بسم اهللا الرحمن الرحيم

:عنوان البحثتأثير استخدام أساس التكلفة التاريخية في إعداد القوائم المالية في ظل "

"التضخم المالي وموقف المراجع الخارجي من هذه الظاهرة )دراسـة تحليلية آلراء المراجعين القانونيين في فلسطين(

"The Effect of Using Historical Cost Principle in Preparing the Financial Statements under the Protection of financial Inflation

and the Situation of the External Auditor from This Phenomenon' (Analytical Study of the External Auditors in Palestine)

انــــإعداد الباحث

א/א מא א

א−א מא −א

א א א"ASCA"

/אא א א

א−א מא –א

א אא"ASCA"

2

א :אيسير المحاسبون عند إعداد القوائم المالية وفقاً لفرض ثبات قيمة العملة دون األخذ في

االعتبار آثار تغير األسعار للوحدة النقدية، فحسابات قائمة الدخل تحتوي على بنود متنوعة من

ها في تاريخ واحد، حيث أن قيمـة النقـد المصروفات واإليرادات، وال يتم سدادها أو تحصيل

وكذلك الحال بالنسبة لقائمة المركز المـالي إذ تحتـوي علـى بنـود . تتغير من تاريخ آلخر

األصول المتداولة والثابتة، وخصوم بأنواعها المتداولة وطويلة األجل وحقوق الملكية، وهـي

النقد لجميع البنود تحديد قيمة ذات أعمار متباينـة ويستدعي ذلك إتباع أسلوب معين وموحد، ل

إال أن الباحثين يرون أن إعداد القـوائم الماليـة . المحاسبية في قائمتي الدخل والمركز المالي

ألساس التكلفة التاريخية مع افتراض مبدأ ثبات قيمة النقد، وهذا االفتراض غير واقعـي وفقاً

في تطبيق أساس التكلفة التاريخيـة ألن قيمة النقد تتغير من فترة إلى أخرى، وأن االستمرار

. سوف يؤدي إلى التضليل في عرض القوائم المالية لنتائج األعمال والمركز المالي للمشروع

Abstract

The accountants are preparing the financial statements under the "Monetary Unit Stability Assumption" without taking into consideration the changement of prices for the Monetary unit. The income statement accounts containing different items of expenses and revenues. These items are not paid or obtained at one date, because the value of monetary unit is changing from one date to another. Also the financial position contains different items of current and fixed assets, also contains different items of current, Long- age liabilities and ownership rights. The two researchers perceive that the preparing of financial statements according to the historical cost principle under the monetary unit stability assumption, is not correct, because it does not reflect the changement of currency from one period to another period. The continuity of applying historical cost principle will make the financial statements misleading.

3

يعرف التضخم بأنه االرتفاع في أسعار البضائع المباعة والخدمات المقدمة أو النقص

. التدريجي في القوة الشرائية للنقود"The inflation may be defined as an increase of prices for the goods sold and services rendered (or) a decrease in the purchasing power of the currency" (Robert & Walter Megis, 1989)

إن التضخم المالي النقدي ظاهرة اقتصادية تؤدي إلى الكثير من التغيرات االقتـصادية

وأن تأثيرها ال ينحصر على اقتصاديات دول قليلة، بل أن هذا التاثير يعم علـى اقتـصاديات

رجات متفاوتة، ولنفس الدولة بنـسب معظم الدول، ولكن تأثير هذه الظاهرة على الدول كان بد

هـو 1985تختلف من سنة إلى أخرى، فمثالً كان معدل ارتفاع األسعار في األرجنتين سـنة

أما في البرازيل فبلغ معدل ارتفاع األسـعار . 1974في عام %) 12.5(مقارنة مع %) 672(

عـدالت وبعد التحري عن م . 1989في عام %) 1765( مقارنة مع 1988في عام %) 993(

تغير األسعار في الدول المختلفة من سنة إلى أخرى، يمكننا القول بأن تغير القـوة الـشرائية

). 1981العطار، . (مستقبل وأنها أصبحت مشكلة دوليةر في التستمللنقود س

ويسير المحاسبون في إعداد القوائم المالية وفقاً لفرض ثبات قيمة العملة دون األخـذ

األسعار لوحدة القياس وهي وحدة النقد المستخدمة، فحسابات النتيجـة تغير في االعتبار آثار

تحتوي إلى بنود متنوعة من المصروفات واإليرادات، وال يتم سدادها أو تحصيلها في تـاريخ

وكذلك الحال بالنسبة لقائمة المركـز . واحد، حيث أن قيمة وحدات النقد تتغير من تاريخ آلخر

بنود لألصول بأنواعها الثابتة والمتداولة، وخصوم بأنواعهـا المتداولـة المالي إذ تحتوي على

وطويلة األجل وحقوق الملكية، وهي ذات أعمار متباينة ويستدعي ذلك إتباع أسـلوب معـين

في قـائمتي الـدخل وموحد لتحديد قيمة النقد في تاريخ معين وموحد لجميع البنود المحاسبية

). Eldon, S.H., 1982(، )1990الشيرازي، . (والمركز المالي

وقد يستخدم في هذا الشأن أسلوب األرقام القياسية الخاصة، أو إعـادة تقـويم البنـود

يزاد بالتـضخم المحاسبية في هذه القوائم كل فترة محاسبية معينة أو تكوين احتياطيات خاصة

)Rosen field, P., 1981. (وينقص باالنكماش

4

التي تفصح عن البنود المحددة باستخدام تعرض المعلومات ويتعين على الشركات أن

-:طريقة محاسبية تعكس آثار تغير األسعار، وتذكر البنود التي يجب اإلفصاح عنها في

. الك العقارات واآلالت والعدد والقيم المعدلة لهاتالتسوية المتعلقة بإه )1(

. التسوية المتعلقة بتكلفة المبيعات )2(

. البنود النقديةالتسويات المتعلقة ب )3(

على اإلفصاح عن أيـة بنـود ) 2(، )1(األثر الشامل على نتائج التسويات في البنود )4(

أخرى تعكس آثار تغير األسعار مع وصف المعلومات المحـددة وطبيعـة األرقـام

). 1989علي، (. القياسية المستخدمة

ية مع افتراض مبدأ ثبـات ولما كانت وما تزال القوائم المالية تُعد وفقاً للتكلفة التاريخ

قيمة العملة، فإن هذه الطريقة وجهت لها عدة انتقادات بسبب حقيقة أن العملة غير ثابتة القيمة

في مختلف دول العالم، وأن االستمرار في تطبيق أساس التكلفة التاريخية سوف يـؤدي إلـى

). 1986عبان، ش. ( لنتائج األعمال والمركز الماليالتضليل في عرض القوائم المالية

وإذا رجعنا إلى مفاهيم الدين اإلسالمي الحنيف وتمعنا بمفهوم الزكـاة، لوجـدنا بـأن

عام وقدم حـالً لهـا، حيـث أن 1400اإلسالم نظر إلى مشكلة التضخم المالي منذ أكثر من

المسلم، بل تفـرض علـى القيمـة ) ثروة(الزكاة ال تفرض على التكلفة التاريخية لموجودات

ارية لهذه الموجودات حيث أتضح للمسلمين بأن التكلفة التاريخية للموجودات ال تعتبر قيمة الج

وهذا ما يفسر لنا السبب الذي دفـع . مقبولة لتحديد ثروة المسلم لكونها ال تعبر عن واقع الحال

. المسلمون لعدم استعمال أساس التكلفة التاريخية وتبني أساس القيمـة الـسوقية كبـديل لهـا

)1992شهور، م(

ومن المعروف أن الجانب المحاسبي يتأثر بظاهرة التضخم المالي، لكونه هـو الـذي

يعكس نتائج السياسة االقتصادية والمالية المتمثلة في ميزان المدفوعات الـسنوي والموازنـة

العامة السنوية، فأصبحت هذه الظاهرة تشغل حيزاً ال بأس به في الواقـع العلمـي والمهنـي

التوني، . (بشكل كبير بظاهرة التضخم المالي اسبة، نظراً لكون المعلومات المحاسبية تتأثر للمح

2002(

جي كما أن لهذه الدراسـة أهمية كبيرة للجهات الرقابية مثل مراجع الحسابات الخـار

ني في مدى عدالة القوائم المالية محل الفحـص، واإلفـصاح والذي يتطلب منه إبداء رأيه الف

5

عن الحقائق المالية في تلك القوائم لكي تكون ذات فائدة للطرف الثالث من مـستخدمي الكامل

ويتطلب اإلفصاح الكامل أن تُعد وتصمم القوائم المالية الموجهـة للمـستخدمين . القوائم المالية

على الـشركة خـالل تبدقة جميع األحداث والحقائق المالية الجوهرية التي أثر بشكل يعكس

).2004نشوان، (، )1998حنان، . (وع الفحصفترة موضال

−:אرغم اهتمام كثير من الدول على معالجة آثار ظاهرة التضخم، فإنهـا لـم تنـل فـي

فلسطين أي قدر من االهتمام، على الرغم من تأثر قدرة القوائم المالية التـي تعكـس الواقـع

يقلل من قدرة تلك القـوائم علـى تمثيـل المالي للوحدات االقتصادية بالتضخم، كما أن األمر

المركز المالي ونتائج األعمال الحقيقي للوحدات االقتصادية، األمر الـذي يتطلـب معالجـة

. محاسبية خاصة، وحيث أنه في فلسطين ال تُعد القوائم المالية بأخذ التضخم بعـين االعتبـار

-:لذلك يمكن صياغة مشكلة البحث بما يلي

كلفة التاريخية يحقق العدالة والصدق في القوائم المالية المنـشورة هل أن استخدام الت )1(

للشركات والمؤسسات االقتصادية الفلسطينية؟

ما مدى أثر عرض القوائم المالية على اساس التكلفة التاريخية على مفهوم اإلفـصاح )2(

المحاسبي؟

−:אرها على القياس واإلفـصاح يستمد البحث أهميته من أهمية دور ظاهرة التضخم وأث )1(

. المحاسبي في القوائم المالية المعدة والمنشورة في فلسطين

نتيجة لندرة الدراسات الميدانية في هذا المجال في فلسطين قد يساهم هذا البحث فـي )2(

. خلق الحافز للقيام بدراسات أخرى مرتبطة بالموضوع

االستثمارية التي تـساعد فـي محاسبة التضخم قد تؤدي إلى ترشيد اتخاذ القرارات )3(

. التنمية االقتصادية في فلسطين

يكشف البحث عن الواقع الفعلي لآلثار الناتجة عن عدم األخذ بأثر التضخم عند إعداد )4(

. القوائم المالية المعدة والمنشورة في فلسطين

. عدم وجود نظام محاسبة التضخم في فلسطين )5(

6

א −:א

ضخم في صدق وعدالة القوائم المالية المعـدة والمنـشورة فـي التعرف على أثر الت )1(

. فلسطين

التعرف على مدى االلتزام بتطبيق اإلفصاح المحاسبي في القـوائم الماليـة المعـدة )2(

. والمنشورة في فلسطين

. التعرف على كيفية معالجة أثر التضخم عند أعداد وتجهيز القوائم المالية )3(

. عن أثر التضخم في قائمتي الدخل والمركز الماليالتعرف على كيفية اإلفصاح )4(

التعرف على اآلثار السلبية الناجمة عن عدم األخذ بأثر التضخم في الحـسبان عنـد )5(

. إعداد القوائم المالية

تحديد مكونات الدخل بشكل سليم بهدف الحفـاظ علـى الطاقـة اإلنتاجيـة للوحـدة )6(

. االقتصادية

أنها لفت نظر الجهات المسئولة بأهميـة تطبيـق اقتراح بعض التوصيات التي من ش )7(

. على القوائم المالية في فلسطين) التغيرات في مستويات األسعار(محاسبة التضخم

−:א -:اعتمد الباحثان في إجابتهما على مشكلة البحث وأهدافه بالفرضيات التاليـة

-:الفرضية األولى بين استخدام أساس التكلفة التاريخية وبين تحقيق العدالـة ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية "

". والصدق في القوائم المالية المنشورة للشركات والمؤسسات االقتصادية الفلسطينية

-:الفرضية الثانية

ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين إعداد وعرض القوائم المالية علـى أسـاس التكلفـة "

". مفهوم اإلفصاح المحاسبيالتاريخية والتأثير على

-:الفرضية الثالثة

التضخم المالي على القوائم المالية يعزى إلى كل أثر ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين "

المسمى الوظيفي للمراجع، والمؤهل العلمي، والتخصص، والخبرة العملية، وفئات العمر، : من

". والشهادات المهنية

7

א א −:אא)( א א −:אأثر زيادة نسبة التضخم على الحسابات الختاميـة : "، بعنوان )1983اروني، الح(دراسـة ) 1(

، وهدفت هذه الدراسـة إلى استعراض الخطوات التي اتخـذتها المعاهـد العلميـة "المنشورة

مالية المنشورة وذلك تمهيداً لمواجهة المشاكل المترتبة على زيادة نسبة التضخم على القوائم ال

لمناقشة الحاجة إلى وجود مثل هذه النظم في جمهورية مصر العربية، وأهـم النتـائج التـي

-:توصلت إليها هذه الدراسـة ما يلي

أن هناك عدداً كبيراً من دول العالم قد واجهت أثر التضخم علـى القـوائم الماليـة - أ

. هتها من بلد آلخرالمنشورة وتفاوتت الحلول المقترحة لمواج

إهتم عدد كبير من دول العالم بالبحث عن وسيلة تمكن من بيان أثر التـضخم علـى - ب

القوائم المالية، إال أن أكثر الدول نشاطاً في هذا المجـال كانـت المملكـة المتحـدة

. والواليات المتحدة األمريكية

لكة المتحدة إلى نظام ال يمكن الحكم حتى اآلن بتفوق نظام على آخر، فرغم اتجاه المم - ت

التكلفة الجارية، إال أن الكثير من المحاسبين ال زالوا يشككون في جدوى هذا النظـام،

لذلك يلزم مرور فترة زمنية كافية تمكن من الحكم على مدى فاعلية كل من النظامين،

. وهو االتجاه الذي أخذت به الواليات المتحدة األمريكية

، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى مناقشة اآلراء المؤيدة لمحاسبة )1983عبداهللا، (دراسـة ) 2(

التضخم والمعارضة لها، حيث بين مزايا وعيوب األخذ بمحاسبة التضخم من جهة وعدم األخذ

-:وأهم النتائج التي توصلت إليها هذه الدراسـة ما يلي. بها من جهة أخرى

الرماد فـي ي تجاهل لها بمثابة ذر بياً، ألن أ ضرورة التعامل مع هذه الظاهرة محاس - أ

