لجمهوریة الجزائریة الدیمقراطیة الشعبیةا

وزارة التعلیم العالي والبحث العلمي

الواديبجــامعة الـشهید حمه لخضر

كلیة العلوم االقتصادیة والتجاریة وعلوم التسییر

قسم علوم التسییر الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادمييمقدمة مذكرة

ميدان العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري علوم التسيري: الشعبة

تدقيق حماسيب: التخصص

:األستاذإشراف : إعداد الطالب ل مايدةـــفيصحممد رالدين و ـاد نــــع

جلنة املناقشة

ارئيس الواديلشهيد محه خلضر مساعد أ جامعة ا أستاذنسيمة توايت طليبة و مقررا امشرف لشهيد محه خلضر الواديامعة اجمساعد أ أستاذفيصل مايدة حممد

امناقش مساعد أ جامعة الشهيد محه خلضر الوادي أستاذ البشري زبيدي 2014/2015: السنة اجلامعية

لعقد اإلیجار التمویلي معالجة المحاسبیة ال

لنظام المحاسبي المالياوفق

دراسة حالة في بنك الفالحة والتنمیة الریفیة بالوادي

إهــــداء

إلى أنبع زھرة تفتحت لي في ھذا الوجود ، إلى ألمع ذرة تحدق لھا العیون ، إلى أحن و أرق أم تحزن بحزني و تفرح لفرحي

إلى من لم تتوانى لحظة واحدة للدعاء لي، و إلى من تفرج عن .أمي العزیزة......فیا الراحة و السرور ھمومي و تبعث

راء و ي الس ندي ف ى س راءإل ذه الض ي ھ ى ف ي األعل ، و مثلالقوة دني ب ة ، و م ي الدراس ة ف ي الحری ن منحن ى م اة و إل الحی

.أبي العزیز........ والمثابرة

:إلى إخوتي األعزاء

)مروةو صفا( ینالكتكوتخنساء ،ھادیة ، خولة ، أیة ، عمار، عباس .

.إلى جدي و جدتي الحبیبة التي أتمنى لھا الشفاء و طور العمر .عبد اللة، حسن، العید ، یاسمینةإلى كل األھل و األقارب خاصة

إلى كل من علمني حرفا منذ ولوجي المدرسة على غایة خروجي من .الجامعة

. منصر خلیفة و بودخة التجاني إلى رفیقي

، الدینبدر ي معھم أحلى أیامي ، و إلى أصدقائ قضیتإلى كل من عمال مدیریة الوحدة إلى موسى ، علي، ،لخضر، نورالدین، العید

.إلى كل من یعرفني برید الجزائر

عاد نورالدین

اللهم إنا نشكرك على نعمتك ونحمدك علیها

.اللهم إن نشكرك على كل طریق صعب یسرته لنا

إن واجب الوفاء واإلخالص یدعونا أن نتقدم بالشكر الجزیل

والتقدیر إلى كل من ساعدنا في هذا العمل ونخص بالذكر

فیصل مایـدة : األستاذ الفاضل المحترم

رشاداته القیمة وكان لنا نعم المشرف الذي أفادنا بنصائحه وا

.إلى من ساعدنا من قریب أو بعید في إنجاز العمل

: امللخص

باستئجار املعدات واألدوات الستعماهلا العمل أرباب اتتلبية حلاج التمويلي اإلجيارعقد تزايدت عمليات ةطويلالتوسط األجل و امليف العمليات اإلنتاجية ويقوم نظام أو آلية التأجري التمويلي باعتباره أحد وسائل التمويل

.األجل

فهذه األخرية تستطيع أن تؤجر املعدات واألجهزة أمهية للشركات املستأجرة واملؤجرة ذو التمويلي اإلجيارعقد مما يضمن هلا احلصول على تدفق نقدي مستمر طوال اليت حتتاجها الشركات واملؤسسات بشكل أسهل من بيعها

ر الذي ميكنها احلصول على األم احلياة اإلنتاجية للمعدات أو العمر االقتصادي املتفق عليه مع الشركة املستأجرةكما يضمن تسويق املعدات ذات التكلفة العالية بالنسبة باإلضافة إىل حتقيق عائد مناسب هلا تكلفة هذه اآلالت

احلصول على املعدات اليت حيتاجها افالتأجري ميثل له خدمة يستطيع عن طريقه أما بالنسبة للمستأجر ملنتجيهاخالل فرتة حمدودة من الزمن وإمنا يقوم باستخدام املعدات املتفق عليها الية ضخمةدون اللجوء إىل حتمل أعباء م

.مقابل دفع أقساط معقولة

.FRS/AIS Iيتماشى مع املعايري احملاسبية الدولية الذي SCFلقد قامت اجلزائر بتبين نظام احملاسبة املاليةاملتضمن نظام 25/11/2007الصادر يف 07/11ولتحقيق هذا قامت السلطات اجلزائرية بإصدار القانون رقم

.2010حيز التنفيذ ابتداء من سنة والذي سيدخل (SCF)احملاسبة املالية

.املايل احملاسيبالتمويلي وفق لنظام اإلجياركيفية املعاجلة احملاسبية لعقد تسليط الضوء على سنحاولولذلك

Abstract:

Increased leasing contract operations to meet the needs of employers Renting equipment and tools for use in production processes the system or mechanism of leasing as a means of financing medium-term and long-term.

Lease contract with the importance of rented and leased to companies the latter can rent equipment and devices needed by companies and institutions are easier to sell Thus ensuring its access to the agreed economic constant cash flow throughout the productive life of the equipment or age with the charter company which can get the cost of these machines as well as to achieve an appropriate return on its Marketing high-cost equipment also ensure that for producers as for the tenant, leasing service can represent him on how to obtain equipment needed Without resorting to bear a huge financial burden, during a limited period of time but using the equipment agreed in exchange for payment of reasonable premiums.

Algeria has adopted SCF financial accounting system in line with international accounting standards. IFRS / AIS and to achieve this the Algerian authorities issued Law No. 07/11 dated 25/11/2007 containing the financial accounting system (SCF), which will enter into force from 2010 onwards .

Therefore we will try to shed light on how the accounting treatment of finance leases in accordance with the system of financial accounting

ــرس احملتويات ـــ ــ ــ فهــ

صفحة العنوان

اإلهداء

تقدير شكر و

.امللخص

فهرس احملتويات

.قائمة اجلداول

شكالاألقائمة

قائمة االختصارات

ت -ب - أ قدمــة عامةم

24 -04مدخل إىل النظام احملاسيب املايل واملعايري احملاسبة الدولية: الفصل األول

04 متهيد

05 اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل : األول املبحث

مايل احملاسيب النظام اجناز مراحل و أسباب :األول املطلب

05

تعريف النظام احملاسيب املايل و جمال تطبيقه: املطلب الثاين

07

أهداف وأمهية النظام احملاسيب املايل و مبادئفروض و : املطلب الثالث

09

املايل احملاسيب النظام عراقيل تطبيق: املطلب الرابع

14

نظرة عامة حول املعايري احملاسبة الدولية : املبحث الثاين

15

15 مفهوم احملاسبة الدولية :األول املطلب

احملاسبة الدوليةعايري اخلاصة بإصدار امليئات اهل: املطلب الثاين .

16

خصائص و إجراءات إعداد املعايري احملاسبة الدولية أهداف : املطلب الثالث

19

استخدام املعايري احملاسبة الدولية مزايا وعيوب:املطلب الرابع

21

خالصة الفصل خ

24

لعقد اإلجيار التمويلي اإلطار النظري: الفصل الثاين

25-49

25 متهيد

عقد اإلجيار متويليعموميات حول : املبحث األول

26

عقود اإلجيار 17ماهية املعيار احملاسيب الدويل رقم : املطلب األول

26

العقد اإلجيار التمويلي مدخل حول : املطلب الثاين

29

أطراف عقد اإلجيار التمويلي : املطلب الثالث

33

مزايا وعيوب عقد اإلجيار التمويلي :املطلب الرابع

35

38 املعاجلة احملاسبية لعقد اإلجيار التمويلي : املبحث الثاين

مفاهيم ومصطلحات تتعلق بعقد اإلجيار التمويلي: املطلب األول

38

املالية للمسـتأجراملعاجلة احملاسبية لعقد اإلجيار التمويلي يف القوائم : املطلب الثاين

40

املعاجلة احملاسبية لعقد اإلجيار التمويلي يف القوائم املالية للمؤجر: املطلب الثالث

43

املعلومات الواجب اإلفصاح عنها بالنسبة للمستأجر و املؤجر : املطلب الرابع

48

49 خالصة الفصل

التنمية الريفيةبيقية يف بنك الفالحة و دراسة تط : فصل الثالث ال

50-78

متهيد.

50

تقدمي عام حول بنك الفالحة والتنمية الريفية: املبحث األول

51

نشأة البنك و تعريفه : طلب األولامل

51

مراحل تطور بنك الفالحة و التنمية الريفية ومهامه: املطلب الثاين

53

الريفية واخلدمات املقدمة من طرفه واهليكل التنظيميأهداف بنك الفالحة و التنمية : املطلب الثالث

55

.)البنك الفالحة والتنمية الريفية بالوادي ( التعريف بالوكالة: املطلب الرابع

60

63 .عقد اإلجيار التمويلي لدراسة ملف التمويل : املبحث الثاين

يف البنك الفالحة والتنمية مللف املطلوب للحصول على عقد اإلجيار التمويليوا )الفالح(التعريف باملستأجر :املطلب األول

بالوادي الريفية

63

.ومدته) املستأجر (كيفية معاجلة ملف القرض : املطلب الثاين

66

69 .)احلاج أمحد (عاجلة احملاسبية لعقد اإلجيار التمويلي يف القوائم املالية للمستأجر الفالح امل :املطلب الثالث

.فالحة والتنمية الريفية بالواديعاجلة احملاسبية لقعد اإلجيار التمويلي يف القوائم املالية للمؤجر بنك الامل: املطلب الرابع

74

78 خالصة الفصل

اخلامتة العامة

قائمة املراجع

املالحق

ــرس اجل ـــ ــــ داولفهــ

دولرقم اجل عنوان اجلداول الصفحة .)اجلرار(لتثبيتات حمل عقد اإلجيار التمويليجدول يوضح ا 65 01 .)احلاصدة ( حمل عقد اإلجيار التمويلي تالتثبيتاجدول يوضح 65 02 .)اجلرار(جدول يوضح اهتالك القرض االجياري 67 03 .)احلاصدة(القرض االجياري جدول يوضح اهتالك 67 04 05 .)جلرار( لالهتالك القرض االجياري قيمة الرسم على القيمة املضافة جدول يوضح 68.)احلاصدة( تالك القرض االجياري لالهقيمة الرسم على القيمة املضافة جدول يوضح 68 06

.أقساط االهتالك جلرار جدول يوضح 68 07 .أقساط االهتالك للحاصدة جدول يوضح 69 08

ــرس ـــ ــــ األشكالفهــ

رقم الشكل عنوان الشكل الصفحة 01 بني ثالثة أطراف املستأجر، املؤجر، املورد التمويلي اإلجيار عقدنشوء عملية 34 02 عقد اإلجيار التمويليإدخال املقرض كطرف يف عملية 34 03 .)العام ( BADRاهليكل التنظيمي لبنك الفالحة و التنمية الريفية 58 BADR . 04اهليكل التنظيمي لبنك الفالحة و التنمية الريفية 59 05 .بالوادي BADRاهليكل التنظيمي لبنك الفالحة و التنمية الريفية 61

االختصارات جدول

I

الداللة باللغة العربية الداللة باللغة األجنبية املختصرA.L.E l' agence locale d'exploitation الوكالة احمللية لالستغالل

BADR Banque de l'agriculture et du développement rural بنك الفالحة و التنمية الريفية

BCA Banque centrale d'Algérie زائريالبنك املركزي اجل

BDL Banque de développement local بنك التنمية احمللية

BNA Banque Nationale d'Algérie البنك الوطين اجلزائري

C.N.MA National Endowment for coopération agricole الصندوق الوطين للتعاون الفالحي

CPA Crédit Populaire d'Algérie القرض الشعيب اجلزائري

D.A.J Direction des Affaires Juridiques مديرية الشؤون القانونية

D.C Direction du contrôle مديرية املراقبة

D.C.M Marketing et de la Communication Direction مديرية االتصال و التسويق

D.F.A Direction de financement agricole مديرية التمويل الفالحي

D.F.A.P Privé Direction des activités de financement مديرية متويل النشاطات اخلاصة

D.F.E.P Financement de la Direction des institutions publiques

مديرية متويل املؤسسات العمومية

D.G.F.I Direction garanties de financement externe ي مديرية الضمانات للتمويل اخلارج

D.I.G.A direction inspection général مديرية التفتيش العام

D.M.G Direction moyens générale مديرية الوسائل العامة

D.O.I Organisation de la Direction et des Informatique مديرية التنظيم و اإلعالم اآليل

D.P.C.G Direction prévisions et le contrôle de gestion مديرية التنبؤات و مراقبة التسيري

D.P.F Direction du Personnel et de la Formation مديرية هيئة املوظفني و التكوين

D.R Direction Réseau مديرية الشبكة

D.R.I Direction des relations internationales مديرية العالقات الدولية

D.T.A.F Direction du Trésor et des Finances مديرية اخلزينة و الشؤون املالية

DFS la direction financements spécifiques اإلدارة اخلاصة بالتمويل

FASB Financial Accounting Standards Board جملس معايري احملاسبة املالية

G.E.R Group d'exploitation régional هوي جمموعة االستغالل اجل

IAS International Accounting Standards املعايري احملاسبية الدولية

IASB International Accounting Standards Board جملس معايري احملاسبة الدولية

IASC International Accounting Standards Committee جلنة معايري احملاسبة الدويل

IFAC International Federation of Accountants االحتاد الدويل للمحاسبني

IFRS International Financial reporting standards العايري الدولية إلعداد التقارير املالية

االختصارات جدول

II

PDG présedent directeur géneral رئيس املدير العام

S.A.D section direction du développement قسم إدارة التنمية

S.A.M. section Administration et moyens قسم اإلدارة والوسائل

S.I.C section Inspection et contrôle قسم املراقبة والتفتيش

TVA taxe sur la valeur ajoutée الرسم على القيمة املضافة

USLC unite state leasing corporation شركات الليزينغ يف الواليات املتحدة

عامةمقدمة

أ

:متهيد -1

خمتلف متويل يلعب دورا هاما يف أصبححيث ة؛ممارسأكثر األخريةالتمويلي يف اآلونة اإلجياريعترب عقد احتياجات املشاريع سد مستحدث يف أسلوبتقنية متجددة ينطوي جوهرها على باعتبارهالقطاعات االقتصادية

، الوترية رعااملتسدف الشراء يف ضل التقدم التكنولوجي لالقرتاضبديال أصبحتفقد ،أهدافهااالستثمارية وحتقيق .اإلنتاجيةخاصة فيما يتعلق باألجهزة و اآلالت تاالحرتافياوتعدد قدم العتاد التقينمشكلة تفاقم إىل أدىو الذي

ملعدات واألجهزة اليت اتستطيع أن تؤجر حبيث املستأجرة واملؤجرة للمؤسسات ذو أمهية جيار التمويلي اإلالعقد حتتاجها الشركات واملؤسسات بشكل أسهل من بيعها مما يضمن هلا احلصول على تدفق نقدي مستمر طوال احلياة

نها من احلصول على تكلفة هذه اإلنتاجية للمعدات أو العمر االقتصادي املتفق عليه مع املستأجر، األمر الذي ميك أما ،إىل حتقيق عائد مناسب هلا، كما يضمن تسويق املعدات ذات التكلفة العالية بالنسبة ملنتجيهااآلالت باإلضافة

بالنسبة للمستأجر فاالئتمان ميثل له خدمة يستطيع عن طريقه احلصول على املعدات اليت حيتاجها، دون اللجوء إىل استخدام املعدات املتفق عليها مقابل دفع أقساط ، وإمنا يقوم بضخمة خالل فرتة حمدودة من الزمن حتمل أعباء مالية

.معقولة

سوف نقوم ى مع املعايري احملاسبة الدوليةالذي يتماش SCF املايلت بتبين نظام حماسيب مومبا أن اجلزائر قاهم معامل ألمستعرضني ذا النظامهبة لعقد اإلجيار التمويلي وفق بدراسة ما إذا كانت هنالك معاجلة خاصة بالنس

: موضوع دراستنا، نطرح اإلشكالية التالية

: اإلشكالية -2

؟SCFاحملاسيب املايل نظام ال وفق يتمويلالكيف تتم املعاجلة احملاسبية لعقد اإلجيار

: هي كالتايل سأوالت فرعية، عدت ت اإلشكاليةوتنبثق من هذه

؟بالنظام احملاسيب املايل و املعايري احملاسبة الدولية ملقصودا ما -

؟عقد اإلجيار التمويلي مفهوم ما -

؟يف املؤسسة حمل الدراسة التمويلي اإلجياركيف تتم املعاجلة احملاسبية لعقد -

عامةمقدمة

ب

فرضيات الدراسة -3

ا أساسالت نفرتض فرضيات حمددة نعتربها ركيزة أساسية هلذا البحث على اؤ عن خمتلف التس لإلجابة األكثرأ : لة املطروحة سابقا و تتمثل فيما يلي ئسلألاحتماال

أالنظام احملاسيب املايل على تبين اجلزائر - عتماد اوهذا من حيث ،العامليةاحملاسبية من املمارسة ه تقريب املمارسة ن .مع االقتصاد املعاصر مالءمةعلى املبادئ أكثر العمل احملاسيب

.ىل املستأجرإالتمويلي تقنية متويلية يرتتب عنها نقل كافة املخاطر و املكافآت يجيار اإلتقنية العقد -

.النظام احملاسيب املايل تتوافق معاملعاجلة احملاسبية يف بنك الفالحة والتنمية الريفية بالوادي -

: أسباب اختيار املوضوع -4

ا املوضوع حمل الدراسة - .وما يكتسيه من قيمة يف الدراسات العلمية احلديثةاألمهية العلمية اليت حيظى

.باملوضوع الرتباطه مبجال الدراسة االهتمام الشخصي -

.SCFالرغبة الشخصية وامليول لدراسة موضوع يهتم -

: أهداف الدراسة -5

.التعرف على عقد اإلجيار التمويليحماولة -

.بالنسبة للمؤجر واملستأجر ةاسبياحمل ةاملعاجلكيفية التعرف على -

.يف الدفعات الالحقة ويتم التطرق إليه بشكل أعمقأن يستفيد منه الطلبة تعزيز مكتبتنا اجلامعية مبرجع إضايف نتمىن -

: أمهية الدراسة - 6

.ادة منها حقائق ميكن االستف من قيمتها العلمية ما تظهرهتتوقف أمهية الدراسة يف -

يفت ر انتشو عقد اإلجيار التمويلي اليت دخلت السوق اجلزائرية و خاصة البنوك التجارية اجلزائرية تعترب تقنية - .اتسليط الضوء على أهم حمتويال فت نظر البحث العلميلأمما جمتمعنا

عامةمقدمة

ت

: الدراسات السابقة -7

املؤسسة علىوفق النظام احملاسيب املايل اجلزائري جيارياإل الئتمانل احملاسبية املعاجلة أثار " مينة بوفرحأدراسة 2011/2012 ،اجلزائر ، جامعة قاصدي مرباح ورقلة ،كرة ماجستري قسم العلوم التجاريةمذ "االقتصادية

: اإلطار الزمين و املكاين -8

2014/2015املوسم اجلامعي باإلطار الزمين املخصص لدراسة املوضوع حدد تي :احلدود الزمنية -

.بالوادي البدر بنك الفالحة والتنمية الريفية: احلدود املكانية -

: منهج الدراسة -9

قصد اإلحاطة مبختلف جوانب املوضوع واإلجابة على اإلشكالية املطروحة ومن أجل الوصول إىل األهداف اليت استقبلتنا البنك الفالحة والتنمية الريفية بالوادي ب دراسة حالة إحدى املؤسسات وهيسلو أل ، وحتقيقا املرجوة

.املنهج الوصفي مما ناسب توظيف يالواد من بني املؤسسات اليت متارس هذا النشاط على مستوى والية

: البحث صعوبات - 10

مل يسلم هذا البحث من صعوبات تواجهه : نذكر مما واجهه ،تقتضي طبيعته مكامن الصعاب حبث علمي كأي

كتبة اجلامعية امل ىعلى مستو قلة املراجع املتخصصة يف دراسة عقد اإلجيار التمويلي -

بنك الفالحة إىلوالية الوادي حتم علينا اللجوء التمويلي على مستوى اإلجيارعقد تتعامل بمؤسسات عدم تواجد - .بالواديوالتنمية الريفية

: حمتويات البحث - 11

، أما عايري احملاسبة الدوليةمنظام احملاسيب املايل و الىل إدخل مب األوللفصل ااعتىن ،تضمنت الدراسة ثالثة فصول يف بنك دراسة تطبيقيةفكان أما الفصل الثالث و ،اإلطار النظري لعقد اإلجيار التمويليفتمثل يف الثاين الفصل

.الريفية بالوادي نمية الفالحة والت

مدخل إىل النظام : الفصل األول

احملاسيب املايل و املعايري احملاسبة

الدولية

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

4

: متهيد

إن التطورات احلاصلة على املستوى العاملي تسري بوترية متسارعة نتيجة العوملة والثورة التكنولوجية اليت تغلغلت وبغية تيسري يف مجيع امليادين الشيء الذي ساهم يف جعل العامل قرية صغرية تالشت بينها احلدود واحلواجز

وجتنب العوامل اليت تعيق ذلك وعلى سبيل املثال على مصرعيه تثماراالس امام املعامالت الدولية وفتح أبوابجاء التوجه العاملي بإرساء منظومة حماسبية عاملية توحد ، ااختالف األنظمة احملاسبية واللغة املعمول يف ال احلصر

تلك االختالفات ثقافية الفكر احملاسيب متغاضية عن االختالفات اليت متيز الدول عن بعضها البعض سواء كانت .أو اجتماعية أو اقتصادية

إال أن هناك دول أخذت الصدارة يف احملاسبية انه كانت العديد من الدول تسعى إىل توحيد ممارساأوبالرغم تويل هذه املهمة فبادرت إىل إرساء قاعدة لذلك فجاء ما يصطلح عليه مبعايري احملاسبة الدولية بغرض توحيد

لذلك سارعت الدولة اجلزائرية العتبار احملاسبة لغة األعمال يف العصر احلايل مال احملاسبية بني دول العاملاألعارسات العاملية بعد ما أدركت أن سياسة اىل مم اتقريب ممارسا امن شأالىت ةاسبيمنظوممتها احملإىل إصالح

وكان البيئة اجلزائرية اة بعد التحوالت اليت شهدالرتقيع للمخطط الوطين احملاسيب أصبحت دون جدوى خاصجيري بالعامل كان عليها أن ال تكون يف معزل عن ماو أمهها االنتقال من االقتصاد االشرتاكي إىل اقتصاد السوق

