وزارة االستثمار

معايير المحاسبة المصرية

٢٠٠٦

معايير المحاسبة المصرية

المحتويات

رقم المعيار ارــــاسم المعي

Preface ......................................................................تمهيد

Frame Work .........................................إطار إعداد وعرض القوائم المالية

IAS 1 ١ ......................................................مالية عرض القوائم ال

IAS 2 ٢ ...................................................................المخزون

IAS 7 ٤ ........................................................قوائم التدفق النقدى

IAS 8 ٥ ........بية و التغييرات فى التقديرات الحاسبية و األخطاء السياسات المحاس

IAS 10 ٧ ............................................األحداث التالية لتاريخ الميزانية

IAS 11 ٨ ..............................................................عقود اإلنشاء

IAS 16 ١٠ .................................................و إهالكاتها األصول الثابتة

IAS 18 ١١ .....................................................................اإليراد

IAS 20 ١٢ ........المحاسبة عن المنح الحكومية و االفصاح عن المساعدات الحكومية

IAS 21 ............................ى أسعار صرف العمالت األجنبية آثار التغيرات ف ١٣

IAS 23 ١٤ ............................................................تكلفة االقتراض

IAS 24 ١٥ .........................................االفصاح عن األطراف ذوى العالقة

IAS 27 ١٧ .........................................المجمعة و المستقلة القوائم المالية

IAS 28 ١٨ .............................................اإلستثمارات فى شركات شقيقة

IAS 30 ١٩ .............االفصاح بالقوائم المالية للبنوك و المؤسسات المالية المشابهة

IAS 17 ٢٠ .............ير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى القواعد والمعاي

IAS 26 ٢١ ...................................المحاسبة والتقرير عن نظم مزايا التقاعد

IAS 33 ٢٢ ...................................................نصيب السهم فى األرباح

IAS 38 ٢٣ .....................................................األصول غير الملموسة

رقم المعيار ارــــاسم المعي

IAS 12 ٢٤ ..............................................................ضرائب الدخل

IAS 32 .................. ...................... اإلفصاح والعرض–األدوات المالية ٢٥

IAS 39 ٢٦ ...................................... االعتراف و القياس–األدوات المالية

IAS 31 ٢٧ ..................................حصص الملكية فى المشروعات المشتركة

IAS 37 ٢٨ ........... ..................المخصصات و األصول و االلتزامات المحتملة

IFRS 3 ٢٩ .............................................................تجميع األعمال

IAS 34 ٣٠ .................................................... القوائم المالية الدورية

IAS 36 ٣١ ................ ....................................اضمحالل قيمة األصول

IFRS 9 ٣٢ .األصول غير المتداولة المحتفظ بها لغرض البيع و العمليات غير المستمرة

IAS 14 ٣٣ ..........................................................التقارير القطاعية

IAS 40 ٣٤ ................ .........................................االستثمار العقارى

IAS 41 ٣٥ ....................................................................الزراعة

IFRS 6 ........................................التنقيب عن وتقييم الموارد التعدينية ٣٦

IFRS 4 ........................ .......................................عقود التأمين ٣٧

IAS 9 ٣٨ ..............................................................مزايا العاملين

IFRS 2 ٣٩ ..............................................المدفوعات المبنية على أسهم

Glossary ...................................................قائمة تعريف المصطلحات

معايير المحاسبة المصرية

تمهيـــد

معايير المحاسبة المصرية

يدــهــتم

لمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية الصادرة من االتحاد ل طبقاًأعـدت معايـير المحاسـبة المصرية .وذلك باستثناء المعالجات المشار إليها بالملحق المرفق الدولى للمحاسبين

و ما يصدر يجب اعتبار هذا التمهيد جزءا ال يتجزأ من معايير المحاسبة المصرية سواء المرفقة أ -١

. المعايير مستقلة عن هذا التمهيدمنها مستقبالً و يجب عدم استخدام لمعايير الدولية إلعداد لفى معالجتها المصرية فى المعايير الموضوعات التى لم يتم تناولها تخضع -٢

.التقارير المالية لحين صدور المعايير المصرية التى تتناول هذه الموضوعات

أة مسئولة عن إعداد قوائمها المالية المعتمدة و المنشورة و فى هذه الحالة يجب تعتبر إدارة المنش -٣ أن تلـتزم عـند إعـداد هـذه القوائم بما جاء بمعايير المحاسبة المصرية من معالجات و إفصاح

.و عرض اتخاذ لتحليل و التقييم و قوائم أو بيانات مالية من أجل ا استخراجقـد تحـتاج إدارة المنشأة إلى -٤

، و فـى هـذه الحالـة تعد هذه القوائم أو البيانات بمثابة قوائم و بيانات داخلية ليس من القـرار فى معايير المحاسبة ةالضـرورى االلـتزام فـى إعدادها بالمعالجات و اإلفصاح و العرض الوارد

لبس لدى مستخدمها إبعاد أى ويجب على اإلدارة عند تقديمها لهذه القوائم أو البيانات . المصرية . بأنها تمثل القوائم أو البيانات المالية المعتمدة و المنشورة هعتقادقد يؤدى إلى أ

بعض هذه الفقرات مطبوع بخط . موضوع المعيار تتناول يحتوى كل معيار على عدد من الفقرات -٥

جب فى كل سـميك مـائل و تمثل نص المعيار فى حين أن الفقرات األخرى تمثل شرح للمعيار و ي .األحوال قراءة المعايير مع شرحها كوحدة واحدة

تحـتوى بعـض المعايير على فقرات أشير أمامها بأنها ملغاة بدالً من حذفها و تعديل أرقام فقرات -٦

وقـد استخدم هذا األسلوب للمحافظة على تسلسل أرقام فقرات المعايير وعدم . المعـيار التالـية .قرات عند اإلشارة إليها فى معايير أخرى اللجوء إلى تغيير أرقام الف

فيمكن االسترشاد يجـب تطبيق المعايير المرفقة على البنود الهامة نسبياً أما البنود قليلة األهمية -٧

وتقاس أهمية البند بمدى تأثيره على المستخدم العادى للقوائم المالية وذلك . بالمعايير فى معالجتها .م المنشأة و الظروف المحيطة فى ضوء حجم البند وعالقته بحج

١ -ت

معايير المحاسبة المصرية

ملحق التمهيد

نقاط الخروج عن المعايير الدولية إلعداد التقارير الماليةأهم

"عرض القوائم المالية ) " ١(معيار المحاسبة المصرى رقم

توزيعـات األرباح على العاملين و أعضاء مجلس اإلدارة ال يتم إدراجها كمصروفات ضمن قائمة -

. للربح وذلك تطبيقاً للمتطلبات القانونية الدخل بل تثبت كتوزيع

و معيار " فى األرباح السهمنصيب " )٢٢(على كل من معيار المحاسبة المصرى رقم ذلـك تأثـير -

."مزايا العاملين") ٣٨(المحاسبة المصرى رقم

"إهالكاتهااألصول الثابتة و) " ١٠(صرى رقم معيار المحاسبة الم

بحيث من هذا المعيار "٤٢"إلى " ٣١" بنموذج إعادة التقييم فى الفقرات من تم تعديل الفقرات الخاصة -

وفيما عدا . و عندما تسمح القوانين و اللوائح بذلك محددةال يتم إستخدام هذا النموذج إال فى حاالت

".٣٠"تستخدم المنشأة نموذج التكلفة الوارد بفقرة هذا

" صاح بالقوائم المالية للبنوك و المؤسسات المالية المشابهة اإلف) " ١٩(معيار المحاسبة المصرى رقم

للقروض ار حيث أنها تمنع تكوين مخصص عام يمن هذا المع " ٥٢"، " ٥١"، " ٤٤"تم إلغاء الفقرات -

حين أن فى. من حقوق الملكية خصماً تنص على تكوينها و من األرباح أو الخسائر خصماً والسلفيات

تعلـيمات البنك المركزى المصرى و السياسات البنكية المتعارف عليها تنص بضرورة تكوين مثل

.هذا المخصص خصماً على األرباح أو الخسائر

١ -ملحق ت

"القواعد و المعايير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى ) " ٢٠(معيار المحاسبة المصرى رقم

الخاص بالتأجير و ذلك لما احتواه ) ١٧(هذا المعيار مختلفاً عن معيار المحاسبة الدولى رقم تم إعداد -

من معالجات محاسبية " ٢٥"، " ٢٤" و الخاص بالتأجير التمويلى فى مادتيه ١٩٩٥ لسنة ٩٥القانون