على القوائم اإلبقاءالعيون، فالتضخم ظاهرة اقتصادية آخذة في التفشي واالنتشار وأن

المالية بأسعار وقيم تاريخية تعتبر في ظل هذه الظاهرة تشويش لمستخدمي تلك القوائم

. سواء كانت إدارة المشروع أم الجهاز الحكومي أو الدائنين

طلع أوالً إلى زوال هذه الظاهرة عالمياً ومحلياً، كما يتطلع إلـى أن يـرى الباحث يت - ب

دراسات متخصصة لبيان أثر التضخم على القطاعات االقتصادية المختلفة من ماليـة

. وتجارية وصناعية وغيرها

8

-:، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى تحقيق ما يلي)1984نصار، (دراسـة ) 3(

فصاح عن أثر التغيرات في مستويات األسعار في قائمة الدخل تحديد أهمية وكيفية اإل - أ

. يوقائمة المركز المال

تحديد موقف مراجع الحسابات الخارجي من مشكلة تغيرات مستويات األسعار وذلـك - ب

. عن طريق توزيع قائمة استبيان على عينة من المراجعين الخارجيين

-:يوأهم النتائج التي توصلت إليها هذه الدراسـة ه

إن الغالبية العظمى من مفردات العينة محل البحث ترى عدم صالحية مبـدأ التكلفـة - أ

. التاريخية في إعداد القوائم المالية

إن أساس التكلفة االستبدالية الجارية باستخدام األرقام القياسية الخاصـة يلقـى قبـوالً - ب

. واسعاً من قبل المهنيين

عين على استعداد تام لمراجعة قـوائم ماليـة أكدت الدراسـة االستقصائية أن المراج - ت

. تغيرت مستويات األسعار بدليل أنهم قدموا مجموعة من التعديالت

، حيث هدفت هذه الدراســة إلـى اقتـراح إطـار )1985محسب، قادوس، (دراسـة ) ب(

الختيار طريقة للمحاسبة عن التضخم، بحيث يمكن عن طريق ذلك اإلطار المفاضلة بين طرق

جة أثر التضخم على القوائم المالية باستخدام مجموعة من المعايير التي توضح مدى فائدة معال

وأهم النتائج التي توصلت . تلك الطرق والمنافع المترتبة على تطبيقها والتكاليف المرتبطة بها

-:إليها هذه الدراسـة ما يلي

كنهـا تمثـل أن المعايير التي وردت في هذا البحث ليست على سـبيل الحـصر، ول - أ

مجموعة من المعايير األساسية والالزمـة لعملية التقييم واالختيار، وبالتالي فإنه يمكن

. إضافة أي معايير أخرى حسب الظروف المحيطة بعملية االختيار

أنه ليست هناك طريقة محاسبية تشمل جميع المعايير، فالطريقة التي تتفق مع معيـار - ب

ايير قد يكون إشباعها جزئياً، وأكثر من ذلـك قـد تختلف مع آخر، كما أن بعض المع

. تتعارض في إشباعها لبعض المعايير

أن المفاضلة بين هذه المعايير وترتيبها حسب أهميتها النسبية يخضع إلى حـٍد كبيـر - ت

. للتقدير الشخصي للقائمين على عملية االختيار

أساس موضوعي لتحديـد ، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى تقديم )1987حسن، (دراسـة ) 5(

على رأس المال فـي ظـل تقلـب القـوة احتياطي ارتفاع األسعار بصورة تضمن المحافظة

9

الشرائية للنقود للتطبيق في جمهورية مصر العربية، وأهم النتائج التي توصـلت إليهـا هـذه

-:الدراسة ما يلي

ساسـي تمثل تسويات محاسبة التكلفة الجارية مـن خـالل النمـوذج البريطـاني األ - أ

. الموضوعي المالئم لتكوين احتياطي ارتفاع األسعار

ارتباط اإلفصاح المحاسبي مع المستوى الخاص باألسعار والتكلفة الجارية، ربما يعـد - ب

متخذي القرارات من ارتباطه مع التغير وأكثر واقعية وإفادة لمستخدم البيانات المالية

. في المستوى العام لألسعار

-:، حيث هدفت هذه الدراسة إلى معرفة)1989ة، جمع(دراسـة ) 6(

. أثر التضخم على كفاية اإلفصاح في القوائم المالية المنشورة6-1

. دور مراجع الحسابات الخارجي في التأكد من كفاية اإلفصاح في ظل التضخم6-2

-:وأهم النتائج التي توصلت إليها هذه الدراسـة ما يلي

ة واالقتصادية المترتبة على تقلبات مستويات األسـعار عنـد عدم األخذ باآلثار المالي - أ

إعداد المعلومات التي يجب اإلفصاح عنها في القوائم المالية المنشورة يضعف إلى حٍد

كبير إمكانية استخدام تلك البيانات، ويؤدي إلى نتائج مضللة بشكل كبيـر فـي مـدى

. مالءمتها ألغراض مستخدميها

ات الخارجي في التاكد من تحقق كفاية اإلفـصاح فـي ظـل أن دور مراجع الحساب - ب

التضخم سواء بإتباع طريقة األرقام القياسية أو التكلفة الجارية التي تتطلـب اهتمامـاً

خاصاً من المراجع للتأكد من التكلفة الجارية للممتلكات والمنشآت والمعدات والبضائع

. الخاصة بالشركة

هدفت هذه الدراسة إلى محاولة اقتراح نموذج للمحاسـبة ، حيث )1989علي، (دراسـة ) 7(

عن التضخم وإمكانية تطبيقه في جمهورية مصر العربية، وذلك بالتطبيق على إحدى الشركات

-:وأهم النتائج التي توصلت لها هذه الدراسـة ما يلي. الصناعية

راً ضـرورياً أن أخذ التضخم في الحسبان وإظهار أثره على القوائم المالية أصبح أم - أ

. وممكن تطبيقه عمليـاً

تأثيرات الشركة مجال الدراسـة التطبيقية بشكل واضح بالتضخم وأثر ذلك على كل - ب

. الك وحقوق المساهمينتمن األرباح واإله

10

، حيث هدفت هذه الدراسة إلى تقييم مستوى اإلفصاح الفعلي عن )1993مطر، (دراسـة ) 8(

في القوائم المالية المنشورة للشركات المساهمة العامة األردنية، المعلومات المحاسبية المتوفرة

وذلك بالمقارنـة مع شروط وقواعد اإلفصاح المنصوص عليها بهذا الخصوص في أصـول

. ومعايير المحاسبة الدولية

-:ومن أهم النتائج التي توصلت إليها هذه الدراسـة ما يلي

عام في قوائمها المالية المنـشورة للعـام أن الشركات المساهمة األردنية تلبي بشكل - أ

متطلبات الحد األدنى من اإلفصاح عن المعلومـات التـي تتطلبهـا معـايير 1990

من المـستوى %) 80(المحاسبة الدولية، إذ يصل مستوى هذا اإلفصاح إلى ما يقارب

. المطلوب حسب أصول ومعايير المحاسبة الدولية وهو مستوى معقول

فصاح وكذلك مداه يتفاوتان فيما بين القوائم المالية نفسها، ثم فيمـا أن مستوى هذا اإل - ب

أيـضاً، إال أن هـذا التفـاوت يبقـى كل قائمة من هذه القوائم على حده بين عناصر

. محصوراً في نطاق ضيق نسبياً

لوصول إلـى طريقـة مالئمـة ، حيث هدفت هذه الدراسـة ل )1994غنيمي، (دراسـة ) 9(

تغيرات في مستويات األسعار على القوائم الماليـة التـي تعدهــا الوحـدات لمعالجة آثار ال

. االقتصادية في جمهورية مصر العربية، بالتطبيق على إحدى الشركات الصناعية

-:وأهم النتائج التي توصلت لها هذه الدراسـة ما يلي

راً علـى أن ظاهرة التغيرات في مستويات األسعار من أكثر الظواهر االقتصادية تأثي - أ

. القوائم المالية والمعلومات المحاسبية المنشورة بها

وجود اختالفات جوهرية في نتائج القياس المحاسبي طبقاً للطريقة المقترحة عما كانت - ب

تلك النتائج في ظل المحاسبة طبقاً للتكلفة التاريخية، مما يؤثر على مدى صدق وعدالة

. الماليـةالمعلومات المحاسبية المنشورة بالقوائم

الك في ظل مبدأ ت، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى كيفية اإله )2001سليطين، (دراسـة ) 10(

التكلفة التاريخية، وتعديله في ظل محاسبة التغير في مستويات األسعار وقياس الدخل وتحديـد

ا هذه وأهم النتائج التي توصلها له . رأس المال، وذلك بالتطبيق على إحدى الشركات الصناعية

-:الدراسـة ما يلي

يخية في ظروف ارتفاع األسعار يؤدي إلى الك على أساس التكلفة التار تب اإله احتسا - أ

. تضخم الدخل وزيادة حجم الضرائب عليه وتوزيع أرباح وهمية على المساهمين

11

عدم أخذ التضخم في الحسبان يؤدي إلى عدم المحافظة على راس المـال المـستثمر - ب

. ةسليماً في الشرك

، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى بيان كيفية عـرض عناصـر )2002حسن، (دراسـة ) 11(

القوائم المالية، وإيضاح السياسات المحاسبية المتبعة في إعدادها، وكيفية التقرير عن التغيرات

المحاسبية وكيفية اإلفصاح عن كل ما يمكن أن يؤثر على القوائم الصادرة والمنشورة، وكذلك

وأهم النتائج التي توصلت إليها هذه الدراسـة . ضاح الجهات المستفيدة من القوائم المالية تم إي

-:ما يلي

إخراجهـا و أهمية الدور الذي تلعبه المعايير المحاسبية في ضبط التقارير الماليـة -أ - أ

بصورة تجعلها مفيدة لمستخدمي القوائم المالية، وبدونها فإن تلك التقارير قـد تكـون

. ية في اتخاذ القرارغير مجد

القوائم المالية هي أهم وسائل التقرير المالي والناتج الرئيسي للمحاسبة المالية، وهـي - ب

. تمثل الوسيلة الرئيسية لتوصيل المعلومات لمستخدمي القرار

الهدف الرئيسي من اإلفصاح هو تقديم معلومات مفيدة للمستثمرين للمـساعدة علـى - ت

. يدةاتخاذ قرارات اقتصادية رش

. توقع زيادة دور اإلفصاح بشكل كبير في المستقبل - ث

א)( א א −:א، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى بيان العالقـة بين نماذج )Mentyre, 1982(دراسـة ) 1(

محاسبة التضخم ودراسـة أثر المحاسبة التقليدية ومحاسبة التغيـرات فـي المـستوى العـام

. وذلك بهدف تحديد األربـاح ) FIFO, LIFO(الطرق التي يقيم بها المخزون لألسعار على

-:وأهم النتائج التي توصلت لها هذه الدراسـة ما يلي

. يختلف الربح باختالف طريقة التقييم للمخزون - أ

. يختلف الربح باختالف طريقة التعديل للقوائم المالية وفقاً لمحاسبة التضخم - ب

. ذو داللـة على األرباحأن لمحاسبة التضخم أثر - ت

، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى اسـتعراض )Brayshaur & Miro, 1985(دراسـة ) 2(

وأهم النتائج التي توصـلت ، أثر معلومات التكلفة على نشاط سوق األسهم المالية في بريطانيا

-:لها الدراسـة ما يلي

. مضللة للمستثمرينأن محاسبة التكلفة التاريخية تنتج بيانات وقوائم مالية - أ

12

أن تُعدل القوائم المالية بالتكلفة التاريخية المعدلة والتكلفة الجارية، وترفق كمالحق مع - ب

. القوائم األصلية

، حيث هدفت هذه الدراسـة على استعراض )Smith & Anderson, 1986(دراسـة ) 3(

الذي يتطلب تطبيقه تعديل على القوائم المالية، و) FASB 33(تأثير القائمة الصادر عن الـ

وأهم النتائج التـي . القوائم المالية بمحاسبة التضخم واإلفصاح عن الطرق المستخدمة في ذلك

-:توصلت لها هذه الدراسـة هي

) FASB- 33(أن هناك تأثيرات هامة على القوائم المالية من خالل تطبيق قائمة الـ - أ

أو التكلفـة الجاريـة مـع تاريخية المعدلة عليها، وذلك بالمقارنة بين تطبيق التكلفة ال

. التكلفة التاريخية

تم ترتيب وتصنيف رتب الصناعات والشركات وأثرت على معـدالت العائـد علـى - ب

علـى هـذه ) FASB- 33(حقوق الملكيـة لدى تطبيق قائمة لدى تطبيق قائمة الـ

. الشركات

تحري العالقة بـين القيمـة ، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى)Davis, 2001(دراسـة ) 4(

السوقية للشركات التجارية العامة المكسيكية واإلفصاح عن المعلومـات المحاسـبية المعدلـة

-:وأهم النتائج التي توصلت إليها هذه الدراسـة ما يلي. بمستوى األسعار

أن هناك عالقة كبيرة تبين القيمة السوقية للـشركات التجاريـة العامـة المكـسيكية - أ

. اح عن المعلومات المحاسبية المعدلة بمستوى األسعارواإلفص

أن التعديالت في المستوى العام لألسعار وافصاحات التكلفة الجارية تشرح جزء مهـم - ب

. في االختالف بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية للشركات

التكلفـة ، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى بيان العالقة بـين )Godon, 2001(دراسـة ) 5(

التاريخية، ومستوى األسعار ومحاسبة التكلفة االستبدالية استخدام عينة من الشركات المكسيكية

-:وأهم النتائج التي توصلت لها هذه الدراسـة ما يلي. 1995-1989من عام

. أن التعديالت للقوائم المالية بالتكلفة االستبدالية أفضل من التكلفة التاريخية المعدلة - أ

ديالت القوائم المالية بالتكلفة التاريخية المعدلة األسـعار أفـضل مـن التكلفـة أن تع - ب

. التاريخية

13

، حيث هدفت هذه الدراسـة إلـى معرفـة مـدى )Hughes, "et.al", 2002(دراسـة ) 6(

وأهم النتائج التي توصـلت لهـا هـذه . صحة تحديد قيمة الشركة تحت مبدأ التكلفة التاريخية