.جتسيدا ملسعى اجلزائر على ارض الواقع 2010لتكون غرة إىل االنضمام إىل الركب الدويل ن تسعىأو

عايري املمدخل إىل والثاين اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل األول مبحثني يف هذا الفصل إىل لذلك سنتطرق .ةاحملاسبة الدولي

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

5

اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل :األول املبحث

ا العامل وزيادة يف اجلنسيات املتعددة الشركات انتشار إن إىل أدى أعماهلا رقعة تساعاو الدولية نشاطا احملاسيب نظامها بإصالح اجلزائر دفع مما عن حلها املؤسسة حماسبة عجزت عديدة حماسبية مشاكل ظهور

.املايل احملاسيب النظام على اعتمادهاو

املايل احملاسيب النظام اجناز ومراحل أسباب :األول املطلب

املايل احملاسيب ظامالن إىل االنتقال أسباب:األول الفرع

إ مت الذي الوطين احملاسيب املخطط احملاسيب بالنظام املتعلقة القانونية النصوص تبنت أنو ذمن اجلزائر ن االقتصاد عرفها اليت والتحوالت والتطورات متاشيه بغية مبحتواه ميس تعديل بأي تقم مل املوجه يف االقتصاد اعتماده

. األجنبية بالعملة العمليات اإلجيار التمويليبالعقد املتعلق احملاسيب التسجيل مثل ئصوالنقا الثغرات لسد وال

لالقتصاد املستقبلية التطلعات مع يتماشى نظاما تبين خالل من وذلك الوضع تدارك الضروري من كان اذوهل . الوطين

: يلي ما يفاملايل حملاسيبا النظام إىل االنتقال باجلزائر دفعت اليت األسباب أهم تلخيص وميكن

.للمؤسسات املالية الوضعية عن صادقة صورة تعكس دقيقة معلومات إعداد من متكني - 1 .املعاصر االقتصاد مع مالئمة أكثر مبادئ على بالعمل لنا والسماح العاملية احملاسبية املمارسات من االقرتاب - 2 .1السوق اقتصاد ال السابق االقتصادي والنظام الءميت الذي احلايل النظام خلفها اليت والثغرات نقائصلا - 3حماولة جلب املستثمر األجنيب من خالل تدويل اإلجراءات واملعامالت املالية واحملاسبية لوقايته من مشاكل - 4

.2اختالف النظم احملاسبية سواء من حيث اإلجراءات أو من حيث إعداد القوائم املاليةالقوائم املالية املوحدة اليت تعدها املؤسسة األم اليت هلا عدة فروع ومؤسسات يتعلق املشكل األول عند إعداد - 5

وعلى املؤسسة تابعة هلا يف دول أجنبية حيث أن كل فرع يطبق القواعد احملاسبية اليت تفرضها الدولة املوجود فيها

ختصص دراسات حماسبية و مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت ،جبامعة العمومية ء و البنا اإلشغالدراسات وصفية و نقدية دراسة حالة مؤسسة النظام احملاسيب املبسط ،نويهناء 1

13ص ، 2011السنة ،جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر ،وجبائية معمقة 296 ص ،لسادس، العدد ا ا، جملة اقتصاديات مشال إفريقي"يف اجلزائر ( IAS/IFRS ) متطلبات تطبيق النظام احملاسيب املوحد"، كتوش عاشور2

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

6

بادئ احملاسبية املعتمدة يف البلد األصلي األم حتويل القوائم املالية لفروعها إىل قوائم وتقارير معدة حسب املعايري وامل .للمؤسسة األم

غياب جمال للمقارنة للمعلومة املالية بني خمتلف املؤسسات يف العامل مما يؤدي إىل عدم التجانس يف - 6

.1املخرجات املوجهة إىل املستعملني وبالتايل إىل ضعف جودة ونوعية املعلومات

املايل حملاسيبا النظام اجناز مراحل:الثاين لفرعا

من مولت واليت الوطين احملاسيب املخطط حول اإلصالحات عملية بدأت 2001 لسنة الثاين الثالثي من بداية لس مع وبالتعاون الفرنسيني اخلرباء من العديد إىل أوكلت العملية هذه البنك الدويل قبل للمحاسبة الوطين ا

جديد نظام إىل الوطين احملاسيب املخطط تطوير مسؤولية عاتقهم حتت وضعت وزارة املالية حبيث إشراف وحتت بثالثة العملية هده مرت وقد اجلدد االقتصاديون واملتعاملون اجلديدة االقتصادية مع املعطيات يتوافق للمؤسسات

: هي مراحل

.الدولية احملاسبة معايري وبني بينه مقارنة إجراء مع الوطين احملاسيب املخطط تطبيق جمال تشخيص: األوىل املرحلة

.للمؤسسات جديد حماسيب خمطط مشروع تطوير :ةالثاني املرحلة

.جديد مايل حماسيب نظام وضع :الثالثة املرحلة

: وهي ممكنة خيارات ثالث وضعت األوىل املرحلة ايةويف

القانوين احمليط تغريات مع اشيامت اإلصالحات وحتديد الوطين احملاسيب املخطط تركيبة على اإلبقاء :األول اخليارمثال القانون يف االقتصادية الوطنية االستثمارات لتوجيه قانون صدر أن مند ثابتا بقي والذي اجلزائر يف االقتصادي

إدماج و القابضة الشركات لنشاط احملاسيب الوطين املخطط تكييف املتضمن 1999 أكتوبر 09 يف الصادرمعات .1حسابات ا

296املرجع السابق ، ص 1 13، ص 2008، مكتبة الشركة بوداود، اجلزائر السنة 1طبقا للمعايري احملاسبية الدولية، ج شعيب شنوف ، حماسبة املؤسسة 1

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

7

الدولية احملاسبية املعايري جملس طرف من املطورة التقنية احللول مع املعاجلات بعض ضمان يف ويتمثل: الثاين اخليار مصدرا يكون أن له ميكن وبالتايل ومعقد خمتلط نظاما يعطيان خمتلفني حماسبيني نظامني سيتكون الوقت مرور مع

.واالختالف للتناقض

إطاره ووضع شكله عصرنة مع الوطين احملاسيب للمخطط جديدة نسخة اجنازه يتضمن اخليار اذه :الثالث اخليار .الدولية احملاسبية املعايري االعتبار بعني األخذ مع والقواعد املبادئ احملاسيب التصوري

لس قبل من تبنيه مت اخليار اذه إن واختيار 2001سبتمرب 05يف املنعقد اجتماعه يف للمحاسبة الوطين ا املالية احملاسبة املعايري جملس معايري أو IAS/IFRSالدولية احملاسبية املعايري سواء احملاسبة املرجعية ةطبيع

.1األوروبية التوجهات خالل أو من FASBاألمريكية

جمال تطبيقه مميزاته وتعريف النظام احملاسيب املايل و : املطلب الثاين

ايل تعريف النظام احملاسيب امل: الفرع األول

نظام لتنظيم "النظام احملاسيب املايل على أنه 2007نوفمرب 25املؤرخ يف 07/11لقد عرف القانون رقم وعرض كشوف تعكس وتسجيلها وتقييمها املعلومة املالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية وتصنيفها

.2خزينته يف السنة املاليةووضعية وجناعته صورة صادقة عن الوضعية املالية وممتلكات الكيان

13ص املرجع السابق ، 1 03املادة 2007/ 74در باجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد ، الصا 2007نوفمرب 25املتضمن النظام احملاسيب املايل، املؤرخ يف 07/11القانون رقم 2

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

8

:فيما يلي النظام احملاسيب املايل مميزات :الفرع الثاين

إعداد القوائم هذا ما حيد من التقييم و احتوائه على نصوص صرحية وواضحة ملبادئ وقواعد التسجيل ولطرق - .التأويالت اخلاطئة اإلرادية والالإرادية

املمارسة احملاسبية مع املمارسة العاملية لضمان التكيف مع االقتصاد املعاصر وإنتاج بعد الدويل ملطابقة الاختيار -أمريكية ،أروبية: معلومات مفصلة تعكس بصدق الوضعية املالية للمؤسسة ومن ضمن ثالث مرجعيات حماسبية

IAS/IFRS ، اختار هذا األخرية.

احلاليني هذا تلبية حلاجة املسامهني خاصةوأخذ القرار و يوفر معلومات مالية واضحة ومتوافقة قابلة للمقارنة - اإلطارالتصوري أو املفاهيمي وهو نفسه اإلطار: هلذا فان النظام احملاسيب املايل حيتوي على منهم أو املستقبليني و

: الذي يقدم مفاهيم متمثلة يف / IFRSلـالتصوري

.ةاالتفاقيات احملاسبي -

.علومة املاليةاخلواص النوعية للم -

.األساسيةاملبادئ احملاسبية -

.غري املدرجة يف نضام احملاسيب املايل األحداثلذا فهذا النظام يسهل ويساعد على شرح القواعد واملعاجلة لبعض

ة جدول تدفقات اخلزين اخلاصة األموالامليزانية ، حسابات النتائج جدول تغيري : إعطاء مناذج للقوائم املالية - .واملالحق

.قدمي قائمة احلساباتت -

.قواعد سري احلسابات -

1النظام احملاسيب الواجب تطبيقه يف الكيانات الصغرية جدا -

22،23 ص، 2010سنة دار هومة اجلزائر ،1ج ، الواضح يف احملاسبة املالية وفق املعايري الدولية ،بن ربيح حنيفة 1

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

9

جمال تطبيق النظام احملاسيب املايل : لثالفرع الثا

سك حماسبة مالية أو معنوي ملزم مبوجب نص قانوين أو تنظيمي مب يطبق هذا النظام على كل شخص طبيعي : ما عدا األشخاص اخلاضعون لقواعد احملاسبة العمومية وتتمثل فيما يلي مع مراعاة األحكام اخلاصة

.الشركات اخلاضعة ألحكام القانون التجاري -

.التعاونيات -

ارسون نشاطات األشخاص الطبيعيون أو املعنويون املنتجون للسلع واخلدمات التجارية وغري التجارية إذا كانوا مي - .تصادية مبنية على عمليات متكررةاق

.1وكل األشخاص الطبيعيون أو املعنويون اخلاضعون لذلك مبوجب نص قانوين أو تنظيمي -

أهداف وأمهية النظام احملاسيب املايل مبادئ وفروض و : املطلب الثالث

النظام احملاسيب املايلفروض اخلاصة : الفرع األول

)la continuité de l'exploitation( االستغالل ريةاتمر اس فرض :أوال

ذا مستمر يف املستقبل على أن يتم اإلفصاح يف احلاالت املغايرة هلعداد البيانات احملاسبية بافرتاض ان املشروع إيتم .االفرتاض

comptabilité d'engagement )()حماسبة االستحقاق(حماسبة التعهد : ثانيا

رد حدوث االتفاق و ليس من الضروري حييث تتم امل 2انتظار التدفقات النقديةعاجلة احملاسبية

07املادة رقم 2007/ 74ادر باجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد ، الص 2007نوفمرب 25املتضمن النظام احملاسيب املايل، املؤرخ يف 07/11القانون رقم 1 ا اجلزائر ،دار النشر األوراق الزرقاء العامليةضخل 2 13ص ،2012،ر عالوي نظام احملاسيب املايل املايل سري احلسابات و تطبيقا

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

10

:مبادئ النظام احملاسيب املايل : الثاين الفرع

أي تكون املعلومات املقدمة ضمن القوائم املالية معدة وفق طرق وأساليب علمية ومعربة :املصداقية مبدأ - 1 . الوضعية املالية للمؤسسة بصدق عن

ةية حيث جيب أن تكون مببالغ الصفقيعين هذا املبدأ التقييمات املتعلقة بالعمليات املال: التكلفة التارخييةمبدأ - 2 .تاريخ حدوثها وليس مببالغ معاد تقييمها لسبب أو آلخر فهنا تفقد احملاسبة مصداقيتها من الوضوح والدقة

البيانات احملاسبية مبينة على وثائق ثبوتية مؤرخة تضمن لية و جيب أن تكون املعلومات املا: الداللة مبدأ - 3 .ذات معلومات متبوعة بدالئل حول العمليةتها و مصداقي

يقصد بذلك قابلية البيانات للفهم من قبل املستخدمني يفرتض توفر مستوى معقول من : قابلية الفهممبدأ - 4 .ومات عن املسائل اهلامة حىت لو كانت معقدة نسبياكما جيب عدم استبعاد املعل املعرفة لدى املستخدمني

إمكانية املقارنة بني املشروعات قارنة عرب الزمن لنفس املشروع و ويقصد به إمكانية امل: قابلية املقارنةمبدأ - 5ا وأخريا عرض وكذلك الثبات يف أسس القياس والعرض اإلفصاح عن السياسات احملاسبية املستخدمة وتغريا

.ئم املقارنة للسنوات السابقةالقواباإلضافة إىل املبادئ احملاسبية املعروفة فإن النظام احملاسيب :مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على املظهر القانوين - 6

أنه ينبغي التعامل مع هذا املبدأ اجلديد الذي يقر مبدأ تغليب الواقع املايل على الشكل القانوين أعتمداملايل فمن خالل هذا املبدأ ميكن تسجيل عقود قتصادية حسب املوقع املايل وليس حسب الظاهر القانويناألحداث اال

.ضمن عناصر امليزانية متويلي اإلجيار وهذا املبدأ يعطي األمهية البالغة للمعلومة اليت تؤثر يف أحكام الغري أصحاب املصلحة : مبدأ األمهية النسبية - 7

وعليه فان هذا املبدأ يعطي األمهية للمعلومات املفيدة واملؤثرة كما سبق ئم املالية للمؤسسةيف االطالع على القواة هلا أي يف الصفة والطبيعة ألن وأن ذكرنا بينما املبالغ اليت تعطي داللة فيمكن جتميعها مع مبالغ أخرى مشا

.1يق املعلومات ذات األمهية الكبريةاهلدف من احملاسبة هو إعطاء الصورة الواضحة على نشاط املؤسسة عن طر

ختصص دراسات حماسبية ،مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت يف العلوم املالية واحملاسبة ،على نظام احملاسبة التحليليةمحزة مدور ،حماولة حتديد اثر تطبيق النظام احملاسيب املايل 1

20، ص 2011جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة،وجبائية معمقة

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

11

ويعترب هذا املبدأ من أهم املبادئ احملاسبية حبيث ينص على األخذ يف عني االعتبار :مبدأ احليطة واحلذر - 8بينما ال تسجل التوقعات اخلاصة التوقعات بالنسبة للخسائر وتسجيلها كأعباء قبل وقوعها أحيانا مهما كانت

حسابات النظام احملاسيب املايل خصص هلا يف رب مثال على هذا املبدأ كما سنرىفعال وأكت باإليرادات إال إذا مت .عدد كبري من حسابات املؤونات واخلسائر يف القيم

نظرا ألن املعلومات احملاسبية اليت تكون يف القوائم املالية واليت جيب أن تتسم :مبدأ ثبات الطرق احملاسبية - 9واللتني ال تكونان إال بثبات الطرق احملاسبية فلو متت احملاسبة بعدة طرق سواء يف نفس بصفيت الدقة والوضوح

ال ميكن استغالل املعلومات املوجودة بالقوائم املالية على الوجهة املطلوبة ألن عدم ة وأخرىأو بني دور الدورةتفقد القوائم املالية مصداقيتها اليت تنبع من ثبات القواعد اليت بنيت عليها احملاسبة سواء يف التقييم أو أشياء أخرى

.الدقة والوضوحوهو مبدأ يهدف إىل تكريس استقاللية السنوات املالية حيث جيب : مبدأ عدم املساس بامليزانية االفتتاحية -10بامليزانية االفتتاحية تكون امليزانية اخلتامية للسنة املاضية توافق امليزانية االفتتاحية للسنة احلالية ولو مت املساس أن

.للسنة احلالية يعترب مساسا مبصداقية احملاسبةحىت تكون القوائم املالية صادقة وواضحة جيب تسجيل كل العمليات اليت متت بصورة : مبدأ عدم املقاصة -11

إال أو تكاليف بإيرادات مع بعضها البعض سواء بعنصر من األصول مع عنصر من اخلصوم مستقلة دون مقاصتهاا قانونا كما هو الشأن بالنسبة لـ على TVAعلى املشرتيات و TVAإذا كانت هذه املقاصة مسموح

.املبيعاتالقوائم املالية جيب أن تعكس الصورة احلقيقية للنشاط داخل املؤسسة ومبدأ الدقة : مبدأ الوضوح واملصداقية -12

يار اجلودة حسب إتباع القواعد احملاسبية وما يعرف عن والوضوح هو اهلدف املتوخى من احملاسبة أصال وهو معجناعتها وال يأيت ذلك إال باحرتام املبادئ القوائم املالية للكيان هو إعطاء معلومات مطابقة للمحاسبة املالية ومدى

املالية حمل السابقة جمتمعة ويف حاالت االستثناء جيب اإلفصاح عن االستثناء يف القوائم املالية حىت تبقى القوائما .1ثقة لدى املعنية

1

.21، ص املرجع السابق

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

12

:أهداف النظام احملاسيب املايل: ثالث الفرع التوجد العديد من األهداف اليت يرجى حتقيقها من خالل االنتقال إىل النظام احملاسيب املايل وميكن تلخيصها

:التالية يف النقاط

.ألنظمة احملاسبية الدوليةليواكب ويتوافق مع ا املايلترقية النظام احملاسيب - .يسهل خمتلف املعامالت املالية واحملاسبية بني املؤسسات االقتصادية الوطنية واملؤسسات األجنبية -

.1العمل على حتقيق العقالنية من خالل الوصول إىل الشفافية يف عرض املعلومات - .الكيانات األجنبيةجعل القوائم احملاسبية واملالية وثائق دولية تتناسب مع خمتلف - .إعطاء صورة صادقة عن الوضعية املالية واألداء وتغريات الوضعية املالية عن املؤسسة - .قابلية مقارنة املؤسسة لنفسها عرب الزمن وبني املؤسسات على املستويني الوطين والدويل -ليات االقتصادية واحملاسبية اليت املساعدة على منو مردودية املؤسسات من خالل متكينها من معرفة أحسن اآل -

.تشرتط نوعية وكفاءة التسيري

.يسمح مبراقبة احلسابات بكل ضمان للمسريين واملسامهني اآلخرين حول مصداقيتها وشرعيتها وشفافيتها -

.يساعد يف فهم أحسن الختاذ القرارات وتسيري املخاطر لكل الفاعلني يف السوق -ا وشفافة تشجع املستثمرين وتسمح هلم مبتابعة أمواهلم يةإعطاء معلومات صحيحة وكاف - .موثوق ا وشاملة جمموع تعامالت املؤسسة مبا يسمح بإعداد التصرحيات اجلبائية - يسمح بتسجيل بطريقة موثوق

.مبوضوعية ومصداقيةوطين من خالل يساعد يف إعداد اإلحصائيات واحلسابات االقتصادية لقطاع املؤسسات على املستوى ال -

.2معلومات تتسم باملوضوعية و املصداقية

.21، ص املرجع السابق 1بني إلزامية التطبيق وحمدودية اإلمكانيات مداخلة مقدمة للملتقى امللتقى الوطين حول واقع : النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة بودربالة ، قربة معمر، سارة حدة 2

10- 09جامعة الوادي ،ص ص 06/05/2013-05وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر يومي

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

13

:أمهية النظام احملاسيب املايل: لرابعاالفرع من أجل الدخول يف االقتصاد الدويل واالندماج فيه وضمان حرية التجارة الدولية باتت األمهية واضحة للنظام

:احملاسيب املايل يف اجلزائر واليت ميكن إبرازها فيما يلي يسمح بتوفري معلومة مالية مفصلة ودقيقة تعكس الصورة الصادقة للوضعية املالية للمؤسسة - املمارسات احملاسبية الدولية واملعلومة املالية وبالتايل فهو قريب من النظام املايل احملاسيب يتوافق مع املعايري -

علومة مالية ذات جودة مما يؤدي إىل تقريب احملاسبة احملاسبية العاملية ومتكيف مع االقتصاد احلديث بإنتاجه م .اجلزائرية من احملاسبة العاملية

.يستجيب الحتياجات املستثمرين احلالية واملستقبلية كما يسمح باملقارنة -النظام احملاسيب أتى لسد الثغرات يف القانون التجاري ومنع املمارسات الغري شرعية ولرتسيخ أسس التسيري -

.فافالش .يشجع االستثمار األجنيب نظرا الستجابته الحتياجات املستثمرين األجانب - .خلق انسجام بني النظام احملاسيب اجلزائري واألنظمة احملاسبية الدولية -تقدمي صورة وافية عن الوضعية املالية للمؤسسة من خالل استحداث قوائم مالية جديدة تتمثل يف جدول سيولة -

.1دول حركات رؤوس األموال باإلضافة إىل جدول حساب النتائج حسب الوظيفةاخلزينة وج

اسرت يف العلوم التجارية ختصص م مذكرة -دراسة حالة شركة أليانس للتأمينات - على األداء املايل لشركات التأمني اجلزائرية ) SCF(سهام مهريي، أثــــر تطبيق النظام احملاسيب املايل 1 7ص ،2014سنة ورقلـة –جامعة قاصدي مرباح دراسات حماسبية وجبائية معمقة:

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

14

املايل احملاسيب النظام تطبيق عراقيل: طلب الرابع ملا

أمام عائقا يكون رمبا واقعا يعيش عام بوجه الوطين االقتصادو خاص بوجه اجلزائرية الوطنية املؤسسات إن : العموم على جند النظام اذه تطبيق ستواجه اليت الصعوبات ومن املايلو احملاسيب النظام

من ثالث ألكثر واألكادمييني واخلرباء احملاسبني ولدى االقتصادية املؤسسات يف وجتدر تأصل القدمي النظام إن - .عنه التخلي الصعب من بالتايلو الزمن من عقود

من ملدة أكثر به عمل من وهناك وأتقنوه عديدة لسنوات القدمي احملاسيب املخطط على واخلرباء احملاسبون تدرب - القدمي احملاسبية للمخطط األهداف أن كما جديد نظام إىل التحول جدا الصعب فمن 1976 مند كامل جيل

.تغيريها ألجل كبري وقت إىل حيتاج مما احملاسبني وعادات ذهنيات يف راسخةالضروري الشيءاحملاسيب املايل النظام هذا عن يعرفون ال واألكادمييني بوالطال واحملاسبني اخلرباء من العديد -

.معه للتكيفخمتلف يف والشفافية املصداقية حتقيق إىل إليه اإلشارة سبق كما يهدف نظام هو مايل احملاسيب النظام -

البيئة تطبيقه يف صعب اوهذ الشركات حبكومة عليه يصطلح ما تطبيقات من تطبيق وهو املالية والقوائم الكشوف . اجلزائرية املؤسساتيةو االقتصادية

.اجلديد احملاسيب النظام إىل واالنتقال التحول نفقات اجلزائرية املؤسسات حتمل عدم -فهذا االتصال يربر بالرغبة يف مراقبة املؤسسة وتفادي التهرب اجلبائي وأمهية غياب الرابط بني احملاسبة واجلباية -

