ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺽﺮﻌﻟﺍ · ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ...

معيار العرض واإلفصاح العام -١-

SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين فصاح إلالعرض وا

٤٠١

معيار العرض واإلفصاح العام



٤٠٢

تركت هذه الصفحة فارغة



٤٠٣

معيار العرض واإلفصاح العام

قائمة المحتويات العـــــــــام الفهــــرس مقدمة -١ نطاق المعيار-٢ المعيار نص-٣

العام العرض ١-٣ العامة المتطلبات١- ١-٣ حدة على كل المالية للقوائم العام العرض متطلبات ٢- ١-٣

العام اإلفصاح 2-3 المنشأة نشاط طبيعة إيضاح١- ٢-٣ همة مال ةالمحاسبي السياسات إيضاح٢- ٢-٣ محاسبية سياسة في التغير٣- ٢-٣ المحاسبية التقديرات في التغير٤- ٢-٣ لمحاسبية ا الوحدة تكوين في التغير٥- ٢-٣ السابقة للفترات المالية القوائم في األخطاء تصحيح٦- ٢-٣ والخسائر المحتملة المكاسب٧- ٢-٣ المالية االرتباطات٨- ٢-٣ الالحقة األحداث٩- ٢-٣

الموحدة بالقوائم المالية المتعلقة العام واإلفصاح العرض متطلبات معيار ٣-٣ في للشركات المالية بالقوائم المتعلقة العام واإلفصاح العرض معيار متطلبات ٤-٣

اإلنشاء مرحلة المالية إلعداد القوائم عامة وإرشادات توضيحية نماذج - ٤

توضيحية نماذج ١-٤ مصادر قائمة في التشغيل من الناتجة األموال وعرض الحتساب إرشادات ٢-٤

األموال واستخدام



٤٠٤

هذه الصفحة فارغةتركت



٤٠٥

:مقدمة - ١يحدد هذا المعيار متطلبات العرض واإلفصاح العام في القوائم المالية للمنشآت الهادفة

للربح وكذا مقتضيات العرض واإلفصاح العام المتعلقة بالقوائم المالية الموحدة والقوائم يفية معالجة التغيرات المالية للمنشآت التي ال تزال في مرحلة اإلنشاء، كما أنه يحدد ك

عن ذلك فإنه يحدد متطلبات ال وفض. ، والمكاسب أو الخسائر المحتملةة المحاسبيإفصاح تعريف الوحدة المحاسبية وطبيعة عملها وطبيعة كل من القوائم المالية

. والسياسات المحاسبية واالرتباطات واألحداث الالحقة إلعداد القوائم المالية

)١()٥٧٨فقرة ال(

األول منها لمعيار العرض العام، : ولقد تم تقسيم هذا المعيار إلى أربعة فروع رئيسية بينما يختص الفرع الثالث بمتطلبات العرض ، والثاني خاص بمعيار اإلفصاح العام

واإلفصاح العام للقوائم المالية الموحدة، وأخيرا خصص الرابع منها لمتطلبات . العام للمنشآت التي ال تزال في مرحلة اإلنشاءالعرض واإلفصاح

)٥٧٩الفقرة(

ومما تجدر اإلشارة إليه أنه يجب دراسة هذا المعيار في ضوء التمهيد اإليضاحي وفي ترح ألهداف المحاسبة المالية في المملكة وكذا بيان مفاهيم المحاسبة ضوء البيان المق

.المالية

)٥٨٠الفقرة (

: نطاق المعيار- ٢لى القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بصرف النظر عن شكلها عينطبق هذا المعيار

باإلضافة إلى ذلك يحتوي هذا المعيار على اعتبارات . النظامي أو طبيعة نشاطهامحددة لألهمية النسبية يجب أخذها في الحسبان عند تقرير ما إذا كان من الواجب إبراز البنود أو األجزاء أو المجموعات الواجب عرضها في القوائم المالية أو إذا كان

. زاء أو مجموعات معروضة في نفس القوائم الماليةمن الممكن دمجها مع بنود أو أجوال تنطبق هذه االعتبارات على المواضيع األخرى التي يتعرض لها معيار العرض

. واإلفصاح العام

)٥٨١الفقرة (

: نص المعيار- ٣

(*):فيما يلي نص معيار العرض واإلفصاح العام

مهنة المقدم لوزارة التجارة ليتسنى ربطها بالدراسة المرفقة أبقيت أرقام الفقرات كما وردت فى مشروع تطوير ال )١(

.بالمعيار كما وردت في الدراسة التحليلية حتى يتسنى ربطها بالتحليل المتعلق بها في الدراسة ، وتظهر أرقام أبقيت الفقرات(*)

.الفقرات السابقة في مقدمة الدراسة



٤٠٦

:ام العرض الع١- ٣يحدد معيار العرض العام متطلبات عرض المعلومات في القوائم المالية مجتمعة

لهذه ل ومتطلبات عرض المعلومات في كل قائمة على حدة، وفيما يلي تفصي )٥٨٢الفقرة ( .اتطلبتالم

:المتطلبات العامة : المجموعة الكاملة للقوائم المالية-أ

:لة للقوائم المالية مما يلي تتكون المجموعة الكام .قائمة المركز المالي * .قائمة الدخل *

.قائمة التدفق النقدي* قائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال أو قائمة األرباح المبقاة *

مع اإلفصاح عن التغيرات األخرى في حقوق أصحاب رأس المال في .صلب أو إيضاحات القوائم المالية

ه القوائم وما يرتبط بها من إيضاحات الحد األدنى الضروري وتمثل هذ . لعرض المركز المالي ونتائج األعمال والتدفق النقدي

)١( )٥٨٣الفقرة (

:ترتيب عرض القوائم المالية -ب :ييجب عرض القوائم المالية وفقا للترتيب اآلت

.قائمة المركز المالي * .قائمة الدخل *

.قائمة التدفق النقدي*

).أو قائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال(قائمة األرباح المبقاة *

)٥٨٤الفقرة ( . إيضاحات القوائم المالية*

:ة النسبيةاعتبارات األهمي -جهمة إذا كان يترتب على حذفها أو عدم ميعتبر البند أو الجزء أو المجموعة

إبرازها أو عدم تقديم إيضاحات عنها أو التعبير عنها بصورة غير سليمة تحريف المعلومات التي تعرض في القوائم المالية أو عدم كفاية تلك

تقييم أداء الوحدة المعلومات المالية مما يؤثر على هذه القوائم عند

ق ــهـ المواف٢١/٤/١٤١٥خ ــ وتاري١/٧٧٣/١م ــالفقرة برقصدر عن لجنة معايير المحاسبة تفسير لهذه )١(

.م ، ويتضمن الملحق المرفق بهذا الكتاب نسخة من التفسير المذكور٢٦/٩/١٩٩٤



٤٠٧

ولتحديد األهمية النسبية لبند أو جزء أو مجموعة معينة في . المحاسبيةالقوائم المالية لغرض تحديد ضرورة إبرازها في القوائم المالية أو في اإليضاحات المرفقة يجب أن تؤخذ نوعيتها وقيمتها النسبية في االعتبار،

ن أحد هذين العاملين إومع ذلك ف وفي العادة يجب تقييم هذين العاملين معا . قد يكون هو العامل الحاسم في ظروف معينة

)٥٨٥الفقرة (

وعند دراسة نوعية البند أو المجموعة أو الجزء ألغراض تحديد ما إذا كان من زء مستقل في القوائم المالية أو في الواجب إظهارها كبند أو مجموعة أو ج

:اإليضاحات المرفقة يجب أخذ االعتبارات التالية في الحسباننقد، مخزون سلعي، : على سبيل المثال(طبيعة البند أو الجزء أو المجموعة -١

مدينون، أوراق قبض، استثمارات مقدمة من أصحاب رأس المال، أرباح عقارية، إيرادات استثمارات في موزعة، مبيعات، إيرادات استثمارات

شركات أخرى، مكاسب ناتجة عن بيع أصول ثابتة، خسائر، رواتب، أجور، .)الخ…مصروفات إعالن، إيجارات، تكلفة البضاعة المبيعة

أسس القياس المحاسبي أو شروط اإلثبات المحاسبي للبند أو الجزء أو -٢قها، التكلفة التاريخية بعد القيمة المتوقع تحقي: على سبيل المثال(المجموعة

االستهالك، الوارد أوال منصرف أوال، المتوسط المتحرك تاريخ عملية .)الخ…التبادل التي أدت إلى اإليراد

خصوم مقدرة، خصوم : على سبيل المثال(درجة الثقة في القياس المحاسبي -٣ت فعلية، إيرادات فعلية ، إيرادات غير مقدرة، مصروفات مقدرة، مصروفا

.)الخ…فعلية

على سبيل (قدرة إدارة المنشأة على تحديد حجم البند أو الجزء أو المجموعة -٤مصروفات متغيرة، مصروفات ثابتة، مصروفات شبه ثابتة، : المثال

مصروفات خاضعة لتقدير اإلدارة كمصاريف األبحاث، واإلعالن، ).الخ...مصروفات غير متوقعة

المجموعة للقرارات التي يتخذها المستفيدون بناء أهمية البند أو الجزء أو -٥ )٥٨٦الفقرة ( .على هذه القوائم المالية

وعند دراسة القيمة النسبية لبند أو جزء أو مجموعة يجب مقارنتها بمقدار :قتضي استخدامهاأساسي مالئم، وفيما يلي المقادير األساسية التي ي

يجب مقارنة كل بند أو جزء من بنود أو أجزاء قائمة الدخل بقيمة صافي -١الدخل للسنة الجارية أو بمتوسط صافي الدخل للسنوات الخمس الماضية

على أن - أيهما أكثر مالءمة لقياس صافي الدخل -) شاملة السنة الجارية( . تلك الفترةيؤخذ في االعتبار اتجاه نتائج األعمال خالل



٤٠٨

يجب مقارنة كل بند أو مجموعة من بنود أو مجموعات قائمة المركز المالي -٢ : أيهما أقل-بإحدى القيمتين اآلتيتين

أو ) صافي األصول( إجمالي حقوق أصحاب رأس المال -أ

، مثل جملة األصول المتداولة أو جملة إجمالي المجموعة التي يقع فيها البند-ب ر المتداولة أو جملة الخصوم المتداولة أو جملة الخصوم غير األصول غي

.المتداولة

وعند مقارنة أحد بنود إحدى مجموعات قائمة المركز المالي بالقيم األساسية .يجب األخذ بأكثر االختيارين تشددا أو إقناعا) أ،ب(المشار إليها في

-حدى القيمتين اآلتيتين يجب مقارنة بنود أو أجزاء قائمة التدفق النقدي بإ -٣ :أيهما أقل

.صافي الزيادة أو النقص في األحوال خالل المدة المحاسبية -أ تعريف لتبعا(مقدار النقدية أو رأس المال العامل في نهاية المدة -ب

).اصطالح األموال

وفيما يلي بعض اإلرشادات التي ينبغي اتباعها عند تحديد األهمية النسبية لقيمة . ند أو جزء أو مجموعة معينةب

)٥٨٧الفقرة (

من قيمة % ١٠تعتبر القيمة ذات أهمية نسبية إذا كانت تعادل أو تزيد عن -١ . إال إذا كان هناك دليل على عكس ذلك-األساس المالئم

من قيمة % ٥ذات أهمية نسبية إذا كانت تعادل أو تقل عن ال تعتبر القيمة -٢ .األساس المالئم إال إذا كان هناك دليل على عكس ذلك

ن األهمية إمن قيمة األساس المالئم ف% ١٠و % ٥إذا كانت القيمة تقع بين -٣ .النسبية تصبح خاضعة للتقدير المهني في ضوء الظروف القائمة

ن تطبيقها يساعد على إ اجتهادية بحكم طبيعتها، فبالرغم من أن هذه اإلرشادات. التقليل من االختالفات الكبيرة في االجتهادات التي تتعلق بتقدير األهمية النسبية

ويلخص الشكل التالي العوامل الرئيسية التي يجب أخذها في الحسبان عند تحديد عات في ما إذا كان من الضروري إبراز أحد البنود أو األجزاء أو المجمو

: القوائم المالية أو في اإليضاحات المرفقة

)٥٨٨الفقرة (



٤٠٩

القيمة النسبية للبند أو الجزء أو المجموعـة

هل تختلف نوعية البند أو الجزء أو المجموعة عن البنود

زاء أو ـــأو األج المجموعات األخرى ؟

زالبند أو الجزء أو المجموعة موضوع اإلبرا

أو أكثر مـن% ١٠ قيمة األساس المالئم

ليس من الضروري إبرازها في القوائم الماليـــــة أو اإليضـــــــاحات

ليس من الضروري إبرازها في االقوائـم المالية أو اإليضاحات

أو أقل مــن% ٥ قيمة األساس المالئم

يعتمد إبرازها على الظروف القائمة

ئميجب إبرازها في القوا الماليـة أو اإليضاحات

ال نعـم



٤١٠

:أسس عامة لعرض المعلومات في القوائم المالية -د :األسس اآلتية عند إعداد القوائم المالية يجب مراعاة

ند إعداد القوائم المالية، يجب اختيار الشكل واستخدام ع- ١المصطلحات وتبويب عناصر القوائم المالية بطريقة تكفل تسهيل

، كما يجب ك القوائم تلهمة التي تشملهاماستيعاب المعلومات الع البنود التي تمثلها م- كل في حد ذاته -همة متجميع البنود غير ال