المستأجر حيث يحتفظ المؤجر فى دفاتره باألصل .ملـزمة تختلف تماماً عن المعالجات السائدة دولياً

الخسائر بقيمة المدفوعات عن عقود التأجير وأويقوم المستأجر بتحميل األرباح . ويقـوم بإهالكـه

. فيهاتكمصروفات تخص الفترة التى سدد

٢ -ملحق ت

معايير المحاسبة المصرية

إطار إعداد و عرض القوائم المالية

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

المحتويات

فقــرات

تمهيد

المقدمة

الغرض من اإلطار ٤-١

نطاق اإلطار ٨-٥

تهم من المعلوماتاالمستخدمون و حاج ١١-٩

أهداف القوائم المالية ١٤-١٢

المالى و األداء و التغيرات فى المركز المالىالمركز ٢٠-١٥

اإليضاحات و الجداول اإلضافية ٢١

االفتراضات األساسية ٤٢-٢٢

االستحقاقأساس ٢٢

االستمرارية ٢٣

الخصائص النوعية للقوائم المالية ٢٤

القابلية للفهم ٢٥

المالءمة ٢٨-٢٦

األهمية النسبية ٣٠-٢٩

المصداقية ٣٢-٣١

التعبير الصادق ٣٤-٣٣

الجوهر قبل الشكل ٣٥

الحياد ٣٦

الحيطة والحذر ٣٧

االكتمال ٣٨

القابلية للمقارنة ٤٢-٣٩

القيود على المعلومات المالئمة و الموثوق فيها ١٠١-٤٣

التوقيت المناسب ٤٣

الموازنة بين التكلفة و المنفعة ٤٤

الخصائص النوعيةالموازنة بين ٤٥

التعبير العادل/ الصورة الصادقة و العادلة ٤٦

عناصر القوائم المالية ٤٨-٤٧

المركز المالى ٥٢-٤٩

األصول ٥٩-٥٣

االلتزامات ٦٤-٦٠

الملكيةوق حق ٦٨-٦٥

األداء ٧٣-٦٩

الدخل ٧٧-٧٤

وفات المصر ٨٠-٧٨

تسويات الحفاظ على رأس المال ٨١

االعتراف بعناصر القوائم المالية ٨٤-٨٢

تحقق منافع اقتصادية مستقبليةتوقع ٨٥

القياسمصداقية ٨٨-٨٦

االعتراف باألصول ٩٠-٨٩

االعتراف بااللتزامات ٩١

االعتراف بالدخل ٩٣-٩٢

االعتراف بالمصروفات ٩٨-٩٤

ناصر القوائم المالية قياس ع ١٠١-٩٩

مفاهيم رأس المال و الحفاظ على رأس المال ١١٠-١٠٢

مفاهيم رأس المال ١٠٣-١٠٢

مفاهيم الحفاظ على رأس المال و تحديد الربح ١١٠-١٠٤

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

تمهيد ضوء نموذج محاسبى مبنى على التكلفة التاريخية القابلة لالسترداد وعلى مفهوم فىتعد القوائم المالية عادة

الحفاظ على رأس المال و يمكن أن يكون هناك نماذج أخرى و مفاهيم أكثر مالءمة لتحقيق هدف توفير

.لقرارات االقتصادية ، إال أنه ال يوجد فى الوقت الحاضر إتفاق عام على التغيير نع ا االمعلومات المفيدة لص

. لقد أعد هذا اإلطار ليكون مالئماً لمدى من النماذج المحاسبية و مفاهيم رأس المال والحفاظ عليهو

المقدمة اإلطارمن الغرض

قوائم المالية للمستخدمين الخارجيين ، يضع هذا اإلطار المفاهيم التى تبنى عليها عملية إعداد و عرض ال -١

:والغرض منه هو

معايير مستقبلية و فى إعادة النظر فى مصرية فى تطوير معايير محاسبية لجنة وضع المعايير مساعدة )أ(

. الموجودة المصريةالمحاسبة

ات المتعلقة فى تحقيق التوافق بين األنظمة والمعايير المحاسبية و اإلجراء ة وضع المعايير نلجمساعدة )ب(

بعرض القوائم المالية من خالل وضع أساس لتقليل عدد طرق المعالجة البديلة المسموح بها فى معايير

.المصريةالمحاسبة

و فى التعامل مع رؤوس المصريةمساعدة معدى القوائم المالية فى تطبيق معايير المحاسبة )ج(

.مصرىموضوعات ستكون موضوعاً إلصدار معيار محاسبى

الحسابات فى تشكيل رأى حول ما إذا كانت القوائم المالية متطابقة مع معايير مراجعىساعدة م )د(

.المصريةالمحاسبة

مساعدة مستخدمى القوائم المالية على تفسير المعلومات المحتواه فى القوائم المالية المعدة وفقاً لمعايير ) هـ(

. المصريةالمحاسبة ، و عليه فإنه ال يحدد معايير لكيفية قياس أو اإلفصاح عن مصرىاسبى هذا اإلطار معيار مح ال يمثل -٢

. محدد مصرى على أى معيار محاسبىما يجعله يرجحأى أمر ، وليس فى هذا اإلطار بأنه فى حاالت محدودة قد يكون هناك تعارض بين هذا اإلطار وبين معيار محاسبى تقر لجنة المعايير -٣

رض ، فإن متطلبات المعيار المحاسبى ااالت عندما يكون هناك تع ما ، و فى مثل هذه الح مصرى

ستنير بهذا اإلطار لجنة المعايير سوف ت وعلى كل حال ، طالما أن . ترجح على هذا اإلطار المصرى

للمعايير الموجودة ، فإن عدد حاالت التعارض بين اإلطار اعند وضع معايير مستقبلية و عند مراجعته

. ستقل مع مرور الزمن المصريةو معايير المحاسبة

١-اإلطار

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 2

. فى العمل بموجبه اللجنةسيتم مراجعة هذا اإلطار من وقت آلخر على ضوء خبرة -٤

نطاق اإلطار

:يتناول هذا اإلطار ما يلى -٥

. القوائم الماليةأهداف ) أ(

.الية الخصائص النوعية التى تحدد مدى الفائدة من المعلومات فى القوائم الم ) ب(

. منها القوائم المالية تعدالتعريف و القياس و االعتراف بالعناصر التى ) ج(

.الحفاظ عليه كيفية مفاهيم رأس المال و) د(

شاملة ") القوائم المالية " يشار إليها فيما بعد بـ ( يهتم هذا اإلطار بالقوائم المالية ذات االستخدام العام -٦

وهى موجهة لخدمة الحاجات . إن مثل هذه القوائم تعد وتقدم على األقل سنوياً . القوائم المالية المجمعة

أن بعض هؤالء المستخدمين قد يطلبوا ومع. ات لمدى واسع من المستخدمين العامة من المعلوم

معلومات إضافية تزيد عن تلك المقدمة فى القوائم - تكون لديهم القدرة على الحصول على قدو -

الية ، إال أنه يتعين على العديد منهم االعتماد على القوائم المالية كمصدر رئيسى للمعلومات المالية ، الم

المعدة التقارير المالية إن. ضوء احتياجات هؤالء المستخدمين وعليه يجب إعداد القوائم المالية فى

ج نطاق هى خار - ضريبية لألغراض ال البيانات المعدة نشرات االكتتاب و مثل - الخاصة لألغراض

الخاصة إذا كانت متطلباتها التقاريرهذه نه يمكن استخدام هذا اإلطار إلعداد ومع هذا ، فإ . هذا اإلطار

.تسمح بذلك وتشمل المجموعة الكاملة للقوائم . و إصدار التقارير المالية إعداد من عملية اًتمثل القوائم المالية جزء -٧

و القوائم األخرى ، و اإليضاحات التدفقات النقدية وقائمة الدخل ، وقائمة المالية عادة الميزانية ،

كما يمكن أن تشتمل على جداول إضافية ، . للقوائم المالية مكمالً اًو المواد التفسيرية التى تمثل جزء

اولهذه الجد . ومعلومات مبنية على ، أو مشتقة من تلك القوائم ، ومن المتوقع أن تقرأ معها

و المعلومات اإلضافية يمكن أن تتناول ، على سبيل المثال ، المعلومات المالية للقطاعات الصناعية أو

إال أن القوائم المالية ال تحتوى على بنود مثل . الجغرافية أو إيضاحات حول أثار تغيرات األسعار

النقاش الذى تطرحه اإلدارة ، و أية مجلس اإلدارة و التحليل و رئيس و تصريحات المديرينتقارير

.بنود أخرى مماثلة يمكن أن يحويها التقرير المالى أو السنوى األعمال المصدرة منشآت التجارية و الصناعية و منشآتاليطبق هذا اإلطار على القوائم المالية لكافة -٨