-:الدراسـة ما يلي

.إنقاذ مبدأ التكلفة التاريخية في تقييم األصول ألنها تهمل آثار التضخم - أ

أثناء فترات التضخم المرتفع يمثل تقييم األصول وفقاً لمبدأ التكلفة التاريخية مـشكلة - ب

. كبيرة لدى الشركة

، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى معرفة مدى أثر التغيـرات )Salvary, 2004(دراسـة ) 7(

وأهم النتائج التي توصلت . سعار واإلفصاح عنها على تقييم اإلدارة وعلى حملة األسهم في األ

-:لها هذه الدراسـة ما يلي

. أن التغيرات في األسعار تؤثر على عوامل اإلنتاج وبالتالي على تسعير المنتجات - أ

آداء اإلدارة من حيث األرباح يكون مضلالً عند عدم أخذ التغيرات في األسعار فـي - ب

. الحسبان

، حيث هدفت هذه الدراسـة إلى معرفة )Chordia & Shivakumer, 2005(دراسـة ) 8(

هل مستثميري األسهم في السوق المالي يستطيعون معرفة أثر التضخم علـى معـدالت نمـو

-:وأهم النتائج التي توصلت لها الدراسـة ما يلي. أرباحهم المستقبلية

لي ال يستطيعون معرفة أثر التضخم علـى معـدالت مستثمرو األسهم في السوق الما - أ

.نمو أرباحهم المستقبلية

. مستثمرو السندات يفهمون تأثير التضخم على معدالت الخصم - ب

א א א −:מمعظم الدراسات السابقة اهتمت بالتضخم واإلفصاح عن الجانب النظـري فقـط ولـم •

معايير المحاسـبة الدوليـة للتـضخم فـي تتطرق للجانب العملي التطبيقي، ولم تأخذ

. الحسبان

الدراسات السابقة التي تتعلق بالموضوع تمت في بلدان مستقلة لها عملتها الوطنية وذات •

سيادة، أما هذه الدراسـة تتم في فلسطين حيث ال يوجد عملة وطنيـة فلـسطينية يـتم

، الـدينار، والـشيكل الـدوالر (التداول بها، ويتم التداول بثالث عمالت رئيسية هـي

. حيث ال توجد سيادة في ظل االحتالل) اإلسرائيلي

14

في هـذا المجـال وبهـذه ) علم الباحثان (تعتبر هذه الدراسـة األولى من نوعها حسب •

. الكيفية التي تتم في فلسطين

−:א

ـ وع، سوف يعتمد الباحثان على المنهج الوصفي التحليلي استناداً إلى طبيعـة الموض

وسيتم الحصول على البيانات عن طريق المصادر الثانوية المتمثلة في الكتب والمراجع العلمية

كمـا . والدراسات السابقة المتعلقة بموضوع البحث والدوريات والمجالت المهنية المتخصصة

التي ) Questionnaire(سيتم الحصول على البيانات والمعلومات األولية عن طريق االستبانة

اإلحصائي وتتكون هذه المنهجيـة مـن ) SPSS( إعدادها لهذا الغرض باستخدام البرنامج تم

-:اآلتي

א: :א )1983عبداهللا، (-:يستند أساس التكلفة التاريخية على مبررات كثيرة منها -1

أكبـر مـن إمكانية التحقق من بيانات التكلفة التاريخية األمر الذي يوفر لنـا درجـة - أ

. الموضوعية، وبالتالي إمكانية االعتماد على البيانات المحاسبية

اتساق أساس التكلفة التاريخية مع كثير من العناصر األخرى المكونة لإلطار الفكـري - ب

. للمحاسبة المالية

-:ومن أهم العناصر الفكرية التي ترتبط ارتباطاً وثيقاً بأساس التكلفة التاريخية ما يلي •

تحقق اإليرادات والذي يقضي طبقاً لمفهومه التقليدي بعدم االعتراف بأي تغيرات مبدأ - أ

. في قيم األصول والخصوم إال بعد تحققها عن طريق إجراء تبادل مع طرف آخر

مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات والذي يقضي بتحديد الدخل عـن طريـق مقابلـة - ب

ليس عن طريق مقارنة صافي قيمة األصول إيرادات الفترة بتكاليف هذه الفترة فقط، و

. أول وآخر الفترة المحاسبية

فرض استمرارية المشروع والذي يقضي بأن المشروع في حالة اسـتمرار بأعمالـه - ت

شهراً من تـاريخ ) 12(االعتيادية خالل الفترة المنظورة والتي يجب أن ال تزيد عن

خدم القيم الجارية لألصول إال في حالة التوقيع على الميزانية العمومية، وبالتالي ال تست

). Liquidation(واحدة فقط هي في حالة التصفية

مفهوم الثبات حيث أن أساس التكلفة التاريخية يقضي بأن األصول والخـصوم تظـل - ث

. مقومة بالتكلفة من فترة إلى أخرى بغض النظر عن أي تغيرات في األسعار

15

، حيث يـتم "مبدأ الحيطة والحذر "المالية هي من ضمن القيود التي تفرضها المحاسبة - ج

تجاهل ارتفاع أسعار األصول، وهذا من شأنه أن يؤدي إلى إظهارها في قائمة المركز

. المالي بقيم متحفظة

فرض وحدة القياس النقدي يقضي باستخدام الوحدات النقدية األصـلية فـي اإلثبـات - ح

. ماشوتجاهل أي تغير في قيمتها نتيجة التضخم أو اإلنك

مبدأ القياس الفعلي والذي يقضيِ بأن اإلثبات في الدفاتر والقـوائم الماليـة يجـب أن - خ

. يقتصر على ما تم فعالً طبقاً للقيم األصلية وليس أي وضع افتراضي

)2001جربوع، (-: االنتقادات الموجهة إلى أساس التكلفة التاريخيــة-2

ال أنه يالحظ أن أساس التكلفـة التاريخيـة ولكن وبالرغم من هذه األسانيد الفكرية، إ

يعتبر أكثر المبادئ المحاسبية إثارة لالنتقاد سواء من قبل الطرف الثالث من مستخدمي القوائم

-:المالية أو من قبل المحاسبين أنفسهم، ولعله يمكن إجمال هذه االنتقادات حسب الموضح أدناه

يؤدي إلى قياس غيـر سـليم للـربح أن االعتماد على أساس التكلفة التاريخية سوف - أ

-:الدوري لسببين همـا

أن مقابلة اإليرادات التي تمثل القيمة الجارية للنتائج مع المصروفات مقاسة على 1 -أ

أساس القيم التاريخية سوف يؤدي إلى إدماج النشاط الجاري مع ناتج المضاربة علـى

طلب المقابلة لكل من اإليرادات أسعار عوامل اإلنتاج، حيث أن ناتج النشاط الجاري يت

-والمصروفات على أساس أسعار جارية، أما ناتج المضاربة على عوامـل اإلنتـاج

يتطلب مقارنة المصروفات على أساس األسعار -المكاسب الناتجة عن اقتناء األصول

. األسعار الجاريةسالتاريخية بالمصروفات على أسا

يم األصول والخصوم حتى يتم تبادل حقيقي مع أن تأجيل االعتراف بالتغير في ق 2-أ

طرف خارجي سوف يؤدي إلى تداخل نتائج الفترات المحاسبة المختلفة وهـو أمـر

، أي أن الربح الدوري الخـاص بفتـرة )Periodicity(يتعارض مع فرض الدورية

محاسبية معينة سوف يعكس ناتج األحداث االقتصادية التي نشأت في فترات محاسبية

ة ولم تتحقق إال خالل هذه الفترة، كما أن هذا الربح لن يعكس نتائج أحداث الفترة سابق

الحالية بالكامل إذ أن ذلك الجزء من هذه األحداث غير المحققة سوف يتم االعتـراف

. به في فترات محاسبية مقبلة

إن االعتماد على أساس التكلفة التاريخية من شأنه إسقاط كثير مـن األصـول غيـر - ب

مع طرف آخـر قبـل ملموسة من القوائم المالية، ألن اشتراط حدوث عملية تبادلية ال

16

االعتراف بأي تغير في عناصر المركز المالي سوف يستبعد كثير مـن القـيم فـي

السجالت المحاسبية، ومن األمثلة على ذلك شهرة المحل، واألصول البشرية، والمزايا

ى المنشأة وغير ذلك مـن العناصـر غيـر االحتكارية، ونظام المعلومات المتوفر لد

. الملموسة التي قد تمتاز بها الوحدة المحاسبية عن غيرها من الوحدات األخرى

يترتب على االعتماد على أساس التكلفة التاريخية تجاهل التغير في قيمـة الوحـدات - ت

سـتبدال النقدية األصلية، ذلك بالمقارنة ببعض المناهج المحاسبية البديلة التي تـرى ا

الوحدات النقدية األصلية بوحدات ذات قوة شرائية موحدة في تاريخ إعـداد القـوائم

المالية، ويستند هذا المنهج على اعتبار أن أخذ تغيرات القوة الـشرائية للنقـود فـي

االعتبار يعتبر خروجاً عن مبدأ التقويم على أساس التكلفة التاريخية، حيث ان التطبيق

دأ يتطلب استخدام وحدات قياس متجانسة في إثبـات كافـة عناصـر السليم لهذا المب

المركز المالي في الفترات المختلفة، ومن ناحية أخرى يالحظ أن تجاهل التغيرات في

المستوى العام لألسعار سوف يجعل القيم الواردة في القوائم المالية غير قابلة للتجميع

)White and Sami, 1994(. والتلخيص

تماد على أساس التكلفة التاريخية في حالة التغيرات الكبيـرة فـي األسـعار إن االع - ث

الخاصة بعناصر المركز المالي يجعل األرقام المحاسبية بعيدة كل البعد عن التعبيـر

عن القيم الجارية لهذه العناصر، األمر الذي يفقد القوائم المالية كثيراً من فائدتها فـي

فإن تطبيق هذا المبدأ فيه تجاهـل للتعـاليم واألصـول االستخدام العملي، وعلى ذلك

االقتصادية لنظرية المنشأة األمر الذي يجعل النموذج المحاسبي عاجز عـن تـصوير

الحقائق االقتصادية وعن مقابلة احتياجات متخذي القـرارات وخاصـة فـي تقـدير

. التدفقات النقدية المتوقعـة

-:ريخيـة االستثناءات من أساس التكلفة التا-3

من أجل التخفيف من االنتقادات الموجهة إلى أساس التكلفة التاريخية، فقد تـم قبـول

-:تعديالت أو استثناءات أو استخدامات في تطبيق هذا األساس والتي منها

-:المخزون السلعي - أ

هي قاعدة التكلفة أو السوق بالنسبة للمخزون السلعي آخر العام فالقاعدة العامة للتقويم

هما أقل، إال أنه توجد حاالت خاصة كثيرة تستدعي الخروج عن هذه القاعدة، ففـي أي

حالة وجود سوق شبه مؤكدة للمنتج والتكاليف الالزمـة للتسويق يمكن قياسها تستخدم

17

كأساس " Net Realizable Value"أسعار السوق للوصول إلى صافي القيمة البيعية

عن كون هذه القيمة أكبر من التكلفة أو أقـل لتقويم بضاعة آخر المدة، وبغض النظر

تحديد التكلفة الفعلية للمخـزون أمكانمنها، كذلك تستخدم أسعار السوق في حالة عدم

وفي شركات المقاوالت يـتم . كما في حالة النشاط الزراعي أو صناعة وتعبئة اللحوم

) مـديناً (نفيـذ حيث يجعل حساب المقاوالت تحـت الت ) اإلنجاز (اإلتماماستخدم نسبة

بالتكلفة المتراكمة حتى تاريخ القوائم المالية مضافاً إليه مقدار من األرباح يتناسب مع

)2001جربوع،(. ما تم إنجازه من المقاولة أو العقد

-:العمالء المدينــون - ب

تظهر أرصدة المدينين بالميزانية العمومية المبالغ المستحقة على العمـالء المـدينين

ن يتم تحصيلها نقداً، ومن ثم تعد تقـديرات فـي نهايـة الفتـرة لمعرفـة والمنتظر أ

المردودات والمسموحات المتوقعة، بل أكثر من ذلك ال يتم تسجيل عملية البيـع فـي

بعض األحيان حتى تنتهي الفترة التي يمكن للعميل أن يرد خاللها البـضاعة، كـذلك

مدينين الصافي في أي تاريخ يكـون الحال في عمليات البيع بالتقسيط نجد أن رصيد ال

الفوائـد غيـر ) ناقـصاً (عبارة عن مجموع األقساط غير المسددة حتى ذلك التاريخ

خصص الديون المشكوك فيها يظهر في الميزانيـة م كما أن . في ذلك التاريخ المكتسبة

وعلى ذلك يمكن القول . العمومية مطروحاً من مبلغ المدينين باعتباره مخصص التقييم

Net Realizable(ن أساس تقييم بند المدينين هو صافي القيمة المنتظر تحـصيلها أ

Value .(

-:أوراق القبض - ت

في تاريخ إعـداد القـوائم " Present Value"يتم تقييم أوراق القبض بقيمتها الحالية

. المالية وذلك يتطلب االعتراف دورياً بإيرادات الفوائد الدائنـة علـى تلـك األوراق

ة عامة ال يمكن إهمال الفرق بين القيمة اإلسمية والقيمة الحالية ألوراق القـبض وبصف

إال إذا كانت آجالها قصيرة األجل وتستحق خالل عام مـن تـاريخ إعـداد القـوائم

. الماليـة

-:االستثمارات قصيرة األجل - ث

ـ لبالنسبة لالستثمارات قصيرة األج الي فالقاعدة هي أن يكون التقويم على أساس إجم

التكلفة أو إجمالي التكلفة السوقية أيهما أقل، على أن يكون قياس إجمالي القيمة السوقية

18

في تاريخ إعداد الميزانية العمومية، ويالحظ أن التحسن في أسعار السوق في الفترات

المالية التالية يؤخذ في الحسبان ولكن بشرط أال تزيد القيمـة المعدلـة عـن التكلفـة

التعديل بالنقص في رصيد حساب مخصص هبوط القيمة السوقية يعتبر األصلية، وأن

تغيراً في التقديرات المحاسبية للخسائر غير المحققة، إال أن هناك استثناء لهذه القاعدة

