أ

بسم اهللا الرحمن الرحيم

غزة–الجامعة اإلسالمية عمادة الدراسات العليا

كلية التجارة قسم المحاسبة والتمويل

بعنوانبحث تقويم وتطوير األداء الرقابي لديوان الرقابة المالية واإلدارية

الحكوميةدراسة تطبيقية على المؤسسات في قطاع غزة

:إعداد الطالب ماجد محمد سليم أبو هداف

:إشراف الدكتور

علي عبد اهللا شاهين

قدمت هذه الرسالة استكماال لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة والتمويل م٢٠٠٦- هـ١٤٢٧

ب

يمبسم اهللا الرحمن الرح

)١ ("وقُل رب ِزدِني ِعلْما " صدق اهللا العظيم

١١٤ سورة طه، اآلية1

ت

شكر وتقديرمحمد النبـي األمـي الحمد هللا رب العالمين، والصالة والسالم على سيد الخلق أجمعين سيدنا

أجمعين ثم أما بعد، األمين وعلى آله وصحبهذين حمال همي لرفعـة لالدي العزيزين، ال أتقدم بالشكر والعرفان بعد شكر اهللا عز وجل إلى و

شأني، لهما مني كل الحب والتقدير، كما أتقدم بأسمى آيات الشكر والعرفان للدكتور الفاضـل الذي لم يتـأخر فـي تقـديم وعلي عبد اهللا شاهين الذي تفضل باإلشراف على هذه الرسالة، ، كمـا أتقـدم بالـشكر ه علـي النصح والتوجيه واإلرشاد، ولم يبخل بجهد أو علم إال أفاض ب

ذين شرفاني بالموافقة علـى لال أكرم حماد ، والدكتور جربوع ف يوس الدكتورالجزيل لكل من .مناقشة هذه الدراسة

كما ال يسعني إال أن أتقدم بجزيل الشكر إلى الجامعة اإلسالمية، هذا الصرح الشامخ والمنـارة يها والعاملين فيها، التي منحتني الدرجة الجامعية تها ومدرس طفئ، ممثلة بإدار تنالعلمية التي ال

مني الدرجة الجامعية الثانية، فلها وأرجو من اهللا أن يوفقني بهذا العمل للحصول على األولى، . وتقديركل احترام

كما أتقدم بالشكر والتقدير إلى معالي الدكتور محمود فريد أبو الرب رئـيس ديـوان الرقابـة .دعمه المعنوي، وتشجيعه على استكمال تلك الدراسةالمالية واإلدارية ل

بالمساعدة التي قدمها لي زمالئي في ديوان الرقابة وخاصـة دائـرة واعترافاً اًر وتقدي ووفاء .الشركات والمؤسسات الثانية، يطيب لي أن أتقدم لهم جميعا بجزيل الشكر والعرفان

، لهم مني جميعـا خـالص الـشكر وإلى كل من أسدى لي مشورة أو قدم لي نصيحة ومعونة .والتقدير، فجزاهم اهللا عني خير الجزاء

وفي الختام أسأل اهللا العزيز القدير أن يتقبل هذا العمل خالصا لوجهه الكريم، وأن يغفر زلتـي ان فيه مـن خطـأ فمـن نفـسي ويقبل عثرتي، فما كان فيه صواب فمن اهللا وتوفيقه، وما ك

.والشيطان

الباحث ماجد محمد أبو هداف

ث

اإلهداء

أهدي هذا الجهد المتواضع

. إلى أرواح الشهداء... طن الوإلى من رووا بدمائهم الزكية ثرى أرض

. إلى والدي األعزاء............. أجلي حياتهما منأفنياإلى من

. إلى زوجتي العزيزة........ي وصبرت من أجليإلى من وقفت بجانب

".أمل وهبه " إلى بناتي............ ي قلبيإلى أعز من ف

.خوتي وأخواتيإ إلى .............. في الحياةندي وعونيإلى س

ج

الصفحة المحتوى • أ نتيجة الحكم • ب أية قرآنية • ت شكر وتقدير • ث اإلهداء • ج فهرس المحتويات • ذ فهرس الجداول • ز ملخص الدراسة • ش ABSTRACTملخص الدراسة باإلنجليزية •

١ الدراسة خطة -:الفصل األول مقدمة • مشكلة الدراسة • فرضيات الدراسة • أهمية الدراسة وسبب اختيار الموضوع • أهداف الدراسة • منهجية الدراسة • مجتمع وعينة الدراسة • الدراسات السابقة •

٢ ٤ ٥ ٧ ٨ ٩ ١٠ ١١

٢٦ الرقابة المالية مفهومها وأساليبها-:الفصل الثاني ٢٧ قابيمفهوم وطبيعة األداء الر-:المبحث األول

مقدمة حول التطور التاريخي للرقابة • -:األداء الرقابي في بعض الدول • مفهوم الرقابة • أهداف الرقابة المالية • أهمية الرقابة المالية •

٢٧ ٢٩ ٣٦ ٣٩ ٤٢

فهرس المحتويات

ح

إعالن ليما • إعالن طوكيو • بيان سدني • إعالن بالي • إعالن بكين • إعالن نيودلهي • بيان القاهرة •

٦٢ ٦٣ ٦٥ ٦٦ ٦٧ ٦٨ ٧٠

٧٣ المقومات الضرورية للعمل الرقابي الفعال-:الفصل الثالث ٧٤ مقومات األساسية لالستقاللتوفر ال-:المبحث األول

مظاهر االستقالل • االستقالل المالي • االستقالل اإلداري • االستقالل الوظيفي •

٧٥ ٧٥ ٧٨ ٨١

٤٥ أساليب األداء الرقابي الحكومي-:لثانيالمبحث ا أساليب الرقابة من حيث الوقت الذي تتم فيه عملية الرقابة • أساليب الرقابة من حيث الهيئة التي تقوم بعملية الرقابة • أساليب الرقابة من حيث السلطات المخولة • أساليب الرقابة وفقاً لدور الحكومة • أساليب الرقابة من حيث المكان الذي تجري فيه عملية الرقابة • أساليب الرقابة من حيث درجة الدورية •

٤٦ ٤٩ ٥٠ ٥١ ٥٣ ٥٣

٥٥ الوحدات اإلدارية والمؤسسات األجهزة الرقابية على دور-:الثالثالمبحث ديوان الرقابة المالية واإلدارية • رقابة المجلس التشريعي • رقابة ديوان الموظفين العام • رقابة وزارة المالية • الرقابة المالية الداخلية • دائرة التدقيق الداخلي • الرقابة الداخلية بالمؤسسة •

٥٥ ٥٧ ٥٧ ٥٨ ٥٩ ٦٠ ٦٠

٦٢ ودورها في تطوير األداءاإلعالنات الدولية للرقابة المالية-:الرابعث المبح

خ

االستقالل الحقيقي • االستقالل الظاهري • استقالل جهاز الرقابة • استقالل موظفي جهاز الرقابة •

٨٣ ٨٣ ٨٥ ٨٦

٨٧ للعمل الرقابي الميدانيتوفر وتطبيق معايير سليمة :المبحث الثاني المعايير المهنية لمراجعة الحسابات • أهداف وجود المعايير المهنية لمراجعة الحسابات • المعايير العامة • معايير العمل الميداني • معايير أعداد التقرير • معايير الرقابة في األجهزة العليا للرقابة • أهداف معايير الرقابة الدولية • ة الدوليةمكونات معايير الرقاب • المبادئ األساسية في الرقابة الحكومية • المعايير العامة في الرقابة الحكومية • المعايير الميدانية في الرقابة الحكومية • معايير صياغة التقارير في الرقابة الحكومية •

٨٧ ٨٨ ٨٨ ٩٠ ٩٢ ٩٢ ٩٣ ٩٤ ٩٤ ٩٥ ٩٥ ٩٦

٩٩ توفر التدريب واكتساب الخبرة-:المبحث الثالث مقدمة • لمتطلبات الضرورية للتدريب واكتساب الخبرةا •

٩٩ ١٠٢

١٠٤ توفر الوسائل التكنولوجية الحديثة-:المبحث الرابع مقدمة • حاجة العمل الرقابي للتكنولوجيا الحديثة • التكنولوجيا الحديثة وأدلة اإلثبات •

١٠٤ ١٠٦ ١٠٧

١٠٩ تحليل البيانات واختبار صحة الفرضيات: الفصل الرابع ١١٠ اإلطار العام لجمع المعلومات: األولالمبحث

وصل أداة جمع المعلومات • توزيع االستبانة • صدق وثبات االستبانة •

١١٠ ١١٤ ١١٥

د

١٢٩ . واقع العمل الرقابي بديوان الرقابة المالية واإلداريةتحليل:المبحث الثاني

.وصف خصائص عينة البحث: أوال • .لرقابيتقويم األداء ا: ثانيا • .مقومات العمل الرقابي: ثالثا •

١٢٩ ١٣١ ١٤١

١٥٣ اختبار فرضيات الدراسة: المبحث الثالث •وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين توفر مقومات : "الفرضية األولى •

استقاللية ديوان الرقابة المالية واإلدارية وتطوير األداء الرقابي على "ممؤسسات القطاع العا

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق معايير :"يةالفرضية الثان •العمل الميداني للرقابة التي نصت عليها اإلعالنات الدولية للرقابة

" وتطوير األداء الرقابي على مؤسسات القطاع العاموجود عالقة ذات داللة إحصائية بين توفر الخبرة :" الفرضية الثالثة •

ابي وتطوير األداء الرقابي للديوان على العملية والتدريب في المجال الرق "مؤسسات القطاع العام

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين استخدام :" الفرضية الرابعة •التكنولوجيا الحديثة وتطوير األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القطاع

"العامب وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق أسالي: " الفرضية الخامسة •

"رقابية متطورة وتطوير األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القطاع العام فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من دال توج:" الفرضية السادسة •

مفتشي ديوان الرقابة وللجهات الخاضعة للرقابة في تقويم األداء الرقابي ". &= ٠,٠٥للديوان عند مستوى داللة

١٥٩ ١٥٤ ١٥٤ ١٥٥ ١٥٦ ١٥٧

١٦٣ النتائج والتوصيات: المبحث الرابع النتائج: أوال • التوصيات : ثانيا •

١٦٣ ١٦٦

قائمة المراجع •

المالحق •١٦٩ ١٧٨

ذ

رقم عنوان الجدول رقم الجدول الصفحة

١١١٤ مجتمع الدراسة والعينة الخاضعة للتحليل ١ألول معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور ا ٢

. والمعدل الكلي للمحور١١٦

فقرة من فقرات المحور الثاني لمعامالت االرتباط بين ك ٣ .والمعدل الكلي للمحور

١١٦

معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور الثالث من ٤ .محاور األداء الرقابي والمعدل الكلي للمحور

١١٧

ات المحور الرابع من معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقر ٥ .محاور األداء الرقابي والمعدل الكلي للمحور

١١٨

معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور الخامس من ٦ .محاور األداء الرقابي والمعدل الكلي للمحور

١١٩

معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات االستقاللية والمعدل ٧ .اتالكلي إلجمالي تلك الفقر

١٢٠

معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات معايير العمل الرقابي ٨ .والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقرات

١٢١

معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات التدريب واكتساب ٩ .الخبرة والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقرات

١٢٢

تكنولوجيا الحديثة معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات ال ١٠ .والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقرات

١٢٣

معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات أساليب الرقابة ١١ .والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقرات

١٢٤

١٢٥ .معامالت االرتباط لمحاور القسم الثاني والمعدل للقسم ١٢ ١٢٥ .لمعدل للقسممعامالت االرتباط لمحاور القسم الثالث وا ١٣ ١٢٦ .معامالت ثبات ألفا كرونباخ لالستبانة ككل ولكل محور ١٤معامالت االرتباط والثبات بين األسئلة الفردية و األسئلة الزوجية ١٥

.لمحاور االستبانة١٢٧

١٢٩ .توزيع أفراد عينة الدراسة حسب الجنس ١٦ ١٢٩ ؤهالت توزيع أفراد عينة الدراسة حسب حصولهم على الم ١٧

الجداولفهرس

ر

١٣٠ .توزيع أفراد عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة السابقة ١٨ ١٣١ .جدول يوضح مدى تحقيق ديوان للمهام التي أنشى من أجلها ١٩ ١٣٣ .جدول يوضح تقويم اإلجراءات الرقابية التي يؤديها الديوان ٢٠ ١٣٥ .جدول يوضح جدوى األعمال الرقابية ٢١ ١٣٧ .وى التقارير الرقابيةجدول يوضح فح ٢٢ ١٣٩ .جدول يوضح أداء مفتشي ديوان الرقابة المالية واإلدارية ٢٣جدول تكراري يوضح إيجابيات المبحوثين حول استقاللية ٢٤

.الديوان١٤٢

جدول تكراري يوضح إيجابيات المبحوثين حول اعتماد معايير ٢٥ .العمل الرقابي للديوان

١٤٥

يوضح إيجابيات المبحوثين حول مستوى التدريب جدول تكراري ٢٦ .واكتساب الخبرة بالديوان

١٤٧

جدول تكراري يوضح إيجابيات المبحوثين حول مستوى استخدام ٢٧ .الوسائل التكنولوجية الحديثة بالديوان

١٥٠

جدول تكراري يوضح إيجابيات المبحوثين حول مستوى استخدام ٢٨ .األساليب الرقابية

١٥٢

معامل االرتباط بين استقاللية ديوان الرقابة وتطوير األداء ٢٩ .الرقابي

١٥٣

معامل االرتباط بين معايير العمل الميداني وتطوير األداء ٣٠ .الرقابي

١٥٤

معامل االرتباط بين التدريب واكتساب الخبرة وتطوير األداء ٣١ .الرقابي للديوان

١٥٥

لتكنولوجيا الحديثة وتطوير األداء معامل االرتباط بين استخدام ا ٣٢ .الرقابي للديوان

١٥٦

معامل االرتباط بين أساليب الرقابة وتطوير األداء الرقابي ٣٣ .للديوان

١٥٦

١٥٨ .نوع التوزيع لمحاور القسم الثاني والمعدل الكلي له ٣٤ ١٥٩ .نتائج اختبار الفرضية السادسة ٣٥ ١٧٨ .أسماء المحكمين ٣٦

ز

الدراسةملخص

تقويم وتطوير األداء الرقابي لديوان الرقابة الماليـة واإلداريـة فـي هدفت هذه الدراسة إلى

فلسطين، وذلك من خالل دراسة المقومات الضرورية للعمل الرقابي والمتغيرات المؤثرة فيها،

يب واكتـساب في توفر االستقالل للديوان، اعتماد معايير الرقابة الدولية، توفر التدر ةوالمتمثل

بالديوان، استخدام التكنولوجيا الحديثة فـي أداء العمـل، واسـتخدام نالخبرة للمفتشين العاملي

.أساليب األداء الرقابي الحكومي عند التنفيذ

الالزمـة واسـتطالع رأي ت وأورد الباحث تحليال لهذه المقومات، كما قـام بجمـع البيانـا

وفئة العاملين بالجهات الخاضعة للرقابة للوقـوف علـى المبحوثين من فئة العاملين بالديوان،

أرائهم بشأن مدى تأثير تلك المتغيرات، وقد استخدم الباحث االستبانة كأداة رئيسية في جمـع

عشوائية مـن ةالبيانات األولية، حيث وزعت االستبانة على مفتشي ديوان الرقابة، وعلى عين

الجهات الخاضعة للرقابة، وقد استخدم الباحث المـنهج المحاسبين العاملين في الدوائر المالية ب

.الوصفي في التحليل

حيث أظهرت الدراسة ضعف مستوى تحقيق الديوان للمهام الرقابية التي أنشئ مـن أجلهـا،

كما أظهرت وجود بعض مظاهر الضعف في أداء الديوان باإلضافة إلى عدم كفاية االسـتقالل

وان والعاملين فيه، كما أثبتت الدراسة أن الـديوان لـم يعتمـد المالي واإلداري والوظيفي للدي

معايير الرقابة الدولية التي تعتمدها األجهزة العليا للرقابة في دول العالم، فضال عن قـصوره

في االهتمام بالدورات التدريبية الالزمة لتأهيل المفتشين، ولم يستخدم الوسـائل التكنولوجيـة

.اء الرقابي الحكومي في أداء األعمال الرقابيةالحديثة، وال أساليب األد

س

وفي ضوء نتائج الدراسة قدم الباحث بعض التوصيات، ومنها العمل على تحديث النـصوص

القانونية التي تدعم استقالل ديوان الرقابة، والعمل على اعتماد معايير الرقابة الدولية لمواكبـة

كما أوصت الدراسـة ضـرورة تـوفر الـدورات التقدم في أجهزة الرقابة الدولية واإلقليمية،

تؤهل المفتشين وتجعلهم قادرين على إنجـاز أعمـالهم، واسـتخدام الوسـائل يالتدريبية الت

التكنولوجية الحديثة التي تدعم أدلة اإلثبات لدى المفتشين، وضرورة اعتماد كل مـن الرقابـة

ع في االنحرافات، ومعالجة األخطـاء الوقائية والرقابة المفاجئة التي تعمل على الحد من الوقو

. أوال بأول حفاظا على المال العام

ش

ABSTRACT

the study aimed to evaluating and developing the control Performance for the financial and Administrative control Bureau(FACB) in Palestine , through the necessary Performs for the control work and changes that affect it ,and that representing in giving independency for (FACB) ,certifying International control Standards ,giving training , earning experience for the auditors who work in (FACB) ;Using new technology in work and Using methods of governmental Performance at execution. The researcher give analyzing to that Performances and collected the necessary particulars and showing the opinion of investigators from (FACB)group and from group of establishments subjected to control in order to stay at their opinion about the extent of effect to that changs. The researcher used questionnaire as ahead, manner in collecting primary particulars questionnaire was distributed at auditors in (FACB) and an random sample from accountants who work in financial department that subjected to Control. The researcher used the described methodology in analyzing, the study showed weakness in the level of realizing the Bureau to its function which consider as main reason to it establishing and it showed some of remarks of weakness in (FACB) performance as well as insufficient Financial, administrative and financial independence for (FACB) and it staff. The study proved the Bureau had not certify the international control standards that supreme control bureau in the world certified it as well as neglecting in giving necessary training programmers to qualify the auditors and using the new of modern manners and not using the methods of governmental performance in doing control works . As a result of study the researcher introduced some recommendations like: revising the legal provisions that support the control (FACB) independence and certifying the international control standards in order to walk beside the advance that happened in regional and international establishments. The study recommended, to give necessary training courses to auditors to enable them to perform their works and using new technology that support proof of documents for auditors and it is necessary to certify the protected and unexpected control to prevent the laying in deviation and correct mistakes at first to observe the public finance .

١

الفصل األول

الدراسةخطة

----------------------

:المقدمة -

: مشكلة الدراسة-

: فرضيات الدراسة-

: أهمية الدراسة وسبب اختيار الموضوع-

: أهداف الدراسة-

: منهجية الدراسة-

: مجتمع وعينة الدراسة-

: الدراسات السابقة-

٢

:مقدمة

فبوجوده تستطيع الدول االحتفاظ بـسيادتها ، يعتبر المال العام الركن األساسي في بناء أي دولة

أو لتـدخل تلـك الـدول فـي ، وتجعلها غير خاضعة لتأثيرات الدول األخرى عليها ، وحريتها

ولذلك وجب على ، أو بصورة غير مباشرة ، سواء بصورة مباشرة ، ئونها الداخلية والخارجية ش

وأن تعمـل علـى ، والتمتع بحريتها أن تحافظ على المال العام لديها ، أي دولة تريد االستقرار

وهذا ما دفع غالبية الدول إلى إنشاء أجهزة رقابية فعالة لتمكن الدولـة ، حمايته من العابثين فيه

والتـي تعتبـر ظـاهرة ، والعمل على حمايتها من ظاهرة هدر المال العام ، من مراقبة أموالها

والتي تؤدي إلى نشوء ظاهرة الفساد إن كان الهـدر ، مصاحبه لوجود المال العام ، قديمة حديثة

ولذلك لجأت هذه الدولة ، أو عن فوضى أو تخريب متعمد ، للمال العام ناجم عن سلوك مقصود

المنبثقـة عـن ، األجهزة الرقابية في إطار مؤسسي يعتمد على القوانين والتشريعات إلى وضع

اسـتقاللية عـن بـاقي بكلبأداء أعمالها الرقابية والتي تعطيها حق القيام ،السلطة التشريعية

الحكومية األخرى، ولقد سارعت الدول المتقدمة والنامية إلـي إيجـاد مثـل هـذه المؤسسات

ـ الهـذه وبالرغم من اختالف ، )١٩٩٤االنتوساي، ( ت مختلفة األجهزة تحت مسميا سميات، م

، إال أنها اتفقت جميعهـا اعمالهأل ها تنفيذ ة، وكيفي ه األجهزة الصالحيات المخولة لهذ فواختال

فعيل مستوي األداء المالي واإلداري، تعلي ضرورة وجود أجهزة رقابية تهدف بشكل عام إلي

إنشاء جهازين ، حيث حرصت بعض الدول إلى رقابة المالية واإلدارية لقناعتها الكاملة بأهمية ال

خر بالتفتيش اإلداري، ومثال ذلك جمهوريـة ا بالتفتيش المالي، ويعني اآل مستقلين يعني أحدهم

، وهيئـة الرقابـة للمحاسبات ليقوم بالتفتيش المالي جهاز المركزي الت أمصر العربية التي أنش

إنـشاء ب حين تقوم بعض الدول ي ف ،)١، ص ٢٠٠٠،ياقوت، (يش اإلداري تقوم بالتفت ي الت اإلدارية

٣

ـ ومثال ذلك السلطة الوطنية الفلسطينية واإلداري ييتولى مهام التفتيش المال جهاز واحد ي والت

.أنشأت ديوان الرقابة المالية واإلدارية

م بالعمل علـي ١٩٩٤ولقد اهتمت السلطة الوطنية الفلسطينية منذ توليها صالحياتها في العام

إنشاء جهاز رقابي فعال يقوم بمراقبة أعمال الجهات الخاضعة لرقابته للتأكد من مـدى تنفيـذ

الحكومية ألعمالها بكل كفاءة وفعالية، حيث صدر المرسوم الرئاسي بإنشاء هيئـه المؤسسات

والـذي ،)١٩٩٥قانون هيئة الرقابة العامـة، ( م١٩٩٥-١٢-٣١ بتاريخ ١٧الرقابة العامة رقم

حدد صالحيات هيئة الرقابة العامة والجهات الخاضعة لها بالتفتيش، حيث شملت الـصالحيات

إصـدار قـانون تم ٢٠٠٤-١٢-٢٧وبتاريخ ، "التفتيش المالي، واإلداري، والقانوني "كل من

يـة، قانون ديوان الرقابـة الماليـة واإلدار ( م٢٠٠٤لسنة " ١٥"ديوان الرقابة المالية واإلدارية رقم

شمل جميع أجهـزة الـسلطة التـشريعية، يوالذي وسع من صالحيات العمل الرقابي ل ، )٢٠٠٥

، والقضائية، بما فيها قوات األمن والشرطة وكافة األجهـزة األمنيـة والعـسكرية ،والتنفيذية

وتعتبر المؤسسات الحكومية كجهات تنفيذية أهم هذه الجهات وذلك بالنظر إلى موازنتها المالية

.يرة التي من خاللها تقوم بتسيير أعمالها االعتياديةالكب

وعدم النزاهة في إدارة األموال العامة في ، وبعد أن كثر الحديث في اآلونة األخيرة عن الفساد

وللدور الهام ، والتي لم تكن مؤسسات السلطة الوطنية الفلسطينية بمنأى عنها ، أغلب دول العالم

وان الرقابة عن طريق تقـويم كان من الضروري االهتمام بدي ، ريةلديوان الرقابة المالية واإلدا

، مـن والعمل على تطوير هذا األداء للوصول إلى أقصى درجات النزاهـة والـشفافية أداءه،

المؤسـسات لألعمـال كخالل متابعة جميع أعمال المؤسسات الحكومية، والتأكد من تحقيق تل

.سبقا، بأقل وقت وجهد وتكلفةالمالية واإلدارية الكلفة بها والمحددة م

٤

-:مشكلة الدراسة

منذ صدور قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية، وزيادة المهام الرقابية الملقاة علـى عـاتق

ديوان الرقابة، واعتباره أداة فاعلة لتحسين األداء المالي واإلداري فـي مؤسـسات الـسلطة

لزيادة مستوى اإلنتاج وتقديم أفـضل الخـدمات، الوطنية، والحاجة للرقي بمستوى هذا األداء

األمر الذي يجعل من الضروري العمل على تطوير أداء ديوان الرقابـة الماليـة واإلداريـة

. ليواكب الزيادة في تلك المهام

.التاليالرئيسي السؤال عنوتكمن مشكلة هذه الدراسة في اإلجابة

ن الرقابة المالية واإلداريـة علـى المؤسـسات كيف يمكن تقويم وتطوير األداء الرقابي لديوا

العامة الفلسطينية؟

-:ومن هذا السؤال الرئيسي تتفرع األسئلة التالية

هل توجد عالقة بين توفر مقومات استقاللية ديوان الرقابة المالية واإلدارية وتطـوير .١

األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القطاع العام ؟

يق معايير العمل الميداني للرقابة المالية التي نـصت عليهـا هل توجد عالقة بين تطب .٢

المعايير الدولية للرقابة المالية وتطوير األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القطـاع

العام؟

األداء رهل توجد عالقة بين توفر الخبرة العملية والتدريب في المجال الرقابي وتطـوي .٣

العام؟الرقابي للديوان على مؤسسات القطاع

هل توجد عالقة بين استخدام التكنولوجيا الحديثة وتطوير األداء الرقابي للديوان علـى .٤

مؤسسات القطاع العام؟

٥

هل توجد عالقة بين تطبيق أساليب رقابية متطورة وتطوير األداء الرقـابي للـديوان .٥ على مؤسسات القطاع العام؟

ة والجهات الخاضـعة للرقابـة هل توجد عالقة بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقاب .٦ -:حول تقويم وتطوير األداء الرقابي للديوان يعزى إلى كل من

.تحقيق ديوان الرقابة للمهام التي أنشئ من أجلها . أ .تقويم اإلجراءات الرقابية للديوان . ب

.تقويم جدوى األعمال الرقابية للديوان . ت

.تقويم فحوى التقارير الرقابية للديوان . ث

. الديوانتقويم أداء مفتشي . ج

تقويم األداء الكلي للديوان من وجهة نظر كل من مفتـشي ديـوان الرقابـة الماليـة . ح

.واإلدارية، والجهات الخاضعة للرقابة

-:فرضيات الدراسة

-:لقد أعتمد الباحث في إجابته على مشكلة البحث بالفرضيات التالية

استقاللية ديوان الرقابة ومات توفر مق وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين -:الفرضية األولى

. على مؤسسات القطاع العامالرقابي ءتطوير األداوتقويم والمالية واإلدارية،

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق معايير العمل الميداني للرقابة -:الفرضية الثانية

علـى الرقـابي ءدا األ تطـوير و، وتقـويم اإلعالنات الدولية للرقابة ا نصت عليه التيالمالية

.مؤسسات القطاع العام

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين توفر الخبرة العملية والتـدريب فـي -:الفرضية الثالثة

.المجال الرقابي، وتقويم وتطوير األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القطاع العام

٦

م التكنولوجيا الحديثة، وتقويم وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين استخدا -:الفرضية الرابعة

. الرقابي للديوان على مؤسسات القطاع العامءوتطوير األدا

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق أساليب رقابيـة متطـورة، -:الفرضية الخامسة

.وتقويم وتطوير األداء الرقابي على مؤسسات القطاع العام

لة إحصائية بين أراء كل مـن مفتـشي ديـوان ال توجد فروق ذات دال -:الفرضية السادسة

األداء الرقابي للديوان عنـد مـستوى وتطوير يم و تق حول ،الرقابة والجهات الخاضعة للرقابة

.0.05=∝داللة

-:وبالتالي يتم اختبار هذه الفرضية من خالل اختبار الفرضيات المتفرعة منها كما يلي

كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء " - أ

الخاضعة للرقابة في مدى تحقيق ديوان الرقابة للمهام التي أنشئ من أجلها عنـد مـستوى

"∝= ٠,٠٥داللة

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات " - ب

"∝=٠,٠٥عند مستوى داللة الخاضعة للرقابة في تقويم اإلجراءات الرقابية للديوان

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات " - ت

"∝=٠,٠٥الخاضعة للرقابة في تقويم جدوى األعمال الرقابية للديوان عند مستوى داللة

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات " - ث

"∝=٠,٠٥لخاضعة للرقابة في تقويم فحوى التقارير الرقابية للديوان عند مستوى داللة ا

فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات دال توج " - ج

"∝=٠,٠٥الخاضعة للرقابة في تقويم أراء مفتشي الديوان عند مستوى داللة

٧

بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات ال توجد فروق ذات داللة إحصائية " - ح

"∝=٠,٠٥الخاضعة للرقابة في تقويم األداء الكلي عند مستوى داللة

-:أهمية الدراسة وسبب اختيار الموضوع

يعد العمل الرقابي أسلوباً راقياً ومتقدماً تطـور مـع مـرور العـصور واألزمنـة لمواكبـة

، كما يعتبر صمام األمان الـذي يـضمن تنفيـذ األعمـال ، ة التي تواجه الدول األزمات المالي

وقد أصبح متالزماً معها للحد من الوقوع فـي ، وتحقيق األهداف المرسومة للدول والمؤسسات

وتعتبـر ، األخطاء واالنحرافات، وإمكانية تصحيح تلك األخطاء في حال وقوعها أوالً بـأول

لما لها من حق في إجـراء رقابـة ، زة التي تقوم بتنفيذ هذا العمل أجهزة الرقابة من أهم األجه

ورفع تقارير بذلك ألعلـى سـلطة فـي ، مالية وإدارية وقانونية على أعمال الجهاز التنفيذي

األمر الذي يؤدي إلـى مـساعدة ، أو في رئيس السلطة التنفيذية ، الدولة، ممثلة في البرلمانات

والعمل على رفع مستوى األداء ، فها المرسومة بدون انحرافات السلطة التنفيذية في تحقيق أهدا

وكذلك تطوير وتحديث اإلدارات والقوانين بما يساعد علـى تحقيـق تلـك ، المالي واإلداري

.األهداف

فلم تعـد مقـصورة علـى المراجعـة ، وتغيرت أساليبه ، ولقد تطورت مفاهيم العمل الرقابي

في البحث عن األخطاء بعـد وقوعهـا، والعمـل علـى بصورها وأشكالها التقليدية المتمثلة

وإنما امتدت لتشمل جميع أنواع الرقابـة سـواء الـسابقة للتنفيـذ أو ، تصحيحها بعد اكتشافها

، والتأكد من حسن استخدام الموارد المتاحـة ، المتزامنة معه، وذلك لتجنب الوقوع في األخطاء

. وأن استخدامها فيما خصص لها

حيث تعتبر الدراسة األولى من نوعها على حد علم الباحث ، دراسة في أصالتها وتكمن أهمية ال

والذي يعتبر الجهة الرقابية العليـا فـي ، التي تهتم بتقويم دور ديوان الرقابة المالية واإلدارية

٨

التي يحق لها متابعة وتقويم جميع أعمـال المؤسـسات العامـة للـسلطة الوطنيـة ، فلسطين

نب العديد من الدراسات التي تهتم بجوانب أخرى من الرقابة سواء الرقابية إلى جا ، الفلسطينية

.الداخلية للمؤسسات أو تقويم أساليبها

ويعتبر سبب اختيار هذا الموضوع هو الرغبة في دراسة وتقويم األداء الرقابي لديوان الرقابة

طوير هـذا األداء لمـا المالية واإلدارية على مؤسسات السلطة الوطنية الفلسطينية ومحاولة ت

.يترتب عليه من انعكاس ايجابي على تحسين األداء الحكومي في تلك المؤسسات

-:هداف الدراسةأ

-:تهدف الدراسة إلى تحقيق ما يلي

التعرف على مقومات األداء الرقابي الجيد، ومدى توافرها في ديوان الرقابـة الماليـة .١

.واإلدارية

ية التي يستند لها مفتشو ديوان الرقابة الماليـة واإلداريـة دراسة وتقويم المعايير الرقاب .٢

ومعرفة مدى كفايتها للعمل الرقابي، من خالل مقارنتها بالمعايير ، في ممارسة أعمالهم

.الرقابية الصادرة عن المنظمات الدولية للرقابة المالية

خطاء التي التعرف على دور ديوان الرقابة المالية واإلدارية في اكتشاف وتصحيح األ .٣

ومدى تأثيره عليها لتفـادي ، قد تنتج خالل أعمال المؤسسات الخاضعة لرقابة الديوان

.هذه األخطاء

، ومدى تواجدها عند ممارسة ديوان الرقابة المالية الرقابيةساليب األ أهم الوقوف على .٤

.واإلدارية إلعماله

٩

األداء الرقابي ألجهـزة الوقوف على أهم متطلبات العملية الرقابية ودورها في تحسين .٥

.الرقابة العليا على الجهات الخاضعة للرقابة

وتقديمها لديوان الرقابة المالية واإلداريـة للرقـي ، الخروج ببعض النتائج والتوصيات .٦

.بالعمل الرقابي إلى أعلى مستويات األداء المطلوبة

-:منهجية الدراسة

.تناول الباحث الدراسة من الجوانب اآلتية

والتي اشتملت على دراسة المفاهيم األساسـية المرتبطـة بـاألداء : ة النظرية الدراس •

الرقابي، وأساليب تأديته في المؤسسات الحكومية، وذلك من خالل االستعانة بالعديـد

من الكتب والمراجع والبحوث، والمجالت العلمية المرتبطة بالموضوع، والتي أمـدت

تحديد الكثير من المفاهيم، باإلضافة إلى كون الباحث بالكثير من اإلطالع وساعدته في

الباحث يعمل عضو رقابي بديوان الرقابة المالية واإلدارية لعدد من السنوات، األمـر

الذي ساهم في إعطاء الباحث فكرة أساسية بذلك العمل من خالل مشاركته في تنفيـذ

.األعمال الرقابية، وحضوره للعديد من المحاضرات المرتبطة به

والتي اشتملت على طرح استبانة تضم مجموعـة مـن األسـئلة : الدراسة الميدانية •

واالستفسارات على أعضاء ديوان الرقابة المالية واإلدارية، المناط بهم تأديـة العمـل

الرقابي على مؤسسات السلطة الوطنية الفلسطينية، وفحص حساباتها، باإلضافة إلـى

اسبين العاملين بتلك المؤسسات، تضم جـزءا طرح استبانة أخرى على عينة من المح

بهدف الوقوف على وجهة نظر كل كمن األسئلة المطروحة في االستبانة األولى، وذل

. من الجانبين

١٠

الدراسة التحليلية والتي اشتملت على تحليل اإلجابات المستخلصة من المبحوثين، وفي •

كونـه مـن أكثـر المنـاهج هذه الدراسة استخدم الباحث المنهج الوصفي التحليلي، ل

استخداما في دراسة الظواهر االجتماعية واإلنسانية، وألنه يناسب الظاهرة موضـوع

قام الباحث بتحليل البيانات التي حصل عليها عن طريق برنامج التحليـل ثالبحث، حي

الختبار الفرضيات، كما قام الباحث بدراسة العديد مـن نـصوص " spss"اإلحصائي

نية لقانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية في فلسطين ومقارنتها بقـوانين المواد القانو

بعض الدول األخرى، كما تعرض الباحث للمعايير الرقابية بشئ مـن التفـصيل مـن

خالل دراسته لبعض اإلعالنات الدولية الصادرة عن المنظمات الدولية ألجهزة الرقابة

.لتلك الدراسةالعليا، وما تناولته الدراسات السابقة

-:مجتمع وعينة الدراسة

األمر الذي يؤدي إلى وجود مجتمعـين منفـصلين ، يتكون مجتمع الدراسة من فئتين مختلفتين

:للدراسة وهما

ويتمثل في جميع أعضاء ديوان الرقابة المالية واإلدارية الذين يؤدون األعمال : المجتمع األول

مفتشا، ولصغر حجم أفراد ٥٥قطاع غزة وعددهم الرقابية على مؤسسات السلطة الوطنية في

. المجتمعتالمجتمع، فقد تم اختيار عينة الدراسة لتشمل جميع مفردا

ويتمثل في جميع المحاسبين العاملين في الدوائر المالية بالمؤسسات الحكومية، : المجتمع الثاني

ـ ٢٠٠٥ محاسبا حتى نهاية العـام ٥٨٢والبالغ عددهم ع المؤسـسات ، مـوزعين علـى جمي

إحـصائية اختيـار عينـة تـم ولكبر حجم مجتمع الدراسة، ، )م٢٠٠٥وزارة المالية، (الحكومية

.محاسبا١٤٥من المجتمع األصلي، أي ما يعادل %٢٥ بما يمثل عشوائية

١١

-:الدراسات السابقة

سبل تفعيل دور الرقابة على المدفوعات العامة فـي "-:بعنوان، )٢٠٠٥ الباشا،(دراسة -١

". بط األداء المالي لمؤسسات السلطة الوطنية الفلسطينيةض

وتتمثل مشكلة الدراسة في كيفية دراسة الـسبل والوسـائل الالزمـة لتفعيـل الرقابـة علـى

، حيث هدفت الدراسة إلى بيان السبل الكفيلة بتفعيل الرقابـة لـضبط األداء ةالمدفوعات العام

طنية الفلسطينية لألهمية الخاصة التي يتناولهـا بنـد المالي الخاص بالنفقات العامة للسلطة الو

وقد ركـز الباحـث عنـد تناولـه ، النفقات في الموازنة العامة للسلطة في ظل ندرة الموارد

للموضوع على الرقابة الداخلية والمتمثلة في دائرة الرقابة ودائرة الموازنـة العامـة ودائـرة

الخارجية المتمثلة في هيئة الرقابة العامة والمجلس المدفوعات بوزارة المالية باإلضافة للرقابة

-:التشريعي، ولقد خلصت الدراسة للعديد من النتائج والتي من أهمها

باإلضافة لقلة الخبرة والكفـاءة العلميـة ، ضعف الصالحيات التي يتمتع بها المراقب المالي -

ألداء عملـه والتركيـز علـى مما يتطلب منح المراقب المالي الصالحيات الواسعة ، والعملية

.التدريب الدوري والمستمر لمواكبة التطور العلمي في أداء المهام الرقابية

والناتج عـن عـدم ، عدم االهتمام بوجود االنحرافات بين اإلنفاق الفعلي واإلنفاق المخطط -

تمـام األمر الذي يستدعي أن يكون هنـاك اه ، وجود معايير تحدد األهمية النسبية لالنحرافات

وتحليـل االنحرافـات وبيـان ، باالنحرافات سواء الموجبة أوالسالبة بنفس القدر من االهتمام

.والعمل على عالجها، مسبباتها

والمتمثل في عدم تفعيل الرقابة علـى المـدفوعات العامـة ، ضعف أداء الرقابة الخارجية -

وغياب وجود جهاز مهنـي ، ةللسلطة والناتج عن عدم التخطيط المسبق لعملية الرقابة الخارجي

١٢

مما يتطلب تشكيل محكمة مستقلة تعمل على ممارسة الرقابة ، ذي كفاءة يقوم بالرقابة القضائية

.القضائية

الرقابة المالية على األجهزة اإلداريـة فـي دولـة " -:بعنوان، )٢٠٠٥ ،نكنعا( دراسة -٢

". دراسة مقارنة، اإلمارات العربية المتحدة

واقتـراح الوسـائل ، لدراسة في تحديد معوقات الرقابة المالية ومعرفة أسبابها وتمثلت مشكلة ا

.والحلول القانونية واإلدارية للحد منها بهدف صون المال العام وحمايته

به هيئات الرقابة الماليـة الذي تقوم والدور ، وقد هدفت الدراسة إلى بيان أنواع الرقابة المالية

وقـد ، ومعرفة أهم المعوقات التي تواجهها وكيفية حلولها ، لمتحدةفي دولة اإلمارات العربية ا

.خلصت الدراسة إلى تحديد العديد من المشكالت والمعوقات والتي كان من أهمها

وتبعية جهاز ديوان المحاسبة لها وعدم السماح له بممارسة أعمالـه ، نفوذ السلطة التنفيذية -١

، من أداء مهامه بفاعليه خشية كشف أخطائها الماليـة مما يحول دون تمكن الديوان ، باستقاللية

مما يتطلـب التأكيـد علـى ، في نظر الرأي العام هيبتهاالتي قد تؤثر على وضعها السياسي و

.استقاللية ديوان المحاسبة استقاللية تامة من جميع النواحي

قبـل األجهـزة والتهاون من ، عدم وجود آلية فعالة للحد من ظاهرة قصور الرقابة المالية -٢

تعاملها مع هيئات الرقابة الماليـة، وعلـى ياإلدارية المشمولة بالمراجعة والتدقيق والمتابعة ف

رأسها ديوان المحاسبة، مما تطلب وجود جزاء رادع، ونشر تقارير نتـائج الرقابـة الماليـة

. التقارير اإلجراءات التي تمت حيال المخالفين للقانونكبصورة علنية، وتضمين تل

ا مم، لة في المخالفات المالية لدى األجهزة الحكومية المشمولة بالرقابة قصور وسائل المساء -٣

وخاصة في ما يتعلق باالعتداء على ، لة في تلك المخالفات يتطلب ضرورة توفير وسائل المساء

.المال العام والجزاءات التي تترتب عليه

١٣

ديوان المحاسبة في دولة اإلمـارات العربيـة تقادم الفترة الزمنية على إصدار أحكام قانون -٤

مما يتطلب إعادة النظر في تلـك ، ما يزيد على ربع قرن هوالذي مضى على إصدار ، المتحدة

األحكام لتتالءم مع التطور الكبير الذي شهدته األجهزة اإلدارية في مجـال تنظيمهـا المـالي

.ووسائل الرقابة على أموالها، واإلداري

ليب الرقابة في المؤسسات العامـة امدى فعالية أس " -:بعنوان ، )٢٠٠٤،يماض(دراسة -٣

".في قطاع غزة

وقد تمثلت مشكلة البحث في تحديد مدى فعالية ومهنية أساليب الرقابة، ومدى مناسبتها للعمـل

هدفت الدراسة إلـى التعـرف ثمن عدمه، وما هي العوائق التي تعترض عملية الرقابة، حي

وقد خلصت الدراسـة ، ب الرقابة المستخدمة في المؤسسات العامة بقطاع غزة على مدى أسالي

-:إلى مجموعة من النتائج نوضحها فيما يلي

وضعف دور هيئـة ، عدم فعالية الدور الرقابي للمجلس التشريعي على المؤسسات العامة -

لذي يشكل األمر ا ، الرقابة العامة وخاصة في عدم مناقشة تقاريرها لدي المجلس التشريعي

عائقاً في عملية تطوير العمل اإلداري وتحقيق أهداف المؤسسات العامـة، األمـر الـذي

يتطلب تفعيل دور المجلس التشريعي من خالل مناقـشة تقـارير هيئـة الرقابـة العامـة

ومحاسبة من يثبت بحقهم أية تجاوزات

خطـيط الـسليم، وال وجود فجوة كبيرة تبين أن عدداً من المدراء ال يقومون بعملية الت -

يستخدمون الخطط كأدوات رقابية، مما يفقد المؤسسات العامة الكثير من فوائد التخطـيط،

.الذي يقود إلى ضعف مستوى أداء المؤسسات العامة

عدم استخدام أسلوب الرقابة قبل التنفيذ في المؤسسات العامة بقطاع غزة، ممـا يفقـد -

بتعاد عنها قبل حدوثها، مما يتطلب تحديد معايير المؤسسات القدرة علي توقع األخطاء واال

١٤

رقابية لمتابعة األداء في المؤسسات العامة، وترتبط هذه المسألة بالتخطيط الـسليم والـذي

.يحتاج إلى عقد دورات تدريبية في التخطيط لكل من المدراء والموظفين

في القطاع الحكومي، دراسة تقويم منهج الرقابة المالية " -:، بعنوان )٢٠٠٣حماد، ( دراسة -٤

".مقارنة

حيث هدفت الدراسة إلي تقويم منهج الرقابة المالية في القطاع الحكومي مـن خـالل دراسـة

وتحليل خصائص النظام الرقابي الفعال، وتحليل العوامل التي يمكن أن تحد من كفاءة وفعاليـة

تحسينها وتطويرها بمـا يخـدم ةالنظام الرقابي الحكومي لتحديد وسائل وسبل تالفيها، وإمكاني

:العمل الرقابي وقد خلصت الدراسة إلي عدد من النتائج كان من أهمها ما يلي

ضعف كفاءة وفاعلية العمل الرقابي، وعدم تطبيق ضوابط رقابية هامة نتيجة وجود العديـد -

ف، وضـع من المعوقات المؤثرة جداً عليه، والتي تعود ألسباب متنوعة ومنها وجود االحتالل

أدائها الرقابي، مما تطلب ضرورة إيجـاد نظـام فعـال للرقابـة فالسلطة التشريعية، وضع

الداخلية يرتكز على توزيع السلطات والمسؤوليات وفق هياكل تنظيميـة واضـحة ومعتمـدة،

.ومنع ازدواجية الوظائف للقيادات اإلدارية

ات السلطة الفلسطينية للعديد مـن ضعف النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية في مؤسس -

األسباب المرتبطة بالقيادات اإلدارية العليا، وازدواجية الوظائف التشريعية والتنفيذيـة للعديـد

منها، إضافة إلى ازدواجية المؤسسات الفلسطينية، وافتقار المراقبين الماليين إلي اإلمتيـازات

إلى ضرورة تفعيل مبـدأ حيـاد الوظيفـة الخاصة، واالستقاللية في عملهم، األمر الذي يؤدي

.الحكومية من خالل وضع ضوابط موضوعية تمنع تسييس هذه الوظيفة

التبعية المباشرة لهيئة الرقابة العامة لرئيس السلطة الفلسطينية، وعدم التزامها بتقديم تقارير -

اإلشراف عليها، مما يتيح المجال للسلطة التشريعية لمراقبتها و سنوية للسلطة التشريعية، مماال

١٥

مما يتطلب العمل علـى اسـتقاللية األجهـزة يعكس ضعف الجهاز الرقابي وعدم استقالليته،

. الرقابية، وتحسين جودة التقارير الرقابية

تقويم دور ديوان الرقابة والتفتيش اإلداري فـي " -:بعنوان، )٢٠٠٠، الدبيس(دراسة -٥

".ة في األردنتحسين األداء في الدوائر الحكومي

وتمثلت مشكلة الدراسة في تقويم دور ديوان الرقابة والتفتيش األردني في تحسين أداء الدوائر

الحكومية، حيث هدفت الدراسة إلى قياس مدى تحقيق جهاز ديوان الرقابة والتفتـيش اإلداري

ارية وتحسين ألهدافه التي أنشئ من أجلها، والتي تدور حول تطوير اإلجراءات واألعمال اإلد

ولقد خلصت الدراسـة إلـى ، مستوى األداء واإلنتاجية في مؤسسات الدولة ودوائرها المختلفة

.العديد من النتائج

تركيز الديوان في عمله على مدى التزام الدوائر الحكومية بالقوانين واألنظمـة والتعليمـات -

مجها اإلدارية، بما يتفـق مـع والتحقق من تنفيذ الدوائر الحكومية لخططها وبرا ، المعمول بها

أكثر من األسباب التي تؤدي إلى ضعف األداء ومستوى اإلنتـاج ، األنظمة و القوانين السارية

في العمل، مما يتطلب التركيز على األسباب التي تؤدي إلى تحقيق مستوى اإلنتاج المطلـوب

. مع القوانين واألنظمة المعمول بهاضبما ال يتعار

لرقابة والتفتيش األردني الرقابة العالجية بشكل كبير، وممارستة للرقابة أثناء ممارسة ديوان ا -

مما يتطلب عدم التركيز فقط على الرقابة العالجية والتي تعني بالرقابـة ، التنفيذ بشكل متوسط

وإنما التركيز على كل من الرقابة أثناء التنفيذ باإلضافة للرقابـة ، بعد انتهاء العمليات التنفيذية

.الوقائية

استناد ديوان الرقابة والتفتيش اإلداري األردني بشكل متوسط إلى المعايير الخاصـة بعمليـة -

ممـا ، واألنظمة والتـشريعات األردنيـة ، التدقيق، والتي كان من أبرزها نظام الخدمة المدنية

١٦

عايير ما يهـتم وأن تكون األهمية الكبرى لتلك الم ، يستدعي زيادة االستناد إلى المعايير الرقابية

