موافق

موافقغير

موافق بشدة

هل تعلم بوجود نظام حماسيب مايل 1 يوجد خصائص لنظام احملاسيب 2 تبىن النظام احملاسيب املايل جمموعة من املبادئ 3 يعترب تبين النظام احملاسيب لكي جياري املعايري الدولية 4 يوجد صعوبات أثناء تطبيق النظام احملاسيب 5 احلذرط احملاسيب يستخدم مبدأ احليطة و املخط 6 العمليات احملاسبية من خالل املبادئ احملاسبية معاجلة 7

: تكاليف الجودةالثانيلمحور ا •غير محايد موافق موافق جدا االسئلة الرقم

موافقغير

موافق جدا

تعترب اجلودة اهلدف الرئيسي وامليزة التنافسية للعديد من الشركات 1دي اىل اخلدمة اليت تؤ أو اجلودة هي جمموعة من الصفات لسلعة 2

تلبية الرغبات

أن اجلذور التارخيية للجودة تعود اىل عقود مضت 3 حتتل اجلودة أمهية كبرية سواء للمؤسسة املنتجة للسلعة أو اخلدمة 4 تكاليف اجلودة هي جمموعة التكاليف اليت يتحملها املنتج و 5

املتعلقة مبستوى اجلودةمنتوج ذو كفاءة يؤدي الغرض الذي من أجله اشرتاه اجلودة هي 6

العميل

التوافق مع القوانني واملتطلبات الدولية من أهداف اجلودة 7بالنسبة للمنتجات اليت تفشل يف للمنتجاتيتم التعبري عن اجلودة 8

تطبيق مبطابقة املواصفات

محاسبة تكاليف الجودة :المحور الثالث •موافق االسئلة الرقم

بشدةغير محايد موافق

موافقغير

موافق بشدة

أن ادارة اجلودة تستلزم تقارير حول كلف اجلودة 1 تفصليهاملتحققة وحساهبا بطريقة

مناذج تقارير تكاليف اجلودة الذي يساعد الذي 2 فرتة اىل اخرهاالدارة يف مراقبة التكاليف من يساعد

ينبغي يلخص قياس حماسبة تكاليف اجلودة وهي 3 وحتليل تكاليف اجلودة

تعد تكاليف اجلودة احد االجتاهات احملاسيب 4اليت ينصب االهتمام عليها يف الوقت احلديثة احلاضر

تطور مفهوم تكاليف اجلودة حىت أصبح مؤشر 5

من مؤشرات االنتاج

تتمثل مقومات حماسبة تكاليف اجلودة من دراساهتا 6 على النظام تكاليف اجلودة

نظام تكاليف اجلودة أحد االنظمة الفرعية 7لكل ساعة عمل ويف تكلفة اجلودةهي العمالة 8

بعض االحيان تستخدم تكلفة العمالة

طبيعية هلا ت ادارية أوامراكزة التكلفة حماسبيا أي وحد 9 شخصية خاصة هبا ميكن استخدامها حلصر عناصر التكلفة

النهائي يكون التسجيل يف مقرها اجملموعة النهائية يكون 10 جمموعات دفرتية وسجالت

تشري تكاليف العملية اىل تكاليف املطابقة الكلية وتكاليف 11 عدم املطابقة

قياس تكليف اجلودة وترمجتها بصورة تفهمها االطراف 12 قرارات االستثماراملختلفة يعد امر ضروريا لرتشيد

spss): مخرجات النظام 02الملحق رقم (

الجنس

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 1.00 16 59.3 61.5 61.5

2.00 10 37.0 38.5 100.0

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

العمر

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 1.00 5 18.5 19.2 19.2

2.00 14 51.9 53.8 73.1

3.00 7 25.9 26.9 100.0

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

الوظیفة

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 15.4 15.4 14.8 4 محاسب

61.5 46.2 44.4 12 محافظ حسابات

100.0 38.5 37.0 10 أستاذ محاسب

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

الخبرة

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid سنوات 5أقل من 5 18.5 19.2 19.2

سنوات 10ألى 5من 10 37.0 38.5 57.7

سنوات 10أكثر من 11 40.7 42.3 100.0

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

1

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 30.8 30.8 29.6 8 موافق

100.0 69.2 66.7 18 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

2

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 50.0 50.0 48.1 13 موافق

100.0 50.0 48.1 13 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

3

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 50.0 50.0 48.1 13 موافق

100.0 50.0 48.1 13 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

4

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 42.3 42.3 40.7 11 موافق

100.0 57.7 55.6 15 موافق بشده

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

5

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 57.7 57.7 55.6 15 موافق

100.0 42.3 40.7 11 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

6

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 15.4 15.4 14.8 4 محاید

46.2 30.8 29.6 8 موافق

100.0 53.8 51.9 14 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

7

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 15.4 15.4 14.8 4 محاید

53.8 38.5 37.0 10 موافق

100.0 46.2 44.4 12 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 42.3 42.3 40.7 11 محاید