.ظام مثل القوانني اجلبائية غائبةا النذكما أن القوانني التكميلية الداعمة لتطبيق ه ية كمصدر للتمويلاجلبا سوف ينجم الذي اجلديد املايل احملاسيب النظام تطبيق يف للدخول السليم والتخطيط اإلسرتاتيجية الرؤية غياب - .1التسيري يف كبرية مشاكل عنه

37، 36ص سبق ذكره مرجع ، محزة مدور 1

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

15

ةحول املعايري احملاسبة الدولي نظرة عامة: املبحث الثاين

إن األنظمة احملاسبية يف اغلب الدول ختتلف عن بعضها البعض نتيجة عوامل عديدة قد تكون ثقافية فاحملاسبة هي لغة وطنية أو حملية أو اقتصادية أو سياسية وغريها حيث ختتبئ وراءها حتديات فلسفية حقيقية

تمع واليت هي انعكاس هلذا فقد نشأت عن طريق عوامل تارخيية أو نتيجة التأثر باحمليط االجتماعي سواء كان اوإذا كانت التحديات الصغرية ميكن معاجلتها بسهولة مثل مشكل ثقافيا أو اقتصاديا خاص لكل دولة

بدأ ن هنا وم املصطلحات أو عرض احلسابات فهو ليس كذلك بالنسبة للمسائل احلقيقية اليت متتاز بالعمقاالهتمام املتزايد يف وضع قواعد حماسبية من قبل اهليئات املهنية منذ بداية النصف الثاين من القرن املاضي بغية

.اموحد اإعطاء احملاسبة بعدا دولي

مفهوم احملاسبة الدولية :األول املطلب

قصود باملعاجلة هنا هو تسجيل وحتليل وامل مبعاجلة املعلومات تم تقنية اتعرف احملاسبة بصفة عامة بأ هي مصطلح عائم" 1985 (SAMUEL) قال عنها وكما مفهوم احملاسبة الدولية أما املعلومات

(TERM LOSE) وهذا ليس باألمر الغريب إذا علم أن للمحاسبة الدولية جماالت عديدة متنوعة وغري احملاسبة الدولية للتعبري عن التطور التارخيي للمحاسبة متجانسة أحيانا فعلى سبيل املثال يستخدم مفهوم

تم باملشاكل العملية والفنية لألقسام والفروع األجنبية احملاسبة اليت اويف أحيانا أخرى تعرف احملاسبة الدولية بأ . ا جمرد فرع من فروع احملاسبة التقليديةيف حني أن هناك من اعترب إن احملاسبة الدولية بأ

احملاسبة العاملية:بة الدولية هيأبعاد احملاسبة الدولية يف ثالثة مفاهيم عامة للمحاس "QURESHI" اختزل كما يقصد باحملاسبة الدولية اإلطارات العامة العاملية لتكوين معايري وحماسبة الفروع األجنبية واحملاسبة املقارنة

.1سبية دوليةحما

كما يقصد باحملاسبة الدولية اإلطارات العامة العاملية لتكوين معايري حماسبية دولية تتفق عليها وتنفذها جمموعة من احملاسبني على مستوى العامل وتكون مادة علمية متقدمة تدرس يف الكليات املتخصصة على أن يكون سندها

2.احملاسبية وحلمها من جمموعة من املعايري الدولية

.13،ص 2005،ايرتاك للطباعة و النشر ، مصر،على الدول العربية احممد املربوك ابوزيد ،احملاسبة الدولية وانعكاسا 1 .12،ص1996أبو الفتوح علي فضالة ، احملاسبة الدولية، دار الكتب العلمية للنشر و التوزيع،القاهرة،مصر، 2

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

16

عايري احملاسبة الدوليةاملاخلاصة بإصدار يئات اهل :املطلب الثاين

تقريب املمارسات احملاسبية فقد كانت ا ف وضع معايري حماسبية دولية من شأد لقد عقدت عدة مؤمترات م 1904اسيب األول عام حماوالت وضع معايري على املستوى الدويل مع بدايات القرن احلايل حيث عقد املؤمتر احمل

ومل يكن هذا املؤمتر األخري الذي عقد بل تلته يف والية ميسوري يف الواليات املتحدة األمريكية"سانت لويس"يف مث املؤمتر احملاسيب الدويل الثالث عقد 1926مقر املؤمتر الثاين الذي عقد عام "أمسرتدام "عدة مؤمترات وكانت

: يث عوجلت به ثالث أحباث رئيسة وهيح1929يف نيويورك يف عام

وانعقد املؤمتر الرابع يف لندن عام والسنة التجارية والطبيعية االستهالك واملستثمر االستهالك وإعادة التقومي زائرا من اخلارج وقد بلغ عدد الدول اليت 79منظمة حماسبية باإلضافة إىل حضور 49م وقد شاركت فيه 1933

وقد وهكذا تلته عدة مؤمترات أخرى دولة منها اسرتاليا ونيوزيلندا وبعض الدول اإلفريقية22 حضرت املؤمتروكان يهدف إىل حتقيق النمو 2006يف نوفمرب )17(احتضنت مدينة اسطنبول يف تركيا املؤمتر السابع عشر

أحناء العامل ودور احملاسبني ومسامهة احملاسبة يف تطوير استقرار أسواق رأس املال يف االستقرار االقتصادي العامليو اليت كانت نتيجة الضغوط املتزايدة ملستخدمي األسواق املالية من هذه املؤمترات وأسفرت يف عملية التقييم

مسامهني ومستثمرين ودائنني ونقابات واحتادات جتارية ومنظمات ومجعيات حكومية وأجهزة حكومية عن تشكيل :ومن أهم هذه املنظمات جند يئة املناخ الالزم لتطبيق هذه املعايريلية و عدة منظمات استهدفت وضع معايري دو

)IASC(أسست جلنة معايري احملاسبة الدولية 29/6/1973يف (IASC) نة معايري احملاسبة الدويلجل: أوالهولندا ، مكسيكو ، ليابان ا، أملانيا ، كندا ، فرنسا ، اسرتاليا (إثر اتفاق بني اجلمعيات واملعاهد املهنية الرائدة يف

كان اهلدف من ذلك أن تقوم اللجنة بإعداد ونشر املعايري احملاسبية و ) الواليات املتحدة ، ايرلندا ،اململكة املتحدة ا وتعزيز العالقة بينها وبني االحتاد الدويل للمحاسبني اعتربت جلنة املعايري و )IFAC(وأن تدعم قبوهلا والتقيد

قد و يانات يف أصول احملاسبة الدولية عد تشكيلها اهليئة ذات املسؤولية واألهلية اليت تصدر بامسها باحملاسبية با عدد كبري من اجلمعيات املهنية يف معظم اكتسبت جلنة معايري احملاسبة الدولية اعرتافا واسعا بأهليتها والتحق

إىل انضمام كل اهليئات احملاسبية املهنية اليت كانت 1982غريها مما أدى يف عام آسيا أو دول العامل سواء أوربا أوإىل جلنة معايري احملاسبة )) الذي كان يضم مائيت هيئة مهنية حول العامل و ((الدويل للمحاسبني عضو يف االحتاد

.1معيارا حماسبيا دوليا 41الدولية حيث قامت بإصدار

عرب املوقع ثية مقدمة عن معايري احملاسبة الدولية ،ورقة حب ،مأمون محدان 1

docwww.kantakji.com/media/2965/hi. 5،6ص ص ،21:10على الساعة 22/05/15تاريخ االطالع على املوقع

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

17

BOARD(IASB(جملس معايري احملاسبة الدولية :ثانيا

ــأة ــ ـــ ــ ــ من ويتكون 2001فيفري 06يف BOARD(IASB(جملس معايري احملاسبة الدولية أنش: النشـــعلى أساس ) LES RUSTEES(عضو دائم يتم تسميتهم من قبل 12الرئيس ونائب الرئيس و :عضو14ضاء من مستخدمي أعضاء على األقل خربة اإلصدار،وثالثة أع)05(ة بشرط أن يكون خلمسة يم احملاسبخربا

مكلفني بالربط واالتصال باملنظمات )12(سبعة أعضاء من بني أالثين عشر وواحد من االكادميني القوائم املالية . IASBوذلك من اجل تسهيل تقارب التنظيمات مع معايري الوطنية للتقييس

ثين ان بني األعضاء م) LES RUSTEES( خيتار من طرف) IASB( رئيس جملس معايري احملاسبة الدولية لس ونفس اإلجراءات بالنسبة لنائب الرئيس أما أعضاء عشر الدائمني سنوات 05يعينون ملدة )IASB(ا

. كأقصى حد ميكن جتديدها مرة واحدة

لس كذاالدولية و لديه كل املسؤولية يف املسائل التقنية، فيما خيص إعداد ونشر املعايري احملاسبيةأوال : أهداف ا للرتمجة املقدمة من اهليأة التقنية الدائمة للرتمجة واملوافقة النهائية مشاريع املعايري حبيث يؤخذ باآلراء املختلفة

) IFRIC( تطوير املعايري حىت تكون املعلومات احملتواة يف القوائم املالية ذات نوعية عالية من حيث قابليتها ثانياحبيث تسمح للمستثمرين سواء كانوا حمليني أم أجانب من اختاذ قابليتها للمقارنةو للفهم وذات مصداقية وداللة

م االقتصادية العمل على تقارب املعايري احملاسبية الوطنية مع اليت يصدرها جملس معايري احملاسبة الدولية ثالثا قرارا)IASB(1.

سنة باتنة،اجلزائر، احلاج خلضر جامعةختصص حماسبة يف علوم التسيري ات اجلزائرية وفق معايري احملاسبة الدولية ،مذكرة ماجستري،شناي ،تكييف القوائم املالية يف املؤسسعبد الكرمي 1 .9،ص2009سنة

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

18

)SAC( اللجنة االستشارية للتقييس : ثالثا

ملدة )LES TRUSTEES (يعينون من طرف عضوا من مناطق وقطاعات مهنية خمتلفة 45تتكون من سنوات قابلة للتجديد حسب موقع جملس معايري احملاسبة هو هيئة لالستشارة تساهم يف املناقشات ويف 03

:يف يتمثل دورها منهجية التقييس

.إبداء الرأي للمجلس عن القرارات املرتبطة باملستجدات -

لس - .االستشارية فيما خيص املشروعات اهلامة للتقييس ترؤى اهليئات و اخلواص املنتمني للهيأبإعالم ا لس واملنظمة يف جماالت أخرى - . إعالم ونصح ا

) IFRIC(اللجنة التقنية الدائمة للرتمجة : رابعا

وذلك IASB هدفها توضيح 2001خالل ديسمرب تكونت ) IFRIC(اللجنة التقنية الدائمة للرتمجة عضو معينني من قبل ملدة 12بتقدمي التوضيحات الالزمة للمعايري احملاسبية إذا استلزم األمر ذلك وتتكون من

:نوات قابلة للتجديد جتتمع مرة كل شهرين و يتمثل دورها يفس03

ن نطاق اإلطار وذلك من اجل ضمان التطبيق الرتمجة والتعليق وتقييس تطبيق معايري احملاسبة الدولية ضم)IASB( لس معايري احملاسبة الدولية لسأملفاهيمي .1املتجانس للمعايري وتنفيذ املهام اليت يطلبها ا

9املرجع السابق ص 1

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

19

و إجراءات إعداد املعايري احملاسبة الدولية وخصائص أهداف: املطلب الثالث

ولية معايري احملاسبة الدأهداف :الفرع األول

: كما يلي معايري احملاسبة الدولية أهداف

ا عند إعداد وجتهيز القوائم والبيانات املالية مبا حيقق املصلحة إ - عداد ونشر املعايري احملاسبية اليت يتم االسرتشاد . هلذه املعايري وتطبيقها عاملياالعامة مع العمل على القبول الدويل

سويق بني األنظمة والقواعد واإلجراءات احملاسبية املرتبطة بإعداد وعرض القوائم العمل على التحسني والت :ثانيا .املاليةويتم حتقيق اهلدفني الرئيسيني السابقني من خالل أعضاء اللجنة والذين يعملون على إصدار ونشر املعايري

:ايتهم لتحقيق ما يلياحملاسبية الدولية بالدول اليت ينتمون إليها وأن يبذلوا قصارى جهدهم وعنالتأكد من أن القوائم املالية املنشورة قد أعدت وعرضت مبا يتفق مع معايري احملاسبة الدولية واإلفصاح عن -

.ذلك .إقناع احلكومات والشركات واجلهات املعنية بوضع املعايري احملاسبية االلتزام مبعايري احملاسبة الدولية -شرفة على أسواق املال واملنظمات التجارية والصناعية بضرورة إلزام الوحدات اخلاضعة إقناع اهليئات الرمسية امل -

.إلشرافها أو التابعة هلا بتطبيق معايري احملاسبة الدولية مع اإلفصاح عن مدى تنفيذ هذا االلتزامالدولية عند إعداد إقناع مراجعي احلسابات اخلارجيني بالتحقق من مدى قيام الشركات بإتباع معايري احملاسبة -

.1وجتهيز القوائم املالية والبيانات املالية

جامعة العلوم والتكنولوجيا، لحصول على درجة البكالوريوس يف احملاسبةمدى تطبيق معايري احملاسبة الدولية يف الشركات التجارية، مشروع كتابة البحث ل ،خالد عاشور علي صاحل 1 29 ،ص،2012كلية التعليم املفتوح، قسم احملاسبة والتمويل ،

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

20

عايري احملاسبة الدولية املخصائص : الفرع الثاين

: مبجموعة من اخلصائص أمهها الدولية تتميز معايري احملاسبة

احملاسبة الدولية نتج عنها هيئة معايري ا على حتقيق اإلمجاع خاصة بعد اإلصالحات األخرية اليت متر اقدر -

.توسيع جمال االستشارة دون إمهال وجهة نظر اهليئات الدولية

اق - حيال املواضيع اليت )الذي مييز املمارسة احملاسبية الوطنية (اليت اكتسبتها من خالل التوفيق بني التباين و

.تكون جماال للمعايري وهو ما اكسبها نوعية عالية من اجلودة

.ليس ما تسمح مبا متنعهنتها نتيجة ملا تقدمه من حلول ترضي خمتلف مستعمليها إذ أن أهم ما مييز املعايري مرو -

.1صفة القانونية أو التنظيمالليست هلا اغري إجبارية أل -

املعايري احملاسبة الدولية عدادإإجراءات : الفرع الثالث

: وعة اخلطوات العمل ندرج منها فيما يلي مبجممتر مجلة املعايري احملاسبية الدولية

لس بتشكيل جلنة دولية توجيهية تتكون من جمموعة من ممثلي املنظمات احملاسبية لثالث - دول على 03يقوم ا .IASBويرتأس هذه اللجنة ممثل عن جملس املعايري احملاسبة الدولية قل األ

اإلطاربعني االعتبار ةآخذملوضوع وتراجعها بشكل جيد كل القضايا املرتبطة باحتدد اللجنة التوجيهية -للجنة املتعلق بإعداد وعرض البيانات املالية حول القضايا املرتبطة باملوضوع ، وتدرس اللجنة املتطلبات التصوري

ة ملختلف مبا يف ذالك املعاجلات احملاسبية املختلفة اليت قد تكون مالئماملمارسات احملاسبية احمللية واإلقليمية و .النقاطبعدها تقدم موجزا بأهم الظروف

لس على موجز النشاط حتضر اللجنة التوجيهية بيان متهيدي باملبادئ - اليت األساسيةبعد تلقي تعليمات اوقد قبوهلا إىل أدتاليت األسباببعني االعتبار و أخذتتشكل أساس مسودة للعرض وتشرح احللول البديلة اليت

.2رطوة ألربعة أشهمتتد هذه اخل

10،ص مرجع سبق ذكرهشناي عبد الكرمي ، 1 natixis Alérieدراسة حالة بالتطبيق ( بالتطبيق على حالة اجلزائر 08رقم واملعيار احملاسيب اإلسالمي 17حجاج ، اإلعتماد االجياري بني املعيار احملاسيب الدويل رقم منال 2

15، ص 2010/2011كلية العلوم التجارية جامعة قاصدي مرباح ورقلة لسنة معمقة جبائية حماسبية ختصص دراسات مذكرة ماسرت يف العلوم املالية واحلاسبة) وبنك الربكة

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

21

ى بيان العرض التمهيدي باملبادئ وتوافق على البيان النهائي باملبادئ لتراجع اللجنة التوجيهية التعليقات ع - عداد مسودة العرض باملعيار احملاسيب الدويل املقرتح الذي يقدم للمجلس املوافقة كما يستخدم كأساس إل

.دون نشرة رمسياالبيان للعموم هذا عيتابو )أو التعديل املقرتح (

لس بعد التنقيح - فق عليه نسبة ثلثي اتو أنعلى تعد اللجنة التوجيهية مسودة عرض متهيدية للموافقة من قبل الس على األقل وتنشر مسودة العرض بعد ذالك وتطلب التعليقات من كل أطراف املهتمة خالل فرتة أعضاء ا

.ستة أشهر ىلإالعرض واليت متتد من شهر

لس وبعد - تعيد اللجنة التوجيهية النظر يف التعليقات وتعد خمطط املعيار احملاسيب الدويل ملراجعة من قبل الس على األقل يتم نشر املعيارالتنقيح ومبوافقة ثالثة .1أرباع من أعضاء ا

استخدام املعايري احملاسبة الدولية مزايا وعيوب: املطلب الرابع

نوقشت أفكار عديدة مبناسبة احلديث عن التوافق احملاسيب الذي ال يأخذ يف احلسبان الدور اخلاص املناط باحملاسبة يف كل دولة والذي حتققت بفعله توازنـات اجتماعية تطلبت سنوات من العمل بالرغم مما يقدمه التوافق

:ودا هيكلية أمههامن مزايا وما حيققـه من أهداف إال أنه يواجه يف الواقع حد

يف الوقت الذي قد وضعية الشركات غري املسعرة يف البورصة واليت ال تستفيد من املزايا اليت يقدمها التوافق - .تتحمل فيه أعباء مسار التوافق الطويل واملكلف

وطنية بعيدة الضوابط اليت متيز األنظمة احملاسبية الوطنية خاصة االعتبارات اجلبائية اليت ترتبط بسياسات -مقابل األخبار بتأثري عن جمال التوافق األعباء اإلضـافية التـي تتحملهـا املؤسسات يف حالة تغيري الطرق احملاسبية

وعيوب استخدام علـى النتيجـة وكذلك الوسائل واجلهود املبذولة إلجناح التغيري ويف ما يلي عرض ألهـم مزايـا :املعايري احملاسبية

:املعايري احملاسبية الدولية استخدام مزايا:الول الفرع ا

إن التحدث عن مزايا تبين املعايري احملاسبية الدولية يتطلب على األقل اإلطالع على جتارب عملية يف حال تبين - .2هذه املعايري ولكن هذا ال مينعنا من عرض بعض املزايا اليت مت الوقوف عليها من خالل التجارب األوروبية

15املرجع السابق ،ص 1 89ص 2008 جامعة اجلزائر سنة علوم التسيري ، أطروحة دكتوراء ،واس ، التوجه اجلديد حنو معايري اإلبالغ املايل الدوليةحصالح 2

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

22

ا مؤسسة هذايف ال الدراسـة اليت قامت 2003املختصة يف التـدقيق واحملاسـبة فـي عـام (MAZARS) ا :واملتمثلة أساسا يف

فرصة لتطوير التنظيم الداخلي للمؤسسة من خالل إعادة النظر يف اإلجـراءات الداخلية اخلاصة بالتسيري - .هليكـل التنظيمي الداخلي للمؤسسةاحملاسيب والضرييب وكذلك إعـادة النظـر فـي ا

تطوير نظام املعلومات املالية يف املؤسسة مـن خـالل التحسـني املسـتمر للمعلومات اليت يتطلبها تطبيق املعايري - .احملاسبية الدولية

.مارات األجنبيـة املباشرةثعادة الثقة بالنسبة للمستثمرين وهو ما يسـمح بتـدفق االسـتإ -

اختاذ مثوالفعالية يف حسابات املؤسسة وهو ما يسمح بالتحديد الـدقيق للصـحة املالية هلا ومن الشفافية - .القرارات اإلسرتاتيجية الالزمة

.إمكانية املقارنة بني القوائم املالية خاصة بالنسبة للمؤسسـات املدرجـة فـي البورصة -

.حتسني تنافسية ومنو املؤسسات -

األسواق املالية ومن مث التخفيض من التكاليف واحلصول على رؤوس األموال بالنسبة تشجيع ظهور وتطوير - .للمؤسسات

.االبتعاد عن تقييم األصول القائم أو الظاهر والتقرب مـن احلقيقـة االقتصـادية احلالية -

:عايري احملاسبية الدولية املاستخدام عيوب : الفرع الثاين

الدولية حتوي كثريا من الثغرات ونواحي القصور التـي جتعلهـا عاجزة يف أحيان كثرية احملاسبة إن املعايري .عن معاجلة نقاط جوهرية وهامة فـي األقطـار امللتزمـة بتطبيقها

سواء يف أما أهم القصور الذي تعاين منه هذه املعايري فيتمثل يف كثـرة اخليـارات أو البدائل اليت تسمح بإتباعهاونشأ عن ذلك اعد القياس أو يف قواعد اإلفصاح مما يوفر فرصا واسعة لالختالف يف تطبيقها من قبل احملاسبنيقو

.1آثار سـلبية مادية حتد من قابلية البيانات املالية للمقارنة

90 ،89املرجع السابق ص 1

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

23

يصبح أمرا إن احلرص الكبري الذي يوليه مدقق احلسابات حنو اإلثارة يف تقاريرهم إلـى أن البيانات الدولية بل مضمون أو معىن بسبب وجود هذا القدر الكبيـر من البدائل يف تطبيق القواعد احملاسبية اليت حتتويها تلك

.املعايري

دف إىل استعمال لغـة حماسـبية ما خيص املشاكل اليت تواجه تطبيق معـايري احملاسـبة الدوليـة فـإن احملاسبة الدولية وهـذا يتطلـب حصـر االختالفـات املوجودة يف وارق واالختالفات املوجودة يف األنظمة احملاسبيةمشـرتكة وإزالـة الفـ

كما يطرح مشكلة اختالف وهذا يطرح مشـكلة اخـتالف األنظمة احملاسبية القواعد واملبادئ احملاسبية بني الدولومسـتوى اإلفصـاح عـن ليت ترتبط بالشـركاتنظم التكـاليف واحملاسـبة اإلداريـة ودرجة تقدمها ونوعية التقارير ا

وطرق وأساليب أعدادها باإلضافة إىل مشكلة اختالف وتباين املعلومات اليت تتضمنها التقارير والقوائم املالية .1طرق املراجعة من دولة إىل أخرى وتباين املعايري مـن بلد آلخر

91ملرجع السابق ص ، ا 1

مدخل إلى النظام المحاسبي المالي والمعاییر المحاسبة الدولیة : األول الفصل

24

الفصل ة خامت

من هذه األخرية أصبح تطبيق الدولية معايري احملاسبة والتطرق إىل حملاسيب املايل النظام ابعد الوقوف على االسرتاتيجي موقعهاواجلزائر ال ختتلف عن تلك الدول إضافة إىل أولويات الدول بغية حتقيق أهدافها املسطرة

