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IL PIANO D’AZIONE DELL’OCSE A
CONTRASTO DI BASE EROSION AND
PROFIT SHIFTING (BEPS)
Valerio Barbantini (OCSE - Senior Advisor) Coordinatore del progetto BEPS nei confronti dei paesi in via di sviluppoMilano, 26 Ottobre 2016
2Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Sommario
1. Il Progetto BEPS
2. BEPS e Prezzi di Trasferimento
3. Focus su analisi dei rischi
4. Coinvolgimento dei paesi in via di sviluppo nell’implementazione
1. IL PROGETTO BEPS
4Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Cronologia del Progetto BEPS G20/OCSE
Feb 2013• Diagnosi: “Addressing Base Erosion and Profit Shifting”
Luglio 2013• Soluzioni (15 Azioni): “Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting”
Set 2014
• Prima serie di documenti: 7 rapporti provvisori (1.Economia digitale, 2. Ibridi, 5. Pratiche fiscali dannose, 6. Abuso di trattati, 8. Prezzi di trasferimento e attività immateriali, 13. Documentazione sui prezzi di trasferimento e reportistica paese per paese, 15. Strumento Multilaterale)
Ottobre 2015
• Pubblicazione dei rapporti finali: finalizzazione dei 15 rapporti sulle azioni per il contrasto a BEPS e presentazione degli stessi alla riunione dei Ministri delle Finanze del G20 in data 8 Ottobre a Lima, Peru
Novembre2015
• Conclusione del progetto: approvazione dei rapporti finali da parte dei leader del G20 nel corso del summit tenutosi in data 15-16 Novembre ad Antalya, Turchia (ca. 2 anni di lavori, 12.000 pag. di commenti, 7 live webcasts e 11 consultazioni pubbliche con esponenti del settore privato, ONG, mondo accademico)
5Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
• Evitare criteri di collegamento
• Minimizzazione di Assets/Rischi
• Massimizzazione di deduzioni
• Ibridi
• Regimi preferenziali
• Massimizazione di deduzioni
Parent Co
Co 2 Intermediaria
Co 1 Intermediaria
Stato intermedio a bassa fiscalità
Statointermedio
ad altafiscalità
Stato della fonte/mercatodi sbocco (Alta fiscalità)
AttivitáLocali
• Assenza (o modesto ammontare di) ritenute fiscali
• MassimizzazioneAsset/Rischi
Azione 7Azioni 8-10
Azione 4
Azioni 8-10
• Assenza o inefficacia di regole CFC
• Massimizzazione di costi deducibili
• Minimizzazione di Assets/Rischi
Azione 5Azione 2
Azioni 8-10Azione 4Azione 3
Azione 6
Azione 11
Azione 12
Azione 1
Azione 13
Azione 14
Azione 15
Stato della Residenza(Alta fiscalità)
Azione 4
BEPS…in breve
2. BEPS E PREZZI DI TRASFERIMENTO
7Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Rapporto sulle Azioni 8-10
Rafforzamentodegli standard e
direttaimplementazione
nelle TPG
Il rapporto sulle azioni 8-10 interviene sulle Linee guida per ladeterminazione dei prezzi di trasferimento (TPG) e, in particolare, suiseguenti 6 aspetti tra loro interconnessi:
1.Nuove indicazioni per l’applicazione del principio di libera concorrenza (Arm’s Length Principle): Capitolo I
2.Transazioni aventi ad oggetto beni indifferenziati (Commodity pricing):Capitolo II
3.Lavoro supplementare in merito al Transactional Profit Split method
4.Beni immateriali (Intangibles), ivi inclusi beni di difficile valutazione(hard to value intangibles): Capitolo VI
5.Servizi a basso valore aggiunto (Low Value-adding Intra-group Services):Capitolo VII
6.Accordi per la ripartizione dei costi infragruppo (Cost ContributionArrangements): Capitolo VIII
8Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Rapporto sull’Azione 13
Il rapporto sull’Azione 13 introduce nuovi standard in tema di requisiti documentali per la determinazione dei prezzi di trasferimento si articola su tre livelli distinti e prevede tre tipologie di documenti:
− Master file: che contiene informazioni standardizzate di carattere generale sul gruppo multinazionale nel suo complesso
− Documentazione nazionale (local file): che riporta informazioni dettagliate circa le operazioni infragruppo
− Rapporto paese-per-paese (CbC report): che contieneinformazioni specifiche in merito all’allocazione globale deiredditi, imposte versate e altri indicatori per l’individuazionedelle attivitá economiche svolte dal gruppo per areegeografiche.
9Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Tax Jurisdiction
Revenues
Profit (Loss) Before Income
Tax
Income Tax Paid (on cash
basis)
Income Tax
Accrued –Current
Year
Stated capital
Accumulated earnings
Number of Employees
Tangible Assets other than Cash and Cash
Equivalents
Unrelated Party
Related Party Total
Modello di CbC report (1)
Overview of allocation of income, taxes and business activities by tax jurisdictionName of the MNE group:Fiscal year concerned: Currency used:
10Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Modello di CbC report (2)
Name of the MNE group: Fiscal year concerned:
Tax Jurisdiction Constituent Entities resident in the Tax
Jurisdiction
Tax Jurisdiction of organisation or
incorporation if different from Tax
Jurisdiction of Residence
Main business activity(ies)
Rese
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ant
Othe
r
List of all the Constituent Entities of the MNE group included in each aggregation per tax jurisdiction
3. FOCUS SU ANALISI DEI RISCHI
12Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Introduzione
• L’Azione 8 interviene su varie sezioni del Capitolo I delle TPG e, per quanto attiene ai rischi, sulla sezione D.1.
• Premessa: l’analisi di comparabilità implica duepassaggi chiave:1. Identificazione dei rapporti commerciali e finanziari per
delineare accuratamente l’operazione (Capitolo I)2. Confronto delle condizioni e delle altre circostanze
rilevanti della transazione (accuratamente delineata) tra imprese associate, con quelle concordate tra parti indipendenti (Capitolo II and III)
12
13Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
D.1.2. Analisi Funzionale D.1.2.1. Analisi deirischi nei rapporti commerciali e finanziari
• Analisi dei rischi: parte essenziale dell’analisi funzionale (F.A.R.= funzioni svolte, attività/beni utilizzati e rischi assunti), in quanto l’assunzione effettiva di rischi ha effetto sui prezzi e sulle altre condizioni delle operazioni tra imprese associate.
• Rischio: componente inerente alle attività economiche• Relazione rischio/rendimento: avvio di operazioni commerciali con
elevati rischi, solo se l’aspettativa di rendimento è parimenti elevata• Paradigma OCSE sui rischi: analisi sviluppata in 6 fasi per
delineare accuratamente l’operazione effettivamente realizzata• Concetti chiave:
1. Assunzione e gestione dei rischi2. Controllo sul rischio3. Capacità finanziaria per assumere i rischi
14Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
1. Assunzione e gestione dei rischi
• La gestione del rischio (funzione di valutazione e di risposta ai rischi connessi con le attività imprenditoriali) incorpora tre elementi:
i. La capacità di decidere se e come perseguire, abbandonare o rifiutare opportunità imprenditoriali che incorporano rischi;
ii. La capacità di decidere se e come rispondere ai rischi associati a dette opportunità;
iii. La capacità di mitigare i rischi, ovvero la capacità di adottare misure che incidono sugli effetti derivanti dal verificarsi dei rischi.
• Unitamente :
all’effettivo svolgimento delle suddette
funzioni decisionali (punti i e ii) e di mitigazione (punto iii)
2. Controllosul rischio
15Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
3. Capacità finanziaria per assumere irischi
• Capacità finanziaria per assumere i rischi (1.64) = capacità di:– ottenere fonti di finanziamento per poter assumere o abbandonare opportunità
imprenditoriali che incorporano rischi;– sostenere gli oneri connessi alle funzioni di copertura/mitigazione;– di poter sostenere gli effetti derivanti dal verificarsi del rischio.
• La capacità di accedere a finanziamenti da parte dell’impresa che che assume il rischio va valutata in base alle attività e alle opzioni realisticamente disponibili per poter avere accesso ad ulteriore liquidità, se necessario, a copertura degli eventuali effetti connessi al verificarsi del rischio.
• Tale valutazione va condotta considerando come se l’impresa associata operasse come un soggetto indipendente in circostanze similari
16Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente significativi
•Rischi strategici o di mercato•Rischi operativi o infrastrutturali•Rischi finanziari•Rischi commerciali•Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi•Rischi assunti in modo esplicito = contratti
scritti•Rischi assunti in modo implicito = senza
contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/gestisce i rischi (capacità e autorità di decidere se assumere e come mitigare un rischio)•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi da 1 a 3•Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?•Se sì – Fase 4 (ii)•Se no – analisi della condotta delle parti
•Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?•Se sì – fine dell’analisi•Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio• Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che ha la
capacità finanziaria di assumere detto rischio• In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o all’insieme
di imprese che maggiormente esercitano il controllo• In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria: rischio
riallocato all’impresa che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
17Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente significativi• Rischi strategici o di mercato• Rischi operativi o infrastrutturali• Rischi finanziari• Rischi commerciali• Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi•Rischi assunti in modo esplicito = contratti scritti•Rischi assunti in modo implicito = senza contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/gestisce i rischi (capacità e
autorità di assumere decisioni rilevanti su se assumere e come mitigare un rischio)
•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?
•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi da 1 a 3• Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?• Se sì – Fase 4 (ii)• Se no – analisi della condotta delle parti
• Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?• Se sì – fine dell’analisi• Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio•Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che ha la capacità finanziaria di
assumere detto rischio• In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o all’insieme di imprese che
maggiormente esercitano il controllo• In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria: rischio riallocato all’impresa
che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
18Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente significativi
•Rischi strategici o di mercato•Rischi operativi o infrastrutturali•Rischi finanziari•Rischi commerciali•Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi• Rischi assunti in modo esplicito = contratti
scritti• Rischi assunti in modo implicito = senza
contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/contiene i rischi
(capacità e autorità di assumere decisioni rilevanti su se e come assumere un rischio)
•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?