مع ضرورة عدم تعارض المعايير التـي يـستند ، بجودة السلعة والخدمات المقدمة للمواطنين

.إليها الديوان مع بعضها البعض

ـ - يكـن م مستوى الدور الذي يلعبه الديوان في تحسين مستوى األداء في الدوائر الحكومية ل

لتمكينـه مـن ، لرقابة والتفتيش القائم مما يعني أن هناك حاجة إلى تحديث نظام ديوان ا ، جيدا

االرتقاء بأدائه بالشكل الذي يخدم المصلحة العامة والمتمثلة في تحسين جودة السلع والخـدمات

.المقدمة

متطلبات أجهزة الرقابة المالية العليـا "-:بعنوان ) .٢٠٠٠ ، وخرابشة ،الحسني( دراسة -٦

".للقيام برقابة األداء

ة في معرفة متطلبات أجهزة الرقابة المالية العليا للقيـام برقابـة األداء، وتمثلت مشكلة الدراس

خاصة وأن االهتمام األكثر في أغلب األجهزة العليا للرقابة ال يزال منصباً على الرقابة المالية

وهذا عكس ما يحدث في األجهزة الرقابية لبعض الدول المتقدمة التي ينصب علـى " ةالتقليدي"

عدة متطلبات تحتاجها أجهزة الرقابة المالية العليا ولقد هدفت الدراسة إلى تحقيق ، رقابة األداء

-:انهمو

تحديد المستلزمات الداخلية للرقابة الشاملة الواجب توفرها في األجهزة العليا للرقابة الماليـة -

.ومناقشتها

تحديد األهميـة و، تحديد اإلطار العام لكل عنصر من عناصر مجموعة المستلزمات الداخلية -

.النسبية لكل عنصر

توضيح المتطلبات الالزمة لألجهزة العليا كي تكون قادرة على القيام بعملها بكفاءة وفعاليـة -

.واقتصاد ولقد خلصت الدراسة إلى مجموعة من النتائج كان أهمها

١٧

.حاجة األجهزة العليا للرقابة إلى الدعم السياسي لتمارس رقابة األداء-

كتحديد األهـداف المتعلقـة ، هزة العليا للرقابة لبعض العوامل االستراتيجية الهامة حاجة األج -

ووجود صالحيات رقابية واضحة ومستوى جيد من اإلمكانيـات ، بإدخال وتطوير رقابة األداء

.المتطورة لألجهزة العليا للرقابة للتنفيذ الناجح لرقابة األداء

وعية وكمية لمسايرة الـسابقين فـي العربية إلى نقلة ن حاجة األجهزة العليا للرقابة في الدول -

، والعمل على التطوير المـستمر ، رقابة األداء على أفضل وجه للقيام بمهام تأهيل هذه األجهزة

وتنمية قدرات موظفي األجهزة الرقابيـة وإكـسابهم المهـارات ، مما يتطلب الفرص التدريبية

.الالزمة

مما يتطلـب دعـم الـسلطة ، موازنة ضخمة لتنفيذ رقابة األداءحاجة األجهزة العليا للرقابة ل -

.التشريعية لزيادة ميزانية تلك األجهزة

حاجة األجهزة العليا للرقابة االستقالل المتمثل في استقالل رئيسة واستقالل الكادر الرقـابي -

، المـالي "االسـتقالل الفني عن طريق النص صراحة ووضوح في الدسـتور بكـل أشـكال

".ييفالو ظ، يالعضو

وأثره على أداء العـاملين فـي المناخ التنظيمي " -:بعنوان، )١٩٩٩ ،الذنيبات( دراسة -٧

".أجهزة الرقابة المالية واإلدارية في األردن

وتمثلت مشكلة الدراسة في مالحظة معد الدراسة أن هناك تراجعاً ملحوظاً فـي أداء أجهـزة

، بحوافز مادية ومعنوية عن غيـرهم مـن المـوظفين الرقابة رغم أن العاملين فيها يتمتعون

على زيادة نسبة التجـاوزات لألنظمـة يوبالرغم من ذلك فقد انعكس هذا األداء بشكل أساس

الدراسة إلي التعرف على مدى أثـر تالقوانين التي تنظم أعمال جهاز اإلدارة العامة، وهدف و

هزة الرقابة المركزية المالية واإلداريـة فـي األبعاد الرئيسية في المناخ التنظيمي السائد في أج

١٨

، وبالتحديد على مدى أثر كل من الهيكل التنظيمي ، األردن على أداء العاملين في هذه األجهزة

والبيئة الخارجية والتكنولوجيا علـى مـستوى األداء فـي هـذه ، والسياسات اإلدارية المتبعة

. األجهزة

وأن ، ائية بين متغيـرات الدراسـة قة ذات داللة إحصولقد أظهرت نتائج الدراسة أن هناك عال

بعاد المناخ التنظيمي المختلفة األثر الكبير في أداء العاملين فـي أجهـزة الرقابـة الماليـة أل

-:مما تطلب العمل على، واإلدارية

االهتمام بالعالقات الداخلية في أجهزة الرقابة المركزية وإعطاء الموظف مزيداً من الشعور -١

شاركة في رسم السياسات واتخاذ القرار ما أمكن عـن طريـق اللقـاءات الدوريـة مـع بالم

.المرؤوسين

، عقد اللقاءات المستمرة بين رؤساء األجهزة الرقابية ونظرائهم في بقيـة أجهـزة الدولـة -٢

.وتعريف المواطنين بشكل عام بمهام أجهزة الرقابة

ال سيما ، أمور في مجاالت العمل الرقابي التركيز على تدريب العاملين حول ما يستجد من -٣

.استخدام التكنولوجيا

العمل على وضع نظام خاص للعاملين في أجهزة الرقابة بحيث يأخذ هـذا النظـام بعـين -٤

.وظائف الرقابيةالاالعتبار الشروط والمؤهالت الواجب توافرها فيمن يتقدم لشغل

"دراسة ميدانية:ديوان المحاسبة األردني أداء متقيي "-:بعنوان )١٩٩٩ ،خشارمه(دراسة -٨

، يم أداء ديوان المحاسبة األردني من وجهة نظـر العـاملين بـه ووتهدف هذه الدراسة إلى تق

.وقد أظهرت الدراسة عدة نتائج كان من أهمها، واألجهزة الحكومية الخاضعة لرقابته

عـدم كفاءتـه فـي إتبـاع و، عدم إتباع ديوان المحاسبة ألحدث األساليب والنظم اإلدارية -١

مما تطلب ضرورة منح الديوان االستقاللية التامـة عـن ، إجراءات الرقابة الضرورية للعمل

١٩

وتحديث التـشريعات ، طريق تحديث قانونه ليتمكن من ممارسة صالحياته بعيداً عن الضغوط

السـتعانة واألنظمة المالية واإلدارية المتعلقة بعمل الديوان ونشاطاته المختلفة عـن طريـق ا

بالخبرات المحلية والخارجية بقصد مواكبه المستجدات وتسخيرها لخدمـة أهـداف الـديوان

.وزيادة فعاليته

، معاناة ديوان المحاسبة من معوقات كثيرة منها عدم الموضوعية في تعيين موظفي الديوان -٢

وهـذا تطلـب ، عدم مواكبة تشريعات الديوان للمـستجدات ، عدم استقرار الهيكل التنظيمي له

التركيز على تطبيق معيار الموضوعية في انتقاء موظفي الديوان المؤهلين علمياً وفنيـاً مـع

وضـرورة تحـسين ، اعتبار عامل القدرة والكفاءة للموظف واالبتعاد عن المحاباة والواسـطة

ء الحوافز المالية والمعنوية للعاملين في ديوان المحاسبة لمـا لـه األثـر اإليجـابي علـى أدا

ووضع خطة عمل جديدة للديوان عن طريق وضع برامج جديدة للتـدقيق بحيـث ، الموظفين

.تخدم األسلوب الحديث للرقابة ومواكبة التطورات العصرية في هذا المجال

تخطيط وتقويم أداء العمل الرقابي باللجنة الـشعبية " -: ، بعنوان )١٩٩٥،شاهين(دراسة -٩

".ية، دراسة تطبيقية على المصارف التجاريةالعامة للرقابة والمتابعة الشعب

وتمثلت مشكلة الدراسة في دراسة تقويم أداء العمل الرقابي باللجنة الشعبية العامة للرقابة على

لنظام األداء الرقـابي ة هدفت الدراسة إلى إجراء التحليالت الالزم ثالمصارف التجارية، حي

بة والمتابعة الشعبية بمقتـضى القـوانين المنظمـة الذي تضطلع به اللجنة الشعبية العامة للرقا

ة مالءمة أحكامها لمتطلبات األداء الفعال علي المصارف التجارية، باإلضـاف ىألعمالها، ومد

إلي تحديد نقاط الضعف والقوة في ممارسة العمل الرقابي الهادف إلي حماية األمـوال العامـة

: خلصت الدراسة إلي بعض النتائج منهاد ولقمن عوامل الفساد المتمثل في السرقة والتالعب،

٢٠

عدم وضوح مفهوم وأهداف العمل الرقابي بالقدر الكافي لدى بعـض المبحـوثين العـاملين -

بالقطاع المصرفي، مما يستدعي االهتمام بنشر الوعي الرقابي وإبراز أهميـة العمـل الـذي

.ينطوي عليه

األساليب المستخدمة ضة بسبب عدم مالءمة بع استراتيجية األداء الرقابي المطبقة ليست كافي -

. لزيادة فعالية وكفاءة األداء الرقابيةوالحاجة إلى تحديث اإلجراءات الالزم

ضعف بعض جوانب استقاللية الجهاز الرقابي عن الجهات التنفيذية الخاضعة للرقابة بـسبب -

لالزمة لتالفي أوجه هـذا حاجة الجهاز إلي خدمات تلك الجهات، مما يتطلب اتخاذ اإلجراءات ا

.القصور

نقص اإلمكانيات البشرية وضعفها، والحاجة إلصدار معايير رقابية الزمـة لـألداء، ممـا -

يتطلب توفير الكفاءات البشرية المؤهلة القادرة على تأدية العمل الرقابي، مع ضرورة التدريب

.المستمر ضمن برامج هادفة

رحة لزيادة فاعلية العملية الرقابية في المحافظة علـى ضرورة تطبيق مؤشرات األداء المقت -

.المال العام

الفكـر بـين الرقابة على األموال العامـة وسائل "-:بعنوان )١٩٩٤يوسف،( دراسة -١٠

".الوضعي والفكر اإلسالمي

وتمثلت مشكلة الدراسة في الفرق بين النظام الرقابي في الزمن الحـالي المعاصـر والنظـام

اإلسالم، حيث هدفت الدراسة إلى التعرف على أنواع الرقابة التي يوصى بها كـل الرقابي في

ثم المقارنة بينهما للتعرف على أوجه ، من الفكر اإلسالمي والفكر الوضعي في هذا الخصوص

، ومدى االختالف أو االتفاق بين الفكرين فـي هـذا الخـصوص ، الجدوى الحقيقية لكل نوع

.نتائج ومنهاوخلصت الدراسة إلى بعض ال

٢١

. الفكر المالي اإلسالمي يتضمن نوعاً من الرقابة ال يعرفه الفكر الوضعي هو الرقابة الذاتية-

اتفاق الفكرين اإلسالمي والوضعي في االعتماد على رقابة ولي األمـر بواسـطة الـسلطة -

.التنفيذية

ق الشعوب في ذلـك تطالب بح ، اعتراف الفكر الوضعي بالرقابة الشعبية بعد ثورات شعبية -

.بينما قرر اإلسالم ذلك بنصوص القرآن والسنة

الهيئات الشعبية في ظل الفكر اإلسالمي أقدر على القيام بواجب الرقابة الشعبية منهـا فـي -

. ظل الفكر الوضعي

وتوصلت الدراسة إلى أن الفكر اإلسالمي أسبق بكثير مـن الفكـر الوضـعي فـي المفـاهيم

إال أن الرقابة في الفكر اإلسالمي مرتبطة بالجوانـب الـسياسية والماليـة والوسائل الرقابية،

للدولة اإلسالمية، وبالتالي تأثرت بشكل كبير بفترات الضعف والتراجع والنكـسات المتالحقـة

.التي مرت بها الدولة اإلسالمية

–لية العليـا معايير استقالل أجهزة الرقابة الما "-:بعنوان ، ).١٩٩١ ،الهلولي( دراسة -١١

".دراسة مقارنة بين المملكة العربية السعودية ودولة الكويت

ومعرفة مدى توافر مظـاهر ، هدفت هذه الدراسة إلى إبراز مفهوم وأهمية الرقابة المالية العليا

باإلضافة إلى تقـديم بعـض ، االستقالل اإلداري والعضوي والمالي لدى ديوان المراقبة العامة

من شأنها أن تدعم استقالل الديوان حتى يتمكن من القيام بمهامـة المتناميـة المقترحات التي

.والمتطورة بشكل فعال

٢٢

-:ولقد خلصت الدراسة إلى بعض النتائج منها

خاصة في ظل ندرة الموارد المالية واالقتصادية ، أن هناك أهمية كبيرة للرقابة المالية العليا -

االقتصادية واالجتماعية مما يتطلب االهتمـام الجـاد بتطـوير المتاحة لتلبية احتياجات التنمية

.ديوان المراقبة

إال أنـه فـي حاجـة لتـدعيم ، تمتع ديوان المراقبة العامة بقدر جيد من االستقالل اإلداري -

استقالل هذه األجهزة حتى يتسنى لهـا القيـام مما يتطلب تدعيم ، عضوي والمالي االستقالل ال

.والمتطورة بشكل فعالبمهامها المتنامية

المنظور اإلسالمي والوضـعي للرقابـة علـى " -:بعنوان ، )١٩٩١ير، نص( دراسة -١٢

". دراسة مقارنة–اإلدارة العامة

وتمثلت المشكلة في دراسة الفروقات بين النظم الرقابية في الوقت المعاصر والـنظم الرقابيـة

، هوم الرقابة في اإلدارة العربية اإلسالمية في اإلسالم حيث هدفت الدراسة إلى التعرف على مف

.وقد خلصت الدراسة إلى عدد من النتائج، ومقارنتها مع نظائرها من النظم الرقابية المعاصرة

تطورت فكرة الرقابة على اإلدارة العامة في اإلسالم حسب الحجة والظـروف االجتماعيـة -

اإلسالم الرقابة الذاتيـة األولويـة األولـى وقد أعطى ، واالقتصادية والمالية للدولة اإلسالمية

.العتبارها رقابة وقائية ضد االنحرافات السلبية العتمادها على قوة الوازع الديني لدى المسلم

تميز الوسائل الرقابية على اإلدارة العامة في اإلسالم على الوسـائل الرقابيـة فـي الـنظم -

.الوضعية بقلة التكاليف من حيث المال والزمن

عدم اقتصار الرقابة الشعبية على اإلدارة العامة في اإلسالم على ما يقوم به األفـراد مـن -

بـل تجـاوزت ذلـك إلـى إعطـاء ، رقابة على العمال والوالة الذين يعينون من قبل الخليفة

.الجماعات اإلسالمية الحق في مراقبة الخليفة ذاته حتى يحكم بالعدل ويتبع الحق

٢٣

فهناك اعتماد متبـادل ، ة اإلسالمية على اإلدارة العامة بالتنسيق بين وسائلة تميز نظام الرقاب -

.ومتكامل بين هذه الوسائل

دور الجهاز المركزي للرقابـة الماليـة فـي "-:بعنوان ، ).١٩٨٦القاضي، ( دراسة -١٣

".سوريا في مراجعة الكفاءة

رقابة الماليـة فـي سـوريا وتمثلت مشكلة الدراسة في التعرف على دور الجهاز المركزي لل

لتحديد المصاعب االقتصادية التي تواجه المشروعات الخاضعة للرقابة، والعمل على تنميتهـا،

خاصة بعد أن بينت إحدى الدراسات الحديثة أن الكفاءة في سوريا قد تخلفت عن مثيالتها فـي

ة إلى إثبات ضرورة قيـام ولقد هدفت الدراس الدول العربية الشقيقة، والدول المتقدمة اقتصادياً،

الجهاز المركزي للرقابة المالية في سوريا بمراجعة الكفـاءة فـي المـشروعات االقتـصادية

ولقد خلـصت الدراسـة إلـى ، وتوضيح أهمية ذلك على التنمية االقتصادية ، الخاضعة لرقابته

-:بعض النتائج منها

ابة المالية للتحقق مـن كفـاءة األداء عدم كفاية نظام التقارير المعتمد بالجهاز المركزي للرق -

مما يتطلب البدء التدريجي بمراجعة الكفـاءة مـن قبـل ، للعاملين في المشروعات االقتصادية

.مراجعي الجهاز المركزي للرقابة المالية

عدم تمكن إدارات الرقابة الداخلية من الوفاء بمراجعة الكفاءة وذلك نتيجـة تبعيـة الرقابـة -

مما يتطلب العمل ، ضافة إلى ضعف التأهيل العلمي والعملي للعناصر العاملة فيها باإل، الداخلية

.وعمل الدورات الضرورية للعاملين بها، على استقطاب الكفاءات للعمل بالرقابة الداخلية

عدم قيام مفتشي الجهاز المركزي للرقابة المالية بتقويم األداء أثنـاء مراجعـة الحـسابات -

والمفتشين ، ع كل من أفراد العينة للمجتمعين والمتكونين من مدراء المشاريع حيث أجم ، المالية

ممـا يتطلـب تعزيـز ، العاملين بالمراجعة ضرورة شمول مراجعة الحسابات لتقويم الكفـاءة

٢٤

العاملين لدى الجهاز من الناحية العددية والعلمية والعملية عن طريق عقد دورات تخصـصية

واعتمـاد معـايير مناسـبة لتقـويم ، لتخصص الفني بين المفتشين في مجال الكفاءة واعتماد ا

.الكفاءة

-تقييم أداء ديوان المحاسـبة األردنـي " -:بعنوان )١٩٨٤ ، وسعادة ،عبد اهللا (دراسة -١٤

".وجهة نظر تنموية

في عدم مسايرة ديوان المحاسبة األردني لتطور الحيـاة االقتـصادية وتمثلت مشكلة الدراسة

المستجدة على الساحة األردنية، ولقد هدفت الدراسة إلـى إبـراز مـواطن القـوة ومتغيراتها

والضعف في عمل الديوان وتقديم المقترحات العلمية لتصحيح مسيرته وإتاحة الفرصة أمامـه

: وقد استنتج الباحثان، ليقوم بدورة على أكمل وجه

راقبة التصرفات المالية للسلطات والذي تم إنشاؤه ألداء مهمة م ، أن ديوان المحاسبة األردني -

ويخضع لـسلطاتها فـي أهـم ، فأصبح يتبع السلطة التنفيذية ، التنفيذية قد شذ عن هذه القاعدة

.مقومات وجوده وهي التعيين وتحديد األتعاب وتحديد نطاق العمل والعزل

لـسلطات فقد ديوان المحاسبة األردني الستقالليته وحياده للتأثير المباشر عليـة مـن قبـل ا -

.التنفيذية مما أدى إلى ركود عمليات تطويره وتحديثه

مما يتطلب العمل على استقالل الديوان عن السلطة التنفيذية عن طريق إصدار قـانون جديـد

ومنح العاملين فيه الحـصانة ، ينص بعبارات واضحة وصريحة على استقاللية ديوان المحاسبة

ستطيع الديوان االشتراك في عمليات اإلعداد واإلشـراف حتى ي ، الكافية ألداء أعمالهم الرقابية

.على تنفيذ مشاريع خطط التنمية وبيان أوجه القصور وعدم االنضباط في تنفيذ هذه الخطط

٢٥

: السابقةاتالتعليق على الدراس

ركزت أغلب الدراسات السابقة على تقويم األداء الرقابي لألجهزة الرقابية في الـدول •

تحقيقها لألهداف التي أنشئت من أجلها سواء في المؤسسات الحكومية، العربية، ومدى

أو المؤسسات األخرى الخاضعة للرقابة، وتحديد معوقات الرقابة المالية بها ومعرفـة

الوسائل والحلول القانونية واإلدارية للحد منها بهدف صـون المـال حأسبابها، واقترا

ت المعدة في فلسطين، فإنها ركزت على الرقابة العام وحمايته، أما فيما يتعلق بالدراسا

من جوانب مختلفة متمثلة في الرقابة المالية على المدفوعات العامـة، وبيـان الـسبل

الكفيلة بتفعيل تلك الرقابة لضبط األداء المالي الخـاص بالنفقـات العامـة للـسلطة،

عمـول بهـا فـي إلى دراسة أسباب ضعف نظم الرقابة المالية الداخليـة الم ةباإلضاف

السلطة الفلسطينية، باإلضافة إلى التعرف علـى أسـاليب الرقابـة المـستخدمة فـي

كما اهتمت بعض الدراسات بدراسة الفروقـات بـين المؤسسات العامة في فلسطين،

النظم الرقابية في الوقت المعاصر والنظم الرقابية في اإلسالم، من خالل التعرف على

عليها كل من الفكر اإلسالمي والفكر المعاصـر، ودراسـة أنواع الرقابة التي يشتمل

.أوجه االتفاق واالختالف بين الفكرين لدراسة الجدوى الحقيقية لكل نوع منها

أما ما يميز الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة، هو تناولها لموضوع جديد يتعلـق •

على المؤسـسات العامـة فـي بتقويم األداء الرقابي لديوان الرقابة المالية واإلدارية

فلسطين، للعمل على تطوير أدائه وزيادة فاعليته وكفاءته في إحكام الرقابة على المال

.العام

٢٦

الفصل الثاني

الرقابة المالية مفهومها وأساليبها

-----------------------

.مفهوم وطبيعة األداء الرقابي -

.أنواع وأساليب األداء الرقابي الحكومي -

الوحــدات اإلداريــة جهـزة الرقابيــة علــى دور األ -

.المؤسسات العامةو

المالية ودورها في تطور ةاإلعالنات الدولية للرقاب -

.األداء الرقابي

٢٧

المبحث األول

مفهوم وطبيعة األداء الرقابي

: مقدمة حول التطور التاريخي للرقابة

حتـى وصـلت إلـى يومنـا لم تكن الرقابة وليدة اليوم وإنما مرت بأزمان وعصور متعاقبة

ـ ما بتطورها، و ت رافقت الرقابة نشوء الحضارات اإلنسانية، وتطور ثالحاضر، حي امالمحه

ليه جهود وأفكار من سبقنا فـي إوأشكالها وتنظيماتها التي نجدها اليوم إال خالصة ما توصلت

.هذا المجال

بأن الرقابة عرفـت ا، لوجدن فإذا ما أمعنا النظر في األحداث التاريخية للحضارات اإلنسانية -

تبين األلواح الطينية التي وجدت في تلك الـبالد علـى ذفي بالد الرافدين منذ آالف السنين، إ

وجود قوانين مكتوبة باللغة األكادية تشير إلى ما يشبه المصادقات المـستعملة فـي التـدقيق

المخزون وكيفية إنفاقهم لـه كان المراقب يستمع إلى تقارير الموظفين المتعلقة ب دالمعاصر، وق

.)١، ص٢٠٠١، المجمع العربي للمحاسبين القانونيين، ( ليحاسبهم على ذلك

ولقد نصت بعض الشرائع والقوانين في تلك الفترة على عقوبات صارمة بحق من يتعـدى -

، يرابصت المادة السادسة من شريعة حـامو ن ثعلى المال العام تصل إلى عقوبة اإلعدام، حي

إذا سرق رجل حاجة تعود لآللهة أو للقـصر، " وجدت في مدينتي أور وبابل على مايلي يوالت

.)٥،ص١٩٩١العبيدي، ( كذلك من توجد بيده الحاجة المسروقةم ذلك الرجل يعدم، ويعدنفإ

دوأما في الدولة الفرعونية فكان الجلد مصير الموظف الذي يتالعب في أموال الدولة، ولق -

كجوار قبر الفرعون، وذلب وجدلفرعونية بالمدقق إلى درجة أن قبر المدقق اهتمت الدولة ا

.)١، ص٢٠٠١مرجع سابق، ( للمكانة واألهمية التي كان يتمتع بها المدقق في ذلك العصر

٢٨

سنة قبل الميالد مؤسسه مختصة بالرقابة على أمـوال ٣٠٠أثينا منذ أكثر من مدينة ىوكان لد

.)٥، ص١٩٦٧عبد المعطي، ( استغاللها للمصالح الشخصية بهدف حمايتها وعدم الدولة

ت محيـث قـس ، ولقد اهتمت الدولة اإلسالمية بالرقابة للحفاظ على أموال بيت مال المـسلمين

وأمـا ، ورقابة الوالي للـوالة ، الرقابة في ذلك العصر إلى نوعين من الرقابة وهما رقابة ذاتية

بالمحافظة على األمانات أمام ربه تي تعود إلى التزام العبد الرقابة الذاتية وهي بمثابة الرقابة ال

اهللا يأمركم أن تؤدوا األمانـات إن"حيث قال اهللا تعالى ، والتي من بينها أموال الدولة اإلسالمية

إن دماءكم "في حجة الوداع "صلى اهللا علية وسلم "وقول الرسول )٥٨سورة النساء، آية ( اإلى أهله

......في بلدكم هذا إلى أن تلقوا ربكم كحرمة يومكم هذا في شهركم هذا وأموالكم حرام عليكم

منه فال تظلمـن يأيها الناس إنما المؤمنون إخوة فال يحل المرئ مال أخيه إال عن طيب نفس "

من حلف على "كما قال صلى اهللا عليه وسلم ، )٤٥٦، ص ١٩٩٨الغزالي،( " أنفسكم اللهم هل بلغت

.)١٢٣، ص١٩٨٠صحيح مسلم، ( " لقي اهللا وهو عليه غضبانمال امرئ مسلم بغير حق

ها كتب السيرة والتي كـان تفتمثلت في الكثير من األحداث والتي ذكر، وأما رقابة الوالي للوالة

من أهمها محاسبة الرسول صلى اهللا عليه وسلم ألحد الوالة الذي استخدمه لتحصيل الصدقات

هذا لكـم " صلى اهللا عليه وسلم عندما قال له أبن اللتيبة يقال له أبن اللتبيه حيث قال رسول اهللا

فقام رسول اهللا صلى اهللا عليه وسلم على المنبر فحمد اهللا وأثنى عليـه وقـال "وهذا أهدى إلى

عامل أبعثه فيقول هذا لكم وهذا أهدي لي أفال قعد في بيت أبيه أو في بيت أمه حتـى ما بال "

إال جـاء بـه يـوم ينال أحد منكم منها شيئاًً بيده ال فس محمدٍ ن يينظر أيهدي إليه أم ال، والذ

ثـم رفـع ، أو شاة تبعر ، أو بقرة لها خوار ، له رغاء عنقه سواء كان بعير على القيامة يحمله

)١٤٦٣، ص١٩٨٠صحيح مسلم، (. مرتين، اللهم هل بلغت: يديه حتى رأينا عفرتي إبطيه ثم قال

٢٩

حيث قـال اهللا ، العام جريمة نكراء ال تكفرها كبرى الطاعات ولقد جعل اإلسالم اختالس المال

)١٦١ سورة آل عمران، اّية(٠"ومن يغلل يأت بما غل يم القيامة" تعالى

حيـث قـال ،يحاسبها اهللابمحاسبة النفس قبل أن أمير المؤمنين عمر بن الخطاب ولقد أوصى

نما يخف الحساب يـوم القيامـة وتزينوا للعرض األكبر، وإ ،حاسبوا أنفسكم قبل أن تحاسبوا "

.)٦٣٨سنن الترمذي، ص( " على من حاسب نفسه في الدنيا

الحاجة إلي وجـود الـسلطات ت الوسطي تطورت الرقابة أكثر فأكثر، فظهر روفي العصو -

الثالث في نظام الدولة في أوروبا، وهي السلطة التشريعية والقـضائية إلـي جانـب الـسلطة

نتأسست غرفة محاسبة باريس التي أنشأها الملك سانت لويس، وكا ١٢٥٦ عام يالتنفيذية، فف

فيما بعد تطورات متالحقة علـى تمن مهامها الرقابة على الحسابات وإصدار األحكام، وتوال

وإبان الثورة الفرنسية أصبحت الرقابـة ١٧٨٩ عام يمفاهيم الرقابة والحاجة إلي استخدامها، فف

عبـاس، ( "مناقشة النفقات العامة وأسـلوب تنظيمهـا وإدارتهـا يحقاً مكتسباً لممثلي الشعب ف

.)١٨، ص٢٠٠١

-:األداء الرقابي في بعض الدول

وخاصة خالل األزمة االقتـصادية ،في العصر الحديث زاد االهتمام بالرقابة اإلدارية والمالية

ة كانت الرقاب أن د خصوصاً في الواليات المتحدة األمريكية، فبع ،وما بعدها ١٩٢٩العالمية عام

من قبل الـسلطات الحكوميـة والـشعبية ياإلدارية على األعمال تنم من خارج المؤسسات، أ

أصبحت هناك حاجة ملحة لتطبيق الرقابة اإلدارية الداخلية على ممارسات المديرين ورؤسـاء

.)١٨، ص٢٠٠١مرجع سابق،( "األقسام، وكذلك على أداء الموظفين والعمال

٣٠

بية فأخذت تحذو حذو غيرها من الدول في إنـشاء أجهـزة تراقـب أعمـال وأما الدول العر

.المؤسسات الحكومية بهدف حماية المال العام

، ١٩٢٨ففي المملكة األردنية الهاشمية ترجع فكرة إنشاء فرع لمراجعة الحسابات إلـى العـام

وجبه إنشاء الذي تم بم ١٩٣١وتحقق ذلك عند صدور قانون تدقيق وتحقيق الحسابات في العام

واستمر ذلك ، والذي يهدف إلى فحص جميع حسابات الحكومة ، دائرة تدقيق وتحقيق الحسابات

والتـي ) ١١٩( في مادتـه ١٩٥٢لسنة ٢٨حتى إصدار دستور المملكة األردنية الهاشمية رقم

ديـوان ( " يشكل بقانون ديوان محاسبة لمراقبة إيراد الدولة ونفقاتها وطرق صـرفها "جاء فيها

.)٢٠٠٦لمحاسبة األردني، ا

بداية العهـد فـي إنـشاء ديـوان ١٩٤٢ لسنة ٥٢وفي جمهورية مصر العربية كان للقانون

وتوالي بعد ذلك إصدار القوانين المنظمة ، للمحاسبة كهيئة مستقلة تقوم بالرقابة على المال العام

لـسنة ١٢٩قـم وقانون ر ، ١٩٦٠ لسنة ٢٣٠والذي كان منها قانون رقم ، لعمل هذه األجهزة

والذي عدل بهما تسمية الجهاز، إلى أن وصـلت التـسمية إلـى الجهـاز المركـزي ١٩٦٤

والذي اختص بشأن تنظيم مراقبة حـسابات ١٩٦٥لسنة ٤٤ثم صدر القانون رقم ، للمحاسبات

واستمر العمل بهـذه ، المؤسسات والهيئات العامة والشركات والجمعيات والمنشآت التابعة لها

لـسنة ١٥٧والمعـدل بالقـانون رقـم ، ١٩٨٨ لـسنة ١٤٤تى صدور القانون رقم القوانين ح

.)٢٠٠٦الجهاز المركزي للمحاسبات، (والذي اهتم بإنشاء الجهاز المركزي للمحاسبات ١٩٩٨

كهيئة مستقلة للمراقبة ١٩٦٤لسنة ٣٠وفي الكويت أنشئ ديوان المحاسبة بموجب القانون رقم

ديوان المحاسـبة (ة، باعتباره السلطة التشريعية العليا في الكويت المالية والذي الحق بمجلس األم

.)٢٠٠٦الكويتي،

بناء على القـانون ١٩٧٦أنشئ ديوان المحاسبة في العام ، وفي دولة اإلمارات العربية المتحدة

والذي تضمن إنشاء الديوان الذي كفـل لـه ، ١٩٧١واستناداً لنص الدستور في العام ) ٧(رقم

٣١

وألحقـه ، وعهد إليه بمهمة الرقابة المالية الخارجية في الدولـة ، السلطة التنفيذية استقالله عن

ديـوان المحاسـبة اإلمـاراتي، ( بالمجلس الوطني االتحادي الذي يمارس السلطة التشريعية في البالد

٢٠٠٦.(

بموجـب مرسـوم ١٩٧١وفي المملكة العربية السعودية أنشئ ديوان المراقبة العامة في العام

( ملكي حدد اختصاصات الديوان في الرقابة المالية الالحقة ورقابة االلتزام باألنظمة المرعيـة

.)٢٠٠٦ديوان المراقبة العامة بالسعودية،

و في اليمن فقد تم إنشاء الجهاز المركزي للرقابة والمحاسـبة اليمنـي بنـاء علـى القـرار

لرقابة الموجـود فـي صـنعاء والذي ضم كل من جهاز ا ، م١٩٩٢لسنة ٣٩الجمهوري رقم

وجهاز الرقابة الموجود في عدن بموجب القـانون ، م١٩٧٤ لسنة ٤٥بموجب القانون رقم

والذي كان من أهم أهداف إنشائه حماية المال العـام، وضـمان حـسن ، ١٩٨٢لسنة ١١رقم

.)٢٠٠٦الجهاز المركزي للرقابة والمحاسبة باليمن، (استخدامه

ست المجموعة العربية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسـبية وفقـاً تأس) ١٩٧٦(وفي العام

والذي تم فيه ، لمحضر االجتماع التأسيسي لرؤساء هذه األجهزة المنعقد بالقاهرة في نفس السنة

وقد ألغيت هذه اللوائح ، ١٩٧٦ والتنظيمية الصادرة سنة ةتنظيم العمل بموجب اللوائح التأسيسي

امي األساسي للمجموعة الذي قد تم إقراره في المؤتمر الثالـث المنعقـد فـي وحل محلها النظ

.)٢٠٠٣المجموعة العربية للرقابة المالية، ( وكان من أهم أهدافها ، ١٩٨٣تونس سنة

تنظيم وتنمية التعاون على اختالف أشكاله بين األجهزة العليا للرقابة األعضاء فـي - •

. بينهاتالمجموعة، وتوطيد الصال

ومد يد العون لجميع أجهزة الرقابـة فـي الـوطن ، العمل على نشر الوعي الرقابي - •

.العربي لمساعدتها على تقوية دورها في أداء مهامها

٣٢

، وتشجيع تبادل وجهـات النظـر واألفكـار ، العمل على توحيد المصطلحات العلمية - •

.لماليةوالدراسات والبحوث بين األجهزة األعضاء في مجال الرقابة ا، والخبرات

وفي فلسطين فقد مرت الرقابة بعدة مراحل بهدف رفع مستوى األداء الرقابي للحفـاظ علـى

، م١٩٥٢لـسنة )٢٨(وكان أول هذه المراحل إصدار قانون ديوان المحاسبة رقـم ، المال العام

ي والنظام الدستور ،)١٩٥٢قانون ديوان المحاسبة األردني، ( تم العمل به في الضفة الغربية يوالذ

يقـوم "علـى ٦٢ النظام الدستوري للعـام من" ٦٨"حيث نصت المادة ، ١٩٦٢لقطاع غزة للعام

، ي قطـاع غـزة فديوان المحاسبات في الجمهورية العربية المتحدة بمراقبة حسابات الحكومة

النظام الدستوري لقطاع ( "ويقدم إلى رئيس الجمهورية العربية المتحدة تقرير بنتيجة هذه المراقبة

كما ألزم ، ولم يحدد النظام الدستوري الجهات الخاضعة لرقابة الديوان بالتفصيل ،)١٩٦٢غـزة،

.النظام الدستوري الديوان بتقديم تقريره إلى رئيس الجمهورية العربية فقط

ولم يستمر العمل بالنظام الدستوري طويالً نتيجة االحتالل اإلسرائيلي لقطاع غـزة فـي العـام

والذي أصبحت أوامره العسكرية بمثابة القوانين سارية ، ة لسلطة االحتالل وانتقال اإلدار ، ١٩٦٧

حيث تعطل العمل الرقابي مثله مثل أي عمل آخر، وأصبحت الرقابة علـى ، المفعول في القطاع

حسابات الحكومة غير ممكنة، إال وفقا ألوامر عسكرية وبما يخدم مصلحة االحتالل،

بمثابة اللبنة األولى لفـرض رقابـة ١٧لرقابة العامة رقم أصبح قانون هيئة ا ١٩٩٥وفي العام

السلطة الوطنية الفلسطينية على إيرادات ونفقات مؤسساتها والتي تم إنشائها بعـد االنـسحاب

اإلسرائيلي من بعض األراضي الفلسطينية على أثر المفاوضات اإلسرائيلية الفلـسطينية فـي

١٧ولقد هدف قانون هيئة الرقابة العامة رقـم ،)١٩٩٥، قانون هيئة الرقابة العامة ( م ١٩٩٣العام

لضمان حسن ، إلى إنشاء هيئة رقابية مستقلة تقوم بتحقيق الرقابة على المال العام ١٩٩٥لسنة

.وتطوير السياسات واإلجراءات اإلدارية وتحسين األداء واإلنتاج، استغالله

٣٣

-:بة الهيئة كما يليمن القانون الجهات الخاضعة لرقا"٧"ولقد حددت المادة

.وزارات وأجهزة السلطة المختلفة •

الهيئات والمؤسسات العامة والنقابـات والجمعيـات واالتحـادات بجميـع أنواعهـا •

.ومستوياتها

أو ، أو تتلقى مـساعدة منهـا ، والشركات التي تساهم فيها السلطة ، المؤسسات الخاصة •

.المرافق العامة للسلطةالمؤسسات التي رخص لها باستغالل أو إدارة مرفق من

.والمتمثلة في البلديات والمجالس القروية، وحدات الحكم المحلي •

كما أجاز ، كما أجاز لرئيس السلطة الوطنية الفلسطينية إخضاع جهات أخرى إلى رقابة الهيئة

.له استثناء بعض الجهات من هذه الرقابة

قـانون ديـوان الرقابـة ( )١٥(ارية رقمصدر قانون ديوان الرقابة المالية واإلد ٢٠٠٤وفي العام

ديـوان " والذي نص في مادته الثانية على أن ينشأ ديوان عام يـسمى ، )٢٠٠٤المالية واإلدارية،

يكون له موازنة خاصة ضمن الموازنة العامة للسلطة الوطنية ويتمتع " الرقابة المالية واإلدارية

القانونية الكاملـة لمباشـرة كافـة األعمـال ويتمتع باألهلية ، بالشخصية االعتبارية المستقلة

-:والتي تتمثل فيما يلي، والنشاطات التي تكفل تحقيق المهام التي قام من أجلها

.ضمان سالمة النشاط المالي وحسن استخدام المال العام في األغراض التي خصص لها •

.اتالنحرافوحسن استخدام السلطة والكشف عن ا، التفتيش اإلداري لضمان كفاءة األداء •

مدى انسجام ومطابقة النشاط المالي واإلداري للقوانين واألنظمة واللوائح والقـرارات •

.النافذة

ضمان الشفافية والنزاهة والوضوح فـي األداء العـام وتعزيـز المـصداقية والثقـة •

.بالسياسات المالية واإلدارية االقتصادية للسلطة الوطنية الفلسطينية

٣٤

-: كما يليالجهات الخاضعة لرقابة الديوان"٣١"ولقد حددت المادة

.رئاسة السلطة الوطنية والمؤسسات التابعة لها •

.رئيس وأعضاء مجلس الوزراء ومن في حكمه •

.المجلس التشريعي بما في ذلك هيئاته وإدارته •

.وأعضاؤها وموظفوهاالسلطة القضائية والنيابة العامة •

.وزارات وأجهزة السلطة الوطنية •

.ن والشرطة وكافة األجهزة األمنية والعسكريةقوات األم •

الهيئات والمؤسسات العامة واألهلية والنقابات والجمعيات واالتحادات بجميع أنواعهـا •

.ومستوياتها ومن في حكمها

المؤسسات والشركات التي تملكها أو تساهم السلطة الوطنية فيها أو تتلقـى مـساعدة •

.لوطنيةمنها أو من الجهات المانحة للسلطة ا

.المؤسسات والشركات التي رخص لها باستغالل أو إدارة مرفق عام •

.الهيئات المحلية ومن في حكمها •

فيما لم يرد بشأنه نص خاص تسري أحكام هذا القانون على الجهات التـي تتـضمن •

.القوانين أو األنظمة أو اللوائح أو القرارات الصادرة بشأنها قواعد خاصة

الجهـات "الدوائر والوحدات التي تسري عليها أحكام هذا القانون ويطلق على الهيئات و •

".اإلدارية

متـضمنة أو عند الطلـب على أن تقدم التقارير سواء ربع السنوية )٢٦(ولقد نص القانون في مادته

نتيجة تحرياته ودراساته وأبحاثه ومقترحاته والمخالفات المرتكبة والمسؤولية المترتبـة عليهـا

٣٥

إلى كل من رئيس الـسلطة الوطنيـة والمجلـس التـشريعي توصيات بشأنها والمالحظات وال

.ومجلس الوزراء التخاذ ما يلزم بشأنها

أكثر شـمولية ٢٠٠٤لسنة )١٥(ويالحظ الباحث أن قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية رقم

ـ ١٩٩٥لسنة )١٧(من قانون هيئة الرقابة العامة رقم ـ ث، حي ن أخـضع القـانون العديـد م

المؤسسات لرقابة الديوان، والتي لم ينص عليها قانون هيئة الرقابة العامة والمتمثلة في رئاسة

السلطة، ورئاسة مجلس الوزراء، والمجلس التشريعي، والسلطة القـضائية والنيابـة العامـة

. وأعضاؤها وموظفوها، وقوات األمن والشرطة وكافة األجهزة األمنية والعسكرية

ـ كما منح القا لنون ديوان الرقابة العديد من الصالحيات للمساعدة في إنجاز أعماله الرقابية بك

-:سهولة ويسر، ومن هذه الصالحيات

إعطاء موظفي الديوان الحصانة عن كل ما يقومون به من أعمال تتعلق بتنفيذ مهامهم •

).١١مادة (الرقابية

ي عمل من أعمال الـديوان عدم التدخل من قبل الجهات الخاضعة لرقابة الديوان في أ •

). ١٢مادة (الرقابية وااللتزام التام من قبلها بالتعاون فيما يطلب منها

االستعانة باإلختصاصيين والخبراء في المواضيع التي تحتاج إلى إبداء رأي فني مـن •

).١٩مادة ( قبل مختصين ذوى مؤهالت وخبرات خاصة

الية أو إدارية فور اكتشافها مـن قبـل ضرورة إبالغ الديوان عن أية مخالفة سواء م •

).٤٤مادة (الجهات الخاضعة لرقابة الديوان

ضرورة موافاة الديوان بصورة عن العقود واالتفاقات والمناقـصات لكـل مـشروع •

استثماري تم تنفيذه من قبل أي جهة خاضعة للرقابة، وأي تعديالت تطرأ عليها أثنـاء

).٣٧مادة (تنفيذ المشروع

٣٦

القانون خلو مواده من النص صراحة على اعتماد معايير دولية محددة لالسـتناد ويالحظ على

إليها، واعتبارها مرشدا ودليال للمفتشين عند أداء أعمالهم الرقابية

مفهوم الرقابة

يرى علمـاء ولكنهم اتفقوا على ضرورة وجود الرقابة، حيث ، اختلف الكتاب في ماهية الرقابة

إن أي نظام إداري أو مالي ال تتوفر فيه رقابـة فاعلـة ومنتظمـة تصاد واالق اإلدارة والمالية

.)١٧، ص٢٠٠١مرجع سابق، ( "يعتبر نظاماً ناقصاً يفتقر إلى مقومات وجوده

فالرقابة عرفـت ، في الشكل ولكنها اتحدت في المضمون تعاريفولذلك فقد تعددت نصوص ال

توري يخول صاحبه سلطة إصدار القرارات عبارة عن حق دس "على أنها من الناحية القانونية

.)١٧٦، ص١٩٧٠هيكل، ( "الالزمة إلنجاح مشروعات الخطة

بأنها التأكد مما إذا كان كل شـئ يحـدث طبقـاً للخطـة "ي فايول رلقد عرفها الفرنسي هن و

وأن غرضها هـو اإلشـارة إلـى نقـاط ، الموضوعة والتعليمات الصادرة والمبادئ المحددة

توفيـق، ( "وهي تنطبق على كل شـئ ، ء بقصد معالجتها ومنع تكرار حدوثها الضعف واألخطا

.)٣،٤، ص١٩٨٨

العملية التي تسعى إلى التأكد من أن األهداف المحـددة والـسياسات " بأنها عباسوقد عرفها

كما تعني الرقابة من أن النتائج ، ا تنفذ بدقة وعناية مالمرسومة والخطط والتعليمات الموجهة أن

.)٢٣،ص٢٠٠١مرجع سابق، ( "ة تطابق تماماً ما تتوقعه اإلدارة وتصبوا إليهالمحقق

مجموعة الوسائل التي تمكن المشرفين على المـشروع مـن "عرفها بعض الكتاب على أنها و

علـى أن ، التحقق من أن العمل يسير وفقاً لألهداف والسياسات والبرامج التي سبق تحديـدها

وأن توفر لهم المقاييس التي تحدد ، رات التي تضمن سير العمل يعطي هؤالء سلطة اتخاذ القرا

واتخـاذ ، تحليل أسبابه بمجرد ظهوره مث، درجة االنحراف عن األهداف والبرامج الموضوعة

.) ٨٨، ص١٩٨٢بدوي، ( " ما يلزم من اإلجراءات لمعالجة هذه االنحرافات

٣٧

حسن استعمال المال العام، بما يتفق تلك الرقابة التي تستهدف التأكد من "ولقد عرفت على أنها

.) ١٤، ص١٩٩٨القبيالت، ( " مع أهداف التنظيم اإلداري

الرقابة التي تستهدف ضمان سالمة التصرفات المالية والكـشف " كما عرفها البعض على أنها

عامـة معهد اإلدارة ال( " عن االنحرافات، ومدى مطابقة التصرفات المالية للقوانين والقواعد النافذة

).٤،ص١٩٨٥بالرياض،

اإلشراف والمراجعة من جانب سلطة أعلى للتعرف على كيفيـة "ولقد عرفها هولدون على أنها بـدوي، ("سير العمل داخل المشروع والتأكد من أن الموارد تستخدم وفقاً لما هو مخصص لهـا

.)٨٧، ص١٩٨٢مرجع سابق، يقـصد ، التفتيش والفحص والمراجعةعملياتمن بأنها عبارة عن مجموعة "ولقد عرفها يحيى

منها الوقوف على أن كل مشروع من المشروعات يعمل في الحدود التي تؤكـد أنـه يحقـق والقتراح الحلول المناسبة التي تقضي على األسباب التي تعـوق ، الغرض الذي أنشئ من أجلة

سـعيد، ( "المختصةهذا الغرض وتحديد المسئول في حالة الخطأ والتالعب وإحالته إلى السلطة )٩٧، ص١٩٦٩

مـنهج علمـي "على أنها ١٩٧٧ولقد عرفت الرقابة في المؤتمر األول للرقابة المالية في العام

، شامل يتطلب التكامل واالندماج بين المفاهيم القانونية واالقتـصادية والمحاسـبية واإلداريـة

استخدامها وتحقيق الفعاليـة ورفع كفاءة ، ويهدف إلى التأكد من المحافظة على األموال العامة

في النتائج المحققة، على أن يقوم بهذه المهمة جهاز مستقل ينوب عن السلطة التشريعية غيـر

.)٤، ص٢٠٠١مرجع سابق، ( "خاضع للسلطة التنفيذية

، التثبت من صحة الحسابات ومصادر اإليراد وأوجـه اإلنفـاق "على أنها ) بكير(ولقد عرفها

، بناء على اإلعتمادات والتراخيص السليمة تبعاً لقوانين الدولة ولوائحها وأنها صدرت جميعها

.)٩٩، ص١٩٧٨بكير، (وإنه لم يحدث هناك عجز أو اختالس في األموال العامة

٣٨

التحقق من أن التنفيذ يتم طبقاً للخطـة المقـررة والتعليمـات "بأنها ) السيد خليل (ولقد عرفها

هي عملية اكتشاف عما إذا كانت األعمال تسير حسب الخطـط ف، والمبادئ المعتمدة ، الصادرة

الموضوعة، وذلك لغرض كشف عما يوجد هناك من نقاط الـضعف واألخطـاء وعالجهـا

.)٨٧، ص١٩٨٢بدوي، (وتفادي تكرارها

وظيفة تقوم بها السلطة المختصة بقصد التحقق مـن أن العمـل "أما العطار فيعرفها على أنها