في حالة المشروعات التي تتعامل أساساً في األوراق المالية مثل بيـوت ومؤسـسات

ففـي هـذه الحالـة . بنوك وشركات التأمين االستثمار، وسماسرة األوراق المالية، وال

تستخدم أسعار السوق كأساس للتقييم في هذه االستثمارات على أن يعالج الفرق بـين

القيمة السوقية والتكلفة األصلية واعتباره أحد عناصر حقوق الملكيـة وليـست مـن

. عناصر قائمة الدخل

-:االستثمارات طويلة األجل - ج

لالستثمارات طويلة األجل هو التكلفة إال إذا كـان هنـاك األساس في التقويم بالنسبة

انخفاض جوهري في أسعار السوق فتعدل التكلفة بقيمة هذا االنخفاض، وتمثل القيمـة

المعدلة األساس الجديد للتكلفة، وتظهر الخسائر ضمن عناصر قائمة الـدخل، أمـا إذا

طبيق قاعدة التكلفة أو السوق كان االنخفاض في أسعار السوق انخفاضاً مؤقتاً فيمكن ت

أيهما أقل كما هو الحال في االستثمارات قصيرة األجل ولكن مع اختالف بسيط هو أن

التعديالت على مخصص انخفاض القيمة السوقية يعالج كجزء مـن حقـوق الملكيـة

ويظهر مستقالً في قائمة المركز المالي دون أن يؤثر على عناصر قائمة الدخل إال أنه

حجم هذا االستثمار من شأنه تحقيق الة االستثمار في أسهم تمثل حقوق الملكيـة في ح

أو تحقيق نوع من التأثير ) مثالً% 50نسبة ملكية أكبر من (سيطرة على إدارة الشركة

فإن في مثل هذه الحـاالت يمكـن ) مثالً% 50إلى % 20نسبة الملكية ما بين (الفعال

االستثمارات على اساس طريقة حقـوق الملكيـة الخروج على أساس التكلفة وتقويم

تظهر االستثمارات بالتكلفة المعدلة سنوياً بنصيب الـشركة المـستثمرة مـن أربـاح

. وخسائر الشركة المستثمرة فيها والتوزيعات خالل الفترة

-:األصول الثابتـة - ح

لتكلفـة هناك حاالت كثيرة في المحاسبة عن األصول الثابتة تمثل خروجاً عن مبـدأ ا

التاريخية فمثالً في حالة األصول المستهلكة دفترياً وال زالت تعمل كطاقـة إنتاجيـة

مستقبلية، أو في حالة االنخفاض الدائم في قيمة األصول الثابتة نتيجة للتقـادم أو فـي

، في مثل هذه الحاالت يلزم إعادة تقيـيم األصـول )التكاثر(حالة األصول الحيوانية

19

ثيراً ما يحدث تغيير جوهري ودائم في قيمة هذه األصول األمـر الـذي الثابتة، فإنه ك

يستدعي إعادة التقييم من وقت آلخر لالعتراف بالنقص الدائم أو الزيادة الدائمـة فـي

. القيمة

-:المبادالت غير النقديـة - خ

يجب إثباتها بما يعادل القيمة القاعدة العامة هي أن األصول غير النقدية موضع تبادل

لسوقية العادلة لألصل المتنازل عنه أو القيمة السوقية العادية لألصل المتحصل عليه ا

أيهما اكثر تحديداً، وإذا ظهر تعذر في تقدير القيمة الحقيقية العادلـة لكـال األصـلين

كأسـاس إلثبـات ) القـديم (فيمكن االعتماد على القيمة الدفترية لألصل المتنازل عنه

دون االعتراف بأية مكاسب أو خسائر نتيجة عملية التبـادل، حيازة األصل الجديد وب

والقيمة العادلة لألصل غير النقدي تقدر على أساس صافي القيمـة البيعيـة أو ثمـن

كذلك في حالـة تبـادل . الشراء ألصل مماثل حالياً أو استخدام طريقة التقييم المباشر

الة حصول المنشأة علـى أصول غير متشابهة من حيث الغرض من اقتنائها أو في ح

فرق نقدي نتيجة التبادل لألصول المشابهة، فإنه في هذه الحالة يتم االعتراف جزئيـاً

بأرباح وخسائر التبادل إذ أنه في هذه الحالة أن دورة اكتساب الربح من األصل القديم

. قد اكتملت

-: أساس القيمة الجارية-4

الحاضر على أساس أنه يمثل عملية إعـداد يستخدم مفهوم القيمة الجارية في العصر

التقارير المالية عن مواد واستخدامات المنشأة على أساس قيمة األصل في وقت معين وبالنسبة

-:لموقف معين، وبمعنى أدق يستخدم أي من المفاهيم الثالث التاليـة لمفهوم القيمة الجارية

. القيمة الحاليـة .1

. تكلفة اإلحالل الجارية .2

. قيمة البيعيةصافي ال .3

وبوجه عام فإن مفهوم القيمة الجارية يهدف إلـى اسـتخدام أسـاليب وطـرق فنيـة

مفهـوم التكلفـة "ومستحدثة لقياس وعرض بنود الحسابات الختامية، تختلـف عـن

). 2002/2003الليثي، . (التاريخية المعدل باألرقام القياسية العامـة

-:القيمة الحاليـة )1(

مجموعة األصول على أساس قيمة التدفقات النقدية الـواردة أو تحدد قيمة األصل أو

وتقـاس القيمـة . الصادرة من المنشأة بسبب هذا األصل أو بسبب مجموعة األصول

20

الحالية عن طريق خصم صافي التدفقات النقدية المستقبلية باسـتخدام معـدل فائـدة

التزامات المنـشأة، وذلـك وتمثل القيمة الحالية األساس المثالي لتقييم موارد و . واقعي

نظراً ألنها تتفق مع الهدف الرئيسي لمستخدمي القوائم المالية وهو التنبـؤ بالمقـدرة

. النقدية المستقبلية للمنشأة

-:تكلفة اإلحالل الجارية )2(

تمثل تكلفة اإلحالل الجارية لألصل التكلفة التقديرية المتالك أو إعادة إنتـاج أصـل

عنصري االستهالك والتقادم، ويمكن الحصول على قيمة تكلفة مشابه له، بعد استبعاد

اإلحالل الجارية باستخدام األرقام القياسية الخاصة مع التكلفـة التاريخيـة أو القيمـة

. الدفترية لألصول

-:صافي القيمة البيعية )3(

تمثل صافي القيمة البيعية المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من بيع األصل، وذلك بعد

وال يفترض مفهوم صافي القيمة البيعية الحالة الخاصة . عاد تكاليف التصرف فيه استب

بالبيع اإلجباري أو القيمة عند إجراء التصفية، وقد يتطلب تحديد صافي القيمة البيعية

. استخدام أساليب إعادة التقدير

)Miller, 1978: (إن القوائم المالية تكون قابلة للتفسير والشرح من حيث •

. دة القياس المستخدمة هي وحدة النقد العادية وليست وحدة القوة الشرائيةوح ) أ(

. إن األصول سيتم تقييمها بالقيمة التي يفترضها مستخدموا القوائم المالية ) ب(

-:سلبيات محاسبة التكلفة االستبداليـة •

يهـا الثبـات إن القوائم المالية المعدة وفقاً للتكلفة االستبدالية ناقصة ألنها ال يتـوافر ف ) أ(

-:واالتساق حيث أن

درجة الموضوعية في الكثير من الحاالت تكون ناقصة، واعتماد القياس على التقـدير .1

. الشخصي بالنسبة لألصول غير الموجودة لها سوق أو المستعملة

. إظهار األصول بالقيم الحكمية قد يؤدي إلى ظهور أرباح غير محققة .2

. عدم إمكانية إجراء المقارنات .3

لتغييرات في القوة الشرائية للنقود ال تكون ظاهرة في القوائم الماليـة المعـدة عـن ا ) ب(

. الفترة

21

إن المشكلة التي يعاني منها االقتصاد العالمي هي مشكلة انخفـاض القـوة الـشرائية ) ت(

لوحدة النقد عموماً، والمشكلة ليست مشكلة ارتفـاع أسـعار بعـض األصـول دون

. األخرى

א: אא −:אא −:א

إضافة للمنهج الوصفي التحليلي اللذان تضمنتها الدراسة النظرية، فإن لهذه الدراسـة

بعد ميداني يتعلق بتأثير استخدام أساس التكلفة التاريخية في إعداد القوائم الماليـة فـي ظـل

. التضخم المالي وموقف مراجع الحسابات الخارجي من هذه الظاهرة

א −:א

سوف يتكون مجتمع الدراسـة من مراجعي الحسابات القانونيين فـي قطـاع غـزة

مراجعاً وذلك حسب دليل جمعية المحاسبيين والمـراجعين الفلـسطينية لعـام ) 85(وعددهم

م، ونتيجة للظروف السياسية التي تعيشها مناطق الضفة الغربية واإلغالق اإلسـرائيلي 2003

الوصول إلى تلك المنطقـة، وبالتـالي انيفرض على هذه المنطقة فلقد تعذر على الباحث التي

طريقة المـسح الـشامل لجميـع يناقتصر البحث على مناطق قطاع غزة، وقد استخدم الباحث

استبانة، وهي ) 68(استبانة على مجتمع الدراسـة وبلغت الردود ) 85(أي تم توزيع . البيانات

. وهي نسبة معقولة قياساً لألبحاث المماثلة%) 80(تمثل نسبة مئوية

א א −:א

استخدم الباحثان االستبانة كأداة لجمع البيانات األولية ذات العالقة المباشرة بموضـوع

. الدراسـة

א :אلمـنهج الوصـفي التحليلـي ا باسـتخدام الباحثان ام من اجل تحقيق أهداف الدراسة ق

تأثير استخدام أسـاس التكلفـة والذي يفي بأغراض الدراسة والتي تهدف إلى علمي والمنهج ال

التاريخية في إعداد القوائم المالية في ظل التضخم المالي وموقف مراجع الحسابات الخـارجي

، فلـسطين وهي دراسـة تحليلية آلراء مراجعي الحسابات القانونيين فـي -من هذه الظاهرة

مـن خـالل االسـتبانات لدراسـة تـم جمـع البيانـات الالزمـة تحقيق أهداف ا ومن أجل

22

)Questionnaire ( النتائج باستخدام التي تم إعدادها لهذا الغرض، وتم تفريغ البيانات وتحليل

). SPSS( )Statistical Package for Social Science (ائي اإلحصالبرنامج

א :אن مكاتب المراجعة، وقد وزعت استبانة لكل مكتب مكتبا م85يتكون مجتمع الدراسة من

طريقة المسح الشامل إلجراء هذه الدراسة، ا قد استخدمينمن هذه المكاتب، وبذلك يكون الباحث

، والجداول التالية تبين %80 استبانة وبذلك تكون النسبة المئوية للردود 68وقد تم استرجاع

:يسمات وخصائص مجتمع الدراسة كالتال

من % 35.5يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير العمر حيث تبين أن ) 1(ل رقم جدو

سنة إلى اقل من 30تتراوح أعمارهم من % 42.6 سنة، و30أفراد المجتمع تقل أعمارهم عن

. سنة40تزيد أعمارهم عن % 22.1 سنة، و40

)1(جدول رقم

توزيع المجتمع حسب متغير العمر ة المئويةالنسب التكرار العمر

35.3 24 سنة30اقل من 42.6 29 سنة40- 30 22.1 15 سنة فأكثر40

100 68 المجموع

يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير المؤهل العلمي، حيث تبين أن ) 2(جدول رقم

حاصلين على شهادة % 54.4من أفراد المجتمع حاصلين على شهادة الدبلوم، و% 29.4

.حاصلين على شهادة الدراسات العليا% 16.2البكالوريوس، و

)2(جدول رقم توزيع المجتمع حسب متغير المؤهل العلمي

النسبة المئوية التكرار المؤهل العلمي 29.4 20 دبلوم

54.4 37 بكالوريوس 16.2 11 دراسات عليا 100.0 68 المجموع

23

لتخصص، حيث تبين أن يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير ا) 3(جدول رقم

متخصصين في إدارة األعمال، % 8.8من أفراد المجتمع متخصصين في المحاسبة، و% 57.4

. متخصصين في العلوم المصرفية % 25.0متخصصين في االقتصاد، و % 8.8و

)3(جدول رقم

توزيع المجتمع حسب متغير التخصص

النسبة التكرار التخصص المئوية

57.4 39 محاسبة 8.8 6 ارة أعمالإد

8.8 6 اقتصاد 25.0 17 علوم مصرفية 100.0 68 المجموع

يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير المسمى الوظيفي، حيث تبين أن ) 4(جدول رقم

من مديري مراجعة % 4.4من أفراد المجتمع من مراجعي الحسابات الرئيسين، و% 42.6

من صاحبي أو شركاء % 14.7، و .ا الحساباتمن مساعدي مراجعو% 38.3الحسابات، و

مكاتب المراجعة

)4(جدول رقم

توزيع المجتمع حسب متغير المسمى الوظيفي النسبة المئوية التكرار المسمى الوظيفي 42.6 29 مراجع حسابات رئيسي

4.4 3 مدير مراجعة حسابات

38.3 26 مساعد مراجع حسابات

14.7 10 صاحب أو شريك مكتب مراجعة

100.0 68 المجموع

يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير عدد سنوات الخبرة، حيث تبين ) 5(جدول رقم

% 44.1 سنوات، و 5من أفراد المجتمع بلغ عدد سنوات الخبرة لديهم اقل من % 8.8أن

سنة، و 15-11تراوحت خبرتهم بين % 16.2 سنوات، و10- 5تراوحت خبراتهم من

. سنة21بلغت خبرتهم اكبر من % 16.2 سنة، و20- 16اوحت خبرتهم بين تر% 14.7

24

)5(جدول رقم توزيع المجتمع حسب متغير عدد سنوات الخبرة

النسبة المئوية التكرار عدد سنوات الخبرة 8.8 6 سنوات5اقل من

44.1 30 سنوات10- 5من

16.2 11 سنة15- 11من

14.7 10 سنة20- 16من

16.2 11 أكثر سنة ف21

100.0 68 المجموع

א א :אاستخدم الباحثان االستبانة من اجل جمع البيانات الالزمة لتحقيق أهداف الدراسة وهي

:كما يلي

:تتكون أداة الدراسة من قسمين كما يلي

تمع الدراسـة مثـل الفئـة فقرات تناولت سمات وخصائص مج 5يحتوي على : القسم األول

.المسمى الوظيفي، وعدد سنوات الخبرة والمؤهل العلمي والتخصصرية والعم

:يتكون من محورين كالتالي: القسم الثاني

تهدف إلى معرفة العالقـة بـين اسـتخدام أسـاس التكلفـة فقرة 17يتكون من : المحور األول