درة للتقارير أية منشأة لها المص المنشأةوتمثل . للتقارير سواء أكانت فى القطاع العام أم الخاص

.حولهاالمالية مستخدمين يعتمدون على قوائمها المالية كمصدر رئيسى للمعلومات

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 3

المستخدمون وحاجاتهم من المعلومات

الموردينو والمقرضينوالموظفين والمحتملينلمستثمرين الحاليين يشمل مستخدمي القوائم المالية ا -٩

يةقوائم المال يستخدم هؤالء ال و. والحكومات ووكاالتها والجمهور والعمالء اآلخرين التجاريين والدائنين

: بعض من حاجاتهم للمعلومات ، والتى تشمل مايلي إلشباع

الستثماراتهم المصاحبة المال المخاطر ومستشاريهم بالمخاطرة رأس مقدمي يهتم: المستثمرون )أ( اتخاذ قرار الشراء على يحتاجون لمعلومات تعينهم أنهم .والعائد المتحقق منها فيها والمتأصلة

م لتى تعينهم على تقيي بالمعلومات ا يهتمون االحتفاظ باالستثمار أو البيع كما أن المساهمين أو

.قدرة المشروع على توزيع أرباح األسهم

وربحية بالمعلومات المتعلقة باستقرار الموظفون والمجموعات الممثلة لهم يهتم : الموظفون )ب( على دفع المنشأة بالمعلومات التى تمكنهم من تقييم قدرة يهتمونأرباب األعمال كما أنهم

.وتوفير فرص العمل لهم تهم وتعويضاتهم ومزايا التقاعدمكافآ

المقرضون بالمعلومات التى تساعدهم على تحديد فيما إذا كانت قروضهم يهتم : المقرضون )ج( .ف تدفع لهم عند االستحقاقوالفوائد المتعلقة بها سو

بالمعلومات التى اآلخرون الموردون والدائنون يهتم :الموردون والدائنون التجاريون اآلخرون )د(الدائنون ويهتم .تمكنهم من تحديد ما إذا كانت المبالغ المستحقة لهم ستدفع عند االستحقاق

ن يكانوا معتمد لمقرضين اال إذا على مدى اقصر من اهتمام ا المنشأةالتجاريون على األغلب ب

. كعميل رئيسي لهمالمنشأةعلى استمرار

، خصوصاً عندما يكون لهم المنشأةالعمالء بالمعلومات المتعلقة باستمرارية يهتم : العمالء )هـ( . معها أو اعتماد عليها المدىارتباط طويل

ها بعملية توزيع الموارد، وبالتالي تهتم الحكومات ووكاالت : الحكومات ووكاالتها ومؤسساتها )و(، وتحديد السياسات هذه األنشطة كما يتطلبون معلومات من اجل تنظيم . منشآتال أنشطة

.شابهةإلحصاءات الدخل القومي وإحصاءات مالضريبية، وكأساس

على سبيل المثال ، قد تقدم ف على قرار الجمهور بطرق متنوعة ، منشآتال تؤثر : الجمهور )ز( األفراد الذين تستخدمهم لالقتصاد المحلي بطرق مختلفة منها عدد ةمساعدات كبير منشآتال

ويمكن للقوائم المالية أن تساعد الجمهور بتزويدهم بمعلومات . مع الموردين المحليين وتعاملها

.أنشطتها وتنوع المنشأةحول االتجاهات والتطورات الحديثة في نماء

هؤالء المستخدمين من المعلومات فإن هناك احتياجاتطى كافة ائم المالية أن تغ ما ال يمكن للقو بين -١٠

المال وحيث أن توفير قوائم مالية تفي بحاجات المستثمرين مقدمي رأس . حاجات عامة لهم جميعاً

، فإنها سوف تفي كذلك بأغلب حاجات المستخدمين اآلخرين التى يمكن أن تغطيها للمنشأةالمخاطر

. الماليةالقوائم

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 4

اإلدارة تهتم ، و للمنشأةعداد وعرض القوائم المالية األساسية في إ المسئوليةيقع على عاتق اإلدارة -١١

إدارية في القوائم المالية حتى وهى قادرة على الوصول إلى معلومات المحتواة كذلك بالمعلومات

وتستطيع اإلدارة ، الرقابة و مسئوليات واتخاذ القرارات م بالتخطيط تساعدها في القيا إضافيةومالية

ن إصدار التقارير حول هذه إ . احتياجاتها تلبي لكي اإلضافيةتحديد شكل ومحتوى هذه المعلومات

على تبنى خارج نطاق هذا اإلطار وعلى اى حال فان القوائم المالية المنشورة المعلومات هي

.للمنشأةلمالي واألداء والتغيرات في المركز المالي المعلومات التى تستخدمها اإلدارة حول المركز ا

القوائم الماليةأهداف واألداء والتغيرات في المركز المالي تهدف القوائم المالية إلى توفير معلومات حول المركز المالي -١٢

. تكون مفيدة لمستخدمين متنوعين في صنع القرارات االقتصاديةللمنشأة

ولكن القوائم المالية ال ، لهذا الغرض الحاجات العامة لغالبية المستخدمين لمالية المعدة القوائم ا تحقق -١٣

كافة المعلومات التى يمكن أن يحتاجها المستخدمين لصنع القرارات االقتصادية، ألن هذه دائماًتوفر

.مات غير ماليةالقوائم تعكس إلى حد كبير اآلثار المالية لألحداث السابقة وال توفر بالضرورة معلو

. لديها اإلدارة أو محاسبة اإلدارة عن الموارد التى أودعت مسئوليةتظهر القوائم المالية كذلك نتائج -١٤

من اإلدارة أو محاسبة اإلدارة إنما يقومون بذلك مسئولية وهؤالء المستخدمون الذين يرغبون بتقييم

المنشأة، قرارات االحتفاظ باستثماراتهم في قد تضم ، على سبيل المثال اجل صنع قرارات اقتصادية

.محلهاأو بيعها أو ما إذا كانوا سيعيدون تعيين اإلدارة أو إحالل إدارة أخرى واألداء والتغيرات في المركز الماليلمركز الماليا

لى توليد ع المنشأةن القرارات االقتصادية التى يتخذها مستخدمو القوائم المالية تتطلب تقييم قدرة إ -١٥

على - أن هذه القدرة تحدد في النهاية . وتوقيت ودرجة التأكد من هذه التوليدات هاالنقدية وما في حكم

على الدفع للموظفين والموردين، وعلى مواجهة مدفوعات الفوائد، وسداد المنشأةطاقة - سبيل المثال

المنشأةدرة على تقييم قدرة ويكون المستخدمون أكثر ق . ألصحاب رأس المال القروض والتوزيعات

واألداء إذا ما تم تزويدها بمعلومات منصبة على المركز المالي هاعلى توليد النقدية وما في حكم

.للمنشأةوالتغيرات في المركز المالي

المالي، و بهيكلها ، هذه المنشأة بالموارد االقتصادية التى تسيطر عليها للمنشأة المركز المالي يتأثر -١٦

المعلومات و تعتبر . للتغيرات في البيئة التى تعمل فيها و استجابتها على السداد و قدرتها والسيولة

وعن قدرتها في الماضي على استغالل هذه المنشأةحول الموارد االقتصادية التى تسيطر عليها

و المعلومات حول قبل في المست على توليد نقدية وما في حكمها المنشأةبقدرة الموارد مفيدة في التنبؤ

توزيع بهاوعن الكيفية التى سيجرى تراض المستقبلية قالهيكل المالى مفيدة فى التنبؤ بحاجات اال

ك مفيدة في التنبؤ وهى كذل . المنشأة الذين لهم مصلحة في لهؤالء والتدفقات النقدية المستقبلية األرباح

والمعلومات حول السيولة والقدرة على السداد . على النجاح في تامين التمويل اإلضافي المنشأةبقدرة

دة ـمفي

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 5

وتشير السيولة إلى توفر النقدية . على مواجهة التزاماتها المالية عندما تستحق المنشأةفي التنبؤ بقدرة

أما القدرة على السداد . في المستقبل القريب بعد األخذ باالعتبار االلتزامات المالية خالل هذه الفترة

.ى توفر النقدية في المدى الطويل لمواجهة االلتزامات المالية عندما تحلفتشير إل

حتملة في م بشكل خاص الربحية، مطلوبة من اجل تقييم التغيرات ال و المنشأة أداءالمعلومات حول -١٧

كما أن المعلومات حول في المستقبل، المنشأة الموارد االقتصادية التى من الممكن أن تسيطر عليها