عاملي بتبنيها لنظام حماسيبهو وعليه ميكن القول أن اجلزائر قد خطت خطوة اجيابية حنو ما ومناخ استثمار ممتازالذي تغلغل يف يرقى إىل املستوى العاملي وواجهت حتديات كربى يف التخلي عن املخطط احملاسيب الوطين املايل

ليبقى عليها أن تكسب التحدي والرهان يف كيفية اخلروج بنتائج اجيابية من احملاسبة مستخدموالعديد من ذهنيانالعوملة وما هو رحبو من قبل ممارسي مهنة احملاسبة خاصة وحنن يف احملاسيب املايل النظامخالل التطبيق الفعال هلذا

.تعرتف إال باألطراف القوية ال وقوى عظمى حاصل يف العامل من تطورات اقتصادية وتكتالت

اإلطار النظري : الفصل الثاين

لعقد اإلجيار التمويلي

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

25

:تمھید

لدى املشروعات األموال توفر عدم ملعاجلة حديثا استخدمت اليت األدوات أهم من التمويلي اإلجيار يعد املشروعات يف املستثمرين مهمة تسهيل يف قيما إسهاما أسهم والذي املتوسطة، و الصغرية منها خاصة املختلفة

م ا يسامهون اليت املبالغ تقليل حيث من التمويل قد اكتسب هذا النوع من و املختلفة االستثمارية يف مشروعا تدفع متداولة أموال إىل ثابتة أصول لتمويل املوجهة األموال حيث ملموسة تنافسية مزايا له املستخدمة املشروعات

بتكلفة يتحمل جاري وال وإنفاق كمصروف اإلجيار يدفع مث ومن استخدامها فرتة طوال األصول هلذه كإجيار .مرتفعة استثمارية

ما ميكن التطرق إليه أهم اىل بالتعرض وذلك التمويلي اإلجيار على التعرف سنحاول الفصل هذا خالل ومن :بالنسبة لعقد اإلجيار التمويلي حيث نتناول فيه

.اإلجيار متويلي عموميات حول عقد: املبحث األول

.وفقا لنظام احملاسيب املايل املعاجلة احملاسبية لقعد اإلجيار التمويلي: املبحث الثاين

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

26

.اإلجيار متويلي عموميات حول عقد: األول املبحث

ظهور مشاكل كبرية حول كيفية بنوعيه التشغيلي والتمويلي اإلجيارترتب عن ظهور املمارسة التمويلية للعقود ذا املوضوع إىلبالعديد من اهليئات املهنية احملاسبية املعاجلة احملاسبية هلذه املمارسة هذا ما دفع ضبط االهتمام

اليت تسعى لوضع معايري حماسبية ممارسة على مستوى الدويل ومن بني هذه اهليئات جلنة املعايري احملاسبة الدولية الذي ينطوي على جمموعة من القواعد اليت حتكم بإصدار املعيار احملاسيب الدويل 1982سنة نة حيث قامت اللج

.تبعا لشروط العقد اإلجياراحملاسبية للعقود اإلجراءات

اإلجيارعقود 17ماهية املعيار احملاسيب الدويل رقم : املطلب األول

اإلجيارعقود 17الدويل رقم احملاسيبملعيار ا ما ورد يف نصحسب تعريف: الفرع األول

ما مقابل احلق يف استخدام أصلعلى انه اتفاق ينقل مبوجبه املؤجر اإلجياراحملاسبة الدولية عقد املعايريعرفت جلنة مبنيا على اإلجياريكون عقد أندفعة أو سلسة دفعات تستحق على املستأجر ويشرتط املعيار احملاسيب الدويل وجوبا

.1املؤجر األصلواملنافع املتعلقة مبلكية ملؤجر أو املستأجر املخاطر امدى حتمل

املتفق عليها إىل املستأجر مقابل املؤجر مبوجبه حق االنتفاع من املوجدات خالل الفرتة الزمنيةعبارة عن اتفاق ينقل أو . 2دفعة او جمموعة من دفعات

: ما يلي باستثناء اإلجياريطبق هذا املعيار على كافة عقود

تعلقة املوالعقود األخر األخشابالستكشاف أو استخدام املوارد الطبيعية مثل النفط والغاز الطبيعي و اإلجياراتفاقيات - .باملعادن

الرباءات وحقوق النشر املخطوطات املسرحيات تسجيالت الفيديوالسينمائية خيص بالعناصر مثل الرت اتفاقيات - .التأليف و

-07تاريخ االطالع على املوقع 1997http://www.kantakji.com/media/174595/file1936.pdf املعيار احملاسيب الدويل السابع عشر املعدل يف عام 1

02ص 22.50على الساعة 05-2015تاريخ http://www.ifrs.org/Documents/MicrosoftWordModule20.pdfعقود االجيار ، مؤسسة املعايري احملاسبة الدولية العداد التقارير املالية 2

05ص، 9:00على الساعة 2015- 05- 22االطالع على املوقع

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

27

عقود اإلجيار 17حسب ما ورد يف املعيار احملاسيب الدويل رقم اإلجيار عقد أنواع :الفرع الثاين

وقد يتم أو ال يتم افة املخاطر واملنافع املتعلقة مبلكية أصلكعقد اإلجيار التمويلي هو عقد ينقل بشكل جوهري : أوال اية األمرحتويل حق .1امللكية يف

اية املدة اال أن عقد اإلجيار التمويليعكس هو عقد إجيار : البسيط عقد اإلجيار التشغيلي: ثانيا ملك يف .يف ذمة املؤجر يبقى صلاأل

.عقود اإلجيار 17حسب ما ورد يف املعيار احملاسيب الدويل رقم اإلجيار ات عقد تصنيف: لثالفرع الثا

تصنيف عقود اإلجيار يف هذا املعيار مبين على أساس مدى حتمل املؤجر أو املستأجر املخاطر واملنافع إن وتشمل املخاطر احتماالت اخلسائر من الطاقة العاطلة أو التقنية القدمية ومن املتعلقة مبلكية األصل املستأجر

تتمثل املكافآت بتوقع أرباح من العمليات على وميكن أن التغريات يف العائد بسبب الظروف االقتصادية املتغرية .مدى العمر االقتصادي لألصل واحلصول على كسب من زيادة قيمة األصل أو حتقيق قيمة متبقية

يصنف عقد اإلجيار على أنه عقد إجيار متويلي إذا كان حيول بشكل جوهري مجيع املخاطر واملكافآت املتعلقة - .بامللكية

ر على أنه عقد تشغيلي إذا كان ال حيول بشكل جوهري مجيع املخاطر واملكافآت املتعلقة ويصنف عقد اإلجيا - . بامللكية

.إن كون عقد اإلجيار عقد متويلي أو عقد تشغيلي يعتمد على جوهر العملية وليس على شكل العقد -

اية مدة عقد العقد - .اإلجيارالذي تنتقل مبوجبه ملكية األصل إىل املستأجر يف

ندما يكون للمستأجر حق شراء األصل بسعر يتوقع أن يكون أقل إىل حد كاف من القيمة العادلة لألصل يف ع -حبيث يكون من املؤكد بشكل معقول عند بدء عقد اإلجيار أن املستأجر التاريخ الذي ميكن فيه ممارسة حق اخليار

.سيمارس هذا احلق

طي اجلزء الرئيسي من العمر االقتصادي لألصل حىت وإن مل يتم حتويل حق عندما تكون مدة عقد اإلجيار تغ - .امللكية

-07تاريخ االطالع على املوقع com/media/174595/file1936.pdfhttp://www.kantakji.1997 املعيار احملاسيب الدويل السابع عشر املعدل يف عام 1

05ص 22.50على الساعة 05-2015

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

28

بلغت عند بدء عقد اإلجيار القيمة احلالية للحد األدىن من دفعات اإلجيار فعليا على األقل كامل القيمة ذاإ - .العادلة لألصل املؤجر

إجراء تعديالت بدون للمستأجر فقط استخدامهااملؤجرة ذات طبيعة خاصة حبيث ميكن املمتلكات إذا كانت - .رئيسية

تصنيف عقد اإلجيار إىلة منفردة أو جمتمع يف حال توفرها األخرىواليت تؤدي هي عن الوضعية املؤشرات ومن - : متويلي هيعلى أنه عقد أجيار

.من أعباء املستأجراملؤجر تعترب فإن اخلسائر اليت يسجلها اإلجيار بفسخ عقدقام املستأجرة إذا -

.حتتسب من أعباء املستأجر )املتبقيةالقيمة ( العادلة لقيمة التنازل القيمة من تغري الناجتة و اخلسائر اإلرباح -

.1اختيار متديد العقد ملدة أخرى و بدفعات أقل من السعر السوقحيق للمستأجر -

193، 194، ص 2012الزرقاء العاملية ،اجلزائر دار النشر األوراق خلضر عالوي ، معايري احملاسبة الدولية دروس وتطبيقات حملولة 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

29

حول العقد اإلجيار التمويلي مدخل: الثاين املطلب

)الليزينغ(مويليالعقد اإلجيار التة نشأ: األولالفرع

املتحدة على يد أحد رجال الصناعة األمريكية وامسه يف الواليات الليزينغوقد ولدت فكرت

D.F.BOOTHE JUNIOR املواد الغذائية بعض إلنتاجصغريا احلجم وكان السيد بوث ميلك مصنعافوظة احمل األغذيةتوريد كميات ضخمة من املسلحة منه طلبت القوات 1950عام حرب كوريا إثناءاحملفوظة و

طائلة إرباحاعلى حتقيق هذه الفرصة اليت حتقق له اإلقدامبوث بني العادية ملصنعه وتردد اإلنتاجيةتفوق القدرة .فهو مل يكن ميلك رأس املال وال املعدات ملواجهة الصفقة املعروضة عليةعنها لعجزه عن تلبيتها أو العزوف

وعجز عن حدودها الضيقة إىلعادت إذاوحىت بفرض متكنه من شراء املعدات الالزمة فما هو مصري جتارته ا فيما ا أو رد القرض الذي حصل عليه لشرائها فضال عن الصعوبات اليت قتسديد مثن املعدات اليت اشرتاه د مير

إمكانففكر يف الصفقة املعروضة عليه أغرتهبيع املعدات اليت اشرتاها من أجل تلبية الطلب للبيع وقد لو عرض دوى جبو إمكاناملواد الغذائية املطلوبة بدال من شرائها فعكف على دراسة إلنتاجاستئجار املعدات الالزمة

.اإلجياراحلصول على معدات الالزمة عن طريق

من بني صفقة القوات املسلحة أفلتتو املطلوبةيعثر السيد بوث على مؤجر للمعدات إالوشاءت الصدف للمشاريع االقتصادية ميكن اإلنتاجيةاملعدات تأجرياحرتف إنانه اكتشف من خالل دراسته للموضوع إاليديه

احملفوظة فاقنع املواد الغذائية إنتاجقيقها من خالل تفوق تلك اليت ميكن له حتطائلة إلرباحيكون مصدر إنشركات الليزينغ يف الواليات املتحدة عام أوىلومت تأسيس إليهابالفكرة اليت اهتدى أصدقائهجمموعة من

تأسيس إعقابويف ) (UNITE STATE LEASING CORPORATION وعرفت باسم 1952هذه الشركة يف فرتة زمنية وجيزة أرباح تعاظمتو اإلنتاجيةاملعدات إجيارزاد الطلب على هذه الشركة سرعان ما

.1ليزيغ أخرى حىت أصبح الليزينغ من الظواهر املستقرة يف االقتصاد األمريكيشركات تأسست إنثت لبوما

احلرب العاملية الثانية ازدادت أعقابي فف األوروبيةدول إىل األمريكيةانتقل نظام الليزينغ من الواليات املتحدة لظاهرة الليزينغ من الواليات املتحدة كان بعبور وأول خروج األوروبيةيف الدول األمريكياستثمارات رأس املال

الدول أوىلاليت عرفت نظام الليزينغ قي بداية الستينات من القرن العشرين و األوروبيةالقارة إىل األطلسياحمليط

16،17،18ص ، 2008ة الطبعة االوىل سنة الياس ناصيف ، عقد الليزينغ أو عقد اإلجيار التمويلي يف القانون املقارن ، لبنان ،منشورات احلليب احلقوقي 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

30

حيث األمريكيةفروع لشركات الليزينغ إنشاءبريطانيا وذلك بفعل مارست نشاط الليزينغ كانت اليت األوروبية ) (United states leasing corporationو املسماة أنفا إليهااملشار الشركة االمريكة أسست

أملانياومنها بلجيكا و األوروبيةانتشر يف العديد من الدول إنالليزينغ لبث وما société filialeوليدة شركة أيضاوغريها يف مرحلة الحقة وطبق نظام الليزينغ وفرنسا وايطاليا واسبانيا وللوكسمبورغ والنرويج ودمنارك هولنداو

.1كتونس واملغرب إفريقياومنها الدول العربية اليت تقع يف مشال اإلفريقيةيف بعض الدول

التمويليعقد اإلجيار تعريف : الفرع ثاين

ناحية القانونية المن : أوال

يعرفه املشرع اجلزائري يف مادته األوىل والثانية من القانون الذي نظمه املشرع مبوجب املرسوم موضوع هذا التمويل التأجرييحيث يعترب التمويل التأجريي أواإلجياري باالعتماداملتعلق 96/06التشريعي

األمر عملية جتارية ومالية يتم حتقيقها من قبل البنوك واملؤسسات املالية أو شركة تأجري مؤهلة قانونية ومعتمدة أشخاص طبيعيني كانوا أو معنويني تابعني اجلزائريني أو األجانب االقتصادينيصراحة هلذه الصفة مع املتعاملني

ائمة على عقد إجيار ميكن أن يتضمن أو ال يتضمن حق اخليار بالشراء وجيب أن تكون ق للقانون العام أو اخلاصاملهين أو حملالت التجارية أو ملؤسسات االستعماللصاحل املؤجر ويتعلق فقط بأصول منقولة أو غري منقولة ذات

اية العقد فيعرف ) أو الرتك بني الشراء العقد االختيارحق (حرفية فالبعض يعطي أولوية ملصري العقد عند للمستأجر بالشراء من عدمه مع االختيارعملية إجيار ملدة طويلة تنتهي حبق كل " باعتباره التمويلي اإلجيار

.2"مراعاة األقساط املدفوعة

إن :" قوله 66-455ولقد عرف املشرع الفرنسي عقد االعتماد االجياري يف املادة األوىل من القانون رقم وعتاد اآلالت هي عمليات تأجري لعتاد التجهيز امللحوظة يف هذا القانون Credit-bailيات الدين التأجري عمل

املشرتاة خاصة بقصد هذا التأجري من قبل مشاريع تبقى حمتفظة حبق و والعقارات ذات االستعمال الصناعي املستأجر احلق يف شراء العتاد تعطيملكيتها، عندما يكون من شأن هذه العمليات، مهما كانت تسميتها، أن

.3"أو قسم منه مقابل مثن متفق عليه

20املرجع السابق ص 1 ص ، 2013/2014ة ماسرت جامعة قاصدي مرباح ورقلة كلية العلوم االقتصادية نورالدين بوزيد دور التأجري التمويلي يف تنمية االستثنارات دراسة حالة بنك الربكة اجلزائري مذكر 2 54إلياس ناصيف مرجع سبق ذكره، ص 3

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

31

املتحدة بالواليات UNIFORM COMMERCIAL CODE عرف التقنني التجاري املوحد :بأنه Finance lease وذلـك باصـطالح )2A-103(األمريكية عقد التأجري التمويلي باملـادة

توريد بمع طرف ثالث يلتزم "اختيار أو تصنيع أو توريد البضائع حمل العقد بل يتعاقـدعقد إجيار ال يتيح للمؤجر " .رالبضائع فيتملكها املؤجر بقصد تأجريها إىل املستأج

املؤجر واملستأجر : وهم من خالل التعريف نرى أن املشرع األمريكي قد حدد أطراف عقد التـأجري التمـويلي املشر حيث حدد أنه عقـد إجيار يتضمن منع املؤجر من اختيار املعدات ع الطبيعة القانونية للعقدواملورد كما بني

ا ذلك للمستأجر الذي حيدد طبيعة ومواصفات املعدات اليت يرغب يف استئجارها واآلالت اليت يقوم بشرائها تارك االتفاقع هذا املستأجر بدل إجيار يتم ويؤجرها للمشروع املستأجر مقابل أن يدف فيقـوم املـؤجر بشـرائها ومتلكها

.1عليه

ناحية الفقهيةالمن :ثانيا

مؤسسة (تقنيات قرض اليت من خالهلا يقرتح املقرض ابأ عرف فقهاء االقتصاد عمليات االعتماد االجياري ا اتللمقرتض تأجري جتهيزات ومعد) القرض االجياري ميكن جانب واحد تنهى بوعد بالبيع من أو عقارات مدوتأجريه هلذا األخري ملدة تتعلق جانب باحلياة االقتصادية األصل لدى أي مورد خيتاره املستأجرللمؤجر شراء

.2لألصل مقابل دفع أقساط اإلجيارات

األطرافأنه هو عقد من خالله يلتزم أحد )(RICHARD F VANCIALالتعريف االقتصادي ماأ موضوع األصلجر سلسة من الدفعات الدورية اليت جمملها يفوق مثن الشراء ؤ امل اآلخربالتسديد لطرف املستأجر

هو التزام التأجري التمويلي أنمن احلياة االقتصادية لألصل املقتىن أي العقد و عادة متتد لتغطي اجلزء الكبري املوضوع األصلجر باملقابل حيصل على حق االنتفاع من ؤ للم اإلجيار األقساط املستأجرتعاقدي حبيث يدفع

وال ميكن لطريف العقد فسخ العقد كما ال حيق لألصلاملؤجر حيافظ على ملكية القانونية أنالعقد حيث .3إذن املؤجر دون األصلللمستأجر إعادة تأجري

، .فلسطنيالنواحي القانونية يف عقد التأجري التمويلي وتنظيمه الضرييب رسالة ماجستري جامعة النجاح الوطنية كلية الدراسات العليا، نابلس، ، صفاء عمر خالد بلعاوي 1

21،ص 2005Pierre Conso, Robert lavant et autre: ″Dictionnaire de gestion Financière″, Paris, Dunod, 3ème édition, 1986 - 2

رسالة ماجستري ،مصرفية العاملة يف فلسطني أمحد توفيق بارود معوقات تطبيق نظام التأجري التمويلي كأداة لتمويل املشروعات االقتصادية دراسة تطبيقية على املؤسسات مالية غري 3 19،20،21، ص 2011غزة كلية التجارة قسم احملاسبة والتمويل ، اإلسالميةجامعة

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

32

يتنازل مبوجبه املؤجرهو عبارة عن اتفاق : (CONTRAT DE LOCATION )التمويلي اإلجيارعقد

) (BAILLEUR للمستأجر )PRENEUR( أووملدة حمددة عن حق استعمال أصل مقابل دفعة واحدة .عدة دفعات إجياريه

املستأجر إىل اإلجيارمبلكية األصل موضوع التمويل ترتتب عليه حتويل شبه كلي للمخاطر واملنافع املتعلقة إجيار .1 يكون هذا مقرون بتحويل امللكية عند انتهاء مدته أو عدم حتويلها

يعقد اإلجيار التمويلخصائص : الفرع الثالث : خبصائص ميكن مجعها فيما يلي التمويلي اإلجيارالعقد يتميز

آخذ يف املوجز لألصلتكلفة متويلها وخالهلا تسعى الشركة املؤجرة الستعادة لإللغاءغري قابلة اإلجيارمدة إن - .الستمرار نشاطهااالعتبار وضع هامش الربح الذي يكفي

املتفق االجياري األقساطخالل مدة التأجري بأكملها مقابل االلتزام بدفع األصليف استعمال حرية املستأجر - .العقد املربم لشروطتنفيذها عليها ويف مواعيدها احملددة املطلوب للألصؤولية حتديد املواصفات الفنية على مس يأخذفانه الرأمسايل األصلإزاء قيام املسـتأجر باختيار

.ستالماالكذالك حتديد املورد وموعد ومكان التسليم كما يتحمل مسؤولية و

تكلفة ( املؤجر لألصل االفرتاضي العمر من 75% األقل على تغطى اوأ لإللغاء قابلة غري اإلجيار مدة إن - .)الربح زائد هامش ألصلا

واحدة وإمنا تدفعه على شكل أقساط تسمى أقساط املستأجر غري مطالب بإنفاق املبلغ الكلي لالستثمار مرة -ائد اليت تعود للمؤسسة املؤجرة وتتضمن هذه األقساط جزء من مثن شراء األصل مضافا إليها الفو اإلجيار

.املرتبطة باألصل املتعاقد حولهستغالل مصاريف االو ايل فإن مسامهة املؤجر قانونية وبالت واملستأجر يستفيد من حق االستعمال فقط األصل مبلكية املؤجر ظاحتفا - .أما مسامهة املستأجر فهي إدارية و اقتصادية ماليةو

ال يقوم مبنح أموال نقدية كما يف ) مادية استثمارات( يكون يف شكل أصول عينية العقد اإلجيار التمويلي - .2القرض الكالسيكي

188خلضر عالوي ،مرجع سبق ذكره ،ص 1 ،اجلزائري و املعايري احملاسبة الدولية ، اجلزائر ، مطبعة سخريل النظام احملاسيب املايل ظو حماسبية للتمويل باإلجيار يف مصطفى عوادي ،امحد الصاحل سباع ، دراسات قانونية 2

79، ص 2012

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

33

حبيث أن مدته حتدد حسب طبيعة هذه األصول يكون إما متوسط أو طويل األجلالتمويلي اإلجيارالعقد -األصول سنوات و 10-2ل املنقولة ما بني مدة إجيار األصو ( وحسب فرتة امتالكها مبعىن العمر االفرتاضي هلا

.)سنة 20- 15(املنقولة فمدته ما بني غرياية العقد للمعقد اإلجيار التمويلي ال- :سسة ثالث خيارات ؤ هو عقد مع خيار الشراء حيث انه تتاح يف تطلب جتديد أو متدد عقد اإلجيار إنما إ. ائيا هذا االستثمار بسعر يتفق علية يسمى القيمة املتبقي إ .ما تشرتي 1وتنتهي عالقة القائمة بينهما استعمالهسسة املالية و بالتايل تتوقف عن ؤ امل إىلائيا األصليعيد إنما إ.