المؤسـسات التاريخية، وبين تحقيق العدالة والصدق في القوائم الماليـة المنـشورة للـشركات و

االقتصادية الفلسطينية

تهدف إلى معرفة العالقة بين إعداد وعرض القوائم الماليـة فقرة 17يتكون من : ي الثان المحور

.على أساس التكلفة التاريخية والتأثير على مفهوم اإلفصاح المحاسبي

السـتبانة فقرة، وقد كانت إجابات كل فقرة من محاور ا 39وبذلك يكون عدد فقرات االستبانة

:وفق معيار لكارت الخماسي كالتالي غير موافق بشدة غير موافق محايد موافق موافق بشدة التصنيف

1 2 3 4 5 الترميز

:אقام الباحثان بتقنين فقرات االستبيان قبل توزيعه على مجتمع الدراسة وذلك للتأكد من

:صدقه وثباته كالتالي

25

. قام الباحثان بالتأكد من صدق االستبيان بطريقتين:صدق االستبيان :א )1

االستبيان على مجموعة من المحكمين تألفت من عـشرة أعـضاء مـن انعرض الباحث

الفلسطينية في قطاع غزة متخصـصين التجارة بالجامعات أعضاء الهيئة التدريسية في كليات

د استجاب الباحثـان آلراء الـسادة المحكمـين في اإلدارة والمحاسبة واالقتصاد واإلحصاء وق

بإجراء ما يلزم من حذف وتعديل في ضوء مقترحاتهم بعد تسجيلها فـي نمـوذج تـم اوقام

وعدلت إذا وافق عليها مـن محكمين،) 8(إعداده، وقد قبلت الفقرات إذا وافق عليها أكثر من

ن، وبذلك خرج االسـتبيان محكمي) 6(ورفضت إذا وافق عليها اقل من المحكمين،من ) 6-8(

).1( انظر ملحق رقم –في صورته النهائية

:א )2 15وقد قام الباحثان بحساب االتساق الداخلي لالستبيان على عينة استطالعية مكونة مـن

. استبانة وذلك بحساب معامالت االرتباط بين كل فقرة والدرجة الكلية للمحور التابعة له

ح معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحـور األول والدرجـة يوض) 6(جدول رقم

الكلية لفقرات هذا المحور، والذي يبين أن معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية

.وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسه) 0.05،0.01(

)6(جدول رقم فقرة من فقرات المجال األول في االستبانة والمعدل الكلي يوضح معامالت االرتباط بين كل

لفقرات المجال االول االستبانة بين استخدام أساس التكلفة التاريخية، وبين تحقيق العدالة والصدق في القوائم العالقة:المجال األول

المالية المنشورة للشركات والمؤسسات االقتصادية الفلسطينية مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة مستوى الداللة باطمعامل االرت الفقرة

1 0.308 0.017** 10 0.469 0.000**

2 0.528 0.000** 11 0.487 0.000**

3 0.368 0.004** 12 0.625 0.000**

4 0.632 0.000** 13 0.333 0.005**

5 0.273 0.035* 14 0.479 0.000**

6 0.651 0.000** 15 0.497 0.000**

7 0.761 0.000** 16 0.620 0.000**

8 0.498 0.000** 17 0.412 0.001**

9 0.391 0.002** α=05.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة *

α=01.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة **

26

رتباط بين كل فقرة من فقـرات المحـور الثـاني يوضح معامالت اال ) 7( جدول رقم

والدرجة الكلية لفقرات هذا المحور، والذي يبين أن معامالت االرتباط المبينـة دالـة عنـد

.وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسه) 0.05،0.01(مستوى معنوية

)7(جدول رقم

رات المجال الثاني في االستبانة والمعدل الكلي يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة من فق لفقرات المجال الثاني االستبانة

العالقة بين إعداد وعرض القوائم المالية على أساس التكلفة التاريخية والتأثير على :المجال الثاني مفهوم اإلفصاح المحاسبي

وى الداللةمست معامل االرتباط الفقرة مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة

1 0.551 0.000** 10 0.647 0.000**

2 0.587 0.000** 11 0.427 0.001**

3 0.690 0.000** 12 0.438 0.000**

4 0.623 0.000** 13 0.606 0.000**

5 0.572 0.000** 14 0.745 0.000**

6 0.670 0.000** 15 0.633 0.000**

7 0.377 0.003** 16 0.561 0.00** 8 0.406 0.001** 17 0.318 0.013*

9 0.275 0.025*

α=05.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة *

α=01.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة **

:Reliabilityא همـا نستطالعية نفـسها بطـريقتي وقد أجرى الباحثان خطوات الثبات على العينة اال

.طريقة التجزئة النصفية ومعامل ألفا كرونباخ

א • :Split-Half Coefficientאتم إيجاد معامل ارتباط سبيرمان بين معدل األسئلة الفردية ومعدل األسـئلة الزوجيـة

ـ اط سـبيرمان بـراون لكل قسم وقد تم تصحيح معامالت االرتباط باستخدام معامـل ارتب

: حسب المعادلة التالية) Spearman-Brown Coefficient(للتصحيح

= معامل الثبات 1

2ر+أن هناك معامل ) 15( حيث ر معامل االرتباط وقد بين جدول رقم ر

ثبات كبير نسبيا لفقرات االستبيان

27

)8(جدول رقم ا كرونباخ للثباتطريقةالتجزئة النصفية، وطريقة الف

طريقة الفا كرونباخ طريقة التجزئة النصفية

المجالمعامل االرتباط

معامل االرتباط المصحح

مستوى الداللة

المجالعدد فقرات المجال

معامل الفا كرونباخ

مستوى الداللة

**0.000 0.6098 0.4387 األول **0.00 0.6497 17 األول

0.6777 0.5126 الثاني

0.000** **0.00 0.7935 17 الثاني

α=01.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة **

א :א اإلحصائي وتم استخدام SPSS بتفريغ وتحليل االستبانة من خالل برنامج انلقد قام الباحث

:االختبارات اإلحصائية التالية

النسب المئوية والتكرارات -1

ختبار ألفا كرونباخ لمعرفة ثبات فقرات االستبانةا -2

لقياس صدق الفقراتسبيرمانمعامل ارتباط -3

سمرنوف لمعرفة نوع البيانات هل تتبع التوزيع الطبيعي أم ال -اختبار كولومجروف -4

)1- Sample K-S(

Sign Testاإلشارة اختبار -5

א א )(Sample K-S -1)−א(א سمرنوف لمعرفة هل البيانات تتبع التوزيع الطبيعـي -سنعرض اختبار كولمجروف

أم ال وهو اختبار ضروري في حالة اختبار الفرضيات الن معظـم االختبـارات المعلميـة

نتائج االختبار حيـث ) 9(ويوضح الجدول التالي رقم . تشترط أن يكون توزيع البيانات طبيعيا

وهذا يدل على أن البيانات التتبع ) sig>.05.0( 0.05توى المعنوية اقل من أن قيمة مس

.التوزيع الطبيعي ويجب استخدام االختبارات غير المعلميه

28

)9(جدول رقم اختبار التوزيع الطبيعي

مستوى المعنوية Zقيمة االختبار المجال 0.001 1.982 األول

0.014 1.574 الثاني

0.003 1.795 قرات االستبانة جميعاف

א א

وهو اختبار غيـر Sign Test ( Binomial Test)استخدم الباحثان اختبار اإلشارة

معلمي يستخدم في حالة أن تكون البيانات ال تتبع التوزيع الطبيعـي أو البيانـات مـن نـوع

الستبانة، ومعرفة آراء المجتمع في محتوى ترتيبي، وذلك الختبار فقرات كل قسم من أقسام ا

الجداول التالية تبين النسبة المئوية لبدائل كل فقرة وكـذلك المتوسـط الحـسابي و. كل فقرة

يوافقـون علـى المجتمـع مستوى الداللة لكل فقرة ، وتكون الفقرة ايجابية بمعنى أن أفراد و

موافق (والنسبة المئوية لإلجابات على 0.05محتواها إذا كانت قيمة مستوى المعنوية اقل من

أو ) غير موافق أو غير موافق بـشدة (اكبر من النسبة المئوية لإلجابات على ) أو موافق بشدة

ال المجتمـع ، وتكون الفقرة سـلبية بمعنـى أن أفـراد %60الوزن النسبي للفقرة اكبر من

والنـسبة المئويـة 0.05 مـن اصغريوافقون على محتواها إذا كانت قيمة مستوى المعنوية

غير موافـق أو (اقل من النسبة المئوية لإلجابات على ) موافق أو موافق بشدة ( لإلجابات على

فـي الفقـرة المجتمع، وتكون آراء %60أو الوزن النسبي للفقرة اقل من )غير موافق بشدة

علـى جميـع ينطبـق المعيار وهذا . 0.05مستوى المعنوية اكبر من ت قيمة محايدة إذا كان

.الفقرات في استبانة الدراسة

ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين استخدام أساس التكلفة التاريخية، : "الفرضية األولى

وبين تحقيق العدالة والصدق في القوائم المالية المنشورة للشركات والمؤسسات االقتصادية "الفلسطينية

ر األول ايجابية حيث أن الـوزن النـسبي أن جميع فقرات المحو 10يبين جدول رقم

أي 0.05وكذلك مستوى المعنوية اقل مـن %) 60(لكل فقرة اكبر من الوزن النسبي المحايد

أن أفراد العينة يتفقون على أن االعتماد على أساس التكلفة التاريخية يؤدي إلى قيـاس غيـر

ي االعتبار آثار تغيـر األسـعار سليم للربح الدوري، و مفهوم ثبات قيمة العملة دون األخذ ف

لوحدة القياس يؤدي إلى التضليل في عرض القوائم المالية، و المكاسب الناتجة عـن اقتنـاء

األصول يتطلب مقارنة المصروفات على أساس األسعار التاريخية بالمصروفات على أسـاس

29

يـتم تبـادل األسعار الجاريـة، و تأجيل االعتراف بالتغير في قيم األصول والخصوم حتـى

حقيقي مع طرف خارجي يؤدي إلى تداخل نتائج الفترات المحاسبية المختلفة ويتعـارض مـع

األحـداث فترة محاسبية معينة سوف يعكس نتائج فرض الدوريـة، و الربح الدوري الخاص ب

االقتصادية التي نشأت في فترات محاسبية سابقة ولم تتحقق إال من خـالل هـذه الفتـرة، و

على أساس التكلفة التاريخية من شأنه إسقاط كثير من األصول غير الملموسـة فـي االعتماد

القوائم الماليـة، و إن اشتراط حدوث عملية تبادلية مع طرف آخـر وفقـاً ألسـاس التكلفـة

التاريخية قبل االعتراف بأي تغير في عناصر القوائم المالية سوف يستبعد كثير من القيم فـي

ويترتب على االعتماد باستخدام أساس التكلفة التاريخية تجاهل التغير في السجالت المحاسبية،

قيمة الوحدات النقدية األصلية، وذلك بالمقارنة ببعض المناهج المحاسبية البديلة التـي تـرى

استبدال الوحدات النقدية األصلية بوحدات ذات قوة شرائية موحدة في تاريخ إعـداد القـوائم

غيرات القوة الشرائية للنقود في االعتبار يعتبر خروجاً عن مبدأ التقـويم الماليـة، و إن أخذ ت

على أساس التكلفة التاريخيـة، و إن تجاهل التغيرات في المستوى العام لألسعار سوف يجعل

القيم الواردة في القوائم المالية غير قابلة للتجميع والتلخيص، و إن االعتماد على أساس التكلفة

حالة التغيرات الكبيرة في األسعار الخاصة بعناصر المركز المالي يجعل األرقام التاريخية في

المحاسبية بعيدة كل البعد عن التعبير عن القيم الجارية لهذه العناصـر، وان أسـاس التكلفـة

االستبدالية الجارية باستخدام األرقام القياسية الخاصة يلقى قبوالً واسـعاً أكثـر مـن التكلفـة

ن احتساب اإلهالك على أساس التكلفة التاريخية في ظروف ارتفـاع األسـعار 1، و التاريخية

يؤدي إلى تضخم الدخل وزيادة حجم الضرائب عليه وتوزيع أرباح وهمية على المـساهمين،

وان عدم أخذ التضخم في الحسبان باستخدام أساس التكلفة التاريخية يؤدي إلى عدم المحافظـة

سليماً في المشروع، وان أثناء فترات التضخم المرتفع يمثل تقيـيم على رأس المال المستثمر

األصول وفقاً ألساس التكلفة التاريخية مشكلة كبيرة لدى المـشروع االقتـصادي، وان فـي

الميزانية العمومية ال يتم إعادة بيان البنود النقدية ألنها أصالً معبر عنها بوحدة نقدية جاريـة

محتفظ بها أو بنود سيتم استالمها أو دفعها نقداً، و يتم تطبيق التغير في بتاريخ الميزانية ألنها

الك من تاريخ التملك إلـى تـاريخ على التكلفة التاريخية ومجمع االهت المؤشر العام لألسعار

الميزانية العمومية للممتلكات والمصانع والمعدات واالستثمارات، ومخـزون المـواد األوليـة

.وحقوق االختراع والعالمات التجاريـة ،والبضاعة، والشهرة

% 82.6وبصفة عامة يتبين أن الوزن النسبي لجميع فقرات المحور األول يساوي

الفرضية العدمية مما يدل على رفض 0.05وهو اصغر من 0.00ومستوى المعنوية يساوي

30

تحقيـق أي توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين استخدام أساس التكلفة التاريخيـة، وبـين

. العدالة والصدق في القوائم المالية المنشورة للشركات والمؤسسات االقتصادية الفلسطينية

)10(جدول رقم يبين نتائج فقرات المجال األول

سلسلم

الفقرة

دةبش

ق وافم

%

فقوام

%

ايدمح

%

فقوا ميرغ

%

دةبش

ق واف ميرغ

%

بيسالحط اوسمتال

)5( من

بينس الزنلوا

المى تومس

يةنوع

االعتماد على أساس التكلفة التاريخية يـؤدي إلـى 1 . قياس غير سليم للربح الدوري

58.8 23.5 8.8 8.8 0.0 4.32 86.5 0.000

مفهوم ثبات قيمة العملة دون األخذ فـي االعتبـار 2آثار تغير األسعار لوحدة القياس يؤدي إلى التضليل