ومن األفضل إظهار كافة القيم في . ر بحكم نوعيتهايإلى حد كب أو ألقرب ألف ريال سعودي -القوائم المالية ألقرب ريال سعودي

وذلك لكي يمكن - تبعا لحجم المبالغ التي تشتمل عليها القوائم - . استئصال التفاصيل غير الضرورية

)٥٨٩الفقرة (

تكتسب القوائم المالية فائدة إضافية إذا ما قورنت نتائج كل مدة - ٢ لذا يجب عرض القوائم ؛مالية بنتائج المدة أو المدد المالية السابقة

وعند إعداد القوائم المالية المقارنة يجب أن ، المالية المقارنة التي الماليةضاحات على المعلومات المتعلقة بكافة المددتحتوي اإلي

وذلك بقدر ما تنطبق هذه المعلومات على -تشملها تلك القوائم كما يجب شرح وإيضاح أية تغيرات في أساس -األوضاع الجارية

عرض عناصر القوائم المالية من مدة مالية إلى أخرى، وفقا لما . يتطلبه هذا المعيار

)٥٩٠الفقرة (

يعبر عن محتوياتها ويوضح انوان عقائمة ماليةتعطى كل يجب أن -٣شركة (اسم الوحدة المحاسبية التي أصدرتها وشكلها النظامي

والمدة ) الخ…مساهمة، شركة ذات مسئولية محدودة، شركة تضامن . لمدد المحاسبية التي تغطيها القوائم الماليةأو ا

)٥٩١الفقرة (

بحيث عناوين إليضاحات المرفقة بالقوائم المالية ايجب إعطاء و -٤، كما يجب يوضح كل عنوان ما يحتويه اإليضاح من معلومات

ترقيم هذه اإليضاحات وأن يشار إلى كل منها في القائمة المالية ها ، يضاف إلى ذلك أن كل قائمة مالية يجب أن تشمل التي ترتبط ب

ال يتجزأ من ان اإليضاحات المرفقة تعتبر جزءأعبارة مضمونها .ةالقوائم المالي



٤١١

: متطلبات العرض العام للقوائم المالية كل على حدة٢- ١- ٣ :عرض المعلومات في قائمة المركز المالي -أ

كافة األصول والخصوم يجب أن تتضمن قائمة المركز المالي-١وعناصر حقوق أصحاب رأس المال مع وصف كل من هذه

وال يجوز إجراء . البنود أو المجموعات وصفا صحيحا المقاصة بين األصول والخصوم إال إذا كان هناك أساس نظامي

. يتطلب ذلك

)٥٩٢لفقرة ا (

برز المجموعات التالية لألصول وحسب الترتيب في صلب ت -٢ :قائمة المركز المالي

.األصول المتداولة) أ( .االستثمارات واألصول المالية) ب( .األصول الثابتة) ج( )٥٩٣الفقرة (. األصول غير الملموسة) د(

تبرز المجموعات التالية للخصوم وحسب الترتيب التالي في صلب -٣ :قائمة المركز المالي

.الخصوم المتداولة) أ( )٥٩٤الفقرة (. الخصوم غير المتداولة) ب(

تبرز المجموعات التالية لحقوق أصحاب رأس المال وحسب -٤ :ترتيب التالي في صلب قائمة المركز الماليال .رأس المال المدفوع) أ( .المنح الرأسمالية) ب( .االحتياطات أو األرباح المبقاة المخصصة) ج( )٥٩٥الفقرة (. األرباح المبقاة غير المخصصة )د(

متداولة وأصول تبوب األصول والخصوم إلى أصول وخصوم-٥ وتشمل األصول المتداولة، النقد وغيره (2). وخصوم غير متداولة

من األصول التي يتم تحويلها إلى نقد أو يتوقع بيعها أو استخدامها

قد يكون تبويب األصول والخصوم المتداولة ذا أهمية قليلة أو غير عملي في بعض الحاالت كالبنوك والمنشآت )٢(

وفي مثل هذه الحاالت قد . وتجارتها والمنشآت التي ال تزال في مرحلة اإلنشاءالمالية ومنشآت تأجير العقارات .يكون من األفضل إظهار معلومات المركز المالي في قائمة غير مبوبة للمركز المالي



٤١٢

أو خالل دورة (3)خالل سنة واحدة من تاريخ قائمة المركز المالي .أيهما أطولـ العمليات

)٥٩٦الفقرة (

تبرز األصول المتداولة في مجموعات رئيسية في صلب قائمة -٦النقد، : المركز المالي على أساس طبيعة كل منها على سبيل المثال

، واالستثمارات المؤقتة، وحسابات المدينين وأوراق القبضكما ينبغي في . ما، والمصروفات المدفوعة مقد والمخزون السلعي

همة في كل مجموعة الفصل بين البنود النقدية والبنود غير مالبنود الالنقدية في صلب قائمة المركز المالي أو في اإليضاحات المتعلقة

كما يجب الفصل بين البنود التي تخضع لمقاييس محاسبية . بها )٥٩٧الفقرة ( .مختلفة

لة في صلب قائمة المركز يجب إبراز جملة األصول المتداو-٧ )٥٩٨الفقرة ( . المالي

يجب إبراز األصول غير المتداولة في صلب قائمة المركز المالي -٨ :وفقا لطبيعتها العامة تحت العناوين التالية

. استثمارات وأصول مالية) أ( .ةأصول ثابت) ب( ) ٥٩٩الفقرة (. أصول غير ملموسة) ج(

يجب الفصل بين بنود األصول غير المتداولة المتعلقة بكل عنوان -٩ على سبيل -من العناوين السابقة وفقا للطبيعة الخاصة بكل بند

المثال يجب الفصل بين األراضي، المباني، األثاث، العدد واألدوات كما يجب الفصل بين بنود . رة تحت عنوان األصول الثابتةالظاه

وبنود األصول (4)األصول غير المتداولة النقدية وغير النقدية ويتم الفصل بين بنود . التي تخضع لمقاييس محاسبية مختلفة

ما في إاألصول غير المتداولة الظاهرة تحت كل عنوان مستقل .حات المتعلقة بهاصلب قائمة المركز المالي أو في اإليضا

)٦٠٠الفقرة (

يجب طرح مخصصات تقويم األصول من قيمة األصول التي -١٠ومن أمثلة ذلك مخصص االستهالك أو مخصص ؛ ترتبط بكل منها

)٦٠١الفقرة ( .لهايديون المشكوك في تحصال

يجب أن تستبعد من األصول المتداولة األموال المخصصة لسداد ديون طويلة األجل في المستقبل، حتى لو كانت غير )٣(

جنبة في حسابات خاصة ولكن إذا تم تبويب الدين المستحق تسديده ضمن الخصوم المتداولة فيجب تبويب األموال م .المخصصة لسداده ضمن األصول المتداولة

). مفاهيم المحاسبة المالية( انظر تعريف األصول النقدية واألصول غير النقدية في بيان )٤(



٤١٣

يجب أن تشمل الخصوم المتداولة المبالغ المستحقة السداد خالل -١١سنة واحدة من تاريخ قائمة المركز المالي أو خالل دورة العمليات

)٦٠٢الفقرة (. أيهما أطولـ داولة تلك االلتزامات التي تمت يجب أن تستبعد من الخصوم المت-١٢

بشأنها ترتيبات تعاقدية لسدادها من غير االحتياطات المتداولة قبل :ومن أمثلة ذلك ما يأتي. إصدار القوائم المالية

قرض قصير األجل يستحق السداد تم التعاقد على تمويل سداده ) أ( .من قرض طويل األجل

. سهم رأس المالأبإصدار ديون تجارية تم التعاقد على سدادها ) ب(

)٦٠٣الفقرة (

يجب فصل وإبراز الخصوم المتداولة في مجموعات رئيسية في -١٣. صلب قائمة المركز المالي تحت عناوين مستقلة حسب نوعيتها

، مصروفات ، موردون قروض مصرفية: على سبيل المثالادات ، إير ، توزيعات أرباح مستحقة ، قروض مستحقة مستحقة. ، الجزء المستحق السداد من القروض طويلة األجل مؤجلة

)٦٠٤الفقرة (

. يجب إبراز جملة الخصوم المتداولة في صلب قائمة المركز المالي-١٤ )٦٠٥الفقرة (

يجب فصل وإبراز المجموعات الرئيسية من الخصوم غير -١٥القروض طويلة األجل : المتداولة حسب نوعيتها على سبيل المثال

)٦٠٦الفقرة ( .وااللتزامات األخرى غير المتداولة

يجب إظهار كل من الخصوم اآلتية في صلب قائمة المركز المالي -١٦ :أو اإليضاحات المتعلقة بها

المبالغ المستحقة السداد ألعضاء مجلس اإلدارة أو كبار * . أو المساهمين أو أصحاب المنشأةالموظفين

-المبالغ المستحقة للشركات التابعة التي لم توحد قوائمها المالية * .كانت بموجب قرض أو على حساب أو غير ذلكأسواء

-المبالغ المستحقة للشركة القابضة والشركات التابعة الشقيقة * . كانت بموجب قرض أو حساب أو غير ذلكأسواء

)٦٠٧الفقرة ( يجب إبراز االلتزامات المضمونة برهن كبند مستقل في صلب -١٧

قائمة المركز المالي أو اإليضاحات المتعلقة بها كما يجب إيضاح .االحتياطات المستخدمة كرهن أو كضمان لهذه االلتزامات

)٦٠٨الفقرة (



٤١٤

يجب تفصيل حقوق أصحاب رأس المال وفقا للمجموعات الرئيسية -١٨ :اآلتية

يشمل رأس المال المدفوع ما استثمره : رأس المال المدفوع -أ األسهم في حالة الشركات (المالكون مقابل حقوق الملكية

. ةالتي أصدرتها الوحدة المحاسبية وال تزال قائم) المساهمةويجب الفصل بين البنود التي تحتوي عليها هذه المجموعة وفقا

.ةلحقوق الملكية المختلفتشمل المنح الرأسمالية المساهمات : المنح الرأسمالية-ب

الرأسمالية التي حصلت عليها الوحدة المحاسبية من غير .أصحاب رأس المال

يجب أن : صة االحتياطيات النظامية أو األرباح المبقاة المخص-جتشمل االحتياطات أو األرباح المبقاة المخصصة قيمة األرباح المبقاة التي تم تجنيبها وفقا لما يقضي به قانون الشركات أو يره

ويجب فصل البنود التي تشملها هذه المجموعة من . من أسبابحقوق أصحاب رأس المال كبند مستقل وفقا لألسباب التي تم

.اة على أساسهاتخصيص األرباح المبقيجب أن تشمل األرباح المبقاة : األرباح المبقاة غير المخصصة-د

غير المخصصة قيمة األرباح المبقاة القابلة للتوزيع على . أصحاب رأس المال دون أية قيود

)٦٠٩الفقرة (

:قائمة الدخلعرض المعلومات في -ب ينبغي أن تظهر نتائج أعمال الوحدة المحاسبية في قائمة -١

متعددة المراحل بحيث تبين المكونات الوسيطة لصافي الدخل، -وبصورة خاصة ينبغي أن تبرز قائمة الدخل المكونات التالية

: كلما كان ذلك مالئما-كال على حدة . نتائج األنشطة المستمرة-أ األنشطة التي توقفت أو (ألنشطة غير المستمرة نتائج ا-ب

بما في ذلك أية مكاسب أو خسائر ترتبت ) المتوقع توقفها .على التخلص من هذه األنشطة

البنود االستثنائية ويقصد بها المكاسب أو الخسائر الناجمة -ج عن الكوارث أو االنقضاء الجبري لمدة االستعمال لألصول

. ت الوحدة المحاسبيةألسباب ال ترتبط بعمليا )٦١٠الفقرة (



٤١٥

ينبغي أن تبرز نتائج األنشطة المستمرة كال مما يأتي في أجزاء -٢ :ةـمستقل

نتائج األعمال المتعلقة باألنشطة الرئيسية للوحدة المحاسبية -أ .ا القوائم الماليةالتي تعد عنه

نتائج عمليات الوحدة المحاسبية العرضية أو الفرعية مع -ب (5)الوحدات المحاسبية األخرى واألحداث والظروف

:، وذلك فيما عدا األخرى التي تؤثر عليها . نتائج األنشطة التي توقفت أو المتوقع توقفها-١ . المكاسب والخسائر االستثنائية-٢

الرئيسية المستمرة للوحدة المحاسبية الخط ويقصد باألنشطة أو (التي تمثل المصدر الرئيسي ) أو الخطوط األساسية(األساسي

إليراداتها وذلك بالمقارنة مع عمليات الوحدة ) المصادر الرئيسيةالمحاسبية الفرعية أو العرضية مع الوحدات المحاسبية األخرى أو

ومن أمثلة العمليات . هااألحداث والظروف األخرى التي تؤثر علي :الفرعية مع الوحدات األخرى ما يلي

اإليجارات التي تحصل عليها وحدة محاسبية نشاطها - أ .الرئيسي صناعة الصلب

أرباح األسهم من استثمارات وحدة محاسبية نشاطها الرئيسي - ب .إنتاج األلبان

:ى ما يليومن أمثلة نتائج العمليات العرضية مع الوحدات األخر .من بيع األصول غير المقتناة للبيع) أو الخسائر( المكاسب -أ

اإليرادات الناتجة من بيع المنتجات العرضية مثل مبيعات -بعلف الحيوان في منشأة تنتج األلبان ومبيعات الخردة في