أن المعلومات حول األداء مهمة في التنبؤ في تقييم قدرة .تغيرات في هذا األداء مهمة لهذه الغاية ال

على توليد تدفقات نقدية من مواردها الموجودة ، كما انها مفيدة كذلك في الحكم على فعالية المنشأة

.خرى األموارد ال في توظيف المنشأة

مهمة في تقييم نشاطاتها االستثمارية فهى للمنشأةفي المركز المالي أما المعلومات المتعلقة بالتغيرات -١٨

لتقييم قدرة بأساسوهى مفيدة في تزويد المستخدمين . محل القوائم فترة ال أثناءوالتمويلية والتشغيلية

د عند إعدا و . الستخدام هذه التدفقات النقدية المنشأة على توليد النقدية وما في حكمها وحاجات المنشأة

كافةبأكثر من طريقة، مثل يمكن أن تعرف األموالقائمة التغيرات في المركز المالي فان عبارة

تحديد إلى هذا اإلطار يتطرق الو السائلة أو النقدية واألموال المال العامل، ورأسلموارد المالية، ا

.األموالتعريف معين لهذه

كما توفر قائمة الدخل بشكل رئيسي . حول المركز المالي المعلومات فى المقام األول توفر الميزانية -١٩

المعلومات حول األداء، ويتم توفير المعلومات حول التغيرات في المركز المالي في القوائم المالية

.أخرىبموجب قوائم مالية

مالية أو ختلفة لنفس العمليات ال ألنها تعكس جوانب م أن العناصر المكونة للقوائم المالية مترابطة -٢٠

فمع أن كل قائمة تحتوى معلومات مختلفة عن األخرى، اال انه ال يمكن الى منها . األخرى األحداث

فعلى سبيل . أن تخدم غرضاً واحداً أو أن توفر كافة المعلومات الضرورية لحاجات محددة للمستخدمين

الميزانية وقائمة شتراك مع المثال، قائمة الدخل تعطى صورة غير كاملة عن األداء ما لم تستخدم باال

.التغيرات في المركز المالي

اإليضاحات والجداول اإلضافية

على سبيل المثال، يمكن أن ف. تحتوى القوائم المالية على إيضاحات وجداول إضافية ومعلومات أخرى -٢١

. دخلتحتوى على معلومات إضافية مالئمة لحاجات المستخدمين حول بنود في الميزانية وقائمة ال

، وأية المنشأةعلى التأكد التى تؤثر وعدم المخاطرويمكن كذلك أن تحتوى على إيضاحات حول

ويمكن أن توفر على شكل ) مثل احتياطيات المعادن (موارد والتزامات غير معترف بها في الميزانية

على ارو تأثير تغير األسع معلومات إضافية كذلك معلومات عن القطاعات الجغرافية والصناعية

.المنشأة

األساسيةاإلفتراضات االستحقاقأساس

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 6

على أساس االستحقاق المحاسبي وتحت هذا فيجب أن تعد أهدافها، القوائم المالية تحقق من اجل أن -٢٢

ض أو تدفع النقدية بوليس عندما تق ( األخرى عندما تحدث واألحداث العمليات المالية فإنه يتم إثبات األساس

مالية عن الفترة التى تمت نها القوائم ال يتسجيلها في السجالت المحاسبية وتضم يتم و ) حكمها فى أو ما

ليس فقط عن العمليات بالمعلومات المستخدمين تزودن القوائم المالية المعدة على أساس االستحقاق إ. فيها

ية في المستقبل لتزامات بدفع النقد المالية السابقة المنطوية على دفع واستالم النقدية بل وتعلمهم كذلك عن اال

وعليه، فإنها توفر ذلك النوع من المعلومات .وعن الموارد التى تمثل نقدية سيجرى استالمها في المستقبل

حول العمليات المالية السابقة واألحداث األخرى التى تعتبر أكثر فائدة للمستخدمين في صنع القرارات

.االقتصادية

االستمرارية

مستمرة وستبقي عاملة في المستقبل المنظور، وعليه المنشأةرى إعداد القوائم المالية عادة بافتراض أن يج -٢٣

حجم عملياتها ، ولكن أن وجدت كبير فى النية أو الحاجة للتصفية أو لتقليص المنشأةيفترض انه ليس لدى

على أساس مختلف، وفى مثل هذه الحالة مثل هذه النية أو الحاجة ، فان القوائم المالية قد يستوجب إعدادها

.يجب أن يفصح عن األساس المستخدم

الخصائص النوعية للقوائم الماليةالخصائص و. في القوائم المالية مفيدة للمستخدمين الواردةهي صفات تجعل المعلومات الخصائص النوعية -٢٤

: النوعية األساسية األربعة هي

القابلية للفهم -

مةءالمال -

المصداقية -

.القابلية للمقارنة -

القابلية للفهم

قابليتها للفهم المباشر من قبل بالقوائم المالية هي الواردةللمعلومات أن أحدى الخصائص األساسية -٢٥

المستخدمين مستوى معقول من المعرفة لدى لهذا الغرض ، فانه من المفترض أن يكون . المستخدمين

الرغبة في دراسة المعلومات بقدر معقول من كما أن لديهم ات االقتصادية والمحاسبية باألعمال والنشاط

يجب إدخالها في وعلى كل حال، فانه يجب عدم استبعاد المعلومات حول المسائل المعقدة التي . العناية

مها من قبل صعب فه ن كانت مالئمة لحاجات صانعي القرارات االقتصادية بحجة انه من ال القوائم المالية إ

.بعض المستخدمين

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 7

مةءالمال

عندما مالئمة المعلومات و تكون .مفيدة يجب أن تكون مالئمة لحاجات صناع القرار المعلومات لتكون -٢٦

تؤثر على القرارات االقتصادية للمستخدمين بمساعدتهم في تقييم األحداث الماضية والحاضرة والمستقبلية

. الماضية اتهمأو عندما تؤكد أو تصحح تقييم

على سبيل المثال، المعلومات حول المستوى الحالي فأن الدورين التنبؤي والتأكيدي للمعلومات متداخلين -٢٧

على استغالل المنشأة قيمة للمستخدمين في محاولتهم للتنبؤ بقدرة يعتبر ذا هيكلها ولألصول المملوكة

فيما يتعلق بالتنبؤات لمعلومات الدور التأكيدي ، وتلعب نفس ا المعاكسة لألوضاع التصديالفرص وعلى

. مثالً ونتائج العمليات المخططةالمنشأةطريقة هيكلة الماضية حول

واألداء في السابق كأساس للتنبؤ بالمركز المالي واألداءغالباً ما تستخدم المعلومات حول المركز المالي -٢٨

األسهم ومدفوعات األجور وتحركات أسعار أرباح مثل المستقبلي ومسائل أخرى تهم المستخدمين مباشرة،

وحتى يكون للمعلومات قيمة تنبؤية، . على مواجهة التزاماتها عندما تستحق المنشأةاألوراق المالية، ومقدرة

القدرة على عمل تنبؤات من القوائم عززتو ت فانه ليس بالضرورة أن تكون على شكل تنبؤات صريحة،

المعلومات عن العمليات المالية واألحداث الماضية، فعلي سبيل سلوب الذي تعرض به من خالل األ المالية

عن البنود غير العادية فيها بشكل منفصل تم اإلفصاح إذاالقيمة التنبؤية لقائمة الدخل ستزداد المثال،

. أو المصروفاتاإليرادات وغير المتكررة من والشاذة

األهمية النسبية

بمفردهاطبيعة المعلومات فإن ففي بعض الحاالت . وبأهميتها النسبية ة المعلومات بطبيعتها متتأثر مالء -٢٩

يؤثر على المنشأةعلى سبيل المثال، اإلفصاح عن قطاع جديد تعمل فيه ف .مالءمتهاتعتبر كافية لتحديد

ها القطاع في فترة زاألهمية النسبية للنتائج التي أحر بغض النظر عن للمنشأةالمخاطر والفرص المتاحة

بأنواعه أهمية مثل مبالغ المخزون و أثرها وفى حاالت أخرى يكون لطبيعة المعلومات . وضع التقرير

.المختلفة

يؤثر على القرارات االقتصادية التي قد أهمية نسبية إذا كان حذفها أو تحريفها تعتبر المعلومات ذات -٣٠

وتعتمد األهمية النسبية على حجم البند أو الخطأ المقدر في . المالية يتخذها المستخدمون اعتماداً على القوائم

بنقطة قطع أو يزودنا مفهوم األهمية النسبية فإنوعليه . ضوء الظروف الخاصة للحذف أو التحريف