.)١٧٩، ص١٩٧٤العطار، (" المرسومة بكفاية وفي الوقت المحدد لهايسير وفقاً لألهداف

ومن خالل التعاريف السابقة، يستطيع الباحث المساهمة في إعطاء مفهوم شامل للرقابـة كمـا

-:يلي

الرقابة هي مجموعة القواعد واإلجراءات التي تقوم بها جهة مستقلة لقياس أداء جهة أخرى خاضـعة "

قبناء على معايير وإجراءات محددة سلفاً، لتحقي ، ني محايد عن أداء تلك الجهة وإبداء رأي ف ، للفحص

ودراسـة ، والكشف عن أي انحرافات قد توجد ، وبجودة عالية ، الهدف المراد بأقل وقت وجهد وتكلفة

".واتخاذ اإلجراءات الالزمة لتصحيح السلبي منها وتدعيم االيجابي، أسبابها

إال أنها تؤدي نفـس المفهـوم ، ات عن بعضها البعض في النص وبالرغم من اختالف التعريف

ومن خالل ما سبق من تعريفات، يورد الباحث العديد من النقاط المشتركة التـي ، والمضمون

-:ركزت عليها تلك التعريفات

والتأكد من أن العمل يسير وفـق اللـوائح واألنظمـة ، إن الرقابة تهتم بقياس األداء •

وتدعيم ، ثم تعمل على تصحيح االنحرافات السلبية إن وجدت ، لفاًوالمعايير المحددة س

. عن تلك المعاييرةاالنحرافات اإليجابي

ـ ، إن الرقابة ما هي إال جزء ال ينفصل وال يستقل عن باقي الوظائف اإلداريـة • اوإنم

.هي جزء مهم تكتمل بها العملية اإلدارية

٣٩

لك الموارد استغلت وفق ما تم تحديده وإن ت ، التأكد من حسن استغالل الموارد المتاحة •

.مسبقاً عن طريق وضع خطة متابعة وتحديد الهدف منها

والحد من اإلسـراف ، إن الهدف من الرقابة هو تحقيق الوفر المادي في تكلفة التنفيذ •

.غير المبرر وتحقيق المطلوب بأفضل جوده

للتأكد مـن ، ؤسسةأن الرقابة وظيفة إدارية ضرورية لجميع مجاالت العمل في أي م •

.أن العمل يسير بدقة نحو تحقيق األهداف المحددة سلفاً

ومن خالل دراسة العناصر السابقة يتبين الدور المهم للرقابة والمتمثلة في الحفـاظ علـى

المال العام، وذلك من خالل اهتمامها بتسيير العمل وفقا لألنظمة واللوائح التي تهدف إلـى

موارد العامة، والتأكد من أنها استغلت وفقا للمـصلحة العامـة، حسن استخدام األموال وال

والعمل على تخفيض تكاليف التنفيذ بناءا على مقارنتها بالمعايير المحـددة سـلفا، والتـي

بدورها تؤدي إلى الحد من اإلسراف، كما تظهر أهمية الرقابة في اكتـشاف االنحرافـات

ا وتفادي وقوعها مستقبال، واعتماد االنحرافات واألخطاء، ومعالجة االنحرافات السلبية منه

.اإليجابية، التي تؤدي إلى تنمية المال العام وحمايته

:أهداف الرقابة المالية

تعرض الكثير من الكتاب والباحثين إلى موضوع أهداف الرقابة على المؤسسات العامـة،

والـنظم حطبيق اللـوائ وقد تناول بعضها التأكيد على ضرورة حسن إدارة المال العام، وت

المالية، والتأكد من سالمة القوانين والتعليمات، والتحقق من كفائتها للحفاظ علـى المـال

العام ومنع اإلسراف والتبديد، وفيما يلي أهم األهداف التي يجـب أن يتـضمنها النظـام

.)٣٠، ص١٩٨٩الكفراوي، (الرقابي ألجهزة الرقابة المالية العليا

٤٠

قد حصلت وفقاً للقوانين واللوائح والقواعد المعمول بهـا اإليراداتالتحقق من أن •

.والكشف عن أي مخالفة أو تقصير

من حسن استخدام األموال دالتحقق من أن اإلنفاق تم وفقاً لما هو مقرر له، والتأك •

قـع يالعامة في األغراض المخصصة لها دون إسراف أو انحراف والكشف عما

.اتفي هذا الصدد من مخالف

متابعة تنفيذ الخطة الموضوعة وتقييم األداء في الوحدات للتأكـد مـن أن التنفيـذ •

ـ مـدى ىيسير وفقاً للسياسات الموضوعة ولمعرفة نتائج األعمال والتعـرف عل

تحقيق األهداف المرسومة والكشف عما يقع من انحرافات وما قد يكون في األداء

صحيحية الالزمة وللتعـرف علـى من قصور وأسباب ذلك التخاذ اإلجراءات الت

. فرص تحسين معدالت األداء مستقبالً

التأكد من سالمة القوانين واللوائح والتعليمات المالية والتحقق من مـدى كفايتهـا •

ومالءمتها واكتشاف نقط الضعف فيها القتراح وسائل العالج التي تكفـل إحكـام

يعوق سرعة التنفيذ أو تسيب الرقابة على المال العام دون تشدد في اإلجراءات قد

.يؤدي إلى ضياع األموال وكثرة وقوع حوادث االختالس

:)٩٣، ص١٩٨٢مرجع سابق، ( :وتنحصر أهداف الرقابة المالية في هدفين رئيسيين

.اإلنفاق تم وفقاً لما هو مقرر له طبقاً للخطط الموضوعةأن التحقق من :األول

. ، وأنها استخدمت أفضل استخدام لها هو مقررأن الموارد حصلت كما :الثاني

ـ نهذا وعند مراجعة اختصاصات ديوان الرقابة المالية واإلدارية في فلسطين، يالحـظ أن العديـد م

من المـادة ) ١٣-١٢( الفقرات الفقرات الواردة في القانون قد أشارت إلى هذه المهام، فقد أوضحت

٤١

ات التي تتفق مع تحقيق تلك األهداف، خاصـة مسئولية الديوان حول بعض االختصاص ) ٢٣(

:فيما يتعلق بتحصيل اإليرادات، وصرف النفقات، حيث نصت على ما يلي

: يكون الديوان فيما يتعلق باإليرادات مسئوال عن •

الضرائب والرسوم والعوائد المختلفـة للتثبيـت مـن أن تالتدقيق في تحقيقا - أ

.نظمة المعمول بهاتقديرها وتحققها قد تم وفقا للقوانين واأل

.التدقيق في معامالت بيع األرض والعقارات الحكومية - ب

التدقيق في تحصيالت اإليرادات على اختالف أنواعها للتثبت من أن التحصيل - ت

.قد جرى في أوقاته المعينة وفقا للقوانين واألنظمة المعمول بها

:يكون الديوان فيما يتعلق بالنفقات مسئوال عن •

فقات، للتثبت من أن صرفها لألغراض التي خصصت من أجلها التدقيق في الن - أ

.ومن أن الصرف قد تم وفقا للقوانين واألنظمة المعمول بها

التدقيق في المستندات والوثائق المقدمة تأييدا للصرف، للتثبت مـن صـحتها - ب

.ومن مطابقة قيمتها لما هو مثبت في القيود

األصول، ومن قبل الجهات التثبت من أن إصدار أوامر الصرف قد تم حسب - ت

.المختصة

التثبت من تنفيذ أحكام قانون تنظيم الموازنة العامة، والشئون المالية، وفـانون - ث

الموازنة السنوية، ومن صحة األوامر المالية والحواالت الـصادرة بمقتـضى

.أحكامه

٤٢

:قها وهيالمقصود بالرقابة التي يتطلب من ديوان الرقابة تحقي) ٣( كما أوضحت المادة

ضمان سالمة النشاط المالي وحسن استخدام المال العام في األغـراض التـي - أ

.خصص من أجلها

التفتيش اإلداري لضمان كفاءة األداء، وحسن استخدام السلطة والكشف عـن - ب

.االنحرافات أينما وجدت

مدى انسجام ومطابقة النشاط المالي واإلداري للقـوانين واألنظمـة واللـوائح - ت

. النافذةوالقرارات

ـ - ث ةضمان الشفافية والنزاهة، وتعزيز المـصداقية والثقـة بالـسياسات المالي

.واإلدارية واالقتصادية

وبذلك فإن المهام المذكورة في هذا القانون تتوافق مع األهداف التـي تـسعى إليهـا العمليـة

ايـة المـال الرقابية والتي إذا ما تم تحقيقها على الوجه المطلوب والفعال سوف تؤدي إلى حم

.العام، وصيانته من عوامل التبديد واإلسراف والضياع

-:أهمية الرقابة المالية

وظهرت هذه األهمية بعد انفصال السلطات الثالث عـن ، تعود أهمية الرقابة إلى كونها وسيلة ال غاية

ر الذي أدى األم، وانفصال اختصاصاتها " التشريعية والتنفيذية والقضائية "بعضها البعض إلى السلطات

والتـي ، على أعمال السلطة التنفيذيـة تقوم بعملية الرقابة ، إلى ظهور الحاجة إلى جهة فنية مستقلة

وعن طريق الرقابـة تـستطيع الـسلطة ، من أهم أولوياتها رفع المستوى المعيشي لمواطنيها

كما تتـضح ، اريةالتشريعية التحقق والتأكد من التزام السلطة التنفيذية باألنظمة والتعليمات الس

حيث أن الخطط الموضـوعة ، أهمية الرقابة اإلدارية إذا ربطنا بينها وبين الخطط الموضوعة

ـ ـتؤدي ف ، ةينتمثل إجراءات مترابطة للقيام بجهود مع ، ا إلـى تحقيـق األهـداف ـي مجمله

٤٣

بمـا وبالتالي فإن الرقابة المالية من واقع هذه اإلجراءات تؤكد على تحقيق ما تم التخطيط لـه

.)٣٧، ص١٩٩٧الغرياني، ( يعكس التوافق بين التخطيط والرقابة

وإنمـا ، قائمة على مفهوم الضبط والمنع توظهرت أهميتها في أنها ليس ، ولقد تطورت الرقابة

وهي بذلك ليست مجـرد عمليـة اكتـشاف األخطـاء أو ، البناءة ةقائمة على الرقابة اإليجابي

فضالً عن أنها ، وكيف يمكن تجنب وقوعها ، بحث عن أسبابها وإنما ال ، االنحرافات التي وقعت

اتجهت إلى الدراسات الميدانية وإجراء البحوث العلمية بقصد التوصل إلى أسباب المـشكالت

).٥٠٨، ص١٩٧٧درويش، ( " ونقاط الضعف في العملية اإلدارية

تتبنى خططاً طموحـة أخذت هذه السلطات ، ومع توسع النشاطات التي تقوم بها السلطة التنفيذية

ولكن كثيـراً مـا ، لتحقيق األهداف المطلوبة ، تطبق أساليب إدارية حديثة تتوافق مع هذا التوسع

تواجه هذه الدول بالطلبات المتزايدة والملحة من مواطنيها مع قلة الموارد االقتـصادية والماليـة

التأكد من حسن استخدام الموارد وهنا تظهر الحاجة إلى ، المتاحة لتلبية هذه االحتياجات والطلبات

وال يمكن تحقيق ذلك ، العامة استخداماً يتسم بالكفاءة واالقتصاد من أجل تحقيق األهداف المرغوبة

.إال عن طريق تبني أساليب متطورة في الرقابة تتخطى أساليب الرقابة المالية التقليدية

وأن الرقابة ، اخالً بين وظائف اإلدارة نظراً ألن هناك تد ، وكذلك ظهرت أهمية العملية الرقابية

كما أن الرقابة هي نـشاط مطلـوب ، في حد ذاتها تحتاج إلى تخطيط وتنظيم وتوجيه واتصال

مرجـع سـابق، ( " وإال كيف يمكن لإلدارة أن تتأكـد مـن إنجـاز أعمالهـا ، ألي عمل إداري

.)٣٨،ص١٩٩٧

فـال ، يق أهدافها في المؤسسات العامة ونظراً لما ألهمية الرقابة المالية من دور فاعل في تحق

بمعنى أن يمتد إلى كافـة ، بد أن يكون هذا الدور قادر على تحقيق أقصى ما يمكن من الفائدة

.أنشطة المؤسسات العامة واستخدام جميع أنواع الرقابة المالية

٤٤

فـي وفي فلسطين تناولت العديد من النصوص القانونية إبراز هذه األهمية من خالل مـا ورد

نصوص الدستور والقوانين المنظمة لعمل السلطة، والجهات التي أوكلـت لهـا مهـام تنفيـذ

األعمال الرقابية كديوان الرقابة المالية واإلدارية، والمجلس التشريعي، وما تقـوم بـه وزارة

المالية من رقابة مالية من خالل دوائر الرقابة الداخلية التابعة لها، والتي سيتم التطـرق لهـا

.بمزيدا من التفصيل في موقع قادم من هذا الفصل

٤٥

الثانيالمبحث

-:األداء الرقابي الحكوميأساليب

باختالف وجهة النظر التي ينظر منهـا تنوعت وتعددت أساليب األداء الرقابي الحكومي وذلك

تـدور مـع ، ة ومستمرةفإنها تتفق في أنها عملية دائم ، ولكنها مهما تعددت ، إلى عملية الرقابة

مختلفة، إلى عدة صور األداء المالي الحكومي م يقس فأنه يمكن ت ي وبالتال ،المال العام أينما وجد

-:فيما يليأهمها يمكن توضيح

. الرقابة من حيث الوقت الذي تتم فيه عملية الرقابةساليب أ:أوالً

.رقابة الرقابة من حيث الهيئة التي تقوم بعملية الساليب أ:ثانياً

. الرقابة من حيث السلطات المخولةساليب أ:ثالثاً

. الرقابة وفقاً لدور الحكومةساليب أ:رابعاً

. الرقابة من حيث المكان الذي تجري فيه عملية الرقابةساليب أ:خامساً

. الرقابة من حيث درجة الدوريةساليب أ:سادساً

.وفيما يلي توضيح لكل نوع من هذه األنواع

٤٦

. الرقابة من حيث الوقت الذي تتم فيه عملية الرقابةأساليب-:أوالً

تنقسم الرقابة من حيث الوقت التي تتم فيه عملية الرقابة إلى ثالثة أنواع مهمـة، وفيمـا يلـي

).٢٤، ص٢٠٠١سابق، مرجع (توضيح لتلك األنواع

:الرقابة قبل التنفيذ-أ

، أو الرقابة الوقائيـة ، ويطلق عليها الرقابة السابقة ، في تنفيذ العمل بدء الوهذه الرقابة تبدأ قبل

، وهي الرقابة التي تقوم بتدقيق الخطط في مراحلها األولى للتأكد من كونها صحيحة وواقعيـة

، وهي تهدف أساساً إلى منع وقوع األخطاء منذ البداية وهذه الرقابة تتم أساساً علـى النفقـات

ولكـن ، ور أن تتم الرقابة على تحصيل اإليـرادات صتألنه ال يمكن ال، وليست على اإليرادات

الرقابـة أسـم ولذلك يطلق عليهـا ، يمكن مراجعة الخطط التي عن طريقها تحصل اإليرادات

.ألنها تحول دون تبديد الموارد العامة وتحقق وفراً في األنفاق العام، المانعة

-:)٣٧، ص١٩٨٩مرجع سابق، (وتمتاز هذه الرقابة بالعديد من المزايا

.تساعد اإلدارة في تنفيذ القوانين واإلجراءات والتعليمات المالية بكل دقة •

.نتيجتها سريعة في تقليل فرص ارتكاب األخطاء والمخالفات •

بالتنفيذ بكل مشروعية وبعد عن لقيامهمتقليل المسؤوليات الملقاة على من يقوم بالتنفيذ •

.األخطاء

-:)٣٧، ص١٩٨٩مرجع سابق، (شوبها بعض العيوب ومنهاوبالرغم من هذه المميزات إال أنها ت

.تأخير البدء في تنفيذ األعمال لحاجة اإلدارة لبعض الوقت للقيام بتلك المراجعة •

.تحكم من يقوم بالرقابة في الجهة التي يقوم بمراقبة أعمالها •

تـساعد صة إلنها ويالحظ على ما سبق ضرورة القيام بهذا النوع من الرقابة لما لها من مميزات، خا

اب األخطاء واالنحرافات، ولكـن ـفي التقليل من فرص إهدار المال العام، وتقليل فرص ارتك

٤٧

مع األخذ بعين االعتبار العمل على عدم تأخير أعمال الجهـات الخاضـعة للرقابـة ألوقـات

طويلة، حتى ال يؤدي التأخير فيها إلى تحمل خسارة تفوق أي انحرافات قد تحدث فـي حـال

.أخير تنفيذ الرقابةت

-: التنفيذأثناءالرقابة -ب

وهنا يقوم المراقب بمراجعـة الحـسابات والمـستندات بـصورة وتسمى بالرقابة المتزامنة،

، متعددة للمنشأة طوال الفترة التي يقوم بمراجعة حساباتها ميدانية حيث يقوم بزيارات ، مستمرة

، أو بعـد فتـرة بـسيطة ، دث في نفس الوقتقوم اإلدارة بتصحيح االنحرافات التي تح توبذلك

ومن ،وغالباً ما تقوم به أجهزة داخل الوحدات اإلدارية للتأكد من سالمة ما يجري عليه العمل

.أن التنفيذ يسير وفقاً للخطط والسياسات الموضوعة

:)١٧، ص١٩٨٦عبد اهللا، (ويمتاز هذا النوع بالخصائص التالية

.ا يمكنه من التعرف على المنشأة بصورة أفضلوجود وقت كاف لدى المراجع مم •

.سرعة اكتشاف الغش والخطأ في وقت قصير بدالً من ترك ذلك حتى نهاية العام •

تقليل فرص التالعب بالدفاتر لما للزيارات المتكررة من قبل المراجـع مـن أثـر •

.ي على الموظفيننفس

وذلـك ، في المشروع إنجاز األعمال في أوقاتها دون إهمال أو تأخير من قبل موظ •

.باستمراربسبب تردد المراجع على المنشأة

-:)١٧، ص١٩٨٦مرجع سابق، ( يوجد بعض القيود على هذا النوع ومنها، وبالرغم من هذه المزايا

.المدققةقيام موظفي المنشأة بتغيير أو حذف أرقام أو قيود في المستندات والسجالت •

تنفيذ إلى عمل روتيني باإلضافة إلى نشوء صالت تحول عملية الرقابة المستمرة خالل ال •

.والموظفين تسبب للمراجع الحرج عند اكتشاف األخطاء، تعارف وصداقة بين المراجع

٤٨

فهـو كويمكن مالحظة أن هذا النوع من الرقابة البد وأن يكون مالزما لعمليات التنفيذ أوال بأول، ولذل

كون مهمتها مراجعة كل مـن عمليـات التحـصيل بحاجة إلى تشكيل دائرة خاصة بداخل المؤسسة ت

فإنه يصعب على ديوان الرقابة المالية واإلداريـة يوالصرف منذ بداية العملية وحتى اكتمالها، وبالتال

.تنفيذ ذلك إال في حدود ضيقة، وفي أوقات متقطعة، وحسب أهمية تلك العملية

-: الرقابة بعد التنفيذ-ج

ويتركز دورها بعـد االنتهـاء مـن ، ما يسمى بالرقابة العالجية أو ،الرقابة الالحقة بتسمى و

ويتم عن طريق فحص ومراجعة العمليات الماليـة التـي تـم ، إنجاز مراحل العمل المطلوب

عن طريق مقارنة ما تـم إنجـازه ، لفات وانحرافات اللكشف عن ما وقع من مخ ، االنتهاء منها

م حدوث أي تعديل في البيانات بعـد مراجعتهـا وهذا ما يضمن عد ، سلفاً بالمعايير الموضوعة

.)١٠٩، ص٢٠٠٥كنعان، " ( وفيما يلي أهم مزايا وعيوب هذا النوع من الرقابة

-:مزايا الرقابة الالحقة

.فهي رقابة كاشفة لألخطاء، وضوح جميع الوقائع المالية مما يساعد على صحة المالحظات

. بتنفيذها تقوم اإلدارةفي تأخير األعمال التيتلك الرقابة ال تسبب •

يضعها موظفي السلطة التنفيذية في اعتبارهم فيراعون الدقة طالما أن هناك مراجعـة •

.فاتحقة على هذه األعمال والتصرال

. بشأنها من أعمالية مقارنة األهداف المحددة سلفا وما نفذإمكان •

-:عيوب الرقابة الالحقة

.حال وقوعهاغش الإنها ال تحول دون وقوع األخطاء أو •

ـ ةظهور نتائجها بعد فترة قد تطول نسبياً مما يقلل من فاعليتها، خاص • تغيـرت ا إذا م

.الظروف الموضوعة محل المالحظات التي تقوم باكتشافها

٤٩

هذا وتعد تلك الرقابة من أنسب األنواع للتنفيذ، وذلك لسهولة تأديتها بدون حدوث أي اختالفات

جعتها، وبالتالي تصحيح ما قد يحدث من أخطاء، ومحاسـبة مـن في األرقام أو القيود بعد مرا

. في غير ما خصص لههيتسبب بوجود انحرافات تؤدي إلى المساس بالمال العام أو استخدام

ويمكن مالحظة أن قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية لم يشير إلى استخدام أي نوع من تلك

.ة ليختار ما يراه مناسبا حسب طبيعة العمليةاألنواع وترك تحديدها لديوان الرقاب

. الرقابة من حيث الهيئة التي تقوم بعملية الرقابة ساليبأ-:ثانياً

وينقسم هذا النوع من الرقابة إلى نوعين حسب الجهة التي ستقوم بعملية الرقابة هل هي تتبـع

مرجـع ( يلي توضيح لذلك لنفس الجهة محل الرقابة، أم جهة خارجية ال تتبع لتلك الجهة، وفيما

:)٤،ص٢٠٠١سابق،

.الرقابة الداخلية-أ

بهـدف ك مراجعين يتبعون لنفس المؤسسة، وذل وويقوم بهذا النوع من الرقابة وحدة داخلية، أ

اإلدارة في تحقيق أكبر كفاية إدارية وإنتاجية ممكنـة وذلـل ةحماية أموال المؤسسة، ومساعد

.قوانين النافذة داخل هذه الوحدةعن طريق التحقيق من اإلجراءات وال

. ، أهداف الرقابة المالية الداخلية فيما يلي)٢٠٠٥كنعان، (ولقد حدد

.مطابقة تحصيل اإليرادات وصرف النفقات وفقا لألهداف المقررة مسبقا •

.محاولة الكشف عن االنحرافات واألخطاء والتحري لمعرفة أسبابها •

.ألي انحرافات أو أخطاء قد تحدثاتخاذ القرارات واإلجراءات الالزمة •

.الرقابة الخارجية-ب

من وراء هذه الرقابة فوهذه الرقابة تقوم بها جهة خارجية مستقلة عن إدارة تلك المؤسسة، والهد

عن الفتـرة الوصول إلي رأي فني ومحايد عن عدالة تصوير الحسابات الختامية ونتائج أعمالها

٥٠

الرقابـة ديـوان تقوم بتلك الرقابة كل مـن دجهة خارجية، وق تقوم بها كالمالية المعنية، ولذل

. الرقابة التشريعيةوضائية، أالق ةالمالية واإلدارية، الرقاب

وتتوفر كلتا الرقابتين في النظام المالي للسلطة الوطنية الفلسطينية حيث نص النظـام المـالي

ـ )١٠٦، ص٢٠٠٥مرجع سابق، (للمؤسسات العامة الفلسطينية شكيل الرقابـة الداخليـة ، علـى ت

والمتمثلة في دائرة الرقابة الداخلية، ودائرة التدقيق الـداخلي، وتـشكيل الرقابـة الخارجيـة

.والمتمثلة في ديوان الرقابة المالية واإلدارية

. الرقابة من حيث السلطات المخولةساليبأ-:ثالثاً

ذ اآلراء المطلوب االلتـزام بهـا، وتنقسم الرقابة من حيث السلطة المخولة لتلك الجهة في تنفي

ومدى قدرة تلك الجهة في محاسبة عند مخالفة القوانين والتعليمات إلى نـوعين مـن الرقابـة

).٥٨، ص١٩٩٨الطحلة، (

-:رقابة إدارية

التي تكون مهمتها جمع البيانات وتحليلها للوصول إلي نتائج معينة للتأكد مـن الرقابة هي تلك

األهداف الموضوعة بكفاءة تامة مع وجود سلطة التوصـية قليمات، وتحقي تطبيق اللوائح والتع

هذا النوع من الرقابة ينتهـي رباتخاذ القرارات المناسبة لتجنب أي انحراف أو مخالفات، فدو

.التها للسلطات المختصةحعند اكتشاف األخطاء والمخالفات والتنبيه إليها أو أ

متها فقط كشف المخالفات واالنحرافات والتوصية بـشأنها، وبهذا فإن الرقابة اإلدارية تكون مه

ـ نوبدو ة أن يكون لها الحق بمحاكمة المسئولين عن هذه المخالفات وإصدار العقوبات الالزم

تتبـع وزارة الماليـة، ووتتمثل هذه الرقابة في كل من الرقابة الداخلية والتي تتبع الـوزارة، أ

.المتمثلة في أجهزة الرقابة اإلداريةو ،هة مستقلة الخارجية والتي تقوم بها جةوالرقاب

٥١

:رقابة قضائية

تقوم بها هيئة قضائية مستقلة لها الحق في اكتشاف األخطـاء واالنحرافـات التي الرقابة هيو

ك العقوبات الالزمة بحقهم، وبـذل رباإلضافة لمحاكمة من يثبت إدانته لتلك االنحرافات، وإصدا

ة المخالفين ومواجهة االنحرافات التي قد تصدر عن هـذا الـسلوك فإن هدفها يكون في معاقب

.بسلطة القانون

-: الرقابة وفقاً لدور الحكومةساليبأ -:رابعاً

وتنقسم الرقابة وفقا لدور الحكومة إلى قسمين أحدهما متمثل في الدور التنفيذي التي تقوم بـه

سم أخـر يقـوم بمراقبـة الحكومـة الحكومة نفسها للتحقق من حسن استخدام المال العام، وق

مرجـع سـابق، (والمتمثل في المجلس التشريعي من ناحية، ورقابة الشعب المالك للمال العـام

. )٤٧، ص١٩٨٩

:الرقابة التنفيذية

الرقابة تقوم بها األجهزة الحكومية بغرض التأكد من حسن استخدام المال العام وتتمثـل هيو

، أو رقابـة خارجيـة ، سواء رقابة داخلية ، ورقابة األداء ، تهذه الرقابة في مراجعة المستندا

.سواء كانت قبل أو بعد أو حين التنفيذ

:الرقابة التشريعية-ب

والـذي ، الرقابة التي تقوم بها الهيئة التشريعية المتمثلة في المجلس التشريعي المنتخب هي و

التنفيذ واإلشراف على اإلدارة التي تقوم ب، يقوم برقابة المال العام

، تختلف باختالف النظام الدستوري الذي تسير عليه الدولـة ، وتتم الرقابة التشريعية بعدة طرق

-:)٤٨، ص١٩٨٩مرجع سابق، ( ولهذه الرقابة عدة صور منها

.عن طريق إصدار القوانين التي تنظم آليات صرف النفقات وتحصيل اإليرادات •

.دراسة ما يتم طرحه من خطط للتطوير •

٥٢

.ودراسة أي انحرافات ناتجة عند التنفيذ، ة واعتماد الموازنة العامة للدولةمناقش •

. وأي وزير قد يثبت بحقه أي إدانة، استجواب الحكومة بما فيها رئيس الوزراء •

:الرقابة الشعبية

ـ يوهذا النوع من الرقابة يتم عن طريق رقابة أفراد الشعب لجميع المؤسـسات العامـة، والت

الـصحفية ر المحليـة، والتقـاري س، والمجال ت طريق النقابات، والجمعيا تظهر صورتها عن

:)٥٠، ص١٩٨٩مرجع سابق، ( مارس هذا النوع من الرقابة كما يليي أن نويمك

يقومـون يرقابة الشعب للحكومة والمتمثلة في نواب الشعب في المجالس التشريعية، والت •

.بدورهم برقابة ممثلي السلطة ومحاسبتها

. التي يمارسها الشعب عن طريق إبداء أرائهم دون خوف أو بطش من الحكومةالرقابة •

رقابة الشعب المتمثلة في األحزاب السياسية والتنظيمات التي تتابع كـل مـا ينـتج عـن •

.الحكومة

وحول ما سبق يتبين أن الرقابة وفقا للدور الذي يجب أن تقوم به الحكومة موزع على العديـد

لى القيام بهذه المهام، حيث تتمثل الرقابة التنفيذيـة فـي دوائـر الرقابـة من الجهات التي تتو

الداخلية بالمؤسسات أو في رقابة وزارة المالية، باإلضافة لرقابة كل من ديوان الرقابة الماليـة

واإلدارية والنيابة العامة، أما بالنسبة للرقابة التشريعية فهي تتمثل فـي المجلـس التـشريعي

تلفة، ودورة في سن القوانين، ومتابعة خطط التطوير، ومحاسبة المسئولين عمـا ودوائره المخ

بالنسبة للرقابة الـشعبية، فهـي تتمثـل فـي األحـزاب ايثبت بحقهم من إدانة أو تقصير، أم

.، والجمعيات، والصحف التي تقوم بعملها بكل حريةتالسياسية، والنقابا

٥٣

:الذي تجرى فيه عملية الرقابة الرقابة من حيث المكان ساليبأ: خامساً

من يقوم بالعمل فـي مكتبـه عـن كتختلف الرقابة من حيث المكان التي تؤدى فيه، فهنا

( طريق مراجعة ما يتوفر من مستندات، وهناك من يقوم بالمتابعة الميدانية خارج المكتـب

.)٣٢، ص٢٠٠٤مرجع سابق،

:رقابة مكتبية

أو راقب وهو في مكتبه أو داخل الدائرة الحكومية التابع لها، وهي الرقابة التي يقوم بها الم

عن طريقها يستطيع أن يبدي رأيه عن تلك ي طريق المستندات والسجالت والكشوف، والت نع

. فهو ال يحتاج إلى االنتقال إلى أكثر من مكان إلتمام عملهكالعمليات، وبذل

:رقابة ميدانية

ال نلمراقب إلى االنتقال إلى أكثر من جهة إلتمام عملـه، وأ وهي الرقابة التي يحتاج فيها ا

ـ ه داخل مكتبه فقط، وهذ ليقتصر عمله بالعم ة الرقابة غالباً ما تكون رقابـة خارجيـة، ورقاب

. وفقا لما يراه مناسبامستقلة ويقوم ديوان الرقابة المالية واإلدارية بكال الرقابتين

قابة المالية واإلدارية أعطـى مـن يقومـون باألعمـال وفي هذا التقسيم فإن قانون ديوان الر

المـادة (الرقابية الحرية في تحديد المكان المناسب الذي تجري فيه عملية الرقابة، حيث نصت

تيقوم موظفو الديوان بأعمالهم في مكاتبهم، أو في مكاتـب الجهـا "من القانون على أن ) ٣٨

ات الخاضعة لرقابة الديوان تهيئة المكان الالزم في ميادين العمل، وعلى الجه وذات العالقة، أ

.لهم في مكاتبها، عندما يطلب منها ذلك

. الرقابة من حيث درجة الدوريةساليبأ: اًسادس

تختلف الرقابة من حيث درجة الدورية في التنفيذ إلى رقابة دورية ورقابة مفاجئة ورقابـة

.)٢٧ص، ٢٠٠١مرجع سابق، (مستمرة، وفيما يلي توضيح لذلك

٥٤

-:الرقابة الدورية

بمعنى أن تكون تلك الرقابة وفـق ، وهي الرقابة التي تأخذ صفة الدورية والروتينية في التنفيذ

أو نـصف ، فقد تكون شهرية أو ربـع سـنوية ، هذه الرقابة ديحدد مواعي ، جدول زمني محدد

.أو غير ذلك، أو سنوية، سنوية

-:الرقابة المفاجئة

ويكون الهدف من هذا النـوع مـن ، ث بصورة مفاجأة وبدون أي إنذار وهي الرقابة التي تحد

أو اكتشاف خطأ أو غـش ال ، الرقابة الكشف عن مدى التزام جهة معينة بالقوانين والتعليمات

ومثال ذلك جرد الصندوق في إحدى الجهات للتأكد ، يمكن أن يكتشف في حال الرقابة الدورية

ثم إرجاعه فـي ، د الموجود ألعماله الخاصة خالل الفترة من أن أمين الصندوق ال يستغل النق

.الوقت المحدد للرقابة الدورية

نوع الرقابة الواجب إتباعهـا مـن في فلسطينولم يحدد قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية

في أي وقت يرونـه مناسـبا، مقبل الموظفين، وإنما ترك تحديدها لهم ليقوموا بأداء واجبا ته

ا فقد ظهرت كلتا الرقابتين بديوان الرقابة المالية واإلدارية، حيث ظهرت الرقابة الدوريـة وبهذ

في فحص مدى االلتزام بالموازنات التقديرية السنوية، وظهرت الرقابة المفاجئة في الكثير من

األعمال التي تؤدي حسب الخطة السنوية والمعدة من قبل الدوائر المختصة، وبعض األعمـال

. تؤدي بناءا على تكليفات مباشرة خارج الخطة السنويةالتي

٥٥

الثالثالمبحث

.المؤسسات العامةالوحدات اإلدارية و على الرقابية ة األجهزدور

إن ازدياد حجم المال العام واتساع نشاط الدولة يتطلب المزيد من الرقابة المالية الفعالة التي

تي تهدف إلى مراقبة القائمين عليه بحيث يلتزمـون فـي وال، تكفل المحافظة على المال العام

تعرضـوا للمحاسـبة وإالمزاولة أعمالهم بالقوانين واللوائح والقواعد المالية المعمـول بهـا

. والمساءلة

منها مـا يعتبـر ، ولذلك كان هناك العديد من األجهزة التي تقوم بدور الرقابة على المؤسسات

.ويمكن توضيح ذلك كما يلي، رقابة خارجيةرقابة داخلية ومنها ما يعتبر

.الرقابة الخارجية: أوال

-:ديوان الرقابة المالية واإلدارية

ويعتبر ديوان الرقابة المالية واإلدارية الجهاز الرقابي األعلى الذي يقوم بمهام الرقابة الخارجيـة علـى

حص شتى المعـامالت الماليـة سـواء حيث يقوم بف ، والرأسمالية والتطويرية ، النفقات العامة الجارية

عن طريق فحص الحسابات والوثائق والمستندات واللـوازم ، أو معامالت القبض ، معامالت الصرف

وللديوان الحق في اإلطالع على كافة التقارير والمعلومات والبيانـات الـواردة ، في أية دائرة حكومية

ولـه أن ، لها مساس باألمور المالية واإلدارية وعلى تقارير التحقيق في المخالفات التي ، من الموظفين

يطلب تزويده بكل ما يريد اإلطالع علية من معلومات وإيضاحات من جميع الدوائر الحكومية مما لـه

، وألعضاء الديوان الحق فـي إنجـاز أعمـالهم فـي )٢٤،٢٥، مادة ٢٠٠٤مرجع سابق، (عالقة بأعمالها

من قـانون ديـوان الرقابـة )٣٨(قابة، حيث نصت المادة مكاتبهم أو مكاتب المؤسسات الخاضعة للر

أو في مكاتب الجهات ذات العالقـة، ، يقوم موظفو الديوان بأعمالهم في مكاتبهم "المالية واإلدارية

٥٦

أوفي ميادين العمل، وعلى الجهات الخاضعة لرقابة الديوان تهيئة المكـان الـالزم لهـم فـي

".مكاتبها، عندما يطلب منها ذلك

أعطى القانون الكثير من الصالحيات واالختصاصات للديوان للقيام بتأديـة أعمالـه ولقد

:الرقابية ومن هذه الصالحيات ما يلي

التحقق من قيام دوائر الرقابة والتفتيش والمتابعة الداخلية في المراكـز الماليـة مـن •

.ممارسة مهامها بصورة سليمة وفعالة

.داتها وما يتعلق بالقروض والسلفمراقبة نفقات السلطة الوطنية وإيرا •

تنفيذ السياسات الخاصة بالرقابة والتفتيش بما يضمن تعزيـز الـشفافية والمـصداقية •

. في أعمال الحكومة والمؤسسات والهيئات العامة ومن في حكمهاحوالوضو

بحث وتحري أسباب القصور في العمل واإلنتاج بما في ذلك الكشف عن عيوب النظم •

دارية والفنية التي تعرقل سير أعمال الحكومة واألجهزة والمؤسسات العامة المالية واإل

. ومعالجتهاوسائل تالفيهاواقتراح

الكشف عن المخالفات المالية واإلدارية والقانونية التي تقـع مـن المـوظفين أثنـاء •

.مباشرتهم لواجبات وظائفهم أو بسببها

والتي تستهدف المساس بـسالمة كشف وضبط المخالفات التي تقع من غير الموظفين •

.أداء واجبات الوظيفة أو الخدمة العامة

بحث الشكاوى التي يقدمها المواطنون عن المخالفات أو اإلهمال فـي أداء الواجبـات •

الوظيفية ودراسة ما تنشره وسائل اإلعالم المختلفة من شكاوى أو تحقيقـات صـحفية

. المنصب العاملاإلدارة أو استغالتتناول نواحي اإلهمال أو االستهتار أو سوء

٥٧

العمل على مراقبة ومراجعة القرارات الخاصـة بـشئون المـوظفين العـامين فـي •

.المؤسسات العامة

العمل على مراجعة المنح والهبات والتبرعات المقدمة للجهات اإلدارية وآلية صـرفها •

.والتأكد من مدى اتفاقها مع القوانين واألنظمة المعمول بها

ة أية قضية أو حالة أو تقرير تحال إلى الديوان من رئيس الـسلطة الوطنيـة، أو دراس •

.المجلس التشريعي ولجانه المختلفة، أو مجلس الوزراء

-: رقابة المجلس التشريعي

على جميـع أعمـال ، وهي الرقابة التي يقوم بها أعضاء منتخبون من قبل عامة الشعب

من التزام أعضاء السلطة التنفيذية بالدستور والقوانين من خالل التأكد ، السلطة التنفيذية

النظـام األساسـي (ومدى التزامها بتحقيق المـصلحة العليـا للـشعب ، المعتمدة من قبله

وتتم هذه الرقابة عن طريق تشكيل لجان لمتابعة شتى األعمال ، )٤٣،مادة٢٠٠٢الفلسطيني،

.التي تقوم بتنفيذها السلطة التنفيذية

من القانون األساسـي علـى صـالحيات أعـضاء المجلـس ) ٤٣(مادة حيث نصت ال

-:التشريعي ومنها

اقتراح القوانين، والعمل على إقرارها من خالل جلسات المجلس •

.توجيه األسئلة واالستجوابات إلى الحكومة، أو إلى أحد الوزراء، ومن في حكمهم •

.رقابة ديوان الموظفين العام

ام هو الجهة اإلدارية الوحيدة التي تنظم عمل القوى العاملة في ويعتبر ديوان الموظفين الع

وتحديـد ، حيث يقوم بعمليات التعيين ، )م١٩٩٨، ٤قانون الخدمة المدنية رقم (المؤسسات العامة

ويتابع كل ما يطرأ على الوضع الوظيفي للمـوظفين مثـل ، الكادر المالي للموظفين الجدد

٥٨

ويقوم ديوان الموظفين العام بالرقابـة مـن خـالل ، اتومتابعة الترقي ، استحقاق العالوات

ومراجعة أي استحقاق مالي ناتج عن أعمال الموظفين ، متابعته للشئون اإلدارية للموظفين

.بأي مؤسسة عامة، وتعتبر هذه الرقابة رقابة خارجية دورية

.الرقابة الداخلية: ثانيا

.رقابة وزارة المالية

مراقب لجميع المؤسسات العامة، وخاصة التـي تعـد موازنـة تقوم وزارة المالية بدور ال

النظام المالي للمؤسسات العامـة، (سنوية معتمدة من المجلس التشريعي بواسطة وزارة المالية

-:وتكون تلك الرقابة متمثلة في، )م٢٠٠٥

.مناقشة الموازنة التقديرية للوزارات من خالل دائرة الموازنة العامة بوزارة المالية-١

. مراجعة الحسابات للوزارات وإقفال السلف من خالل دائرة الرقابة والتدقيق الداخلي-٢

وذلـك ، التقديرية العامة للدولـة ةوتمثل وزارة المالية السلطة التنفيذية في تجهيز الموازن

باعتبارها هي الجهة األقـدر مـن ، بإجراء التقديرات المتوقعة لإليرادات والنفقات العامة

وبالتالي فقد منحها ، مع اإليرادات المتوقع الحصول عليها ، ي موازنة نفقات الدولة غيرها ف

القانون الفلسطيني سلطة رقابة اإليرادات والنفقات فـي المؤسـسات الخاضـعة للـسلطة

.)م٢٠٠٥مرجع سابق، (التنفيذية

رقابة، وهما ولقد قسم النظام المالي للمؤسسات العامة رقابة وزارة المالية إلى نوعين من ال

.وفيما يلي توضيح لذلك، والتدقيق الداخلي، الرقابة المالية الداخلية

٥٩

-:الرقابة المالية الداخلية

من النظام المالي على قيام وزير المالية بتعيين مـراقبين مـاليين ) ١٤٥(لقد نصت المادة

واألنظمـة ، تناط بهم مسؤولية مراقبة تنفيذ ذلـك النظـام ، داخلين في كل دائرة حكومية

على أن تقوم وزارة المالية بوضع التعليمات التنظيميـة والتطبيقيـة ، األخرى ذات العالقة

العديد مـن المهـام لهـؤالء ) ١٤٦(كما حددت المادة ، لوحدات الرقابة وتطوير أعمالها

.المراقبين ومنها

يتها فـي وجبا، رقابة مقبوضات وإيرادات الدوائر الحكومية للتأكد من قيمها الصحيحة •

.وإيداعها في حسابات الجباية الفرعية، المواعيد المحددة

.سواء الممولة من الموازنة العامة أو من المنح، الرقابة على نفقات الدوائر الحكومية •

.الفحص الفجائي للصناديق والعهدة والموجودات الثابتة في الدوائر •

.المشاركة في لجان الجرد واإلتالف •

.لمنح والمساعدات العينية إلغراض اإلدخال في العهدةالمشاركة في تقيم ا •

التنسيق مع الدوائر الحكومية في مراكز المسؤولية لمتابعة مالحظات ديـوان الرقابـة •

.المالية واإلدارية واإلجابة على استفساراته

وصالحيات ديـوان الرقابـة ، وبدراسة تلك المهام يتضح للباحث أن هناك تماثل فيما بينها

ـ ، ة واإلدارية خاصة فيما يتعلق بالرقابة على اإليرادات والنفقات المالي المهـام كولكن تل

أعطت المراقبين الداخليين بعض المهام التنفيذية، والتي لم يسمح لموظفي ديوان الرقابـة

أو تقيـيم المـنح ، والمتمثلة في المشاركة في لجـان الجـرد ، المالية واإلدارية العمل بها

.)٢٣م، مادة٢٠٠٤مرجع سابق، (ها منحتهم صالحيات التحقق منهاولكن، والمساعدات

٦٠

-:دائرة التدقيق الداخلي

على أن تنشأ فـي وزارة الماليـة ) ١٥١(نص النظام المالي للمؤسسات العامة في المادة

دائرة مختصة تتبع وزير المالية، وتؤدي مهامها وفقاً لنظام التدقيق المالي الـداخلي الـذي

، وذلك لضمان االستخدام المالئـم واالقتـصادي للمـوارد العامـة ، لماليةتضعه وزارة ا

.ولضمان التزام كل الدوائر ووحداتها باإلنفاق وفق التشريعات المالية المعتمدة

ولكنـة ، ولم يحدد النظام المالي للمؤسسات العامة المهام الموكلة بها تلك الدائرة بالتفصيل

أو بنـاء ، خطة عمل سنوية يصادق عليها وزير الماليـة ترك تحديد تلك المهام بناء على

ويرى الباحث أن عمل تلك الدائرة سـيكون مطـابق لعمـل ، على التكليفات الخاصة منه

وإرهـاق ، وبالتالي سيكون هناك ازدواجية فـي العمـل ، ديوان الرقابة المالية واإلدارية

.للمؤسسات وزيادة للنفقات العامة

.سةالرقابة الداخلية بالمؤس

تقـوم بمتابعـة ، )م٢٠٠٥مرجـع سـابق، (تقوم أغلب المؤسسات العامة بتشكيل دائرة رقابة داخلية

حيث تقوم باكتشاف ما قد ينتج من أخطـاء والعمـل مباشـرة علـى ، أعمال المؤسسة أوالً بأول

مما يجعلها تابعـة لـه وليـست ، تصحيحها، وترتبط هذه الدائرة برأس الهرم بالمؤسسة مباشرة

فهي رقابة تـتم ، وهذه الرقابة تندمج في أكثر من نوع من أنواع الرقابة سالفة الذكر ، لة عنه مستق

.وكاملة، دورية، مكتبية، باإلضافة إلى أنها رقابة داخلية، قبل وخالل التنفيذ

هذا ومن خالل ما سبق يتبين الدور الهام الذي أنيط باألجهزة الرقابية علـى المؤسـسات

س أهمية الرقابة المالية وأهدافها الموجهة إلى حماية المال العام وحـسن والتي تعك ، العامة

بـصورة المصلحة العامة للمجتمع، ولكن تحقيق هذه األهداف يحتاج إلى العمل قاستخدامه لتحقي

جادة لتطوير األداء وتحسين كفاءته وفاعليته، سواء على صعيد تحديث وتطوير النصوص

٦١

الرقابية نفسها، وما يتبعه من ضـرورة مـساءلة المقـصرين القانونية، أو أداء األجهزة

. ومحاسبة كل من يثبت إهماله أو اعتدائه على المال العام

٦٢

الرابعالمبحث

ودورها في تطوير األداءاإلعالنات الدولية للرقابة المالية

من خالل إصدارها للعديد من اهتمت المنظمات الدولية بالرقابة المالية على األجهزة الحكومية

اإلعالنات الدولية التي تهتم بإصدار بعض المعايير التي توضح وتنظم عمل األجهـزة العليـا

.للرقابة

لممارسة العمل الرقـابي، لمساعدة األجهزة الرقابية أداة رئيسية ةوتعتبر معايير الرقابة الدولي

وتقوية دور أجهزة الرقابة فـي القيـام هذه المعايير يؤدي إلى تحسين عمل المراقب قوتطبي

وتظهر أهمية اإلعالنات الدولية في التوافق فيما بين أجهزة الرقابة المالية العليا فـي ، بأعمالها

على تنمية التعاون فيما بين تلك األجهـزة، لوتعمكما إتباع نفس األساليب في تأدية أعمالها،

.الم الوعي الرقابي المالي في مختلف دول العرونش

ولقد ظهرت العديد من اإلعالنات التي اهتمت بالرقابة المالية سواء الداخلية أو الخارجية وفيما

.يلي توضيح ألهم هذه اإلعالنات التي صدرت بتلك الخصوص

-:)١٩٨٢االنتوساي، (إعالن ليما: أوالً

العليا للرقابـة ويعتبر إعالن ليما من أهم اإلعالنات التي صدرت عن المنظمة الدولية للهيئات

لبيرو ا صدر هذا اإلعالن في المؤتمر التاسع والمنعقد في ليما عاصمة د، ولق )انتوساي(المالية

تضمن هذا اإلعالن على بعض القواعد األساسية يمكن االسترشاد بهـا دم، وق ١٩٧٧في العام

بتوضـيح قسم اهتمـت جميعهـا ٢٥ احتوى هذا اإلعالن على دفي القيام بأعمال الرقابة، ولق

: هذه اإلعالنات يلي أهم ما اشتملت عليهاالكثير من مفاهيم الرقابة المالية وكيفية تأديتها، وفيم

.القواعد العامة والتي أوضحت مفهوم الرقابة المالية وتحديد أنواعها •

٦٣

ـ تم التأك ياستقالل األجهزة العليا للرقابة المالية، والت • د بهـا علـى جميـع نـواحي ي