.منشأة للتشييد والبناءومن أمثلة نتائج األحداث والظروف األخرى التي تؤثر على

:وحدة المحاسبية ما يليال .الخسارة الناجمة عن تلف المخزون السلعي) أ(

الغرامات التي تفرضها الحكومة بسبب تأخير إنجاز مشروع ) ب( .معين

.لظروف ضمن البيان المقترح لمفاهيم المحاسبة المالية للمنشآت الهادفة للربح جاء تعريف العمليات واألحداث وا)٥(



٤١٦

ةالخسارة الناتجة عن حكم قضائي ضد الوحدة المحاسبي) ج( .بسبب عدم تنفيذ اتفاق معين مع عميل أو مورد

د تنتج عن مطالبة قضائية لم يتم التي ق(6)الخسارة المحتملة ) د( . الحكم فيها تتعلق بمسئولية الوحدة المحاسبية عن منتجاتها

)٦١١الفقرة (

ينبغي إبراز نتائج األعمال المتعلقة بجزء من الوحدة المحاسبية -٣توقف نشاطه كجزء منفصل من أجزاء صافي الدخل في صلب

كما ينبغي ". العمليات غير المستمرة"ائمة الدخل يطلق عليها قلإلثبات المحاسبي نتيجة ) قابلة(قابل ) خسارة(إظهار أي مكسب

توقف نشاطه مقترنا بنتائج ةالتخلص من جزء من الوحدة المحاسبي" جزء من الوحدة المحاسبية"ويقصد بمفهوم . األعمال التي توقفت

أجزاء الوحدة المحاسبية يمثل نشاطه ألغراض هذا المعيار أحد. خطا رئيسيا مستقال عن خطوط النشاط األخرى للوحدة المحاسبية

وقد يكون ذلك الجزء في صورة شركة تابعة أو قسم كما أنه قد يكون في بعض الحاالت مشروعا مشتركا مع مستثمر غير تابع،

لجزء وذلك شريطة إمكان التمييز بصورة واضحة بين أصول ذلك ا من الناحية المادية والتشغيلية –ه نشاطه ونتائج عملياته وأوج

عن األصول األخرى للوحدة المحاسبية –وألغراض القوائم المالية ويعتبر جزءا من الوحدة . ونتائج عملياتها وأوجه نشاطاتها األخرى

المحاسبية قد توقف نشاطه إذا كان ذلك الجزء قد تم بيعه أو تركه أو أنه ال يزال داخال، و التخلص منه بطريقة أو أخرى أو نبذه أ

. في نطاق عمليات التشغيل إال أنه من المخطط أن يتم التخلص منه

)٦١٢الفقرة (

يقصد بالبنود االستثنائية المكاسب أو الخسائر ذات األهمية النسبية -٤التي تنجم عن الكوارث أو االنقضاء الجبري لألصول ألسباب ال ترتبط بعمليات الوحدة المحاسبية ، والتي ال تتعلق بتوقف جزء من

ويجب إبراز المكاسب والخسائر االستثنائية . الوحدة المحاسبيةكجزء مستقل من أجزاء صافي الدخل في صلب قائمة الدخل بحيث

ويقصد بالكوارث الهالك المفاجئ . ئمةتظهر كآخر جزء في هذه القا دون أن يكون لوحدات -غير المتوقع ألصول الوحدة المحاسبية

الحرائق : ومن أمثلة هذه الكوارث- أخرى دخل في ذلك

. ورد تعريف الخسائر المحتملة ضمن بيان مفاهيم المحاسبة المالية للمنشآت الهادفة للربح)٦(



٤١٧

القضاء "والزالزل والفيضانات وغيرها مما يطلق عليه اصطالح ويقصد باالنقضاء الجبري لألصول ألسباب ال تتعلق ". والقدر

يات الوحدة المحاسبية التلف المفاجئ غير المتوقع أو تدمير أو بعملاختفاء األصول بفعل وحدات أخرى ومن أمثلة ذلك السرقة

)٦١٣الفقرة ( .واالختالس

يجب إبراز أية إعانات حكومية تشغيلية كبند مستقل في صلب قائمة -٥ . الدخل عقب إظهار نتائج األعمال قبل اإلعانات

)٦١٤الفقرة (

في صلب قائمة - كل كبند مستقل - يجب إظهار البنود التالية -٦الدخل كجزء من نتائج العمليات المستمرة للوحدة المحاسبية وحسب

:الترتيب التالي .من العمليات الرئيسية) أو صافي اإليرادات(صافي المبيعات -أ .)أو تكلفة الحصول على اإليرادات(ت تكلفة المبيعا-ب ).الفرق بين صافي المبيعات وتكلفة المبيعات( إجمالي الربح -ج

مصروفات التشغيل التي ترتبط بعمليات الوحدة المحاسبية -دالرئيسية مع إظهار كل من مصروفات البيع والمصروفات

.اإلدارية والعمومية كبنود منفصلةأي الفرق بين إجمالي (ئيسية المستمرة الدخل من العمليات الر -ھـ

).الربح ومصروفات التشغيل

األخرى ذات األهمية (7) اإليرادات أو المكاسب أو الخسائر-و الناتجة من العمليات - أو مجتمعة ةكانت مفردأ سواء - النسبية

العرضية والفرعية للوحدة المحاسبية مع الوحدات األخرى ى عليها شريطة إال تكون تلك وتأثير الظروف واألحداث األخر

.ةالمكاسب أو الخسائر استثنائي

أي مجموع كافة (من العمليات المستمرة ) أو الخسارة( الدخل -ز .)البنود والمكونات التي تقدم ذكرها

)٦١٥الفقرة (

.ن هذا العنوان يصبح صافي الدخل أو صافي الخسارةإف) الخسائر( إذا لم تكن هناك مثل هذه المكاسب )٧(



٤١٨

بعد إظهار الدخل أو الخسارة من العمليات المستمرة، يجب إظهار -٧ :األعمال التي توقفت على الوجه التالينتائج ريال ريال

الدخل من العمليات المستمرة :العمليات غير المستمرة

××× من العمليات التي توقفت لقسم س) الخسارة(الدخل ××× الخسائر المترتبة على التخلص من القسم س

××× ـــ ××× تثنائيةقبل البنود االس) الخسارة(الدخل

)٦١٦(الفقرة قبل البنود االستثنائية يجب إظهار ) الخسارة(بعد إظهار الدخل -٨

المكاسب أو الخسائر ذات األهمية النسبية نتيجة الكوارث أو :االنقضاء الجبري لألصول على الوجه التالي

ريال ××× قبل البنود االستثنائية) الخسارة(الدخل

××× )الكوارث(الخسارة من ××× ) صافي الخسارة(صافي الدخل

)٦١٧الفقرة ( يجب أن يكون العنوان األخير في قائمة الدخل دائما صافي الدخل، -٩

) صافي الخسارة(أو )٦١٨الفقرة (

(1): ت عرض المعلومات في قائمة التدفق النقدي متطلبا- ج

يجب على كل منشأة إعداد قائمة تدفق نقدي لكل مدة محاسبية تعد -١ويجب أن تبين هذه القائمة شرحا للتغير في . عنها قوائم مالية

النقد واألموال المماثلة للنقد، كما يجب أن تبين هذه القائمة كافة لي واالستثماري والتمويلي وصافي أوجه التدفق النقدي التشغي

. لى النقد واألموال المماثلة للنقد خالل المدة المحاسبيةعتأثيرها ويجب أن يكون مجموع النقدية واألموال المماثلة للنقد خالل المدة

ويجب أن يكون مجموع النقدية واألموال المماثلة للنقد . المحاسبيةوآخر المدة مساويا المبالغ الظاهر في قائمة التدفق النقدي في أول

الظاهرة تحت وصف مماثل في قائمة المركز المالي المعدة في قصيرة الويقصد باألموال المماثلة للنقد االستثمارات . نفس التاريخ

عالية السيولة القابلة للتحويل إلى مبالغ نقدية بقيم معلومة الاألجل خطر التغير والتي يكون تاريخ استحقاقها من القرب بحيث يكون

م تم استبدال الفقرات ١٨/٣/١٩٩٧هـ الموافق ٩/١١/١٤١٧ وتاريخ ٧/٢/٥ بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة رقم )١(

.فصاح العامإل من معيار العرض وا٦٢٦-٦١٩



٤١٩

ومن أمثلتها . في قيمتها نتيجة للتغيرات في أسعار العائد ضئيال .السندات الحكومية واألوراق التجارية

وعلى الرغم من أن أنواع المعلومات التي تشملها هذه القائمة قد تختلف بين مختلف النشاطات االقتصادية كما أنها قد تختلف من مدة محاسبية ألخرى وفقا

ى أساسي لمن زن هناك تدفقات نقدية ذات مغإ النسبية لتلك المعلومات، فلألهميةومن ثم يتعين في كافة الحاالت عرض المعلومات . يستخدمون القوائم المالية

. في قائمة التدفق النقدي المتعلقة بهذه التدفقات عرضا واضحا )٦١٩الفقرة (

يتعين أن تتضمن قائمة التدفق النقدي عرضا للمعلومات المتعلقة باألنشطة -٢ )٦٢٠الفقرة ( : التشغيلية واالستثمارية والتمويلية وذلك كما يلي

:التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية: أوالم أو سلت يتعين أن يظهر التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية النقد الم١-٢

أو المدفوع (ويشمل ذلك النقد المحصل من . المستخدم في أنشطة التشغيلاألنشطة المستمرة وغير المستمرة والبنود االستثنائية التي ال تندرج ) على

ق النقدي الناتج من ن التدفإوبشكل عام ف. تحت بندي االستثمار والتمويلاألنشطة التشغيلية يمثل محصلة العمليات المالية واألحداث المكونة للدخل من

. ةاألعمال التشغيلي يتعين على المنشآت التي تعرض التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية وفقا ٢-٢

أن تظهر ضمن التدفقات النقدية ) وهو األسلوب المفضل(لألسلوب المباشر نشطة التشغيلية البنود األساسية إلجمالي النقد المحصل وإجمالي النقد من األ

وكحد أدنى . المدفوع والمبلغ الصافي للتدفق النقدي من األنشطة التشغيليةيتعين عرض البنود التالية للمقبوضات والمدفوعات النقدية الناتجة من

:األنشطة التشغيلية . البضاعة أو تقديم الخدمات نقد محصل من العمالء بما في ذلك بيع- . سلمةتاإليرادات وعوائد االستثمارات الم - .نقد محصل من أنشطة تشغيلية أخرى - نقد مدفوع لموردي البضائع والخدمات بما في ذلك شركات التأمين -

.واإلعالن وغير ذلك . نقد مدفوع للموظفين- . الفوائد المدفوعة- .المحملة على الدخلالمدفوعة ضريبة الدخل والزكاة-

ويفضل أن تعرض المنشأة تفاصيل أكثر عن المتحصالت والمدفوعات النقدية (1).مة لظروف المنشأةءمن األنشطة التشغيلية وفقا للطريقة األكثر مال

على سبيل المثال قد تقرر منشأة تقسيم النقدية المدفوعة للموظفين إلى مدفوعات لتكلفة بضاعة ومدفوعات )١(

.مة وإداريةلمصاريف بيعية وعا



٤٢٠

تعين عند إعداد قائمة التدفق النقدي وفقا لألسلوب المباشر أن تتضمن ي ٣-٢ة توضيحا لكيفية تسوية صافي الدخل مع اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالي

(2).صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية

على المنشآت التي ال ترغب في عرض التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية ٤-٢؛ )وهو األسلوب المفضل(أعاله ) ٢-٢(وفقا لألسلوب المباشر المشار إليه في

لصافي التدفق النقدي من األنشطة أن تظهر بشكل غير مباشر نفس المبلغ ) أو الخسارة(التشغيلية، ويتم ذلك من خالل تسوية حسابية بين صافي الدخل

الظاهر في قائمة الدخل وصافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية يتم :بموجبها استبعاد أثر كل من

من النقد المحصل أو المدفوع المؤجل في الفترات الماضية الناتج -أ .جلاألنشطة التشغيلية مثل التغير في أرصدة المخزون واإليراد المؤ

النقد المحصل والمدفوع المستحق في الفترات الالحقة الناتج من األنشطة -ب .نين والدائنينيالتشغيلية مثل التغيرات خالل الفترة المالية بين رصيد المد

ئر المرتبطة بالتدفق بنود اإليرادات والمصروفات أو المكاسب والخسا-ج النقدي الناتج عن أنشطة االستثمار والتمويل مثل استهالك األصول

ن بيع األراضي مير الملموسة والمكاسب والخسائرغالملموسة و .والمباني واآلالت

:التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية: ثانياي قائمة التدفق النقدي يتعين عرض التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية ف

على نحو منفصل مع بيان المصادر الرئيسية إلجمالي النقد المحصل والنقد ويمثل التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية المتعلقة بمنح القروض . المدفوع

وتحصيلها وبيع وشراء األصول الثابتة واألصول غير الملموسة واالستثمارات مستخدمة في إنتاج السلع أو الخدمات بخالف واألصول األخرى المنتجة ال

.المواد التي تعتبر جزءا من مخزون المنشأة :التدفق النقدي من األنشطة التمويلية: ثالثا

يتعين عرض التدفق النقدي من أنشطة التمويل في قائمة التدفق النقدي على . والنقد المدفوعنحو منفصل مع بيان المصادر الرئيسة إلجمالي النقد المحصل

ويمثل التدفق النقدي الموارد النقدية المحصلة من أصحاب رأس المال واألرباح النقدية المدفوعة واإلعانات النقدية واالقتراض قصير وطويل المدى