. أساسياً عن جودة المعلومات يجب أن تتصف بها لكى تكون مفيدة تعبيراًبدالً من اعتباره مؤشر

المصداقية

إذا كانت بالمصداقيةوتتسم المعلومات . ويعتمد عليها فيها موثوق مفيدة، يجب أن تكون المعلومات لتكون -٣١

خالية من األخطاء الهامة والتحيز، وكان بإمكان المستخدمين االعتماد عليها كمعلومات تعبر بصدق عما

.يقصد أن تعبر عنه أو من المتوقع أن تعبر عنه

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 8

بطبيعتها أو طريقة تمثيلها لدرجة أن االعتراف فيها موثوقن أن تكون المعلومات مالئمة ولكن غير ويمك -٣٢

المطالب بها موضع على سبيل المثال، إذا كانت مشروعية ومبلغ التعويضات ف . بها يمكن أن يكون مضلالً

فى حين أنه يعد غير مناسب، بكامل المبلغ المطالب به في الميزانية المنشأة فان اعتراف ، نزاع قانوني

. اإلفصاح عن المبلغ مع الظروف المحيطة بالمطالبةقد يكون من المناسب

الصادقالتعبير

العمليات المالية واألحداث األخرى التي يفهم عن بصدق لكى تتصف المعلومات بالمصداقية يجب أن تعبر -٣٣

على سبيل المثال يجب أن تمثل الميزانية ف وهكذا أو من المتوقع أن تعبر عنها بصوره معقولة تصورهاأنها

باألصول و اإللتزامات عنها طبقا لمعايير االعتراف نشأتي ت المالية واألحداث األخرى ال بصدق العمليات

.فى تاريخ هذه الميزانية فى المنشأة و حقوق الملكية

الصادق الذي يفهم أنها التعبير ال ترقي إلى كونهافى غالبية المعلومات المالية إلى بعض المخاطر تتعرض -٣٤

في التعرف على العمليات والمتأصلةوهذا ليس بسبب التحيز فيها، ولكن إلى الصعوبات المالزمة . تصوره

التي المعلوماتالمالية واألحداث األخرى التي يجب قياسها، أو في تصميم واستخدام وسائل قياس وعرض

لبعض المالية في حاالت محددة، تعتبر عملية قياس اآلثار و . واألحداث ليةتنسجم مع تلك العمليات الما

رغم - فعلى سبيل المثال . ال تعترف بها في القوائم المالية "عموماً " المنشأةالعناصر غير مؤكدة لدرجة أن

هرة إال انه غالباً يكون من الصعب التعرف على هذه الش - تكون شهرة عبر الزمن منشآتالأن غالبية

إال انه في حاالت أخرى ربما يكون من المالئم االعتراف ببعض العناصر . بدرجة ثقة معقولة وقياسها

.واإلفصاح عن مخاطر الخطأ المحيط بعملية االعتراف بها وقياسها

الشكلقبلالجوهر

، فمن تعبر عنها م أنها العمليات المالية واألحداث األخرى التي يفه عن صادقاً تعبيراً المعلومات تعبرلكي -٣٥

أن تكون قد تمت المحاسبة عنها وقدمت طبقاً لجوهرها وحقيقتها االقتصادية وليس لمجرد شكلها الضروري

األخرى ليس دائما متطابقاً مع تلك التي تظهر في شكلها جوهر العمليات المالية واألحداث أن . القانوني

من أصل ما إلي طرف أخر بطريقة يفهم من وثائقها منشأةالفعلى سبيل المثال، يمكن أن تتخلص . القانوني

بالفوائد المنشأةإال أن هناك اتفاقات تضمن استمرارية تمتع . إلى الطرف األخر األصلملكية ل نقلأنها

االقتصادية المستقبلية لألصل، وفى مثل هذه الظروف، فان اعتبار العملية عملية بيع ال يمثل بصدق العملية

).أن كان هناك عملية حقاً(التي تمت

الحياد

حتى تتصف من التحيز بالحياد و الخلو في القوائم المالية يجب أن تتصف المعلومات المعروضة -٣٦

يار أو عرض المعلومات تؤثر على صنع توال تعتبر القوائم المالية محايدة إذا كانت طريقة اخ . بالمصداقية

. سلفاًالقرار أو الحكم بهدف تحقيق نتيجة محددة

الحيطة والحذر

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 9

المحيطة والمالزمة لكثير من األحداث حاالت عدم التأكد القوائم المالية معدي أن يجابه من المتوقع -٣٧

اإلنتاجى ال يمكن تجنبها ، مثل قابلية الديون المشكوك فيها للتحصيل، وتقدير العمر التى والظروف

من التأكد ويعترف بمثل هذه الحاالت من عدم . أن تحدث نك مطالبات الضمانات التي يم و الثابتة لألصول

. ومن خالل ممارسة الحيطة والحذر عند إعداد القوائم المالية تأثيرهاخالل اإلفصاح عن طبيعتها ومدى

ويقصد بالحيطة والحذر تبني درجة من الحذر في وضع التقديرات المطلوبة في ظل عدم التأكد بحيث ال

ممارسة الحيطة والحذر، و ال تعنى . صول والدخل أو تقليل لاللتزامات والمصروفات ينتج عنها تضخيم لأل

خلق احتياطيات سرية أو وضع مخصصات مبالغ فيها، أو تقليل متعمد لألصول والدخل أو مبالغة متعمدة

ة فلن تتوفر فيها خاصي لاللتزامات والمصروفات حيث عندها ال تكون القوائم المالية محايدة وعليه

.المصداقية

االكتمال

األهمية المعلومات في القوائم المالية كاملة ضمن حدود من أجل أن تتصف بالمصداقية يجب أن تكون -٣٨

صادقةأن اى حذف في المعلومات يمكن أن يجعلها خاطئة أو مضللة وهكذا تصبح غير . النسبية والتكلفة

.وغير مالئمة

القابلية للمقارنة

عبر الزمن من اجل تحديد االتجاهات للمنشأة قادرين على مقارنة القوائم المالية المستخدمينون يجب أن يك -٣٩

المختلفة من منشآتللكما يجب أن يكون بمقدورهم مقارنة القوائم المالية . في المركز المالي وفى األداء

عليه فان عملية قياس وعرض و ، المالي مركزها والتغيرات في و أدائها اجل أن يقيموا مراكزها المالية

وعبر المنشأة فىاألثر المالي للعمليات المالية المتشابهة واألحداث األخرى يجب أن تتم على أساس ثابت

. المختلفةمنشآتلل وعلى أساس ثابت المنشأةالزمن لتلك

بية المستخدمة في ومن أهم ما تتضمنه خاصية القابلية للمقارنة إعالم المستخدمين عن السياسات المحاس -٤٠

ن ويجب أن يكون المستخدمي . يرات في هذه السياسات وأثار هذه التغي و أية تغييرات إعداد القوائم المالية،

لعمليات المالية المتشابهة ل المنشأةن على تحديد االختالفات في السياسات المحاسبية المستخدمة في قادري

في المصرية بما المحاسبةمعايير أن تطبيق . المختلفة منشآتالواألحداث األخرى من فترة ألخرى وبين

.ذلك اإلفصاح عن السياسات المحاسبية يساعد في تحقيق القابلية للمقارنة

يق عملية تقديم معايير عت مع مفهوم التوحيد، كما يجب أن ال الحاجة إلى القابلية للمقارنة يجب أن ال تختلط -٤١

األسلوب عن عملية مالية ة بنفس يمحاسباسة أن تستمر في سي للمنشأة أن من غير المناسب . محسنة محاسبة

، كما انه من غير المناسب و المصداقية المالءمة خر إذا كانت هذه السياسة ال تتفق مع خاصية أو حدث آ

.مصداقية و مالءمةن وجدت سياسات بديلة أكثر ى سياساتها المحاسبية دون تعديل إ أن تبقي علللمنشأة

عبر للمنشأةبما أن المستخدمين يرغبون بمقارنة المركز المالي، واألداء والتغيرات في المركز المالي -٤٢

. للفترات السابقةالمقارنةلمعلومات االمالية تظهر القوائم الزمن، فان من المهم أن

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 10

فيها القيود على المعلومات المالئمة والموثوق التوقيت المناسب

بحاجة فاإلدارةمتها لذا فان المعلومات قد تفقد مالء القوائم المالية في تقديم ضرورير غير إذا حدث تأخي -٤٣

تقدم فلكي . بها في الوقت المناسب وتوفير المعلومات الموثوق القوائم تقديمإلى الموازنة بين جدوى