. في عرض القوائم المالية26.5 55.9 17.6 0.0 0.0 4.09 81.8 0.000

المكاسب الناتجة عن اقتناء األصول يتطلب مقارنة 3المصروفات علـى أسـاس األسـعار التاريخيـة

. بالمصروفات على أساس األسعار الجاريـة32.4 42.6 25.0 0.0 0.0 4.07 81.5 0.000

تأجيل االعتراف بالتغير في قيم األصول والخصوم 4ي مع طرف خارجي يؤدي إلى حتى يتم تبادل حقيق

تداخل نتائج الفترات المحاسبية المختلفة ويتعارض . مع فرض الدوريـة

32.4 33.8 25.0 8.8 0.0 3.90 77.9 0.001

الربح الدوري الخاص بفترة محاسبية معينة سوف 5يعكس ناتج األحداث االقتصادية التي نـشأت فـي

ل هذه فترات محاسبية سابقة ولم تتحقق إال من خال . الفترة

58.8 25.0 16.2 0.0 0.0 4.43 88.5 0.000

االعتماد على أساس التكلفة التاريخية مـن شـأنه 6إسقاط كثير من األصول غير الملموسة في القوائم

. الماليـة41.2 23.5 17.6 8.8 8.8 3.79 75.9 0.021

إن اشتراط حدوث عملية تبادلية مع طـرف آخـر 7فة التاريخية قبل االعتراف بـأي وفقاً ألساس التكل

تغير في عناصر القوائم المالية سوف يستبعد كثير . من القيم في السجالت المحاسبية

42.6 41.2 8.8 7.4 0.0 4.19 83.8 0.000

يترتب على االعتماد باسـتخدام أسـاس التكلفـة 8التاريخية تجاهل التغير في قيمة الوحدات النقديـة

ارنة ببعض المناهج المحاسبية األصلية، وذلك بالمق البديلة التي ترى استبدال الوحدات النقدية األصلية بوحدات ذات قوة شرائية موحدة في تاريخ إعـداد

. القوائم الماليـة

41.2 33.8 17.6 7.4 0.0 4.09 81.8 0.000

إن أخذ تغيرات القوة الشرائية للنقود في االعتبـار 9م على أساس التكلفـة يعتبر خروجاً عن مبدأ التقوي

. التاريخيـة58.8 23.5 17.6 0.0 0.0 4.41 88.2 0.000

إن تجاهل التغيرات في المستوى العـام لألسـعار 10سوف يجعل القيم الواردة في القوائم المالية غيـر

. قابلة للتجميع والتلخيص48.5 26.5 25.0 0.0 0.0 4.24 84.7 0.000

تكلفة التاريخية في حالـة إن االعتماد على أساس ال 11التغيرات الكبيرة في األسعار الخاصـة بعناصـر المركز المالي يجعل األرقام المحاسبية بعيدة كـل

. البعد عن التعبير عن القيم الجارية لهذه العناصر

42.6 41.2 16.2 0.0 0.0 4.26 85.3 0.000

هل ترى أن أساس التكلفـة االسـتبدالية الجاريـة 12األرقام القياسية الخاصة يلقى قبوالً واسعاً باستخدام

. أكثر من التكلفة التاريخية26.5 57.4 16.2 0.0 0.0 4.10 82.1 0.000

احتساب اإلهالك على أساس التكلفة التاريخية فـي 13ظروف ارتفاع األسعار يؤدي إلى تضخم الـدخل وزيادة حجم الضرائب عليه وتوزيع أرباح وهميـة

41.2 25.0 25.0 8.8 0.0 3.99 79.7 0.011

31

سلسلم

الفقرة

دةبش

ق وافم

%

فقوام

%

ايدمح

%

فقوا ميرغ

%

دةبش

ق واف ميرغ

%

بيسالحط اوسمتال

)5( من

بينس الزنلوا

المى تومس

يةنوع

.على المساهمينعدم أخذ التضخم في الحسبان باسـتخدام أسـاس 14

التكلفة التاريخية يؤدي إلى عدم المحافظـة علـى . رأس المال المستثمر سليماً في المشروع

64.7 17.6 17.6 0.0 0.0 4.47 89.4 0.000

أثناء فترات التضخم المرتفع يمثل تقييم األصـول 15وفقاً ألساس التكلفة التاريخية مشكلة كبيـرة لـدى

. المشروع االقتصادي55.9 26.5 17.6 0.0 0.0 4.38 87.6 0.000

في الميزانية العمومية ال يتم إعـادة بيـان البنـود 16النقدية ألنها أصالً معبر عنها بوحدة نقدية جاريـة بتاريخ الميزانية ألنها محتفظ بها أو بنـود سـيتم

. مها أو دفعها نقداًاستال

50.0 41.2 8.8 0.0 0.0 4.41 88.2 0.000

يتم تطبيق التغير في المؤشر العام لألسعار علـى 17التكلفة التاريخية ومجمع االستهالك مـن تـاريخ التملك إلى تاريخ الميزانية العموميـة للممتلكـات والمصانع والمعدات واالسـتثمارات، ومخـزون

اعة، والـشهرة وحقـوق المواد األوليـة والبـض . االختراع والعالمات التجاريـة

8.8 16.2 57.4 8.8 8.8 3.07 61.5 0.000

0.000 82.6 4.130 المحور األولالمعدل العام لفقرات

ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين إعداد وعرض القوائم المالية على : "الفرضية الثانية

"ير على مفهوم اإلفصاح المحاسبيأساس التكلفة التاريخية والتأث

أن جميع فقرات المحور الثاني ايجابية حيث أن الوزن النـسبي ) 11(يبين جدول رقم

أي 0.05وكذلك مستوى المعنوية اقل مـن %) 60(لكل فقرة اكبر من الوزن النسبي المحايد

محاسبي مبني على القوائم المالية تعد عادة على ضوء نموذج أن أفراد العينة يتفقون على أن

وان التكلفة التاريخية القابلة لالسترداد وعلى مفهوم الحفـاظ علـى رأس المـال االسـمي،

المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعينهم على شراء األسهم والـسندات، واالحتفـاظ بهـذه

ة المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعينهم على تقييم قـدر ان االستثمارات من أجل بيعها، و

المشروع على توزيع األرباح، و أن الموظفون يهتمون بالمعلومات المتعلقة باستقرار وربحية

، المشروع وكذلك قدرته على دفع مكافأتهم وتعويضاتهم ومنافع التقاعد وتوفير فرص عمل لهم

الموردون والدائنون التجاريون يهتمون بالمعلومات التي تمكنهم من تحديد ما إذا كانـت و ان

العمـالء يهتمـون بالمعلومـات المتعلقـة ، و أن مبالغ المستحقة لهم ستدفع عند االستحقاق ال

، باستمرارية المشروع خصوصاً عندما يكون لهم ارتباط طويل األجل معه أو اعتمادها عليـه

يجب أن تفصح القوائم المالية عن طريق توفير معلومات حول المركز المالي للمـشروع وانه

وتدفقاته النقدية لكي تكون مفيدة لمستخدمي تلك القوائم في صـنع القـرارات ونتائج األعمال

32

إن المعلومات حول الموارد االقتصادية التي يسيطر عليهـا المـشروع وعـن ، و االقتصادية

قدرته في الماضي على استغالل هذه الموارد مفيدة في التنبؤ بقدرة المشروع على توليد النقـد

لمستقبل، و أن المعلومات حول الهيكل المالي مفيدة في التنبـؤ بحاجـات وما يعادل النقد في ا

االقتراض المستقبلية وعن الكيفية التي سيجري فيها توزيع األرباح والتدفقات المستقبلية بـين

المعلومات المالية مفيدة في التنبؤ بقدرة المشروع ، وان أولئك الذين لهم مصلحة في المشروع

ن التمويل اإلضافي حول السيولة والقدرة على السداد في مواجهة التزاماته على النجاح في تأمي

المعلومات حول أداء المشروع بشكل خاص الربحية ، و أن المالية عندما يحل موعد استحقاقها

مطلوبة من أجل تقييم التغيرات المحتملة في الموارد االقتصادية التي من الممكن أن يـسيطر

إن المعلومات حول األداء مهمة في التنبؤ في تقييم قدرة المشروع على ، و عليها في المستقبل

توليد تدفقات نقدية من مواردها الموجودة والحكم على فعالية المشروع في توظيـف مـوارد

أخرى، وتوفر الميزانية العمومية بشكل رئيسي المعلومات حول المركز المالي للمشروع، كما

بشكل رئيسي حول نتائج أعماله، وأن قائمة التدفق النقدي تبـين توفر قائمة الدخل المعلومات

القـوائم الماليـة تحتـوى علـى ، وان بوضوح طرق الحصول على األموال وطرق إنفاقها

القـوائم ، و أن إيضاحات وجداول إضافية ومعلومات مالئمة لحاجات مستخدمي تلك القـوائم

ترف بآثار العمليات واألحـداث الماليـة المالية تعد على أساس االستحقاق المحاسبي حيث يع

يجري إعداد القوائم المالية ، وانه عندما تحدث ويجري تسجيلها بالدفاتر والسجالت المحاسبية

بافتراض أن المشروع سوف يستمر في أعماله االعتيادية خالل الفترة المنظورة مع اسـتبعاد

صفية أو التوقف يجب أن تعـد علـى التصفية أو التوقف عن العمل، وفي حالة توفر النية بالت

ـ ب أن يفصح عن األساس المستخدم، و أساس مختلف، وفي مثل هذه الحالة يج يجـب أن هأن

تتمتع القوائم المالية بخصائص نوعية مثل القابلية للفهم، والمالءمـة، والموثوقيـة، والقابليـة

.للمقارنة حتى يتم عمل المقارنات بقدر كبير من الموضوعية

وهـو 81.9حور الثاني يـساوي أن الوزن النسبي لفقرات الم يتبينامة وبصفة ع

مما يدل 0.05وكذلك قيمة مستوى المعنوية اقل من %) 60(دمن الوزن النسبي المحاي اكبر

توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين إعـداد وعـرض انه أيعلى رفض الفرضية العدمية

خية والتأثير على مفهوم اإلفصاح المحاسبيالقوائم المالية على أساس التكلفة التاري

33

)11(جدول رقم يبين نتائج فقرات المجال الثاني

سلسلم

الفقرة

دةبش

ق وافم

%

فقوام

%

ايدمح

%

فقوا ميرغ

%

دةبش

ق واف ميرغ

%

بيسالحط اوسمتال

)5( من

بينس الزنلوا

ية نومع الوىستم

تعد القوائم المالية عادة على ضـوء نمـوذج 1محاسبي مبني على التكلفة التاريخية القابلـة لالسترداد وعلى مفهوم الحفـاظ علـى رأس

. المال اإلسمي

48.5 25.0 17.6 8.8 0.0 4.13 82.6 0.000

المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 2على شراء األسهم والسندات، واالحتفاظ بهذه

. االستثمارات من أجل بيعها41.2 32.4 17.6 8.8 0.0 4.06 81.2 0.000

المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 3 . على تقييم قدرة المشروع على توزيع األرباح

48.5 25.0 17.6 8.8 0.0 4.13 82.6 0.000

الموظفون يهتمـون بالمعلومـات المتعلقـة 4باستقرار وربحية المشروع وكذلك قدرته على

التقاعـد دفع مكافأتهم وتعويضاتهم ومنـافع . وتوفير فرص عمل لهم

50.0 25.0 25.0 0.0 0.0 4.25 85.0 0.000

الموردون والـدائنون التجـاريون يهتمـون 5بالمعلومات التي تمكنهم من تحديد ما إذا كانت

. المبالغ المستحقة لهم ستدفع عند االستحقاق58.8 23.5 17.6 0.0 0.0 4.41 88.2 0.000

ــون بالم 6 ــالء يهتم ــة العم ــات المتعلق علومباستمرارية المشروع خصوصاً عندما يكـون لهم ارتباط طويل األجل معـه أو اعتمادهـا

. عليه

41.2 50.0 8.8 0.0 0.0 4.32 86.5 0.000

يجب أن تفصح القوائم المالية عـن طريـق 7توفير معلومات حول المركز المالي للمشروع ونتائج األعمال وتدفقاته النقدية لكـي تكـون مفيدة لمستخدمي تلـك القـوائم فـي صـنع

. القرارات االقتصادية

32.4 50.0 17.6 0.0 0.0 4.15 82.9 0.000

إن المعلومات حول الموارد االقتصادية التـي 8يسيطر عليها المشروع وعـن قدرتـه فـي الماضي على استغالل هذه الموارد مفيدة في التنبؤ بقدرة المشروع على توليد النقـد ومـا

. ادل النقد في المستقبليع

67.6 23.5 8.8 0.0 0.0 4.59 91.8 0.000

المعلومات حول الهيكل المالي مفيدة في التنبؤ 9بحاجات االقتراض المستقبلية وعـن الكيفيـة التي سيجري فيها توزيع األرباح والتـدفقات المستقبلية بين أولئك الذين لهم مـصلحة فـي

. المشروع

8.8 8.8 73.5 0.0 8.8 3.09 61.8 0.000

المعلومات المالية مفيدة فـي التنبـؤ بقـدرة 10المشروع على النجاح فـي تـأمين التمويـل اإلضافي حول السيولة والقدرة على السداد في مواجهة التزاماته المالية عندما يحـل موعـد

. استحقاقها

33.8 50.0 7.4 8.8 0.0 4.09 81.8 0.000

مشروع بشكل خـاص المعلومات حول أداء ال 11الربحية مطلوبة من أجـل تقيـيم التغيـرات المحتملة في الموارد االقتصادية التـي مـن

. الممكن أن يسيطر عليها في المستقبل

33.8 23.5 33.8 8.8 0.0 3.82 76.5 0.027

إن المعلومات حول األداء مهمة في التنبؤ في 12تقييم قدرة المشروع على توليد تدفقات نقديـة

41.2 32.4 17.6 8.8 0.0 4.06 81.2 0.000

34

سلسلم

الفقرة

دةبش

ق وافم

%

فقوام

%

ايدمح

%

فقوا ميرغ

%

دةبش

ق واف ميرغ

%

بيسالحط اوسمتال

)5( من

بينس الزنلوا

ية نومع الوىستم

مواردها الموجودة والحكم علـى فعاليـة من . المشروع في توظيف موارد أخرى

توفر الميزانيـة العموميـة بـشكل رئيـسي 13المعلومات حول المركز المالي للمشروع، كما توفر قائمة الدخل المعلومات بشكل رئيـسي