.الي والعضوي واإلدارياإلستفالل الم

. في العملاعالقة أجهزة الرقابة بسلطات الدولة، واستقالله •

ـ • ـ ةسلطات أجهزة الرقابة في أداء مهامها، والمتمثل ذ فـي سـلطات التحقيـق، وتنفي

. في التعليق على بعض القوانين المقترحةاالمالحظات الواردة بالتقرير، وصالحياته

. الدولي للمعرفةلت تنفيذها، والتبادأساليب الرقابة المالية وإجراءا •

.أسلوب التقارير وآلية تقديمها ألجهزة الدولة وعلى رأسها السلطة التشريعية •

دسـتور أساسـا تـضمين ال ةاالختصاصات الرقابية لألجهزة الرقابية العليا، وضرور •

.يوضح هذه االختصاصات

الرقابي، والذي يتضح من خـالل ويمكن اعتبار إعالن ليما بمثابة النظام األساسي للعمل هذا

المتطلبات الضرورية للعمل الرقابي، والتي أخذت ب إرساء العديد من المفاهيم الالزمة للنهوض

صفة العموم في توجيه المبادىء العامة إلى جميع األجهزة الرقابية لكـي تـستطيع االرتكـاز

شمولية هذا اإلعـالن ما يوضحه عليها في تحديد ما يناسبها عند تأدية أعمالها الرقابية، وهذا

.على موضوعات محددة هعدم تركيزو

-:)١٩٨٥األسوساي، (إعالن طوكيو: ثانيا

صدر هذا اإلعالن في مدينة طوكيو عن المنظمة اآلسـيوية لألجهـزة العليـا للرقابـة الماليـة

ت الحلقـة في الحلقة الدراسية الثانية للمنظمة، بعد أن عقد ١٩٨٥في مايو ) أسوساي(والمحاسبية

ركز هذا اإلعالن في موضـوعة د في فبراير من العام نفسه، وق رالدراسية األولى في كواالالمبو

عرف اإلعـالن ، وقد "دور الهيئات العليا للرقابة المالية في دعم المساءلة العامة "الرئيسي على

اد العامة باإلدالء إلزام األشخاص والسلطات المخولة بإدارة المو "مبدأ المساءلة العامة على أنه

٦٤

المواد بحيث يكونون عرضة لالستجواب بخـصوص قيـامهم كبالمعلومات المتعلقة بإدارة تل

". الجوانب المالية وإدارة األعمال والبرامجيبالمسئولية المخولة لهم ف

:ولقد تناول اإلعالن الموضوع الرئيسي من خالل أربعة مواضيع فرعية يمكن توضيحها كما يلي

.وتناول المساءلة العامة من حيث مفاهيمها ونتائجها ومشكالتها: ضوع الفرعي األول المو-

وتم التركيز في هذا الموضوع على رقابة األداء كوسـيلة مـن : الموضوع الفرعي الثاني -

.وسائل دعم المساءلة العامة

:وتناول المساءلة في المشروعات العامة بأنواعها وهي: الموضوع الفرعي الثالث-

.المشروعات العامة التي تتم إدارتها بصورة مباشرة •

.المؤسسات القانونية أو الهيئات المستقلة التي يتم إنشاؤها بقانون أو بناء على قانون •

. الهيئات المستقلة التي يتم إنشاؤها بموجب قرار أو أمر إداري •

لـة مـصلحة الشركات المؤممة أو المنشأة بناء على قانون الشركات، حيث تكون للدو •

.تقتضي سيطرتها عليها ومراقبتها لها

دور التدريب في دعم المسائلة العامة، وقد تمـت التوجيـه علـى : الموضوع الفرعي الرابع -

.ضرورة اهتمام األجهزة العليا للرقابة بالتدريب للموظفين العاملين بالتفتيش وخاصة الجدد

دية العمل الرقـابي، والـذي ويتضح أن إعالن طوكيو قد ركز على موضوع مهم عند تأ

يتمثل في توضيح مفهوم المساءلة العامة بجميع أشكالها، حيث تطرق لتوضـيح مفهومهـا

بشكل واضح ومحدد، باإلضافة إلى توضيحه ألشكال المؤسسات التي يجب أن تتم بها المـساءلة

ها فقـدان الكثيـر العامة ومحاسبة المسئولين بها عند تقصيرهم في أداء مهامهم، والتي قد ينتج عن

من األموال العامة، أو استخدامها فيما لم يخصص لها، ويعتبر تطبيق هذا المبدأ ضـمانة أكيـدة

لتحسين األداء المالي واإلداري لإلدارة، إذ كلما شعرت اإلدارة بأنها عرضة للمـساءلة حـسنت

٦٥

قـضاء علـى المساعدة فـي ال وبالتالي من مستوى أداءها، وعززت النظم الرقابية لديها،

.، الذي قد يوجد في المؤسسات العامةالفساد المالي واإلداري

-:)١٩٨٨األربوساي، (بيان سدني: ثالثا

انعقاد المـؤتمر الـدولي الثـاني دم، بع ١٩٨٦لقد صدر هذا البيان في مدينة سدني في العام

الماليـة العامـة، للهيئات العليا للرقابة المالية، حيث ناقش عدة مواضيع تتعلق بأعمال الرقابة

:فيما يليللمؤتمر تلخصت المواضيع الرئيسية والفرعية دولق

مراقبة األداء، حيث تم دراسة هذا الموضوع مـن خـالل تعـاريف مراقبـة األداء •

رقابة األداء وإعداد التقارير بشأنها، الرقابة الماليـة علـى بوحدودها وأهدافها، أسالي

. د البشريةرمدى االنتفاع بالمو

دراسة هذا الموضوع من خالل تحديـد تلرقابة المالية على المشروعات العامة، وتم ا •

وتقنيـات ب العليا للرقابة المالية في مراقبة المشروعات العامـة، أسـالي اتدور الهيئ

.الرقابة المالية، الرقابة الداخلية في المشروعات العامة

دراسـته الكيفيـة المطلوبـة تيه، وتم دعم النوعية في النشاط الرقابي المالي والمحافظة عل •

. قواعد الرقابة المالية للقطاع العام، وضع وتنفيذ برامج تكفل تحقيق النوعيةرلتطوي

وقد اهتم بيان سدني بالرقابة المالية بأغلب أشكالها، عن طريق دراسة مراقبة المشروعات

قوم بتأدية األعمـال الرقابيـة، وتفعيل الرقابة الداخلية التي تساعد في تسهيل مهمة من ي العامة،

والعمل أغلب دول العالم، التقنيات المتوفرة في حسب مراقبة المشروعات العامة على والتركيز

البيـان بمراقبـة اهتم على تطوير القواعد المتبعة من خالل تطوير البرامج التي تحقق ذلك، كما

ـ األداء، إعـداد ل ذلـك عـن طريـق حيث طالب بوضع أساليب لقياس مستوى األداء، وتفعي

٦٦

تقرير بشأنها، األمر الذي يؤدي إلى االستفادة بالموارد البشرية المتاحة وتحقيـق أفـضل

.إنتاجية ممكنة

-:)١٩٨٨األسوساي، (إعالن بالي: رابعا

لقد صدر هذا اإلعالن في مدينة بالي، عند اجتماع المنظمة اآلسيوية للهيئات العليـا للرقابـة

:، حيث ناقشت المواضيع التالية١٩٨٨في الحلقة الدولية الثالثة في العام )يأسوسا(المالية

دور الرقابة المالية في دعم اإلصالح للوصول إلـى إدارة :الموضوع الرئيسي األول •

.عامة وإدارة هيئات تتمتعان بالكفاءة العالية

إلعـالن علـى أكد ا ثالسلطة القانونية للرقابة المالية، حي : الموضوع الفرعي األول •

هـا حضرورة أن يكون لدي الهيئة العليا للرقابة المالية سلطة قانونية واسعة تتضمن من

اختصاص القيام برقابة األداء، وتمكنها من مراقبة األموال العامة، والبـرامج وأوجـه

.النشاط الداخلة ضمن سلطتها القانونية، وذلك وفقا لما تراه مناسبا

ركز هذا الموضوع علـى ثناهج الرقابة المالية وممارستها، حي م: الموضوع الفرعي الثاني •

. المالية على الدين العامةشقين رئيسين وهما، الرقابة المالية على الضرائب، والرقاب

تحـسين لوتضمن هذا الموضوع تحقيق النوعيـة، ووسـائ :الموضوع الفرعي الثالث •

. ى أداء كفء وفعالاألداء في الهيئة العليا للرقابة المالية، للوصول إل

ناقش إعالن بالي مواضيع هامة ورئيسية في دعم الدور الرقابي الفعال لألجهزة العليا للرقابـة

لضمان الوصول إلى إدارة عامة تتمتع بالكفاءة العالية، حيث ركز اإلعالن على ضرورة تمتع

برقابة األداء، ومراقبـة األجهزة العليا للرقابة بسلطة قانونية واسعة تمنحها وتمكنها من القيام

بدون السلطة القانونية يصبح عمل تلك األجهزة غير ذي جدوى، وتـصبح ذاألموال العامة، إ

توجيهاتها بدون معنى، وذلك ألن مرتكب المخالفة سيتمادى في مخالفاته أو سيزيد في ارتكاب

٦٧

مين ألي دولة األخطاء إن لم يجد سلطة تمنعه من ذلك، كما ركز اإلعالن على موضوعين مه

وهما الضرائب، والدين العام، وهما موضوعين يساعدان في بسط سيادة الدولـة، فالـضرائب

عن طريقها تسير الدولة جميع يهي المصدر الرئيسي في أغلب دول العالم جلبا لإليرادات الت

أما الدولة إلى االقتراض، و رنواحي الحياة، ولذلك وجب التركيز عليه ومراقبته حتى ال تضط

بالنسبة للدين العام فهو بمثابة الشغل الشاغل ألغلب الدول وخاصة في الـدول الناميـة، إذا أن

، يجعل الدول تفقد استقاللها والرضوخ إلى غيرها من الدول، هتراكمه وعدم المقدرة على سداد

ولذلك وجب مراقبة الدين العام خاصة فيما يتعلق بكيفية استخدامه وحـسن التـصرف فيـه،

.إلضافة آللية السداد المخطط لها لسداد هذا الدين وعدم تراكمهبا

-:)١٩٩١األسوساي، (إعالن بكين:خامسا

فـي )أسوسـاي (ولقد صدر هذا اإلعالن عن المنظمة اآلسيوية لألجهزة العليا للرقابة المالية

.م١٩٩١مدينة بكين في جمهورية الصين الشعبية في العام

ـ ع مهمة ثالثة منها فرعية وأحدها رئيسي، وفيما يلي يواضولقد ناقش اإلعالن أربعة م ا عرض

:لهذه الموضوعات

ويدرس دور األجهزة العليا للرقابة المالية في رفع مستوى فعالية :الموضوع الرئيسي •

.اإلدارة المالية العامة واالستثمارات

ا وركز على اختصاصات الرقابـة الماليـة واسـتراتيجيته :الموضوع الفرعي األول •

. ومناهجها في تحسين اإلدارة المالية العامة

الرقابة المالية على االستثمارات العامة، وذلك مـن خـالل : الموضوع الفرعي الثاني •

المملوكة للدولـة، ءال االستثمارات، سوا شكفحص جوانب الكفاءة والفعالية في جميع أ

.، وضماناتح المدعومة من قبل الدولة في شكل قروض، منوأ

٦٨

ـ :وع الفرعي الثالث الموض • ةالرقابة المالية على الهيئات المالية وشركات التأمين، وخاص

التي تتضمن وحدات هامة تختص باألعمال المصرفية وتنمية األمـوال واالسـتثمارات

.والتأمين

وقد ركز إعالن بكين على اآللية التي تكفل إدارة األموال العامة بشكل يضمن االسـتفادة منهـا،

ايد مشاركة الحكومات في نـشاطات التنميـة ومقـاوالت األعمـال والنـشاطات خاصة بعد تز

االقتصادية األخرى، والمتمثلة في االستثمارات بأشكالها المتعددة، ولذلك كان مـن الـضروري

حث األجهزة العليا للرقابة على المشاركة في توفير إدارة أكثر كفاءة وفاعليـة، إلدارة مـوارد

ن خالل القطاع العام، وذلك م

حث الحكومات بمختلف الوسائل في سبيل وضع تقنيات لإلدارة المالية، وقواعـد عامـة •

.إلعداد التقارير تكون أكثر فاعلية

تطوير قدرات األجهزة العليا للرقابة على القيام بالرقابة النظاميـة ورقابـة األداء مـع •

. والتأمينلالتركيز على نشاطات االستثمار والتموي

-:)١٩٩٤األسوساي، (الن نيودلهيإع: سادسا

أقيمت كـل ي الدولية الخامسة والت ةويعتبر إعالن نيودلهي نتاج الجمعية العامة السادسة، والندو

ناقش هذا اإلعالن أربعة مواضع مهمة دم، وق ١٩٩٤نيودلهي في الهند في العام مدينة منها في

-: توضيحها كما يلينأحدها رئيسي واألخرى فرعية، ويمك

دور الجهاز األعلى للرقابة في االرتقاء بمحاسبة فعالة ونظام مالئم للرقابـة : لموضوع الرئيسي ا

.الداخلية في القطاع الحكومي

صالحيات التدقيق واإلستراتجيات واألساليب لتحـسين : الموضوع الفرعي األول •

.المحاسبة ونظام الرقابة الداخلية في القطاع الحكومي

٦٩

.ة الحكوميةتدقيق القوائم والتقارير المالي: ي الموضوع الفرعي الثان •

اعتبارات الموارد للجهـاز األعلـى للرقابـة لـضمان : الموضوع الفرعي الثالث •

.محاسبة فعالة ونظام مالئم للرقابة الداخلية

-:توصلت إلية الجمعية العامة ما يلي وكان من أهم ما

المحاسبة، م الداخلية، ونظ ةلرقابالعوامل المتمثلة في التخطيط السليم، الميزانية، وا -

.تساعد وتسهل عملية المسائلة في القطاع الحكوميالتي روالتقاري

االدور المزدوج لألجهزة العليا للرقابة باعتبارها كأداة هامة للمسائلة، ومـساعدته -

.للجهات الحكومية األخرى

وطورتها الجهات ضرورة تأكد األجهزة العليا للرقابة من أن األنظمة التي أنشأتها -

الحكومية للمحاسبة والرقابة الداخلية فعالة ومناسبة، من خالل مراجعتها واقتـراح

. عليهاتوالتحسينا

الدائمة لقواعـد المحاسـبة )االنتوساي(التأكيد على النتائج التي توصلت إليها لجنة -

لتحسين والرقابة الداخلية على الحاجة إلى تدخل األجهزة العليا للرقابة بشكل فعال

.أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية

األولى في العمـل لقد ركز إعالن نيودلهي على الرقابة الداخلية باعتبارها النقطة األساسية

الرئيسي للمراقب الخارجي، إذ بوجود رقابة داخلية فاعلة مـا يطمـئن الرقابي، والموجه

عمالها، وبالتالي يقوم بتخفـيض المراقب الخارجي في عمل المؤسسة التي يقوم بمراجعة أ

عدد االختبارات التي سيجريها، وهذا ما يوفر الوقت والجهد في إنجاز العمـل ومتابعتـه

بشكل مستمر، األمر الذي يجعل من تطوير أنظمة الرقابة الداخلية أمرا ضروريا، خاصـة

.وأنه يوفر أساسا مقبوال لتفعيل دور محاسبة المسئولين

٧٠

-:)١٩٩٥االنكوساي، (ةبيان القاهر:سابعا

عقد المؤتمر الدولي الخامس عشر لألجهـزة العليـا للرقابـة الماليـة لوكان هذا البيان نتيجة

م، ولقد شارك بهذا المـؤتمر مائـة وخمـسة ١٩٩٥في القاهرة في العام )انكوساي(والمحاسبة

البيئة، مراجعة ، ناقش المؤتمر موضوعين رئيسين وهما ثوعشرون جهازا أعلى للرقابة، حي

اإلدارة المالية الحكومية عن طريق اللجان والمجموعات الدائمة في االنتوساي، ولقـد نوتحسي

:تفرعت المواضيع الرئيسية إلى أكثر من موضوع فرعي يمكن توضيحها فيما يلي

مراجعة البيئة، حيث قسم هذا الموضوع إلى ثالثة مواضيع :الموضوع الرئيسي األول •

فرعية

o الفريـق عمل جأهمية وتعريف مراجعة البيئة، ونتائ :عي األولالموضوع الفر

.المكلف بذلك

o أدوار ومسؤوليات األجهزة العليا للرقابة المالية فـي :الموضوع الفرعي الثاني

.مجال البيئة

o المناهج والتقنيات الحديثة المستخدمة فـي مراجعـة :الموضوع الفرعي الثالث

.البيئة

ين اإلدارة المالية الحكومية عن طريق اللجان الدائمـة سحت :الموضوع الرئيسي الثاني •

في االنتوساي، وتناول هذا الموضوع ستة مواضيع تتمثل فـي، معـايير المحاسـبة،

معايير المراجعة، معايير المراقبة الداخلية، مراجعة الدين العام، مراجعـة المعالجـة

ر على أن تضع األجهـزة العليـا اإللكترونية للبيانات، وتقييم البرامج، ولقد أكد المؤتم

.للرقابة مسائل البيئة في االعتبار خالل تأديتها لدورها ومسؤولياتها الرقابية

٧١

تناول بيان القاهرة محورين منفصلين، أحدهما تناول موضوع غاية في األهمية خاصـة فـي و

ة مـن وراء السيئة الناتج ةأيامنا المعاصرة وهو مراجعة البيئة، حيث أصبحت األضرار البيئي

عمل الكثير من المشاريع تحتاج إلى متابعة ومراقبة للحد منها حفاظا على الحيـاة البـشرية،

تعتبر غاية كل الشعوب التي تسعى لتحقيقها، ولذلك جاء هذا البيان منسجما مـع هـذه يوالت

تهـا الغاية لحث الحكومات واألجهزة الرقابية إلى وضع مسائل البيئة في االعتبار خـالل تأدي

الموضوع الثاني وهـو مـن صـميم الدورها ومسئوليتها الرقابية لتحسين وحماية البيئة، وأم

أعمال الرقابة المالية، وأولى اهتماماتها وهي وضع معايير هدفها حماية المـال العـام بكـل

الوسائل واإلمكانيات وذلك عن طريق وضع معايير عامة تشتمل جميع نواحي األعمال المالية

. ن أعمال المحاسبة، ومنتهيا بتقييم برامج األعمال التي يتم التنفيذ من خاللهابدءا م

ومن خالل دراسة تلك اإلعالنات والبيانات، نجد أن الدول المشاركة في إعدادها وضعت مـا

يشبه الدستور والقوانين المنظمة له، الذي يستطيع تنظيم عمل أي جهاز رقابي، حيـث يـضع

األساسية التي تستطيع عن طريقها ممارسة أعمالها الرقابيـة ، ومواكبـة بين يديها المبادىء

التطورات العلمية والعملية التي تحدث في معظم دول العالم، وما يبقى على أجهـزة الرقابـة

العليا أن تختار ما يناسبها، واعتماده لممارسة أعمالها وفقا لألوضاع الخاصة بكل دولة، سواء

و االقتصادية أو االجتماعية أو أي أوضاع أخرى ، وبالتالي يساعدها فـي األوضاع القانونية أ

.تحقيق أهدافها التي أنشئت من أجلها

ويمكن لديوان الرقابة المالية واإلدارية أن يطور أداءه الرقـابي مـن خـالل دراسـة تلـك

:لها فيما يلياإلعالنات، وإسقاطها على األعمال الرقابية التي يقوم بتأديتها والتي يمكن تمثي

دراسة اآللية التي يمكن عن طريقها تحقيق االستقاللية الكاملة لديوان الرقابـة عـن •

.باقي مؤسسات السلطة وفي جميع نواحي االستقالل المالي والعضوي واإلداري

٧٢

تحديد الصفات الواجب مراعاتها عند اختيار الموظفين الفنيين الذين يقومون بتأديـة •

.العمل الرقابي

د المعايير الفنية الواجب مراعاتها عند إعداد التقارير، واآللية التـي ال بـد أن تحدي •

.تراعى عند كتابة التقرير

تحديد االختصاصات الرقابية الملقاة على عاتق ديوان الرقابة، مع ضرورة تـضمين •

.نصوص الدستور أساسا يوضح هذه االختصاصات

يـوان الرقابـة، وسـلطات الدولـة توضيح العالقة التي يجب مراعاتها فيما بين د •

المختلفة، وإعطاء الديوان كامل سلطاته والمتمثلة فـي سـلطات التحقيـق، وتنفيـذ

.المالحظات الواردة بالتقرير، وصالحياته في التعليق على بعض القوانين المقترحة

تحديد األساليب الرقابية التي يجب إتباعها عند أداء العمل الرقابي، والكيفيـة التـي •

.مكن من خاللها إتباع تلك األساليبي

التعرف على أساليب التكنولوجيا الحديثة المتبعة في أداء األعمال الرقابيـة والتـي •

.تساعد في حماية المال العام

٧٣

الفصل الثالث

.المقومات الضرورية للعمل الرقابي الفعال

-------------------------

.توفر المقومات األساسية لالستقالل -

.الميدانيالرقابي لفر وتطبيق معايير سليمة للعمتو -

.توفر التدريب واكتساب الخبرة -

. الحديثة التكنولوجيةلتوفر الوسائ -

٧٤

المبحث األول توفر المقومات األساسية لالستقالل

الرقابـة ةأن أجهـز درجة استقاللها، وحيث تتميز الرقابة الخارجية عن الرقابة الداخلية في

بد لها أن تتمتع باالستقالل التام عن غيرهـا مـن الدولة تمتلك الرقابة الخارجية، فال العليا ب

الماليـة العليـا ضرورة تمتع أجهـزة الرقابـة )ليما( أوضح إعالن د، وق األخرى األجهزة

إن "هذه االسـتقاللية بـالقول على الخامسمن القسم )١( نصت الفقرة ث، حي التام باالستقالل

للرقابة المالية يمكنها أن تقوم باختصاصاتها بصورة موضـوعية وفعالـة إذا الهيئات العليا

"كانت مستقلة عن الجهة الخاضعة لرقابتها وكانت تتمتع بالحماية ضد النفوذ الخارج عنهـا

ث، حي )ليما( الخامس إلعالن ممن القس )٢( الفترة، وهذا ما أكدته أيضا )١٩٨٢مرجع سابق، (

التابعة للدولة عادة ال يمكن أن تتمتع باستقالل مطلق ألنها جزء رغم أن الهيئات " على نصت

أن هيئات الرقابة المالية العليا يجـب أن يتـوفر لهـا االسـتقالل الـوظيفي من الدولة، إال

. واختصاصاتهااوالتنظيمي كي تتمكن من القيام بأعماله

قيـام المراقـب لتي تتطلب واممارسة المهنة، مقومات ويمثل استقالل المراقب حجر الزاوية في

عرف دـ دون التعرض إلى أي ضغوط أو تأثير من الجهات التي يقوم بالرقابة عليها، وق هبعمل

أن يكون المراقب مستقالً في رأيه تمام االستقالل عـن األشـخاص "بالقول االستقالل )الهلولي(

ـ تبعاً ألهواء المؤسسة شيئا يغير من حكمه أن ن ودو الخاضعين لرقابته، ا الخاضعة للرقابة مهم

وهذا يعنـي أن تكون له مصالح شخصية في المؤسسة الخاضعة للرقابة، وأن ال ،كانت األسباب

، وقـد )١٧٨،ص١٩٩١الهلولي، ( "ةيكون المراقب متحرراً من أهوائه ونزواته ومصالحه الشخصي

ـ على " عرف المجمع العربي للمحاسبين القانونيين االستقالل ع علـى العمـل أنه قدرة المراج

٧٥

" المحايـد الفنـي ي تأثير خارجي يؤثر على إبداء الرأي أبعد عن ال و ،بكل نزاهة وموضوعية

.)٢٠٠١المجمع العربي،(

المهنية التي يجـب أن أن خاصة االستقالل تعتبر األكثر أهمية من الصفات ويذلك يتضح

ـ ى إبـداء الـرأي عل إنه بدون هذا االستقالل تكون مقدرته ذيتصف بها المراقب، إ ي الفن

.كونان مجاالً للشكت تقريره سة وقيمته فإن موضوعيكخاضعة لتأثير الغير، وبذل

حراً في كافة المهمات المهنيـة يكون وحيث أن الشخص الذي يعمل في مجال الخدمة العامة

ـ ، وبما يكفل تحقيق المصلحة العامة ، التي تعهد إليه وفق ما تتضمنه القوانين والتعليمات أن ف

تامة عن بـاقي ال ةحرييتمتع بال ة المراجعة وكتابة التقارير ال بد أن يالمراقب الذي يقوم بعمل

. ضرورية وال جدل فيهاتهمما يجعل استقاللي، اآلخرينالموظفين

-: االستقاللمظاهر

فنجد أن هناك استقالل مـالي هيختلف مفهوم االستقالل من حيث الزاوية التي ينظر منها إلي

يتركز في مدى تبعيـة و إداري لواستقال، في مدى تأثير األموال على تقرير المراقب يتركز

بالدولة، واستقالل عضوي ويتركز في مدى تبعية وتأثر أعضاء أجهـزة أجهزة الرقابة العليا

يورد الباحث فيما يلـي تحلـيال لمفـاهيم هـذا و الرقابة العليا باألجهزة الحكومية األخرى،

ديـوان الرقابـة الماليـة "توافرهـا فـي النـصوص القانونيـة لقـانون ومدى ، االستقالل

.في فلسطين٢٠٠٤لسنة )١٥(رقم"واإلدارية

-:االستقالل المالي: أوال

بإعـداد ميزانيـة مـستقلة تقـوم المالية األجهزة العليا للرقابة قيام ،ويقصد باالستقالل المالي

الـسلطة التنفيذيـة مـن يعية دون تدخل مباشرة من السلطة التشر اعتمادهاو، بنفسها بإعدادها

وأن تعطى الصالحيات التامة لإلدارة العليا باألجهزة الرقابية على ، والمتمثلة في وزارة المالية

٧٦

، )١٧٨، ص ١٩٩١مرجـع سـابق، (تنفيذ ميزانية أجهزتها، أو على األقل صالحيات وزير المالية

إن وجدت أي عراقيل تحـد غير تامة ستقاللية ا المالية األجهزة العليا للرقابة تعتبر استقاللية و

. أكمل وجهى علاعتماد ميزانيتهامن إجراء

أهميـة ، ٣،٢،١ في الفقرات )ليما(من المبادئ األساسية إلعالن ع الساب حدد القسم هذا وقد

-:)١٩٨٢ع سابق،(مرج على النحو التالياالستقالل المالي

لية مزودة بالوسائل المالية التي تمكنهـا مـن يجب أن تكون الهيئات العليا للرقابة الما •

".القيام بأعمالها على أكمل وجه

يجب أن تكون الهيئات العليا للرقابة المالية مخولة بأن تطلب مباشـرة مـن الـسلطة •

.المختصة باعتماد الميزانية التقديرية للدولة بأن تمنحها اإلعتمادات المالية الالزمة

للرقابة المالية مخولة بأن تستعمل ضمن حدود مسئوليتها يجب أن تكون الهيئات العليا •

.اإلعتمادات المخصصة لها من الميزانية التقديرية للدولة

ولقد اعتادت بعض الدول إعطاء جهاز الرقابة المالية العليا فيها حرية تنفيـذ اإلعتمـادات

ـ واء مجلـس المقرة لها، واستعمالها دون الخضوع ألية موافقة أو رقابة من أي جهـة س

أية جهة أخرى، وهذا يوفر االستقالل المالي الكامل ألجهـزة والوزراء أو وزارة المالية، أ

الرقابة العليا، ويحول دون تدخل هذه الجهات في شئونها وفـي عملهـا الرقـابي، ودون

. )٣٤٣، ص٢٠٠٠مرجع سابق، ( فرضها أي قيود عليها في ذلك

٢٠٠٤لـسنة "١٥"يوان الرقابة المالية واإلدارية رقم من قانون د )٢( نصت المادة هذا وقد

ينشأ بمقتضى أحكام هذا القانون ديوان عام يسمى ديوان الرقابة المالية "على أن في فلسطين

ويتمتع بالشخصية ، يكون له موازنة خاصة ضمن الموازنة العامة للسلطة الوطنية ،واإلدارية

٧٧

انونية الكاملة لمباشرة كافة األعمال والنشاطات التـي االعتبارية المستقلة ويتمتع باألهلية الق

."تكفل تحقيق المهام التي قام من أجلها

وبالتالي فأن مظاهر االستقالل المالي لديوان الرقابة المالية واإلدارية في فلـسطين تتمثـل

-:في األتي

-:إعداد الموازنة واعتمادها •

اآللية التي يتم فيها إعداد الموازنات التقديرية يقوم الديوان بإعداد موازنته التقديرية بنفس -

وذلك عن طريق إعداد مشروع موازنـة سـنوية، ، لمختلف المؤسسات الحكومية األخرى

ورفعها إلي مجلس الوزراء إلقرارها ضمن الموازنة العامة الـسنوية للـسلطة الوطنيـة

لمناقشتها وتعديل بعـض ، من خالل تقديمها لوزارة المالية )م٢٠٠٤مرجع سابق، (الفلسطينية

ثم تعرض على المجلـس التـشريعي ضـمن ، البنود التي ترى الوزارة ضرورة تعديلها

الموازنة العامة للدولة وليس في إطار مستقل عنها، ويعتبر ذلك قصورا في استقالل ديوان

مـادات الرقابة المالية واإلدارية، ألنه يترك مجاال لتدخل الجهات التنفيذية في تحديد اإلعت

واالحتياجات التي يتطلبها الديوان،األمر الذي يتطلب إعطاء رئيس الـديوان الـصالحيات

الكافية في إعداد وإقرار ميزانية الديوان، ثم تقديمها ضمن اإلطار العام للموازنـة العامـة

.للجهات التشريعية إلقرارها، ودون تدخل السلطة التنفيذية

-:صالحيات تنفيذ الموازنة •

لف صالحيات رئيس الديوان عن صالحيات باقي الوزراء في تنفيذ موازنة الديوان، ال تخت

التي تقوم بممارسة الرقابة على تنفيذ الموازنـة التي تتم بناء على إشراف وزارة المالية،

لجميع المؤسسات بال استثناء بواسطة كل من دائرة الرقابة المالية الداخلية، ودائرة التدقيق

٧٨

أية ى، حيث لم ينص قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية عل )٢٠٠٥رجع سابق، م ( الداخلي

.امتيازات لرئيس الديوان في تنفيذ موازنته، وبدون اللجوء للسلطة التنفيذية العتمادها

وبذلك تبين أن االستقالل المالي لديوان الرقابة المالية واإلدارية غير مكتمل، خاصـة وأن

الحق في تغييـر بعـض البنـود اي إحدى الجهات الخاضعة للرقابة، له وزارة المالية وه

الواردة في الموازنة التقديرية، ولها الحق في تنفيذها فيما بعد، ويبدو قـصور االسـتقالل

بيـان (المالي للديوان واضحا إذا ما قورن بنصوص بعض اإلعالنات الدولية، وخاصـة

ر لألجهزة العليا للرقابة الحرية المطلقـة يجب أن تتوف " ، والذي نص على )١٩٨٦سدنى،

في إعداد ميزانيتها دون تدخل من أي سلطة، وبحيث تدرج ضمن الموازنة العامة للدولـة

لتنفيذها كما هي، وما على السلطة التنفيذية سوى إدخال الموارد التـي يطلبهـا الجهـاز

.األعلى للرقابة ضمن موازنة الدولة، ودون أي تعديالت

-:االستقالل اإلداري: ثانيا

ويقصد باالستقالل اإلداري تبعية جهاز الرقابة ألعلى سلطة في الدولة، سواء التشريعية أو

لمجموعة العمل لألجهزة العليا للرقابـة ثالسياسية أو القضائية، ولقد أوصى المؤتمر الثال

ون الصلة بينهمـا والمحاسبة في الدول العربية بأن تكون التبعية للسلطة التشريعية، وأن تك

صلة وثيقة، وأن تعطى األجهزة العليا للرقابة والمحاسبة الحريـة الكاملـة فـي وضـع

لوائحها، وأنظمتها الداخلية، التي تصدر بقرارات من رؤسائها، ودون تدخل من أي جهـة

. )١٦٨، ص١٩٩١مرجع سابق، (أخرى

م علـى ٢٠٠٤لـسنة " ١٥" رقم وفي فلسطين فلم ينص قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية

تبعية ديوان الرقابة المالية واإلدارية ألي من السلطات الموجودة بالدولة، وإنما أظهرت بعض

٧٩

بعض األحيان، وإلى السلطة التنفيذيـة، أو يالمواد ما يشير إلى تبعية الجهاز لرئيس السلطة ف

-:السلطة التشريعية في أحيان أحرى، ومن مظاهر ذلك ما يلي

.يين رئيس الديوان ونائبهتع •

نص القانون على أن يكون تعيين رئيس الديوان بقرار من رئيس السلطة الوطنية بناء علـى

تنسيب من مجلس الوزراء وبعد المصادقة على تعيينه باألغلبية المطلقة للمجلس التشريعي،

جلس الوزراء كما نص على أن يكون تعيين نائب الرئيس والمدير العام للديوان بقرار من م

وبذلك فقد أوضحت النصوص القانونية أن مـن يقتـرح تعيـين بتنسيب من رئيس الديوان،

وأن مـن يقتـرح ، رئيس الديوان هي السلطة التنفيذية والمتمثلة في رئيس مجلس الـوزراء

تعيين نائب الرئيس والمدير العام للديوان هو رئيس الديوان نفسه، ومن ثم يـتم اعتمادهمـا

السلطة التنفيذية، في حين أوضحت بعض قوانين الدول على أن يتم تعيين رئيس عن طريق

الجهاز األعلى للرقابة بها عن طريق أعلى السلطات دون تدخل من السلطة التنفيذية، حيـث

يتم تعيـين " أن ىمن نظام ديوان المراقبة بالمملكة العربية السعودية عل ) ٣(أوضحت المادة

كمـا " ي، وال يجوز عزله أو إحالته إلى التقاعـد إال بـأمر ملكـي رئيس الديوان بأمر ملك

بشأن الجهـاز المركـزي للرقابـة ) ٣٩(من القانون ) ١٩(من المادة ) ب(أوضحت الفقرة

يعين رئيس الجهاز بقرار من مجلس الرئاسة بدرجة وزير، كما " على أن نوالمحاسبة باليم

ين نائب رئيس الجهاز بقرار مـن مجلـس يع"من نفس المادة على أن ) ج(أوضحت الفقرة

مـن ) ٣٠(الرئاسة بناء على عرض رئيس الجهاز بدرجة نائب وزير، كما أوضحت المادة

بشأن إنشاء ديوان المحاسـبة اإلمـاراتي علـى أن ١٩٧٦لسنة ) ٧(القانون االتحادي رقم

". زيريكون رئيس الديوان من المواطنين ويعين بمرسوم اتحادي ويعامل معاملة الو"

٨٠

وحول ما سبق يرى الباحث ضرورة أن تكون تبعية إدارة ديوان الرقابة المالية واإلداريـة

إلى أعلى سلطة في الدولة حيث أن ترك هذا األمر للسلطة التنفيذية، سيؤدي إلى إضعاف

األمر الذي يؤكد أهمية أن يكون تعيين رئيس الديوان من قبـل أعلـى ، استقاللية الديوان

لدولة، والتي تتمثل إما في المجلس التشريعي أو في رئيس السلطة الفلـسطينية، سلطة في ا

والتي تقوم بعد ذلك بالمصادقة على تعيين نائب الرئيس ومدير عـام الـديوان، حتـى ال

تخضع إدارة الديوان ألي تأثير من قبل السلطة التنفيذية التي سـبق لهـا أن كلفـت إدارة

.الديوان بذلك العمل

.رئيس الديوانمساءلة •

من القانون على أن تكون مساءلة رئيس الديوان أمام رئيس الـسلطة ) ٧(أوضحت المادة

والمجلس التشريعي الفلسطيني، وبذلك يتحقق الحفاظ علـى اسـتقاللية رئـيس ، الوطنية

.الديوان، وعدم تبعيته للسلطة التنفيذية فيما يخص المساءلة

.عزل رئيس الديوان •

ال يجوز عزل رئيس الديوان ألي سبب من األسـباب إال "على أنه " ١٠"حيث نصت المادة

، وبذلك فإنه حسنا ما فعله المـشرع حفاظـا علـى "باألغلبية المطلقة للمجلس التشريعي

.استقاللية أداء رئيس الديوان والجهاز التابع له

ما قـد يـؤثر ومن خالل هذه النقاط تبدو أن استقاللية الديوان يشوبها بعض أوجه القصور، م

على أدائه لمهامه وواجباته المنوطة به وتنفيذها على الوجه األكمل، ويجعلـه متـأثرا بـآراء

السلطات األخرى التي تخضع لرقابته، ولهذا يجب تعديل النصوص القانونية التي تعيق عمـل

الديوان، وإعطائه كامل الصالحيات التي تمكنه من مباشرة اختصاصاته بشكل أكثـر كفـاءة

.فاعلية في أداء مهامه الرقابيةو

٨١

-:االستقالل الوظيفي: ثالثا

ويقصد باالستقالل الوظيفي هو إعطـاء الحريـة الكاملـة ، ويسمى أحياناً باالستقالل العضوي

ألجهزة الرقابة المالية العليا فيما يتعلق بالموظفين العاملين بالجهاز من حيث التعيـين والنقـل

.تتعلق بأعمالهموالترقية وأي إجراءات أخرى

من القسم السادس على ضرورة اسـتقالل أعـضاء ،٣،٢،١في البنود ) ليما(وقد نص إعالن

:)م١٩٨٢مرجع سابق، ( وموظفي الهيئة العليا للرقابة المالية حيث ورد بالبنود ما يلي

ـ ، ضائهاإن استقالل الهيئات العليا للرقابة المالية مرتبط ارتباطاً غير قابل للفصل باستقالل أع

، واألعضاء هم األشخاص الذين يجب عليهم وضع القرارات للهيئة العليا للرقابة الماليـة

.كما أنهم مسئولون عنها أمام طرف ثالث

كما أن إجراءات اقالتهم مـن وظـائفهم يجـب أن ، استقالل األعضاء يجب أن يكفله الدستور

وإن أسلوب ، من استقاللهم وبالشكل الذي ال يؤدي إلى اإلضعاف ، ينص عليها الدستور

.تعيين األعضاء وإقالتهم من منصبهم يعتمد على البنية الدستورية لكل بلد

أما بخصوص ممارسة وظائفهم فإن مدققي الهيئات العليا للرقابة يجب أن ال يتعرضوا أثنـاء

كما أنه ال يمكن أن يكونوا خاضـعين وال ، ذلك لضغوط من الجهات الخاضعة لرقابتهم

. لتلك الجهاتتابعين

ال ينبغـي االكتفـاء "فيما يتعلق باالستقالل الوظيفي للموظفين بأنـه ) الحسني وخرابشة (ولقد ذكر

بل ال بد من االهتمام الكافي بنائبـه ، بتقرير الضمانات لجهاز الرقابة المالية العليا ولرئيسه فحسب

ابة، وبالشكل الذي يـتالءم مـع وخاصة الفنيين منهم الذين يباشرون مهمة الرق ، وبكافة الموظفين

وتوفير الضمانات الكافية والمالئمة ضد العزل والتأديب واإلحالة ، تحقيق األهداف الرئيسية للرقابة

٨٢

وأي تعسف يعيق أداء الموظف الفني الرقابي عن أداء عملـه بالحريـة والكفـاءة ، على المعاش

.)٣٤٢، ص٢٠٠٠مرجع سابق، ( "والموضوعية

انات يتحقق استقالل أعضاء أجهزة الرقابة عن باقي أجهزة الدولة ليتمكنـوا وبتوفر تلك الضم

.من تأدية أعمالهم بكل أمانة وموضوعية

هذا وبالرجوع إلى نصوص قانون ديوان الرقابة المالية واإلداريـة فـي فلـسطين المتعلقـة

-:باالستقالل الوظيفي للعاملين من حيث التعيين والعزل والترقية يالحظ ما يلي

)٤مادة". (يعين رئيس الديوان عدداً كافيا من الموظفين لتمكين الديوان من القيام بمهامه" •

يعين رئيس الديوان المديرين التنفيذيين والمفتـشين والمستـشارين والخبـراء والفنيـين " •

)١٦مادة". (والموظفين وفقاً ألحكام هذا القانون وقانون الخدمة المدنية

ن ندب أي من الموظفين في الديوان للقيام مؤقتاً أو بشكل دائم بعمل ال يجوز لرئيس الديوا " •

)٤٦مادة ".(معين في أية جهة حكومية أو غير حكومية

تسري على الموظفين في الديوان أحكام قانون الخدمة المدنية فيما لم يرد بشأنه نص في " •

)٥٣مادة".(هذا القانون

تميزة للموظفين العاملين بالديوان، والتـي تكفـل وبهذا يتضح بأن القانون لم ينص على حقوق م

، وإنهـاء الخـدمات ، والنقل، والترقية ومنح العالوات ، ألعضائه جميع الضمانات بشأن التعيين

كما أنه لم يمنحهم حـصانه كافيـة لعـدم ، والتأديب، وغير ذلك مما يتصل بأوضاعهم القانونية

يوضـح ، قانون لم يمنح أعضائه مالك خـاص كما وأن ال ، قابليتهم للعزل إال بإجراءات خاصة

الرواتب والبدالت والمزايا والحوافز المالية بالمستوى الذي يساعدهم على القيام بمهامهم بكثيـر

من الموضوعية والحياد والتجرد، وإنما جعل ذلك مرتبط بقانون الخدمة المدنية الذي يسري على

٨٣

استثناء، بالرغم من طبيعة المهام التي يقوم بهـا جميع الموظفين العاملين بالمؤسسات العامة بال

.ديوان الرقابة المالية واإلدارية

إال ، و الـوظيفي ، االستقالل إلى ثالثة أقسام وهي االستقالل المالي، و اإلداري موبالرغم من تقسي

أنه يمكن تقسيمه إلى جانبين مهمين يكمل كل منها األخر إذا تم النظر إليه مـن زاويـة أخـرى،

.، وفيما يلي توضيح لذلك"االستقالل الحقيقي واالستقالل الظاهري"هذين الجانبين هما و

-:االستقالل الحقيقي:أوال

حيث ال بد للمراجع أن يتصف بالحياد فـي جميـع ، وهو االستقالل المتعلق بشخص المراجع

، القة بعملـه ويجب أن تتميز أعماله بالعدالة اتجاه جميع من لهم ع ، األمور التي تعرض عليه

ويعتبر هذا االستقالل حقيقة وقناعة ذهنية ترسخ في نفس المراجع بصورة تقنعه بعدم تحيـزه

للجهة التي يتم مراجعة حساباتها أو أي جهة لها عالقة مباشـرة أو غيـر مباشـرة بعمليـة

اءه غيـر وبالتالي البد أن يتميز المراجع باألمانة الذهنية التي تجعل آر ، يؤديها يالمراجعة الت

.)١٠٥، ص٢٠٠٢جربوع، (منحازة

مـن ) ٤٥(ولقد تطلب القانون الفلسطيني تمتع المراقب باالستقالل الحقيقي، حيث نصت المـادة

م، والخاصـة بالـشروط الواجـب ٢٠٠٤لسنة " ١٥"قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية رقم

وي الكفاءة واالختصاص، ومن مراعاتها عند تعيين الموظفين، ضرورة أن يكون الموظف من ذ

المشهود له بالنزاهة وحسن السمعة، وهذان الشرطان هما من يجعل المراقب ذو استقالل حقيقي

.وواقعي، وبالتالي سيقوم بعمله بكل نزاهة

-:االستقالل الظاهري:ثانيا

وأن ويقصد باالستقالل الظاهري قناعة اآلخرين في عمل المراقب الذي يقوم بعملية الرقابـة،

ال يكون هناك بعض األمور التي تضعف هذه القناعة، فإذا شك مستخدمي التقارير التي يعدها

٨٤

المراقب في استقالليته، فلن تكن لهم قناعة فيما يصدر عنه من رأي، وبالتالي فإن عليه تجنب

.جميع العالقات والظروف التي تدعو إلى الشك في استقالله

لـذلك ، بط بشكل وثيق بنظرة اآلخرين إلى عمل المراقـب ويعتبر االستقالل الظاهري مرت

، ويشبه عمله في ذلك عمل القاضي ، يجب على المراقب أن يقنع اآلخرين بأنه فعالً مستقل

بل يجب عليه أن يجعل من يقـع ، الذي ال يكفي أن يكون نزيها ومستقالً وعادالً في حكمة

مرجع سابق، (دم تحيزه ألي جهة كانت عليهم الحكم يشعرون ويقتنعون بنزاهته وعدالته، وع

.)١٠٥، ص٢٠٠٢

م على أي شروط ٢٠٠٤لسنة ) ١٥(ولم ينص قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية رقم

بعدم ) ٤٦(مظهر االستقالل، سوى ما ذكر بالمادة العاملين بالديوان خاصة تمنح الموظفين

أو بشكل دائم بعمل معين في أية جهة جواز ندب أي من الموظفين في الديوان للقيام مؤقتا

حكومية أو غير حكومية، ولكنه وضع بعض الشروط الخاصة بـرئيس الـديوان ونائبـه

والمدير العام أثناء تولي مناصبهم، وهذه الشروط تمنحهم بصفة خاصة مظهر االسـتقالل،

:من القانون على ما يلي)١٧(حيث نصت المادة

:المدير العام أثناء تولي المنصب أنال يجوز لرئيس الديوان ونائبه و

.، غير الوظيفة التي كلف بهايتولى أي وظيفة أخرى •

إحـدى الشخـصيات أمـوال يشتري أو يستأجر ماال من أموال السلطة الوطنيـة أو •

المعنوية العامة ولو بطريقة غير مباشرة، أو بطريقة المزاد العلني، وال أن يؤجرها أو

.يقاضيها عليهيبيعها شيئا من أمواله أو

. أو الهيئات العامةهامؤسساتامات تعقدها السلطة الوطنية أو يشارك في التز •

يجمع بين الوظيفة في الديوان وعضوية مجلس إدارة أي شركة أو مؤسـسة أو هيئـة •

.وميةحكومية أو غير حك

٨٥

وبهذا يرى الباحث أن القانون لم يورد النصوص التي تكفل تحقيق االسـتقالل الظـاهري

.ألعضاء الديوان وموظفيه اآلخرين أسوة برئيس الديوان ونائبه والمدير العام بالديوان

مـرتبط بعنـصرين االستقالل مات االستقالل فإن الباحث يرى أن وبالرغم من تعدد تقسي

سيعمل على تطـوير األداء الرقـابي ألجهـزة وأن توفرهما بي، في العمل الرقا أساسيين

جهـاز اسـتقالل من أجلها، وهذين الجانبين همـا أنشئت الرقابة، وتحقيق األهداف التي

: العاملين به، وفيما يلي توضيح لذلكنالموظفياستقالل الرقابة، و

:استقالل جهاز الرقابة: أوال

التـام عـن الجهـات لتمتع باالستقال ي نله أ البد بة ف نتيجة للمهام الملقاة على جهاز الرقا

، ويورد الباحث بعض النقـاط يكون لتلك الجهات أي تأثير عليه الخاضعة لرقابته، وأن ال

:استقالل الجهاز الرقابي يظهر من خاللهاالتي

حسب االحتياجات التـي يراهـا السنوية الجهاز الرقابي بتقدير موازنته المالية انفراد •

وعرضها على السلطة التـشريعية دون تـدخل ة، والتي تمكنه من أداء مهامه، مناسب

.السلطة التنفيذية في ذلك

ة لهـم، بحاج الموظفين التي يرى أنه الصالحيات في تعيين كامل الرقابة جهازإعطاء •

.ة إليهم ليس بحاجوعزل من يرى أنه

دخل الجهـات الخاضـعة عدم تإعطاء جهاز الرقابة كامل الصالحيات للقيام بمهامه، و •

. الجهات لما يطلب منها عند إجراء األعمال الرقابيةكه، وتوفير تلللرقابة في عمل

٨٦

:استقالل موظفي جهاز الرقابة: ثانيا

الرقابة باالستقالل التام إلـى جانـب اسـتقالل يرى الباحث ضرورة تمتع موظفي جهاز

بت وجودها أغلـب كتـب المراجعـة تطل بعض النواحي التي وفيما يلي ،الجهاز الرقابي

-:الحكومية لدعم استقاللية موظفي أجهزة الرقابة الحكومية

التي تخضع لرقابته بالجهة العاملين عدم وجود عالقات قرابة بين المراقب والموظفين -١

.مباشرة

.عدم وجود مصالح مشتركة بين المراقب والجهة الخاضعة للرقابة-٢

.عمال المحاسبية ألي جهة باإلضافة ألعماله كمراقبتجنب المراقب القيام باأل-٣

.عدم مشاركة المراقب في صنع أي قرار يخص الجهة الخاضعة للرقابة-٤

االبتعاد عن االنتماءات السياسية والحزبية خاصة فيما يتعلق بالعمل، والتي يكون لهـا -٥