األحداث المالية أو ملياتع ال أوجه دون أن تكون كافة القوائمالوقت المناسب ربما يجب تقديم فى المعلومات

األوجه حتى تعرف كافة القوائموبالمقابل إذا تم تأخير تقديم . المصداقية وهذا يضعف ، وفة معر ىاألخر

قليلة للمستخدمين الذين اضطروا التخاذ بشكل كبير ولكن ذات فائدة موثوق بها فان المعلومات قد تكون

، فان االعتبار و المصداقية مة ءة تحقيق توازن بين المال عند محاول ف لذلك .قراراتهم في فترة االنتظار

.المسيطر يجب أن يكون خدمة حاجات صانعي القرارات االقتصادية بأفضل شكل

الموازنة بين التكلفة والمنفعة

ع فافالمن. بقدر كونها قيد فى إعداد القوائم المالية تعتبر الموازنة بين التكلفة والمنفعة خاصية نوعية ال -٤٤

فع اولكن تقييم المن . المأخوذة من المعلومات يجب أن تفوق التكاليف المتكبدة في تزويد هذه المعلومات

وفوق ذلك فان التكاليف قد ال تقع بالضرورة . رئيسي على التقدير والتكاليف عملية اجتهادية تعتمد بشكل

منها آخرون غير الذين أعدت من اجلهم على أولئك الذين يستفيدون من المنافع، كما أن المنافع قد يستفيد

على سبيل المثال فان توفير معلومات إضافية للمقرضين يمكن أن يقلل من تكاليف االقتراض ف .المعلومات

المنفعة لحالة معينة، ومع هذا، فان و لهذه األسباب فان من الصعب إجراء اختبار التكلفة . المنشأةعلى

.جب أن يكونوا على دراية بهذا القيدمعدي ومستخدمي القوائم المالية ي

الموازنة بين الخصائص النوعية

وبشكل عام، فان الهدف هو . اًكون التوازن بين الخصائص النوعية ضروري يالعملية غالباً ما في الحياة -٤٥

أما األهمية النسبية للخصائص . من اجل تحقيق هدف القوائم المالية توازن مناسب بين الخصائص تحقيق

.لة متروكة للتقدير المهنيت المختلفة فهي مسأفي الحاال العادلالتعبير / والعادلة الصادقةلصورة ا

واألداء وعادلة، أو تمثل بعدالة المركز المالي صادقة تظهر بصورة بأنهاتوصف القوائم المالية غالباً -٤٦

مل مباشرة مع هذه المفاهيم، إال أن تطبيق ال يتعا اإلطارومع أن هذا . للمنشأةوالتغيرات في المركز المالي

المناسبة يترتب عليه عادة قوائم مالية تظهر بصورة و معايير المحاسبة الخصائص النوعية األساسية

. وعادلة أو تمثل بعدالة هذه المعلوماتصادقة

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 11

عناصر القوائم المالية

األخرى وتعمل على تجميعها وتوزيعها على اآلثار المالية للعمليات واألحداث تصور القوائم المالية -٤٧

وتعرف هذه التصنيفات الواسعة بعناصر القوائم المالية، أما . تصنيفات واسعة تبعاً لخصائصها االقتصادية

والعناصر . الملكية وقالعناصر المتعلقة مباشرة بقياس المركز المالي فهي األصول وااللتزامات وحق

وتعكس قائمة التغيرات في المركز . قائمة الدخل فهما الدخل والمصروفات المتعلقة مباشرة بقياس األداء في

المالي عادة عناصر قائمة الدخل والتغيرات في عناصر الميزانية ، وتبعاً لذلك، فان هذا اإلطار ال يحدد

.عناصر خاصة بهذه القائمة

على سبيل المثال، ، ف نيفات فرعية الدخل على تص ةتنطوي عملية تقديم هذه العناصر في الميزانية وقائم -٤٨

جل إظهار المعلومات من أ المنشأةيمكن أن تصنف األصول وااللتزامات حسب طبيعتها أو وظيفتها في

.غراض صنع القرارات االقتصاديةلصورة األكثر فائدة للمستخدمين ألبا

المركز المالي

ة، وتعرف هذه حقوق الملكي و وااللتزامات صولاأل: المتعلقة مباشرة بقياس المركز المالي هي العناصر -٤٩

: العناصر كما يلي

نتيجة ألحداث سابقة ومن المتوقع أن ينجم عنه منافع اقتصادية المنشأةاألصل هو مورد تسيطر عليه )أ(

.للمنشأةمستقبلية

ب سداده تدفقات حداث سابقة ومن المتوقع أن يتطل ناشئ عن أ المنشأة تعهد حالي على االلتزام هو )ب(

.نافع اقتصادية م والتي تنطوي على المنشأةخارجة من الموارد التي تملكها

. المتبقي في األصول بعد طرح كافة االلتزامات أصحاب المنشأةهو حق حق الملكية )ج( الواجبة و معايير االعتراف بها تحددتحدد تعريفات األصول وااللتزامات الصفات األساسية لها ولكن ال -٥٠

أو التزامات في كأصولوهكذا تشمل التعريفات عناصر ال يعترف بها . التحقق قبل إظهارها في الميزانية

وبشكل . "٩٨" إلى " ٨٢" من في الفقرات مناقشتها معايير االعتراف التي سيتم تتفق مع الميزانية ألنها ال

مؤكد المنشأةتقبلية الداخل أو الخارج من للمنافع االقتصادية المس المتوقعخاص يجب أن يكون التدفق

. أو التزام قبل االعتراف بأصل"٨٣"الفقرة المشار إليه في التوقعية لتحقيق معيار بشكل كاف

فان االنتباه أصحاب المنشأة وعند النظر فيما إذا كان العنصر يحقق تعريف األصل أو االلتزام أو حق -٥١

على سبيل ف والحقيقة االقتصادية للعنصر وليس فقط لشكله القانوني األساسير الجوهيجب أن يعطى إلى

تبين أن المستأجر يحصل على المثال في حالة عقود اإليجار التمويلية فان الجوهر والحقيقة االقتصادية

المنافع االقتصادية من استخدام األصل المستأجر للجزء األكبر من عمره االنتاجى لقاء دخوله في تعهد

مبلغ يعادل تقريباً القيمة العادلة لذلك األصل ونفقات التمويل المرتبطة بذلك، وعليه، فان اإليجار لدفع

.ميزانية المستاجريعترف بها هكذا في التمويلي ينشئ عناصر تحقق تعريف األصل وااللتزام و

.ملغاة -٥٢

األصول

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 12

بشكل مباشر أو غير - في إمكانية المساهمة فى األصل منافع االقتصادية المستقبلية المتضمنة التتمثل -٥٣

كذلك لمشاركتها فى العملية تكون ويمكن أن . المنشأة إلىفي تحقيق تدفقات نقدية وما في حكمها -مباشر

كما يمكن أن تأخذ شكل القابلية للتحول إلى نقدية أو ما في . للمنشأةزء من النشاطات التشغيلية جك اإلنتاجية

القدرة على تخفيض التدفقات النقدية الخارجة، مثلما تؤدى طريقة تصنيع بديلة إلى تخفيض حكمها أو

.تكاليف اإلنتاج

والن . على إشباع رغبات أو حاجات العمالء أصولها عادة إلنتاج سلعاً أو خدمات قادرة المنشأةتستخدم -٥٤

فان العمالء مستعدون للدفع مقابل ذلك هذه السلع والخدمات قادرة على إشباع هذه الرغبات أو الحاجات

ألنه يسيطر على الموارد للمنشأةويقدم النقد نفسه خدمه . للمنشأةوعليه فهم يساهمون في التدفقات النقدية

.األخرى

على سبيل ف . بعدة طرق المنشأةاالقتصادية المستقبلية المتضمنة في األصول أن تتدفق على يمكن للمنافع -٥٥

: أنلألصلالمثال يمكن

.المنشأة أو مع أصول أخرى إلنتاج سلع أو خدمات تباع من قبل بمفردهيستخدم ) أ(

.يستبدل مع أصول أخرى) ب(

.يستخدم لسداد التزام) ج(

.المنشأة أصحابيوزع على ) د(

لوجود األصل، ليس جوهرياً المادي، ولكن الوجود مادي لها شكل مثل األصول الثابتة كثير من األصول -٥٦

هي أصول إذا كان من المتوقع أن يتدفق عنها منافع مثالً االختراع وحقوق النشر براءة وعليه فان

. تسيطر عليهاالمنشأةاقتصادية مستقبلية وكانت بحقوق قانونية بما في ذلك الحق الناشئ عن و األصول الثابتة مرتبطة المدينون مثلكثير من األصول -٥٧