ق النقـدي حول نتائج أعماله، وأن قائمة التدف تبين بوضوح طرق الحصول على األمـوال

. إنفاقها

41.2 33.8 17.6 7.4 0.0 4.09 81.8 0.000

تحتوى القوائم المالية على إيضاحات وجداول 14إضافية ومعلومات مالئمة لحاجات مستخدمي

. تلك القوائم50.0 14.7 26.5 8.8 0.0 4.06 81.2 0.021

أسـاس االسـتحقاق تعد القوائم المالية علـى 15المحاسبي حيـث يعتـرف بآثـار العمليـات واألحداث المالية عنـدما تحـدث ويجـري

. تسجيلها بالدفاتر والسجالت المحاسبية

67.6 14.7 17.6 0.0 0.0 4.50 90.0 0.000

يجري إعداد القـوائم الماليـة بـافتراض أن 16المشروع سوف يستمر في أعماله االعتياديـة

منظورة مع استبعاد التصفية أو خالل الفترة ال التوقف عن العمل، وفي حالـة تـوفر النيـة بالتصفية أو التوقف يجب أن تعد على أساس مختلف، وفي مثل هذه الحالة يجب أن يفصح

. عن األساس المستخدم

33.8 35.3 16.2 7.4 7.4 3.81 76.2 0.002

يجب أن تتمتع القوائم المالية بخصائص نوعية 17ابلية للفهم، والمالءمـة، والموثوقيـة، مثل الق

والقابلية للمقارنة حتى يتم عمـل المقارنـات . بقدر كبير من الموضوعية

32.4 42.6 25.0 0.0 0.0 4.07 81.5 0.000

0.000 81.9 4.096 المحور الثانيالمعدل العام لفقرات

35

א* Results & Recommendations −:א

"Results" النتـــائج) أ(

إن االفتراض بثبات قيمة النقد في ظل التضخم افتراض غير واقعي ألن قيمـة النقـد

. تتغير من وقت آلخر

إن االستمرار في تطبيق أساس التكلفة التاريخية في ظل التضخم سوف يـؤدي إلـى

. ليل في عرض القوائم المالية لنتائج األعمال والمركز الماليالتض

إن مفاهيم الدين اإلسالمي الحنيف فيما يتعلق بالزكاة قد نظر إلى مشكلة التضخم وقدم

المسلم، بـل ) ثروة(حالً لها، حيث ال تفرض الزكاة على التكلفة التاريخية لموجودات

. داتتفرض على القيمة الجارية لهذه الموجو

إن الجانب المحاسبي يتأثر بظاهرة التضخم المالي، لكونه هو الـذي يعكـس نتـائج

السياسة االقتصادية والمالية والمتمثلة في ميزان المدفوعات السنوي والموازنة العامة

. السنوية، وأن المعلومات المحاسبية تتأثر بشكل كبير بظاهرة التضخم المالي

للجهات الرقابية ومستخدمي القوائم المالية وهـذا يوجـب لهذه الدراسـة أهمية كبيرة

الكامل عن الحقائق المالية عن كافة العمليات واألحداث التي أثـرت علـى اإلفصاح

. المنشأة موضوع المراجعة خالل فترة الفحص

نتيجة لندرة الدراسات الميدانية في هذا المجال في فلسطين قد يساهم هذا البحث فـي

. لقيام بدراسات أخرى مرتبطة بالموضوعخلق الحافز ل

محاسبة التضخم قد تؤدي إلى ترشيد اتخاذ القرارات االستثمارية التـي تـساعد فـي

. التنمية االقتصادية في فلسطين

احتساب اإلهالك على أساس التكلفة التاريخية في ظروف ارتفاع األسعار يؤدي إلـى

. ع أرباح وهمية على المساهمينتضخم الدخل وزيادة حجم الضرائب عليه، وتوزي

عدم أخذ التضخم في الحسبان يؤدي إلى عدم المحافظة على رأس المـال المـستثمر

. سليماً في الشركة

"Recommendations" −:א)(

ضرورة التعامل مع ظاهرة التضخم محاسبياً، ألن أي تجاهل لها بمثابة ذر الرماد في

ون، وأن اإلبقاء على القوائم المالية بأسعار وقيم تاريخيـة يـؤدي إلـى تـضليل العي

. مستخدمي القوائم المالية وإدارة المشروع واألجهزة الحكومية والدائنين

االستبدالية الجارية باستخدام األرقام القياسية الخاصـة يلقـى إن األخذ بأساس التكلفة

. راجعين عند مراجعة القوائم الماليةقبوالً واسعاً من قبل المحاسبين والم

36

تطوير بعض المبادئ والفروض والمفاهيم المحاسبية المتبعة في القيـاس المحاسـبي

. لتتالءم مع التغيرات في مستويات األسعار

ضرورة قيام الجهاز المركزي لإلحصاء الفلسطيني بإصدار المزيد من األرقام القياسية

ضافة إلـى في تعديل عناصر وبنود القوائم المالية، باإل المالئمة التي يمكن استخدامها

زمة للتطبيق لتحقيق المزيد من الدقة فـي اإلفـصاح عـن توفير أي بيانات أخرى ال

. المعلومات المحاسبية المنشورة

الطريقـة توفير الكوادر العلمية المتخصصة وتدريبها على كيفية تطبيـق إجـراءات

في مستويات األسعار، من خالل تنظـيم الـدورات تغيراتالمقترحة للمحاسبة عن ال

. التدريبية للعاملين والمحاسبين الستيعاب أي تطورات جديدة في الفكر المحاسبي

تقديم القوائم المالية المعدلة ضمن التقرير السنوي للمنشأة في صـورة قـوائم ماليـة

ائم المالية األساسية، مستقلة أو في صورة أرقام مقارنة مع األرقام التقليدية ضمن القو

مع استخدام الخرائط والرسوم البيانية كوسيلة إيضاحية لتفسير مغزى األرقام المعدلـة

. وبيان حدود استخدامها

ضرورة أن يتضمن تقرير المراجع الخارجي رأيه في القوائم المالية المعدلـة ومـدى

مـستخدمي القـوائم إفصاحها عن حقيقة نشاط المنشأة ومركزها المالي، حتى يساعد

. المالية في الحكم السليم على آثار التضخم على المنشأة

ضرورة قبول مصلحة الضرائب للقوائم المالية المعدلة وفقاً لمحاسبة التضخم كأساس

للتحاسب الضريبي مع الوحدات االقتصادية، حفاظاً على القوة الشرائية لرأس المـال

ضرائب إضافية على الزيـادة فـي األربـاح من الهالك والتآكل التدريجي في شكل

). المعدلة(الدفترية عن األرباح الحقيقية

يـة مـستقلة ملجامعات الفلسطينية بتـدريس مـادة ع ضرورة قيام كليات التجارة بال

للمحاسبة عن التغيرات في مستويات األسعار، لترسيخ مفاهيم تلك الظاهرة في الفكـر

. لي في فلسطينالمحاسبي إلى جانب التطبيق العم

أن تقوم الوحدات االقتصادية في فلسطين بتطبيق الطريقة المقترحة لتحديد مدى جدوى

هذا التطبيق على القوائم المالية من حيث مدى تعبيرها عن نتيجة النشاط من ربـح أو

تعديل في الطريقة المقترحة بناء على واقتراح أي خسارة وعن نتيجة المركز المالي،

. لعمليالتطبيق ا

37

א א "Reference"−:אא: א −:א

، جسر التنمية، المعهـد العربـي للتخطـيط "إستهداف التضخم والسياسة النقدية "،)2002(التوني، ناجي

، الكويت 12-1، ص 2002بالكويت، السنة األولي، العدد السادس،

مجلـة " س التكلفة التاريخية بين التأييد واالنتقادات الموجهـة إليهـا أسا"،)2001(جربوع، يوسف محمود

4 -2، ص )1(، العدد 2001المجمع العربي للمحاسبين القانونيين،نسخة الكترونية لألعضاء، كانون أول

.htty/www.ascasociety.org/magazine.aspx? page-key-magazineمن موقع

نظرية المحاسبة، الطبعة األولـى، الناشـر " لفة التاريخية للمخزون التك"،)2001(جربوع، يوسف محمود

. ، عمان، األردن223 -220، ص 2001مؤسسة الوراق للطباعة والتوزيع،

أثر التضخم على كفاية اإلفصاح في البيانات المالية المنشورة وموقـف " ،)1989(جمعه، سهير شعراوي

حوث التجارية، بنها، كلية التجارة، جامعة الزقـازيق، الـسنة ، مجلة الدراسات والب "مراقب الحسابات منه

. التاسعة، العدد الثاني، بنها، جمهورية مصر العربية

، مجلة التكاليف، الجمعية العربية للتكـاليف، الـسنة "محاسبة التضخم "، )1983(الحاروني، عمرو كامل

. هرة، جمهورية مصر العربية ، القا206-155، ص )3(و)2(، العدد 1983سبتمبر / ، مايو)12(

، رسالة ماجـستير غيـر "اإلفصاح العام وأهميته لمستخدمي القوائم المالية "،)2002(حسن، عثمان عبده

. منشورة، كلية الدراسات العليا، جامعة النيلين، السودان

عمال للوحدات أثر تقلبات األسعار على االفصاح المحاسبي بقوائم نتائج األ " ،)1987(حسن، فاروق أحمد

-155، ص )12(،)11(، )10(االقتصادية، مجلة العلوم التجارية، كلية التجارة، جامعة المنوفية، العـدد

. ، المنوفية، جمهورية مصر العربية195

، تطور الفكر "فرص ثبات قيمة العملة وتجاهل تغيرات االسعار والتضخم "،)1998(حنان، رضوان حلوة

، عمـان، 426-422، الطبعة األولى، الناشر مكتبة دار الثقافة، ص "لمحاسبة نظرية ا مدخل –المحاسبي،

. األردن

، رسـالة "مشكالت المحاسبة عن االهالك في ظـروف تغيـر األسـعار " ،)2001(سليطين، سهام حسن

ماجستير غير منشورة، كلية التجارة، كلية االقتصاد، جامعة تشرين، سوريا

، مجلـة البحـوث "مصداقية المعلومات المحاسبية في ظل التـضخم "،)1986(شعبان، حامد عبد المعطي

، 148-127، ص )9(التجارية، كلية التجارة، جامعة الزقازيق، السنة الثامنة، المجلـد الثـامن، العـدد

. الزقازيق جمهورية مصر العربية

لمحاسـبة، الطبعـة ، نظريـة ا "التغيرات في المستوى العام لألسـعار "،)1990(الشيرازي، عباس مهدي

. ، الكويت496 -494. األولى، الناشر دار السالسل للطباعة والنشر والتوزيع، ص

38

، مجلة دراسات، الجامعة األردنية، "محاسبة التضخم بين المعارضة والتأييد " ،)1983(عبد اهللا، خالد أمين

. ، عمان، األردن105-93، ص 1983المجلد العاشر، العدد الثاني،

محاسبة التضخم بين المعارضة والتأييد، مجلة دراسات، الجامعة األردنية، " ،)1983(، خالد أمين عبد اهللا

. ، عمان، األردن1983، كانون أول 105-93المجلد العاشر، العدد الثاني، ص

، المجلة "دراسة مقارنة لنماذج المحاسبة عن التضخم في عدد من الدول "،)1981(العطار، محمد صبري

، القاهرة، جمهورية مصر 528 -473مية لالقتصاد والتجارة، كلية التجارة، جامعة عين شمس، ص العل

. العربية

، مجلة البحوث التجارية، كليـة التجـارة، جامعـة "اإلفصاح عن الربحية "،)1989(علي، ابراهيم محمد

. الزقازيق، السنة التاسعة، العدد الثاني، بنها، جمهورية مصر العربية

، "اإلطار العلمي للمحاسبة عن التضخم وأثره على إعداد القوائم الماليـة "،)1989(، مختار إسماعيل علي

. رسالة دكتوراه غير منشورة، كلية التجارة، جامعة قناة السويس، بورسعيد، جمهورية مصر العربية

سـعار وامكانيـة دراسة تحليلية لطرق المحاسبة عن التغيرات في مستويات األ "،)1994(غنيمي، سامي

رسالة غير منشورة، كلية التجارة، جامعة الزقازيق، فرع بنها، " تطبيقها عملياُ في جمهورية مصر العربية

. جمهورية مصر العربية

، الطبعـة "، نظرية المحاسبة، المدخل المعاصر "أساس القيمة الجارية " ،)2002/2003(الليثي، فؤاد محمد

.، بورسعيد، جمورية مصر العربية271 -269، ص الثانية، دار النهضة العربية

نحو إطار عام الختيار طريقة للمحاسبة عن التضخم، مجلـة " ،)1985(محسب، خيري، وقادوس، هدى

الدراسات والبحوث التجارية، بنها، جامعة الزقازيق، كلية التجارة، الـسنة الخامـسة، العـدد األول، ص

عربية، الزقازيق، جمهورية مصر ال106-132

، المجلة العلميـة لكليـة التجـارة، " والتضخم اإلسالمي داالقتصا"، )1992(مشهور، نعمت عبد اللطيف

. ، القاهرة، جمهورية مصر العربية126-83، ص 1992، يناير )9(جامعة األزهر بنات، العدد

نـشورة للـشركات في القوائم الماليـة الم الفعليتقييم مستوى االفصاح " ،)أ-1993(مطر، محمد عطية

، الجامعـة "في ضوء قواعد االفصاح المنصوص عليها في أصول المحاسبة الدوليـة "المساهمة األردنية،

. ، عمان، األردن169-116، ص )2(، العدد )120(األردنية، مجلة دراسات، المجلد

لمحاسبة الدولية في تطوير إعداد ونشر القوائم المالية في إطار معايير ا " ،)2004(نشوان، اسكندر محمود

، رسالة ماجستير غير منشورة، كلية التجارة، جامعـة عـين شـمس، القـاهرة، "ضوء التغيرات البيئية

. جمهورية مصر العربية

موقف مراقب الحسابات الخارجي من اإلفصاح في ظل تغيرات مستويات "، )1984(نصار، مجدي محمد

. تجارة، جامعة القاهرة، جمهورية مصر العربيةرسالة ماجستير غير منشورة، كلية ال" األسعار