. دور فاعل في التأثير على المراقب

تياجات الضرورية للمراقب عن طريق جهاز الرقابة الذي العمل على توفير كامل االح -٦

.يعمل به، لتجنبه االحتكاك بالجهات التي تخضع لرقابته، وبالتالي تجنب التأثير عليه

٨٧

الثانيالمبحث

: الرقابي الميدانيلسليمة للعممعايير توفر وتطبيق

وتقويم ما يجب أن يتبـع فـي تعتبر المعايير بمثابة مقاييس يمكن االعتماد عليها في قياس

التي يمكن أن تعتبر نموذجا أو مثاالً موضـوعياً يحتـذي بـه عنـد يتأدية األعمال، وه

العمل الرقابي مثلها مثل باقي المعايير تعتبر أداة لتوجيه العـاملين فـي رالتطبيق، ومعايي

ف معايير العمـل من أهم المقومات األساسية لهذه المهنة وتختل رالمجاالت الرقابية، وتعتب

الرقابي في األجهزة العليا للرقابة عن المعايير المهنية لمراجعة الحسابات الحكومية، حيث

تحقيقه للمصالح العامـة دون ىتهدف إلى التأكد من االستخدام السليم لألموال العامة، ومد

ساسـية ، أما في المعايير المهنية لمراجعة الحـسابات فهـي المبـادئ األ رتبذير أو إهدا

واإلجراءات الواجب إتباعها في قطاع األعمال إلمكانية إبداء الرأي الفني المحايـد حـول

وبالرغم من اختالف كل منها في ، )٥٣، ص ٢٠٠٢مرجع سابق، (عدالة القوائم المالية للمنشأة

وفيما يلي تحلـيال ، إال أن أهميتها ال تنفصل بالنسبة لموظفي األجهزة العليا للرقابة ، الهدف

.ومعايير الرقابة في األجهزة الرقابية، لكل من المعايير المهنية لمراجعة الحسابات

: المعايير المهنية لمراجعة الحسابات

وتعـد ، المهنية لمراجعة الحسابات معايير متعارف عليها في معظم دول العالم رتعتبر المعايي

مرجع سـابق، (والمدرسين لها ، ينوالدارس، المرشد للقضاء والمحاكم للممارسين للمهنة ةبمثاب

النموذج الذي يستخدم في الحكم "، ولقد وضح مفهومها أحد الباحثين على أنها )٣٥، ص ١٩٨٦

وتحديد المسؤولية التي يتحملها المراجـع ، على نوعية العمل الذي يقوم به مراجع الحسابات

عبـارة "على أنها )توماس وهنكي(، كما عرفها )٣٧، ص ٢٠٠١جربوع، ("نتيجة قيامه بالفحص

٨٨

والتي تستنتج منطقـاً مـن ، عن األنماط التي يجب أن يحتذي بها المراجع أثناء أدائه لمهمته

. )٥٢، ص١٩٨٩توماس، وهنكي، ("الفروض والمفاهيم التي تدعمها

.أهداف وجود المعايير المهنية لمراجعة الحسابات

لمراجع الحـسابات للقيـام بواجبـة يعتبر وجود المعايير المهنية للمراجعة المؤشر السليم

وذلك بهدف إعطـاء رأي ، المهني في فحص الحسابات والمستندات للجهة محل المراجعة

، والتأكد من الملكية الخالصة لألصول ، فني محايد حول صدق وعدالة القوائم المالية للجهة

وتـسجيل ، والتحقق من تخصيص اإليرادات والتكاليف بشكل مالئم بين الفترات المحاسبية

.والتأكد من الوجود الفعلي لألصول، القيود بالقيمة الحقيقية لها

المعـايير المهنيـة لمراجعـة )AICPA(ولقد قسم المجمع األمريكي للمحاسـبين القـانونيين

معايير إعداد التقرير، معايير العمل الميداني، معايير عامة، الحسابات لثالثة مجموعات وهي

-:عامةالمعايير ال: أوال

: وتنقسم إلى ثالثة معايير وهي، وتسمى المعايير الشخصية ألنها تتعلق بشخص المراجع

:التأهيل العلمي والعملي-أ

الشخص أو األشخاص الذين يقومون بالعمل درجة كافية بتطلبت المعايير ضرورة اكتسا

.)٢٧ ص،٢٠٠١مرجع سابق، (من التأهيل العلمي والمهني في مجال خدمات التدقيق

.وينحصر التأهيل العلمي والمهني في التعليم والتدريب والخبرة

فقد حددت القوانين شروط معينة لمن يريد أن يمارس مهنة تـدقيق بالتعليم،أما فيما يتعلق

) ٩(الحسابات ومن بين هذه القوانين، قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات الفلسطيني رقـم

صول طالب رخصة مزاولة مهنة تدقيق الحـسابات علـى م، والذي اشترط ح ٢٠٠٤لسنة

.شهادات علمية وبحد أدنى الشهادة الجامعية األولى بكالوريوس أو ما يعادلها

٨٩

وأما التدريب فقد تطلبت المعايير حصول ممارس المهنة على دورات تدريبية مستمرة في

.على ذلك العملمجال مهنة تدقيق الحسابات سواء وهو على رأس عمله، أو قبل حصوله

وأما فيما يتعلق بالخبرة، فقد تطلب العمل في مجال التدقيق الحصول على خبـرة معينـة

تتراوح ما بين خمس إلى سبع سنوات، وينخفض عددها مع حصول المدقق على شـهادات

، ٩قانون مهنة تدقيق الحسابات،رقم (عليا، وقد تطرق قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات لذلك

، حيث اشترط حصول طالب رخصة تدقيق الحسابات خبرة عملية لمدة ال تقل عن )٢٠٠٥

خمس سنوات في أعمال المحاسبة والتدقيق، من ضمنها سنتين على األقـل فـي أعمـال

التدقيق كمدقق رئيسي بعد حصوله على الشهادة الجامعية األولى، وتنخفض إلـى ثـالث

وسنه واحدة في حـال حـصوله علـى سنوات في حال حصوله على شهادة الماجستير،

. الدكتوراة

استقالل وحياد المراجع -ب

ويتعلق هذا المعيار في مدى التزام المراجع باالستقالل الفكري والظـاهري فـي جميـع

األمور التي لها عالقة بالمهمة التي يقوم بمراجعتها، وقد سبق وتطرق الباحث لها بمزيـدا

.ا الفصلمن التفصيل في المبحث األول من هذ

.بذل العناية المهنية-ج

مما ال شك فيه أن أي فرد يقدم خدمات للمجتمع يجب أن يتحمل مسؤولية أداء تلك الخدمة

ويمكن مالحظـة بـذل ، بنفس درجة المهارة العادية المتوفرة لدى اقرناءه في نفس المجال

متها لتدعيم وتأييد رأي العناية المهنية الواجبة في التحقق من كفاية أدلة اإلثبات ومدى مالء

ن عليه بـذل أقـصى ع اآلخرين بذلك الرأي وبالتالي فا إقنافي وتأييد رأيه الفني المراجع،

جهد من العناية حتى ال يكون عرضة للمساءلة، وعليه أن يتحمل نتيجة عمله فـي حـال

.)٤٦، ص٢٠٠١مرجع سابق، (تقصيره عن ذلك

٩٠

-:معايير العمل الميداني -:ثانيا

هذه المعايير في الكيفية التي سيقوم مراجع الحسابات بتأدية عمله من خاللها وتتمثل وترتبط

-:)٣٧، ص١٩٨٦مرجع سابق، (في ثالثة معايير يمكن توضيحها كما يلي

.اإلشراف والتخطيط المناسب-أ

ويتطلب هذا المعيار ضرورة تنفيذ عملية المراجعة وفقا لخطـة واضـحة ومالءمـة وأن

على إنجاز عملية المراجعة بمستوى مهني يحوز الثقة من اآلخرين، تفـويض تكون قادرة

بعض المهام للمساعدين، ومتابعة المهام الموكلة إليهم حسب الخطـة الموضـوعة ولكـي

يكون تخطيط عملية المراجعة تخطيطا سليما وكافيا، يجب على المراجع القيام بالعديد مـن

.)١١٨،ص٢٠٠٢، مرجع سابق( الخطوات والتي من أهمها

.جمع المعلومات عن الجهة المطلوبة تدقيق حساباتها، وفهم طبيعة أعمالها •

.إجراء تقويم مبدئي ألنظمة الرقابة الداخلية الذي ينوي المراجع االعتماد عليها •

دراسة الظروف التي قد تحتاج إلى زيادة أو تعديل في حالة وجود عمليات مع أطراف •

.ذات مصلحة مشتركة

. المسئولية القانونية تجاه العميل الذي يراجع حساباتهدراسة •

.تقيم نظام الرقابة الداخلية-ب

عند البدء بالعمل الميداني الفعلي فعلى المراجع دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخليـة المعمـول

بها في الجهة الخاضعة للفحص إلمكانية االعتماد عليه في تحديد مستوى االختبارات الالزمـة

وفي ذلك يجب على المـدقق دراسـة النظـام المطبـق التي ستتقيد بها إجراءات المراجعة،

وتقييمه، إلمكانية تحديد نطاق عملية التدقيق، ومدى االختبارات التي يجب أن تقتصر عليهـا،

ويتطلب تقدير كفاية نظام الرقابة الداخلية معرفة اإلجراءات واألساليب المقررة، وتفهمها مـع

٩١

مرجع سابق، (من أن هذه اإلجراءات واألساليب مطبقة فعال، وحسب الخطة الموضوعة التحقق

.)٥٨، ص١٩٨٩

.كفاية وصالحية أدلة اإلثبات-ج

من خالل المعاينة والمالحظة والتحريـات ، يجب التوصل إلى عناصر ثبوتية جديرة بالثقة

ي محايد حـول البيانـات واإلثباتات التي من شأنها أن تكون أساساً معقوالً إلبداء رأي فن

.)٣٩، ص١٩٨٦مرجع سابق، ( تدقيقهادالمالية التي يكون المراجع بصد

ويمكن اعتبار أن هذا المعيار هو الداعم والمساند لكافة معايير العمل الميداني، وذلـك ألن

كافة القرارات التي يتم التوصل إليها ال يمكن تبريرها أو الوثوق بها إال إذا كـان هنـاك

.ل إثبات مالئم يدعمها، ويجعلها مقبولة لدي اآلخريندلي

.معايير إعداد التقرير-:ثالثا

تتكون معايير إعداد التقرير من أربعة معايير توضح كافة المعلومات التي يجب إبالغها لجميع

..)٦١، ص١٩٨٩مرجع سابق، (وفيما يلي توضيح لتلك المعايير، مستخدمي هذا التقرير

: مبادىء المحاسبية المتعارف عليهالللمالية طبقاً إعداد القوائم ا

يجب أن يبين التقرير ما إذا كانت القوائم المالية قد أعدت طبقـاً للمبـادىء المحاسـبية

المتعارف عليها، وهو ما يعني ضمنياً أن المبادىء المحاسبية المتعـارف عليهـا تعتبـر

محل الفحصمقياس للحكم على صدق وعدالة عرض القوائم المالية

:ثبات تطبيق المبادىء المحاسبية المتعارف عليها

يجب أن يبين التقرير ما إذا كانت هذه المبادىء قد طبقت فـي الفتـرة الحاليـة بـنفس

إلمكانية المقدرة على المقارنة بـين القـوائم كالطريقة التي طبقت في الفترة السابقة، وذل

.المالية للفترات المتتالية

٩٢

: ح المناسب اإلفصا -ج

ال بد أن تعتبر البيانات الواردة بالقوائم المالية معبرة تعبيراً كافياً عما تتضمنه القـوائم

ـ االمالية من معلومات، م المراجـع ى لم يذكر في التقرير ما يفيد خالف ذلك، ويقـع عل

فلو فرض أن المراجع قد توصـل إلـى أن مسئولية تضمين تقريره اإلفصاح الضروري،

فصاح الوارد في القوائم المالية األساسية غير كافي، أو أنها ال تتطابق مـع المبـادىء اإل

المحاسبية المتعارف عليها، فإنه في هذه الحالة ال يستطيع إجبـار العميـل علـى تعـديل

القوائم، ولكن عليه أن يتضمن تقريره اإلفصاح المناسب إلظهار أي نقـص لـم تظهـره

.)٤١، ص١٩٨٦ابق، مرجع س (القوائم المالية

: التعبير عن الرأي-د

يجب أن يتضمن التقرير رأي المدقق في القوائم المالية، أو امتناعه عن إبـداء الـرأي

وفي حالة االمتناع عن إبداء الرأي يجب أن يوضح المراجع أسباب امتناعه، وفـي كـل

يـر المراجعـة يجـب أن تقرناألحوال التي يرتبط فيها اسم المراجع بالقوائم المالية، فـإ

ويعتبر هـذا المسئولية التي يتحملها المراجع، ةيتضمن خصائص فحص المراجعة، ودرج

المعيار من أكثر المعايير تعقيدا وأصعبها مناال، وذلك العتباره خالصة العمـل ونتيجتـه

. )٦٢، ص١٩٨٩مرجع سابق، (النهائية

:معايير الرقابة في األجهزة العليا للرقابة

معايير الرقابة الصادرة عن المنظمـة يسمى هذه المعايير بمعايير الرقابة الدولية، وه وت

تم المصادقة عليها في المؤتمر ي، والت )انتوساي(الدولية لألجهزة العليا للرقابة والمحاسبة

المنظمـة الدوليـة ( م٢٠٠١السابع عشر لالنتوساي في مدينة سيؤل بكوريا الجنوبية عـام

.)١، ص٢٠٠٢عليا للرقابة المالية والمحاسبية، لألجهزة ال

٩٣

تلك المعايير التي توفر حـداً "مفهوم المعايير الرقابية على أنها ) االنتوساي(ولقد أوضحت

في تحديد الخطوات واإلجراءات الرقابيـة التـي يجـب هأدنى لتوجيه المراجع، ومساعدت

ييس المعتمدة التي يتم على أساسـها هذه المعايير المقا لتطبيقها لتحقيق هدف الرقابة، وتمث

.)٦٦، ص٢٠٠٢مرجع سابق، (تقييم جودة نتائج الرقابة

ولذلك فأن هذه المعايير عبارة عن قواعد وإجراءات متفق عليها دوليـاً لتوجيـه وإرشـاد

المراقب في األجهزة العليا للرقابة ألداء مهامه على أكمل وجه بهدف حماية المـال العـام

اسـتخدام ى فهي مقياس لجودة األداء للمراقبين، ويبق ين استخدامه، وبالتال والتأكد من حس

أن ما يعتبر تصرف ذا كفاءة في ذأي معيار من المعايير من حق الدولة وحسب قانونها، إ

يكون استخدام تكنولوجيا معينة مناسـب د كفاءة في مكان آخر، وق ومكان ما قد ال يعتبر ذ

.كون استخدام األيدي العاملة أكثر مناسبة في دولة أخرى، في حين قد يلفي إحدى الدو

:أهداف معايير الرقابة الدولية

يويختلف أهداف معايير الرقابة الدولية عن أهداف المعايير المهنية لمراجعة الحسابات، ف

التأكد من االستخدام السليم والكفء لألموال العامـة "أن معايير الرقابة الدولية تهدف إلي

األنشطة اإلداريـة بطريقـة منظمـة ذر اإلدارة الحكومية لتصبح إدارة فعالة، وتنفي وتطوي

" من خالل نشر التقارير الموضوعية ةوتوفير المعلومات للسلطات العامة وللدول

-:)٤٢، ص١٩٩٤الجهاز المركزي للمحاسبات، (وبالتالي فأن هذه المعايير تهدف إلى مايلي

.تحديد الخطوات واإلجراءات الرقابية التي يجب تطبيقهاالتوجيه السليم للمراقب في •

.الشروط التي يجب توفرها في المراقب والجهاز الرقابي لتأدية األعمال الرقابية •

. مسايرتها للهدف المطلوب تحقيقهىمقياس لجودة مخرجات العملية الرقابية، ومد •

.عايير دوليةتوفير الخدمات بأفضل ما يمكن للجهات الخاضعة للرقابة وفق م •

٩٤

الفصل في المفاهيم الخاصة بالرقابة الخارجية المتمثلـة بـاألجهزة العليـا للرقابـة، •

. الداخلية التي تمارسها الوحدات اإلدارية الخاضعة لنفس المؤسسةةوالرقاب

الدولـة تتوضيح العالقة التي يجب أن تكون عليها األجهزة العليا للرقابـة، وسـلطا •

.، القضائيةةالتنفيذية، التشريعيالثالثة والمتمثلة في

ـ مالتوضيح لمستخدمي القوائم المالية الكيفية التي يت • ة من خاللها عملية الفحص، ودرج

.االعتماد على ما ورد بتلك القوائم

:مكونات معايير الرقابة الدولية

تتكون معايير الرقابة الدولية التي أصدرتها المنظمة الدولية لألجهزة العليـا للرقابـة

كل فـصل ل معياراً مقسمة إلى أربعة فصول، ويتناو ١٩١من ) االنتوساي(والمحاسبة

منها مجموعة من المعايير التي تنظم مجموعة من األعمال ذات صفات وخـصائص

.متقاربة

-: وردت بهذا الخصوصيأهم المبادئ التويمكن توضيح

.المبادىء األساسية في الرقابة الحكومية:أوال

المبـادىء تناولـت معيـار، )٤٧(ىء األساسية في الرقابة الحكومية على المباد تتضمن

لتوضيح ةوالقواعد األساسية لبناء األجهزة العليا للرقابة واآللية التي تحكم عملها، باإلضاف

دور األجهـزة كموضوع المساءلة العامة والحاجة إليها في ظل تزايد الوعي العام، وكذل

.لتقنيات وتطوير المناهج التي يتم تطبيقها على األعمال الرقابية تحسين ايالعليا للرقابة ف

:)١٢، ص٢٠٠٣عبد الصبور، (ومن أهم هذه المبادئ

. المساءلة العامة للوحدات واألفراد المسئولين عن إدارة الموارد العامةتفعيل مبدأ •

٩٥

بمـا ر تطوير أنظمة مالئمة في مجال المعلومات والمراقبة والتقويم وصياغة التقاري •

يسهل عملية المساءلة حيث تكون اإلدارة مسئوله عن صحة وكفاية شكل التقـارير

.المالية ومحتواها

التقنيات وتطوير المناهج التي يتم تطبيقها علـى بتحسين األجهزة العليا للرقابة قيام •

.األعمال الرقابية

-:المعايير العامة في الرقابة الحكومية:ثانيا

ـ تناولت أهم ا ، معيار) ٨١( ى عل وتشتمل هذه المعايير كـل يلصفات التي يجب توفرها ف

االستقاللية التي يجب توفرهـا فـي كـل درجة و، من الجهاز الرقابي والمراجع الحكومي

.)١٣، ص٢٠٠٣مرجع سابق، (ومن أهم هذه المعايير ما يلي، اممنه

جعين العـاملين بـه لجهاز األعلى للرقابة والمرا ل العمل الرقابي إلى استقالل استقاللية

.استقالالً كافياً عن السلطة التشريعية والتنفيذية وأسس تنظيم العالقة معها

أسلوب تعامل الجهاز األعلى للرقابة والمراجعين العـاملين بـه مـع الهيئـات تحديد

.الخاضعة للرقابة

.يلجهاز الرقابالتي يقوم بها ا الكفاءة المطلوبة في العملية الرقابية ط شروتوفر

.الالزمة في العمل الرقابيالمهنية شروط العناية توفر

.تمكين المراجعين من الوصول إلى مصادر البيانات والمعلومات

-:المعايير الميدانية في الرقابة الحكومية: ثالثا

ي توضيح ألهـم لوفيما ي ، العمل الميداني ب تهتم جميعها ، معيار)٣٤( وتتضمن هذه المعايير

:)١٣، ص٢٠٠٣مرجع سابق، (رهذه المعايي

٩٦

اإلجراءات الواجب اتخاذها لتخطيط العمل الرقابي سواء كان رقابة ماليـة أو تحديد •

.رقابة أداء

.اإلجراءات الواجب إتباعها لإلشراف على عمل الموظفين الرقابيينتحديد •

. قيام المراجعين بدراسة وتقويم أنظمة الرقابة الداخليةضرورة •

.لقوانين واللوائحل ، والتأكد من مطابقتهاالرقابة النظاميةب لقةالمتعمبادئ تطبيق ال •

.أساليب الحصول على أدلة اإلثباتتحديد •

.استخدام تحليل البيانات المالية في التقارير المالية •

-:معايير صياغة التقارير في الرقابة الحكومية: رابعا

القواعـد وإعـداد التقريـر بآلية وتتعلق، امعيار) ٢٩(معايير الرقابية على وتشتمل هذه ال

والتي قد ال تختلف عـن القواعـد ، التي تضبط عملية كتابة التقرير والموضوعية الشكلية

وفيما يلي توضيح لتلك القواعـد ، لكتابة تقارير المراجعة بشكل عام والموضوعية الشكلية

-:)١٤، ص٢٠٠٣مرجع سابق، (

، والتي تتمثل في العنوان ، لرقابة الحكومية القواعد الشكلية والموضوعية لكتابة تقارير ا

.وتحديد موضوع الرقابة، والجهة المرسل إليها التقرير، والتاريخ، اإلمضاء

".عدم إبداء رأي، مخالف، مؤيد"تحديد نوع الرأي الصادر في ذلك

.اآللية التي يتم بها صياغة المالحظات والتوصيات في التقرير

على أداء هوفر اإلطار األساسي لعمل أي جهاز رقابي، وتساعد وبالتالي فإن هذه المعايير ت

ن وتحقيق أهدافه التي أنشأ من أجلها، والتي على رأسها حماية المال العام، وحـس ،أعماله

.استخدامه بما يكفل تحقيق المصلحة العليا ألفراد الشعب

٩٧

دراسـة وافيـة ولهذا يرى الباحث ضرورة قيام األجهزة الرقابية بدراسة هـذه المعـايير

ما تراه مناسبا لها، وفق القـوانين والتـشريعات رلالسترشاد بها في تأدية أعمالها، وإقرا

.والظروف الخاصة بكل دولة

، في فلـسطين هذه المعايير من قبل ديوان الرقابة المالية واإلدارية باستخدامما يتعلق أما في

الرقابية في دول العالم، فـإن قـانون من األجهزة هوالذي يعتبر حديث النشأة بالنسبة لغير

نـصوص تشكيله لم ينص صراحة على اعتماد أي من هذه المعايير، ولكن توافقت بعض

: فيما يليتحليلهاالمواد القانونية مع بعض هذه المعايير، و التي يمكن

:المساءلة العامة: أوال

ل أو يـساعد فـي من القانون بأن يتحمل كل موظف يرتكب أو يسه )٤٢(أشارت المادة

ارتكاب المخالفات المسئولية الكاملة، وأن يعاقب على ذلك، مع إلزامه برد كامـل المبـالغ

الذي تسبب في فقدانها، وعلى المسئولين تحمل المسئولية كاملة في حال تنبيـه المـوظفين

.لهم كتابيا عن وقوع هذه المخالفات

:المعايير العامة في الرقابة الحكومية: ثانيا

التيببعض السمات تمتع الديوان وموظفيه يفيدالمواد القانونية بما نصوص شارت بعض أ

:وردت في هذه المعايير ومنها

القانونيـة ةإلى تمتع الديوان بالشخصية االعتبارية المستقلة، واألهلي ) ٢( المادة تأشار •

.الكاملة لمباشرة كافة أعماله

الهيئات الخاضعة للرقابة وإمكانية الحصول إلى أسلوب التعامل مع ) ١٢(أشارت المادة •

وعدم جواز التدخل في أي عمل من أعمال الـديوان، مـع ،على البيانات والمعلومات

.ضرورة التزامها بالتعاون الكامل فيما يطلب منها

٩٨

بـضرورة )٤٥( أما فيما يتعلق بتوفير الكفاءة في العملية الرقابية، فقد أشارت المـادة •

. ختصاص فيمن يقوم بالعمل الرقابيتوفر الكفاءة واال

ويالحظ أن غياب النصوص القانونية الملزمة في القانون الفلسطيني حول تطبيق المعـايير

الرقابية الدولية يعد قصورا فيه، مما يتطلب تداركه، خاصة في ظل األوضـاع الخاصـة

ذه المعـايير بفلسطين، العتمادها على مصادر تمويل خارجية، والتي تتطلب وجود مثل ه

.والعمل على تطبيقها بكل حزم حفاظا على المال العام

:المعايير الميدانية ومعايير صياغة التقارير: ثالثا

صـالحيات لـرئيس الـديوان حـسب ولكنه أعطى هذه المعايير، إلى يتطرق القانون لم

ا سير العمـل التعليمات والقرارات التي يتطلبه ربتسيير أعمال الديوان، وإصدا ) ٤٨(المادة

، وبالتالي فان غياب هذه المعايير أيضا يعد قصورا في القانون ويضعف مـن كفـاءة فيه

.وفاعلية األداء الرقابي

٩٩

المبحث الثالث واكتساب الخبرةب التدريتوفر

:مقدمة

لعنـصر ا يتم إال عن طريق تطـوير تمكينها من تحقيق أهدافها ال لمنظمات و أداء ا إن تطوير

فإن االهتمام ي لما للعنصر البشري من دور حيوي في تطوير المنظمات، وبالتال ،البشري أوالً

أشخاص رللموظفين عن طريق التدريب واكتساب الخبرة، واختيا والعملية برفع الكفاءة العلمية

.ذو مؤهالت أفضل يؤدي إلي تحسين األداء الفردي وبالتالي أداء المؤسسة

غيرها من فيا للرقابة بحاجة مستمرة إلى التدريب واكتساب الخبرة، بخال وتبقى األجهزة العل

فإن كذلل أغلب أعمالها بالروتينية وعدم التغيير إال في حدود ضيقة، و تتصفالمؤسسات التي

تـستطيع األجهزة العليا للرقابة البد أن تطور أعمالها مع أي تطور يحدث بأي مؤسسة حتـى

يمتاز فرق التفتيش والرقابة بها بكفاءة أعلى مـن كفـاءة مـوظفي ، وان تلك األعمال مواكبة

.الجهات الخاضعة للرقابة

مـن األجهزة العليا للرقابة ي تشابه بين عمل المراجعين في مكاتب المراجعة، وموظف د ويوج

ضرورة اكتساب الممارس للعمـل تتطلب مهنة تدقيق الحسابات ف شروط مزاولة المهنة، حيث

الضرورية التي تساعده في القيام بأعماله على أكمل وجه، ومنها حصوله على تطلبات العديد من الم

يجب عليه أن يخضع للتـدريب اشهادة علمية معترف بها في مجال المحاسبة ومراجعة الحسابات، كم

ممارسة مهنـة يرغب في تشترط بعض القوانين فيمن افترة من الزمن في أحد مكاتب المراجعة، كم

حسابات أن يتقدم المتحانات التأهيل المهني للحصول علي لقب مراجع حسابات قانوني فـي مراجعة ال

يقـوم بعمـل تشترط أغلـب مكاتـب المراجعـة علـى مـن يعمـل لـديها أن احالة نجاحه، كم

١٠٠

الدورات سواء قبل بدء العمل لديها أو خالل فترة عمله حتى يكتـسب مزيـداً مـن نالعديد م

.عمله حتى يواكب التطورات التي تحدث في مجالالخبرة و

م بعـض الـشروط ٢٠٠٤لسنة )٩( أوضح قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات رقم هذا وقد

والتـي يـرى الباحـث إمكانيـة التي البد من توافرها للحصول على رخصة مزاولة المهنة

للعمل في أي جهاز من أجهزة اعتبارها الحد األدنى من الشروط التي البد أن تتوفر فيمن يقبل

):٩، مادة٢٠٠٥قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات، (الرقابة العليا والتي من أهمها

: طالب رخصة مزاولة مهنة تدقيق الحسابات على أحد المؤهالت التاليةوجوب حصول

خبرة عمليـة ه محاسبة، ول صالشهادة الجامعية األولى بكالوريوس أو ما يعادلها، تخص •

ضمنها سـنتين علـى نمدة ال تقل عن خمس سنوات في أعمال المحاسبة والتدقيق، م ل

.األقل في أعمال التدقيق كمدقق رئيسي بعد حصوله على تلك الشهادة

الشهادة الجامعية األولى بكالوريوس أو ما يعادلها على األقل من إحدى كليات التجـارة •

بع سنوات في أعمال المحاسبة والتدقيق أو االقتصاد مع خبرة عملية ال تقل مدتها عن س

من ضمنها ثالث سنوات على األقل في أعمال التدقيق كمدقق رئيسي بعد حصوله على

.المؤهل العلمي

خبرة علميـة ال تقـل هالشهادة الجامعية الثانية ماجستير أو ما يعادلها في المحاسبة، ول •

ا سنة واحدة على األقل فـي ضمنهنعن ثالث سنوات في أعمال المحاسبة و التدقيق، م

.أعمال التدقيق كمدقق رئيسي بعد حصوله على تلك الشهادة

شهادة الدكتوراه في المحاسبة وله خبرة عملية ال تقل عن سنة واحدة في أعمال التدقيق •

قام بتدريس التدقيق في إحدى الجامعات أو الكليـات وبعد حصوله على تلك الشهادة، أ

. على األقل بعد حصوله على الدكتوراهالفلسطينية لمدة سنتين

١٠١

أن يكون منتسباً ألحد جمعيات أو مؤسسات المدققين القانونيين، وحاصل علـى شـهادة •

مزاولة مهنة تدقيق الحسابات يعتمدها المجلس بشرط أن يكون له خبرة ال تقل عن سنة

.واحدة في أعمال التدقيق في فلسطين

أو في أي من الدوائر الرسـمية أو الرقابة العامة كل من عمل مدققاً للحسابات في هيئة •

الشهادة الجامعيـة لمؤسسة عامة من مؤسسات الدولة مدة عشرة سنوات، ويحم في أي

).بكالوريوس أو ما يعادلها(األولى

اشترط ضرورة اجتيـاز نولم يكتفي القانون بشرط وجود الشهادة والخبرة المطلوبة، ولك

نصت نفس المادة في الفقرة ثفي أعمال المحاسبة والتدقيق، حي امتحاناُ يجريه المجلس له

يترتب على أي من األشخاص الحاصلين على أي مـن الـشهادات " الخامسة على ما يلي

من الفقرة الرابعة من هذه المادة أن يجتاز امتحانا )١،٢،٣،٦(المنصوص عليها في البنود

ي التشريعات ذات العالقـة بالمحاسـبة يجريه المجلس له في أعمال المحاسبة والتدقيق وف

.والتدقيق واألمور الضريبية المعمول بها في فلسطين

من المؤهالت العلمية إلمكان مزاولة مهنة التدقيق، أدنىوبهذا يتبين أن القانون تطلب حداً

ممـا يـشير مع اشتراط اكتساب مزيداً من الخبرة العلمية في مجاالت المحاسبة والتدقيق،

همية القصوى التي يوليها نحو التدريب باعتباره األساس والحقل الـذي يـتم مـن إلى األ

.خالله اكتساب الخبرة، واالستفادة من المشكالت التي تواجه المتدرب عند التطبيق

تشتمل في ي والت الهدف من إجراء األعمال الرقابية في األجهزة العليا للرقابة هذا ولتحقيق

الحفاظ على المال ، والذي يكمن في ملية مراجعة الحسابات عمضمونها أيضا على إجراء

تدريب موظفي هذه األجهزة البـد أن نفإلذلك العام خدمة للصالح العام وللمجتمع ككل،

بهدف تدعيم جهاز الرقابة بموظفين فنيين معـدين إعـدادا ضروريات عملها، يكون من

١٠٢

ني باستمرار لتمكينهم من القيـام مهنيا جيدا، مما يتطلب إخضاعهم لعمليات التدريب المه

حتى تستطيع مواكبة التطـور فـي األداء الرقابي بكفاءة عالية وبجودة أفضل، بممارسة

.األساليب الفنية الالزمة لتأدية العمل الرقابي

:المتطلبات الضرورية للتدريب واكتساب الخبرة

هـا، الهدف المرجو من قيتحقلتنفيذ عملية التدريب واكتساب الخبرة عدة متطلبات يتطلب

بعض المستلزمات الضرورية التي البد من إتباعها )ةالحسني، وخرابش (حددوفي ذلك فقد

بتدريب الموظفين، وحصولهم على الخبرات الضرورية لتطـوير العمـل الرقـابي للقيام

:)٢العدد، ٢٠٠٠مرجع سابق، (

.توفير اإلعتمادات المالية المناسبة •

التدريب داخل الجهاز تشرف على عملية التدريب من وجود وحدة متخصصة بشئون •

.ناحية التخطيط والممارسة

االهتمام بوضع خطة سنوية للتدريب تتضمن برامج التدريب التي تغطي الموضوعات •

. ينوي إجراءها لموظفيه خالل الفترةيذات األولوية بالنسبة لحاجة الجهاز، والت

اره إحدى الدعامات األساسية في إعداد وتأهيل التركيز على التدريب أثناء العمل باعتب •

وأن هذه األجهـزة ةعناصر فنية قادرة على ممارسة العمل الرقابي بكفاءة تامة، خاص

.تعتبر المصدر األساسي إلكساب المتدربين خبرات وقدرات ممتازة في العمل الرقابي

لى تحسين مـستوى إقامة الحلقات واللقاءات العلمية والندوات المتخصصة التي تؤدي إ •

.العمل الرقابي

.وضع النظم الكفيلة بأن تكون عملية التدريب مستمرة طوال مدة خدمة الموظف •

١٠٣

ـ رتقويم نتائج الدورات التدريبية، بكثي • علـى ا من الدقـة والموضـوعية، ومردوده

المتدرب من جهة وعلى أداء العمل الرقابي من جهة أخرى وتعديل البرامج التدريبية

.ة لتحسين مستواهاحسب الحاج

الوظائف العليا ونظام اإليفـاد للدراسـات العليـا لع، وشغ يربط نظام الترقية والترف •

ووالحصول على درجات علمية إضافية باجتياز دورات تدريبية متخصصة بنجـاح، أ

.االشتراك في حلقات دراسية متخصصة وإعداد أبحاث أو موضوعات رقابية مفيدة

مية التي تقدم للمتدربين مع ضرورة مواكبتها ألحداث التطـورات االهتمام بالمادة العل •

.في مختلف المجاالت

.االهتمام باختيار أفضل الكفاءات وأكثرها تطورا وأكثرها إيمانا وإخالصا •

وبالتالي فان وضع وتنفيذ خطط تدريبية تأخذ في االعتبار العوامل السابقة سيساهم في بناء

مهنيا وعلميا، ومدربا تدريبا جيدا يكون قادرا على ممارسـة جهاز وظيفي فني معد إعدادا

.أعماله بكفاءة وفاعلية عالية

١٠٤

الرابعالمبحث

: التكنولوجية الحديثةل الوسائتوفر

:مقدمة

بهـذه المؤسـسات تأدت الثورة الصناعية إلى اكتشاف وسائل تكنولوجية حديثـة، وأخـذ

ـ فبأقل جهد وبأفضل جـودة، إليها عمال الموكلة وإنجاز األ الوسائل بهدف تطوير أدائها يف

ـ ت، وشبكا الحواسيب استخدام دىمجال األعمال المالية أ اإللكترونـي، د اإلنترنـت، والبري

.سرعة ودقة األعمال بأكثر ز المحاسبية إلى تخفيض التكاليف، وإنجاجوالبرام

سائل التكنولوجية الحديثـة، فقد زادت الحاجة إلى استخدام الو أيضا في مجال العمل الرقابي و

أن كانت د في مراقبة األعمال المالية التي أصبحت اآلن تؤدى بطرق قصيرة جداً، بع ةوخاص

سبيل المثال فإن الوصول إلى تقرير ىتمر بطرق عدة وتأخذ الوقت الطويل في إنجازها، وعل

إلى ترحيلـه فـي مثمالي في األعمال اليدوية يأخذ مراحل تبدأ بتسجيل القيد في دفتر خاص،

بعد ا ثم عمل بعض اإلجراءات الخاصة للوصول إلى التقرير المطلوب، أم ندفاتر أخرى، وم

في مراحل ت تالشى ظهور كل هذه المراحل، وانحصر دظهور البرامج المحاسبية الحديثة، فق

يـر يقوم البرنامج بعمل الكثير من العمليـات إلعطـاء التقر ثم ومن ، التسجيل امحددة، أهمه

أن حاجة العمل الرقابي إلى اسـتخدام اإلنترنـت ا دقة، كم ىالمطلوب في أقصر وقت، وأعل

في متابعة التطورات الرقابية في العالم والمتمثلـة فـي ةوالبريد اإللكتروني قد ظهرت، خاص

حيث اهتمت أجهزة الرقابة العليا فـي ،الندوات والمحاضرات التي تهم األجهزة الرقابية العليا

-٧ول العربية بذلك الموضوع، وكان أخرها المؤتمر الذي عقد بالقـاهرة خـالل الفتـرة الد

والـذي نظمـه " دور التقنيات الحديثة في الكشف عن الغـش والفـساد " باسم ١٠/٥/٢٠٠٦

١٠٥

الجهاز المركزي للمحاسبات بالتعاون مع األمانة العامة لألجهزة العليا للرقابة والذي كان مـن

:)م٢٠٠٦لجهاز المركزي للمحاسبات، ا (أهم توصياته

وضع استراتيجية لتأهيل الموارد البشرية في مجال اسـتخدام التقنيـات اإللكترونيـة •

.الحديثة في مكافحة الغش والفساد

.السعي لسن وتطوير األنظمة والتعليمات والقوانين الخاصة بمقاومة الغش والفساد •

.ظمة الضبط الداخليتوظيف التقنيات الحديثة في تعزيز شمولية أن •

تطوير اإلرشادات واألدلة الرقابية في ظل تنـامي اسـتخدام تكنولوجيـا المعلومـات •

.والحاسب اآللي

تبادل الخبرات والبرمجيات المستخدمة بين األجهزة العليا للرقابة في مجـال الكـشف •

.عن الغش والفساد

تعديالت فـي القـوانين تفعيل دور األجهزة الرقابية في شأن المطالبة بإجراء بعض ال •

.واللوائح عن طريق المشرع لتتالءم وتتواءم مع التقنيات الحديثة

تزويد األجهزة العليا للرقابة المالية بنظم الحماية المختلفـة للبـرامج وبوسـائل منـع •

.اختراق األنظمة

لـة إنشاء آلية تتيح التنسيق والتعاون بين األجهزة المتعددة للرقابة المختلفة داخـل الدو •

.الواحدة

األجهـزة لـدى ستخدام التكنولوجيا الحديثة الحاجة ملحة ال قد أصبحت ف وتأكيدا على ما سبق

الكافيـة والمقنعـة اإلثبات ة أدل لتسهيل إجراءات العمل الرقابي والحصول على العليا للرقابة،

ة والفساد لضبط األداء المالي واإلداري لدى الجهات الخاضعة للرقابة والحد من حاالت الرشو

١٠٦

التكنولوجيا الحديثة فـي لوسائل استخدام توضيح يواالستيالء على الممتلكات العامة، وفيما يل

:تدعيم العمل الرقابي

.حاجة العمل الرقابي للتكنولوجيا الحديثة -١

نظرا للمهام الملقاة على عاتق أجهزة الرقابة، فان العمل الرقابي بحاجـة إلـى اسـتخدام

ديثة في الكثير من األمور، والتي ال غنى عنها في تأدية مهامـه، وسـرعة للتكنولوجيا الح

إنجازها، ويورد الباحث فيما يلي بعض المهام التي يرى أن لها حاجـة ماسـة السـتخدام

.التكنولوجيا الحديثة إلنجازها

ةساستخدام االنترنت، واإلطالع على المواقع الرقابية، سواء الدولية منها أو العربية، ودرا •

. أي جديد يحدث بها إلمكانية االستفادة منها

ربط األجهزة العليا للرقابة مع المنظمات الدولية للمشاركة في فعالياتها واإلطـالع علـى •

مختلف األجهزة الرقابيـة إثرائهاالمعايير المعتمدة بها، عن طريق قاعدة بيانات تساهم في

.)٢، ص٢٠٠٠عويج، (بأهم ما توصلت إليه

الدولـة أول " موازنـات "المؤسسات الحكومية عن طريق اإلطالع على حـسابات متابعة •

.بأول، ودراسة أي تغيير بها لمعرفة االنحرافات التي قد تحدث

.حفظ المعلومات الخاصة باإلعمال الرقابية، والتي أهمها التقارير الرقابية •

حكوميـة، وإنجازهـا استخدام برامج المراجعة لتسهيل عمليات المراجعة على الحسابات ال •

.في أقصى سرعة ممكنة

إعداد مكتبة الكترونية لحفظ القوانين والتعليمات الصادرة عن أجهزة الرقابة، أو الـصادرة •

.عن المؤسسات الخاضعة لها، وأي تعليمات أخرى، وسهولة استرجاعها وقت الحاجة

١٠٧

:وأدلة اإلثبات التكنولوجيا الحديثة -٢

، الحديثة وسيلة مهمة إلمكانية الحصول على أدلة اإلثبات المطلوبة تعتبر الوسائل التكنولوجية

. لتنفيذ العمليات الرقابيةأحد الدعائم الضروريةكعن طريق استخدامها

أو ، أسـلوب ووتتمثل أدلة اإلثبات في حصول المراقب على قرنية أو دليل في شكل مستند، أ

أكـد ث بكتابة مالحظاته، حي هاقب، وتقنع أو بعض المعلومات التي تؤثر في فكر المر ،إجراء

في مؤتمرها ) انتوساي(الصادر عن المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة المالية "سيدني"بيان

م أن تحقيق النوعية في الرقابة المالية العليـا ١٩٨٦الدولي الثاني عشر المنعقد في سيدني عام

.ا توفر األدلة المالئمة والكافية للرقابة الماليةيعتمد بصفة رئيسية على عدة متطلبات من بينه

واألدلـة ، لتشمل األدلة المستندية ، وتتعدد األدلة المطلوبة لحصول المراقب على قرينه أو دليل

ومن هذه األدلة ما يلي، التحليلية واألدلة المادية واألدلة التي يحصل عليها من الغير

اعتمـاد الـصرف والفـواتير، ر والسجالت، وأوام ومن أمثلتها الدفاتر :األدلة المستندية •

، وهذه )٩٤، ص ١٩٨٦مرجع سابق، ( الفحص واالستالم وأوراق العقود والخطابات رومحاض

أخرى على الحاسـب اآللـي، ججميعا يمكن أن تظهر من خالل برامج محاسبية، أو برام

معرفـة واسـعة بجانب التسجيالت الدفترية، وبالتالي فهي بحاجة إلى معرفة المـراقبين

.بالتقنيات الحديثة ليتمكنوا من تأدية أعمالهم الرقابية بكل سهولة ويسر

التي يتم الحصول عليهـا مـن خـالل الفحـص تومن أمثلتها المعلوما : األدلة التحليلية •

، وهذه )٣٣٨، ص ١٩٨٩مرجع سابق، ( المقارنات والمراجعة التحليلية ءاإلنتقادي، وإجرا

تساعد في إجراء بعض المقارنات، وبعض التحليالت الضرورية تحتاج إلى برامج خاصة

التي يحتاج إليها المراقب كدليل إثبات، خاصة في وقتنا المعاصر الذي أصبح االعتماد فيه

أن تقنية "الذي أوضح )دفيد كودر (وهذا ما أكده ، على التقنيات الحديثة يزداد بشكل ملحوظ

١٠٨

والتي ظهرت بشكل ، من التقنيات للقيام بأعمالهم الحاسوب تزود المدققين بمجموعة جديدة

حيث ظهرت أدوات وتقنيات التدقيق المحوسبة كوسيلة قويـة ، م١٩٨٢ملحوظ بعد العام

والتي تعتبر التقنيات التحليلية من أهمها وأكثرها استخداما مـن قبـل ، من وسائل التدقيق

.)٣٦، ٢٠٠٠النجار، الدعجة، " (المدققين

وخاصة فيما يتعلـق ، ر المهم للتكنولوجيا الحديثة في تدعيم أدلة اإلثبات وبهذا يتضح الدو

وفـي ، بالتقنيات التحليلية والتي تساعد في الحصول على األدلة المطلوبة بالسرعة الممكنة

بعكس ما قد يحدث عند استخدام األساليب التقليدية للحصول على تلـك ، الوقت المحدد لها

وفي الوقـت ، وبتكاليف مرتفعة ، عمال إال بعد أوقات طويلة حيث يصعب إنجاز األ ، األدلة

.الذي قد تصبح فيه األدلة غير ذات جدوى

وفي بعض األحيان قد يحتاج المراقب إلى بعض التقنيات الحديثة الخاصـة لتـدعيم أدلـة

عمله اسـتخدامها، والمتمثلـة فـي عوالتي ال يسمح لغيره ممن تتشابه أعمالهم م ، اإلثبات

وذلـك لتمتـع المراقـب ، والتسجيل، واستخدام وسائل مراقبة اإلنترنت ، لتصويرأجهزة ا

ومثال ذلك حـصوله علـى الـضبطية ، ببعض المميزات التي حصل عليها إلنجاز عمله

). ٤٧، مادة٢٠٠٤مرجع سابق، ( القضائية

طـرق هذا ومن الجدير اإلشارة إلى قانون الرقابة المالية واإلدارية في فلسطين الذي لم يت

، استخدام أي نوع من أنواع التكنولوجيا الحديثة في أدائـه لمهامـه الرقابيـة ىصراحة إل

ولكنه منح ديوان الرقابة المالية واإلدارية األهلية القانونية الكاملة لمباشرة كافـة األعمـال

والنشاطات التي تكفل تحقيق المهام التي قام من أجلها، والمتمثلة في التأكـد مـن حـسن

، واكتشاف االنحرافات والعمل على معالجتها ، وحسن استخدام السلطة ، دام المال العام استخ

. مطابقة النشاط المالي واإلداري للقوانين واألنظمة واللوائح والقرارات النافذةىومد

١٠٩

الفصل الرابع

تحليل البيانات واختبار صحة الفرضيات

------------------------------

. لجمع المعلومات اإلطار العام-

. واقع العمل الرقابي بديوان الرقابة المالية واإلدارية-

. اختبار فرضيات الدراسة-

. النتائج والتوصيات-

١١٠

المبحث األول

اإلطار العام لجمع المعلومات

:مقدمة

يتناول هذا المبحث وصفا لآللية التي استخدمها الباحث في جمع المعلومات الالزمة ألغـراض

. وثبات االستبانةق في وصف أداة جمع المعلومات، توزيع االستبانة، صدةلتحليل والمتمثلا

:جمع المعلوماتوصف أداة : أوال

استخدم الباحث االستبانة لتجميع البيانات الالزمة لتحليلها، وإمكانية إجراء اختبار الفرضـيات

-:م كما يليلتحقيق أهداف الدراسة، حيث تكونت االستبانة من ثالثة أقسا

ويحتوي على مجموعة من الفقرات التي تهدف إلى الحصول " البيانات العامة : "القسم األول

على معلومات عامة عن المبحوث، والتي تشمل السن، والجـنس، سـنوات العمـل الحاليـة

.والسابقة، ومكان العمل

ابي من خالل خمـسة محـاور ويتناول تقويم األداء الرق " تقويم األداء الرقابي " :القسم الثاني

: فقرة كما يلي٢٨مقسمة إلى

فقرات، تهـدف إلـى ٤، ويتكون من "مهام ديوان الرقابة المالية واإلدارية : " المحور األول

تقويم األداء الرقابي من خالل قياس مدى تحقيق الديون للمهام التي أنشئ من أجلها، والواردة

.م٢٠٠٤لسنة " ١٥" واإلدارية رقم في نصوص قانون ديوان الرقابة المالية

فقرات، وتهـدف إلـى تقـويم اإلجـراءات ٧ويتكون من " إجراءات الرقابة : "المحور الثاني

الرقابية التي يؤديها الديوان من خالل مفتشيه الذين يقومون بالتفتيش على مؤسـسات القطـاع

.العام

١١١

ىقرات، تهدف إلى تقويم الجـدو ف ٦ويتكون من " جدوى األعمال الرقابية " :المحور الثالث

، من خالل مفتشيه الـذين يقومـون بـالتفتيش علـى نمن األعمال الرقابية التي يؤديها الديوا

.مؤسسات القطاع العام

فقرات، وتهدف إلـى تقـويم فحـوى ٤ويتكون من " فحوى تقارير الرقابة " :المحور الرابع

. لية واإلداريةالتقارير الرقابية التي يعدها ديوان الرقابة الما

فقرات، وتهدف إلى تقويم أداء ٧ويتكون من " أداء مفتشي ديوان الرقابة " -:المحور الخامس