التمويلي اإلجيارعقد أطراف: املطلب الثالث

بني ثالثة أو أربعة أطراف وتتمثل يف املؤجر التمويلي عقد اإلجيارتنشأ عملية :عقد اإلجيار التمويلي أطراف - .واملقرض) املنتج(املورد املستأجر،

و عليها بينه املتفق واملقاييس للمعايري وفقا املؤجر طرف من املطلوب األصل يسلم الذي الطرف وهو :املــورد- .أو مادية معنوية منقولة أو عقارية أصوال يكون أن ميكن اإلجيار موضوع األصل عن أما املستأجر بني

لألصل موضوع القانونية بامللكية تتميز واليت العملية بتمويل تقبل اليت اإلجياري القرض مؤسسة أي: املؤجر - التقنية املتعلقة االلتزامات كل يتحمل الذي هو املستأجر أن مبا متخصص مايل بنشاط تقوم املؤسسة هذه العقد

.املؤجر باألصل

بتحديد مواصفات األصل حبيث يقوم ميثل املستأجر الطرف الذي تتم عملية التأجري لصاحله: املستأجر -ويقوم باستخدامه احتياجاته حسب ،...واملدة والتكلفة حول السعر املورد مع بالتفاوض الذي يرغب يف تأجريه . وفقا لالتفاق الذي عقده مع املؤجر إجياريهمقابل تسديد دفعات

ا أن تتضمن طرف رابع وهو املقرض العقد اإلجيار التمويلي إن عملية: املقرض - والذي يقدم بإمكا . االجياري االئتمانأو يشارك يف إقامة شركة خدماته املصرفية واملتمثلة يف منح القروض إىل املستأجر أو املؤجر

80،ص املرجع السابق 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

34

: من خالل الشكلني التاليني املشاركة يف العملية سري عملية االعتماد االجياري بني ثالثة أطراف إظهاروميكن .بني ثالثة أطراف املستأجر، املؤجر، املورد التمويلي اإلجيارعقد نشوء عملية 01الشكل رقم

: اإلجياري حنصل على الشكل التايل االئتمانوبإدخال املقرض كطرف رابع يف عملية

1التمويلي اإلجيارعقد إدخال املقرض كطرف يف عملية : 02الشكل رقم

االقتصاديات سياسات التمويل وأثرها على "، امللتقى الدويل حول-دراسة حالة اجلزائر- عاشور كتوش، عبد الغين حريري، التمويل باإلئتمان اإلجياري، اإلكتتاب يف عقوده و تقييمه 1

7. 6. 5صن ، 2006نوفمرب 21 - 22ـ دراسة حالة اجلزائر والدول النامية ـ بسكرة " واملؤسسات

ثمن األصل األصل اإلنتاجي رالمستأجـ

المؤجــر المورد المنتـج

الدفعات االیجاریة طیلة فترة التعاقد

خیارات المستأجر في نهایة فترة التعاقد

المؤجــر المورد المنتـج المستأجــر

املقــرض

ثمن األصل األصل اإلنتاجي

الدفعات االیجاریة طیلة فترة التعاقد

خیارات المستأجر في نهایة فترة التعاقد

قرض معاون قرض معاون

سداد القرض سداد القرض

األصل ضمان القرض

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

35

التمويلـي اإلجيار عقد مزايا وعيوب:املطلب الرابع

التمويلـي اإلجيارعقد مزايا: الفرع األول وخباصة املبدأ الذي يفرق بني حق امللكية القانونية الذي التمويلي اإلجيارالعقد بناء على املبادئ اليت حتكم

بهالذي تنفرد ) امللكية االقتصادية(طوال مدة اإلجيار وحق استعمال األصول ) املؤجر(يبقى قائما للمؤسسة املالية طراف تنشأ العديد من املزايا كما تتضح يف الوقت نفسه حقوق وواجبات األ) املستأجر(املشاريع االقتصادية

.املتعاقدةاملتمثل بصفة أساسية يكفل العديد من املزايا بالنسبة للمستأجر العقد اإلجيار التمويلي :بالنسبة للمستأجرأوال

من بينها على وجه اخلصوص التمويل الكامل الستثماراته دون يف الوطن العريب يف املؤسسات الصغرية واملتوسطةا تشجيع املستثمرين املبتدئني الشباب حيازة األموال املؤجرةأن يتكلف بأي نفقات سابقة على هذه امليزة من شأ

من احلصول على معدات أو آالت أو عقارات الزمة للقيام مبختلف الذين ال تتوفر لديهم إمكانات مالية كبريةفالقروض البنكية التقليدية يتميز عن غريه من وسائل التمويل األخرى التمويلي اإلجيارفالعقد األنشطة اإلنتاجية أو الشراء باآلجل فضال عن شخصية يشرتط للحصول عليها أن يقدم املتعامل االقتصادي ضمانات عينية أو مثال

كما يالحظ أن هذه الوسائل ال متول االستثمارات سداد دفعات مالية مقدمة من مثن املعدات املشرتاة بالتقسيط .بنسبة عالية

وهذا غري متوفر يف طرق التمويل % 100من متويل بنسبة التمويلي اإلجيارالعقد يستفيد املستأجر يف كما حيتفظ يف فيستطيع يف هذه احلالة االحتفاظ بأمواله اخلاصة لتشغيلها ألغراض أخرى يف املشروع األخرى

.يا التوسيع من طاقته االستثماريةالعادي وتال الوقت نفسه بإمكانية استخدام طرق أخرى للتمويل كاالقرتاضميتاز ببساطة وليونة تتناسب مع تلبية حاجيات املتعاملني االقتصاديني ويف الوقت التمويلي اإلجيارفالعقد

فال تظهر أقساط األجرة واألعباء حتسني صورة ميزانية املشروع املستأجر نفسه فإنه يتم بطريقة تساعد علىشكل ديون وإمنا يف تظهر ال آخر بتعبري ترتتب من جراء العقد يف جانب اخلصوم يف ميزانية املستأجراألخرى اليت

عن حتديد مبلغ األجرة على أساس كذلك يستطيع املستأجر أن يتفاوض مع املؤجر يف صورة تكاليف إنتاجيطلب من املؤجر تغيري كما ميكنه أن وكذلك حسب ظروف السوق املردودية االقتصادية للمعدات املؤجرة

ا التغريات حيق كذلك للمستأجر أن ميتلك التقنية أو التكنولوجية دون أن يكلفه ذلك الكثري املعدات إذا ما جتاوزوتاليا ال جيوز له قبل هذا األوان قانونا التصرف يف هذا املال غري قابلة لإللغاء املال املؤجر بعد انتهاء مدة اإلجيار

.1 لرهن أو أي تصرف آخر ألنه ال يتمتع بصفة املالكا أو بالبيع

عرب املوقع 11.50على الساعة 2015-04-08فيالين بو مدين ،إشكالية متويل املشروعات يف الوطن العريب مت االطالع عليها بتاريخ 1

topic#ixzz3WiCl4su7-http://www.wadilarab.com/t6963

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

36

شركات االعتماد االجياري سسات املالية و ؤ جرة تتمثل يف البنوك واملؤ سسات اململؤ ا إن :لنسبة للمؤجربا ثانياسسات املختصة يف هذا اخلري من عدة ؤ ميولون املشروعات االقتصادية من خالله وتستفيد املاملصرحة قانونيا الذين

: كاأليتاليت خوهلا القانون وهي األولوياتوامتيازات تتمثل يف احلقوق و فوائد ا املؤسسات املؤجرة هي حق امللكية اليت تعترب ضمانا هلا وتأمينا حقيقي األساسيةالفائدة - اليت حتظى

من قبل تستطيع استيفاء حقوقها كاملة حبيث رىخاأل سسات القرضؤ املؤجر هذا ما مييزها عن امللالستثمار .مهنة غري جتارية أحبكان إن إعساره أو كان تاجرا إن إفالسهأو حالة املستأجر

خماطر إىلوهذا خوفا من تعرضه على صيانة وتأمني االستثمار اليت تكون يف عاتق املستأجر جر ؤ امل حيرص -مبثابة ضمان ألنهجر من صيانة تأمني التجهيز ؤ وبالتايل يستفيد امل األخريالسوق كحالة عدم خيار الشراء من هذا

.اسرتجاع حبالة جيدةاية مدة العقد يتحمل هذا - القيمة بفعل التقادم اخنفاض األخريعندما يقرر املستأجر شراء االستثمار يف

.هذه املخاطر جر الذي يتجنبؤ على عكس املوهذا تكنولوجيةحتمله ملخاطر إىل باإلضافةاملستثمرة وتتفاوت هذه األصولجر على ميزة ضريبية وهي نسبة من قيمة ؤ زيادة عن هذه الفوائد حيصل امل -

.1اإلنتاجيوعمره األصلحسب نوع األخرية

: التمويلي اإلجيارعقد عيوب: الفرع الثاين للمؤجر يضمن له حق اسرتجاع االستثمار واملتمثل يف يعلى الرغم من وجود ضمان قو :بالنسبة للمؤجر أوال

دد سري عملياته وحياة مؤسسته هذه املخاطر تعترب امللكية القانونية هلذا األخري إال انه معرض لصعوبات وخماطر :عيوب بالنسبة للمؤجر وهى كاالتى

فاملبلغ لرأس املال وبيعه يف السوقمن حق املؤجر اسرتجاع استثماره يف حالة إفالس املستأجر أثناء اإلجيار -املتبقي والغري مهتلك من طرف األقساط االجيارية يكون حتما اقل من القيمة السوقية لالستثمار فهنا يواجه املؤجر

. خطرا مقابل اخنفاض قيمة رأس املال املتبقياية مدة العقد وإرجاع املستأجر األصل املؤجر جيب أن تكون القيمة - السوقية املتبقية املالية تساوى القيمةعند

.2فهو يواجه خطر القيمة املتبقية الإوهذا تفاديا لتحمل اخلسارة من طرف املؤجر و

85.86مصطفى عوادي ، مرجع سبق ذكره ص ،1-16مي الرابع اسرتاتيجيات االعمال يف مواحهة حتديات العوملة مصطقى باملقدم و اخرون ، التمويل عن طريق االجيار كإسرتاتيجية لتغيري العمل املصريف ، املؤمتر العل 2

.12، جامعة فيالدلفيا للعلوم االداربة والعلوم مالية ، االردن ، ص، 15/03/2005

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

37

فهو خيضع إىل أعباء وتكاليف مالية هائلة االجياريملا يلجأ املستأجر إىل عملية القرض :بالنسبة للمستأجر ثانياغري قابلة لإللغاء يف املدى الطويل لذا فهو يواجه صعوبات وخماطر وخنص بالذكر املؤسسات ذات املردودية

: يلي الضعيفة وابرز هذه العيوب ماقساط االجيارية اليت التكلفة املرتفعة اليت تشكل عائقا كبريا وعامال أكثر سلبية بالنسبة للمستأجر فمبلغ األ -

:يدفعها هذا األخري تتضمن كل من . تكلفة رأس املال املستثمر - . مكافئة اخلدمة املقدمة املتمثلة يف سرعة التمويل الكامل -ناجتة عن العالقة إضافيةمقارنة مع مؤسسات القرض االجياري تتحمل مصاريف تسري إهتالك االستثمار -

). املؤجر' جراملستأ' املورد(الثالثية حتديد املسؤولية اليت تعترب من العيوب اخلاصة عندما حيدث عدم توافق استثمار املؤجر مع املميزات التقنية -

اية مدة العقد عن سؤولمحبجة أن املؤجر غري ' املطلوبة فيصبح املستأجر مضطرا لدفع أقساط اجيارية حىت . العيوب اخلفية لالستثمار

فأن املستأجر ال يسجل قيمة االلتزامات يف خصوص ميزانيته باعتبار املستأجر ليس املالك احملاسبيةمن الناحية - .1يتيح له تقدمي ضمانات للدائنني احملتمل التعامل معهم مستقبال القانوين لألصل مما ال

13املرجع السابق ص 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

38

وفقا لنظام احملاسيب املايل املعاجلة احملاسبية لقعد اإلجيار التمويلي: الثاين املبحث

التمويلي اإلجيارمفاهيم ومصطلحات تتعلق بعقد : األولاملطلب

الذي جيعل جمموع القيمة اإلجيارعند بدئ عقد )معدل التحيني(هو سعر اخلصم : الضمينئدة امعدل الف - .املؤجر لألصلمساويا للقيمة العادلة مضمونةري غوالقيمة املتبقية لإلجيارللدفعات الدنيا اإلمجالية

مشابه أو انه السعر إجياريدفعه املستأجر يف عقد أنهو معدل الذي ميكن : معدل االقرتاض اهلامشي -على مدى فرتة األصلأجل شراء اقرتاض املال من لغرض اإلجيارالذي كان سيتحمله املستأجر عند بدئ عقد

.مماثلة وبنفس الضمان

غري احملددة املبلغ ولكنه مبىن على عدة عوامل اإلجياردفعات و ذالك من ه :احملتمل املشروط ارجياإل -سعار الفائدة يف أمؤشرات السعر ، مقدار االستعمال النسبة املئوية للمبيعات : باستثناء جمرد مرور الوقت مثال

.السوق

اإلجياربدل باستثناء اإلجيارهي املبالغ اليت يدفها املستأجر طيلة مدة العقد : اإلجيارلدفعات األدىناحلد - : ما يلي إىل باإلضافةبدفها واسرتدادها املؤجراليت سيقوم الضرائباحملتمل املشروط وتكاليف اخلدمات و

مبالغ مضمونة من قبله أو من قبل طرف مرتبط به أية: بالنسبة للمستأجر

: مبلغ للقيمة املتبقية املضمونة له من قبل أي من أي : ر بالنسبة للمؤج

املستأجر

طرف مرتبط باملستأجر

ذا الضمانثالث مستقل وقا طرف .1در ماليا على الوفاء

189خلضر عالوي ، مرجع سبق ذكره ص 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

39

يف التاريخ الذي ميكن لألصليكون اقل بدرجة كافية من القيمة العادلة أنيتوقع بسعر األصلكان إذاغري انه من املبالغ األدىنيشمل احلد اإلجيارمن دفعات األدىنفان احلد اإلجيارئ عقد فيه ممارسة هذا اخليار أي عند بد

.للممارسة حق خيار هذادفعات املطلوبة إىل باإلضافة اإلجياراملستحقة الدفع طيلة مدة عقد

القيمة املتبقية املضمونة -

أو من قبل طرف له عالقة من قبل املستأجر املضمونةذالك اجلزء من القيمة املتبقية : بالنسبة للمستأجر ).يصبح مستحق الدفع أنمن املبلغ الذي ميكن يف أي حال األعلىمان هي احلد ضقيمة ال(باملستأجر

عالقة همن قبل طرف ثالث ليس ل أوأجر املستذالك اجلزء من القيمة املتبقية املضمونة من قبل : بالنسبة للمؤجر .باملؤجر والذي هو قادر ماليا على الوفاء بااللتزامات مبوجب الضمان

حتقيقه جر والذي ال يضمن املؤجر ؤ امل األصلهي ذالك اجلزء من القيمة من : غري املضمونة املتبقية القيمة - 1مضمونة فقد من قبل طرف له عالقة باملؤجر أو

وميثل القيمة البيعية لألصل املستأجر يف سوق ويسمى القيمة العادلة أيضا : السوقية لألصل املستأجرالقيمة -وتعترب القيمة السوقية نفسها القيمة الباقية املقدرة حرة بني املؤجر واملستأجر دون ضغط من احدمها على اآلخر

.لألصل املؤجر

- خيار حق الشراء : وهو حق من حقوق املستأجر مبوجب عقد التأجري مينح املستأجر حق شراء األصل يف 2اية العقد بسعر يكون منخفضا عن القيمة السوقية املتوقعة لألصل

190املرجع السابق ص، 1 9:20على ساعة 2015 -04-11تاريخ اإلطالع على املوقع //http://ar.wikipedia.org/wikiعرب املوقع تأجري التمويلىي 2

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

40

.التمويلي يف القوائم املالية للمسـتأجر اإلجياراملعاجلة احملاسبية لعقد : املطلب الثاين

أو بالقيمة احملينة )العادلة (أصول امليزانية بقيمته احلقيقيةدرج امللك املؤجر األصل املستأجر يف حسابات ي .للمدفوعات الدنيا مبقتضى اإلجيار إذا كانت هذه القيمة األخرية أقل مثنا

.يدرج إلزام دفع اإلجيارات املستقبلية يف احلسابات بنفس مبلغ اخلصوم للميزانية -

.الديون املماثلةات و ضمن حسابات االقرتايف املقابل اخلصوم من امليزانية بالتحديد -

.األصليف تكلفة إدراجهاالعقد وكيفية يراعي وجود مصاريف يف بداية -

:ملا يدخل امللك حتت مراقبة املستأجر يسجل هذا امللك :دخول امللك حتت مراقبة املستأجر : أوال

00/00/N xxxx التثبیتات /حمن 2 xxxx تمویل–الدیون المترتبة على عقد اإلیجار /ح الى 167 دخول الملك تحت مراقبة المستأجر

: قانون التحيني

يف بداية السنة القيمة احملينة بدفعات الدنيا األوىلحالة دفع الدفعة يف -

)t)(1 1() التنازلقیمة(*))1)1 n-

ttt n

القسط

اية السنة القيمة ا األوىليف حالة دفع الدفعة - للدفعات الدنيا ينةحمليف

)t)(1 التنازلقیمة ())1)1 n-

tt n

القسط

متثل معدل التحيني أي معدل الفائدة الضمين = t :حيث

- n = 1عدد السنوات

السنوية مع التفرقة اإلقساطوبالتاريخ تسديد املستحقات الدورية حسب نص العقد يسجل املستأجر مدفوعات .الدين والفوائد الدين يف مقابل احلسابات املاليةبني

195خلضر عالوي ، مرجع سبق ذكره ،ص 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

41

.1) األعباء املالية (يرتتب عليه تسجيل فوائد يف بدية الدورة ال األولانه يف دفع القسط إىل اإلشارةمع

: يب اسالشكل احمل

00/00/N

X متويل–الديون املرتتبة على عقد اإلجيار /من ح 167 املالية أعباء/ من ح 66

Y

X+Y البنك او الصندوق/ اىل ح 53أو 512 دفع دفعة االجيار

:رفع أو عدم رفع خيار الشراء عند انقضاء العقد :ثانيا

رفع خيار كان عليه أن يدفع لذلك استحقاقا أخريا يوافق تعاقديا : إذا قرر املستأجر االحتفاظ بامللكـ فإن مبلغ هذا االستحقاق األخري جيب أن يوافق رصيد حساب الديون عن عقد اإلجيار ويأيت تسديد هذا الشراء

.االستحقاق لتصفية هذا احلساب اخلاص بالديون

:التسجيل يف اليومية يكون كما يلي

00/00/N

X متويل–الديون املرتتبة على عقد اإلجيار /من ح 167 أعباء املالية / من ح 66

Y

X+Y البنك او الصندوق/ اىل ح 53أو 512

إذا قرر املستأجر االحتفاظ بامللك

: اإلجيار متويل رفع خيار الشراء

إنمن أصول املستأجر حيث إخراجهويتم املؤجر إىلفان امللك يعود : إذا مل يرفع املستأجر خيار الشراءـ اقص قيمة يف احلسابات املستأجر الن مدة ال ينجز عنه فائض قيمة أو ن أنالقيمة ينبغي هذا اخلروج عدمي

املطابقة باعتماد 167/ساب الديون حاحلتصفية الويف احلالة تتم اإلجيارمدة اهتالك امللك تكون هي نفسها 1 78/ح التمويناتاالسرتجاعات عن اخلسائر القيمة و اجلانب الدائن للحساب

195املرجع السابق ،ص 1ا ضخل 1 134، ص،،مرجع سبق ذكره ر عالوي نظام احملاسيب املايل املايل سري احلسابات و تطبيقا

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

42

00/00/N X تمویل–الدیون المترتبة على عقد اإلیجار /من ح 167

X االسترجاعات عن الخسائر القیم والتموینات/ ال ح 78 يرفع املستأجر خيار الشراء

املستأجر موضع إهتالك يف حسابات املستأجر حسب القواعد العامة األصليكون :اإلهتالكات حتميل :ثالثا اليت ختص التثبيتات يف حالة متلك املؤسسة لألصل وإذا مل يكن هناك يقني معقول بان يغدو املستأجر مالكا

اية عقد لألصل .يهتلك كلية على اقصر مدة هلذا العقد ومدته إنجيب األصلفإن االجياريعند

اية التعاقد األصلشراء خياراتحاالت رفع أساسعلى تالكهاالتسجيل :يف

األصلبنهاية العقد فأن ) القبول مببلغ التنازل ( األصلسسة رفع خيار امتالك ت املؤ قرر إذا - األصلمبلغ اقتناء أساسعلى اإلهتالكاتحتسب أقساط دته النفعية و س ميهتلك على أسا

يهتلك األصلبنهاية العقد األصلسسة عدم رفع اخليار امتالك ؤ بقرار امل أي األخرىويف احلالة - ). اإلجياراملدة احملددة لعقد ( مدة التعاقد أساسعلى

حيث ختتلف املعاجلة (وقد تتم مراجعة شروط التعاقد مبا فيها معامالت الفائدة الضمنية املطبقة - 1)اختالف نص العقد هاته النقطة ب أساساحملاسبية على

31/12/N

X املخصصات لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة /من ح 68

X اهتالك التثبيتات / ح اىل 28

135املرجع السابق ص، 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

43

التمويلي يف القوائم املالية للمؤجر اإلجياراملعاجلة احملاسبية لعقد : املطلب الثالث

يتم مبوجب عقد اإلجيار التمويلي نقل بشكل جوهري مجيع املخاطر واملنافع املتعلقة بامللكية القانونية من قبل ا سداد للمبلغ األصلي ودخل املؤجر وهكذا فإن دفعة اإلجيار املستحقة القبض تعامل من قبل املؤجر على أ

.متويلي لتعويض ومكافأة املؤجر عن استثماره وخدماته

زء اجل إىلبالنسبة التثبيتات املالية ضمن حسابات دائنة األصولؤجر يف لدى امل املوضوعة األمالكمبالغ تظهر متويل وليس إجياررتتبة على عقد القروض واحلسابات الدائنة امل 274ب ااحلس الذي تفوق مدته عاما واحدا يف

جر مبلكية امللك على الصعيد ويساوي مبلغ احلسابات الدائنة ؤ حىت ولو احتفظ امليف حسابات التثبيتات العينية كإجياراملبلغ موافقا من الناحية العملية للقيمة احلقيقية للملك املمنوح وهذا اإلجياريف العقد مبلغ االستثمار املبني

.تمويلال

:املؤجرجر غري الصانع أو غري املوزع للملك ؤ التسجيل احملاسيب عند امل: األولالفرع

بصفتها لغرض تأجريها للغري حيث يدرجها األمالكجر غري الصانع وغري املوزع للملك املستأجر يقتين ؤ امل املرتبطة مبلغ العقد التكاليف املباشرة إىلبتاريخ التعاقد قروض وديون دائنة ممنوحة للغري بتاريخ اقتنائها كما يضيف

.العقد إنشاءبالتفاوض و

اسرتجاع املبالغ إىل الديون الدائنة باإلضافةجر غري الصانع وغري املوزع للملك على تسجيل عائدات ؤ يعمل امل .الرئيسية من القرض

1متويل إجيارعقود إطارمنح امللك يف إطارعند اقتناء يف

31/12/N

X القروض و الديون الدائنة املرتتبة على عقد إجيار متويل /من ح 274

X الصندوق أو البنك/ اىل ح 512/53 X مودو التثبيتات / اىل ح 404أو

138املرجع السابق ،ص 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

44

من القرض األصليوعند حتصيل الدفعات من املستأجر يسجل املؤجر يف حساباته بالتمييز بني اسرتجاع املبلغ .الديون إيراداتو

: التسجيل احملاسيب

00/00/N

X+Y الصندوق/بنوك احلسابات اجلارية/ من ح 512/53

X دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. القروض وح/ اىل ح 274 Y عائدات احلسابات الدائنة / اىل ح 763

اية مدة العقد القرض بنفس احملصلة من األخريةؤجر الدفعة يسجل املقرر املستأجر رفع خيار الشراء إذايف .الشكل السابق من أجل الرتصيد النهائي ملبلغ القرض

مببلغ اإلجيارموضوع لألصل املؤجريعين اسرتجاع قرر املستأجر عدم رفع خيار الشراء فهذا إذا األخرىويف حالة .1خيار رفع مبلغ التنازل احملدد يف العقد

: التسجيل احملاسيب

00/00/N X التثبیتات / من ح 2...