.والنقد المدفوع لسداده

مكاسب أو خسائر تؤثر على ) كاستبعاد جزء من النشاط مثال( قد ينتج عن بعض العمليات التي تقوم بها المنشأة )٢(ن النقد المحصل من هذه العمليات إتحديد صافي الدخل ولكن هذه العمليات ليست أنشطة تشغيلية، وفي هذه الحالة ف

.و االستثماريةيجب أن يظهر ضمن األنشطة التمويلية أ



٤٢١

يتم عرض تأثير التغير في أسعار صرف العملة األجنبية على النقد في قائمة التدفق - ٣نقدي التي تتبعها الشركة لمطابقة رصيد النقد في بداية ونهاية الفترة، وذلك على ال

. نحو منفصل من أنشطة التشغيل واالستثمار والتمويل )٦٢١الفقرة (

طرق يتم عرض التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل واالستثمار والتمويل بأكثر ال-٤، وذلك حسب إجمالي مصادرها الرئيسة، أخذا في االعتبار أن مالءمة لنشاط المنشأة

يتاح لمستخدمي القوائم المالية فرصة تقييم تأثير هذه األنشطة على المركز المالي للمنشأة ونتائج األعمال والتغيرات في حقوق أصحاب رأس المال وحجم النقد

فة إلى إمكانية استخدام هذه المعلومات في تقييم العالقة باإلضا. واألموال المماثلة للنقد .بين تلك األنشطة

حتى يتم إظهار التدفق ) المكونة ألكثر من نشاط(ويتم تحليل العمليات المالية المركبةوفي حالة كون المنشأة غير قادرة على الفصل بين . النقدي من كل نشاط على حدة

، مع فصاح عن ذلك بشكل مستقل ولكل بند على حدة، فيجب اإل أنشطة هذه العلميات . مراعاة تحديد إجمالي قيمة هذه العمليات

)٦٢٢الفقرة (

حسب طبيعة ) االستثنائية(ن البنود غير العادية م يتم عرض التدفق النقدي الناتج -٥، مع األخذ في االعتبار تصنيفها على نحو منفصل داخل هذه النشاط المتعلق بها

. األنشطة، وذلك حتى يتم اإلفصاح عن تأثيرها بشكل مناسب )٦٢٣الفقرة (

ن اقتناء وبيع الشركات التابعة أو المنشآت ع يتم عرض صافي التدفق النقدي الناتج -٦ . منفصل ضمن النشاط االستثماري ولكل استثمار على حدةاألخرى على نحو

) ٦٢٤الفقرة (

افي الدخل وصافي التدفق النقدي من األنشطة ص يتعين أن تظهر التسوية بين-٧سة للبنود أعاله بشكل مستقل كل األصناف الرئي) ٣-٢(التشغيلية المشار إليها في

. موضوع التسوية سواء أخذت المنشأة باألسلوب المباشر أو األسلوب غير المباشرفعلى سبيل المثال، يجب أن تظهر بشكل مستقل البنود الرئيسة للمحصالت والمدفوعات النقدية المؤجلة في الفترة السابقة الناتجة من األنشطة التشغيلية، وكذلك

ة المستحقة في الفترات الالحقة الناتجة من األنشطة المقبوضات والمتحصالت النقديروف ــالتشغيلية، ويفضل أن تقدم كل منشأة تفاصيل أكثر وفق ما يتالءم وظ

.(1)المنشأة

)٦٢٥الفقرة (

لى مدفوعات لتكلفة بضاعة ومدفوعات إ على سبيل المثال قد تقرر منشأة تقسيم النقدية المدفوعة للموظفين )١(

.لمصاريف بيعية وعامة وإدارية



٤٢٢

: يتعين أن تفصح القوائم المالية عما يلي-٨لصندوق ولدى البنوك واألموال المماثلة للنقد وقيمة وطبيعة مكونات النقد في ا١-٨

.النقد غير القابل لالستخدام . السياسة المحاسبية التي تتبعها المنشأة في تحديد األموال المماثلة للنقد٢-٨م أو دفع نقد خالل المدة سلت عمليات االستثمار والتمويل التي ال يترتب عليها ٣-٨

.المحاسبيةي حالة شراء واستبعاد الشركات التابعة أو المنشآت األخرى يتعين اإلفصاح ف٤-٨

:عن المعلومات التالية ولكل استثمار على حدة . إجمالي قيمة الشراء أو االستبعاد- . الجزء المدفوع نقدا من إجمالي قيمة الشراء أو االستبعاد- .أو المستبعدة رصيد النقد والنقد المماثل لدى المنشأة المشتراة - إجمالي حجم األصول والخصوم غير النقدية وغير المماثلة للنقد مع -

)٦٢٦الفقرة (. تصنيفها إلى عناصرها الرئيسة

: عرض التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال- د في معظم الظروف - رأس المال من المعتاد أن تظهر التغيرات في حقوق أصحاب

في قائمة األرباح المبقاة واإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية، إال إذا كانت -نه يمكن إالمعامالت التي تؤثر في حقوق أصحاب رأس المال متشابكة وغير عادية ف

لتوضح هذه التغيرات بصورة " قائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال"إعداد خالل المدة المالية وذلك فيما يتعلق بكافة الحسابات التي يشملها الجزء الخاص كاملة

وفي كافة الحاالت يجب إبراز . بحقوق أصحاب رأس المال في قائمة المركز الماليقائمة "أو في " قائمة األرباح المبقاة"التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال أما في

". التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال

)٦٢٧الفقرة (

:عرض المعلومات في قائمة األرباح المبقاةهـ ة المخصصة يجب أن تبين قائمة األرباح المبقاة التغيرات في األرباح المبقا-١

كال على -واألرباح المبقاة غير المخصصة خالل المدة المالية ) االحتياطات( .حدة

أرصدة أول المدة لكل من األرباح المبقاة " قائمة األرباح المبقاة" يجب أن تبرز -٢أي أرصدة االحتياطي النظامي واالحتياطي العام وغيرها من (المخصصة

األرباح المبقاة غير المخصصة قبل وبعد أية كما يجب أن تبرز) االحتياطات .تسويات لمدد مالية سابقة



٤٢٣

كما يجب إبراز اإلضافات واالستبعادات من أرصدة أول المدة من األرباح -٣ في - كل كبند منفصل - المبقاة المخصصة وغير المخصصة خالل المدة المالية

. و استبعادصلب قائمة األرباح المبقاة مع وصف لطبيعة كل إضافة أ

)٦٢٨الفقرة (

:عرض المعلومات في قائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال -و . يجب أن تبين هذه القائمة التغيرات في رأس المال المدفوع وفي المنح الرأسمالية-١

. كال على حدة-ح المبقاة المخصصة وغير المخصصة واالحتياطيات واألرباأن تبرز قائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال أرصدة أول المدة يجب – ٢

لرأس المال المدفوع والمنح الرأسمالية واالحتياطيات واألرباح المبقاة المخصصة تتعلق وذلك قبل وبعد أية تسويات - كال منها كبند منفصل -وغير المخصصة

.بالمدد المالية السابقة يجب أن تبرز القائمة المشار إليها اإلضافات واالستبعادات من أرصدة أول المدة -٣

التي وردت بالفقرة السابقة في صلب القائمة مع وصف لطبيعة كل إضافة أو )٦٢٩الفقرة ( . استبعاد

:إلفصاح العاما ٢- ٣ :يحدد معيار اإلفصاح العام متطلبات اإلفصاح في القوائم المالية لكل ما يلي .طبيعة نشاط المنشأة -أ .همةمالسياسات المحاسبية ال -ب .التغيرات المحاسبية بما في ذلك معالجتها المحاسبية -ج .محاسبيةالمكاسب والخسائر المحتملة بما في ذلك معالجتها ال -د .االرتباطات المالية –ھـ .األحداث الالحقة -و

)٦٧٩الفقرة (

: إيضاح طبيعة نشاط المنشأة١- ٢- ٣يجب أن تتضمن اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية وصفا مختصرا لنشاط

. الوحدة المحاسبية )٦٨٠الفقرة(



٤٢٤

:همةم إيضاح السياسات المحاسبية ال٢- ٢- ٣ يجب أن تتضمن القوائم المالية وصفا واضحا موجزا للسياسات المحاسبية -أ

ويعتبر هذا الوصف جزءا مكمال . همة التي تتبعها الوحدة المحاسبيةمال، لذلك يجب أن يكون هناك إيضاح عن السياسات للقوائم المالية وكحد أدنى

:المحاسبية في الحاالت اآلتية إذا تم االختيار من بين البدائل المقبولة لمعايير المحاسبة أو طرق -١

.اتطبيقه

تتبع في وجه إذا استخدمت الوحدة المحاسبية معايير وطرق محاسبية-٢ في مجاله حتى لو كانت هذه المعايير ةنشاط معين تعمل الوحدة المحاسبي

.والطرق هي التي تتبع أساسا في ذلك النشاط إذا تم إعداد القوائم المالية على أساس ال يتفق مع واحد أو أكثر من -٣

. المفاهيم األساسية للمحاسبة المالية في المملكة العربية السعودية )٦٨١الفقرة (

لكي يمكن تقديم صورة عامة للسياسات المحاسبية التي تتبعها الوحدة -بالمحاسبية يجب إيضاح هذه السياسات جميعها في صورة ملخص بدال من

.توزيعها مع اإليضاحات المختلفة المرفقة بالقوائم الماليةل إيضاح هذه السياسات في إحدى الصورتين وعلى ذلك فإنه من األفض

:اآلتيتين . كاإليضاح األول المرفق بالقوائم المالية-١

. كملخص منفصل يشار إليه في القوائم المالية-٢

أو ) همةمملخص للسياسات المحاسبية ال(ومن العناوين المالئمة لهذا الغرض ). همةمالسياسات المحاسبية ال(مجرد

)٦٨٢الفقرة (

ال يبرر المعالجة المحاسبية الخاطئة لبعض البنود اإلفصاح عنها في إيضاح -ج. السياسات المحاسبية أو اإليضاحات األخرى أو البيانات التفسيرية

)٦٨٣الفقرة (

: التغير في سياسة محاسبية٣- ٢- ٣نه ينبغي تطبيق السياسة إ إذا حدث تغير في سياسة محاسبية معينة، ف-أ

المحاسبية الجديدة بأثر رجعي، وذلك بتعديل القوائم المالية لكافة المدد المالية المعروضة إال في الظروف التي يتعذر فيها تحديد البيانات المالية

. ورة معقولةالضرورية للتعديل بص

)٦٨٤الفقرة (



٤٢٥

عند تطبيق سياسة محاسبية بأثر رجعي، ينبغي تعديل القوائم المالية عن كافة -بالمدد المالية السابقة المعروضة ألغراض المقارنة حتى يتسنى عكس أثر

لظروف التي ال إال في ا- السياسة المحاسبية الجديدة في المدد المتعلقة بها يمكن فيها تحديد أثر السياسة المحاسبية الجديدة على بعض المدد السابقة

رصيد ) أو تسوية(وفي مثل هذه الظروف ينبغي تعديل . بصورة معقولة وفقا لما -األرباح المبقاة في أول المدة الجارية أو أية مدة مالية سابقة

ع لتغير السياسة المحاسبية حتى يتسنى عكس األثر المتجم-يكون مالئما . على المدد المالية السابقة

)٦٨٥الفقرة (

وبالنسبة لكل تغير في سياسة محاسبية تم خالل المدة الجارية يجب إيضاح -ج :المعلومات اآلتية

.ف التغيروص -١ .مبررات التغير -٢ )٦٨٦الفقرة ( . ثر التغير على القوائم المالية للمدة الجارية أ-٣

بأثر رجعي وتم تعديل القوائم المالية ة إذا تم تطبيق التغير في سياسة محاسبي-د ، كما للمدد السابقة، يجب إيضاح أن القوائم المالية للمدد السابقة قد تم تعديلها

. يجب إيضاح أثر التغير في السياسة المحاسبية على تلك المدد )٦٨٧الفقرة (

إذا تم تطبيق التغير في السياسة المحاسبية بأثر رجعي دون تعديل القوائم –ھـ نه يتعين إيضاح ذلك كما يتعين إيضاح التعديلإ ف–المالية للمدد السابقة

. المتجمع لرصيد األرباح المبقاة في أول المدة الجارية

)٦٨٨الفقرة (

بما في - ينطبق اإليضاح عن تفاصيل تأثير التغير في السياسة المحاسبية -و على كل تغير في السياسات المحاسبية، وليس -ذلك القيمة بالريال السعودي

ن المالئم إجراء المقاصة بين تأثيرات التغيرات المختلفة واالكتفاء بالقيمة مالتغيرات في السياسات بهدف تحديد ة لتأثيريالصافية عند تقييم األهمية النسب )٦٨٩الفقرة ( . ما إذا كان من الواجب إيضاحها

ى ولو كان تأثير التغيير غير يجب إيضاح التغير في السياسة المحاسبية حت-ز همامهم في المدة المالية الجارية إذا كان من المتوقع أن يكون تأثير التغير م

. في المدد المالية المقبلة

)٦٩٠الفقرة (



٤٢٦

: التغير في التقديرات المحاسبية٤- ٢- ٣ :التغير في تقدير محاسبي معين على يرتأثإبراز يجب - أ

وذلك إذا كان التغير قاصرا على ؛ المدة المالية التي يحدث فيها التغير -١ . نتائج تلك المدة وحدها