. العاملين بديوان الرقابة المالية واإلداريةنالمفتشي

ويتناول هذا القسم دراسة المتغيرات المتعلقة بتطوير " مقومات العمل الرقابي " :القسم الثالث

-: فقرة، كما يلي٤٣ويشتمل على خمسة محاور مقسمة إلى العمل الرقابي،

فقرات، وتهدف إلى معرفة مـستوى ١٠ويتكون من " استقاللية ديوان الرقابة ":المحور األول

.استقاللية ديوان الرقابة المالية واإلدارية عن الجهات الخاضعة للرقابة

قرات، وتهدف إلى دراسة مدى توفر ف ٧ويتكون من " معايير العمل الميداني " :المحور الثاني

هذه المعايير عند إجراء األعمال الرقابية للديوان، ومدى اعتماد المفتشين العـاملين بالـديوان

.عليها عند إجراء العمل

فقرة، وتهدف إلى معرفة مـدى ١٣ويتكون من " التدريب واكتساب الخبرة " :المحور الثالث

.ين العاملين بديوان الرقابة المالية واإلداريةتوفر التدريب وإكساب الخبرة للمفتش

فقرات تهدف إلى دراسة مـدى تـوفر ١٠ويتكون من " التكنولوجيا الحديثة " :المحور الرابع

الوسائل التكنولوجية الحديثة التي تساعد في إنجاز األعمال الرقابية، وتوفر الكثير من الوقـت

. والجهد

١١٢

فقرات تهدف إلى دراسة األساليب الرقابية ٥ويتكون من " أساليب الرقابة " :المحور الخامس

.القابلة للتطبيق بديوان الرقابة المالية واإلدارية

وقد تم تحديد أوزان إجابات كل فقرة من فقرات محاور القسم الثاني والثالـث وفـق معيـار

: الخماسي كما يليتليكار

ق بشدةغير مواف غير موافق محايد موافق موافق بشدة التصنيف ١ ٢ ٣ ٤ ٥ الترميز

لقياس كل فقرة من الفقرات، على اعتبار أن ) ٦٠(وهذا ما دعا الباحث استخدام الوزن النسبي

).٣( هي (cut point)نقطة القطع

. أما بالنسبة للقسم األول فكانت اإلجابة حسب طبيعة كل تساؤل

ملين بديوان الرقابة المالية واإلداريـة، وتم توزيع االستبانة بأقسامها الثالثة على المفتشين العا

أما بالنسبة للجهات الخاضعة للرقابة فأقتصر األمر علـى توزيـع االسـتبانة بقـسميها األول

دراسة الفروقات بين إجابات كل من الجانبين حول تقـويم األداء الرقـابي فوالثاني فقط بهد

.للديوان

١١٣

المعالجات اإلحصائية: ثانيا

: ومنها )spss( لباحث بعض االختبارات اإلحصائية من خالل البرنامج اإلحصائي استخدم ا .النسب المئوية والتكرارية .١

.معامل ارتباط سبيرمان لقياس صدق الفقرات .٢

.معامل ثبات ألفا كرونباخ للتأكد من ثبات االستبانة .٣

.معامل الثبات باستخدام معامل سبيرمان براون .٤

.ف لمعرفة نوع البيانات هل تتبع التوزيع الطبيعي أو ال سمرنو–اختبار كولمجروف .٥

لدراسة الفروق بين المتوسطات في حالة ) Mann Whitney test( اختبار مان وتني .٦

.التوزيع غير الطبيعي

لدراسة الفروق بين المتوسطات في حالة ) Independent sample-t-test(اختبار .٧

.التوزيع الطبيعي

١١٤

-:ستبانةتوزيع اال: ثالثا

مفتشاً يعملون فـي ديـوان الرقابـة ) ٥٥(تم توزيع االستبانة على مجتمع الدراسة المكون من

منهـا )٢(استبانة منها، وبعد تفحص اإلستبانات تبين أن ) ٥٠(المالية واإلدارية، وتم استرجاع

فتـشين غير صالحة للتحليل، ، وبذلك بلغ عدد اإلستبانات الخاضعة للتحليل والراجعة مـن الم

. من إجمالي مجتمع الدراسة% ٩٠,٦استبانة بنسبة ) ٤٨(

محاسبا من المحاسبين العاملين بمؤسـسات ١٤٦كما تم توزيع االستبانة على عينة مكونة من

مرجع سابق، (من العدد اإلجمالي للمحاسبين % ٢٥ محاسبا بنسبة ٥٨٢القطاع العام البالغ عددهم

غير توبعد تفحص اإلستبانات تبين أن هناك خمسة استبيانا ، وتم استرجاعها جميعا، )م٢٠٠٥

صالحة للتحليل لوجود الكثير من األخطاء في تعبئتها، وبذلك بلغ عدد اإلسـتبانات الخاضـعة

من إجمـالي اإلسـتبانات % ٩٦,٦استبانة بنسبة ) ١٤١(للتحليل من الجهات الخاضعة للرقابة

.مع للدراسة والعينة الخاضعة للتحليليبين مجت) ١(الموزعة عليهم، والجدول رقم

)١(دول رقم ج

مجتمع الدراسة والعينة الخاضعة للتحليل عدد اإلستبانات الموزعة

عدد اإلستبانات الراجعة والخاضعة للتحليل مجتمع الدراسة م

عدد المجتمع الكليمن النسبة المئوية العدد

المجتمع الكلي ستبانات الموزعةالنسبة المئوية من اإل العدد

ــة ١ ــوان الرقاب مفتــشي دي المالية وإلدارية

٩٠,٦ ٤٨ %١٠٠ ٥٥ ٥٥%

المحاســـبين العـــاملين ٢ .بالجهات الخاضعة للرقابة

٩٦,٦ ١٤١ %٢٥ ١٤٦ ٥٨٢%

١١٥

-:صدق وثبات االستبانة: ثالثا

تم اعتمـاده الذي قبل توزيعها وتحليلها، بهدف الوصول بها للشكل النهائي، تم اختيار االستبانة

:يل، وذلك من خالل المراحل التاليةلفي التح

:صدق المحكمين •

عرض الباحث االستبانة بعد إعدادها بشكلها المبدئي على مجموعة من أعضاء هيئة التـدريس

وقـد ، ة واإلحصاء لتحكيمهـا في المحاسب المتخصصون بالجامعة اإلسالمية وجامعة األزهر

حكمين، وقام بإجراء ما يلزم من التعديالت في ضوء أرائهـم المالسادة اء استجاب الباحث ألر

.المقدمة

:صدق االتساق الداخلي •

عينة استطالعية مكونـة اختبار تأكد الباحث من صدق االتساق الداخلي لالستبانة عن طريق

للمفتشين العاملين بديوان الرقابة، وعينة استطالعية أخرى مكونة مـن موجهة استبانة ٢٠من

ار صدق االتساق الـداخلي عـن حيث تم اختب لرقابة، لللجهات الخاضعة موجهة انة استب ٣٠

ي الـذ طريق حساب معامل االرتباط لكل فقرة من فقرات المحاور والمعدل الكلـي للمحـور

.لذلكهذه الفقرة، وفيما يلي توضيح إليه تنتمي

١١٦

: معامالت االرتباط لمحاور القسم الثاني لالستبانة-١

)٢(قم جدول ر تباط بين كل فقرة من فقرات المحور األول معامالت االر

. والمعدل الكلي للمحور)مهام ديوان الرقابة ( معامل )تقويم األداء الرقابي (فقرات م

االرتباطمستوى المعنوية

٠,٠٠٠ ٠,٧٦٠ .ضمان سالمة النشاط المالي وحسن استخدام المال العام فيما خصص له ١داء وحسن استخدام السلطة، والكشف عن االنحرافات ومعالجتها كفاءة األ ٢

.أينما وجدت٠,٠٠٠ ٠,٨٩٠

مطابقة النشاط المالي واإلداري للقوانين واألنظمة واللوائح والقـرارات ٣ .النافذة

٠,٠٠٠ ٠,٨٠٠

ضمان الشفافية والنزاهة، وتعزيز المصداقية والثقة بالـسياسات الماليـة ٤ . صاديةواإلدارية واالقت

٠,٠٠٠ ٠,٨١١

يتبين من خالل الجدول السابق وجود عالقة ارتباط بين كل فقرة من فقرات المحور والمعـدل

. صادقة لما وضعت لهالمحورعلى أن فقرات هذا ، مما يدل هالكلي ل

)٣(جدول رقم يالمحور الثانفقرات امالت االرتباط بين كل فقرة من مع

.للمحوردل الكلي والمع) إجراءات الرقابة ( معامل )إجراءات الرقابة(فقرات م

االرتباطمستوى المعنوية

ن مفتشو إإلنجاز أي عملية البد أن يكون لها هدف واضح، ولذلك ف ١ الديوان يحددون هدف واضح عند القيام بالعملية الرقابية

٠,٠٠٠ ٠,٦٠٧

يقوم مفتشو الديوان بتخطيط عملية الرقابة عن طريق وضع ٢إلجراءات والخطوات والوسائل الالزمة إلنجاز عملية الرقابة على ا

.الوجه المطلوب

٠,٠٠٠ ٠,٧١١

٠,٠٠٠ ٠,٦٩٦يقوم مفتشو الديوان بتأدية كافة الخطوات العملية المطلوبة مهنيا ٣

١١٧

.للحصول على قراائن وأدلة إثبات كافية ٠,٠٢٧ ٠,٣١٣ .ائم ومنتظميقوم مفتشو الديوان بالزيارات والمهام الرقابية بشكل د ٤تؤدي إلى تقليل يقوم مفتشو الديوان بالتفتيش في أوقات مناسبة ٥

.االنحرافاتالوقوع في ٠,٠٠٠ ٠,٥١٠

إجراءات ديوان الرقابة ال تعيق سير األعمال في المؤسسات ٦ .الحكومية

٠,٠٠٠ ٠,٥٤٤

لتقدم العلمي وفقا ليتواكب تنفيذ األعمال الرقابية وتطويرها بالديوان ٧ .والتقني في أجهزة الرقابة الدولية

٠,٠٠٠ ٠,٦٠٤

يتبين من خالل الجدول السابق وجود عالقة ارتباط بين كل فقرة من فقرات المحور والمعدل

. صادقة لما وضعت لهالمحورعلى أن فقرات هذا ، مما يدل رالكلي للمحو

)٤(جدول رقم

المحور الثالثرات معامالت االرتباط بين كل فقرة من فق .ر للمحووالمعدل الكلي) جدوى األعمال الرقابية( األداء الرقابي من محاور

معامل )مال الرقابية األعجدوى ( فقرات م االرتباط

مستوى المعنوية

تعتبر المتابعة التي يجريها ديوان الرقابة بعد كتابة التقرير كافية ١ .لتنفيذ مالحظاته

٠,٠٠٠ ٠,٨٠٨

٠,٠٠٠ ٠,٦٨٠ . رقابة الديوان في رفع كفاءة األداء في المؤسسات الحكوميةتسهم ٢ ٠,٠٠٢ ٠,٤٣٤ .هناك جدوى من رقابة ديوان الرقابة في المؤسسات الحكومية ٣تسهم رقابة الديوان في المحافظة على سالمة تطبيق القرارات ٤

.والممارسات في المؤسسات الحكومية٠,٠٠٠ ٠,٥٧٨

المخالفات المكتشفة واتخاذ اإلجراءات الالزمة بشأنها تتم معالجة ٥ .بسرعة وفور اكتشافها

٠,٠٠٠ ٠,٦٤١

كافية لمواجهة المسئوليات هالخطة التي يطبقها الديوان للقيام بمهام ٦ .ةوالواجبات المطلوب

٠,٠٠٠ ٠,٦٥٤

١١٨

محور والمعـدل يتبين من خالل الجدول السابق وجود عالقة ارتباط بين كل فقرة من فقرات ال

. صادقة لما وضعت لهالمحورعلى أن فقرات هذا الكلي للمحور، مما يدل

)٥(جدول رقم المحور الرابعمعامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات

.للمحوروالمعدل الكلي ) فحوى تقارير الرقابة( ألداء الرقابي من محاور امعامالت )فحوى تقارير الرقابة( فقرات م

باطاالرتمستوى المعنوية

مالحظات الديوان الواردة بالتقرير ذات أهمية وتساعد في ١ .معالجة األخطاء وضبط االنحرافات وتصويبها

٠,٠٠٠ ٠,٧٥٨

المحتوى الفني للتقرير الرقابي والمعلومات الواردة فيه تعتبر ٢ جدوى في تصحيح األخطاء ووضع الحلول الالزمة تذا

.لعدم تكرارها

٠,٠٠٠ ٠,٨٣٤

تؤخذ توصيات ديوان الرقابة بشكل جدي وتلقى اهتماما ٣ .كبيرا من قبل المسؤولين

٠,٠٠٠ ٠,٧٠٩

يتسم التقرير الرقابي بدقة المالحظات وسالمة العرض ٤ .والتبويب وسهولة فهم المالحظات الواردة فيه

٠,٠٠٠ ٠,٦٢٠

من فقرات المحور والمعدل الكلـي يتبين من الجدول السابق وجود عالقة ارتباط بين كل فقرة

. صادقة لما وضعت لهالمحورعلى أن فقرات هذا ، مما يدل رللمحو

١١٩

)٦(جدول رقم المحور الخامسمعامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات

. المحوروالمعدل الكلي) الرقابةي ديوانأداء مفتش( الرقابي ءاألدامن محاور معامالت ) الرقابةأداء مفتش(فقرات .م

االرتباطمستوى المعنوية

ةيتمتع مفتشو ديوان الرقابة بالخبرة الواسعة والقدرة الفنية المدرب ١ .لتأدية أعمالهم

٠,٠٠٠ ٠,٨٢٤

٠,٠٠٠ ٠,٨٢١ .يتمتع مفتشو الديوان بالشخصية المطلوبة للقيام بمهام التفتيش ٢ ٠,٠٠٠ ٠,٦٩٩ . بمهام التفتيشيتمتع مفتشو الديوان بالخلق العالي للقيام ٣يتمتع مفتشو الديوان بمعرفة واسعة في مجال األعمال المحاسبية ٤

.للقيام بمهامهم٠,٠٠٠ ٠,٨٩٧

يتمتع مفتشو الديوان بمعرفة واسعة في مجال برامج المراجعة ٥ .للقيام بمهامهم

٠,٠٠٠ ٠,٧٩٨

ؤسسات مفتشي الديوان والعاملين في المنتتسم العالقات بي ٦ .ة المسؤوليحالحكومية بالتعاون ورو

٠,٠٠٠ ٠,٦٣١

يلتزم مفتشو الديوان بالقوانين واألنظمة في تنفيذهم لمهامهم ٧ .الرقابية

٠,٠٠٠ ٠,٧١٨

يتبين من خالل الجدول السابق وجود عالقة ارتباط بين كل فقرة من فقرات المحور والمعـدل

. صادقة لما وضعت لهالمحورا على أن فقرات هذالكلي للمحور، مما يدل

١٢٠

:معامالت االرتباط لمحاور القسم الثالث-٢

) استقاللية ديوان الرقابـة (يوضح معامالت االرتباط لفقرات المحور األول ) ٧( الجدول رقم -

الكلي لفقرات هـذا لوالذي يوضح وجود اتساق داخلي بين كل فقرة من فقرات المحور والمعد

لى أن الفقرات المعدة الختبار توافر االستقاللية لديوان الرقابـة الماليـة المحور، وهذا يدل ع

.واإلدارية صادقة لما وضعت له

)٧(جدول رقم معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات االستقاللية

.والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقراتمعامل الفقرة م

االرتباطمستوى المعنوية

الرقابة االستقالل الكافي لتأدية العمل الرقابي في شتى أعطى القانون ديوان ١ .تالمجاال

٠,٠٢٧ ٠,٤٩٤

٠,٠١٩ ٠,٥١٩ مكانة ديوان الرقابة بين المؤسسات تدعم استقالليته في تنفيذ أعماله الرقابية ٢ديوان الرقابة قادر علي ممارسة صالحياته بشكل فعال بعيد عن أي تأثير ٣

.خارجي٠,٠٠٠ ٠,٧٤٥

٠,٠٠٢ ٠,٦٤٠ .يتمتع ديوان الرقابة باالستقالل المالي في إقرار وتنفيذ موازنته ٤ة أثناء تأديتهم ألعمالهم يدا ديوان الرقابة باالستقاللية والحيويتمتع مفتش ٥

الرقابية وال يخضعون لتأثيرات خارجية ٠,٠١٨ ٠,٥٢٤

يه كافية لضمان الصالحيات المخولة لديوان الرقابة في تعيين وترقية مفتش ٦ .عدم تدخل الجهات الخاضعة للرقابة

٠,٠٠٢ ٠,٦٤٦

٠,٠٢٢ ٠,٥٠٨ . ديوان الرقابة بتأدية أعمالهم بدون أي قيود من جهات خارجيةويقوم مفتش ٧ ديوان الرقابة بتأدية أعمالهم بدون أن تحجب عنهم أي معلومات ويقوم مفتش ٨

.يحتاجون إليها ألداء عملهم٠,٠٥٠ ٠,٤٣٩

يقوم مفتشو الديوان بإبراز المخالفات واالنحرافات التي نتجت عن عملية ٩ .الرقابة بكل حرية

٠,٠٢١ ٠,٥١٠

بدون أي تأثير من والمالي الكافي يتمتع ديوان الرقابة باالستقالل اإلداري ١٠ .السلطات العليا بالدولة

٠,٠٠٢ ٠,٦٤٨

١٢١

) معايير العمل الرقـابي (ات المحور الثاني يوضح معامالت االرتباط لفقر ) ٨( الجدول رقم -

والذي يوضح وجود اتساق داخلي بين كل فقرة من فقرات هذا المحور والمعدل الكلـي لهـا،

وهذا يدل على أن الفقرات المعدة الختبار مدى توفر معايير العمل الرقابي في عمـل ديـوان

.الرقابة المالية واإلدارية صادقة لما وضعت له

)٨(جدول رقم معامالت االرتباط بين فقرة من فقرات معايير العمل الرقابي

.والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقراتمعامل الفقرة م

االرتباطمستوى المعنوية

٠,٠٠٠ ٠,٧٢٨ .يوجد فهم واضح للمعايير الرقابية الدولية عند مفتشي ديوان الرقابة ١ي يجب تطبيقها بناءا على يتم تحديد الخطوات واإلجراءات الرقابية الت ٢

.المعايير الرقابية٠,٠٠٠ ٠,٧٩٨

رالشروط التي يتم التعامل معها عند تعيين المفتشين تتفق مع المعايي ٣ .الرقابية

٠,٠٠٠ ٠,٨١٣

٠,٠٠٢ ٠,٦٤١ .يتم قياس جودة مخرجات العملية الرقابية بناءا على المعايير الرقابية ٤مقياس األساسي لتقويم أهداف األعمال تعتبر المعايير الرقابية ال ٥

.الرقابية٠,٠٠٠ ٠,٨٢٣

توضيح العالقة بين ديوان الرقابية وسلطات الدولة بناء على يتم ٦ .المعايير الرقابية

٠,٠٠٠ ٠,٧٧٢

٠,٠٠١ ٠,٦٦٣ .يلتزم مفتشو الديوان بالمعايير الرقابية عند تأدية أعمالهم الرقابية ٧

التـدريب واكتـساب ( معامالت االرتباط لفقرات المحور الثالـث يوضح ) ٩( الجدول رقم -

، والذي يوضح وجود اتساق داخلي بين كل فقرة من فقرات هـذا المحـور والمعـدل )الخبرة

الكلي له، وهذا يدل على أن الفقرات المعدة الختبار توفر التدريب واكتساب الخبرة للمفتـشين

.ارية صادقة لما وضعت لهالعاملين بديوان الرقابة المالية واإلد

١٢٢

)٩(جدول رقم معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات التدريب واكتساب الخبرة

.والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقراتمعامل الفقرة م

االرتباطمستوى المعنوية

مما يتمتع مفتشو الديوان بالخبرة الكافية منذ توليهم أعمالهم في الديوان ١ .ام بأعمالهم الرقابية على أكمل وجهلقييؤهلهم ل

٠,٠٢١ ٠,٥١٣

يتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية للقيام بأعمالهم الرقابية ٢ .بشكل جيد

٠,٠٠٠ ٠,٧٨٤

يعمل ديوان الرقابة بتدريب مفتشيه بناءا على خطة تدريب تعد سنويا ٣ . لهذا الغرض

٠,٠٠٢ ٠,٦٤٠

توجيه مفتشيه للحصول على شهادات علمية على يعمل ديوان الرقابة ٤ . عليا لالستفادة منها في العمل

٠,٠٥٠ ٠,٤٤٣

يشترط ديوان الرقابة عند تعيين مفتشيه حصولهم على درجات علمية ٥ .عليا

٠,٠٠٣ ٠,٦٢١

يشترط ديوان الرقابة عند تعيين مفتشيه حصولهم علي سنوات خبرة ٦ .كافية

٠,٠١١ ٠,٥٥٣

٠,٠٠١ ٠,٦٦٧ .ديوان بالحصول على دورات تدريبية مميزة ألعضائهيهتم ال ٧يحرص الديوان على إقامة الحلقات واللقاءات العلمية والندوات ٨

.المتخصصة التي تؤدي إلي تحسين مستوى العمل الرقابي٠,٠١٣ ٠,٥٤٣

يقوم ديوان الرقابة بتقويم نتائج الدورات التدريبية بدقة وموضوعية ٩ . أثرها على المتدرب وعلى الديوانومتابعة

٠,٠٠٢ ٠,٦٤٧

يقوم ديوان الرقابة بربط نظام الترقية وشغل الوظائف العليا بالدورات ١٠ .التدريبية وحصول المفتش على شهادات عليا

٠,٠٠٩ ٠,٥٧٠

يهتم الديوان بتطوير أداء الموظفين أصحاب أفضل الكفاءات وأكثرها ١١ .لعملتميزا وإيمانا وإخالصا ل

٠,٠٠٥ ٠,٥٩٨

يوجد بالديوان سلم رواتب يسمح باستقطاب الكفاءات المؤهلة والمدربة ١٢ .والمحافظة عليهم

٠,٠٠٣ ٠,٦٣٦

للديوان موازنة للتدريب وبرامج توفر فرص منتظمة لتدريب الموظفين ١٣ .وتنمية قدراتهم

٠,٠٠٠ ٠,٧٧٨

١٢٣

التكنولوجيـا ( المحـور الرابـع يوضح معامالت االرتباط لفقرات ) ١٠(الجدول رقم -

والذي يوضح وجود اتساق داخلي بين كل فقرة من فقـرات هـذا المحـور ، )الحديثة

والمعدل الكلي لها، وهذا يدل على أن الفقرات المعدة الختبار مـدى تـوفر اسـتخدام

.التكنولوجيا الحديثة في عمل ديوان الرقابة المالية واإلدارية صادقة لما وضعت له

)١٠( رقم جدول معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات التكنولوجيا الحديثة

.والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقراتمعامل الفقرة م

االرتباطمستوى المعنوية

دورات تدريبية في استخدام الوسائل التكنولوجية نيتلقى مفتشو الديوا ١ .الحديثة

٠,٠٥٠ ٠,٤٣٨

)البريد اإللكتروني (وسائل التكنولوجية الحديثة يقوم الديوان بتوفير ال ٢ .لمفتشيه لمواكبة التقدم في األجهزة األخرى

٠,٠٠١ ٠,٦٧٣

٠,٠٠١ ٠,٦٧٣ .يتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية في مجال برامج المحاسبة ٣ ٠,٠٠٢ ٠,٦٥٧ .ةيتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية في مجال برامج المراجع ٤ ٠,٠٠٠ ٠,٨٥٦ .يستخدم مفتشو الديوان الحاسب اآللي وبرامجه في تأدية أعمالهم الرقابية ٥ ٠,٠٠٠ ٠,٨٠٥ .يقوم مفتشو الديوان بحفظ ملفاتهم وتقاريرهم عن طريق الحاسب اآللي ٦يستخدم مفتشو الديوان الحاسب اآللي في الرجوع إلى القوانين واألنظمة ٧

.ت السابقة لتسهيل عملهموالتعليما٠,٠٠٠ ٠,٧٩٤

يستخدم مفتشو الديوان الوسائل الحديثة في تدعيم أدلة اإلثبات التي ٨ .يحصلون عليها

٠,٠٠٠ ٠,٧٦٠

يقوم مفتشو الديوان باإلطالع على موازنة الدولة عن طريق البريد ٩ .اإللكتروني

٠,٠٠٠ ٠,٧٧٢

ل على الوسائل التكنولوجية يحرص الديوان على توفير موازنة للحصو ١٠ .الحديثة التي تساعد في إنجاز المهام الرقابية

٠,٠٣٦ ٠,٤٧٢

١٢٤

، )أسـاليب الرقابـة ( يوضح معامالت االرتباط لفقرات المحور الخامس ) ١١( الجدول رقم -

والذي يوضح وجود اتساق داخلي بين كل فقرة من فقرات هذا المحور والمعدل الكلـي لهـا،

أن الفقرات المعدة الختيار مدى أساليب الرقابة المطلوبـة فـي عمـل ديـوان وهذا يدل على

.الرقابة المالية واإلدارية صادقة لما وضعت له

)١١(جدول رقم فقرة من فقرات أساليب الرقابةكل معامالت االرتباط بين

.والمعدل الكلي إلجمالي تلك الفقرات معامل الفقرة م

االرتباطمستوى المعنوية

على الجهات الخاضعة للرقابة ) قبل التنفيذ(يقوم الديوان بعمليات الرقابة المسبقة ١ .لتفادي وقوع االنحرافات

٠,٠٠٠ ٠,٧٧٢

يقوم الديوان بالرقابة أثناء التنفيذ على الجهات الخاضعة للرقابة للتقليل من وقوع ٢ .االنحرافات وتصحيحها في الوقت المناسب

٠,٠٠٤ ٠,٦١٤

٠,٠٠٥ ٠,٦٠٦ . مفتشو الرقابة بتحديد الوقت الذي تجري فيها عملية الرقابة بدون معوقاتيقوم ٣تسمح الجهات الخاضعة للرقابة لمفتشي الديوان بأداء الرقابة في أي وقت وبدون ٤

.أي معوقات٠,٠١٢ ٠,٥٥٠

يستطيع مفتشو الديوان اإلطالع على كافة المستندات الضرورية ألداء مهامهم ٥ .رقابية حتى لو أدى األمر إلى محاسبة المسئولين عنها بدون أي معوقاتال

٠,٠٧٣ ٠,٤٠٩

١٢٥

-:صدق البناء الداخلي لالستبانة*

تم التأكد من صدق البناء الداخلي لالستبانة عن طريق إيجاد معامالت االرتباط لكل محور من

أن المحاور كانت صادقة لما وضعت له المحاور والمعدل الكلي للقسم الذي ينتمي إليه ويتبين

).٠٠،٠٠(وذلك كما يتضح من الجدولين التاليين رقمي)٠,٠١(عند مستوى معنوية

)١٢(جدول رقم معامالت االرتباط لمحاور القسم الثاني

.والمعدل الكلي لهذا القسمــامالت العنوان المحور م معـ

االرتباطمستــوى

المعنوية ٠,٠٠٠ ٠,٧٤٩ قابةمهام ديوان الر األول ١ ٠,٠٠٠ ٠,٧١٠ إجراءات الرقابة الثاني ٢ ٠,٠٠٠ ٠,٦٩١ جدوى األعمال الرقابية الثالث ٣ ٠,٠٠٠ ٠,٧٩٥ فحوى التقارير الرقابية الرابع ٤ ٠,٠٠٠ ٠,٧٠٨ أداء مفتشي الرقابة الخامس ٥

)١٣(جدول رقم معامالت االرتباط لمحاور القسم الثالث

القسموالمعدل الكلي لهذا معامالت العنوان المحور م

االرتباطمستوى المعنوية

٠,٠١٢ ٠,٥٤٩ االستقاللية األول ١ ٠,٠٠١ ٠,٦٨٨ معايير العمل الرقابي الثاني ٢ ٠,٠٠١ ٠,٦٩٧ التدريب واكتساب الخبرة الثالث ٣ ٠,٠٠٥ ٠,٦٠٠ التكنولوجيا الحديثة الرابع ٤ ٠,٠٠٠ ٠,٧٢٦ أساليب الرقابة الخامس ٥

١٢٦

-:ثبات االستبانة*

.أجرى الباحث خطوات ثبات االستبانة عن طريق نوعين من الفحص وهما

-:معامل ثبات ألفا كرونباخ •

حيـث تـم ، تم فحص أسئلة االستبانة للتأكد من ثباتها عن طريق معامل ثبات ألفا كرونبـاخ

ول التـالي حساب معامالت ألفا كرونباخ لالستبانة ككل ولكل محور من محاورهـا، والجـد

.يوضح ذلك

)١٤(جدول رقم معامالت ثبات ألفا كرون باخ لالستبانة ككل ولكل محور

معامل ثبات ألفا عدد الفقرات عنوان المحور المحور القسم م كرون باخ

٠,٨٧٠ ٤ مهام ديوان الرقابة األول ٠,٦٨٦ ٧ إجراءات الرقابة الثاني ٠,٦٩٧ ٦ بيةجدوى األعمال الرقا الثالث ٠,٧٤٥ ٤ فحوى األعمال الرقابية الرابع

١-

نيالثا

٠,٨٩٦ ٧ أداء مفتشي الرقابة الخامس ٠,٧٥٥ ١٠ االستقاللية األول ٠,٩٢٩ ٧ معايير العمل الرقابي الثاني ٠,٨٩٦ ١٣ التدريب واكتساب الخبرة الثالث ٠,٨٨٥ ١٠ التكنولوجيا الحديثة الرابع

٢-

لثالثا

٠,٦٣٣ ٥ أساليب الرقابة سالخام ٠,٩٣٧ ٧٣ معامل ثبات ألفا كرون باخ لجميع أسئلة االستبانة -٣

وهـي ٠,٩٣٧ويتضح من خالل الجدول السابق أن معامل ألفا كرونباخ لالستبانة ككل بلـغ

نسبة مقبولة ودالة إحصائيا، وكذلك جميع قيم معامالت ألفا كرونباخ في جميع المجاالت كانت

.، وهذا يدل على أن االستبانة بشكل عام تتمتع بدرجة عالية من الثبات٠,٦ تفوق جميعها

١٢٧

.طريق التجزئة النصفية •

قام الباحث بفحص الثبات لالستبانة عن طريق أيجاد معامل االرتباط بين كـل مـن األسـئلة

ديـة الفردية واألسئلة الزوجية لكل محور ومن ثم إيجاد معامل االرتبـاط بـين األسـئلة الفر

ثم تعديل معدل االرتباط باسـتخدام معامـل ارتبـاط ، واألسئلة الزوجية لجميع أسئلة االستبانة

وذلك حسب معادلة التعديل وهي، ، للحصول على معدل الثبات سبيرمان بروان

.مل االرتباط حيث ر معار٢= معامل الثبات ر+١

)١٥(جدول رقم

معامل االرتباط والثبات بين األسئلة الفردية واألسئلة الزوجية وأسئلة االستبانة الكلية، لكل محور من محاور االستبانة

عدد عنوان المحور المحور القسم م الفترات

معامل االرتباط

معامل الثبات

مستوى المعنوية

٠,٠٠٠ ٠,٨٧٢ ٠,٧٧٣ ٤ مهام ديوان الرقابة األول ٠,٠١١ ٠,٥٣٢ ٠,٣٥٥ ٧ إجراءات الرقابة الثاني ٠,٠٠٠ ٠,٧١٥ ٠,٥٥٦ ٦ جدوى األعمال الرقابية الثالث ٠,٠٠٠ ٠,٨٢٣ ٠,٦٧٠ ٤ فحوى األعمال الرقابية الرابع

١- لثان

ا ي

٠,٠٠٠ ٠,٩٥٧ ٠,٩١٧ ٧ أداء مفتشي الرقابة الخامس ٠,٠٤٢ ٠,٦٢٩ ٠,٤٥٩ ١٠ االستقاللية األول ٠,٠٠٠ ٠,٨٨٦ ٠,٧٠٦ ٧ معايير العمل الرقابي الثاني ٠,٠٠١ ٠,٨١٧ ٠,٦٩١ ١٣ التدريب واكتساب الخبرة الثالث ٠,٠٠١ ٠,٨٢٦ ٠,٧٠٤ ١٠ التكنولوجيا الحديثة الرابع

٢-

لثالثا

٠,٠٥٠ ٠,٦٠٥ ٠,٤٣٤ ٥ أساليب الرقابة الخامسباط لألسـئلة الفرديـة والزوجيـة معامل االرت -٣

لالستبانة٠,٠٠٠ ٠,٩٥٣ ٠,٩١١ ٧٣

١٢٨

وهي قيمـة مرتفعـة ٠,٩٥٣ومن خالل الجدول السابق يالحظ أن معامل ثبات االستبانة بلغ

ودالة إحصائيا، كما أن معامالت االرتباط والثبات لمجاالت االستبانة جميعها مرتفعـة، ولهـا

. ثبات االستبانة وصالحيتها لالستخدام لجمع المعلوماتداللة معنوية إحصائيا، مما يؤكد

وبذلك يكون قد تم التأكد من صدق وثبات االستبانة المعدة لتقـويم وتطـوير األداء الرقـابي

. بديوان الرقابة المالية واإلدارية

١٢٩

المبحث الثاني

تحليل واقع العمل الرقابي بديوان الرقابة المالية واإلدارية

:وصف خصائص عينة البحث: أوال

:جنس أفراد العينة - أ

)١٦(م جدول رق توزيع أفراد عينة الدراسة حسب الجنس

الجنس الجهات الخاضعة للرقابة مفتشو ديوان الرقابة المالية واإلدارية الترتيب النسبة العدد الترتيب النسبة العدد

ذكر أنثى

٤٨ ٠

١٠٠% ٠%

١ ٢

١٠٥ ٣٦

٧٤,٥% ٢٥,٥%

١ ٢

%١٠٠ ١٤١ %١٠٠ ٤٨ المجموع

ومن خالل الجدول يتضح بأن جميع مفتشي ديوان الرقابة المالية واإلدارية هم من الذكور وأن

.من اإلناث% ٢٥,٥من أفراد الجهات الخاضعة للرقابة من الذكور، و% ٧٤,٥ما نسبته

:المؤهل العلمي - ب

)١٧(جدول رقم على المؤهالت العلميةتوزيع أفراد عينة الدراسة حسب حصولهم

المؤهل الجهات الخاضعة للرقابة مفتشو ديوان الرقابة المالية واإلدارية الترتيب النسبة العدد الترتيب النسبة العدد العلمي

١ %٩٥,٨ ١٣٥ ١ %٩٣,٧ ٤٥ بكالوريوس ٢ %٣,٥ ٥ ٢ %٦,٣ ٣ ماجستير ٣ %٠,٧ ١ ٣ --- ------- دكتوراه %١٠٠ %١٠٠ ١٤١ %١٠٠ ٤٨ المجموع

١٣٠

ويالحظ أن من يحملون الشهادات العليا بعد البكالوريوس يمثلون نسبة قليلة مقارنة مـع مـن

أشـخاص ٣ حيث بلغ من يحمل شهادة الماجستير من المفتشين سيحملون شهادات البكالوريو

من العدد اإلجمالي للمفتشين، في حين بلغ عدد المحاسبين العاملين في الجهـات % ٦,٣بنسبة

وشـخص واحـد % ٣,٥ أشخاص بنسبة ٥خاضعة للرقابة الحاصلين على شهادة الماجستير ال

% . ٠,٧حاصل على الدكتوراه بنسبة

: سنوات الخبرة السابقة-ج

)١٨(جدول رقم توزيع أفراد عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة السابقة

مفتشو ديوان الرقابة المالية واإلدارية

سنوات هات الخاضعة للرقابةالجالخبرة الترتيب النسبة العدد الترتيب النسبة العدد السابقة

١ ٦٤,٥ ٩١ ١ ٨٣,٤ ٤٠ سنة٥-ا ٢ ٢٢,٧ ٣٢ ٢ ٨,٣ ٤ سنة١٠-٦ ٤ ٣,٥ ٥ ٣ ٤,١٥ ٢ سنة١٥-١١ ٣ ٩,٢ ١٣ ٣ ٤,١٥ ٢ فأكثر-١٦

%١٠٠ ١٤١ %١٠٠ ٤٨ المجموعبالجهات الخاضعة للرقابة ال يوجد يالحظ من الجدول السابق أن كال من المفتشين والمحاسبين

سنوات من )١٠(حيث بلغ عدد من تجاوزت سنوات الخبرة السابقة لديهم ، لديهم خبرات سابقة

) ١٨(ومن المحاسبين في الجهـات الخاضـعة للرقابـة ، %٨,٣أشخاص بنسبة )٤(المفتشين

شي ديوان مما يدل على نقص الخبرات والكفاءات خاصة فيما بين مفت ، %١٢,٧شخص بنسبة

الرقابة المالية واإلدارية والتي يعتبر وجودها ذا أهمية كبيرة لعمل مفتشي الديوان باعتبـارهم

مما يتطلب العمـل علـى اسـتقطاب الخبـرات ، من سيقوم بمراجعة أعمال الجهات األخرى

.والكفاءات العالية عند تعيين المفتشين

١٣١

:تقويم األداء الرقابي: ثانيا

محاور بهدف تقـويم )٥(سؤاالً موزعة على ٢٨ الثاني من االستبانة عدد تضمنت محاور القسم

-:األداء الرقابي لديوان الرقابة المالية واإلدارية، وفيما يلي تحليالً لنتائج أراء فئتي االستبانة

-:)مهام ديوان الرقابة المالية واإلدارية (:المحور األول

إلى التأكد من تحقيق ديوان الرقابـة الماليـة تضمن هذا المحور مجموعة األسئلة التي تهدف

-:واإلدارية كافة المهام التي أنشئ من أجلها والتي تمثلت في األتي

)١٩(جدول رقم يوضح مدى تحقيق ديوان الرقابة المالية واإلدارية

للمهام التي أنشئ من أجلها الجــــــهة

الجهات الخاضعة للرقابة الرقابة المالية واإلداريةمفتشو ديوان

مهام ديوان الرقابة المالية الوسط واإلدارية

الحسابيالنسبة المئوية للوسط الحسابي

الوسط الترتيب الحسابي

النسبة المئوية للوسط الحسابي

الترتيب

ضمان سالمة النـشاط المـالي -١وحسن استخدام المال العام فيمـا

.خصص له

٤ %٤٨,٤ ٢,٤١٨٤ ٢ %٦٩,٦ ٣,٤٧٩٢

ــتخدام -٢ ــسن اس ــاءة األداء وح كفالسلطة، والكشف عن االنحرافـات

.ومعالجتها أينما وجدت

٣ %٥١,٥ ٢,٥٧٤٥ ٤ %٦٧,٥ ٣,٣٧٥٠

مطابقة النشاط المـالي واإلداري -٣لقوانين واألنظمة واللـوائح مع ا

.والقرارات النافذة

٢ %٥٨,٣ ٢,٩١٤٩ ١ %٧٣,٣ ٣,٦٦٧

ــز -٤ ــة، وتعزي ــشفافية والنزاه الية والثقة بالسياسات المالية المصداق

.واإلدارية واالقتصادية

١ %٦٣,٠٤ ٣,١٧٠٢ ٣ %٦٨,٣ ٣,٤١٦٧

%٥٥,٤ ٢,٧٦٩٥ %٦٩,٧ ٣,٤٨٥ المعدل الكلي للمحور األول

١٣٢

من خالل دراسة الجدول السابق يتضح بأن ديوان الرقابة المالية واإلدارية لم يحقق المهام التي

بلغت النسبة من وجهة نظر مفتشي ديوان الرقابـة الماليـة أنشئ من أجلها بدرجة كافية حيث

وهـذا ، من وجهة نظر الجهات الخاضعة للرقابة % ٥٥,٤فقط وبنسبة %٦٩,٧واإلدارية نحو

يدل على تدني مستوى تأدية ديوان الرقابة المالية واإلدارية لمهامه التي أنشئ من أجلها

رقابة بأن الديوان لم يحقـق أثنـاء تأديتـه يرى أغلب المبحوثين من الجهات الخاضعة لل -*

فقط مـن %٤٨,٤حيث وافق ، لمهامه ضمان سالمة النشاط المالي وحسن استخدام المال العام

أن الديوان يحقق ضمان سالمة النـشاط المـالي ىالمبحوثين في الجهات الخاضعة للرقابة عل

.لى ذلكمن المفتشين ع% ٦٩,٦في حين وافق ، وحسن استخدام المال العام

من المبحوثين في الجهات الخاضعة للرقابة بأن الـديوان يعمـل علـى % ٥١,٥ ويرى -*

والكشف عن االنحرافات ومعالجتهـا أينمـا ، وحسن استخدام السلطة ، التحقق من كفاءة األداء

.من المفتشين بالديوان أن الديوان يحقق تلك المهمة% ٦٧,٥في حين يرى ، وجدت

لمبحوثين في الجهات الخاضعة للرقابة أن الديوان يحقـق المهمـة من ا % ٥٨,٣ ويرى -*

الثالثة من مهامه والتي تعني القيام بمطابقة النشاط المالي واإلداري مـع القـوانين واألنظمـة

.من المفتشين أن الديوان يقوم بذلك%٧٣,٣في حين يرى ، واللوائح والقرارات النافذة

المسندة للديوان وهي التحقق من وجود الشفافية والنزاهة جاءت المهمة الرابعة من المهام -*

وتعزيز المصداقية والثقة بالسياسات المالية واإلدارية لدى الجهـات الخاضـعة للرقابـة فـي

حيث بلغت نسبة الذين يوافقون على ذلك من قبل الجهات الخاضـعة للرقابـة ، المرتبة األولى

تحقيقها من قبل المفتشين فـي الـديوان نحـو في حين بلغت نسبة الموافقة على ، %٦٣,٠٤

٦٨,٣.%

.وبذلك يتبين بشكل عام ضعف المستوى العام في تنفيذ المهام الموكولة لديوان الرقابة

١٣٣

)اإلجراء الرقابية التي يؤديها الديوان (:المحور الثاني*

يؤديهـا تضمن هذا المحور مجموعة األسئلة التي تهدف إلى تقويم اإلجراءات الرقابية التـي

:مفتشو الديوان كما يلي

)٢٠(جدول رقم يوضح تقويم اإلجراءات الرقابية التي يؤديها الديوان

الجــــــهة الجهات الخاضعة للرقابة مفتشو ديوان الرقابة المالية واإلدارية

تقويم اإلجراء الرقابي

الوسط الحسابي

النسبة المئوية للوسط الحسابي

الوسط الترتيب ابيالحس

النسبة المئوية للوسط الحسابي

الترتيب

إلنجاز أي عملية ال بد أن يكون لها -١هدف واضح، ولذلك فإن مفتشي

هدف واضح عند الديوان يحددون .القيام بعملية الرقابة

١ %٨٥,٤ ٤,١٢٠ ١ %٨١,٣ ٤,٠٦٢

الديوان بتخطيط عملية ويقوم مفتش -٢الرقابة عن طريق وضع اإلجراءات

ات والوسائل الالزمة إلنجاز والخطو .عملية الرقابة على الوجه المطلوب

٣ %٧٣,٦ ٣,٦٨٠ ٥ %٧٦,٧ ٣,٨٣٣

يقوم مفتشو الديوان بتأدية كافة الخطوات -٣العملية المطلوبة مهنيا للحصول على

.قراائن وأدلة إثبات كافية

٤ %٧٢,٦ ٣,٦٣١ ٣ %٧٧,٩ ٣,٨٩٥

الديوان بالزيارات ويقوم مفتش -٤ .هام الرقابية بشكل دائم ومنتظموالم

٥ %٧١,٩ ٣,٥٩٥ ٣ %٧٧,٩ ٣,٨٩٥

الديوان بالتفتيش في قيام مفتشو -٥تؤدي إلى تقليل أوقات مناسبة

. االنحرافاتالوقوع في

٢ %٧٥,٩ ٣,٧٩٤ ٢ %٧٨,٣ ٣,٩١٦

إجراءات ديوان الرقابة ال تعيق -٦سير األعمال في المؤسسات

.الحكومية

٦ %٦٦,٧ ٣,٣٣٣ ٦ %٦٢,٥ ٣,١٢٥

١٣٤

يتواكب تنفيذ األعمال الرقابية -٧ العلمي وفقاً للتقدموتطويرها بالديوان

.والتقني في أجهزة الرقابة الدولية

٥١,٢٥ ٢,٢٦٢%

٧ %٦٢,٣ ٣,١١٣ ٧

%٧٢,٢ ٣,٦١ %٧١,٤ ٣,٥٧ المعدل الكلي للمحور الثاني

قابية التي يقوم مفتشو الـديوان من خالل دراسة الجدول السابق يتضح أن تقويم اإلجراءات الر

حـسب % ٧٢,٢، %٧١,٤بتأديتها كانت بدرجة عالية، حيث بلغت نسبة تقويم تلك اإلجراءات

. رأي كل من المفتشين، والجهات الخاضعة للرقابة على التوالي

وقد توافقت إجابات كل من الفئتين إلى حد كبير في تقويم اإلجراءات الرقابيـة التـي يؤديهـا

ن، حيث احتل اإلجراء األول وهو أن مفتشي الديوان يحددون هدف واضـح لهـم عنـد الديوا

% ٨٥,٤، %٨١,٣قيامهم بعملية الرقابة الدرجة األولى حيث بلغت النسبة المئويـة لإلجـراء

كمـا احتـل اإلجـراء ، لفئتي المبحوثين من المفتشين والجهات الخاضعة للرقابة على التوالي

الديوان بالتفتيش في أوقات مناسبة تؤدي إلى تقليـل الوقـوع فـي الخامس وهو قيام مفتشي

الثانية من وجهة نظر كل من مفتشي الديوان والجهات الخاضعة للرقابـة ةاالنحرافات المرتب

كما يتفق فئتي البحث بأن مواكبة تنفيذ األعمال ، على التوالي % ٧٥,٩، %٧٨,٣وذلك بنسبة

وفقا للتقدم العلمي والتقني في أجهزة الرقابة الدولية يحتل المرتبة الرقابية وتطويرها بالديوان

، %٥١,٢٥السابعة حيث كانت النسبة لكل من فئة المفتشين وفئة الجهات الخاضعة للرقابـة

على التوالي، في حين يتبين أن باقي الفقرات المتعلقة بتقويم اإلجراءات الرقابية التي % ٦٢,٣

. متقاربة وإن اختلفت في رتبتهايؤديها الديوان كانت

.وبشكل عام يالحظ أن إجابات المبحوثين تتفاوت حول فعالية وكفاءة الدور الرقابي للديوان

١٣٥

)جدوى األعمال الرقابية: (المحور الثالث

تكون هذا المحور من مجموعة األسئلة التي تهدف إلى تقويم جدوى األعمال الرقابيـة التـي

، المالية واإلدارية من وجهة نظر كل من المفتـشين العـاملين بالـديوان يؤديها ديوان الرقابة

-:وذلك كما يلي، والجهات الخاضعة للديوان

)٢١(جدول رقم يوضح جدوى األعمال الرقابية

الجــــــهة الجهات الخاضعة للرقابة مفتشو ديوان الرقابة المالية واإلدارية

جدوى األعمال الرقابية

الوسط بيالحسا

النسبة المئوية

يبترت

ال

الوسط الحسابي

النسبة المئويةللوسط الحسابي

يبترت

ال

ا ديوان الرقابة بعد يجريه التي المتابعة -١ .كتابة التقرير كافية لتنفيذ مالحظاته

٤ %٦٦,١ ٣,٣١ ٦ %٤٩,٦ ٢,٤٨

تسهم رقابة الديوان في رفع كفاءة األداء -٢ .في المؤسسات الحكومية

١ %٧٤,٥ ٣,٧٢ ٣ %٦٨,٨ ٣,٤٤

هناك جدوى من رقابة ديوان الرقابة -٣ . المؤسسات الحكوميةعلى

٣ %٦٦,٩ ٣,٣٤ ٢ %٧٦,٧ ٣,٨٣

تسهم رقابة الديوان في المحافظة على -٤سالمة تطبيق القرارات والممارسات في

.المؤسسات الحكومية

٢ %٧١,٢ ٣,٥٦ ١ %٧٧,١ ٣,٨٥

واتخاذ تتم معالجة المخالفات المكتشفة -٥اإلجراءات الالزمة بشأنها بسرعة وفور

.اكتشافها

٦ %٥٩,٢ ٢,٩٦ ٥ %٥٠,٨ ٢,٥٤

لتي يطبقها الديوان للقيام بمهامهالخطة ا -٦كافية لمواجهة المسئوليات والواجبات

.ةالمطلوب

٥ %٦٢ ٣,١٥ ٤ %٥٧,١ ٢,٨٥

%٦٦,٨ ٣,٣٤ %٦٣,٣ ٣,١٧ المعدل الكلي للمحور الثالث

١٣٦

راسة الجدول السابق تبين أن جدوى األعمال الرقابية التي يؤديها ديـوان الرقابـة من خالل د