274 دائنة المترتبة على عقد إلیجار . القروض وح/ الى ح X التمویل

139املرجع السابق ،ص 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

45

: للملك املستأجر املوزعالتسجيل احملاسيب عند املؤجر أو الصانع أو : الفرع الثاين

:جر نوعني من العوائد ؤ للمهذا النوع من العقود يوفر

. بسيط منتوج لربح أو اخلسارة النامجني عن بيعا -

.اإلجيارمايل عن مدة حياة -

كل عملية تنازل حيث يسجل حسب الش إىلسسة بالنسبة ؤ فالبيع يدرج يف احلسابات حسب القواعد املألوفة للم : 1التايل

: اإلخراج من املصانع

00/00/N X اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون / من ح 72 X المنتجات مخزونات / الى ح 35

: مؤجر موزع

00/00/N X مشتریات البضائع/من ح 600 X مخزونات البضائع/ الى ح 30

): اإلقراض(إثبات عملية التمويل

00/00/N

X+Y القروض و الديون الدائنة املرتتبة على عقد اإلجيار متويل /من ح 274

70 املبيعات البضائع واملنتجات /من ح

املصنعة

Y X الدولة ، الرسوم على رقم األعمال/اىل ح 445

140املرجع سابق ، ص 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

46

ا يف اإلجيارغري أنه إذا كانت النسبة الفائدة املرتتبة على عقد أقل بصورة حمسوسة من النسب املعمول املنجز عن عملية البيع سيكون مقصورا على الربح الذي ميكن احلصول عليه لو متت الفاتورة السوق فان الربح

.بسعر الفائدة التجارية

القيم احملينة بسعر الفائدة التجارية للمدفوعات ويف هذه احلالة فان مبلغ والدين الدائن يدرج يف احلسابات مببلغ اية العقد الدنيا املنصوص عليها يف العقد أي القيمة احملينة (مزيدا عليه عند االقتضاء القيمة املتبقية للملك يف

إجيارات وخالفا للقواعد املطبقة على أخرىاملنصوص يف العقد ومن ناحية اإلجيارعند انتهاء الشراء إعادةلعملية اليت يتحملها املؤجر الصانع األصليةمؤجر غري صانع وغري موزع فان التكاليف املباشرة التمويالت اليت مينحها

دون إمكانية العقد إبرامتثبت كأعباء يف تاريخ ) اإلتعابالعموالت ، (العقد إبرامو التفويضأو املوزع من أجل نعترب هذه التكاليف مرتبطة بتحقيق الصانع أو املوزع رحبا على إنناوبالتايل متديدها على مدى مدة اإلجيار

.املبيعات

من القرض األصلييف حساباته بالتمييز بني اسرتجاع املبلغ وعند حتصيل الدفعات من املستأجر يسجل املؤجر .إيرادات الديونو

: التسجيل احملاسيب

00/00/N

Y+X البنك أو الصندوق /من ح 512/53 Y القروض و الديون الدائنة املرتتبة على عقد إجيار متويل/ح اىل 274 X عائدات احلسابت الدائنة/ ح اىل 763

اية مدة التعاقد ق بمن القرض بنفس الشكل السا األخريةإذا قرر املستأجر رفع خيار الشراء يسجل الدفعة يف .من أجل الرتصيد ملبلغ القرض

مببلغ اإلجيارموضوع لألصلإذا قرر املستأجر عدم رفع خيار الشراء فهذا يعين اسرتجاع املؤجر األخرىويف احلالة .1 )العقد مبلغ التنازل احملدد يف (خيار الشراء رفع

142، 141املرجع السبابق ، ص 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

47

00/00/N

Y املخزونات /من ح 30 Y القروض و الديون الدائنة املرتتبة على عقد إجيار متويل/اىل 274

: توجيهه لالستعمال الشخصي

00/00/N

Y التثبيتات /من ح ...2

274 القروض و الديون الدائنة املرتتبة على عقد إجيار متويل /اىل ح

Y

يبقى من بني أمالك املؤجر غري اإلجيارموضوع األصلمل يقرر املستأجر رفع خيار الشراء فان إذاما يف : مالحظة .تثبيتاته مببلغ رفع خيار الشراءبتسجيله من ضمن األخرياملنتج وغري املوزع حيث يقوم هذا

.

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

48

.جرؤ عنها بالنسبة للمستأجر وامل اإلفصاحاملعلومات الواجب : طلب الرابع امل

: ؤجربالنسبة للم

لألصليمة احلالية احلقيقة وافق بني املدفوعات الدنيا و القطريقة حساب ومبلغ الت -

.كيفية و تاريخ تسديد الدفعات - التعاقدشروط -

اية مدة التعاقد )مبلغ التنازل ( لألصليوضح املستأجر يف ملحق كشوفه املالية املبلغ الصايف - يف

اية الدورة وقيمتها احلالية - من السنة وأقل من ألكثراملبالغ ألقل من السنة ، (املبالغ الدنيا املستحقة يف )سنوات 05من ألكثرسنوات املبالغ 05

:بالنسبة للمستأجر

.معلومات شاملة حول شروط التعاقد -

.كيفية وتاريخ اسرتجاع القرض -

.املالية املستحقة عن العقد اإليرادات -

.القيم غري املضمونة لالسرتجاع -

اية الدورة و قيمتها احلالية - من من سنة وأقل ألكثرمن السنة، ألقلاملبالغ (املبالغ الدنيا مستحقة القبض يف )سنوات 05، املبالغ ألكثر من سنوات 05

.التوافق بني إمجايل استثمارات العقد والقيمة احلالية للمدفوعات الدنيا -

اإلجيارعادة إن واملؤجرين بالتساوي فيما يتعلق بعملية البيع و اإلفصاح بالنسبة للمستأجريتنطبق متطلبات -

غري عادية لالتفاقية أو لشروط عمليات أحكامعن اإلفصاح إىلاهلامة اإلجيارويؤدي الوصف املطلوب لرتتيبات .1رغبة مستعملي القوائم املاليةوكل املعلومات حتقق اإلجيارالبيع وإعادة

212،213ص، مرجع سبق ذكره ، خلضر عالوي معايري احملاسبة الدولية دروس و تطبيقات حملولة 1

اإلطار النظري لعقد اإلیجار التمویلي : الثاني الفصل

49

: خالصة الفصل

املؤسسات ختدم مالية تقنية منه جعلت التمويلي اإلجيار العقد مزايا أن القول ميكن سبق ما خالل من املؤجر من كل يستفيد كما الضعيفة املالية ببنيتها املتميزة والصناعة منها االقتصادية واملتوسطة الصغرية خاصة

.أطراف ثالث تركيبة العملية هذه باعتبار واملورد واملستأجر املالية املؤسسة أو

وضع يف هي اليت للمؤسسات ذانقا كطافيةالتمويلي اإلجيارالعقد اعتبار ميكن ال أنه إال خصائصه من بالرغم عن فضال حسنة وديةمبر تتمتع واليت السليمة للمؤسسات إال املنال سهلة ليست مالية تقنية هي ولكن منه ميئوس

تدفقات حتقق اليت إال تقبل متويلها وال املراد املشروعات وتقديرات بدراسات تقوم االجياري القرض ؤسساتامل العقد اإلجيار التمويلي الزبون خيتار باختصار العملية مدة طيلة االجياري األقساط تكاليف ملواجهة كافية نقدية

اإلجيار مبالغ تكيف ضرورة رآخ مبعىن املمول إنتاجية االستثمار تناسب اإلجيار أقساط أن من التأكد بعد إال . ةفعال التقنية تكون هذه حىت لالستثمار النقدية والتدفقات

دراسة حالة: الفصل الثالث

يف بنك الفالحة والتنمية الريفية

بالوادي

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

50

:متهيدسنحاول تعزيز دراستنا بدراسة ميدانية وذلك النظري لمن أجل الوقوف أكثر على ما مت عرضه يف الفص

ارتأينا تسجيل لبنكلذلك وبالتعاون مع احملاسب ا يف البنك الفالحة والتنمية الريفية من خالل دراسة حالةحمل الدراسة البنك وذلك بعد عرض حملة عن بشكل افرتاضي فقط العملية حسب وفق النظام احملاسيب املايل

: كما يلي نيمبحثحيث قسمنا هذا الفصل إىل هو الذي األخرياملبحث أما فقد تطرقنا يف املبحث األول إىل تقدمي عام حول بنك الفالحة و التنمية الريفية

. الفالح و املستأجرالبنك عند املؤجر التمويلي اإلجيارملعاجلة احملاسبية للعقد حمل دراستنا كيفية ا

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

51

بنك الفالحة والتنمية الريفيةعام حول تقدمي : املبحث األول .سنتطرق يف هذا املبحث إىل نشأة البنك تعريفه و مراحل تطوره وكذا أهداف ومهام البنك

تعريفه و شأة البنكن: املطلب األولنظرا ألمهية بنك الفالحة والتنمية الريفية يف متويل النشاط االقتصادي سنتطرق يف هذا املطلب إىل أهم

.العوامل اليت أدت إىل إنشاءه ومراحل تطوره

نبذة تارخيية عن نشأة بنك الفالحة و التنمية الفالحية: الفرع األول وكان مكلفا م1966يونيو 03الصادر يف 178/66 اجلزائري مبوجب قانون مت إنشاء البنك الوطين

قطاعات االقتصاد البتمويل عدة قطاعات اقتصادية وتتمثل يف القطاع الزراعي، قطاع التجارة اخلارجية وخمتلف لة ولالقتصاد الزراعي ونظرا لألمهية البالغة اليت تكتسيها الفالحة اجلزائرية فتطورها يعترب خطوة هامة للدو

.الفالحي 1982مارس 13املوافق ل ه1402مجادى األوىل عام 07الصادر يف 82/106ومبوجب املرسوم

16/03/1982يف 11مت إنشاء بنك الفالحة والتنمية الريفية حيث نشر القرار يف اجلريدة الرمسية رقم .حدد قانونه األساسيو :رئيسيني مهاقد ظهر هذا البنك يف تلك الفرتة لسببني و دف زيادة مردوديته ومنه حتقيق األمن الغذائي للبالد ورفع املستوى .1 الرغبة يف تدعيم قطاع الفالحة

م .املعيشي لسكان األرياف وحتسني ظروف حيايف جمال اإلنتاج الظروف االقتصادية اليت أدت إىل نشوء هذا البنك من اجل رفع حصة املنتجات الزراعية .2

.زيادة املساحات الصاحلة للزراعة واستصالح أراضي جديدة الرعي ببناء السدود وحفر اآلبار الوطين تنميةولقد أضم بنك الفالحة والتنمية الريفية يف قائمة البنوك املتخصصة للتكفل بتمويل احتياجات القطاع

حية والصناعية املرتبطة مباشرة الفالحي وكذا متويل خمتلف النشاطات واملتمثلة يف بناء السدود واملؤسسات الفالوتنظيم الغابات كذلك متويل يبقطاع الفالحة وكذا خمتلف التنظيمات الفالحية إضافة إىل قطاع الصيد البحر

.كل املشاريع اليت تساهم يف تنمية األرياف

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

52

التعريف بالبنك: الفرع الثاين مسامهة برأس مال قدره ثالثة وثالثون مليار دينار شركة" B.A.D.R"بنك الفالحة و التنمية الريفية

جزائري شارع العقيد عمريوش قرار 17دج الكائن مقرها االجتماعي باجلزائر العاصمة 33.000.0000.000.00

-05-16بتاريخ 88/101املعدل حتت رقم 1982-03-13بتاريخ 082/106البنك رقم اعتمادهو هيئة عمومية 40161/0000/16بـ 00ائر العاصمة حتت رقم املسجلة بالسجل التجاري للجز 1988

كذا االستقالل يف التسيري مهمته تطوير القطاع الفالحي وترقية عامل صادية تتمتع بالشخصية املعنوية و اقتفانه ميول خمتلف ...,CPA , BDLاألرياف ومبا أن البنك أصبح بنكا جتاريا مثل البنوك التجارية األخرى

االقتصادية ويف شروطكما يعترب البنك صاحب اكرب شبكة بنكية يف اجلزائر باملقارنة مع اهليئات القطاعات .األخرى

وأصبح BNAوكالة متنازل عنها من طرف البنك الوطين اجلزائري 140يف بداية األمر تكون البنك من عامل ما بني 10000وايل جمموعة جهوية حملية يشغل البنك ح 31وكالة و 350تضن يف يومنا هذا حي

.إطار و موظف :يقوم بنك الفالحة و التنمية الريفية بوظيفتني أساسيتني مها .توزيع االعتماداتو بنك إيداع - بنك التنمية الذي ينفذ املخططات وبرامج الفالحة - .

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

53

مهومها مراحل تطور بنك الفالحة و التنمية الريفية: الثاين املطلب

مراحل تطور بنك الفالحة والتنمية الريفية: الفرع األول :بنك الفالحة والتنمية الريفية مبراحل عدة نوجزها يف ما يليشهد

البنك الوطين اجلزائري تفرع بنك الفالحة والتنمية الريفية عن ):1989- 1982( املرحلة األوىل - 1)BNA ( البنك هو فرض وجوده ضمن العامل الريفي، وخالل هذه السنوات األوىل كان هدف 1982سنة

وخالل فرتة زمنية متكن البنك من اكتساب مسعة وكفاءة وذلك يفتح العديد من الوكاالت يف املناطق الفالحية .عالية يف متويل القطاع الزراعي والصناعة الغذائية والصناعية امليكانيكية الفالحية

إىل جماالت أخرى نك خالل هذه الفرتة من توسيع افقهاستطاع الب ):م1999-1989(املرحلة الثانية - 2 :من النشاطات االقتصادية فقام بإدخال تقنية اإلعالم اآليل حيث يف

.لتطبيق عمليات التجارة اخلارجية الدولية" SWIFT" قام بتطبيق نظام : 1991 -أ

م بالعمليات البنكية بفروعه املختلفة للقيا" Progiciel Sybu" قام بوضع برجميات :1992 - بإضافة إىل إدخال املعلوماتية على عمليات التجارة اخلارجيةكذلك ) تسيري القروض تسيري عمليات الصندوق(

.إدخال خمطط احلسابات اجلديد على مستوى الوكاالت

.إدخال املعلوماتية على مجيع العمليات البنكية :1993 - ت

.التسديد والسحبظهور خدمة جديدة تتمثل يف بطاقة :1994 - ث

، واليت سهلت العمليات البنكية " Te traitement" إدخال عملية الفحص السلكي : 1996 - ج .عن بعد ويف الوقت املطلوب

.قام البنك بتشغيل بطاقة السحب ما بني البنوك :1998 - ح

صبح بنكا خالل هذه املرحلة مت دخول البنك ميدان العاملية حيث أ ):2005- 1999(املرحلة الثالثة -3شامال يتدخل يف متويل خمتلف القطاعات االقتصادية وخاصة جمال االستثمار املستعمل من طرف رجال

:األعمال حيث مت اجناز مشاريع عدة أمهها يف سنة

القيام بفحص دقيق وشامل لنقاط القوة والضعف ألداء البنك وكذا اجناز خمطط التسوية :2000 -أ دوليةللمؤسسة ملطابقة القيم ال

.قام البنك بالتطهري املايل و احملاسيب، ختفيف اإلجراءات اإلدارية والتقنية :2001 - ب

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

54

كزبون مقدم " Progiciel Sybu" تعميم نظام الشبكة احمللية مع إعادة تنظيم الربنامج :2002 - ت .للخدمة

فاحلة ائنه، اعتمد بنك وبصدد مسايرة التحوالت االقتصادية واالجتماعية وكذا من اجل تلبية رغبات زب البنك وحتسني اخلدمات إضافة إىل إحداث تطهري يف عصرنهلربنامج مخاسي يرتكز أساسا على والتنمية الريفية

.ميدان احملاسبة ويف امليدان املايل

يف امليدان املرحلة قام البنك بإعادة ختصيصهخالل هذه ): حىت يومنا هذا 2005(املرحلة الرابعة -4االفالح االت املتعلقة .ي و منه متويل النشاطات الفالحية وا :ومن خالل تعرضنا ملراحل تطور بنك الفالحة والتنمية الريفية نستطيع أن نقدمه يف نقاط رئيسية هي

.يعترب البنك األول يف ترتيب البنوك التجارية - أ .1991منذ سنة " SWIFT" استعماله لنظام - ب .آليل يف خمتلف عمليات التجارة اخلارجيةاستعماله لنظام اإلعالم ا - ت .الشبكة األكثر كثافة - ث .هو بنك شامل وعاملي ميول خمتلف القطاعات االقتصادية - جالس مع خدمات شخصية - ح .أول بنك جزائري يطبق مبدأ البنك ا .ساعة 24ترتيب القروض الوثائقية يف مدة - خ .القيام بالعمليات البنكية يف الوقت احلقيقي وعن بعد - د

مهام بنك الفالحة والتنمية الريفية: الثاين الفرع

:تتمثل مهامه يف :بنك الفالحة والتنمية الريفية كبنك جتاري .1ا أي بنك جتاري - أ ).قرض، صرف أو خزينة ( معاجلة مجيع العمليات اليت يقوم

.فتح حسابات لكل شخص يقدم طلبا - ب .املشاركة يف مجيع جماالت التوفري و االحتياط - ت .له مع مؤسسات القرض العموميتعام - ث .القيام بتمويل عمليات التجارة اخلارجية وحماولة تقدمي تسهيالت لالستثمار الوطين - ج .منح قروض قصرية ومتوسطة األجل - ح

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

55

:بنك الفالحة و التنمية الريفية كوسيلة للمراقبة .2 .امراقبة تطابق التدفقات املالية للمؤسسات مع املخططات والربامج املتعلقة - .تتدخل دوريا يف وضعيتها وتسيريها املايل -

أن مهمة : جند أن القانون التأسيسي للبنك يلخص مهامه من خالل املادة الرابعة اليت تنص علىاملالية مبختلف أشكاهلا طبقا للقوانني والتنظيمات االعتماداتو خاصة يف تنفيذ مجيع العمليات املصرفية

ا يف القروض وامل .يكتسي طبقا للسياسة احلكومية تنمية خمتلف القطاعات الفالحية سامهة فيهااملعمول متويل العمليات الفالحية والزراعية والصناعية إضافة إىل تقدميه ملساعدات ملختلف املؤسسات اليت تساهم -

.يف تنمية عامل األرياف .يف شكل قروض...) الصناعات الصغرية، التجارة( متويل املشاريع اخلاصة باالستثمارات -ذا القطاع مثل فتح مراكز تصوير طبية، - متويل قطاع الصحة حيث أن البنك ميول االستثمارات اخلاصة

وهذا %3.5سنوات مبعدل فائدة سنوية 5اخل على شكل قروض ملدة ...صيدليات، ومراكز التحليل الطيب .يف املناطق الريفية

حيث متنح قروض يف إطار تشغيل الشباب ختص وسائل : وير األريافمتويل بعض االستثمارات اخلاصة بتط - .وكذا تدعيم مشروع تربية احليوانات كاألبقار واألغنام وشراء العتاد الفالحي نقل املسافرين

لة من قروض االستغالل كقروض لتمويل احلمالت الفالحية وأيضا ملوازنة الوضعية مجيقوم البنك بتقدمي - ).السحب على املكشوف ( املالية للمؤسسات

التنظيميواهليكل واخلدمات املقدمة من طرفه أهداف بنك الفالحة والتنمية الريفية :املطلب الثالث

أهداف بنك الفالحة والتنمية الريفية: الفرع األول :يسخر مجيع إمكانياته من أجل BADR الفالحة والتنمية الريفية إن بنك

.ة لسيولة النقدية واالئتمان وتوزيع التبعاتاحرتام الضوابط التقني -ا - .صب تعليمات السلطة الوطنية وتوجيها .حشد مجيع االعتمادات وتلقي الودائع الفورية واملؤجلة من شخص مادي أو اعتباري - .يكتتب مجيع السندات العمومية ويؤجرها ويرهنها ويوظفها - .ميد القروض القصرية أو متوسطة أو طويلة األجل - .ول يف حدود هدفه ومهمته عمليات التجارةمي - .السفتجاتسندات التجارة يكتتب ويؤجر مجيع السندات ويشرتيها -

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

56

يقوم بدور مراسل البنوك األخرى ويتوىل عمل وكالة مؤسسات القرض الوطنية األخرى كما يكون وسيطا يف - .ذلكيالت والتوطينات والوضع حتت يقوم جبميع عمليات الدفع ويتلقاها نقدا أو بواسطة الصكوك والتحو -

.التصرف ورسائل االعتماد والقروض املالية وغريها من العمليات املصرفية .والفالحة الصناعية ترقية النشاطات الفالحية واحلرفية - .تنمية املنشآت الفالحية واإلنتاجية -

بإنشاء مسعة طيبة إىل حتسني عالقاته مع البنوك األخرى BADR بنك الفالحة والتنمية الريفية يسعى - .وغريها من التعامالت مستنديهعتمادات إمن عن طريق تسهيل املعامالت اخلارجية

اليت تضطلع باملراقبة مراعاة االلتزام بالسري واملصاحل املالية املستخدمني للبنك يتعني على مجيع .العلين، زيادة على الواجب القانوين

واالستثمار يف وجتديد القطاع الفالحي بإدخال التحسينات عليهمسامهة البنك يف سياسة التنمية - .النشاطات األكثر مردودية

تطوير املنتجات الغذائية الزراعية والصناعية وكذا مساعدة الفالحني يف ترويج املنتجات للمسامهة يف التجارة - .اخلارجية ودعم املهن احلرة

وتوفري ك األخرى يف جمال تقدمي اخلدمات وحتسني ظروف العمليهدف البنك املركزي إىل املنافسة مع البنو - .أحسن اخلدمات للعميل

.جتديد املمتلكات والوسائل - .تطوير نوعية اخلدمات املقدمة - .التكوين اجليد للمستخدمني لضمان التسيري احلسن - .املسامهة يف دعم االقتصاد الوطين - .قطاع الفالحيتوسيع جماالت القرض يف قطاعات غري ال - .تطوير األريافو املسامهة يف حتسني ظروف املعيشة والعمل - .إجياد سياسة أكثر فعالية يف مجيع املوارد -

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

57

اخلدمات املقدمة من طرف بنك الفالحة و التنمية الريفية: الثاين الفرع .ني ومعنوينيو موجه ألشخاص طبيعي هو حساب غري مقيد بسندات بنكية: حسابات إيداع ألجل - 1توضع حتت تصرف العميل يف كل وقت بنسبة فائدة حسب الشروط : حساب األموال بالعملة الصعبة -

.العاملة للبنكدج على األقل مبعدل فائدة ثابت تدفع 10000 ـيقدر املبلغ ب) الدينار( حساب األموال بالعملة احمللية -

.يف آخر املدة الزمنية احملددة من طرف البنك هو إيداع بأجل موجه لألشخاص الطبيعيني واملعنويني و املبلغ األدىن يقدر : سندات الصندوق - 2

.دج لفائدة متغرية 10000ـ ب هذه البطاقة تسمح بالسحب نقدا عن طريق موزعات أوتوماتيكية : بنك الفالحة والتنمية الريفيةبطاقة - 3

تسهيل عملية السحب واليت تسمح لصاحبها هذه البطاقات ومن فوائد متوفرة لدى الوكاالت اجلزائرية .ساعة وحىت يف األعياد وأيام العطل إضافة إىل جتنب االنتظار الطويل يف شباك البنك 24بالسحب

ا احلقيقية - 4 .معاجلة العمليات البنكية عن بعد ويف أوقا .تسهيل تغيري احلسابات عن بعد - 5يف إطار تشجيع التوفري واالدخار يقوم البنك بفتح دفاتر : والتنمية الريفية الفالحةدفرت التوفري لبنك - 6

.األشخاص تسجل فيها خمتلف عمليات اإليداع والسحب : متويل االستثمارات - 7 متويل قطاع الصيد البحري ميول قطاع الصيد البحري وتربية األمساك على شكل قروض متوسطة األجل - .%6.5ية تقدر ب وبفائدة سنو ) سنوات 7( سنوات مبعدل فائدة 5متويل قطاع الصحة مثل فتح عيادة طبية وصيدليات وذلك يف شكل قروض ملدة -

.وذلك يف املناطق الريفية %3.5سنوية تقدر ب متويل املشاريع االستثمارية واملتمثلة يف التجارة وسيارات اإلسعاف والصناعات الصغرية وهذا التمويل يكون -

.سنوات 3ل قروض ملدة يف شك .مثل متويل قطاع النقل وتدعيم مشروع تربية احليوانات واملشاريع الزراعية متويل مشاريع تنمية األرياف -

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

58

BADRاهليكل التنظيمي العام لبنك الفالحة و التنمية الريفية : الفرع الثالث

ةمكتب التوثيق بالوكال: املصدر :ينتظم البنك وفق الشكل التايل

)العام(BADRاهليكل التنظيمي لبنك الفالحة و التنمية الريفية): 3(الشكل

قسم القروضS.C

.D.R.I ةمديرية العالقات الدولي

.D.F.Aمديرية التمويل الفالحي

.D.F.A.Pمديرية متويل النشاطات اخلاصة

.D.F.E.P مديرية متويل املؤسسات العمومية

.D.O.T.O مديرية العالقات التقنية مع اخلارج

.D.G.F.I مديرية الضمانات للتمويل اخلارجي

القسم الدويلS.I.