(1)) ٦٩١الفقرة (

وذلك إذا كان ؛ لمالية التي يحدث فيها التغير والمدد المالية المقبلة المدة ا-٢. التغير يشمل نتائج كل من المدة المالية الجارية والمدد المالية المقبلة

)٦٩٢الفقرة ( طبيعة التغير ينبغي اإلفصاح في اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية عن-ب

وأثره على كل من صافي الدخل قبل المكاسب والخسائر االستثنائية، وعلى صافي الدخل في المدة المالية الجارية بالنسبة للتغيرات النادرة أو غير العادية

أو التغيرات التي تؤثر على المدة المالية الجارية ةفي التقديرات المحاسبيو الحال بالنسبة للتغيرات في تقدير العمر والمدد المالية المقبلة، كما ه

)٦٩٣الفقرة ( . اإلنتاجي لألصل الثابت

ليس من الضروري اإلفصاح عن التغير في التقدير الذي يجري كل مدة -جمالية عند المحاسبة عن األنشطة العادية للوحدة المحاسبية كما هو الحال

". مخصص الديون المشكوك في تحصيلها "بالنسبة لتقدير

)٦٩٤الفقرة (

:ة التغير في تكوين الوحدة المحاسبي٥- ٢- ٣ يجب إظهار التغيرات المحاسبية التي تؤدي إلى إعداد قوائم مالية تعتبر في -أ

لك بإعادة تصوير القوائم المالية لكافة حقيقتها قوائم لوحدة محاسبية مختلفة وذالمدد المالية المعروضة حتى يمكن إظهار المعلومات المالية للوحدة

. المحاسبية الجديدة خالل كافة المدد المعروضة

)٦٩٥الفقرة (

يتم فيها تغير في التي تعد عن الفترة التي، يجب أن تصف القوائم المالية -ب . طبيعة ذلك التغير وسببه، تكوين الوحدة المحاسبية

)٦٩٦الفقرة (

م ٩/١/١٩٩٥هـ الموافق ٨/٨/١٤١٥ وتاريخ ٢/٦٩١/١هذه الفقرة برقم في صدر عن لجنة معايير المحاسبة رأي )١(

.حق المرفق بهذا الكتاب نسخة من الرأي المذكورويتضمن المل



٤٢٧

يجب اإلفصاح في اإليضاحات الملحقة بالقوائم المالية عن أثر التغير على -ج مدد الدخل قبل المكاسب والخسائر االستثنائية، وعلى صافي الدخل لكافة ال

وليس من الضروري إظهار اإلفصاح في القوائم . التي تعرض نتائجها . المالية للمدد المالية التالية

)٦٩٧الفقرة (

:األخطاء في القوائم المالية للمدد السابقة تصحيح٦- ٢- ٣ي يجري في المدة المالية يجب أن تتم المحاسبة بأثر رجعي عن التصحيح الذ-أ

الجارية لخطأ وقع في القوائم المالية عن مدة مالية سابقة، ويجب تعديل القوائم المالية لكافة المدد السابقة المعروضة ألغراض المقارنة والتي تأثرت

. بالخطأ

)٦٩٨الفقرة (

ك تصحيح لخطأ معين في القوائم المالية عن مدة مالية سابقة، إذا كان هنا-ب :نه يتعين اإلفصاح في اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية عما يأتيإف . وصف الخطأ-١ أثر تصحيح الخطأ على القوائم المالية للمدة الجارية وللمدد المالية -٢

.السابقة . تم تعديلها أن القوائم المالية للمدد السابقة قد-٣

)٦٩٩الفقرة (

: المكاسب والخسائر المحتملة٧- ٢- ٣فر الشرطان ا يجب إثبات الخسارة المحتملة وتحميل الدخل بقيمتها إذا تو- أ

:اآلتيان معينا قد إذا كان من المتوقع أن أحداثا مقبلة سوف تؤكد أن أصال-١

في تاريخ القوائم ة قد تحملت التزامايالمحاسبنقصت قيمته أو أن الوحدة .المالية

. إذا كان من الممكن تقدير قيمة الخسارة تقديرا معقوال-٢

)٧٠٠الفقرة (

. من األفضل إيضاح طبيعة الخسارة التي تم إثباتها ومبلغها-ب وذلك -ئم المالية ينبغي اإلفصاح عن وجود خسارة محتملة في تاريخ القوا-ج

: في األحوال التالية- في اإليضاحات المرفقة بتلك القوائم )٧٠١الفقرة (



٤٢٨

إذا كان من المتوقع أن حدثا مقبال سوف يؤكد ذلك، غير أنه ال يمكن -١ . تقدير قيمة الخسارة تقديرا معقوال

-وف يؤكد ذلك وتم إثبات الخسارة إذا كان من المتوقع أن حدثا مقبال س-٢نه من المحتمل أن تتعرض الوحدة المحاسبية لخسارة تزيد عن أغير

.المبلغ الذي تم إثباته. قاطعة بصورةيه إذا تعذر تحديد احتمال وقوع الحدث المشار إل-٣

)٧٠٢الفقرة (

. إثبات المكاسب المحتملة في القوائم المالية حتى تتحققال يجوز -د

)٧٠٣الفقرة (

المتوقع أن حدثا مقبال سوف يؤكد أن أصال من األصول قد من إذا كان –ھـنه إتم اقتناؤه أو أن التزاما معينا قد تم تخفيضه في تاريخ القوائم المالية ف

الملحقة بتلك القوائم عن وجود مكسب يجب اإلفصاح في اإليضاحات .محتمل

)٧٠٤الفقرة (

ن إ إذا كان هناك إفصاح عن مكسب محتمل أو خسارة محتملة لم يتم إثباتها ف-والمعلومات المتعلقة بذلك يجب أن تشمل ما يأتي في اإليضاحات المرفقة

:بالقوائم المالية . طبيعة المكسب أو الخسارة المحتملة-١ أو بيان يوضح أنه - تقدير لقيمة المكسب المحتمل أو الخسارة المحتملة -٢

.قد تعذر الوصول إلى هذا التقدير إذا تم اإلفصاح عن وجود مكسب محتمل أو خسارة محتملة في إيضاحات -ز

نه من األفضل أن تتم اإلشارة إلى ذلك اإليضاح في قائمة إالقوائم المالية ف . المركز المالي

)٧٠٥الفقرة (

يجب اإلفصاح إنه تى إذا كانت إمكانية وقوع الخسارة أمرا بعيد االحتمال فح -حوالخاصية المشتركة لهذه األنواع هي . عن أنواع معينة من الخسائر المحتملة

: الضمانات وهذه تشمل ما يلي

)٧٠٦الفقرة (

.كانت مباشرة أو غير مباشرة لمديونية الغيرأ الضمانات سواء -١ الضمانات المتعلقة بدفع قيمة اإليجارات الطويلة المدى المستحقة على -٢

. الغير



٤٢٩

. بض أو األمالك المرتبطة بها الضمانات المتعلقة بإعادة شراء أوراق الق-٣

)٧٠٧الفقرة (

ينبغي أن يشمل اإلفصاح المعلومات اآلتية عن الضمانات المشار إليها فيما -ط :تقدم وعن غيرها من الضمانات

. طبيعة الضمان-١ . قيمة الضمان-٢ع الوحدة المحاسبية أن تحصل عليها لتغطية ذلك الضمان القيمة التي تتوق-٣

كما هو الحال بالنسبة -إذا كانت تلك القيمة معروفة أو أمكن تقديرها .لحق الوحدة المحاسبية في اتخاذ إجراءات ضد طرف خارجي

: االرتباطات المالية٨- ٢- ٣ي اإليضاحات يجب اإلفصاح عن االرتباطات الكبيرة القيمة أو غير العادية ف-أ

. المرفقة بالقوائم المالية

)٧٠٨الفقرة (

: يجب اإلفصاح عن المعلومات اآلتية فيما يتعلق باالرتباطات المشار إليها-ب . وصف االرتباط-١ .رتباط شروط اال-٢ )٧٠٩الفقرة ( . قيمة االرتباط-٣

نه من إ إذا تم اإلفصاح عن ارتباط ما في إيضاح مرفق بالقوائم المالية ف-ج لى وجود مثل هذا إإشارة على األفضل أن تشتمل قائمة المركز المالي

. اإليضاح

)٧١٠الفقرة (

: األحداث الالحقة٩- ٢- ٣ يجب اإلفصاح عن األحداث التي تقع بين تاريخ القوائم المالية وتاريخ -أ

إصدار تلك القوائم للتداول، وذلك دون إجراء أية تعديالت في تلك القوائم مرتبطة باألوضاع التي كانت قائمة في ا دامت غيرمنتيجة تلك األحداث

:تاريخ إعداد القوائم المالية، إذا كان من شأن تلك األحداث أن تؤدي إلى .همة في األصول أو الخصوم خالل المدد التاليةمتغيرات -١ . هم على عمليات الوحدة المحاسبية في المستقبلمالتأثير ال -٢

)٧١١الفقرة (



٤٣٠

يجب أن يتم اإلفصاح عن األحداث المشار إليها في اإليضاحات المرفقة -ب . بالقوائم المالية

)٧١٢الفقرة ( :أتي يجب أن يشمل اإلفصاح عن تلك األحداث ما ي-ج

. وصف لطبيعة الحدث-١ - كلما أمكن ذلك من الناحية العملية - تقدير لألثر المالي لذلك الحدث -٢

. أو اإلشارة إلى أنه قد تعذر الوصول إلى هذا التقدير )٧١٣الفقرة (

:لية الموحدةمتطلبات معيار العرض واإلفصاح العام المتعلقة بالقوائم الما ٣- ٣ند إعادة القوائم المالية الموحدة يجب االلتزام بما يقتضيه معيار العرض ع ١- ٣-٣

. واإلفصاح العام وذلك باإلضافة إلى متطلبات أخرى تتعلق بتلك القوائم

)٧٤٤الفقرة (

: يجب أن تفصح القوائم المالية الموحدة عما يأتيلمنشآتها ة الموحدة اسة التي تتبعها المنشأة القابضة إلعداد القوائم المالي السي-أ

ن إيضاح السياسات مزءاجذا اإلفصاح ه، ويجب أن يكون التابعة . همةمالمحاسبية ال

نسبة حقوق الملكية للمنشأة القابضة في المنشآت التابعة التي تشملها القوائم -ب .المالية الموحدة

وق الملكية للمنشأة القابضة في المنشآت التابعة التي ال تشملها نسبة حق- -ج. القوائم المالية الموحدة

.لتابعة التي ال تشملها القوائم المالية الموحدة أساس المحاسبة عن المنشآت ا-د )٧٤٥فقرة (

ال يترتب على مجرد اختالف المدة المالية للمنشأة القابضة عن المدة المالية وتستطيع . للمنشأة التابعة استبعاد المنشأة التابعة من القوائم المالية الموحدة

إعادة قوائم مالية لمدة مالية -القوائم المالية ألغراض توحيد -المنشأة التابعة . مع المدة المالية للمنشأة القابضة- أو ألقرب ما يمكن -تتطابق تماما

)٧٤٦الفقرة (

لى حد كبير إذا تعذر استخدام القوائم المالية للشركات التابعة عن مدة مالية تتفق إنه يجب اإلفصاح عن هذه إ، ف مع المدة المالية للقوائم المالية للشركة القابضة

. الحقيقة وعن الفترة التي تغطيها القوائم المالية

)٧٤٧الفقرة (



٤٣١

ة والشركة التابعة ال تنتهي في تاريخ واحد إذا كانت المدد المالية للشركة القابض أو المعامالت التي -نه يجب اإلفصاح عن األحداث التي ترتبط بالشركة التابعة إف

أجرتها تلك الشركة خالل الفترة التي تنقضي بين هاتين المدتين وتؤثر تأثيرا الت ي المركز المالي أو نتائج العمليات الموحدة أو إثبات هذه المعام فهمام

. واألحداث محاسبيا إذا كان ذلك مناسبا

)٧٤٨الفقرة (

عند حساب صافي الدخل المجمع يجب أن تستبعد قيمة حقوق أقلية المساهمين ٦- ٣-٣ ونظرا –ب والخسائر غير العادية في دخل أو خسارة الشركة التابعة قبل المكاس

ألن هذه القيمة تمثل كبند منفصل فيجب أال تستبعد من بنود أخرى في قائمة كما يجب إظهار نصيب الشركة القابضة في المكاسب والخسائر غير . الدخل

. العادية التي تظهرها قوائم الشركة التابعة في قائمة الدخل الموحدة

)٧٤٩الفقرة (

يجب إظهار حقوق أقلية المساهمين في الشركات التابعة الموحدة كبند مستقل في ٧- ٣-٣قائمة المركز المالي بحيث تظهر بين مجموع الخصوم ومجموع حقوق

.المساهمين

)٧٥٠الفقرة(

كة القابضة فيجب إظهار اسهم إذا كانت الشركة التابعة تمتلك بعض أسهم الشر ٨- ٣-٣رأس المال التي أصدرتها الشركة القابضة بالكامل مع استبعاد قيمة األسهم التي

من حقوق المساهمين في قائمة المركز المالي ) بالتكلفة(تمتلكها الشركة التابعة . الموحدة

)٧٥١الفقرة (

لقة بالقوائم المالية للشركات في متطلبات معيار العرض واإلفصاح العام المتع ٤-٣ :مرحلة اإلنشاء

عند إعداد القوائم المالية للشركات التي ال تزال في مرحلة اإلنشاء يجب االلتزام ١- ٤-٣بما يقتضيه معيار العرض واإلفصاح العام وذلك باإلضافة إلى مقتضيات أخرى