حسب وجهة نظر كـل % ٦٦,٨٣، % ٦٣,٣كانت بدرجة متوسطة، حيث بلغت نسبة تقويمها

وبذلك يتبـين تقـارب وجهتـي نظـر ، من المفتشين والجهات الخاضعة للرقابة على التوالي

.بية التي يؤديها ديوان الرقابة المالية واإلداريةالمبحوثين حول جدوى األعمال الرقا

هذا ويالحظ أيضاً اختالف أراء المبحوثين حول جدوى العديد من المهام التي يقوم بها الديوان

والمتعلقة بمدى مساهمته في المحافظة على سـالمة تطبيـق القـرارات والممارسـات فـي

ن وجهة نظر مفتشي ديوان الرقابة الماليـة المؤسسات الحكومية والتي احتلت المرتبة األولى م

في حين جاءت اآلراء في المرتبة الثانية من وجهه نظـر الجهـات % ٧٧,١واإلدارية بنسبة

وفيما يتعلق بالفقرة الخاصة بالرأي حـول جـدوى األعمـال % ٧١,٢الخاضعة للرقابة بنسبة

مؤيدة لهذه الجـدوى % ٧٦,٧ الرقابية فقد جاءت أراء المبحوثين من فئة مفتشي الديوان بنسبة

وفيما يتعلق باالستفسار حول دور الـديوان فـي ، من الجهات الخاضعة للرقابة %٦٦,٩مقابل

، %٦٨,٨رفع كفاءة األداء في المؤسسات الحكومية فقد جاءت أراء مفتـشي الرقابـة بنـسبة

يـضعها أما فيما يتعلق بمدى كفاية الخطـط التـي ، للجهات الخاضعة للرقابة % ٧٤,٥مقابل

الديوان لتنفيذ مسؤولياته ومهامه فقد جاءت أراء المبحـوثين مـن مفتـشي الرقابـة بنـسبة

هذا وفيما يتعلق بدور الديوان في الكشف ، لدى الجهات المشمولة بالرقابة %٦٢مقابل %٥٧,١

يالحظ أن فئة المبحوثين من ديوان الرقابـة ، عن المخالفات واتخاذ اإلجراءات الالزمة بشأنها

كما يالحـظ أيـضاً ، لدى الجهات الخاضعة للرقابة %٥٩,٨مقابل %٥٠,٨نت مؤيدة بنسبة كا

تفاوتاً واضحاً بين أراء المبحوثين حول دور المتابعة التي يجريها الديوان بعد كتابـة تقريـره

وإرساله للجهات الخاضعة للرقابة فقد كانت أراء المبحوثين لدى فئة مفتشي الـديوان بنـسبة

.لدى الجهات الخاضعة للرقابة%٦٦,١ا كانت بنسبة بينم% ٤٩,٦

١٣٧

ويتبين من النتائج السابقة تدني مستوى جودة وجدوى األعمال الرقابية التي يمارسها ديوان

. الرقابة على الجهات المشمولة بالرقابة

)فحوى التقارير الرقابية: (المحور الرابع

قويم فحوى التقارير الرقابية مـن حيـث تكون هذا المحور من بعض األسئلة التي تهدف إلى ت

عرض المالحظات والتوصيات والمحتوى الفني للتقرير، ودورها في التـأثير علـى اهتمـام

المسئولين، وذلك من وجهه نظر كل من مفتشي ديوان الرقابة المالية واإلداريـة، والجهـات

.الخاضعة للرقابة، والجدول التالي يوضح ذلك

)٢٢(جدول رقم .وى التقارير الرقابيةيوضح فح

الجــــــهة الجهات الخاضعة للرقابة ديوان الرقابة المالية واإلدارية

فحوى التقارير الرقابية

ابيحس

ط الوس

ال

النسبة المئوية للوسط الحسابي

يبترت

الابي حس

ط الوس

ال

النسبة المئوية للوسط يب الحسابي

ترتال

ذات مالحظات الديوان الواردة بالتقرير -١أهمية وتساعد في معالجة األخطاء وضبط

.االنحرافات وتصويبها

٣ %٦٨,٥ ٣,٤٣ ١ %٨١,٦٧ ٤,٠٨

المحتوى الفني للتقرير الرقابي والمعلومات -٢ جدوى في تصحيح تالواردة فيه تعتبر ذا

.األخطاء ووضع الحلول الالزمة لعدم تكرارها

١ %٧٣,٢ ٣,٦٦ ٢ %٨٠,٨ ٤,٠٤

وان الرقابة بشكل جدي وتلقى تؤخذ توصيات دي -٣ .اهتماما كبيرا من قبل المسؤولين

٤ %٦٢,١٣ ٣,١١ ٤ %٥٧,٩ ٢,٩

وسالمة المالحظاتيتسم التقرير الرقابي بدقة -٤التبويب وسهولة فهم المالحظات والعرض

.الواردة فيه

٢ %٧١,٥ ٣,٥٧ ٣ %٧٣,٨ ٣,٦٩

%٦٨,٨٣ ٣,٤٤ %٧٣,٥ ٣,٦٨ المعدل الكلي للمحور الرابع

١٣٨

ويالحظ من خالل دراسة البيانات الموضحة في الجدول السابق أن فحوى التقـارير الرقابيـة

حيـث بلغـت نـسبتها الكليـة ، التي يعدها ديوان الرقابة المالية واإلدارية كانت بدرجة جيدة

من وجهة نظر كل من مفتشي الديوان والجهات الخاضعة للرقابة علـى %٦٨,٨٣، %٧٣,٥٤

. يدل على جودة التقارير الرقابيةوهذا، التوالي

هذا وبتحليل إجابات المبحوثين من كال الفئتين يالحظ تدنى مستوى االهتمام بتوصيات ديـوان

حيث بلغت نسبة المبحوثين من فئة مفتشي الـديوان ، وعدم التعامل معها بشكل جدي ، الرقابة

قي إجابـات المبحـوثين أما با ، لدى الجهات الخاضعة للرقابة %٦٢,١٣مقابل، %٥٧,٩٢نحو

.حول األسئلة األخرى الواردة في هذا المحور فقد كانت عالية وبنسب متقاربة

ويستخلص من النتائج السابقة أن معظم المبحوثين يجمعون على أن فحوى التقـارير الرقابيـة

قابـة ولكن التوصيات التي يقدمها الديوان للجهات الخاضعة للر ، التي يعدها ديوان الرقابة جيدة

ويمكن إرجاع ذلك إلى ضعف مستوى المساءلة التي توجه للمقـصرين ، ال تلقي اهتماماً كبيراً

األمر الذي يستدعى توفير نصوص قانونية واضحة تعالج ، في حال عدم األخذ بتلك التوصيات

حجم المسؤولية المترتبة على كل من يتخلف أو يتجاهل توصيات ديوان الرقابة وعدم األخـذ

.بها

١٣٩

)أداء مفتشي ديوان الرقابة : ( المحور الخامس

يهدف هذا المحور إلى تقويم أداء مفتشي ديوان الرقابة المالية واإلدارية من خـالل اسـتطالع

.والجدول التالي يوضح ذلك، رأي المبحوثين وإجاباتهم عن أداء المفتشين

)٢٣(جدول رقم .ة أداء مفتشي ديوان الرقابة المالية واإلداري

الجــــــهة الجهات الخاضعة للرقابة مفتشو ديوان الرقابة المالية واإلدارية

الرقابةنأداء مفتشي ديوا

الوسط الحسابي

النسبة المئوية للوسط الحسابي

الوسط الترتيب الحسابي

النسبة المئوية للوسط الحسابي

الترتيب

ديوان الرقابة يتمتع مفتشو -١القدرة الفنية بالخبرة الواسعة و

. لتأدية أعمالهمةالمدرب

٦ %٦٦,٩٥ ٣,٣٤٧٥ ٤ %٧٠,٨٣ ٣,٥٤١٦٧

الديوان بالشخصية يتمتع مفتشو -٢ .المطلوبة للقيام بمهام التفتيش

٥ %٦٩,٩٤ ٣,٣٩٧٢ ٦ %٦٨,٣٣ ٣,٤١٦٧

الديوان بالخلق يتمتع مفتشو -٣ .العالي للقيام بمهام التفتيش

٣ %٧٣,٤٨ ٣,٦٧٣٨ ٢ %٧٧,٥ ٣,٨٧٥٠

الديوان بمعرفة يتمتع مفتشو -٤واسعة في مجال األعمال .المحاسبية للقيام بمهامهم

٤ %٧١,٠٦ ٣,٥٥٣٢ ٣ %٧١,٢٥ ٣,٥٦٢٥

ة الديوان بمعرفيتمتع مفتشو -٥واسعة في مجال برامج .المراجعة للقيام بمهامهم

٧ %٦٦,٩٥ ٣,٣٤٧٥ ٧ %٦٢,٠٨ ٣,١٠٤٢

مفتشي نتتسم العالقات بي -٦ والعاملين في المؤسسات الديوان

وروح الحكومية بالتعاون .المسؤولية

٢ %٧٥,٦ ٣,٧٨٠١ ٥ %٧٠ ٣,٥

الديوان بالقوانين يلتزم مفتشو -٧واألنظمة في تنفيذهم لمهامهم

.الرقابية

١ %٧٧,٨٧ ٣,٨٩٣٦ ١ %٨٢,٠٨ ٤,١٠٤٢

%٧١,٦٩ ٣,٥٨٤ %٧١,٧٢ ٣,٥٨٦ المعدل الكلي للمحور الخامس

١٤٠

يل إجابات المبحوثين على األسئلة المثارة في الجدول الـسابق يتـضح أن أداء ومن خالل تحل

فئتي المبحوثين إلى درجـة قحيث تتف ، مفتشي ديوان الرقابة المالية واإلدارية كان بشكل جيد

كبيرة حول الدور المناط بالمفتشين وقيامهم بتنفيذ المهام الرقابية الموكولة لهم، حيـث بلغـت

على %٧١,٦٩، %٧١,٧٢حسب وجهة نظر المفتشين والجهات الخاضعة للرقابة النسبة الكلية

وكان أعلى %٦٠وأن نسبة جميع الفقرات التي يتضمنها هذا المحور كانت تفوق نسبة ، التوالي

هذه النسب تلك الفقرة المتعلقة بالرأي حول مدى التزام مفتشي الديوان بالقوانين واألنظمة أثناء

والجهـات نحسب وجهة نظر المفتـشي % ٧٧,٨٧،%٨٢,٠٨رقابية بنسبة تنفيذهم لمهامهم ال

.الخاضعة للرقابة على التوالي

ويستخلص من النتائج السابقة أن معظم المبحوثين يجمعون على أن مفتـشي ديـوان الرقابـة

.ويمتلكون القدرات التي تؤهلهم القيام بالمهام التي توكل إليهم، يقومون بأداء دورهم

، ق يتبين أن ديوان الرقابة يمتلك اإلمكانات التي تؤهله القيام بالمهام الموكولة إليه وحول ما سب

في حين أنه يقوم بتنفيذ تلك المهام بشكل دون المستوى المطلوب مما يشير إلى حاجة ديـوان

الرقابة المالية واإلدارية إلى بعض المقومات التي يرى الباحث أن وجودها قد يكون له الـدور

األمر الذي يستلزم إعطاء المزيد من االهتمـام والعنايـة بتلـك ، ر في تنفيذ مهام الديوان الكبي

المقومات إلمكانية تطوير األداء الرقابي بشكل أكثر فعالية وقـدرة علـى تحقيـق األهـداف

.المنشودة التي نص عليها قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية

١٤١

:مقومات العمل الرقابي: رابعا

قام الباحث بتحليل نتائج أراء المبحوثين حول مقومات العمل الرقابي من خالل تحديد الوسـط

الحسابي، والتكرارات والنسب المئوية لكل فقرة من فقرات المحاور الخمـسة التـي تناولـت

-:مقومات العمل الرقابي، وذلك كما يلي

".استقاللية ديوان الرقابة: "المحور األول

تقويم مستوى استقاللية ديوان الرقابة المالية واإلداريـة عـن الجهـات ىر إل يهدف هذا المحو

وقـد ، ريوضح معدل كل فقرة من فقرات المحـو ) ٢٤(والجدول رقم، للرقابة األخرى الخاضعة

وهذا يشير إلى تمتـع % ٧٢,٥ - ٤٥,٤تراوحت النسب النهائية لكل فقرة من الفقرات فيما بين

.دارية بمستوى متوسط من االستقالليةديوان الرقابة المالية واإل

مدى تمتع ديوان الرقابـة الماليـة واإلداريـة المتعلقة بالرأي حول ومن خالل دراسة الفقرات

.كانت النتيجة كما يليالتامة لتنفيذ مهامه باالستقاللية

حيـث ، ازنتهقرار وتنفيذ مو إ يتمتع ديوان الرقابة المالية واإلدارية باالستقالل المالي في ال -*

غيـر %٨٥,٤فقط من المبحوثين أن الديوان يتمتع باالستقالل المالي في حين يرى %١٤,٦يرى

.ذلك

حيـث ، السلطات العليا بالدولـة بعيدا عن تأثير ال يتمتع ديوان الرقابة باالستقالل اإلداري - *

.ذلكغير %٨١,٢في حين يرى ، فقط أن الديوان يتمتع باالستقالل اإلداري%١٨,٨يرى

ديوان الرقابة يقومـون بتأديـة أعمـالهم دون أن يمن المبحوثين أن مفتش %١٨,٨ يرى -*

ممـا ، غير ذلـك %٨١,٢في حين يرى ، تحجب عنهم أي معلومات يحتاجون إليها ألداء عملهم

.يعني عدم قدرة المفتشين على أداء دورهم كامالً

١٤٢

تعيين وترقية مفتشيه لـضمان حياديـة عدم كفاية الصالحيات المخولة لديوان الرقابة في -*

من المبحوثين أن الـصالحيات %١٨,٨ يرىحيث، أدائهم وعدم تدخل جهات أخرى في أعمالهم

.بأنها غير كافية%٨١,٢في حين يرى ، المخولة للديوان كافية

من المبحوثين فقط أن ديوان الرقابة قادر على ممارسة صالحياته بشكل فعال بعيد %٣٣,٣ يرى -*

وهذا يـشير إلـى أن هنـاك ، من المبحوثين غير ذلك % ٦٦,٧في حين يرى ، أي تأثير خارجي عن

. بشكل فعال مما يفقده استقالليتههتأثيرات خارجية تؤثر على ممارسة ديوان الرقابة لصالحيات

)٢٤(جدول رقم

جدول تكراري يوضح إجابات المبحوثين إلدارية عن الجهات الخاضعة للرقابةحول استقاللية ديوان الرقابة المالية وا

/ موافق بشدة موافق

/ محايد/ موافقغير

غير موافق بشدة

المتوسط الحسابي

رقمال

الفقرة

النسبة العدد%

النسبة العدد%

النسبة المتوسط%

يبترت

ال

أعطى القانون ديوان الرقابة االستقالل الكافي -١ .تشتى المجااللتأدية العمل الرقابي في

٣ ٦٦,٢ ٣,٣١ ٤١,٧ ٢٠ ٥٨,٣ ٢٨

مكانة ديوان الرقابة بين المؤسسات تدعم -٢ استقالليته في تنفيذ أعماله الرقابية

٥ ٦٣,٦ ٣,١٨ ٥٤,٢ ٢٦ ٤٥,٨ ٢٢

ديوان الرقابة قادر علي ممارسة صالحياته بشكل -٣ .فعال بعيد عن أي تأثير خارجي

٦ ٥٥,٦ ٢,٧٨ ٦٦,٧ ٣٢ ٣٣,٣ ١٦

وان الرقابة باالستقالل المالي في يتمتع دي -٤ .إقرار وتنفيذ موازنته

١٠ ٤٥,٤ ٢,٢٧ ٨٥,٤ ٤١ ١٤,٦ ٧

ديوان الرقابة باالستقاللية مفتشويتمتع -٥ة أثناء تأديتهم ألعمالهم الرقابية وال يداوالحي

يخضعون لتأثيرات خارجية

١ ٧٢,٦ ٣,٦٣ ٣١,٢ ١٥ ٦٨,٨ ٣٣

رقابة في تعيين الصالحيات المخولة لديوان ال -٦حيادية أدائهم وترقية مفتشيه كافية لضمان

. وعدم تدخل جهات أخرى

٧ ٥٢,٦ ٢,٦٣ ٨١,٢ ٣٩ ١٨,٨ ٩

١٤٣

ديوان الرقابة بتأدية أعمالهم بدون مفتشويقوم -٧ . قيود من جهات خارجية ضغوط أوأي

٤ ٦٤,٦ ٣,٢٣ ٥٢,١ ٢٥ ٤٧,٩ ٢٣

دون رقابة بتأدية أعمالهم ديوان اليقوم مفتشو -٨أن تحجب عنهم أي معلومات يحتاجون إليها

.ألداء عملهم

٨ ٥١,٢ ٢,٥٦ ٨١,٢ ٣٩ ١٨,٨ ٩

المخالفات بإظهار وكتابةيقوم مفتشو الديوان -٩واالنحرافات التي نتجت عن عملية الرقابة

.بكل حرية

٢ ٧٢ ٣,٦ ٢٩,٢ ١٤ ٧٠,٨ ٣٤

والمالي يتمتع ديوان الرقابة باالستقالل اإلداري -١٠ . بدون أي تأثير من السلطات العليا بالدولةالكافي

٩ ٥٠,٤ ٢,٥٢ ٨١,٢ ٣٩ ١٨,٨ ٩

"معايير العمل الميداني ":المحور الثاني

تقويم المعايير التي يعتمد عليها ديوان الرقابـة تحليل الفقرات المتعلقة ب يتكون هذا المحور من

يوضح الوسط الحسابي لكل فقرة مـن ) ٢٥ (والجدول رقم ، المالية واإلدارية في أدائه ألعماله

يدل على تـدني مما ،)%٦٠-٥٠ (منها نحو وقد تراوحت النسب النهائية لكل فقرة ، الفقرات

.مستوى اعتماد معايير العمل الرقابي بديوان الرقابة المالية واإلدارية

دارية بالمعـايير ومن خالل دراسة الفقرات المعدة لمعرفة مدى التزام ديوان الرقابة المالية واإل

-: كما يليالنتائجكانت ، الرقابية التي تضعها المنظمات الدولية

حيث يـرى ، عند تعيين المفتشين مع المعايير الرقابية بهاالتي يتم التعامل المعايير ال تتفق -*

مـن %٨٥,٤فـي حـين يـرى ، من المبحوثين بأنها تتفق مع المعايير الرقابية %١٤,٦فقط

.ذلكالمبحوثين غير

الديوان يلتزمون بالمعايير الرقابيـة عنـد مفتشيمن المبحوثين أن%٣٥,٤ما نسبته يرى -*

.غير ذلك%٦٤,٦في حين يرى ، تأدية أعمالهم الرقابية

١٤٤

مـا حيث يـرى ، ال يوجد فهم واضح للمعايير الرقابية الدولية عند مفتشي ديوان الرقابة -*

حـين يـرى يف، واضح للمعايير الرقابية الدولية من المبحوثين بأن هناك فهم %٢٩,٢ نسبته

.غير ذلك%٧٠,٨

والوحيـد هي المقياس األساسي ليست من المبحوثين أن المعايير الرقابية %٧٥ يرى نحو -*

.لتقويم أهداف األعمال الرقابية

حيث وافق فقـط ، الرقابية المعاييرال يتم قياس جودة مخرجات العملية الرقابية بناء على -*

تلك المعـايير من المبحوثين على أن جودة مخرجات العملية الرقابية تقاس بناء على %٢٠,٨

.من المبحوثين غير ذلك%٧٩,٢في حين يرى

فقط من المبحوثين بأن العالقة بين ديوان الرقابة وسلطات الدولـة تؤسـس %١٨,٨يرى -*

. ذلكغير%٨١,٢في حين يرى ، بناء على المعايير الرقابية

مـع المعـايير العمل الرقابي إجراء المطبقة عند الخطوات واإلجراءات الرقابية تتفق ال -*

يتم المطبقة ال من المبحوثين أن الخطوات واإلجراءات الرقابية %٦٨,٧حيث يرى ، الرقابية

.تحديدها بناء على المعايير الرقابية

١٤٥

)٢٥(جدول رقم جدول تكراري يوضح إجابات المبحوثين

اعتماد معايير العمل الرقابي بديوان الرقابة المالية واإلداريةحول

/ موافق بشدة موافق

/ محايد/ غير موافق

غير موافق بشدة

المتوسط الحسابي

رقمال

الفقرة

النسبة العدد%

النسبة العدد%

النسبة المتوسط%

يبترت

ال

يوجد فهم واضح للمعايير الرقابية الدولية عند -١ .ديوان الرقابةمفتشي

٣ ٥٧ ٢,٨٥ ٧٠,٨ ٣٤ ٢٩,٢ ١٤

يتم تحديد الخطوات واإلجراءات الرقابية التي -٢ .يجب تطبيقها بناءا على المعايير الرقابية

١ ٥٩,٦ ٢,٩٨ ٦٨,٧ ٣٣ ٣١,٣ ١٥

الشروط التي يتم التعامل معها عند تعيين -٣ . الرقابيةرالمفتشين تتفق مع المعايي

٧ ٥١,٢ ٢,٥٦ ٨٥,٤ ٤١ ١٤,٦ ٧

لرقابية بناءيتم قياس جودة مخرجات العملية ا -٤ .المعايير الرقابيةب االلتزامعلى

٥ ٥٣,٤ ٢,٦٧ ٧٩,٢ ٣٨ ٢٠,٨ ١٠

تعتبر المعايير الرقابية المقياس األساسي -٥ .لتقويم أهداف األعمال الرقابية

٤ ٥٥,٤ ٢,٧٧ ٧٥ ٣٦ ٢٥ ١٢

الدولة ة وسلطات تؤسس العالقة بين ديوان الرقاب -٦ .بناء على المعايير الرقابية

٥ ٥٣,٤ ٢,٦٧ ٨١,٢ ٣٩ ١٨,٨ ٩

يلتزم مفتشو الديوان بالمعايير الرقابية عند -٧ .تأدية أعمالهم الرقابية

٢ ٥٨,٤ ٢,٩٢ ٦٤,٦ ٣١ ٣٥,٤ ١٧

"التدريب واكتساب الخبرة": المحور الثالث

ستوى التدريب واكتساب الخبـرة تهدف إلى تقويم م بعض الفقرات التي يتكون هذا المحور من

يوضح الوسط الحسابي لكـل فقـرة مـن ) ٢٦(والجدول رقم ، المالية واإلدارية بديوان الرقابة

وقد تراوحـت النـسب النهائيـة لكـل فقـرة مـن فقـرات المحـور فيمـا بـين ، الفقرات

لماليـة وهذا يدل على ضعف مستوى التدريب لمفتشي ديـوان الرقابـة ا ، )%٥٧,١-٣٣,٨(

فقط مـن المبحـوثين أن مفتـشي %٣١,٢يرى -* -: واإلدارية، وفيما يلي توضيح للنتائج

١٤٦

لهم للقيام بأعمالهم الرقابية علـى همما يؤ ، الديوان يتمتعون بالخبرة الكافية عند توليهم أعمالهم

مما يشير إلى عدم تمتع مفتشو الديوان بـالخبرة الكافيـة ، خالف ذلك ٦٨,٨ويرى ، أكمل وجه

.عند توليهم األعمال الرقابية في الديوان

فقط من المبحوثين أن مفتشي الديوان يتلقون الدورات التدريبية الكافية للقيام %١٦,٧يرى -*

وهذا يشير إلى عدم توفر الـدورات ، خالف ذلك %٨٣,٣ويرى ، باألعمال الرقابية بشكل جيد

.التدريبية الالزمة لمفتشي الديوان

من المبحوثين بأن ديوان الرقابة يحرص على تدريب مفتشيه بناء على فقط%١٤,٦يرى -*

مما يـشير إلـى عـدم ، غير ذلك%٨٥,٤في حين يرى ، خطة تدريب تعد سنوياً لهذا الفرض

.وضع خطة سنوية للتدريب بالديوان

فقط من المبحوثين أن ديوان الرقابة يعمل على توجيه مفتـشيه للحـصول %١٤,٦يرى -*

غيـر %٨٥,٤في حين يرى ، علمية ومهنية عليا لالستفادة منها في العمل الرقابي على شهادات

عند تعيين المفتـشين حـصولهم علـى ال يشترط الديوان المبحوثين أيضاً أن كما يرى ، ذلك

.درجات علمية عليا وهذا يشير إلى عدم اهتمام الديوان بالشهادات العلمية والمهنية العليا

.ما يلي%٧٧العظمى من المبحوثين وبنسبة تفوقكما ترى الغالبية -*

.ال يشترط ديوان الرقابة عند تعيين المفتشين حصولهم على سنوات خبرة •

.ال يهتم الديوان بالحصول على دورات تدريبية مميزة ألعضائه •

ال يحرص الديوان على إقامة الحلقات واللقاءات العلمية والندوات المتخصصة التي تـؤدي •

.توى أداء العمل الرقابيإلى تحسين مس

.ال يقوم ديوان الرقابة بتقويم نتائج الدورات التدريبية بدقة وموضوعية •

١٤٧

ال يقوم ديوان الرقابة بربط نظام الترقية وشغل الوظـائف العليـا بالـدورات التدريبيـة •

.وحصول المفتش على شهادات عليا

لكفـاءات وأكثرهـا تميـزاً ال يهتم ديوان الرقابة بتطوير أداء الموظفين أصحاب أفضل ا •

. للعملاوإيمانا وإخالص

ال يوجد بالديوان سلم رواتب يسمح باستقطاب الكفاءات المؤهلـة والمدربـة والمحافظـة •

.عليهم

موازنة للتدريب وبرامج توفر فرص منتظمة لتدريب الموظفين وتنميـة بالديوان ال توجد •

.قدراتهم

)٢٦(جدول رقم

لمبحوثينجدول تكراري يوضح إجابات ا حول مستوى التدريب واكتساب الخبرة بديوان الرقابة المالية واإلدارية

/ موافق بشدة موافق

/محايد/ غير موافق

غير موافق بشدة

المتوسط الحسابي

رقمال

الفقرة

النسبة العدد%

النسبة العدد%

النسبة المتوسط%

يبترت

ال

دعنيتمتع مفتشو الديوان بالخبرة الكافية -١ؤهلهم القيام بأعمالهم مما يتوليهم أعمالهم

.الرقابية على أكمل وجه

١ ٥٧ ٢,٨٥ ٦٨,٨ ٣٣ ٣١,٢ ١٥

يتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية -٢ .للقيام بأعمالهم الرقابية بشكل جيد

٤ ٤٨ ٢,٤ ٨٣,٣ ٤٠ ١٦,٧ ٨

يحرص ديوان الرقابة على تدريب مفتشيه بناء -٣ . دريب تعد سنويا لهذا الغرضعلى خطة ت

٤ ٤٨ ٢,٤ ٨٥,٤ ٤١ ١٤,٦ ٧

توجيه مفتشيه يعمل ديوان الرقابة على -٤عليا ومهنية للحصول على شهادات علمية

. لالستفادة منها في العمل

٨ ٤٣,٤ ٢,١٧ ٨٥,٤ ٤١ ١٤,٦ ٧

١٤٨

يشترط ديوان الرقابة عند تعيين مفتشيه -٥ .حصولهم على درجات علمية عليا

٩ ٤٣ ٢,١٥ ٨٥,٤ ٤١ ١٤,٦ ٧

يشترط ديوان الرقابة عند تعيين مفتشيه -٦ .حصولهم علي سنوات خبرة كافية

١١ ٤٠,٤ ٢,٠٢ ٩٣,٨ ٤٥ ٦,٢ ٣

يهتم الديوان بالحصول على دورات تدريبية -٧ .مميزة ألعضائه

٢ ٥٣,٤ ٢,٦٧ ٧٧,١ ٣٧ ٢٢,٩ ١١

يحرص الديوان على إقامة الحلقات واللقاءات -٨والندوات المتخصصة التي تؤدي إلي العلمية

. الرقابيل العمأداءتحسين مستوى

٣ ٥١,٢ ٢,٥٦ ٨٣,٣ ٤٠ ١٦,٧ ٨

يقوم ديوان الرقابة بتقويم نتائج الدورات -٩التدريبية بدقة وموضوعية ومتابعة أثرها على

.المتدرب وعلى الديوان

١٠ ٤٢,٦ ٢,١٣ ٩١,٧ ٤٤ ٨,٣ ٤

ظام الترقية وشغل يقوم ديوان الرقابة بربط ن -١٠الوظائف العليا بالدورات التدريبية وحصول

.المفتش على شهادات عليا

١٢ ٣٨,٨ ١,٩٤ ٩٥,٨ ٤٦ ٤,١٧ ٢

يهتم الديوان بتطوير أداء الموظفين أصحاب -١١أفضل الكفاءات وأكثرها تميزا وإيمانا

.وإخالصا للعمل

٦ ٤٧ ٢,٣٥ ٨٧,٥ ٤٢ ١٢,٥ ٦

تب يسمح باستقطاب يوجد بالديوان سلم روا -١٢ .الكفاءات المؤهلة والمدربة والمحافظة عليهم

١٢ ٣٣,٨ ١,٦٩ ٩٣,٨ ٤٥ ٦,٢ ٣

للديوان موازنة للتدريب وبرامج توفر فرص -١٣ .منتظمة لتدريب الموظفين وتنمية قدراتهم

٧ ٤٤,٦ ٢,٢٣ ٨٥,٤ ٤١ ١٤,٦ ٧

"الوسائل التكنولوجيا الحديثة": المحور الرابع

محور من الفقرات التي تهدف إلى تقويم مستوى استخدام الوسـائل التكنولوجيـة يتكون هذا ال

) ٢٧(والجـدول رقـم ، الحديثة بديوان الرقابة المالية واإلدارية عند تأدية األعمال المناطة بـه

وقد تراوحت النسب النهائية لكـل فقـرة مـن ، يوضح الوسط الحسابي لكل فقرة من الفقرات

مما يدل على تدني مستوى استخدام ديـوان الرقابـة ، %)٥٦,٦-٣٥(فقرات المحور فيما بين

:للوسائل التكنولوجية الحديثة في إنجاز األعمال الرقابية وفيما يلي توضيحاً للنتائج

١٤٩

فقط من المبحوثين أن مفتشي الديوان يتلقون دورات تدريبية في اسـتخدام %٨,٣٣يرى -*

وهذا يشير إلى عـدم اهتمـام ، خالف ذلك %٩١,٧الوسائل التكنولوجية الحديثة في حين يرى

.الديوان باستخدام الوسائل التكنولوجية الحديثة

فقط من المبحوثين أن الديوان يقوم بتوفير الوسائل التكنولوجيـة الحديثـة %٣٥,٤يرى -*

وهـذا يـشير إلـى ، لمفتشيه لمواكبة التقدم في الوحدات الخاضعة للرقابة )البريد االلكتروني (

.ثة في الديوانستخدام الوسائل التكنولوجية الحديضعف ا

ترى غالبية المبحوثين أن المفتشون بالديوان ال يتلقون الدورات التدريبيـة الكافيـة فـي -*

مجاالت برامج المحاسبة والمراجعة وال يقومون باستخدام الحاسب اآللي وبرامجه فـي تأديـة

.أعمالهم الرقابية

عن طريـق الملفات والتقارير ن مفتشي الديوان ال يقومون بحفظ يرى جميع المبحوثين أ -*

.الحاسب اآللي

-:ا يليم%٩٠كما تري الغالبية العظمي وبنسبة تصل إلي -*

ال يستخدم مفتشو الديوان الحاسب اآللي في الرجوع إلي القوانين واألنظمة والتعليمات •

.المتعلقة بأعمالهمالسابقة

.سائل الحديثة في تدعيم أدلة اإلثبات التي تحصلون عليهاوان الال يستخدم مفتشو الديو •

.يال يقوم مفتشو الديوان باإلطالع علي موازنة الدولة عن طريق البيد اإللكترون •

الحديثة التـي ةسائل التكنولوجيوال يوفر ديوان الرقابة موازنة خاصة للحصول علي ال •

.تساعد في إنجاز المهام الرقابية

١٥٠

)٢٧(مجدول رق جدول تكراري يوضح إجابات المبحوثين

حول مستوى استخدام الوسائل التكنولوجية الحديثة بديوان الرقابة المالية واإلدارية

/ موافق بشدة موافق

/ محايد/ غير موافق

غير موافق بشدة

المتوسط الحسابي

رقمال

الفقرة

النسبة العدد%

النسبة العدد%

النسبة المتوسط%

يبترت

ال

دورات تدريبية في نيتلقى مفتشو الديوا -١ .استخدام الوسائل التكنولوجية الحديثة

٥ ٤٢,٢ ٢,١١ ٩١,٧ ٤٤ ٨,٣٣ ٤

يقوم الديوان بتوفير الوسائل التكنولوجية -٢لمفتشيه لمواكبة )البريد اإللكتروني (الحديثة

.الوحدات الخاضعة لرقابتهالتقدم في

١ ٥٦,٦ ٢,٨٣ ٦٤,٦ ٣١ ٣٥,٤ ١٧

يتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية -٣ .في مجال برامج المحاسبة

٤ ٤٥ ٢,٢٥ ٨٧,٥ ٤٢ ١٢,٥ ٦

يتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية -٤ .في مجال برامج المراجعة

٣ ٤٥,٨ ٢,٢٩ ٨٩,٩ ٤٣ ١٠,٤ ٥

يستخدم مفتشو الديوان الحاسب اآللي -٥ .ية أعمالهم الرقابيةوبرامجه في تأد

٩ ٣٧ ١,٨٥ ٩٣,٨ ٤٥ ٦,٢ ٣

يقوم مفتشو الديوان بحفظ ملفاتهم وتقاريرهم -٦ .عن طريق الحاسب اآللي

١٠ ٣٥ ١,٧٥ ١٠,٠ ٤٨ ٠ ٠

يستخدم مفتشو الديوان الحاسب اآللي في -٧الرجوع إلى القوانين واألنظمة والتعليمات

.السابقة لتسهيل عملهم

٨ ٣٨ ١,٨٩ ٩٣,٨ ٤٥ ٦,٢ ٣

يستخدم مفتشو الديوان الوسائل الحديثة في -٨ .تدعيم أدلة اإلثبات التي يحصلون عليها

٦ ٤٠,٨ ٢,٠٤ ٩٣,٨ ٤٥ ٦,٢ ٣

يقوم مفتشو الديوان باإلطالع على موازنة -٩ .الدولة عن طريق البريد اإللكتروني

٧ ٤٠,٤ ٢,٠٢ ٨٩,٦ ٤٣ ١٠,٤ ٥

حصول يحرص الديوان على توفير موازنة لل -١٠على الوسائل التكنولوجية الحديثة التي تساعد

.في إنجاز المهام الرقابية

٢ ٤٦,٦ ٢,٣٣ ٩١,٧ ٤٤ ٨,٣٣ ٤

١٥١

"أساليب الرقابة: "المحور الخامس

يتكون هذا المحور من الفقرات التي تهدف إلى تقويم األساليب الرقابية المستخدمة في ديـوان

يوضـح الوسـط )٢٨(والجدول رقـم ، األعمال المناطة به الرقابة المالية واإلدارية عند تأدية

وقد تراوحت النسب النهائية لكل فقرة من الفقرات فيمـا ، الحسابي لكل فقرة من فقرات المحور

:وفيما يلي توضيح ألهم النتائج، %٥٨,٦-٤١,٦بين

الرقابـة في حالتي األداء الرقابيفقط من المبحوثين أن الديوان يقوم بتنفيذ % ١٢,٥ يرى -*

ديـوان خالف ذلك ،مما يشير إلي اعتماد % ٨٧,٥ حين يرى يالمسبقة والرقابة أثناء التنفيذ، ف

.الرقابة الالحقة فقط في تأدية أعماله الرقابة المالية واإلدارية

أن مفتشي الديوان يستطيعون تحديد وقت أداء العمليات المبحوثين فقط من % ٣٣,٣يرى -*

ن يرو من المبحوثين فقط%٢٢,٩ كما أن ،خالف ذلك % ٦٦,٧ ىات، وير الرقابية بدون معوق

مما يشير إلي أن الرقابة التـي أداء الرقابة المفاجئة علي الوحدات اإلدارية، ب الديوان يقوم أن

.فقط ة الدورية والروتينيتقتصر على المهاميؤديها مفتشي الديوان

ان يستطيعون اإلطـالع علـي كافـة فقط من المبحوثين أن مفتشي الديو % ١٦,٧يرى -*

عدم المتعاونين األمر إلي محاسبة دى ولو أ ىحت، المستندات الضرورية ألداء مهامهم الرقابية

.خالف ذلك% ٨٣,٣ حين يرى يف، الجهات الخاضعة للرقابةمن

١٥٢

)٢٨(جدول رقم

جدول تكراري يوضح إجابات المبحوثين ية لتقليل االنحرافات بالديوانحول مستوى استخدام األساليب الرقاب

/ موافق بشدة موافق

/ محايد/ غير موافق

غير موافق بشدة

المتوسط الحسابي

رقمال

الفقرة

النسبة العدد%

النسبة العدد%

النسبة المتوسط%

يبترت

ال

قبل (يقوم الديوان بعمليات الرقابة المسبقة -١دي على الجهات الخاضعة للرقابة لتفا) التنفيذ

.وقوع االنحرافات

٥ ٤١,٦ ٢,٠٨ ٨٧,٥ ٤٢ ١٢,٥ ٦

يقوم الديوان بالرقابة أثناء التنفيذ على الجهات -٢الخاضعة للرقابة للتقليل من وقوع االنحرافات

.وتصحيحها في الوقت المناسب

٤ ٤٤,٢ ٢,٢١ ٨٧,٥ ٤٢ ١٢,٥ ٦

يقوم مفتشو الرقابة بتحديد الوقت الذي تجري -٣ .ابة بدون أي معوقاتفيها عملية الرق

١ ٥٨,٤ ٢,٩٢ ٦٦,٧ ٣٢ ٣٣,٣ ١٦

تسمح الجهات الخاضعة للرقابة لمفتشي -٤في أي وقت المفاجئة الديوان بأداء الرقابة للكشف عن االنحرافات وبدون أي معوقات

.إن وجدت

٢ ٥٢,٦ ٢,٦٣ ٧٧,١ ٣٧ ٢٢,٩ ١١

يستطيع مفتشو الديوان اإلطالع على كافة -٥رورية ألداء مهامهم الرقابية المستندات الض

حتى لو أدى األمر إلى محاسبة المسئولين .عنها بدون أي معوقات

٣ ٤٨,٨ ٢,٤٤ ٨٣,٣ ٤٠ ١٦,٧ ٨

١٥٣

المبحث الثالث

:اختبار فرضيات الدراسة

: الفرضية األولى

داريـة ذات داللة إحصائية بين توفر مقومات استقاللية ديوان الرقابة المالية واإل ةوجود عالق "

"وتطوير األداء الرقابي على مؤسسات القطاع العام

لقيـاس قـوة ) ٢٩(كما هو مبين في الجدول رقم " correlation" تم استخدام معامل االرتباط

العالقة بين توفر مقومات استقاللية الديوان، ودورها في زيادة فاعليـة األداء الرقـابي علـي

، ومستوى المعنوية لهـا ٠,٤٨٢ة االرتباط تساوي مؤسسات القطاع العام، حيث أتضح أن قيم

، مما يجعلنا نقبل الفرضية القائلـة بوجـود عالقـة ذات داللـة ٠,٠٥، وهي أقل من ٠,٠٠١

إحصائية بين توفر مقومات استقاللية ديوان الرقابة المالية واإلداريـة وزيـادة فاعليـة األداء

.∝= ٠,٠٥ الرقابي على مؤسسات القطاع العام عند مستوى داللة

)٢٩(جدول رقم الرقابي للديوانء األداتطوير بين استقاللية ديوان الرقابة و)سبيرمان (معامل االرتباط

درجة المعنوية معامل االرتباط المتغيرات استقاللية ديوان الرقابة المالية واإلدارية-* تطور األداء الرقابي للديوان على مؤسسات -*

عامالقطاع ال

٠,٠٠١ ٠,٤٨٢

١٥٤

:الفرضية الثانية

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق معايير العمل الميداني للرقابة التي نصت عليهـا "

" اإلعالنات الدولية للرقابة وتطوير األداء الرقابي على مؤسسات القطاع العام

لقيـاس قـوة ) ٣٠(كما هو مبين في الجدول رقم " correlation" تم استخدام معامل االرتباط

العالقة بين تطبيق معايير العمل الميداني للرقابة المالية وتطوير األداء الرقابي على مؤسسات

، ومـستوى المعنويـة ٠,٦٧٤القطاع العام، حيث أتضح أن قيمة معامل االرتبـاط تـساوي

، مما يجعلنا نقبل الفرضية القائلـة بوجـود عالقـة ذات داللـة ٠,٠٥، وهي أقل من ٠,٠٠٠

حصائية بين تطبيق معايير العمل الميداني للرقابة المالية وتطوير األداء الرقابي للديوان علـى إ

.∝=٠,٠٥مؤسسات القطاع العام عند مستوى داللة

)٣٠(جدول رقم بين معايير العمل الميداني وتطوير األداء الرقابي للديوان)سبيرمان (معامل االرتباط

وى المعنويةمست معامل االرتباط المتغيرات معايير العمل الميداني-*

ى تطوير األداء الرقابي للديوان عل-* مؤسسات القطاع العام

٠,٠٠٠ ٠,٦٧٤

:الفرضية الثالثة

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين توفر الخبرة العملية والتدريب فـي المجـال الرقـابي "

"ع العاموتطوير األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القطا

لقيـاس قـوة ) ٣١(كما هو مبين في الجدول رقم " correlation" تم استخدام معامل االرتباط

العالقة بين توفر الخبرة العملية والتدريب لدى المفتشين في المجال الرقابي وإمكانيـة تطـوير

، ٠,٠٠٢ ومستوى المعنوية لهـا ٠,٤٤٣األداء الرقابي للديوان، وقد أتضح أن قيمة االرتباط

١٥٥

، مما يجعلنا نقبل الفرضية القائلة بوجود عالقة ذات داللة إحـصائية بـين ٠,٠٥وهي أقل من

توفر الخبرة العملية والتدريب في المجال الرقابي، وتطـوير األداء الرقـابي للـديوان علـى

.∝=٠,٠٥مؤسسات القطاع العام عند مستوى داللة

)٣١(جدول رقم التدريب واكتساب الخبرة وبين تطوير األداء الرقابي للديوان بين)سبيرمان (معامل االرتباط

مستوى المعنوية معامل االرتباط المتغيرات التدريب واكتساب الخبرة-*

الرقابي للديوان على ء تطوير األدا-* مؤسسات القطاع العام

٠,٠٠٢ ٠,٤٤٣

:الفرضية الرابعة

ام التكنولوجيا الحديثـة وتطـوير األداء الرقـابي وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين استخد "

"للديوان على مؤسسات القطاع العام

لقيـاس قـوة ) ٣٢(كما هو مبين في الجدول رقـم "correlation"تم استخدام معامل االرتباط

العالقة بين استخدام التكنولوجيا الحديثة من قبل مفتشي الديوان ألداء مهامهم وتطـوير األداء

، ٠,٠٠٣ومستوى معنوية لهـا ٠,٤٢٣مطلوب تأديته، حيث أتضح أن قيمة االرتباط الرقابي ال

، مما يجعلنا نقبل الفرضية القائلة بوجود عالقة ذات داللة إحـصائية بـين ٠,٠٥وهي أقل من

استخدام التكنولوجيا الحديثة وتطوير األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القطاع العـام عنـد

.∝=٠,٠٥مستوى داللة

١٥٦

)٣٢(جدول رقم بين استخدام التكنولوجيا الحديثة وتطوير األداء الرقابي للديوان)سبيرمان(معامل االرتباط

مستوى المعنوية معامل االرتباط المتغيرات استخدام التكنولوجيا الحديثة-*

تطوير األداء الرقابي للديوان على -* مؤسسات القطاع العام

٠,٤٢٣

٠,٠٠٣

:ضية الخامسةالفر

وجود عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق أساليب رقابية متطورة وتطـوير األداء الرقـابي "

"للديوان على مؤسسات القطاع العام

لقيـاس قـوة ) ٣٣(كما هو مبين في الجدول رقـم " correlation"تم استخدام معامل االرتباط

األداء الرقابي لديوان الرقابة، حيث أتـضح العالقة بين تطبيق أساليب رقابية متطورة وتطوير

، وهذا ما ٠,٠٥، وهي أقل من ٠,٠١٢، ومستوى المعنوية لها ٠,٣٥٨أن معامل االرتباط هو

يجعلنا نقبل الفرضية القائلة بوجود عالقة ذات داللة إحصائية بـين تطبيـق أسـاليب رقابيـة

اع العام عنـد مـستوى داللـة متطورة ، وتطوير األداء الرقابي للديوان على مؤسسات القط

٠,٠٥=∝.

)٣٣(جدول رقم بين أساليب الرقابة وتطوير األداء الرقابي للديوان)سبيرمان (معامل االرتباط

مستوى المعنوية معامل االرتباط المتغيرات أساليب الرقابة-*

تطوير األداء الرقابي للديوان على -* مؤسسات القطاع العام

٠,٠١٢ ٠,٣٥٨

١٥٧

: السادسةختبار نتائج الفرضيةا

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة ": السادسة الفرضية

" ∝=٠,٠٥والجهات الخاضعة للرقابة في تقويم األداء الرقابي للديوان عنـد مـستوى داللـة

-:ة منها كما يليوبالتالي يتم اختبار هذه الفرضية من خالل اختبار الفرضيات المتفرع

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات " - خ

الخاضعة للرقابة في مدى تحقيق ديوان الرقابة للمهام التي أنشئ من أجلها عنـد مـستوى

"∝= ٠,٠٥داللة

لجهـات ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة وا " - د

"∝=٠,٠٥الخاضعة للرقابة في تقويم اإلجراءات الرقابية للديوان عند مستوى داللة

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات " - ذ

"∝=٠,٠٥الخاضعة للرقابة في تقويم جدوى األعمال الرقابية للديوان عند مستوى داللة

داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات ال توجد فروق ذات " - ر

"∝=٠,٠٥الخاضعة للرقابة في تقويم فحوى التقارير الرقابية للديوان عند مستوى داللة

فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهـات دال توج " - ز

"∝=٠,٠٥ عند مستوى داللة الخاضعة للرقابة في تقويم أراء مفتشي الديوان

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابـة " - س

"∝=٠,٠٥والجهات الخاضعة للرقابة في تقويم األداء الكلي عند مستوى داللة

١٥٨

-: الواجب استخدامهاالختبار تحديد نوعية -١

ال بد مـن التعـرف ، ذه الفرضيات للتعرف على نوعية االختبار الواجب تطبيقه الختبار ه

أوالً على نوعية البيانات وهل تتبع التوزيـع الطبيعـي أم ال وذلـك باسـتخدام اختيـار

كولمجروف سمرنوف حيث أن البيانات التي تتبع التوزيع الطبيعي تخضع الختيار يختلف

الناتج عن والجدول التالي يوضح نوع التوزيع عن البيانات التي ال تتبع التوزيع الطبيعي،

:التحليل

)٣٤(جدول رقم نوع التوزيع لمحاور القسم الثاني والمعدل الكلي له

-Kolmogorov مستوى المعنوية نوع التوزيعsmirnovz

عدد الفقرات

م المحور عنوان المحور

١ األول مهام ديوان الرقابة ٤ ١,٨٨ ٠,٠٠٢ غير طبيعييةاإلجراءات الرقاب ٧ ١,٥٦٦ ٠,٠١٥ غير طبيعي ٢ الثاني ٣ الثالث جدوى األعمال الرقابية ٦ ١,٨٦١ ٠,٠٠٢ غير طبيعي ٤ الرابع فحوى التقارير الرقابية ٤ ٢,٣٥١ ٠,٠٠٠ غير طبيعي ٥ الخامس أداء المفتشين ٧ ١,٩٩٣ ٠,٠٠١ غير طبيعي

٦ تقويم األداء الكلي ٢٨ ١,٢٠٦ ٠,١٠٩ طبيعير الخمسة التي يتكون منها هذا القـسم ال تخـضع يتبين أن المحاو ، ومن خالل الجدول السابق

وهي أقل نـسبة يمكـن أن ، ٠,٠٥وذلك ألن مستوى المعنوية لها أدنى من ، للتوزيع الطبيعي

أما بالنسبة للمعدل الكلي لفقرات هـذه المحـاور فإنهـا تخـضع ، يعتبر عندها التوزيع طبيعياً

، وعليه يتم التأكد من مدى وجـود ٠,٠٥ألن مستوى المعنوية لها أكبر من ، للتوزيع الطبيعي

باستخدام اختبار ٠,٠٥فروق ذات داللة إحصائية يبين أراء فئتي المبحوثين عند مستوى داللة

واسـتخدام اختبـار ، للمحـاور الخمـسة Mann Whitney test (t-test) وتنـي –مـان

Independent sample t testالي يوضح ذلك للمعدل الكلي لهذه المحاور، والجدول الت.