.D.I.G.Aش العام مديرية التفتي

.D.Oمديرية التدقيق

.D.Cمديرية املراقبة

.D.P.Fمديرية هيئة املوظفني و التكوين

.D.M.Gمديرية الوسائل العامة

.D.A.Gمديرية الشؤون القانونية

.D.P.C.G مديرية التنبؤات و مراقبة التسيري

.D.C.Mمديرية االتصال و التسويق

.D.Rمديرية الشبكة

.D.O.Iمديرية التنظيم و اإلعالم اآليل

قسم املراقبة والتفتيشS.I.C.

قسم اإلدارة والوسائل

S.A.M.

قسم إدارة التنمية

S.A.D.

D.T.A.Fمديرية اخلزينة و الشؤون املالية المدیریة العامة

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

59

BADR".اهليكل التنظيمي لبنك الفالحة والتنمية الريفية): 4(الشكل رقم

مكتب التوثيق بالوكالة: صدرامل

الرئیس المدیر PDGالعام

IG أمینة اإلدارة العامة المفتشیة العامة

مدیریة المراجعة الداخلیة لجنة االستشارة

مدیریة االتصال المستشارین

نیابة المدیریة القسم الخارجي العامة

إدارة الموارد

نیابة المدیریة العامة إعالم آلي ومحاسبة وخزینة

نیابة المدیریة العامةالقرض، والتغطیة الموارد،

إدارة العاملینD.P

إدارة اإلعالم المركزيD.I.C

مدیر تمویل المؤسسات الكبیرة

D.F.G.F

مدیر العالقات الدولیةD.R.I

مدیریة تكوین الموارد البشریة

D.R.R

مدیریة اإلعالم اآللي D.I.R.Eشبكة االستغالل

لمؤسسات مدیریة تمویل ا الصغیرة والمتوسطة

مدیر المراقبة الموارد مدیریة D.C.Sاإلحصاء

العامة D.M.G

مدیریة النقل، االتصاالت والصیانة

O.T.M.Iواإلعالم اآللي

مدیریة تمویل النشاطات الزراعیة

مدیریة التسویة والدراسات القانونیة

المدیریة العامة للمحاسبةD.C.G

لسوق والمنتوجمدیریة دراسة ا D.E.M.P

مدیریة التقدیرات

ومراقبة التسییرD.P.C.G

مدیریة الخزینةD.T

المتابعة والتغطیة مدیریة

D.S.R الفرع

الوكالة

مدیر العملیاتالتقنیة مع

الخارجD.O.T.E

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

60

بالوادي )البنك الفالحة والتنمية الريفية (التعريف بالوكالة: الرابع املطلب

BADR بالوادي الفالحة و التنمية الريفيةالبنك كالة و البتعريف : الفرع األول وكاالت التابعة لوالية الوادي 5بالوادي هي واحدة من )بدر (البنك الفالحة والتنمية الريفيةوكالة

كذا يث مهمته تطوير القطاع الفالحي و دف توسيع جمال نشاط البنك وخدمة زبائنه املوجودين بالوالية ح .388: رقم احلساب موظف 21د بالوكالة ترقية املناطق الريفية حيث يوج

) BADR( بالوادي الحة و التنمية الريفيةالفبنك نشاطات وكالة : الفرع الثاين :تتمثل نشاطات الوكالة يف نوعني أساسيني و مها

:نشاطات التمويل .1 .متويل النشاط الفالحي - .متويل املستفيدين اخلواص وخمتلف املسامهات الفالحية والصناعية - .اليت تساهم يف التنمية الريفيةمتويل تعاونية اخلدمات وتقدمي املساعدة لكل النشاطات واملؤسسات -

:النشاطات االقتصادية .2 .حتديد سري التخطيط املكلف من اجلها - .بذل جمهودات جد هامة من اجل تطوير االقتصاد الوطين - .تطوير قدرات وكفاءات لتلبية رغبات الوطن من جهة تقدمي القروض ومتويل النشاطات االقتصادية - .خلارجيةربط العالقات مع الدول ا - .القيام مبفاوضات واتفاقيات وكفاءات خاصة يقوم فيها بضبط احلسابات -

تاريخ بداية العمل بالقرض اإلجيار و القانون الذي خيوله : الفرع الثالث اإلجياربداية العمل بالقرض : أوال ريفية بالوادي انطالقا يف بنك الفالحة والتنمية ال 2008- 04-03يف العقد اإلجيار التمويلي بدأ العمل

تبعا لقانون املالية الذي ينص على ختويل تقدمي ن املديرية العامة للبنك اجلزائرمن تعليمة من املديرية العامة م واليت حتث على PDGحيث الوزارة بعثت تعليمة ملدير املديرية العامة البدرالقروض االجيارية من قبل البنك

.األشخاص الذين ميكنهم االستفادة من القرض باإلجيار - 2.تعريف القرض االجياري - 1 سنوات فما أقل 5متديد املدة اليت ميكن أن يستفيد منها املقرتض و املقدرة بـ - 3 TCCكل الرسوم باحتساب I=9%) سواء شهرية أو ثالثية ( عن أقساط إماكيفية تقدمي القرض - 4 .ب تقدميها للحصول على القرض وكذا التأمني على القروض كما تتم فيه جتديد الضمانات الواج - 5

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

61

بالوادي BADR للبنك الفالحة والتنمية الريفيةاهليكل التنظيمي : الرابع الفرع

بالوادي BADR فالحة والتنمية الريفيةالللبنك اهليكل التنظيمي ): 5(الشكل

الب املصدر من إعداد الط

)السكرتارية(األمانة

قسم األمامي

مدير الوكالة

مصلحة العمالء

التوجيه مصلحة

مصلحة مسؤولة عن عمالء حمددين

تم بالشركات الزبائن مصلحة

مصلحة اإلدارة و احملاسبة

مصلحة عمليات التجارة اخلارجية

مصلحة املراقبة

مصلحة عمليات االئتمان

قسم اخللفي

مصلحة تبادل العمالت

صندوق رئیسي

خدمة السریعة

لحة المحاسبة مصت المدفوعا

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

62

BADR والتنمية الريفية ةالفالح مصادر متويل بنك: الفرع الرابع فبإضافة إىل رأمساهلا احملدد كسائر البنوكBADR مصادر متويل البنك الفالحة و التنمية الريفية

ا وتشكل من ا األساسي فإن مواردها املالية املوجودة حبوز :يف قانو .ياطاته القانونية واخلاصةرأس ماله األساسي واحت - .الودائع اليت متثل املصادر الرئيسي للموارد الفورية واحملددة األجل اليت يتلقاها من اجلمهور - .نسب الفوائد احملصلة من القروض املمنوحة للزبائن -ية والزراعية أي األموال املتوفرة اليت تأمتنه عليها اهليئات العمومية التابعة للهياكل واألعمال الفالحية واحلرف -

.املصاريف اليت تتحصل عليها لقاء خدمات مقدمة للزبائن .القروض اليت ميكنه أن يتعاقد برهنها يف حافظته اخلاصة باملستندات املالية وغريها من السفتجات -ليها التسليفات اليت تقدمها اخلزينة لتمويل برامج التنمية واليت تعترب أكرب املوارد رحبا وأقلها سيولة بشك -

.مقابل ضمان أو بدونه مجيع احلصائل والوسائل املالية األخرى النامجة عن أرباح الصرف وتتحصل عليها من خصم األوراق املالية -

واملالحظ أن الفوائد اليت يأخذها مقابل القروض مبختلف أنواعها وكذا امليزانية احملددة من طرف املديرية العامةا تقل من فئة ألخرى ويتم كل تعديل حيث يعطي امتيازات املهن وضمانات أفق مما يفعله مع غريها حيث أ

يف الرأمسال األساسي واالحتياطي األساسي اخلاص بالبنك بقرار يتخذه وزير املالية بناء على اقرتاح من جملس تنمية الريفية بنك الفالحة وال ويف حالة عدم كفاية هذه املوارد فإن اإلدارة واملدير العام للبنك الفالحي

BADR تلجأ إىل البنك املركزيBCA كانت بالعملة لالقرتاض منه مقابل نسبة من هذه املوارد سواء الوطنية أو الصعبة

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

63

ااسبيحم معاجلتهو لعقد اإلجيار التمويليالتمويل دراسة امللف : املبحث الثاينهذا سسات رائدة يفؤ وجود مبسابقا كما ذكرنا تثمارات التمويلي تقنية متويل لالس اإلجياريعترب العقد

ال ومن بني هذه املؤسسات هذه فالحيمع يتعامل فهو بنك )بدر بالوادي ( الريفيةبنك الفالحة والتنمية ا ومستلزماته دراستنا حول متويل فالح جبراروستكون يقوم البنك بتمويلهم مبستلزمات الفالحية املنطقة حبيث

.لبنك لوكيفية معاجلته حماسبيا بالنسبة للفالح و حاصدةو

التمويلي اإلجيارعقد امللف املطلوب للحصول على و )الفالح (باملستأجر التعريف: األولاملطلب بالوادي يف البنك الفالحة والتنمية الريفية

)املستأجر(تعريف بالفالح : الفرع األول الرباحب 1955-01-06: ولود امل اج أمحد احل:الفالح

حي اخلبنة خنلة الرباح :الكائن مقره 39xxxxxxxxxxxx: البطاقة املهنية للمستثمر الفالحي رقم

2009- 10- 06: بتاريخ رة الصاد * 0%9: معدل الفائدة الضمين

سنوات 05 : مدة العقد اتاستحقاق 05: عدد اإلجيارات

2010-01-01: التمويلي اإلجيارالعقد تاريخ

:جلرار ةبالنسب دج 5,132,291.8: ع املنقوالت املؤجرة للس اإلمجايلاملبلغ دج 1,185,430.06: الثابتة اإلجيار دفعة

دج 794,858.51: لإلجيارات اإلمجايلاملبلغ

%05وبالتايل نسبة الفائدة %04بالنسبة للفالحني يستفيدون من ختفيض بالنسبة *

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

64

: ةللحاصدبالنسبة دج11,652,966.00 : املبلغ اإلمجايل لسلع املنقوالت املؤجرة

دج 2,691,541.47 :الثابتة دفعة اإلجيار دج 1,804,741.35: املبلغ اإلمجايل لإلجيارات

اية املدة خيار الشراء العتاد دج 1,500,000.00: يف

)بالنشاط الفالحياملتعلق ( للحصول على العقد اإلجيار التمويلي املطلوب امللف:الثاين الفرع .ري مملوءة وموثقة من طرف الزبون وثيقة طلب كراء عتاد عن طريق القرض االجيا - دفرت الشروط - ة يالفالحمصاحل قرار االستفادة من مديرية - شهادة ميالد - شهادة إقامة - من بطاقة التعريف نسخة طبق األصل - بطاقة فالح - )فيها ، أو عقد ملكية لسنوات املقررة أنشاء املشروع اإلجيارعقد ( لألرضعقد يثبت استغالله - ية للعتاد املراد اقتناءه فاتورة شكل - )دراسة تقديرية ( وثيقة تقنية للمشروع -

.تثبت عدم وجود دين ) C.N.MA(شهادة صادرة من الصندوق الوطين للتعاون الفالحي - .شهادة عدم اخلضوع لضريبة - )للعتاد املؤجر( فاتورة شكلية لتأمني ضد كل املخاطر -

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

65

جيار التمويليالتثبيتات حمل عقد اإل: الفرع الثالث :التالية) التثبيتات (يتضمن عقد اإلجيار التمويلي تأجري املعدات

HT السعر اإلجمالي المورد خارج الرقم التعیین الكمیة Enterprise de distribution et

de maintenance du matériel agricole d'

el oued

3.520.000.00 01 Tracteur agricole cv 82a04.rm

01

Enterprise de distribution et

de maintenance du matériel agricole d'

el oued

433287.09 433287.09

01 01

Charrue 02sp Arracheuse/pommi/terre 02

03

/ 4.386.574.18 HT المجموع خارج الرسم

/ 745.717.61 17% T.V.A

/ 5.132.291.8 TTC موع المتضمن كل الرسومالمج

)اجلرار(التثبيتات حمل عقد اإلجيار التمويليجدول يوضح ):1(جدول رقم الرقم التعیین الكمیة خارج HTالسعر اإلجمالي المورد

Enterprise de distribution et

de maintenance du matériel

agricole d'el oued

9,959,800.00 0 1 moissonneuse batteuse a bac 0 1

/ 9,959,800.00

HTالمجموع خارج الرسم

/ 1,693,166.00 17% T.V.A

/ 11,652,966.00

TTCالمجموع المتضمن كل الرسوم

) احلاصدة ( حمل العقد اإلجيار التمويلي تالتثبيتا جدول يوضح )02(جدول رقم

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

66

ومدته ) املستأجر (كيفية معاجلة ملف القرض : الثاين املطلب

)املستأجر (معاجلة ملف القرض : الفرع األول مستويات 3تتم معاجلة امللفات للقرض االجياري على

A.L.E( l' agence locale d'exploitation(على مستوى الوكالة احمللية لالستغالل : أوال : حيث يقوم مبا يلي

.صحة وصدق الوثائق املكونة للملف املقدم مراجعة - .حفظ ووضع رقم الرتتيب - .املشرف كل احلاجات اخلاصة بالصيانة يتابع - امللف كمصاريف لدراسة دج 10,000.00بيقدر مبلغ مايل جيب قبض من األمريف بادئ - انطالقا من رقم الرتتيب وثيقة االستقبال للملف املودع إعطاء - .وجوب زيارة املكان و مراجعة املعلومات املعطاة - G.E.R (Group d'exploitation régional( اجلهوي جمموعة االستغالل إىلحيول امللف -

.املعطيات إمتاملدراسة و G.E.R (Group d'exploitation régional(جمموعة االستغالل اجلهوي على مستوى : ثانيا

: حيث يقوم مبا يلي )A.L.E(إعادة مراجعة كل الوثائق املقدمة من طرف الوكالة احمللية لالستغالل - .الشفوي يتضمن وجهة النظر وتعليل الرفض أو القبول أسسهعلى احلكم إلصداردراسة ملف القرض و - .التمويل وضع تأشرية السماح أو القبول - DFSويلاخلاصة بالتم اإلدارة إىلحيول نسخة من امللف -

la direction financement spécifiques من أجل رؤية ومراقبته. DFS. la direction financements spécifiquesعلى مستوى اإلدارة اخلاصة بالتمويل: ثالثا

.للملف والقيام من أجل رؤيته ومراقبته أخريةبدراسة ) DFS(حيث تقوم هذه اخلرية

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

67

القرض مدة دراسة: الفرع الثاين ض االجياري لطلب التمويل على كل املستويات الثالثة فيما يلي يكون مدة معاجلة ملف القر

.يوما A.L.E( l' agence locale d'exploitation....15( الوكالة احمللية لالستغالل - يوما G.E.R (Group d'exploitation régional..15( موعة االستغالل اجلهويجم - .يوما DFS. la direction financements spécifiques ..15اخلاصة بالتمويل إلدارةا -

)اجلرار(االجياري جدول اهتالك القرض: الفرع الثالث

اإلجياردفعات )الفائدة–دفعة ( االهتالك الفوائد االستحقاق السنوات الباقي من القرض

للدفع

31-12-2010 5,132,291.80 256,614.59 928,815.47 1,185,430.06 4,203,476.33

31-12-2011 4,203,476.33 210,173.82 975,256.25 1,185,430.06 3,228,220.08

31-12-2012 3,228,220.08 161,411.00 1,024,019.06 1,185,430.06 2,204,201.02

31-12-2013 2,204,201.02 110,210.05 1,075,220.01 1,185,430.06 1,128,981.01

31-12-2014 1,128,981.01 56,449.05 1,128,981.01 1,185,430.06 00

موع 5,927,150.31 5,132,291.80 794,858.51 ا

)اجلرار(جدول يوضح اهتالك القرض االجياري : 03امللحق رقم : جلرار كيفية حساب الدفعة الثابتة

a= 1,185,430.6

)احلاصدة(رض االجياري جدول اهتالك الق:الرابعالفرع

اإلجياردفعات )الفائدة–دفعة ( االهتالك الفوائد االستحقاق السنوات الباقي من القرض

للدفع

31-12-2010 11,652,966.00 582,648.30 2,108,893.17 2,691,541.47 9,544,072.83

31-12-2011 9,544,072.83 477,203.64 2,214,337.83 2,691,541.47 7,329,735.00

31-12-2012 7,329,735.00 366,486.75 2,325,054.72 2,691,541.47 5,004,680.28

31-12-2013 5,004,680.28 250,234.01 2,441,307.46 2,691,541.47 2,563,372.83

31-12-2014 2,563,372.83 128,168.64 2,563,372.83 2,691,541.47 0.00

موع 13,457,707.35 11,652,966.00 1,804,741.35 ا

)احلاصدة( جدول يوضح اهتالك القرض االجياري: 04رقم جدول

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

68

كيفية حساب الدفعة الثابتة للحاصدة

a=2,691,541.47

) جلرار( لالهتالك حساب الرسم على قيمة املضافة: اخلامسلفرع ا TVA 17% TTC )الفائدة–دفعة (االهتالك السنوات

31-12-2010 928,815.47 157,898.63 1,086,714.10

31-12-2011 975,256.25 165,793.56 1,141,049.81

31-12-2012 1,024,019.06 174,083.24 1,198,102.30

31-12-2013 1,075,220.01 182,787.40 1,258,007.41

31-12-2014 1,128,981.01 191,926.77 1,320,907.78

موع 6,004,781.41 872,489.61 5,132,291.80 ا

) جلرار( القرض االجياري هتالكلالجدول يوضح قيمة الرسم على القيمة املضافة : 05رقم جدول ) احلاصدة( لالهتالك القرض االجياري حساب الرسم على قيمة املضافة: الفرع السادس

TVA 17% TTC ) الفائدة–دفعة ( االهتالك السنوات

31-12-2010 2,108,893.17 358,511.84 2,467,405.01

31-12-2011 2,214,337.83 376,437.43 2,590,775.26

31-12-2012 2,325,054.72 395,259.30 2,720,314.02

31-12-2013 2,441,307.46 415,022.27 2,856,329.72

31-12-2014 2,563,372.83 435,773.38 2,999,146.21

موع 13,633,970.22 1,981,004.22 11,652,966.00 ا

) احلاصدة( لالهتالك القرض االجياري جدول يوضح قيمة الرسم على القيمة املضافة : 06رقم جدول

)اجلرار(جدول يوضح أقساط االهتالك العتاد : السابعالفرع )جرار(قسط االھتالك المعدات السنوات

31-12-2010 877,314.84 31-12-2011 877,314.84 31-12-2012 877,314.84 31-12-2013 877,314.84 31-12-2014 877,314.84

موع 4,386,574.18 ا

جلرار جدول يوضح أقساط االهتالك : 07رقم جدول

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

69

)احلاصدة(جدول يوضح أقساط االهتالك العتاد : الفرع الثامن )حاصدة(قسط االھتالك المعدات السنوات

31-12-2010 1,991,960.00 31-12-2011 1,991,960.00 31-12-2012 1,991,960.00 31-12-2013 1,991,960.00 31-12-2014 1,991,960.00

موع 9,959,800.00 ا

جدول يوضح أقساط االهتالك للحاصدة: 08رقم جدول )أمحد احلاج(أجر الفالح للمستالتمويلي يف القوائم املالية اإلجيار للعقدعاجلة احملاسبية م: املطلب الثالث

:بالنسبة جلرار : أوال 2010لسنة ا -1

:ملا يدخل امللك حتت مراقبة املستأجر، يسجل هذا امللك:أ ـ دخول امللك حتت مراقبة املستأجر

01-01-2010

4,386,574.19 التقنية واملعدات واألدوات الصناعية املنشآت 215 AVT 745,717.61م األعمالعلى رق رسم:الدولة 4456