. للعرض واإليضاح تتميز بها القوائم المالية لتلك الشركات

)٧٧٢الفقرة (



٤٣٢

: ي ينبغي أن تفصح القوائم المالية للشركة التي ال تزال في مرحلة اإلنشاء عما يأت

. أن القوائم المالية تتعلق بمنشأة في مرحلة اإلنشاء-أ . وصف ألنشطة مرحلة اإلنشاء التي تمر بها المنشأة-ب

(1))٧٧٣الفقرة (

إذا أصدرت المنشأة التي ال تزال في مرحلة اإلنشاء نفس القوائم المالية األساسية ٣- ٤-٣ المعلومات (2)نه يجب إظهارإالتي تعدها منشأة تزاول أعمالها بصورة مستقرة ف

:اإلضافية التاليةحلة قائمة مركز مالي تشتمل على الخسائر الصافية المتجمعة خالل مر-أ

الخسائر المتجمعة خالل (اإلنشاء تحت عنوان يصف تلك الخسائر مثل . وذلك في القسم الخاص بحقوق أصحاب رأس المال-) مرحلة اإلنشاء

قائمة دخل تبين اإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر لكل مدة -ب .المنشأةمالية تغطيها قائمة الدخل، باإلضافة إلى المبالغ المتجمعة منذ بدء

قائمة تدفق نقدي تبين التدفق النقدي خالل كل مدة مالية تعد عنها قائمة -ج .الدخل، باإلضافة إلى القيم المتجمعة منذ بدء المنشأة

: قائمة حقوق أصحاب رأس المال تبين ما يأتي منذ بدء المنشأة -د

صحاب سهم رأس المال أو حقوق أأتاريخ وعدد : بالنسبة لكل إصدار-١ .رأس المال التي تم إصدارها نقدا أو مقابل مساهمات أخرى

القيمة بالرياالت السعودية التي ترتبط بكل من : بالنسبة لكل إصدار-٢المساهمات التي تم الحصول عليها عن أسهم رأس المال أو حقوق الملكية وذلك بالنسبة لكل سهم أو وحدة من وحدات حقوق الملكية

كما يجب تحديد القيمة بالريال السعودي لكل مساهمة والقيمة الكلية، .غير نقدية تحصل عليها المنشأة

بالنسبة لكل إصدار ينطوي على مساهمة غير نقدية يجب بيان طبيعة -٣ . تلك المساهمة وأساس تحديد قيمتها

)٧٧٤الفقرة (

هـ الموافق ٢١/٤/١٤١٥ وتاريخ ١/٧٧٣/١ صدر عن لجنة معايير المحاسبة تفسير لهذه الفقرة برقم )١(

.م ، ويتضمن الملحق المرفق بهذا الكتاب نسخة من التفسير المذكور٢٦/٩/١٩٩٤كاملة من القوائم المالية بحيث تقتصر مثال على قائمة في بعض الظروف قد تعد منشأة عاملة مجموعة غير )٢(

.ويجوز أن ينطبق ذلك أيضا على المنشأة التي ال تزال في مرحلة اإلنشاء. للمركز المالي



٤٣٣

في السنة األولى التي تعتبر فيها المنشأة عاملة يجب أن تفصح اإليضاحات ٤- ٤-٣

المرفقة بالقوائم المالية عن أن المنشأة كانت في السنوات السابقة ال تزال في

وإذا كانت القوائم المقارنة تتضمن مددا كانت المنشأة خاللها . مرحلة اإلنشاء

لة التشغيل فليس من المطلوب بيان القيم في مرحلة اإلنشاء ثم بعد ذلك في مرح

المتجمعة واإليضاحات األخرى المتعلقة بمرحلة اإلنشاء خالل المدد المالية التي

. ةكانت المنشأة تمر فيها بتلك المرحل

)٧٧٥الفقرة (



٤٣٤

: القوائم المالية نماذج توضيحية وإرشادات عامة إلعداد- ٤

:نماذج توضيحية ١- ٤

:يتضمن هذا الجزء نماذج توضيحية للقوائم المالية لالسترشاد بها

ن األساليب التي اتبعت في إعداد هذه النماذج ليست أساليب ملزمة أ يالحظ -١وقد تتفق أساليب أخرى مع مقتضيات معيار . وإنما هي أساليب توضيحية

.واإلفصاح العامالعرض

: تم ترتيب النماذج التي يشملها هذا الملحق على الوجه اآلتي -٢

.نماذج توضيحية لقائمة المركز المالي: أوال

. قائمة رأسية مبوبة مقارنة-أ

. قائمة أفقية مبوبة مقارنة-ب

. قائمة أفقية غير مبوبة مقارنة-ج

.نماذج توضيحية لقائمة الدخل: ثانيـا

.نموذج توضيحي لقائمة األرباح المبقاة: ثالثـا

.نموذج توضيحي لقائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال: رابعا

.نموذج توضيحي إلعداد قائمة التدفق النقدي: خامسا



٤٣٥

نماذج توضيحية لقائمة المركز المالي

ساهمة ليس لها يعرض على الصفحات التالية نماذج لقائمة المركز المالي لشركة م :شركات تابعة

.يمثل النموذج األول مثاال لقائمة مركز مالي رأسية مبوبة ومقارنة) أ (

.ويمثل النموذج الثاني مثاال لقائمة مركز مالي أفقية مبوبة مقارنة) ب(

.أما النموذج الثالث فهو مثال لقائمة مركز مالي أفقية غير مبوبة مقارن) ج(

ارة إلى اإليضاحات في قوائم المركز المالي التوضيحية هو والمقصود من اإلش توضيح شكل القائمة دون تحديد الحد األدنى لإليضاحات المشار إليها في قائمة المركز

وينبغي أن .وتمثل هذه النماذج األشكال العادية لقوائم المركز المالي بصورة عامة. الماليركز المالي بما يكفل إعطاء صورة عن طبيعة تختار المنشأة الشكل المناسب لقائمة الم

.األصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال وقيمة كل منها



٤٣٦

)المقارنة المبوبة( قائمة المركز المالي ) أ(نموذج ةـ شركة مساهم ـالشركة العربية

هـ١٤×٢/ /قائمة المركز المالي كما في

هـ١٤×١ اإليضاح هـ١٤×٢ ريال ريال ريال ريال ×× : أصول متداولة ×× ×× مدينون ( ) ×× ×× مخزون السلعي ( ) ×× ×× مصروفات مدفوعة مقدما ( ) ×× ×× ( ) _________________ ×× ×× ( ) _________________ ××

××× إجمالي األصول المتداولة ××× : خصوم متداولة ×× الدفعأوراق ( ) ×× ×× دائنون ( ) ×× ×× مصروفات مستحقة ( ) ×× ×× توزيعات أرباح مستحقة ( ) ×× قسط مستحق من قرض طويل ( ) ××

األجل××

×× مخصص زكاة ( ) ×× ×× ( ) ____________________ ×× ×× ( ) ____________________ ××

)×××( صوم المتداولةإجمالي الخ ××× ××× رأس المال العامل ××× : أصول ثابتة ×× أراضى ( ) ×× ×× مباني ( ) ×× ×× آالت ومعدات ( ) ×× ×× أثاث ومعدات مكتبية ( ) ×× ×× مجمع استهالك ( ) ×× ×× ( ) ____________________ ×× ×× ( ) ____________________ ××

إجمالي األصول الثابتة ××× : أصول غير ملموسة ×× براءة اختراع ×× ×× شهرة المحل ×× ×× ____________________ ×× ×× ____________________ ××

××× ××× ××× ×××

معيار العرض واإلفصاح العام - ١-

٤٣٧ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

)المقارنة المبوبة(قائمة المركز المالي ) أ(تابع نموذج

:خصوم غير متداولة

×× قروض طويلة األجل ( ) ××

×× مخصص مكافأة ترك الخدمة ( ) ××

×× ( ) ____________________ ××

×× ( ) ____________________ ××

)×××( اولةالمتد غير الخصومإجمالي ( ) )××(

××× ×××

: حقوق المساهمين

سهما…… رأس المال المصرح به

ريال للسهم .. …………بقيمة اسمية ( ) ×× الواحد

××

.…درـيطرح رأس المال غير المص ( ) )××( سهما

)××(

×× رأس المال المدفوع ××

×× رأسماليةحمن ( ) ××

×× أو أرباح مبقاة مخصصةاحتياطات ××

×× ____________________ ××

×× ____________________ ××

×× ××

×× إجمالي حقوق المساهمين ××

×× التزامات محتملة ( ) ××

××× ×××

ماليةجزءا ال يتجزأ من القوائم ال( ) إلى رقم ) ( تعتبر اإليضاحات المرفقة من رقم


٤٣٨ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

قائمة المركز المالي األفقية المقارنة المبوبة) ب(نموذج شركة مساهمة-الشركة العربية


هـ١٤×١ هـ١٤×٢ هـ١٤×٢ هـ١٤×٢ ريال ريال ريال ريال إيضاح ريال ريال ريال ريال إيضاح

:وم متداولةخص ×× ×× :أصول متداولة ×× ×× ( ) أوراق الدفع ×× ×× ( ) نقد في الصندوق ولدى البنوك

×× ×× ( ) دائنون ×× ×× ( ) مدينون ×× ×× ( ) مصروفات مستحقة ×× ×× ( ) مخزون سلعي

×× ×× ( ) توزيعات أرباح مستحقة ×× ×× ( ) مصروفات مدفوعة مقدما ×× ×× ( ) قسط مستحق من القروض طويلة األجل ×× ×× ( ) ________________ ×× ×× ( ) مخصص زكاة ×× ×× ( ) _____________

××× ××× إجمالي خصوم متداولة ××× ××× إجمالي أصول متداولة :خصوم غير متداولة ×× ×× ( ) القروض طويلة األجل ×× ×× ( ) صص قروض طويلة األجلمخ ××× ×××

:حقوق المساهمين :أصول ثابتة سهما..…رأس المال المصرح به ×× ×× ( ) أراضي

×× ×× ( ) ريال للسهم الواحد.…بقيمة اسمية ×× ×× ( ) مباني )××( )××( ( ) سهما..رأس المال المصدر: يطرح ×× ×× ( ) آالت ومعدات

××× - ××× - ( ) رأس المال المصدر والمدفوع ×× ×× ( ) أثاث وأدوات مكتبية ×× ×× ( ) منح رأسمالية ×× ×× ( ) مجمع االستهالك

×× ×× ( ) احتياطات أو أرباح مبقاة مخصصة ×× ×× ( ) _____________ ×× ×× ( ) بقاة غير مخصصةأرباح م ×× ×× ( ) _____________ ×× ×× ( ) _____________ ××× ××× إجمالي أصول ثابتة ××× ××× مجموع حقوق المساهمين .أصول غير ملموسة

×× ×× ( ) التزامات محتملة ×× ×× ( ) براءة اختراع ×× ×× ( ) شهرة المحل

_____________ ( ) ×× ×× - - ××× - ××× - إجمالي أصول غير ملموسة

××× ××× إجمالي الخصوم وحقوق المساهمين ××× ××× إجمالي األصول

جزءا ال يتجزأ من القوائم المالية( ) إلى رقم ( ) اإليضاحات المرفقة من رقم تعتبر


٤٣٩ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

)رنة غير المبوبةالمقا( قائمة المركز المالي األفقية ) ج(نموذج شركة مساهمة-الشركة العربية


إيضاح هـ١٤×١ هـ١٤×٢ هـ١٤×١ هـ١٤×٢

ريال ريال ريال ريال

إيضاح


×× ×× ( ) أوراق الدفع ×× ×× ( ) نقد في الصندوق ولدى البنوك

×× ×× ( ) دائنون ×× ×× )( مدينون

×× ×× ( ) مصروفات مستحقة ×× ×× ( ) أوراق القبض

××× - ××× - ×× ×× مصروفات مدفوعة مقدما

:حقوق المساهمين ×× ×× ( ) أراضي

سهما… رأس المال المصرح به ×× ×× ( ) مباني

×× ×× ( ) ريال للسهم الواحد… سميةبقيمة ا ×× ×× ( ) أثاث

×× )××( ( ) سهما..رأس المال غير المصدر: يطرح ×× ×× ( ) مجمع االستهالك

×× ×× ( ) رأس المال المصدر والمدفوع ××× - ××× -

×× ×× ( ) منح رأسمالية

×× ×× ( ) احتياطي أو أرباح مبقاة مخصصة

×× ×× ( ) أرباح مبقاة غير مخصصة

××× - ××× - ×× ×× ( ) شهرة المحل

××× ××× ( ) التزامات محتملة ×× ×× ( ) براءة اختراع

××× ×××

××× ××× ××× ×××

من القوائم الماليةجزءا ال يتجزأ ( ) إلى الرقم ( ) تعتبر اإليضاحات المرفقة من الرقم


٤٤٠ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

إظهار حقوق األقلية

في قائمة المركز المالي الموحدة

قليه في أية منشأة تابعة تم توحيد قوائمها المالية ، فان قائمة أإذا كانت هناك حقوق المركز المالي الموحدة يجب أن تشتمل على عنوان رئيسي يدرج بعد الخصوم وقبل

يمة حقوق األقلية في تاريخ كل قائمة للمركز المالي حقوق أصحاب رأس المال لكي يبين قبحيث تظهر كاآلتي في حالة قائمة المركز المالي ) سواء كانت مبوبة أو غير مبوبة(