ومع أن . ضرورياً الملكية ال يعد إال انه عند التحقق من وجود األصل فان الحق الناشئ عن الملكية،

احد على المنافع تكون في الغالب نتيجة لحقوق قانونية، إال أن من الممكن أن يحقق المنشأةسيطرة

المعرفة حق فإنعلى سبيل المثال، . كون هناك سيطرة قانونية عليه العناصر تعريف األصل دون أن ي

من المنشأةتعريف األصل إذا تمكنت تفق مع يالفنية التي يتم الحصول عليها من نشاط التطوير يمكن أن

.السيطرة على المنافع المتوقع أن تتدفق عنهسرية حق المعرفة هذا أو الحفاظ على

على األصول من شآتمنال عن عمليات مالية وأحداث أخرى سابقة ففي العادة تحصل المنشأة أصول تنشأ -٥٨

حداث أخرى يمكن أن يتولد عنها أصول، مثال ذلك أن هناك عمليات أو أ ها أو إنتاجها، إال ئخالل شرا

من الحكومة كجزء من برنامج تشجيع النمو االقتصادي في أحدى المناطق للمنشأةالممتلكات التي ترد

عنها في ينشأ المتوقع أن تحدث مستقبالً ال أن العمليات أو األحداث التي من . واكتشاف الثروات المعدنية

.حد ذاتها أصول، وعليه فان وجود نية لشراء مخزون ال يحقق بحد ذاته تعريف األصل

عندما ف بالضرورة متطابقين وعليه ا األصول ولكن االثنان ليس و تكوين وثيق بين تكبد النفقة هناك ترابط -٥٩

كن أن يشكل إثباتا أن هناك سعي للحصول على منافع اقتصادية بعض النفقات فان هذا يم المنشأةتتكبد

بالمثل فان . مستقبلية ولكن هذا ال يشكل برهاناً حاسماً على انه تم الحصول على بند يحقق تعريف األصل

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 13

غياب النفقة ال يمنع عنصراً من أن يحقق تعريف األصل وان يصبح البند بالتالي مرشحاً لالعتراف به في

. تعريف األصلو ينطبق عليها للمنشأة ، مثال ذلك، البنود التي يتم التبرع بها الميزانية

االلتزامات

والتعهد يمثل واجب أو مسئولية للعمل . المنشأةأن الخاصية األساسية لاللتزام هو انه يمثل تعهداً حالياً على -٦٠

وهذا هو . لعقد ملزم أو متطلب تشريعي يمكن لاللتزامات أن تطبق قانوناً كنتيجة و . والوفاء بطريقة محددة

االلتزامات كذلك عن تنشأكما . المنشأة سلع وخدمات استلمتها مقابل الواجبة الدفع مثل المبالغ الحال عادة،

.في الحفاظ على عالقات أعمال جيدة أو التصرف بطريقة عادلة ممارسة األعمال العادية والعرف والرغبة

فان المبالغ الضمانن تصلح األخطاء التي تظهر في منتجاتها حتى بعد انتهاء مدة أ مثالً المنشأةفإذا قررت

. بخصوص السلع التي بيعت تعتبر التزاماتإنفاقهاالمتوقع

على بالحصول المنشأة من قبل إدارة فاتخاذ قرار . بين االلتزام الحالي والتعهد المستقبلي التفرقةيجب -٦١

األصل أو االلتزام عادة عندما يتم تسليم ينشأحيث .حد ذاته إلى التزام حالي أصول في المستقبل ال يؤدى ب

وفى الحالة األخيرة، فان الطبيعة غير القابلة . في تعاقد غير قابل لإللغاء للحصول على أصل المنشأةدخول

- مثالً بيرة بسبب وجود غرامات ك - لإللغاء لالتفاقية تعنى أن التبعات االقتصادية لعدم الوفاء بالتعهد

. على تجنب تدفق الموارد لطرف أخر–ن وجدت إ– قدرة محدودة للمنشأةيترك

بالتخلي عن موارد تحتوى على منافع اقتصادية من المنشأةأن تسديد االلتزام الحالي يتضمن عادة قيام -٦٢

: منهاق، ن يتم تسديد االلتزام الحالي بعدة طركن إمواجهة مطالبة الجهة األخرى، ويماجل

.الدفع نقداً )أ(

.أصول أخرىتحويل )ب(

.تقديم خدمات )ج(

.بالتزام أخراستبدال االلتزام )د(

.إلى حق ملكيةتحويل االلتزام ) هـ(

.حقوقه أو سقوطهايمكن أن يسدد االلتزام بطرق أخرى ، مثل تنازل الدائن عن و

عن الحصول على سلع فمثالً ينشأ حداث أخرى ماضية ، أو أ مالية سابقة تنتج االلتزامات عن عمليات -٦٣

، كما أن )ما لم يكن قد تم الدفع عنها مقدماً أو عند التسليم ( تجارية دائنة التزاماتأو استخدام الخدمات

تي بالخصومات الالمنشأةكما يمكن أن تعترف . دفع القرض بإعادةاستالم قرض من البنك يؤدى إلى التزام

سنوية كالتزامات، وفى هذه الحالة، فان بيع السلع في تمنح للعمالء مستقبالً على أساس مشترياتهم ال

.الماضي يمثل العملية المالية التي أدت إلى نشوء االلتزام

وتسمى هذه االلتزامات . بعض االلتزامات ال يمكن قياسها دون استخدام درجة كبيرة من التقدير -٦٤

وجود تعهد و عليه فإنه فى حالة . أوسع أسلوبا يتبع "٤٩"إال أن تعريف االلتزام في الفقرة . بالمخصصات

. التزاماً حتى لو تطلب ذلك تقدير المبلغ اعتبر التعريف شروط المخصص وانطبق عليه بقية ضمنالى ح

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 14

التزامات طي السارية والمخصصات التي تغ الكفاالتعلى المخصصات، المدفوعات مقابل وتشمل األمثلة

.التقاعد الملكيةوقحق

على انه الرصيد المتبقي إال انه يمكن أن يشتمل على "٤٩"عرف في الفقرة بالرغم من أن حق الملكية -٦٥

األموال التي قد تظهر فى بنود منفصلة كل من مثالً المساهمة الشركاتفي ف. الميزانيةفرعية في تصنيفات

واالحتياطيات التي تمثل توزيعات لألرباح المحتجزة، واالحتياطيات لمحتجزةاألرباح ا و يقدمها المساهمون

مثل هذه التصنيفات يمكن أن تكون مالئمة لحاجات صناع . التي تمثل تسويات الحفاظ على رأس المال

أةالمنشاألخرى على قدرة القيود القيود القانونية أو توضح هاحيث أن لمالية امستخدمي القوائم من القرار

كما يمكن أن تعكس حقيقة أن بعض األطراف أصحاب الحصص في . على توزيع أو استعمال ملكيتها

حقوق مختلفة تتعلق بالحصول على أرباح األسهم الموزعة أو سداد حصص الملكية م له المنشأةملكية

.المشارك بها

حماية إضافية و دائنوها المنشأة االحتياطيات بناء على تشريع أو قانون من اجل إعطاء بعض يتم تكوين -٦٦

. إذا كان ذلك مطلوباً طبقاً للنظام األساسى تكوينها قد يتم احتياطيات أخرى هناك نكما إ . من آثار الخسائر

معلومات يمكن أن بأسبابها و مسمياتها المختلفة هذه االحتياطيات و حجم وجود اإلفصاح عن و يعطى

اًأن التحويل إلى هذه االحتياطيات يعتبر تخصيص ويجب العلم . تكون مالئمة لحاجات صناع القرار

. لألرباح المحتجزة وليس مصروفاتاًوتجنيب

ال تتفق الملكية الذي يظهر في الميزانية يعتمد على قياس األصول وااللتزامات وفى العادة وقأن مبلغ حق -٦٧

أو مع المبلغ الذي يمكن أن المنشأةوقية ألسهم مع القيمة الس الملكية وقإال بالمصادفة القيمة اإلجمالية لحق

. ككل على أساس أنها مستمرة المنشأةيجمع نتيجة التخلص من صافي األصول بالتدريج أو من

الفردية وشركات مثل المؤسسات منشآتأن النشاطات التجارية والصناعية واألعمال كثيراً ما تقوم بها -٦٨

اإلطار القانوني و يختلف .الحكومية األعمال منشآت مختلفة من الوأشك اإلستثمارالتضامن وصناديق

المثال على سبيل ف. شركات األموال في الغالب عن ذاك الذي ينطبق على منشآتالوالتنظيمي لمثل هذه