5,132,291.80 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167

تسديد املستحقات الدورية -ب

31-12-2010

928,815.47 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 157,898.63 على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 256,614.59 فوائد مالية أعباء 661

1,343,328.69 البنك 512

االهتالك قسط يلتسج -ج

31-12-2010

877,314.84 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 877,314.84 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 2815

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

70

2011بالنسبة لسنة -2

تسديد املستحقات الدورية -أ

31-12-2011

975,256.25 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 165,793.56على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 210,173.82 فوائد مالية أعباء 661

1,351,223.63 البنك 512

تسجيل قسط االهتالك -ب

31-12-2011

877,314.84 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 877,314.84 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 2815

2012بالنسبة لسنة -2

يةتسديد املستحقات الدور -أ

31-12-2012

1,024,019.06 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 174,083.24على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 161,411.00 فوائد مالية أعباء 661

1,359,513.30 البنك 512

تسجيل قسط االهتالك -ب

31-12-2012

877,314.84 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 877,314.84 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 2815

2013بالنسبة لسنة -4 تسديد املستحقات الدورية -أ

31-12-2013

1,075,220.01 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 182,787.40 على رقم األعمال رسم:الدولة 4456

110,210.05 فوائد مالية أعباء 661 1,368,217.46 البنك 512

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

71

تسجيل قسط االهتالك -ب

31-12-2013

877,314.84 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 877,314.84 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 2815

2014بالنسبة لسنة -5 تسديد املستحقات الدورية -أ

31-12-2014

1,128,981.01 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 191,926.77على رقم األعمال رسم:الدولة 4456

56,449.05 فوائد مالية أعباء 661 1,377,356.83 البنك 512

تسجيل قسط االهتالك -ب

31-12-2014

877,314.84 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 877,314.84 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 2815

:بالنسبة للحاصدة

2010بالنسبة -1:ملا يدخل امللك حتت مراقبة املستأجر، يسجل هذا امللك:أ ـ دخول امللك حتت مراقبة املستأجر

01-01 -2010

9,959,800.00 التقنية واملعدات واألدوات الصناعية املنشآت 2151 AVT 1,693,166.00على رقم األعمال رسم:الدولة 4456

11,652,966.00 البنك 512

تسديد املستحقات الدورية -ب

31-12-2010

2,108,893.17 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 358,511.84على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 582,648.30 فوائد مالية أعباء 661

3,050,053.31 كالبن 512

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

72

تسجيل قسط االهتالك -ج

31-12-2010

1,991,960.00 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 1,991,960.00 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 28151 )احلاصدة (

2011ة لسنة بالنسب -2 تسديد املستحقات الدورية -أ

31-12-2011

2,214,337.83 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 376,437.43على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 477,203.64 فوائد مالية أعباء 661

3,067,978.90 البنك 512

ط االهتالكتسجيل قس -ب

31-12-2011

1,991,960.00 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 1,991,960.00 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 28151 )احلاصدة (

2012بالنسبة لسنة -3

تسديد املستحقات الدورية -أ

31-12-2012

2,325,054.72 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 395,259.30على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 366,486.75 فوائد مالية أعباء 661

3,086,800.77 البنك 512

تسجيل قسط االهتالك -ب

31-12-2012

1,991,960.00 و املؤونات و خسائر القيمة لالهتالكات املخصصات 686 1,991,960.00 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 28151 )احلاصدة (

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

73

2013بالنسبة لسنة -4

تسديد املستحقات الدورية -أ

31-12-2013

2,441,307.46 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 415,022.27على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 250,234.01 فوائد مالية أعباء 661

3,106,563.74 البنك 512

تسجيل قسط االهتالك -ب

31-12-2013

1,991,960.00 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 1,991,960.00 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 28151 )احلاصدة (

2014بالنسبة -5

31-12-2014

2,563,372.83 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 435,773.38على رقم األعمال رسم:الدولة 4456 128,168.64 فوائد مالية أعباء 661

3,127,314.85 البنك 512

تسجيل قسط االهتالك -ب

31-12-2014

1,991,960.00 لالهتالكات و املؤونات و خسائر القيمة املخصصات 686 1,991,960.00 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 28151 )احلاصدة (

: وتكون ملكه يف األخري احلاصدةقررا احلاج أمحد االحتفاظ ب إذا

31-12-2014

1,500,000.00 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167 AVT 255,000.00على رقم األعمال رسم:الدولة 4456

1,755,000.00 البنك 512

: االحتفاظ باحلاصدة رفع خيار الشراء أي عدم إذا قررا احلاج أمحد عدم

31-12-2014

1,500,000.00 التمويل-املرتتبة على اإلجيار الديون 167

1,500,000.00 عن اخلسائر القيم والتموينات االسرتجاعات 78

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

74

إخراج األصول من ميزانية الفالح احلاج أمحد -ج

31-12-2014

9,959,800.00 املنشآت التقنية واملعدات واألدوات الصناعية اهتالك 28151 9,959,800.00 )احلاصدة (التقنية واملعدات واألدوات الصناعية املنشآت 2151

نميــة مــؤجر بنــك الفالحــة والتالتمــويلي يف القــوائم املاليــة لل اإلجيــار لقعــدمعاجلــة احملاســبية : املطلـب الرابــع الريفية بالوادي

بالنسبة جلرار :أوال : 2010بالنسبة لسنة -1

: إثبات الدين أ-

01-01-2010

5,132,291.8 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. القروض وح 274 5,132,291.8 مبيعات إنتاج 701

)دفعة األوىل (ديونن القرض و إيرادات الم األصلياسرتجاع املبلغ - ب

31-12-2010

1,343,328.69 البنك 512 928,815.47 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. القروض وح 274 256,614.59 عائدات احلسابات الدائنة 763 TVA 157,898.63 اإلعمالرسم على رقم : الدولة 4457

2011لسنة بالنسبة -2 )دفعة الثانية (نديو من القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ - أ

31-12-2011

1,351,223.63 البنك 512 975,256.25 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. القروض وح 274 210,173.82 عائدات احلسابات الدائنة 763 TVA 165,793.56 اإلعمالرسم على رقم : الدولة 4457

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

75

2012بالنسبة لسنة -3

)دفعة الثالثة (نديو من القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ -أ

31-12-2012

1,359,513.30 البنك 512 1,024,019.06 التمويلدائنة املرتتبة على عقد إلجيار . القروض وح 274 161,411.00 عائدات احلسابات الدائنة 763 TVA 174,083.24 اإلعمالرسم على رقم : الدولة 4457

2013بالنسبة لسنة - 4 ) ةالرابعدفعة (نديو من القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ -أ

31-12-2013

1,368,217.46 البنك 512 1,075,220.01 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. القروض وح 274 110,210.05 عائدات احلسابات الدائنة 763 TVA 182,787.40 اإلعمالرسم على رقم : الدولة 4457

2014بالنسبة لسنة -5 ) ةدفعة اخلامس(نديو ادات المن القرض و إير األصلياسرتجاع املبلغ -أ

31-12-2014

1,377,356.83 البنك 512 1,128,981.01 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. القروض وح 274 56,449.05 عائدات احلسابات الدائنة 763 TVA 191,926.77 اإلعمالرسم على رقم : الدولة 4457

:بالنسبة للحاصدة : انياث

: 2010بالنسبة لسنة -1: إثبات الدين أ-

01-01-2010

11,652,966.00 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274 9,959,800.00 مبيعات إنتاج 701 TVA 1,693,166.00 الرسم على رقم االعمال : الدولة 4457

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

76

)دفعة األوىل (ديونمن القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ - ب

31-12-2010

3,050,053.31 البنك 512 2,108,893.17 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274 TVA 358,511.84 الرسم على رقم االعمال : الدولة 4457 582,648.30 احلسابات الدائنة ئداتعا 763

2011بالنسبة لسنة -2

) الثانيةدفعة (ديونمن القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ -أ

31-12-2011

3,067,978.90 البنك 512 2,214,337.83 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274 TVA 376,437.43 الرسم على رقم االعمال : الدولة 4457 477,203.64 احلسابات الدائنة عائدات 763

2012بالنسبة لسنة -3 )دفعة الثالثة (ديونمن القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ -أ

31-12-2012

3,086,800.77 البنك 512 2,325,054.72 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274 TVA 395,259.30 الرسم على رقم االعمال : الدولة 4457 366,486.75 احلسابات الدائنة عائدات 763

2013بالنسبة لسنة -4

)عة الرابدفعة (ديونمن القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ -أ

31-12-2013

3,106,563.74 البنك 512 2,441,307.46 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274 TVA 415,022.27 الرسم على رقم االعمال : الدولة 4457 250,234.01 احلسابات الدائنة عائدات 763

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

77

2014بالنسبة لسنة -5

) اخلامسة دفعة (ديونمن القرض و إيرادات ال األصلياسرتجاع املبلغ -أ

31-12-2014

3,127,314.85 البنك 512 2,563,372.83 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274 TVA 435,773.38 الرسم على رقم االعمال : الدولة 4457 128,168.64 احلسابات الدائنة اتعائد 763

خيار الشراء أي االحتفاظ باحلاصدة رفع يف حالة قرر املستأجر

31-12-2014

1,755,000.00 البنك 512 1,500,000.00 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274 TVA 255,000.00 مالاإلعالرسم على رقم : الدولة 4457

االحتفاظ باحلاصدة عدمأما يف حالة عدم رفع خيار الشراء أي

31-12-2014

1,500,000.00 البضائع خمزونا 30 1,500,000.00 دائنة املرتتبة على عقد إلجيار التمويل. وح القروض 274

الـذي أضـفناه شـي أمـاجارة املنتهية بالتمليـك يعمل باإلبالوادي ية الريفية بنك الفالحة و التنم: مالحظة

عدم رفع خيار الشراء اجتهاد منا أوعنه خيار الشراء

ي بنك الفالحة و التنمیة الریفیة بیقیة فدراسة تط :فصل الثالث ال

78

: الفصل خالصةعاجلة احملاسبية لعقد اإلجيار التمويلي وذلك بالنسبة لنظام احملاسيب امليف هذا الفصل التطبيقي فقد تناولنا

من ذالك و التمويلي اإلجيارخاصة العقد و يف حجم القروض التمويليةالبنك قد حقق رواجا كبريا د أن جن املايل .اجلودة اخلدمات املقدمة خالل

القرارات اختاذمراحل ومن مث يتم 03ـ متر ب بالوادي التمويلي عرب البنك فالحة والتنمية الريفية اإلجيارعقد العقد ومن مث متويل الزبون باملعدات واآلالت إبرامشرة يف يتم مبا القبولحالة مت ويف مرفوض ومقبول أما يكون إ

. تاملدفوعا إقساط تاريخوحتديد ا الفالح و البنك الفالحة والتنمية الريفية اليتالتمويلي اإلجيارلعقد ىل املعاجلة احملاسبية إتطرقنا مث يقوم وهذا ما جاء به نظام احملاسبيةحمل التعاقد مث كالمها يسجل يف دفاتره بعد توفري العتاد للمستأجر هذا بالوادي

.ملعايري احملاسبة الدوليةاءت به املا ج احملاسبة املالية وهو موافق

مة االخاتمة الع

l

للنظام اإلطار املفاهيمي مت تناول في احملطة األوىلف ،ذكرنا أهم حمطاتهجانب النظري إىلمن خالل تعرضنا اإلجيار عقود 17املعيار احملاسيب الدويل رقم الضوء حول املعايري احملاسبة الدولية ومن مث تسليط مثملايل ا احملاسيب

ا ةاملتعددياه االتمويلي ومز اإلجيارعقد ل مث قمنا بتقدمي تعاريف .اليت يتمتع

نظام الوفق التمويلي اإلجيارعقد لاملعاجلة احملاسبية إىل اهيف احملطة الثانية وهي جوهر الدراسة تعرضت في ماأضع أهم مفاهيم قمت بو حيث املعاجلة احملاسبية إىلقبل التطرق احملاسيب املايل وقصد اإلحاطة باملوضوع

.التمويلي اإلجيارعقد ومصطلحات تتعلق ب

: نتائج اختبار الفرضيات -1

: نتائج اختبار الفرضيات إىلمن خالل الدراسة النظرية والتطبيقية للموضوع توصلنا

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل على أنه تقريب املمارسة احملاسبية من : اليت نصت على األوىللفرضية ل بالنسبةأما -ا، املمارسة العاملية، وهذا من حيث اعتماد العمل احملاسيب على املبادئ أكثر مالءمة مع االقتصاد املعاصر، مت اثبا

.طرف املستعملني الداخليني واخلارجني وهذا لتسهيل قراءة القوائم املالية من

التمويلي تقنية متويلية يرتتب عنها نقل كافة يتقنية العقد اإلجيار :، واليت نصت علىوأما الفرضية الثانية -ا، املخاطر و املكافآت إىل املستأجر، القرض الكالسيكي تقنية التمويلي خيتلف عن اإلجيارأن عقد و مت اثبا

إىل األصلاملتعلقة بامللكية واملكافآتكافة املخاطر بشكل جوهري املؤجر نقل يتم مبوجبهنه عقد إحبيث اية وقد يتم أو ال يتم املستأجر .بتحويل امللكية األمريف

بنك الفالحة والتمنية الريفية بالوادي ل ةالتطبيقيمن الفرضية الثالثة وذلك من خالل دراستنا أيضا مت التحقق - .يتماشى ويتوافق مع النظام احملاسيب املايل التمويلي بأنه اإلجيار لقعداحملاسبية تهعاجلملبالنسبة

: نتائج الدراسة -2

أرضية تنظيمية قانونية مالئمة تبين اجلزائر لنظام احملاسيب الدويل من أكرب اجنازات الوطنية والدولية الذي يعترب - .على السوق األجنبية و املستثمرين األجانب حإنفتا و

يساعد املؤسسات الصغرية واملتوسطة على احلصول على جتهيزات التمويلي كبديل متويلي اإلجيارعقد يعترب - .لعدم القدرة على االقرتاض أوية إما لضعف مواردها الذات وآالت حديثة وأصول ثابتة ال تستطيع احلصول عليها

مة االخاتمة الع

li

أثر كبري من خالل معاجلته احملاسبية لعقد اإلجيار التمويلي على له نظام احملاسيب املايلالكذلك نستنتج أن - .ميزانية املؤسسة وبالتايل نتيجتها كذلك

: التوصيات -3

من هذه التقنية غري غامضة وذلك بالتوفيق التمويلي جتعل اإلجيارعقد ورة وضع قوانني و نصوص متعلقة بضر * .والتمويلية اجلبائيةهلذه التقنية من خمتلف الزوايا احملاسبية خمتلف النصوص القانونية و التنظيمية

.التمويلي اإلجيارمن أجل االستفادة من عقد األعمالو رجال أصحابدراسية لنشر الوعي لدى أيامتنظيم *

:يف اجلزائرجيار التمويلي عقد اإل وضع أسس وأطر قانونية لتسهيل تطبيق على املشرع اجلزائري*

ا - ذه الصيغة التمويلية ودفعهم إىل التعامل .العمل على تعريف مسريي املؤسسات االقتصادية ذه الصيغة التمويلية - .العمل على توسيع دائرة املؤسسات املالية اليت تتعامل .ضريبية ومجركية للمؤسسات لدفعها للتوجه إىل هذا النوع من التمويلحماولة وضع إعفاءات -

: أفاق الدراسة -4

التمويلي اإلجيارعقد لبإبراز جوانب املعاجلة احملاسبية لتنا لإلملام بأهم جوانب املوضوع خاصة مبا يتعلق و رغم من حم : دراسة و هي كالتايل لواجهتنا تدخل ضمن مواضيع جديدة ل إشكالياتلنظام احملاسيب املايل إال هناك اوفق

؟املايل لنظام احملاسيباوفق عقود اإلجيار 17احملاسبية للمعيار احملاسيب الدويل رقم املعاجلة

: غة العربية اللبقائمة املراجع

:الكتب

.1996أبو الفتوح علي فضالة ، احملاسبة الدولية، دار الكتب العلمية للنشر والتوزيع،القاهرة،مصر، -1

،ايرتاك للطباعة و النشر 2005على الدول العربية ،طبعة اابوزيد حممد املربوك ،احملاسبة الدولية وانعكاسا - -2 .2005، مصر،

الياس ناصيف ، عقد الليزينغ أو عقد اإلجيار التمويلي يف القانون املقارن ، لبنان ،منشورات احلليب احلقوقية -3 . 2008الطبعة االوىل سنة

2010الدولية ، دار هومة اجلزائر اجلزء األول حنيفة بن ربيع ، الواضح يف احملاسبة املالية وفق املعايري -4

عوادي مصطفى ،امحد الصاحل سباع ، دراسات قانونية و حماسبية للتمويل باإلجيار يف ضل النظام احملاسيب -5 .2012املايل اجلزائري و املعايري احملاسبة الدولية ، اجلزائر ، مطبعة سخري

دار النشر األوراق الزرقاء العاملية،اجلزائر معايري احملاسبة الدولية دروس وتطبيقات حملولة خلضرعالوي - 62012.

ا اجلزائر - 7 ، دار النشر األوراق الزرقاء 2012عالوي خلضر نظام احملاسيب املايل سري احلسابات و تطبيقا .العاملية

، مكتبة الشركة بوداود، اجلزائر السنة 1طبقا للمعايري احملاسبية الدولية، ج شعيب ، حماسبة املؤسسةشنوف - 82008

: الرسائل و األطروحات اجلامعية أمحد توفيق بارود معوقات تطبيق نظام التأجري التمويلي كأداة لتمويل املشروعات االقتصادية دراسة تطبيقية -1

فلسطني رسالة ماجستري جامعة االسالمية غزة كلية التجارة قسم على املؤسسات مالية غري مصرفية العاملة يف .احملاسبة والتمويل

بوزيد نورالدين دور التأجري التمويلي يف تنمية االستثنارات دراسة حالة بنك الربكة اجلزائري مذكرة ماسرت -2 .2013/2014جامعة قاصدي مرباح ورقلة كلية العلوم االقتصادية

واملعيار احملاسيب اإلسالمي رقم 17حجاج منال ، اإلعتماد االجياري بني املعيار احملاسيب الدويل رقم - 3مذكرة ماسرت يف ) وبنك الربكة natixis Alérieدراسة حالة بالتطبيق ( بالتطبيق على حالة اجلزائر 08

.2010/2011رقلة لسنة العلوم املالية واحلاسبة كلية العلوم التجارية جامعة قاصدي مرباح و جامعة اجلزائر كلية العلوم دكتوراحواس صالح ، التوجه اجلديد حنو معايري اإلبالغ املايل الدولية أطروحة - 4

2008االقتصادية سنة مدى تطبيق معايري احملاسبة الدولية يف الشركات التجارية، مشروع كتابة البحث ،خالد عاشور علي صاحل - 5

كلية التعليم املفتوح، قسم احملاسبة جامعة العلوم والتكنولوجيا، للحصول على درجة البكالوريوس يف احملاسبة .2011/2012والتمويل ،

ائرية وفق معايري احملاسبة الدولية ،مذكرة ماجستري، شناي عبد الكرمي ،تكييف القوائم املالية يف املؤسسات اجلز - 6 2009/2008باتنة،اجلزائر، احلاج خلضر جامعة ،ختصص حماسبة

النواحي القانونية يف عقد التأجري التمويلي وتنظيمه الضرييب رسالة ماجستري ، صفاء عمر خالد بلعاوي - 7 .فلسطنيجامعة النجاح الوطنية كلية الدراسات العليا، نابلس،

محزة ،حماولة حتديد اثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على نظام احملاسبة التحليلية مذكرة مقدمة لنيل مدور - 8 .2011،جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة،شهادة املاسرت يف العلوم املالية واحملاسبة

ــــر تطبيق النظام احملاسيب املايل - 9 دراسة -على األداء املايل لشركات التأمني اجلزائرية ) SCF(مهريي سهام ، أثمذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة املاسرت ) 2012- 2007(خالل الفرتة - حالة شركة أليانس للتأميناتدراسات حماسبية وجبائية معمقة كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري : يف العلوم التجارية ختصص

ورقلـة –م علوم التجارية جامعة قاصدي مرباح قسالنظام احملاسيب املبسط مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاسرت جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر : هناء نوي -10

.2011السنة

: و القرارات التقارير و القوانني و املراسيم، الصادر باجلريدة الرمسية 2007نوفمرب 25املتضمن النظام احملاسيب املايل، املؤرخ يف 07/11القانون رقم - 1

. 2007/ 74للجمهورية اجلزائرية، العدد

:املؤمترات و امللتقيات و الندوات املصريف ، املؤمتر العلمي الرابع باملقدم مصطقى و اخرون ، التمويل عن طريق اإلجيار كإسرتاتيجية لتغيري العمل - 1

، جامعة فيالدلفيا للعلوم االداربة 15/03/2005-16اسرتاتيجيات االعمال يف مواحهة حتديات العوملة والعلوم مالية ، االردن

ق بني إلزامية التطبي: بودربالة سارة حدة ، قربة معمر، النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة - 2وحمدودية اإلمكانيات مداخلة مقدمة للملتقى امللتقى الوطين حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات

جامعة الوادي 06/05/2013-05الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر يومي دراسة حالة -عاشور كتوش، عبد الغين حريري، التمويل باإلئتمان اإلجياري، اإلكتتاب يف عقوده و تقييمه - 3

ـ دراسة حالة اجلزائر " سياسات التمويل وأثرها على االقتصاديات واملؤسسات "، امللتقى الدويل حول-اجلزائر . 2006نوفمرب 21 - 22والدول النامية ـ بسكرة

االت :الدوريات و ايف اجلزائر، جملة اقتصاديات مشال ( IAS/IFRS ) كتوش عاشور، متطلبات تطبيق النظام احملاسيب املوحد- 1

إفريقي، العدد ا لسادس، :املوقع االلكرتونية

عرب املوقع 1997 املعيار احملاسيب الدويل السابع عشر املعدل يف عام -1http://www.kantakji.com/media/174595/file1936.pdf

عرب املوقعفيالين بو مدين ،إشكالية متويل املشروعات يف الوطن العريب -2topic#ixzz3WiCl4su7-http://www.wadilarab.com/t6963

/ /http://ar.wikipedia.org/wiki التمويليتأجري -3

عرب املوقع املدونة احملاسبية ) التعريف، الفروض، املبادئ، والقيود احملاسبية( مؤيد خنفر مدخل للمحاسبة -4http://blog.kau.edu.sa/moayadkhanfar/

عقود االجيار ، مؤسسة املعايري احملاسبة الدولية العداد التقارير املالية - 5http://www.ifrs.org/Documents/MicrosoftWordModule20.pdf

ورقة حبثية مقدمة عن معايري احملاسبة الدولية ،عرب املوقع ،مأمون محدان - 6www.kantakji.com/media/2965/hi.doc

: األجنبيةاملرجع باللغة ثانيا

Dictionnaires et encyclopédies: 1- Pierre Conso, Robert lavant et autre: ″Dictionnaire de gestion Financière, Paris, Dunod, 3ème édition, 1986