65.4 23.1 22.2 6 موافق

100.0 34.6 33.3 9 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

9

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 11.5 11.5 11.1 3 محاید

46.2 34.6 33.3 9 موافق

100.0 53.8 51.9 14 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

10

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 50.0 50.0 48.1 13 موافق

100.0 50.0 48.1 13 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

11

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 38.5 38.5 37.0 10 موافق

100.0 61.5 59.3 16 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

12

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 15.4 15.4 14.8 4 محاید

65.4 50.0 48.1 13 موافق

100.0 34.6 33.3 9 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

13

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 23.1 23.1 22.2 6 محاید

69.2 46.2 44.4 12 موافق

100.0 30.8 29.6 8 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

14

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 38.5 38.5 37.0 10 موافق

100.0 61.5 59.3 16 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

15

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 42.3 42.3 40.7 11 غیر موافق بشدة

76.9 34.6 33.3 9 غیر موافق

100.0 23.1 22.2 6 محاید

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

16

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 30.8 30.8 29.6 8 موافق

100.0 69.2 66.7 18 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

17

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 15.4 15.4 14.8 4 محاید

76.9 61.5 59.3 16 موافق

100.0 23.1 22.2 6 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

18

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 46.2 46.2 44.4 12 موافق

100.0 53.8 51.9 14 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

19

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 42.3 42.3 40.7 11 موافق

100.0 57.7 55.6 15 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

20

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 30.8 30.8 29.6 8 محاید

57.7 26.9 25.9 7 موافق

100.0 42.3 40.7 11 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

21

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 57.7 57.7 55.6 15 موافق

100.0 42.3 40.7 11 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

22

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 23.1 23.1 22.2 6 محاید

46.2 23.1 22.2 6 موافق

100.0 53.8 51.9 14 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

23

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 7.7 7.7 7.4 2 محاید

53.8 46.2 44.4 12 موافق

96.2 42.3 40.7 11 موافق بشدة

6.00 1 3.7 3.8 100.0

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

24

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 11.5 11.5 11.1 3 محاید

61.5 50.0 48.1 13 موافق

100.0 38.5 37.0 10 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

25

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 42.3 42.3 40.7 11 موافق

100.0 57.7 55.6 15 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

26

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 50.0 50.0 48.1 13 موافق

100.0 50.0 48.1 13 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

27

Frequency Percent Valid Percent

Cumulative

Percent

Valid 46.2 46.2 44.4 12 موافق

100.0 53.8 51.9 14 موافق بشدة

Total 26 96.3 100.0

Missing System 1 3.7

Total 27 100.0

statistics

27 26 25 24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 الخبرة وظیفة العمر الجنس

N 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

Mean 1.3846

2.0769

2.2308

2.2308

4.6923

4.5000

4.5000

4.5769

4.4231

4.3846

4.3077

3.9231

4.4231

4.5000

4.6154

4.1923

4.0769

4.6154

1.8077

4.6923

4.0769

4.5385

4.5769

4.1154

4.4231

4.3077

4.4231

4.2692

4.5769

4.5000

4.5385

Median 1.0000

2.0000

2.0000

2.0000

5.0000

4.5000

4.5000

5.0000

4.0000

5.0000

4.0000

4.0000

5.0000

4.5000

5.0000

4.0000

4.0000

5.0000

2.0000

5.0000

4.0000

5.0000

5.0000

4.0000

4.0000

5.0000

4.0000

4.0000

5.0000

4.5000

5.0000

Std. Deviation

.49614

.68836

.71036

.76460

.47068

.50990

.50990

.50383

.50383

.75243

.73589

.89098

.70274

.50990

.49614

.69393

.74421

.49614

.80096

.47068

.62757

.50839

.50383

.86380

.50383

.83758

.70274

.66679

.50383

.50990

.50839

Minimum 1.00 1.00 1.00 1.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 3.00 3.00 3.00 3.00 4.00 4.00 3.00 3.00 4.00 1.00 4.00 3.00 4.00 4.00 3.00 4.00 3.00 3.00 3.00 4.00 4.00 4.00 Maximum 2.00 3.00 3.00 3.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 3.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 6.00 5.00 5.00 5.00 5.00

مت واحلمد هللا

قول مأثور:

إين رأيت أنه ال يكتب إنسانا كتابا يف يومه، إال قال يف غده لو ُغري هذا لكان أحسن، ولو زيد كذا لكان أفضل، ولو «

»تُرك ذلك لكان أمجل. وهذا من عظيم العرب، وهو دليل على استيالء النقص على مجلة البشر

األصفهاني)الدين (عماد