أو غيرهم أصحاب المنشأة على توزيع مبالغ من حقوق الملكية إلى - ن وجدت إ - هناك القليل من القيود

ع هذا فان تعريف حق الملكية إضافة إلى جوانب أخرى من هذا اإلطار والمتعلقة بحق مو. دينمن المستفي

.منشآتال لمثل هذه اً مناسب يعتبرالملكية

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 15

األداء

السهم من نصيب أخرى مثل العائد على االستثمار أو لمقاييس وكأساس لألداءيستخدم الربح غالباً كمقياس -٦٩

خل دبالمرتبطة مباشرة بقياس الربح هي الدخل والمصروفات وان االعتراف ن العناصر ال األرباح، إ

رأس المال والحفاظ على رأس المال ىوالمصروفات وقياسهما وبالتالي الربح، يعتمد جزئياً على مفهوم

لى إ "١٠٢"من في الفقرات المفاهيم هذهو سيتم مناقشة . قوائمها المالية ألعداد المنشأةالمستخدمان من قبل

"١١٠". : والمصروفات كما يلي الدخل تعرف عناصر -٧٠

شكل تدفقات داخلة أو زيادات فىالدخل هو الزيادة في المنافع االقتصادية أثناء الفترة المحاسبية )أ(

عنها زيادة في حق الملكية عدا تلك المتعلقة ينشأفي األصول أو نقصان في االلتزامات مما

.نشأةأصحاب المبمساهمات

في المنافع االقتصادية خالل الفترة المحاسبية على شكل تدفقات خارجة أو المصروفات هى نقصان ) ب(

عنه نقصان في حق الملكية عدا تلك المتعلقة ينشأ في األصول أو تكبد التزامات مما نقص

.أصحاب المنشأةبالتوزيعات إلى

و لكن ال تحدد هذه التعريفات معايير ا ملهألساسية يحددان الصفات ا والمصروفات الدخل تعريفات أن -٧١

مناقشة معايير االعتراف بالدخل والمصروفات في الفقرات و سيجرى . قائمة الدخل ا فى ماالعتراف به

."٩٨"إلى "٨٢" من

الئمة يمكن أن يعرض الدخل والمصروفات في قائمة الدخل بطرق مختلفة من اجل توفير معلومات م -٧٢

تنشأ على التمييز بين بنود الدخل والمصروفات التي العادة مثالً فقد جرت ،ارات االقتصادية لصنع القر

ويتم هذا التمييز على أساس أن مصدر البند يعتبر . عنها تنشأ وتلك التي ال للمنشأة العادية األنشطةعن

األنشطةستقبل، فمثالُ، على توليد النقدية أو ما في حكمها في الم المنشأةمالئماً لغرض تقييم قدرة

. تكرار وقوعها بشكل منتظم ثمارات طويلة األجل من غير المرجح العرضية مثل التخلص من االست

وعملياتها فالبنود الناشئة المنشأةوعند التمييز بين البنود بهذه الطريقة فان من الواجب االنتباه إلى طبيعة

.ن غير عادية بالنسبة ألخرى يمكن أن تكومنشآتالالعادية ألحدى األنشطةعن

أن التمييز بين بنود الدخل والمصروف أو دمجها بطرق مختلفة يسمح بعرض مقاييس متعددة ألداء -٧٣

، الربح إجمالى يمكن أن تظهر مثالً قائمة الدخل فمختلفة من الشمولية ، وهذه لها درجات . المنشأة

العادية بعد الضرائب وصافي األنشطةربح أو خسارة العادية قبل الضرائب، و األنشطةوربح أو خسارة

.الخسارةالربح أو

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 16

الدخـل

للمنشأةالعادية األنشطةاق يويتحقق اإليراد في س . من اإليرادات والمكاسب كليتضمن تعريف الدخل -٧٤

)اإلتاوة(ياز وريع حق االمت وأرباح األسهم األتعاب والفائدة و مختلفة تشمل المبيعات بأسماءويشار إليه

.واإليجار

،للمنشأةالعادية األنشطة في سياق تنشأ أو ال تنشأ تعريف الدخل وقد تتفق مع تمثل المكاسب بنود أخرى -٧٥

، وعلى هذا فإنها ليست مختلفة عن اإليراد من حيث الطبيعة . وتمثل زيادات في المنافع االقتصادية

.ا اإلطارال تعتبر عنصراً منفصالً في هذفهى ولهذا

ف يويشمل تعر . المتداولة عن التخلص من األصول غير على سبيل المثال، تلك الناشئة تشمل المكاسب، -٧٦

وعند . لإلتجار تلك الناشئة عن إعادة تقييم األوراق المالية مثل ، المحققة الدخل أيضا المكاسب غير

يعتبر مفيداً بها العلم بصورة منفصلة الن االعتراف بالمكاسب في قائمة الدخل فانه عادة ما يتم عرضها

. المصاريف المتعلقة بها منوغالباً ما يتم التقرير عن المكاسب صافية. صنع القرارات االقتصاديةفى

د ، واألمثلة على ذلك تشمل النق تحسينهامن األصول أو يمكن أن ينجم عن الدخل استالم أنواع عديدة -٧٧

الدخل عن ينشأكما قد . المقدمةلع والخدمات المستلمة مقابل السلع والخدمات المدينة والس األرصدةو

المقرضين بسلع وخدمات للوفاء بتعهد المنشأةعلى سبيل المثال، يمكن أن تزود فتسديد االلتزامات،

.إلعادة دفع قرض مستحق

المصروفات

العادية األنشطة في سياق تنشألتي األخرى ا و المصروفات الخسائر كل من يتضمن تعريف المصروفات -٧٨

عادة شكل التدفقات وتأخذ و اإلهالك و األجور و على سبيل المثال، تكلفة المبيعات و تشمل .للمنشأة

.و األصول الثابتة خزون والم احكمه وما في ية األصول مثل النقدنقصانالخارجة أو

األنشطة في سياق تنشأ أو ال تنشأ وقد .فات تعريف المصرو ينطبق عليها تمثل الخسائر بنود أخرى -٧٩

تمثل الخسائر نقصان في المنافع االقتصادية وال تختلف في طبيعتها عن المصروفات و . للمنشأةالعادية

.األخرى وعليه ال تعتبر عنصراُ منفصالً في هذا اإلطار

، وتلك التي ات يق والفيضان عن الكوارث مثل الحر تنشأتشمل الخسائر، على سبيل المثال، تلك التي -٨٠

، المحققة الخسائر غير كذلكويشمل تعريف المصروفات . المتداولة عن التخلص من األصول غير تنشأ

بتلك المنشأة آثار الزيادات في سعر الصرف بالعملة األجنبية بخصوص اقتراض عن تنشأتلك التي مثل

نه عادة ما يتم عرضها بصورة منفصلة الن العلم عند االعتراف بالخسائر في قائمة الدخل فا و .العملة

صنع القرارات االقتصادية وغالباً ما يتم التقرير عن الخسائر صافية من الدخل يعتبر مفيداً فى بها

.المتعلق بها

الحفاظ على رأس المالتسويات

إطار إعداد وعرض القوائم المالية

اإلطار - 17

. الملكية وقن في حق أن إعادة تقييم أو إعادة صياغة األصول وااللتزامات يؤدى إلى زيادات أو نقصا -٨١

تعريف الدخل والمصروفات، فإنها ال تدخل في قائمة الدخل وبينما تحقق هذه الزيادات أو النقصان

وقاستناداً إلى مفاهيم محددة من الحفاظ على رأس المال، وبدالً من ذلك فان هذه البنود تدخل ضمن حق

ىتتم مناقشة مفاهيم الحفاظ عل و . دة تقييم الملكية كتعديالت للحفاظ على رأس المال أو احتياطيات إعا

. من هذا اإلطار"١١٠"إلى "١٠٢"من رأس المال في الفقرات

االعتراف بعناصر القوائم المالية و كان يفى تعريف العنصر إذا حقق البند فى الميزانية أو قائمة الدخل إدراج البند االعتراف هو عملية -٨٢

و دخول بالمبالغ النقدية و وهذا يشمل وصف البند بالكلمات . "٨٣"ى الفقرة بمعايير االعتراف المحددة ف

فالبنود التى تفى بمعايير االعتراف يجب أن يعترف بها .هذا المبلغ فى مجاميع الميزانية أو قائمة الدخل

فصاح االعتراف بهذه البنود ال يتم تصحيحه من خالل اإل الفشل فى إن . فى الميزانية أو قائمة الدخل

.من خالل اإليضاحات أو الفقرات التوضيحيةعن السياسات المحاسبية الم