: الرأسية المبوبة لشركة مساهمة

هـ١٤ هـ١٤ ريال ريال إيضاح ريال ×× ( ) قروض طويلة األجل ×× ×× )( مخصص مكافأة نهاية الخدمة ×××× ×× ( ) *حقوق األقلية في الشركات التابعة ×××× ×× :حقوق المساهمين

سهما. ………رأس المال المصرح به ×× ريال للسهم الواحد…………بقيمة اسمية ××

)××( سهما……رأس المال غير المصدر: يطرح )××( ×× رأس المال المدفوع ×× ×× ( ) يةمنح رأسمال ×× ×× احتياطي أو أرباح مبقاة مخصصة ×× ×× أرباح مبقاة غير مخصصة ×××× ×× ×× ( ) التزامات محتملة ×××× ××

. يجب إضافة كلمة الموحدة إذا كانت هناك شركات تابعة لم توحد قوائمها المالية*


٤٤١ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

نماذج توضيحية لقائمة الدخل

يعرض في الصفحات التالية ثالث قوائم للدخل لشركة مساهمة ليس لها شركات تابعة كما :يلي

.لقائمة دخل تظهر الدخل الناتج من األعمال المستمرة والبنود االستثنائية) أ( نموذج -١

لقائمة دخل تظهر الدخل الناتج من األعمال المستمرة واألعمال غير ) ب( نموذج -٢ .المستمرة والبنود االستثنائية

لقائمة دخل لشركة تتقاضى إعانة من الحكومة تعادل صافي خسائرها ) ج( نموذج -٣ .من رأس المال المدفوع كربح مضمون للمساهمين% ١٥ا إليه مضاف

والمقصود من اإلشارة إلى اإليضاحات في قوائم الدخل التوضيحية هو توضيح .شكل القائمة دون تحديد الحد األدنى لإلشارة إلى اإليضاحات في قائمة الدخل

ل إظهار مكونات وينبغي أن تختار المنشأة الشكل المناسب لقائمة الدخل بما يكف .صافي الدخل بصورة توضيحية


٤٤٢ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

قائمة الدخل) أ(نموذج

)األعمال المستمرة والبنود االستثنائية( شركة مساهمة–الشركة العربية

هـ١٤×٢/ /قائمة الدخل للسنة المنتهية في

هـ١٤×٢ هـ١٤×١

ريال ريال إيضاح ريال

×× ( ) في مبيعاتصا ×× *

×× ( ) تكلفة مبيعات ×× *

إجمالي ربح ××× **

×××

:مصاريف األعمال الرئيسية **

×× ( ) مصروفات بيع ×× *

×× ( ) مصروفات إدارية وعمومية ×× *

××× الدخل في األعمال الرئيسية ××× **

:نتائج األعمال األخرى *

×× ( ) في اإليجاراتصا ×× *

×× ( ) إيرادات استثمار ×× *

)××( خسائر بيع أصول ثابتة )××( *

×××

صافي الدخل قبل الخسائر

××× استثنائية) أرباح(أو ××× **

)×××( ( ) خسائر أو أرباح استثنائية ××× *

××× صافي الدخل ××× **

جزءا ال يتجزأ من القوائم المالية( ) إلى الرقم ( ) ت المرفقة من الرقم تعتبر اإليضاحا

بند قائم الدخل * جزء قائمة الدخل **


٤٤٣ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

قائمة الدخل) ب(نموذج )األعمال المستمرة ، نتائج األعمال غير المستمرة ونتائج البنود االستثنائية(

شركة مساهمة–الشركة العربية

هـ١٤×٢/ /نة المنتهية في قائمة الدخل للس

هـ١٤×٢ هـ١٤×١

ريال ريال

إيضاح

ريال ريال

×× صافي مبيعات ××

×× تكلفة مبيعات ××

××× إجمالي ربح ×××

:مصاريف األعمال الرئيسية

×× مصروفات بيع ××

×× ( ) مصروفات إدارية وعمومية ××

××× ×××

××× لدخل من األعمال الرئيسية المستمرةا ×××

:نتائج األعمال األخرى

×× ( ) صافي اإليجارات ××

×× ( ) إيرادات استثمار ××

)××( خسائر بيع أصول ثابتة )××(

××× ×××

××× الدخل من أعمال مستمرة ×××

:األعمال غير المستمرة

×× ت غير مستمرةنتائج عمليا ××

)××( خسائر بيع أصول أعمال غير مستمرة )××(

)×××(

××× صافي الدخل قبل الخسائر االستثنائية ×××

)×××( الخسائر االستثنائية ×××

××× صافي الدخل ×××

. القوائم الماليةجزءا ال يتجزأ من( ) إلى الرقم ( ) تعتبر اإليضاحات المرفقة من الرقم


٤٤٤ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

قائمة الدخل) ج(نموذج )األعمال المستمرة وإعانة التشغيل(


هـ١٤×٢/ /قائمة الدخل للسنة المنتهية في

هـ١٤×٢ هـ١٤×١ ريال ريال

إيضاح ريال ريال

×× صافي مبيعات ×× ×× تكلفة مبيعات ××

)×××( ي خسارةإجمال )×××( :مصاريف األعمال الرئيسية ×× مصروفات بيع ×× ×× ( ) مصروفات إدارية وعمومية ××

××× ××× ××× الدخل من األعمال الرئيسية المستمرة ××× :نتائج األعمال األخرى ×× ( ) صافي اإليجارات ×× ×× ( ) إيرادات استثمار ×× )××( خسائر بيع أصول ثابتة )××(

××× ××× ××× الدخل من أعمال مستمرة ××× :األعمال غير المستمرة ×× نتائج عمليات غير مستمرة ×× )××( خسائر بيع أصول أعمال غير مستمرة )××( )×××(

××× صافي الدخل قبل الخسائر االستثنائية ××× )×××( الخسائر االستثنائية ××× ××× صافي الدخل ×××

.جزءا ال يتجزأ من القوائم المالية( ) إلى الرقم ( ) تعتبر اإليضاحات المرفقة من الرقم


٤٤٥ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

إظهار حقوق األقلية في قوائم الدخل الموحدة

ا المالية ، فإن قائمة إذا كانت هناك حقوق أقلية في أية منشأة تابعة تم توحيد قوائمه قبل حقوق " أو الخسارة"الدخل الموحدة يجب أن تشتمل على عنوان رئيسي يبين الدخل

:األقلية في صافي دخل المنشآت التابعة الموحدة وصافي الدخل بحيث تظهر كاآلتي

هـ١٤×٢ إيضاح هـ١٤×١

ريال ريال ريال

×× صافي الدخل قبل الخسارة االستثنائية ××

:الخسائر االستثنائية

)××( ( ) خسائر الكوارث ××

×× صافي الدخل قبل حقوق األقلية

)××( *نصيب األقلية في الشركات التابعة )××(

××× صافي الدخل ××

.يجب إضافة كلمة الموحدة إذا كانت هناك شركات تابعة لم توحد قوائمها المالية*


٤٤٦ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

وذج توضيحي لقائمة األرباح المبقاةنم

تحتوي الصفحة التالية على نموذج توضيحي لقائمة األرباح

ويتعين على المنشأة أن تختار الشكل المناسب . المبقاة لشركة مساهمة

لقائمة األرباح المبقاة الذي يكفل إظهار التغيرات في األرباح المبقاة

المالية التي تعد ) مددال(المخصصة وغير المخصصة خالل المدة

.عنها القوائم المالية


٤٤٧ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

نموذج قائمة األرباح المبقاة


هـ١٤×٢/ /قائمة األرباح المبقاة للسنة المنتهية في

أرباح مبقاة

غير مخصصة

احتياطي

عـام

احتياطي

قانوني

إيضاح

ريال ريال ريال

هـ قبل التعديل١٤×٠/ /الرصيد في ××× ××× ××× هـ١٤×٠/ / تسويات تخص السنة المنتهية في ( ) )×××( )×××( )×××(

××× --

××× --

××× --

هـ بعد التعديل١٤/ / الرصيد في هـ١٤×١/ /صافي دخل السنة المنتهية في

××× ××× ××× حتياطاتالمحول إلى اال ××× ××× )×××( أرباح موزعة -- -- )×××(

هـ١٤×١/ / الرصيد في ××× ××× ××× ١٤×٢/ / صافي دخل السنة المنتهية في -- -- ×××

××× ××× ××× المحول إلى االحتياطات ××× ××× )×××( أرباح موزعة -- -- )×××(

أرباح مبقاة ×××× ××× ×××

.جزءا ال يتجزأ من القوائم المالية( ) إلى رقم ( ) احات المرفقة من رقم تعتبر اإليض


٤٤٨ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

نموذج توضيحي لقائمة

في حقوق أصحاب رأس المالالتغيرات

تحتوي الصفحة التالية على نموذج توضيحي لقائمة التغيرات في .حقوق أصحاب رأس المال لشركة مساهمة

ختار شكل القائمة المناسب بما يكفي ويتعين على المنشأة أن ت إعطاء صورة عن التغيرات في كافة حقوق أصحاب رأس المال خالل

.المدد المالية التي تعد عنها القوائم المالية


٤٤٩ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

نموذج قائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال شركة مساهمة–الشركة العربية

هـ١٤×١هـ و١٤×٢ ذي الحجة ٣٠نتهية في قائمة التغيرات في حقوق المساهمين للسنوات الم

أرباح مبقاة غير مخصصة

احتياطي عــام

احتاطي قانوني

المنــح الرأسمالية

رأس المال المدفـوع

إيضاح

ريال


هـ قبل التعديل١٤×٠ ذي الحجة ٣٠الرصيد في ××× ××× ××× ××× ×××

هـ١٤×٠ات تخص سنة تسوي ( ) - - )×××( )×××( )×××(

هـ بعد التعديل14×٠ ذي الحجة ٣٠الرصيد في ××× ××× ××× ××× ×××

سهم من اسهم رأس المال١٠٠٠إصدار ××× - - - -

هـ14×١صافي الدخل لسنة - - - - ×××

المحول إلى االحتياطات - - ××× ××× )×××(

قيمة األرض الممنوحة إلقامة المصنع ( ) - ××× - - -

)×××( - - - -

هـ١٤×١ ذي الحجة ٣٠الرصيد في ××× ××× ××× ××× ×××

هـ١٤×٢صافي الدخل لسنة - - - - ×××

المحول إلى االحتياطات - - ××× ××× )×××(

أرباح موزعة - - - - )×××(

هـ١٤×٢ ذي الحجة ٣٠الرصيد في ××× ××× ××× ××× ×××

جزءا ال يتجزأ من القوائم المالية( ) إلى رقم ( ) ن رقم تعتبر اإليضاحات المرفقة م


٤٥٠ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا



٤٥١ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا

نموذج توضيحي إلعداد قائمة التدفق النقدي


٤٥٢ SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ فصاحإلالعرض وا



SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٥٣

مثال توضيحي إلعداد قائمة التدفق النقدي

حداث المالية المتعلقة بإحدى الشركات خالل العام المالي يبين ما يلي عرضا لأل :هـ ١٤×٢

بشراء إحدى الشركات التابعة بمبلغ ١٤×٢ قامت الشركة العربية خالل العام المالي -١وفيما يلي بيان بالقيم العادلة لألصول والخصوم التي تم . ريال سعودي٥٩٠.٠٠٠

):ريال سعودي(شراؤها ٤٠.٠٠٠ نقد

١٠٠.٠٠٠ المخزون ٦٥٠.٠٠٠ ممتلكات ومنشآت ومعدات

٢٠٠.٠٠٠ قرض طويل األجل

إصدار اسهم أو وحدات (ريال كنتيجة لزيادة رأس المال ٢٥٠.٠٠٠ تم تحصيل مبلغ -٢ . ريال أخرى من قروض طويلة األجل٢٥٠.٠٠٠و) جديدة

فع منها نقدا ريال د٤٠٠.٠٠٠هـ مبلغ ١٤×٢ بلغت الفوائد المدينة خالل العام المالي -٣ ١٠٠.٠٠٠كما دفع نقدا خالل نفس العام المالي ما قيمته . ريال١٧٠.٠٠٠مبلغ

.هـ١٤×١ريال كمصروفات عن فوائد مدينة تخص العام المالي

هـ مبلغ ١٤×٢بلغت أنصبة األرباح الموزعة المدفوعة نقدا خال العام المالي - ٤ . ريال٧٣٠.٠٠٠

كما هو ظاهر في السجالت ما ١٤×١ ، ١٤×٢كما في بلغت تكاليف األصول الثابتة -٥ : )ريال سعودي(يلي هـ١٤×١ هـ١٤×٢ ١.٩١٠.٠٠٠ ٣.٧٣٠.٠٠٠ تكلفة الممتلكات والمنشآت والمعدات )١.٠٦٠.٠٠٠( )١.٤٥٠.٠٠٠( االستهالك المتراكم ٨٥٠.٠٠٠ ٢.٢٨٠.٠٠٠ صافي األصول الثابتة

ريال ٨٠.٠٠٠ ، في حين كانت تكلفتها ريال ٢٠.٠٠٠ تم بيع أصول ثابتة بمبلغ -٦ . ريال٦٠.٠٠٠واستهالكها المتراكم

.من كل عام هجري ٣٠/١٢ إن تاريخ نهاية السنة المالية للشركة هو -٧

ن ــة الدخل عن العامين المالييـويبين ما يلي عرضا لقائمة المركز المالي وقائم وإعداد اإليضاحات ١٤×٢قدي لعام ، والمطلوب إعداد قائمة التدفق الن١٤×١، ١٤×٢