39

א) א −:אBrayshaw, R.W. and Miro, A.R. (1985), "The Information content of Inflation-Adjusted Financial statements "{Electronic Version}, Journal of Business Finance and Accounting, Vols:12, Issue 2, P 249-261, 13.P From http: web 1. epnet. Com/search asp? Chordia, T. and shivakumar, l. (2005, sept), "inflation illusion and post- earnings – announcement drift" {Electronic version}, journal of accounting research, vol.43, Issue 4, p521 – 554, 36P. com/reasrch asp? Davis, P.Y (2001 Autumn),"Equity Valuation and Current Cost Disclosures: the Case of Mexico,{Electronic Version}, Journal of International Financial Management and Accounting Vol. 12, Issue 3,P 260 – 285, 26P. From http/ web 1. epent.Com/Search asp? Eldon ,s. honriksen (1982), "price level changes", Accounting theory", 1982, Richard D. Irwin, inc. fourth edition, pp. 207 – 211. Gordan, E.A. (2001 autumn), "Accounting for Changing Prices: the Value Relevance of Historical Cost, Price Level and Replacement Cost Accounting in Mexico"{Electronic Version}, Journal of Accounting Research, Vol. 19, Issue 1, p 177-200, 24p.From http/web 1. enpet. Com/search. Asp.? Hughes, Jahn, Liu, Jing, and Zhang, Mingsshan (2003, January) "Inflation Foreign exchange and parsimonious equity valuation, university of California – los angeles, p1-33, retrieved 20/12/2005, from, www. Anderson. Ucla.edu/documents/ areas/ accounting/ inflation. Pdf. Meigs, R. and Meigs, w. (1989), "Inflation is a greatest challenge to Accounting and Economy," financial accounting, sixth edition, mc graw – hill, inc., u.s.h. Mentyre, E.V. (1982), "Interaction Effects of Inflation Accounting Models and Accounting Techniques "{Electronic Version} Accounting Review, Vol. 57, Issue 3,P607, 12P From http:/web 1.epnet. com/ search. Asp? Miller, E.L. (1978, Nov/Dec.)" what wrong with price – level accounting" (electronic Version), Harvard business review, vol. 56, Issue 6.p 111 – 118, 8P. from http/ web 1 epnet. Com/ search. Asp? Rosen field, Paul (1981),"A history of inflation accounting journal of Accountancy, September, 1981, pp. 95.126. Salvary, stanely, c.w. (2004, cot) price level changes and financial accounting measurements", canisius college p.1 – 31 retrieved 25/92005, from www.econwpa.wustl.edu. Smith, l.D. and Anderson, J.J. (1985),"Inflation Accouting and Comparisons of Corporate Returns on Equity", {Electronic Version} Accounting and Business Research, Vol. /6, Issue 6 2, P 107-115, From http: web1. epnet. Com/ Search asp?

40

White, R. and Sámi, h. ($994),"Incremental information content of SFAS no. 33 Earnings disclosures: some new evidence". {Electronic version}, journal of accounting and public policy, vol. 13, p 253 – 279 27p> form http/web1. epnet. Com/search. asp?

41

المالحــــــــــــــــــق

42

بسم اهللا الرحمن الرحيم

حفظه اهللا / األخ األستاذ

حفظها اهللا /األخت األستاذة

:السالم عليكم ورمحة ا وبركاته

تأثير اسـتخدام أسـاس التكلفـة : "موضوعيقوم الباحثان بإجراء دراسة ميدانية حول التاريخية في إعداد القوائم المالية في ظل التضخم المالي وموقف مراجع الحسابات الخـارجي

". وهي دراسـة تحليلية آلراء مراجعي الحسابات القانونيين في فلسطين-من هذه الظاهرةصحة نتـائج االسـتبانات نأمل التكرم باإلجابة على أسئلة االستبانات بدقة، حيث أن

مع العلم بأن المعلومات التي سنحـصل عليهـا لـن . تعتمد بدرجة كبيرة على صحة إجابتك . تستخدم إال ألغراض البحث العلمي فقط

شاكرين لكم حسن تعاونكم،

وتفضلوا بقبول فائق االحرتام والتقدير،،،

الباحثان سالم عبداهللا حلس/ الدكتور

شاركأستاذ المحاسبة الم قسم المحاسبة -كلية التجارة

الجامعة اإلسالمية في غزةزميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين

"ASCA"

يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك

قسم المحاسبة–كلية التجارة الجامعة اإلسالمية في غزة

زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين "ASCA"

43

)1(إستبانة رقم -:معلومات عامــة

داخل المربع المناسب لكل عبـارة مـن العبـارات )(يرجى التكرم بوضع إشارة -:التالية

:العمر. 1

سنة 50-40 سنة 40-30 سنة30أقل من

. سنة فأكثر50

:المؤهل العلمي. 2 دكتوراه ماجستير بكالوريوس دبلوم -:التخصص. 3

اقتصاد إدارة األعمال محاسبة

.........................أخرى حددها علوم مالية ومصرفية

-:الشهادة المهنية. 4 CPAأمريكية ACPAالمجمع العربي للمحاسبين القانونيين

.......................أخرى حددها ACCA, CAبريطانية

-:المسمى الوظيفي. 5 مدير مراجعة حسابات مراجع حسابات رئيسي

صاحب أو شريك مكتب مراجعة مساعد مراجع حسابات

..........................أخرى حددهـا

-:عدد سنوات الخبرة. 6 سنة15-11من سنوات10-5من سنوات5أقل من

ة فأكثر سن21 سنة20-16من

الباحثان سالم عبداهللا حلس/ الدكتور

أستاذ المحاسبة المشارك قسم المحاسبة -كلية التجارة

الجامعة اإلسالمية في غزةزميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين

"ASCA"

يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك

قسم المحاسبة–كلية التجارة ة اإلسالمية في غزةالجامع

زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين "ASCA"

44

)2(إستبانة رقم

اإليضاحات تموافق بشدة

5

موافق4

محايد3

غير موافق

2

غير موافق بشدة

1 ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية : "الفرضية األولى

بين استخدام أساس التكلفة التاريخية، وبين تحقيق دالة والصدق فـي القـوائم الماليـة المنـشورة الع

"للشركات والمؤسسات االقتصادية الفلسطينية

االعتماد على أساس التكلفة التاريخية يـؤدي 01 . إلى قياس غير سليم للربح الدوري

مفهوم ثبات قيمة العملـة دون األخـذ فـي 02االعتبار آثار تغير األسعار لوحـدة القيـاس

. لى التضليل في عرض القوائم الماليةيؤدي إ

المكاسب الناتجة عن اقتناء األصول يتطلـب 03مقارنة المصروفات على أسـاس األسـعار التاريخية بالمصروفات على أساس األسعار

. الجاريـة

تأجيل االعتراف بالتغير في قـيم األصـول 04والخصوم حتى يتم تبادل حقيقي مع طـرف

دي إلى تـداخل نتـائج الفتـرات خارجي يؤ المحاسبية المختلفة ويتعارض مـع فـرض

. الدوريـة

الربح الدوري الخاص بفترة محاسبية معينة 05سوف يعكس ناتج األحداث االقتصادية التـي نشأت في فترات محاسبية سابقة ولم تتحقـق

. إال من خالل هذه الفترة

التاريخيـة مـن االعتماد على أساس التكلفة 06شأنه إسقاط كثير من األصول غير الملموسة

. في القوائم الماليـة

إن اشتراط حدوث عملية تبادلية مع طـرف 07آخر وفقاً ألساس التكلفـة التاريخيـة قبـل االعتراف بأي تغير فـي عناصـر القـوائم المالية سوف يستبعد كثير مـن القـيم فـي

. السجالت المحاسبية

يترتب على االعتماد باستخدام أساس التكلفة 08التاريخية تجاهل التغير في قيمـة الوحـدات النقدية األصلية، وذلـك بالمقارنـة بـبعض المناهج المحاسبية البديلة التي ترى اسـتبدال الوحدات النقدية األصلية بوحدات ذات قـوة شرائية موحدة في تـاريخ إعـداد القـوائم

. الماليـة

45

إن أخذ تغيرات القوة الشرائية للنقـود فـي 09االعتبار يعتبر خروجاً عن مبدأ التقويم على

. أساس التكلفة التاريخيـة

إن تجاهل التغيرات فـي المـستوى العـام 10لألسعار سوف يجعل القيم الواردة في القوائم

. المالية غير قابلة للتجميع والتلخيص

ساس التكلفة التاريخية في إن االعتماد على أ 11حالة التغيرات الكبيرة في األسعار الخاصـة بعناصر المركـز المـالي يجعـل األرقـام المحاسبية بعيدة كل البعد عن التعبيـر عـن

. القيم الجارية لهذه العناصر

هل ترى أن أساس التكلفة االستبدالية الجارية 12 قبوالً باستخدام األرقام القياسية الخاصة يلقى

. واسعاً أكثر من التكلفة التاريخية

احتساب اإلهـالك علـى أسـاس التكلفـة 13التاريخية في ظروف ارتفاع األسعار يـؤدي إلى تضخم الدخل وزيادة حجـم الـضرائب . عليه وتوزيع أرباح وهمية على المساهمين

عدم أخذ التضخم فـي الحـسبان باسـتخدام 14اريخية يـؤدي إلـى عـدم أساس التكلفة الت

المحافظة على رأس المال المستثمر سـليماً . في المشروع

أثناء فترات التضخم المرتفـع يمثـل تقيـيم 15األصول وفقاً ألساس التكلفة التاريخية مشكلة

. كبيرة لدى المشروع االقتصادي

في الميزانية العمومية ال يـتم إعـادة بيـان 16ألنها أصالً معبر عنها بوحـدة البنود النقدية

نقدية جارية بتاريخ الميزانية ألنها محتفظ بها . أو بنود سيتم استالمها أو دفعها نقداً

يتم تطبيق التغير في المؤشر العام لألسـعار 17على التكلفة التاريخية ومجمع االستهالك من تاريخ التملك إلى تاريخ الميزانية العموميـة

ــات ــدات للممتلكـ ــصانع والمعـ والمـواالستثمارات، ومخـزون المـواد األوليـة والبضاعة، والـشهرة وحقـوق االختـراع

. والعالمات التجاريـة

ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية : "الفرضية الثانية بين إعداد وعرض القوائم الماليـة علـى أسـاس التكلفة التاريخية والتأثير علـى مفهـوم اإلفـصاح

"سبيالمحا

تعد القوائم المالية عادة على ضوء نمـوذج 01محاسبي مبني على التكلفة التاريخية القابلـة لالسترداد وعلى مفهوم الحفاظ علـى رأس

. المال اإلسمي

46

المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 02على شراء األسهم والسندات، واالحتفاظ بهذه

. هااالستثمارات من أجل بيع

المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 03على تقييم قـدرة المـشروع علـى توزيـع

. األرباح

الموظفون يهتمـون بالمعلومـات المتعلقـة 04باستقرار وربحية المشروع وكـذلك قدرتـه على دفع مكافـأتهم وتعويـضاتهم ومنـافع

. التقاعد وتوفير فرص عمل لهم

ن والـدائنون التجـاريون يهتمـون الموردو 05بالمعلومات التي تمكنهم من تحديـد مـا إذا كانت المبالغ المستحقة لهـم سـتدفع عنـد

. االستحقاق

ــة 06 ــات المتعلق ــون بالمعلوم ــالء يهتم العمباستمرارية المشروع خصوصاً عندما يكون لهم ارتباط طويل األجل معـه أو اعتمادهـا

. عليه

ن تفصح القوائم المالية عـن طريـق يجب أ 07توفير معلومـات حـول المركـز المـالي للمشروع ونتائج األعمال وتدفقاته النقدية لكي تكون مفيدة لمستخدمي تلك القوائم في صنع

. القرارات االقتصادية

إن المعلومات حول الموارد االقتصادية التي 08يسيطر عليها المشروع وعـن قدرتـه فـي

ضي على استغالل هذه الموارد مفيدة في الماالتنبؤ بقدرة المشروع على توليد النقد ومـا

. يعادل النقد في المستقبل

المعلومات حول الهيكل المالي مفيـدة فـي 09التنبؤ بحاجات االقتراض المـستقبلية وعـن الكيفية التي سيجري فيها توزيـع األربـاح

الـذين لهـم والتدفقات المستقبلية بين أولئك . مصلحة في المشروع

المعلومات المالية مفيدة فـي التنبـؤ بقـدرة 10المشروع على النجاح في تـأمين التمويـل اإلضافي حول السيولة والقدرة على الـسداد في مواجهة التزاماته الماليـة عنـدما يحـل

. موعد استحقاقها

المعلومات حول أداء المشروع بشكل خاص 11بحية مطلوبة من أجل تقيـيم التغيـرات الر

المحتملة في الموارد االقتصادية التـي مـن . الممكن أن يسيطر عليها في المستقبل

47

إن المعلومات حول األداء مهمة في التنبؤ في 12تقييم قدرة المشروع على توليد تدفقات نقدية من مواردها الموجودة والحكم على فعاليـة

. موارد أخرىالمشروع في توظيف

توفر الميزانية العموميـة بـشكل رئيـسي 13المعلومات حول المركز المالي للمـشروع، كما توفر قائمة الـدخل المعلومـات بـشكل رئيسي حول نتائج أعماله، وأن قائمة التدفق النقدي تبين بوضوح طرق الحصول علـى

. األموال وطرق إنفاقها

ية على إيضاحات وجداول تحتوى القوائم المال 14إضافية ومعلومات مالئمة لحاجات مستخدمي

. تلك القوائم

تعد القوائم المالية على أسـاس االسـتحقاق 15المحاسبي حيث يعتـرف بآثـار العمليـات واألحداث المالية عنـدما تحـدث ويجـري

. تسجيلها بالدفاتر والسجالت المحاسبية

الماليـة بـافتراض أن يجري إعداد القوائم 16المشروع سوف يستمر في أعماله االعتيادية خالل الفترة المنظورة مع استبعاد التصفية أو التوقف عن العمل، وفي حالة تـوفر النيـة بالتصفية أو التوقف يجب أن تعد على أساس مختلف، وفي مثل هذه الحالة يجب أن يفصح

. عن األساس المستخدم

ع القوائم الماليـة بخـصائص يجب أن تتمت 17نوعية مثـل القابليـة للفهـم، والمالءمـة، والموثوقية، والقابلية للمقارنة حتى يتم عمل

. المقارنات بقدر كبير من الموضوعية

الباحثان سالم عبداهللا حلس/ الدكتور

أستاذ المحاسبة المشارك قسم المحاسبة -كلية التجارة

زةالجامعة اإلسالمية في غزميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين

"ASCA"

يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك

قسم المحاسبة–كلية التجارة الجامعة اإلسالمية في غزة

زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين "ASCA"