١٥٩

)٣٥(جدول رقم السادسةنتائج اختبار الفرضية

فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابةدال توج" ".∝ =٠,٠٥والجهات الخاضعة للرقابة في تقويم األداء الرقابي للديوان عند مستوى داللة

الوســط العدد المتغير عنوان المحور المحور م الحسابي

ــة نوع االختبار قيمـ االختبار

ــستوى م المعنوية

القرار

ــوان األول ١ ٣,٤٨٤ ٤٨ المفتشين ــام دي مهــات الرقابة الجه

الخاضعة٢,٧٦٩ ١٤١

ــض ٠,٠٠٠ -٤,٥٢٢ رف الفرضية

اإلجــــراءات الثاني ٢ ٣,٥٧ ٤٨ المفتشينــات ا الرقابية لجه

الخاضعة٣,٦١ ١٤١

قبــول ٠,٩٢٥ -٠,٠٩٤ الفرضية

جدوى األعمال الثالث ٣ ٣,١٧ ٤٨ المفتشينــات الرقابية الجه

الخاضعة٣,٣٤٣ ١٤١

قبــول ٠,١٥٣ -١,٤٢٨ الفرضية

فحوى التقـارير الرابع ٤ ٣,٦٧٧ ٤٨ المفتشينــات الرقابية الجه

الخاضعة٣,٤٤١ ١٤١

ــض ٠,٠٤٠ -٢,٠٥٢ رف الفرضية

أداء المفتشين الخامس ٥ ٣,٥٨٦ ٤٨ المفتشينــات الجه الخاضعة

٣,٥٨٤ ١٤١

(M

ann – Whitney test)

قبــول ٠,٩٤٠ -٠,٠٧٥ الفرضية

تقويم األداء الكلي ٦ ٣,٥٢٧ ٤٨ المفتشينــات الجه الخاضعة

٣,٣٤٦ ١٤١ Independent

Sample T test

ــض ٠,٠٢٩ -٢,٢٣٥ رف الفرضية

ق ذات داللة إحصائية بين أراء كل مـن مفتـشي ال توجد فرو "-: الفرضية الفرعية األولى -

مدى تحقيق ديـوان الرقابـة لديوان الرقابة المالية واإلدارية، والجهات الخاضعة للرقابة حو

"∝=٠,٠٥للمهام التي أنشئ من أجلها عند مستوى داللة

يتبين أن مستوى المعنويـة تـساوي ، ("Mann-Whitney test"باستخدام اختيار مان وتني

وقبول الفرضية البديلة القائلة بوجود ، مما يعني رفض الفرضية ٠,٠٥وهي أقل من ، ٠,٠٠٠

١٦٠

فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهات الخاضعة للرقابـة

ويظهر الوسط الحسابي للمتغيرين ، حول مدى تحقيق ديوان الرقابة للمهام التي أنشئ من أجلها

لديوان يرون بأن الديوان يحقق المهام التي أنشئ من أجلها بنسبة أعلى مما تراهـا أن مفتشي ا

.الجهات الخاضعة للرقابة

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل مـن مفتـشي "-: الفرضية الفرعية الثانية -

عند مـستوى ديوان الرقابة والجهات الخاضعة للرقابة حول تقويم اإلجراءات الرقابية للديوان

"∝= ٠,٠٥داللة

يتبـين أن مـستوى المعنويـة "Mann-Whitney test"باسـتخدام اختيـار مـان وتنـي

مما يعني قبول الفرضية المبدئية القائلة بعـدم وجـود ، ٠,٠٥وهي أكبر من ، ٠,٩٢٤يساوي

فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهات الخاضعة للرقابـة

.∝=٠,٠٥ول تقويم اإلجراءات الرقابية للديوان عند مستوى داللة ح

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتـشي "-:الفرضية الفرعية الثالثة -

ديوان الرقابة والجهات الخاضعة للرقابة حول جدوى األعمال الرقابية للديوان عنـد مـستوى

" ∝=٠,٠٥داللة

يتبـين أن مـستوى المعنويـة يـساوي "Mann-Whitney test"تخدام اختيار مان وتنيباس

مما يعني قبول الفرضية المبدئية القائلة بعدم وجود فروق ذات ، ٠,٠٥وهي أكبر من ، ٠,١٥٣

داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهات الخاضعة حول جدوى األعمال

. ∝=٠,٠٥ مستوى داللة الرقابية للديوان عند

١٦١

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتـشي "-:الفرضية الفرعية الرابعة -

ديوان الرقابة والجهات الخاضعة للرقابة حول فحوى التقارير الرقابية للديوان عنـد مـستوى

"∝=٠,٠٥داللة

أن مـستوى المعنويـة يتبـين "Mann-Whitney test"باسـتخدام اختيـار مـان وتنـي

مما يعني رفض الفرضية المبدئية وقبول الفرضية القائلة ، ٠,٠٥وهي أقل من ، ٠,٠٤٠يساوي

بوجود فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهات الخاضـعة

. ∝=٠,٠٥للرقابة في فحوى التقارير الرقابية للديوان عند مستوى داللة

ويظهر الوسط الحسابي للمتغيرين أن مفتشي الديوان يرون أن فحوى التقارير الصادرة عـن ،

.ديوان الرقابة تعتبر جيدة بنسبة أفضل مما تراها الجهات الخاضعة للرقابة

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي "-:الفرضية الفرعية الخامسة -

ابة والجهات الخاضعة للرقابة حول تقويم أداء مفتشي الديوان عند مـستوى داللـة ديوان الرق

٠,٠٥=∝ "

يتبين أن قيمة مستوى المعنوية يساوي ، ("Mann-Whitney test"باستخدام اختيار مان وتني

مما يعني قبول الفرضية القائلة بعدم وجود فروق ذات داللـة ، ٠,٠٥وهي أكبر من ، ٠,٩٤٠

حصائية بين أراء كل من مفتشي ديوان الرقابة والجهات الخاضعة للرقابـة فـي تقـويم أداء إ

.∝=٠,٠٥مفتشي الديوان عند مستوى داللة

ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من مفتشي "-:الفرضية الفرعية السادسة -

لي للديوان عنـد مـستوى داللـة ديوان الرقابة والجهات الخاضعة للرقابة في تقويم األداء الك

٠,٠٥=∝ "

١٦٢

يتبين أن قيمة مستوى المعنوية يساوي ،)"Mann-Whitney Test"باستخدام اختيار مان وتني

وقبول الفرضية القائلة ، مما يعني رفض الفرضية المبدئية، ٠,٠٥وهي أقل من ، ٠,٠٢٩

مفتشي ديوان الرقابة والجهات الخاضعة بوجود فروق ذات داللة إحصائية بين أراء كل من

، ويظهر الوسط الحسابي .∝=٠,٠٥للرقابة في تقويم األداء الكلي للديوان عند مستوى داللة

للمتغيرين أن مفتشي الديوان يرون أن األداء الرقابي الكلي للديوان جيد بصورة أفضل مما

.تراها الجهات الخاضعة للرقابة

١٦٣

المبحث الرابع النتائج والتوصيات

النتائج: أوالً

من أجلها والمـشار ئتدني مستوى تحقيق ديوان الرقابة المالية واإلدارية للمهام التي أنش -١

.من قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية) ٣(إليها بنص المادة

يعني وجود فيذ موازنته األمر الذي ال يتمتع ديوان الرقابة باالستقالل المالي في إقرار وتن -٢

. أو غير المباشر على األداء الرقابي بالديوانتأثير سواء بشكل مباشر

ضعف مستوى االستقالل اإلداري والوظيفي لديوان الرقابة المالية واإلداريـة، وخاصـة -٣

ن وتوفير فيما يتعلق بكفاية الصالحيات المخولة في تعيين وترقية المفتشين العاملين بالديوا

. العمل الرقابي بالقائمين على تأدية الخاصةالمزايا

المعلومات التي يحتاجها العمل الرقـابي، للبيانات و عدم توفير الجهات الخاضعة للرقابة -٤

مما يعرقل تأديـة األعمـال الرقابيـة عن المفتشين، أحياناً والعمل على حجبها وإخفاءها

. المناسبوإنجازها بكفاءة وفاعلية في الوقت

تأدية أعمالهم أثناء ال يتم تحديد الخطوات واإلجراءات الرقابية التي يعتمد عليها المفتشون -٥

بها عنـد وعدم التزامهم ، بناء على المعايير التي تضعها منظمات الرقابة الدولية الرقابية

يـشير إلـى ، مما د فهم واضح لتلك المعايير عند المفتشين يوج كما ال ، قيامهم بهذه المهام

عدم مواكبة ديوان الرقابة ألجهزة الرقابة العليا الدولية واإلقليمية التي تعتمد وتصدر تلـك

. المعايير

١٦٤

سواء فـي تعيـين تنفيذ سياسته العامة، الرقابية في على المعايير ال يستند ديوان الرقابة -٦

.جاتهامفتشيه أو في تقويم أهداف األعمال الرقابية أو في قياس جودة مخر

على المعايير الرقابيـة، ممـا بناء ة ال تؤسس العالقات بين ديوان الرقابة وسلطات الدول -٧

، ويثيـر بالتـالي يؤدي إلى عدم تفهم تلك السلطات ألعمال ديوان الرقابة المالية واإلدارية

العديد من الصعوبات التي تحول دون تحقيق مستوى عال من الكفاءة والفعاليـة فـي أداء

.ان الرقابة والعاملين فيه ألعمالهمديو

ية الالزمـة فـي مجـال العمـل ب عدم حصول مفتشي ديوان الرقابة على الدورات التدري -٨

الفتقـار وذلك الرقابي بهدف إكسابهم الخبرة المميزة و المطلوبة إلنجاز األعمال الرقابية،

.للمفتشينات الضرورية الديوان لخطة تدريبية سنوية تعد بناء على االحتياج

سـواء عدم اهتمام ديوان الرقابة المالية واإلدارية بحصول مفتشيه على الشهادات العليـا -٩

مـستوى لديهم عن والعمليلهم عرضة لتدني المستوى العلمي ، مما يجع ةو المهني أالعلمية

.الموظفين العاملين بالجهات الخاضعة لرقابة الديوان

ة خاصة بالتدريب، كما ال يوجد سلم رواتب يعمـل علـى ال يوجد بديوان الرقابة موازن -١٠

استقطاب الكفاءات المؤهلة والمدربة، مما قد يؤدي إلى نـزوح الكفـاءات إلـى خـارج

.الديوان

ديوان الرقابة بتوفير الوسائل التكنولوجية الحديثة لمفتشيه، ممـا يـضعف مـن م ال يهت -١١

. الخاضعة لرقابته الوحداتلدىمواكبة التقدم التقني قدرتهم على

ال يتلقى المفتشون العاملون بديوان الرقابة الدورات التدريبيـة الكافيـة فـي مجـاالت -١٢

المحاسبة والمراجعة، وال يقومون باستخدام الحاسب اآللي وبرامجه في تأديـة أعمـالهم

.الرقابية

١٦٥

دلة اإلثبـات التـي الديوان الوسائل التكنولوجية الحديثة في تدعيم أ ي عدم استخدام مفتش -١٣

يحصلون عليها، وعدم احتفاظهم بمكتبة الكترونية تسهل الرجوع إلى القوانين واألنظمـة

والتعليمات الضرورية لتسهيل عملهم، مما يترتب عليه مواجهة الكثير مـن الـصعوبات

.والعقبات عند أدائهم ألعمالهم الرقابية

رية على الرقابة الالحقة، وعدم اعتماده كـل اقتصار العمل بديوان الرقابة المالية واإلدا -١٤

اكتـشاف األخطـاء يـؤخر والرقابة أثناء التنفيذ، ممـا ) قبل التنفيذ ( من الرقابة المسبقة

.واالنحرافات ويجعل تصحيحها غاية في الصعوبة

وعـدم ، في تنفيذ أعمالهم الرقابة الدورية والروتينية أسلوب الديوان على ي اعتماد مفتش -١٥

تـشاف األخطـاء في اكااليجابي الرقابة المفاجئة، والتي قد يكون لها األثر د أسلوب اعتما

. بأولالً أوواالنحرافات قبل وقوعها ومعالجتها

١٦٦

التوصيات:ثانياً

بإقرار وتنفيـذ الالزمة والمتعلقة إعطاء رئيس ديوان الرقابة المالية واإلدارية الصالحيات .١

اعتمـاد يكون المجلس التشريعي هو الجهة الوحيدة التي يحق لها موازنته المالية، على أن

.هذه الموازنة والموافقة عليها بصورة نهائية

ربط ديوان الرقابة المالية واإلدارية إداريا بالسلطة التشريعية بما يحقق االستقاللية التامـة .٢

خالفـات الم تـصويب عن السلطة التنفيذية، وإعطائه الصالحيات الكافيـة لتمكنـه مـن

.والتجاوزات ومحاسبة مرتكبها

إعطاء الديوان الصالحية الكافية بشأن تعيين وقبول موظفيه الفنيـين دون الحاجـة إلـى .٣

.إخضاعهم لموافقة ديوان الموظفين العام أو وزارة المالية

فين، وتحـسين ، ترقيات الموظ ةاالستثنائي العالوات التي تشمل لحوافز المالية اإقرار نظام .٤

يعمل على استقطاب من يتـوفر العمل المختلفة الخاصة بالعاملين في الديوان بما ظروف

تـسرب لتالفي بهم ظ واالحتفا لتأدية األعمال الرقابية فيهم المهارات والمؤهالت المطلوبة

.الموظفين إلى خارج الجهاز

وإعادة تحديث النصوص القانونية وتعديل ما يلزم منها خاصة ما يعيق عمل ديوان الرقابة .٥

الصالحيات التي وإعطائه كامل النظر في األنظمة المالية واإلدارية المتعلقة بعمل الديوان

.تمكنه من مباشرة اختصاصاته بشكل أكثر كفاءة وفاعلية ألداء مهامه الرقابية

١٦٧

العمل على معالجة المشاكل والصعوبات التي تحول دون استخدام معايير الرقابة الدوليـة .٦

حفاظـاً علـى بة المالية واإلدارية خاصة في ظل األوضاع الخاصة بفلسطين بديوان الرقا

.المال العام

البحث العلمي في مجال معـايير الرقابـة الدوليـة على للعاملين بالديوان ةتشجيع اإلدار .٧

.وتحفيزهم على البحث والدراسة في هذا الموضوع

اعتمـاد ون الرقابة المالية واإلدارية، توفير األدلة المهنية للرقابة والمراجعة للعاملين بديوا .٨

تناسب مع معايير الرقابة الدولية، واعتبارها كمقياس ومؤشـر ألداء العمـل تبرامج فنية

.الرقابي

العمل على تنظيم دورات تدريبية داخلية وخارجية ألعضاء ديوان الرقابة المالية واإلدارية .٩

. الرقابيةاألعمالالخبرة المطلوبة في تأدية سابهم دولية إلكبما يتناسب مع معايير الرقابة ال

العمل على توفير اإلعتمادات المالية المناسبة للتدريب، عن طريـق إقـرار موازنـة .١٠

سنوية لتدريب المفتشين العاملين بديوان الرقابـة الماليـة واإلداريـة، وإنـشاء دائـرة

ميـة، وتحديـد للقـاءات العل متخصصة بشئوون التدريب إلقامة الحلقـات والنـدوات وا

ات الفنية، والعمل على تبادل الخبرات مع المنظمات الدولية واإلقليمية والعربيـة، االحتياج

. من تجاربهم إلثراء العمل الرقابي عند المفتشينادةلالستف

استخدام ديوان الرقابة الماليـة واإلداريـة أسـاليب التكنولوجيـا الحديثـة ةضرور .١١

لحة العامة للمجتمع، والتركيز بما يتفق مع المص و ،ف بها الضرورية لتحقيق المهام التي كل

تدريب العاملين به حول ما يستجد من أمور خاصة فيما يتعلق باستخدام التكنولوجيـا على

.الحديثة في أداء األعمال الرقابية

١٦٨

العمل على توفير مكتبة الكترونية بديوان الرقابة تسهل رجـوع المفتـشين للتقـارير .١٢

هم في مطالعة القوانين واألنظمة والتعليمات التي تسهل من تأدية األعمـال السابقة وتساعد

.المناطة بهم

ممـا ،التركيز على الرقابة الوقائية قبل وأثناء تأدية األعمال بالجهات الخاضعة للرقابة .١٣

يساعد على اكتشاف األخطاء في الوقت المناسب ومعالجتها بالسرعة الممكنة، والحد مـن

.النحرافات التي قد يؤدي تأخير اكتشافها إلى إهدار األموال العامةالتجاوزات وا

ذلـك عندما يرون لمفتشي الديوان بإجراء الرقابة المفاجئة الكافية إعطاء الصالحيات .١٤

وبدون إعالم الجهات الخاضعة للرقابة للعمل على اكتشاف األخطاء التـي قـد ،ضروريا

.مرور الوقتتندات بعد يصعب اكتشافها من خالل اإلطالع على المس

١٦٩

صادر ومراجع البحث م :المراجع: أوال

.القرآن الكريم -١

، الطبعـة "النظريـة والتطبيـق " الرقابة الماليـة ،)م١٩٨٩(لكفراوي، عوني محمود، ا -٢

.ج م عاألولى، مؤسسة شباب الجامعة للطباعة والنشر والتوزيع، جامعة اإلسكندرية،

، القـاهرة ، دار النهـضة العربيـة ، "مبادئ اإلدارة العامـة "، )م١٩٧٤ ( ،فؤاد، العطار -٣

.جمهورية مصر العربية

.، الطبعة السابعة، دار القلم، دمشق، سوريا"فقه السيرة"، )م١٩٩٨(الغزالي، محمد، -٤

ر الثقافة للنشر ، مكتبة دا "الرقابة اإلدارية والمالية "، )م١٩٩٨ (القبيالت، حمدي سليمان، -٥

.والتوزيع، عمان، األردن

، مطـابع "المبادىء األساسية للتدقيق " ، )م٢٠٠١( العربي للمحاسبين القانونيين المجمع -٦

.الشمس، عمان، األردن

تقرير حول الرقابة المالية على األجهزة الحكومية فـي ظـل "، )م٢٠٠١(، باسم، بشناق -٧

.فلسطين، رام اهللا، ية المستقلةالهيئة الفلسطين، "السلطة الوطنية

.جمهورية مصر العربية، مكتبة عين شمس، "اإلدارة المالية"، )م١٩٧٨(، جالل، بكير-٨

، دراسة تحليلية لوسائل "الرقابة على المؤسسات العامة "، )م١٩٨٢ ( بدوي، عبد السالم، -٩

مكتبة اإلنجلـوا المـصرية تحقيق الرقابة على القطاع العام ووحدته اإلنتاجية، الطبعة األولى،

.للنشر، القاهرة، جمهورية مصر العربية

أحمـد -ترجمـة ، "المراجعة بين النظرية والتطبيق "، )م١٩٨٩(، وهنكي، وليم، توماس -١٠

.المملكة العربية السعودية، الرياض، خ للنشردار المري، حامد حجاج وآخرون

١٧٠

، الطبعـة األولـى ، " المتقدمة مراجعة الحسابات "، )م٢٠٠٢(، يوسف محمود ، جربوع -١١

.فلسطين، غزة

، "أساسيات اإلطار النظري في مراجعة الحسابات "، )م٢٠٠١(، يوسف محمود ، جربوع -١٢

.فلسطين، غزة، الطبعة األولى

، الجزء الرابع، الطبعة األولى، شركة مكتبة ومطبعة "كتاب صفة القيامة "سنن الترمذي، -١٣

. جمهورية مصر العربيةمصطفى البابي الحلبي وأوالده،

، الدار الجامعية ، "العملية اإلدارية "اإلدارة العامة ، )م١٩٨٣(، إبراهيم عبد العزيز ، شيحا -١٤

.لبنان، بيروت

، الطبعة األولى، مكتبـة "الرقابة اإلدارية على المال واألعمال "، )م٢٠٠١(س، علي، عبا-١٥

.الرائد العلمية، عمان، األردن

الطبعـة ، "الناحيـة النظريـة "علم تدقيق الحـسابات ، )م١٩٨٦(، د أمين خال، عبد اهللا -١٦

.األردن، عمان، الرابعة

كتاب اإليمان، باب وعيد من اقتطع حق مسلم بيمين فأجره " ،)م١٩٨٠(صحيح مسلم، -١٧

.، الجزء األول١٣٨، الحديث "النار

، ١٨٣٢، الحـديث "كتاب األمارة، باب تحريم هدايا العمـال "، )م١٩٨٠(صحيح مسلم، -١٨

.الجزء الثالث

االنجلـو مكتبـة ، "أصول اإلدارة العامة "، )م١٩٧٧(ليلى، ، وتكال، عبد الكريم ، درويش -١٩

.جمهورية مصر العربية، القاهرة، المصرية

، "أصول التحقيق اإلداري فـي المخالفـات التأديبيـة "، )م٢٠٠٠( ياقوت، محمد ماجد، -٢٠

.، منشأة المعارف للنشر، اإلسكندرية، جمهورية مصر العربية مقارنة، الطبعة األولىةدراس

١٧١

-:مجالت علمية: ثانيا

مجلـة الرقابـة ، )١٩٩٨( المجموعة العربية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسـبية -١

.العدد الثالث والثالثون، جامعة الدول العربية، القاهرة، ، المالية

المجلـة ، )١٩٩٤) (االنتوسـاي (يا للرقابة المالية والمحاسبية المنظمة الدولية لألجهزة العل -٢

.جمهورية مصر العربية، القاهرة، مدينة ناصر، الدولية للرقابة المالية الحكومية

، مجلة الرقابة الماليـة ، )٢٠٠٣(، الرقابة المالية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبية -٣

.العدد الثاني واألربعونتونس،

، مجلة الرقابة المالية ، )١٩٧٧(المجموعة العربية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبية -٤

الـسنة ، طارق الـساطي –ترجمة ، ، تومس إعالن ليما بشأن المبادئ األساسية للرقابة المالية

.العدد األول، األولى

مجلـة الرقابـة ، )١٩٨٥(، )األسوسـاي (المنظمة اآلسيوية لألجهزة العليا للرقابة المالية -٥

تـومس، ، إعالن طوكيو بشأن دور الهيئات العليا المالية في دعم المـساءلة العامـة ، المالية

.العدد الثاني، السنة الرابعة، طارق الساطي-ترجمة

بيـان ، مجلة الرقابة الماليـة ، )١٩٨٨(، المجموعة العربية لألجهزة العليا للرقابة المالية -٦

، والرقابة المالية على المشروعات العامة ونوعيـة الرقابـة الماليـة سدني لشأن رقابة األداء

.العدد األول، السنة السابعة، طارق الساطي-ترجمةتونس،

مجلـة الرقابـة ، )١٩٨٨(، )األسوسـاي (المنظمة اآلسيوية للهيئات العليا للرقابة الماليـة -٧

ح للوصـول إلـى إدارة عامـة إعالن بالي بشأن دور الرقابة المالية في دعم اإلصال ، ةالمالي

.العدد األول، السنة السابعة، طارق الساطي-ترجمة، ، تونسوإدارة هيئات تتمتعان بالكفاءة

١٧٢

مجلـة الرقابـة ، )١٩٩١(، )األسوسـاي (المنظمة اآلسيوية لألجهزة العليا للرقابة المالية -٨

ة الماليـة العامـة إعالن بكين بشأن اإلرشادات المتعلقة برفع مـستوى فعاليـة إدار ، المالية

، ديوان المراقبة العامة بالمملكة العربية الـسعودية وآخـرون - ترجمة ،س تون ،واالستثمارات

.العدد الثاني، السنة العاشرة

مجلـة الرقابـة ، )١٩٩٤(، )األسوسـاي (المنظمة اآلسيوية لألجهزة العليا للرقابة المالية -٩

الرتقاء بمحاسبة فعالة ونظام مالئم للرقابـة إعالن نيودلهي بشأن المبادئ األساسية ل ، الماليـة

ديوان المراقبـة العامـة بالمملكـة العربيـة -ترجمةتونس، ، الداخلية في القطاع الحكومي

.العدد السادس والعشرون، السنة الثالثة عشر، السعودية

جلـة م، )١٩٩٥(، )االنكوساي(المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة -١٠

الـسنة ، بيان القاهرة بشأن مراجعة البيئة وتحسين اإلدارة الماليـة الحكومـة ، الرقابة المالية

.العدد الثامن والعشرون، الخامسة عشر

لجنـة المعـايير ، )٢٠٠٢(، المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسـبية -١١

. تونس،أخالقيات المهنة والمعايير الرقابية، الرقابية

أضـواء علـى منظمـة ،مجلة الرقابة الـشاملة ، )١٩٩٤(الجهاز المركزي للمحاسبات -١٢

.١٢٠العدد ، ، تونساإلعالن األساسي للرقابة المالية، االنتوساي

١٧٣

:أبحاث ورسائل علمية: ثالثا

م، سبل تفعيل دور الرقابة على المدفوعات العامة في ضـبط ٢٠٠٤ الباشا، عوني راغب، -١

، قـسم )غيـر منـشورة (اء المالي لمؤسسات السلطة الوطنية الفلسطينية، رسالة ماجستير األد

.المحاسبة والتمويل الجامعة اإلسالمية، فلسطين

، مؤتمر دور التقنيات الحديثة فـي الكـشف عـن )٢٠٠٦( الجهاز المركزي للمحاسبات، -٢

غيـر ( اليـة واإلداريـة بديوان الرقابـة الم ةالغش والفساد، نقال عن كالب، سعيد، محاضر

.، غزة، فلسطين)منشورة

، متطلبات أجهزة الرقابة المالية العليـا للقيـام )٢٠٠٠(عبد، الحسني، صادق، وخرابشة، -٣

، مجلة دراسات، الجامعة األردنية، عمان، األردن، المجلد الـسابع )بحث منشور (برقابة األداء

.والعشرون

ان الرقابة والتفتيش اإلداري في تحسين األداء في م، تقويم دور ديو٢٠٠٠الدبيس، فضل، -٤

الجامعة ، ) عير منشورةرسالة ماجستير( – دراسة مقارنة –الدوائر الحكومية في األردن

.األردنية، عمان، األردن

م، المناخ التنظيمي وأثره على أداء العاملين في أجهزة ١٩٩٩ الذنيبات، محمد محمود، -٥

المجلد ،" العلوم اإلدارية"، مجلة دراسات)بحث منشور(ية في األردنالرقابة المالية واإلدار

.السادس والعشرين، العدد األول، عمان، األردن

، مجلـة )بحث منشور (، الرقابة المالية في القطاع الحكومي )١٩٩٨(الطحلة، حامد داوود، -٦

.١٠٨المحاسب القانوني العربي، العدد

١٧٤

از المركزي للرقابة المالية في سوريا فـي مراجعـة م، دور الجه١٩٨٦ القاضي، حسين، -٧

، مجلة جامعة دمشق في العلوم اإلنسانية واألساسية والتطبيقية، المجلـد )بحث منشور (الكفاءة

.الثاني، العدد السادس، دمشق، سوريا

، استخدام التقنيـات المحوسـبة للكـشف عـن )٢٠٠٠ (انتصار،النجار، سها، والدعجة، -٨

، مجلة الرقابة المالية، تونس، السنة التاسعة عشرة، العـدد الـسادس )منشوربحث ( المخالفات

.والثالثون

بحـث (، معايير استقالل أجهزة الرقابة الماليـة العليـا )١٩٩١(الهلولي، سعود مسعود، -٩

.٧٥، مجلة اإلدارة العامة، الرياض، المملكة العربية السعودية، العدد )منشور

م، تقويم منهج الرقابة المالية في القطاع الحكـومي، ٢٠٠٣عطية، حماد، أكرم إبراهيم -١٠

جامعة الجزيرة، قـسم المحاسـبة والتمويـل، ،) منشورة ر غي رسالة دكتوراة (دراسة مقارنة،

.السودان

بحـث ( دراسة ميدانيـة - أداء ديوان المحاسبة األردني م، تقيي م١٩٩٩، ن خشارمه، حسي -١١

.نابلس، فلسطين الثاني، د الثالث عشر، العددحاث، المجل جامعة النجاح لألبة، مجل)منشور

م، تخطيط وتقويم أداء العمل الرقـابي باللجنـة الـشعبية ١٩٩٥ شاهين، علي عبد اهللا، -١٢

رسـالة ماجـستير (العامة للرقابة والمتابعة الشعبية، دراسة تطبيقية على المصارف التجارية،

الليبيـة ةوم االقتصادية والسياسية، الجماهيرية العربي ، معهد الدراسات العليا للعل )غير منشورة

.الشعبية االشتراكية العظمى

وجهة نظر ،م، تقييم أداء ديوان المحاسبة األردني ١٩٨٤ عبد اهللا، خالد أمين، وسعادة، -١٣

عمان، ،الجامعـة األردنيـة ،، مجلة علمية محكمة، عمادة البحـث العلمي )بحث منشور (تنموية

.األردن

١٧٥

، مشاكل تطبيق معايير الرقابة الدولية في األجهزة )٢٠٠٣(د الصبور، محسن فتحي، عب-١٤

.٤٣السنة العشرون، العدد تونس، ، مجلة الرقابة المالية، )بحث منشور(الرقابية

بحـث (، خواطر حول الرقابة وأفاق تطويرها في وطننا العربـي )٢٠٠٠( عويج، أمنة، -١٥

.ونس، السنة التاسعة عشرة، العدد السادس والثالثون، مجلة الرقابة المالية، ت)منشور

، مجلـة )بحث منـشور (، الرقابة المالية على األجهزة الحكومية )٢٠٠٥(كنعان، نواف، -١٦

جامعة الشارقة للعلوم الشرعية واإلنسانية، دولة اإلمارات العربية المتحـدة، المجلـد الثـاني،

.العدد الثاني

مدى فعالية أساليب الرقابة في المؤسـسات العامـة فـي م، ٢٠٠٤ماضي، كامل أحمد، -١٧

غـزة، ،، قسم إدارة األعمال، الجامع اإلسـالمية ) غير منشورة رسالة ماجستير (قطاع غزة،

.فلسطين

–م، المنظور اإلسالمي والوضعي للرقابـة علـى اإلدارة العامـة ١٩٩١نصير، نعيم، -١٨

، المجلـد علوم اإلدارية، المملكة الـسعودية مجلة الملك سعود ال ،)بحث منشور (دراسة مقارنة

.الثالث، العدد األول

م، وسائل الرقابة علـى األمـوال العامـة دون الفكـر ١٩٩٤يوسف، إبراهيم يوسف، -١٩

حولية كلية الـشريعة والقـانون والدراسـات مجلة ، )بحث منشور (الوضعي والفكر اإلسالمي

.العدد الثاني عشرقطر، اإلسالمية،

١٧٦

:القوانين: ارابع

م، الوقائع الفلـسطينية، العـدد الحـادي ١٩٩٥للعام " ١٧"قانون هيئة الرقابة العامة رقم .١

.م١٩٩٦عشر، فبراير

م الوقائع الفلـسطينية، العـدد ٢٠٠٤للعام " ١٥"قانون ديوان الرقابة المالية واإلدارية رقم .٢

.م٢٠٠٥الثالث والخمسين، فبراير

الحكـم ( م، الجريـدة الرسـمية األردنيـة ١٩٥٢للعـام " ٢٨"قانون ديوان المحاسبة رقم .٣

).األردني

م، الوقائع الفلسطينية، عـدد غيـر اعتيـادي، ١٩٦٢النظام الدستوري لقطاع غزة، سنة .٤

.م١٩٦٢مارس

.م٢٠٠٢م، الوقائع الفلسطينية، عدد ممتاز يوليو ٢٠٠٢النظام األساسي الفلسطيني للعام .٥

م، الوقائع الفلسطينية، العدد الرابع والعـشرون، ١٩٩٨عام لل" ٤"قانون الخدمة المدنية رقم .٦

.م١٩٩٨يوليو

.م٢٠٠٥لنظام المالي للمؤسسات العامة، الوقائع الفلسطينية، العدد التاسع والخمسون، ا .٧

م، الوقـائع الفلـسطينية، العـدد ٢٠٠٤للعام " ٩"قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات رقم .٨

.م٢٠٠٥الثاني والخمسون، يناير

١٧٧

-:مواقع الكترونية: خامسا

، ye.gov.coca.wwwالجهاز المركزي للرقابة والمحاسبة باليمن، صفحة الكترونيـة، .١

.٢٠٠٦يونيو

الجهاز المركـزي للمحاسـبات بجمهوريـة مـصر العربيـة، صـفحة الكترونيـة، .٢

eg.gov.cao.www ٢٠٠٦، يونيو.

، يونيـو www.audit-bureau.gov.joديوان المحاسبة األردني، صفحة الكترونيـة، .٣

٢٠٠٦.

.٢٠٠٦، يونيوwww.sabq8.org ديوان المحاسبة بدولة الكويت، صفحة الكترونية، .٤

ــة، .٥ ــفحة الكتروني ــدة، ص ــة المتح ــارات العربي ــة اإلم ــبة بدول ــوان المحاس دي

ae.gov.saiuae.www٢٠٠٦، يونيو.

ــة، .٦ ــفحة الكتروني ــسعودية، ص ــة ال ــة العربي ــة بالمملك ــة العام ــوان المراقب دي

sa.gov.gab.www ٢٠٠٦، يونيو.

-:بيانات غير منشورة: سادساً

.٢٠٠٥نات غير منشورة، وزارة المالية، مديرية الرواتب، بيا-١

١٧٨

)١(ملحق رقم

أسماء المحكمين

)٣٦(جدول رقم أسماء محكمي االستبانة

مكان العمل طبيعة العمل االسم م الجامعة اإلسالمية كلية التجارةأستاذ المراجعة ب يوسف محمود جربوع -د -١ الجامعة اإلسالمية ريةرئيس قسم الدراسات التجا نافذ محمد بركات-د -٢ الجامعة اإلسالمية نائب عميد التعليم المستمر سمير خالد صافي-د -٣ جامعة األزهر كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية جبر الداعور-د -٤ جامعة األزهر رئيس قسم المحاسبة علي النعامي-د -٥ الجامعة اإلسالمية كلية التجارةمحاضر ب إبراهيم عابد-أ -٦ جامعة األزهر كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية بازعماد ال-أ -٧

١٧٩

)٢(ملحق رقم بسم اهللا الرحمن الرحيم

حفظه اهللا / األخ الكريم السالم عليكم و رحمة اهللا و بركاته و بعد ،،،،،

، دراسة األداء الرقابي لديوان الرقابة المالية واإلدارية رتقويم وتطوي يقوم الباحث بعمل دراسة حول استكماال لمتطلبات الحصول علـى شـهادة ك، وذل تطبيقية على المؤسسات الحكومية في قطاع غزة

. من كلية الدراسات العليا بالجامعة اإلسالميةالماجستير في المحاسبة والتمويللحصول على المعلومات والبيانات الـواردة باالسـتبانة، مـع لذا نرجو من سيادتكم التكرم بالمساعدة في ا

.تستخدم لغرض البحث العلمي فقطوسالعلم أن المعلومات التي سيتم الحصول عليها سوف تكون سرية .نشكر لكم حسن تعاونكم لما فيه مصلحة البحث العلمي

. تبيانإن كان هناك أي إضافات ترغبون بإضافتها فالرجاء إرفاقها باالس:مالحظة فماجد محمد أبو هدا: الباحث

:البيانات العامة: القسم األول أنثى ذكر: الجنس -- -- --- - :العمر

دكتوراه ماجستير بكالوريوس: المؤهل العلمي أكثر من ذلك ١٥-١١ ١٠- ٦ ٥- ١: ة الحاليالعملسنوات

أكثر من ذلك ١٥-١١ ١٠-٦ ٥-٠: سنوات الخبرة السابقة مؤسسة حكومية أخرى ديوان الرقابة المالية واإلدارية : مكان العمل

:األداء الرقابي: القسم الثاني

قابيتقويم األداء الر -١موافق الفقرة م

بشدةغير محايد موافق

موافقغير

موافق ةبشد

أوال مهام ديوان الرقابة المالية واإلدارية

: من أجلها والمتمثلة فيئكافة المهام التي أنش" ةهيئة الرقابة العام"يحقق ديوان الرقابة . فيما خصص لهضمان سالمة النشاط المالي وحسن استخدام المال العام ١ .كفاءة األداء وحسن استخدام السلطة، والكشف عن االنحرافات ومعالجتها أينما وجدت ٢ .مطابقة النشاط المالي واإلداري للقوانين واألنظمة واللوائح والقرارات النافذة ٣ .دارية واالقتصاديةالشفافية والنزاهة، وتعزيز المصداقية والثقة بالسياسات المالية واإل ٤

١٨٠

اإلجراءات الرقابية: ثانيا إلنجاز أي عملية البد أن يكون لها هدف واضح، ولذلك فإن مفتشو الديوان ١

يحددون هدف واضح عند القيام بالعملية الرقابية

يقوم مفتشو الديوان بتخطيط عملية الرقابة عن طريق وضع اإلجراءات والخطوات ٢ .ائل الالزمة إلنجاز عملية الرقابة على الوجه المطلوبوالوس

يقوم مفتشو الديوان بتأدية كافة الخطوات العملية المطلوبة مهنيا للحصول على قراائن ٣ .وأدلة إثبات كافية

.يقوم مفتشو الديوان بالزيارات والمهام الرقابية بشكل دائم ومنتظم ٤ . الوقوع في االنحرافاتلن بالتفتيش في أوقات مناسبة تؤدي إلى تقليقيام مفتشو الديوا ٥ .إجراءات ديوان الرقابة ال تعيق سير األعمال في المؤسسات الحكومية ٦ العلمي والتقني في أجهزة وفقا للتقدميتواكب تنفيذ األعمال الرقابية وتطويرها بالديوان ٧

.الرقابة الدولية

جدوى األعمال الرقابية: اثالث . ديوان الرقابة بعد كتابة التقرير كافية لتنفيذ مالحظاتهتعتبر المتابعة التي يجريها ١ .تسهم رقابة الديوان في رفع كفاءة األداء في المؤسسات الحكومية ٢ .هناك جدوى من رقابة ديوان الرقابة في المؤسسات الحكومية ٣سهم رقابة الديوان في المحافظة على سالمة تطبيق القرارات والممارسات في المؤسسات ت ٤

.الحكومية

.تتم معالجة المخالفات المكتشفة واتخاذ اإلجراءات الالزمة بشأنها بسرعة وفور اكتشافها ٥ .ةاجبات المطلوب كافية لمواجهة المسئوليات والولديوان للقيام بمهامهالخطة التي يطبقها ا ٦ فحوى تقارير الرقابة: رابعا مالحظات الديوان الواردة بالتقرير ذات أهمية وتساعد في معالجة األخطاء وضبط ١

.االنحرافات وتصويبها

جدوى في تصحيح تالمحتوى الفني للتقرير الرقابي والمعلومات الواردة فيه تعتبر ذا ٢ . الالزمة لعدم تكرارهااألخطاء ووضع الحلول

. تؤخذ توصيات ديوان الرقابة بشكل جدي وتلقى اهتماما كبيرا من قبل المسؤولين ٣يتسم التقرير الرقابي بدقة المالحظات وسالمة العرض والتبويب وسهولة فهم المالحظات ٤

.الواردة فيه

الرقابةديوان وأداء مفتش: خامسا . لتأدية أعمالهمة ديوان الرقابة بالخبرة الواسعة والقدرة الفنية المدربمفتشوع يتمت ١ . الديوان بالشخصية المطلوبة للقيام بمهام التفتيشمفتشويتمتع ٢ . الديوان بالخلق العالي للقيام بمهام التفتيشمفتشويتمتع ٣ .ل األعمال المحاسبية للقيام بمهامهم الديوان بمعرفة واسعة في مجايتمتع مفتشو ٤ . واسعة في مجال برامج المراجعة للقيام بمهامهمة الديوان بمعرفمفتشويتمتع ٥ .ة المسؤوليح مفتشي الديوان والعاملين في المؤسسات الحكومية بالتعاون ورونتتسم العالقات بي ٦ .مة في تنفيذهم لمهامهم الرقابية الديوان بالقوانين واألنظيلتزم مفتشو ٧

١٨١

:مقومات العمل الرقابي:القسم الثالث ):قيام ديوان الرقابة المالية واإلدارية بمهامه بدون أي تأثير أو معوقات خارجية( االستقاللية-١

موافق الفقرة رقم بشدة

غير محايد موافق موافق

غير موافق بشدة

.تشتى المجاالستقالل الكافي لتأدية العمل الرقابي في أعطى القانون ديوان الرقابة اال ١ مكانة ديوان الرقابة بين المؤسسات تدعم استقالليته في تنفيذ أعماله الرقابية ٢ .ديوان الرقابة قادر علي ممارسة صالحياته بشكل فعال بعيد عن أي تأثير خارجي ٣ .المالي في إقرار وتنفيذ موازنتهيتمتع ديوان الرقابة باالستقالل ٤ة أثناء تأديتهم ألعمالهم الرقابية يدا ديوان الرقابة باالستقاللية والحيمفتشويتمتع ٥

وال يخضعون لتأثيرات خارجية

الصالحيات المخولة لديوان الرقابة في تعيين وترقية مفتشيه كافية لضمان ٦ . خرىحيادية أدائهم وعدم تدخل جهات أ

قيود من جهات ضغوط أو ديوان الرقابة بتأدية أعمالهم بدون أيمفتشويقوم ٧ .خارجية

دون أن تحجب عنهم أي معلومات رقابة بتأدية أعمالهم يقوم مفتشي ديوان ال ٨ .يحتاجون إليها ألداء عملهم

التي نتجت عن عملية المخالفات واالنحرافاتبإظهار وكتابةيقوم مفتشو الديوان ٩ .الرقابة بكل حرية

بدون أي تأثير من السلطات الكافيي والماليتمتع ديوان الرقابة باالستقالل اإلداري ١٠ .العليا بالدولة

المعايير التي تضعها المنظمات الدولية للرقابة لالسترشاد بها في ( معايير العمل الرقابي -٢ ):األجهزة الرقابية

موافق الفقرة قمر بشدة

غير محايد موافق موافق

غير موافق بشدة

.يوجد فهم واضح للمعايير الرقابية الدولية عند مفتشي ديوان الرقابة ١يتم تحديد الخطوات واإلجراءات الرقابية التي يجب تطبيقها بناءا على المعايير ٢

.الرقابية

. الرقابيةرند تعيين المفتشين تتفق مع المعاييالشروط التي يتم التعامل معها ع ٣ .المعايير الرقابيةب االلتزاميتم قياس جودة مخرجات العملية الرقابية بناءا على ٤ .تعتبر المعايير الرقابية المقياس األساسي لتقويم أهداف األعمال الرقابية ٥ .لدولة بناء على المعايير الرقابيةة وسلطات اتؤسس العالقة بين ديوان الرقاب ٦ .يلتزم مفتشو الديوان بالمعايير الرقابية عند تأدية أعمالهم الرقابية ٧

١٨٢

الدورات التدريبية التي يحصل عليها المفتشون في مجال ( التدريب واكتساب الخبرة -٣

): الرقابيةالعمل الرقابي إلكسابهم الخبرة المميزة والمطلوبة إلنجاز األعمالموافق الفقرة رقم

بشدةغير محايد موافق

موافقغير موافق بشدة

قيام مما يؤهلهم لل توليهم أعمالهم عنديتمتع مفتشو الديوان بالخبرة الكافية ١ .بأعمالهم الرقابية على أكمل وجه

.ة بشكل جيديتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية للقيام بأعمالهم الرقابي ٢ على خطة تدريب تعد سنويا لهذا ءتدريب مفتشيه بنايحرص ديوان الرقابة على ٣

. الغرض

ومهنية توجيه مفتشيه للحصول على شهادات علمية يعمل ديوان الرقابة على ٤ . عليا لالستفادة منها في العمل

.على درجات علمية عليايشترط ديوان الرقابة عند تعيين مفتشيه حصولهم ٥ .يشترط ديوان الرقابة عند تعيين مفتشيه حصولهم علي سنوات خبرة كافية ٦ .يهتم الديوان بالحصول على دورات تدريبية مميزة ألعضائه ٧يحرص الديوان على إقامة الحلقات واللقاءات العلمية والندوات المتخصصة التي ٨

. الرقابيل العمأداءوى تؤدي إلي تحسين مست

يقوم ديوان الرقابة بتقويم نتائج الدورات التدريبية بدقة وموضوعية ومتابعة ٩ .أثرها على المتدرب وعلى الديوان

يقوم ديوان الرقابة بربط نظام الترقية وشغل الوظائف العليا بالدورات التدريبية ١٠ .وحصول المفتش على شهادات عليا

يهتم الديوان بتطوير أداء الموظفين أصحاب أفضل الكفاءات وأكثرها تميزا ١١ .وإيمانا وإخالصا للعمل

يوجد بالديوان سلم رواتب يسمح باستقطاب الكفاءات المؤهلة والمدربة ١٢ .والمحافظة عليهم

تنمية للديوان موازنة للتدريب وبرامج توفر فرص منتظمة لتدريب الموظفين و ١٣ .قدراتهم

١٨٣

)األجهزة والمعدات والبرامج الحديثة ( التكنولوجيا الحديثة -٤موافق الفقرة قمر

بشدةغير محايد موافق

موافقغير موافق

ةبشد . دورات تدريبية في استخدام الوسائل التكنولوجية الحديثةنيتلقى مفتشو الديوا ١لمفتشيه )البريد اإللكتروني (ئل التكنولوجية الحديثة يقوم الديوان بتوفير الوسا ٢

.الوحدات الخاضعة لرقابتهلمواكبة التقدم في

.يتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية في مجال برامج المحاسبة ٣ .يتلقى مفتشو الديوان الدورات التدريبية الكافية في مجال برامج المراجعة ٤ .يستخدم مفتشو الديوان الحاسب اآللي وبرامجه في تأدية أعمالهم الرقابية ٥ .يقوم مفتشو الديوان بحفظ ملفاتهم وتقاريرهم عن طريق الحاسب اآللي ٦يستخدم مفتشو الديوان الحاسب اآللي في الرجوع إلى القوانين واألنظمة ٧

.والتعليمات السابقة لتسهيل عملهم

يستخدم مفتشو الديوان الوسائل الحديثة في تدعيم أدلة اإلثبات التي يحصلون ٨ .عليها

.يقوم مفتشو الديوان باإلطالع على موازنة الدولة عن طريق البريد اإللكتروني ٩يحرص الديوان على توفير موازنة للحصول على الوسائل التكنولوجية الحديثة ١٠

.جاز المهام الرقابيةالتي تساعد في إن

: ةيساليب الرقاباأل -٥

موافق الفقرة قمر بشدة

غير محايد موافق موافق

غير موافق

ةبشدعلى الجهات الخاضعة للرقابة ) قبل التنفيذ(يقوم الديوان بعمليات الرقابة المسبقة ١

.لتفادي وقوع االنحرافات

يذ على الجهات الخاضعة للرقابة للتقليل من وقوع يقوم الديوان بالرقابة أثناء التنف ٢ .االنحرافات وتصحيحها في الوقت المناسب

يقوم مفتشو الرقابة بتحديد الوقت الذي تجري فيها عملية الرقابة بدون أي ٣ .معوقات

في أي المفاجئة تسمح الجهات الخاضعة للرقابة لمفتشي الديوان بأداء الرقابة ٤ . للكشف عن االنحرافات إن وجدتون أي معوقاتوقت وبد

يستطيع مفتشو الديوان اإلطالع على كافة المستندات الضرورية ألداء مهامهم ٥ .الرقابية حتى لو أدى األمر إلى محاسبة المسئولين عنها بدون أي معوقات