.الالزمة


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٥٤

شركة مساهمة–الشركة العربية قائمة المركز المالي

هـ١٤×٣٠/١٢/٢قائمة المركز المالي كما في

هـ١٤×٢ هـ١٤×١ ألــف ريـــال إيضاح ألـــف ريـال

:أصول متداولة ٦٥٠ )ب( نقد في الصندوق ولدى البنوك ١٦٠ ١.٩٠٠ نونمدي ١.٢٠٠ ١.٠٠٠ المخزون السلعي ١.٩٥٠

٣.٥٥٠ إجمالي األصول المتداولة ٣.٣١٠ :خصوم متداولة ٢٥٠ دائنون ١.٨٩٠ ٢٣٠ فوائد مستحقة ١٠٠

٤٨٠ إجمالي الخصوم المتداولة ١.٩٩٠ ٣.٠٧٠ صافي رأس المال العامل ١.٣٢٠

:أصول ثابتة ٢.٥٠٠ ثمارات طويلة األجلاست ٢.٥٠٠ ٣.٧٣٠ ممتلكات ومنشآت ومعدات ١.٩١٠ )١.٤٥٠( مجمع االستهالك )١.٠٦٠(

٤.٧٨٠ إجمالي األصول الثابتة ٣.٣٥٠ :خصوم غير متداولة ٢٣٥٠ قروض طويلة األجل ١.٠٤٠

٢.٣٥٠ إجمالي الخصوم المتداولة ١.٠٤٠ ٥.٥٠٠ صافي األصول ٣.٦٣٠

:حقوق المساهمين ١.٥٠٠ رأس المال ١.٢٥٠ ٤.٠٠٠ أرباح مبقاة ٢.٣٨٠

٥.٥٠٠ إجمالي حقوق المساهمين ٣.٦٣٠


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٥٥


قائمة الدخل هـ١٤×٣٠/١٢/٢عن الفترة المنتهية في

)ريال سعودي(

هـ١٤×٢ هـ١٤×١ ألــف ريــــال لألــف ريـــا

٣٠.٦٥٠ صافي المبيعات ××

)٢٦.٠٠٠( تكلفة المبيعات ××

٤.٦٥٠ إجمالي الربح ××

:مصاريف األعمال الرئيسية

)١.٩٥٠( مصاريف إدارية وبيعيه ××

)٤٥٠( االستهالك ××

٢.٢٥٠ صافي الدخل من العمليات الرئيسية

:نتائج األعمال األخرى

)٤٠٠( فوائد مدينة ××

٥٠٠ إيراد استثمار ××

١٠٠ صافي نتائج األعمال األخرى ××

٢.٣٥٠ صافي الدخل ××


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٥٦

:شرح لطريقة عرض وتصنيف التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية

يتم عرض صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل في قائمة التدفق النقدي باستخدام :ن التاليين أحد األسلوبي

: األسلوب المباشر - أ

ويركز على اإلفصاح عن البنود الرئيسية إلجمالي النقد المحصل وإلجمالي النقد المدفوع لكل نشاط من األنشطة المذكورة بعالية على حدة، ويمكن عرضها بصافي

ويمكن الحصول على معلومات خاصة بهذا األسلوب من خالل . قيمتها النقدية : التاليةالمصادر

.السجالت المحاسبية للمنشأة ـ

إجراء بعض التسويات الحسابية لكل من أرصدة المبيعات وتكلفة المبيعات ـوالفوائد الدائنة والفوائد المدينة وغيرها، كالتغيير في أرصدة المخزون والذمم

ثمارية المدينة والذمم الدائنة والعمليات غير النقدية والعمليات المتعلقة بأنشطة است .أو تمويلية

ويتعين إن تفصح القوائم المالية عن التسوية بين صافي الدخل وصافي التدفق ـالنقدي من األنشطة التشغيلية بغرض إيضاح تأثير العمليات الغير نقدية أو أي مستحقات تتعلق بالنقد المحصل أو المدفوع في الفترة الماضية أو الفترة

نود اإليرادات والمصروفات أو المكاسب والخسائر المستقبلية، وإيضاح تأثير بوفيما يلي أمثلة . المرتبطة بالتدفق النقدي الناتج عن أنشطة االستثمار والتمويل

:لبعض بنود هذه التسويات

التغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والدائنة خالل الفترة المتعلقة • .بأنشطة التشغيل

الستهالك والمخصصات واألرباح والخسائر غير البنود غير النقدية مثل ا •المحققة الناتجة عن ترجمة العمالت األجنبية واألرباح المحققة وغير الموزعة

.الناتجة عن االستثمارات في المنشآت الشقيقة والتابعة وحقوق األقلية

.البنود األخرى المرتبطة بتدفقات نقدية ناتجة عن أنشطة استثمار أو تمويل •

تطلب أن توضح التسوية بشكل منفصل عن التغيير في المخزون والذمم والديون كما ي المتعلقة بالنشاط التشغيلي وذلك عند تسوية صافي الدخل مع صافي التدفق من

.كما يتطلب أيضا اإلفصاح عن الفوائد المدفوعة إن وجدت. األنشطة التشغيلية

: األسلوب الغير المباشر- ب

وهو عبارة عن تسوية . لتدفق النقدي من األنشطة التشغيليةويركز على إظهار ا الظاهر في قائمة الدخل وصافي التدفق النقدي ) أو الخسارة(حسابية بين صافي الدخل


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٥٧

من األنشطة التشغيلية ، وذلك الستبعاد اثر العمليات غير النقدية المؤجلة أو المستحقة رة الماضية أو المستقبلية، باإلضافة إلى التي تتعلق بالنقد المحصل أو المدفوع في الفت

استبعاد اثر بنود اإليرادات والمصروفات أو المكاسب والخسائر المرتبطة بالتدفق وفيما يلي أمثلة لبعض بنود هذه .النقدي الناتج عن أنشطة االستثمار والتمويل

:التسويات

رة المتعلقة بأنشطة التغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والدائنة خالل الفت ـ .التشغيل

البنود غير النقدية مثل االستهالك والمخصصات والضرائب المؤجلة واألرباح ـوالخسائر غير المحققة الناتجة عن ترجمة العمالت األجنبية واألرباح المحققة وغير الموزعة الناتجة عن االستثمارات في المنشآت الشقيق والتابعة والحقوق

.األقلية

.البنود األخرى المرتبطة بتدفقات نقدية ناتجة عن أنشطة استثمار أو تمويلكل ـ

:وفيما يلي مثال عملي إلعداد قائمة التدفق النقدي وفقا لألسلوبين


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٥٨

الشركة العربية ـ شركة مساهمة نموذج توضيحي

)األسلوب المباشر(لقائمة التدفق النقدي باستخدام طريقة هـ١٤ ×٢/ ١٢ /٣٠ـة فــي للفتـــــرة المنتهيـــ

هـ١٤×١ ألف ريــــال

هـ١٤×٢ اإليضاحات ألف ريــــال

×××

××× ×× ×× ×× ×× ===

×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ××

التدفق النقدي من األنشطة التشغيليـــة نقد محصل من العمـــــــــــالء

نقد مدفوع للموردين والموظفيــــــن رادات وعوائد االستثمارات المستلمـــةإي

فوائد مدفوعـــــــــــــــة صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية التدفق النقدي من األنشطة االستثماريــة شراء الشركة التابعة بعد استبعاد النقـــد شراء ممتلكات ومنشآت ومعـــــدات العائد من بيع معـــــــــــدات

نقد المستخدم في األنشطة االستثماريةصافي ال التدفق النقدي من األنشطة التمويليـــة من زيادة رأس المـــــــــــال من قروض طويلة األجـــــــــل توزيع أرباح مدفوعـــــــــــة

صافي النقد المحصل من األنشطة التمويلية صافي الزيادة في النقد والنقد المماثل خالل الفترة

النقد والنقد المماثل في بداية العـامرصيد رصيد النقد والنقد المماثل في آخر العــام

)ج( )أ(

)ب( )ب(

)٥٥٠( )١.٢٥٠(

٢٠

٢٥٠ ١.١١٠

)٧٣٠(

٣٠.٠٥٠ )٢٨.٦٤٠( ٥٠٠ )٢٧٠( ١.٦٤٠ )١.٧٨٠(

٦٣٠ ٤٩٠ ١٦٠ ٦٥٠ ===

جزءا ال يتجزأ من القوائم المالية( ) إلى رقم ( ) قة من رقم تعتبر اإليضاحات المرف


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٥٩

شركة مساهمةـالشركة العربية نموذج توضيحي )األسلوب غير المباشر(لقائمة التدفق النقدي باستخدام طريقة

هـ١٤×٣٠/١٢/٢للفترة المنتهية في هـ١٤×١

ألف ريــــال هـ١٤×٢ اإليضاحات

ألف ريــــال

×××

××× ×× ×× ×× ×× ===

×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ××

التدفق النقدي من األنشطة التشغيليــــة صافي الدخــــــــــــــــل

التسويــــــــــــــــــات مصروف االستهالك للفتـــــــــرة

فوائد مدفوعــــــــــــــــة ــةالفوائـــد المدينـــــــــــ

صافي الزيادة في رصيد المخــــــزون صافي النقص في رصيد الذمم الدائنـــــة إجمالي التسويــــــــــــــات صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيـــل التدفق النقدي من األنشطة االستثماريـــة

شراء الشركة التابعة بعد استبعاد النقـــــد ــداتالعائد من بيع معـــــــــــ

صافي النقد المستخدم في األنشطة االستثمارية التدفق النقدي من األنشطة التمويليـــــة

العائد من زيادة رأس المــــــــــال من قروض طويلة األجـــــــــــل توزيع أرباح مدفوعـــــــــــــة

صافي النقد المحصل من األنشطة التمويليــة قد المماثل خالل الفترةصافي الزيادة في النقد والن

رصيد النقد والنقد المماثل في بداية العـــام رصيد النقد والنقد المماثل في آخر العــــام

)أ(

)ب( )ب(

٤٥٠ )٢٧٠( ٤٠٠ )٧٠٠(

٢١.٦٤٠ )٥٥٠(

٢٠ ----

٢٥٠ ١.١١٠ )٧٣٠(

٢.٣٥٠ )٠.٧١٠( ١.٦٤٠ )١.٧٨٠( ٦٣٠ ٤٩٠ ١٦٠ ٦٥٠

====

جزءا ال يتجزأ من القوائم المالية( ) إلى رقم ( ) تعتبر اإليضاحات المرفقة من رقم


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٦٠

هـ١٤×١٢/٢ /٣٠إيضاحات حول قائمة التدفق النقدي للفترة المنتهية في

: التدفق النقدي الناتج عن شراء الشركة التابعة - أ

وقد كانت القيم × هـ بشراء الشركة التابعة ١٤×٢شركة خالل العام المالي قامت ال :العادلة لألصول والخصوم كما في تاريخ الشراء كما يلي

هـ١٤×١ ألف ريال

هـ١٤×٢ ألف ريـال

×× ×× ×× ×× ×× ×× ××

النقـــــــــــــــد المخـــــــــــــزون ممتلكات ومنشآت ومعــــدات

ألجــــــــلقرض طويل ا المجموع ويمثل المبلغ المدفوع نقدا

النقد لدى الشركــات: يطرح منه التدفق النقدي من شركات الشركاء

التابعة بعد استبعاد النقد

٤٠ ١٠٠ ٦٥٠ )٢٠٠( ٥٩٠ )٤٠( ٥٥٠

====

: النقد واألموال المماثلة للنقد - ب

دة النقد في الصندوق ولدى البنوك يتكون النقد واألموال المماثلة للنقد من أرص : واالستثمار في األوراق المالية ويتضمن ما يلي

هـ١٤×١ ألف ريال

هـ١٤×٢ ألف ريـال

٢٥ ١٣٥ ١٦٠ ===

أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك استثمارات قصيرة األجـــــــل إجمالي النقد واألموال المماثلة للنقــد

٢٨٠ ٣٧٠ ٦٥٠ ===

أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك في نهاية الفترة إبداعات في البنوك تتضمن

ريال مملوكة لشركة تابعة وال تملك الشركة حرية التصرف ١٠٠.٠٠٠تبلغ قيمتها .في هذه اإلبداعات بسبب القيود المفروضة على صرف العمالت األجنبية

٧٠٠ ريال منها ٢.٠٠٠تها لدى الشركة تسهيالت بنكية لم تستخدم بعد ، تبلغ قيم .ريال ال يمكن استغاللها إال في توسيع أنشطة الشركة مستقبال


SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ٢ العرض واالفصاح ٤٦١

: تسوية صافى التدفق النقدي من أنشطة التشغيل مع صافي الدخل - ج هـ١٤×١

ألف ريـــال هـ١٤×٢

ألــف ريـــال××

×× ×× ×× ×× ×× ××

××× ===

صافي الدخــــــــــــل :ـــــــات التسويــــــ

مصروف االستهالك للفتـــــرة فوائد مدفوعــــــــــــة الفوائد المدينــــــــــــة صافي الزيادة في رصيد الذمم المدينة

صافي النقص في رصيد المخــزون صافي النقص في رصيد الذمم الدائنة

إجمالي التسويـــــــــــات صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل

٢.٣٥٠ ٤٥٠ )٢٧٠( ٤٠٠ )٧٠٠(

١.٠٥٠ )١.٦٤٠(

)٠.٧١٠( ١.٦٤٠ =====

ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺽﺮﻌﻟﺍ · ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ...

Documents