•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi da 1 a 3• Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?• Se sì – Fase 4 (ii)• Se no – analisi della condotta delle parti
• Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?• Se sì – fine dell’analisi• Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio•Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che
ha la capacità finanziaria di assumere detto rischio•In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o
all’insieme di imprese che maggiormente esercitano il controllo•In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria:
rischio riallocato all’impresa che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
19Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente significativi
•Rischi strategici o di mercato•Rischi operativi o infrastrutturali•Rischi finanziari•Rischi commerciali•Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi•Rischi assunti in modo esplicito = contratti scritti•Rischi assunti in modo implicito = senza contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/gestisce i rischi (capacità e
autorità di decidere se assumere e come mitigare un rischio)
•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?
•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi da 1 a 3• Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?• Se sì – Fase 4 (ii)• Se no – analisi della condotta delle parti
• Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?• Se sì – fine dell’analisi• Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio•Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che ha la capacità
finanziaria di assumere detto rischio•In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o all’insieme di imprese
che maggiormente esercitano il controllo•In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria: rischio riallocato
all’impresa che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
20Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente significativi
•Rischi strategici o di mercato•Rischi operativi o infrastrutturali•Rischi finanziari•Rischi commerciali•Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi• Rischi assunti in modo esplicito =
contratti scritti• Rischi assunti in modo implicito = senza
contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/gestisce i rischi
(capacità e autorità di decidere se assumere e come mitigare un rischio)
•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?
•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi 1-3 •Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?•Se sì – Fase 4 (ii)•Se no – analisi della condotta delle parti•Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?•Se sì – fine dell’analisi•Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio•Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che ha la capacità finanziaria di assumere detto rischio•In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o all’insieme di imprese che maggiormente esercitano il controllo•In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria: rischio riallocato all’impresa che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
21Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Esempio: Produttore su commessa
A
B produce beni per A in base a un contratto di produzione su commessa
Fase 3: L’analisi funzionale fornisce evidenza che B ha realizzato gli impianti in base alle specifiche dettate da A, che i prodotti sono realizzati in base ai progetti e alle indicazioni tecniche di A, che I volumi di produzione sono determinati da A e che A gestisce gli approvvigionamenti, ivi incluso l’acquisto dei componenti e delle materie prime.A esegue anche controlli di qualità sui processi produttivi. B realizza gli impianti, assume e istruisce addetti alla produzione e stabilisce I piani di produzione sulla base dei volumi dettati da A.
B
Fase 1: rischio di mancato utilizzo della capacità produttiva e rischi nella catena di approvvigionamento = rischi economicamente rilevanti
Fase 2: A assume detti rischi secondo contratto
22Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Esempio fase 4: interpretazione dei passaggi da 1 a 3 (Produttore su commessa)
22
A
In tal caso:
• L’analisi di cui al punto 4(i) indicherebbe che assunzione contrattuale di detto rischio non viene seguita nella realtà, dato che nei fatti B subisce le conseguenze negative derivanti dal manifestarsi del rischio.
• B non ha alcun controllo su detto rischio, laddove invece A esercita detto controllo.
• Pertanto, la parte che assume il rischio secondo la fase 4(i), di fatto, in base alle valutazioni di cui alla fase 4(ii), non esercita alcun controllo, pertanto occorre passare alle ulteriori valutazioni di cui alla fase 5.
B
Nonostante il contratto indichi che sia A a dover assumere i rischi da approvvigionamento, B non viene rimborsata da A in caso di mancata disponibilità di componenti chiave
23Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente significativi
•Rischi strategici o di mercato•Rischi operativi o infrastrutturali•Rischi finanziari•Rischi commerciali•Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi• Rischi assunti in modo esplicito = contratti
scritti• Rischi assunti in modo implicito = senza
contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/gestisce i rischi (capacità
e autorità di decidere se assumere e come mitigare un rischio)
•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?
•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi da 1 a 3•Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?•Se sì – Fase 4 (ii)•Se no – analisi della condotta delle parti
•Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?•Se sì – fine dell’analisi•Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio•Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che ha la
capacità finanziaria di assumere detto rischio• In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o all’insieme di
imprese che maggiormente esercitano il controllo• In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria: rischio
riallocato all’impresa che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
24Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente
significativi•Rischi strategici o di mercato•Rischi operativi o infrastrutturali•Rischi finanziari•Rischi commerciali•Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi•Rischi assunti in modo esplicito =
contratti scritti•Rischi assunti in modo implicito =
senza contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/gestisce i rischi
(capacità e autorità di assumere decisioni rilevanti su se assumere e come mitigare un rischio)
•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?
•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi da 1 a 3• Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?• Se sì – Fase 4 (ii)• Se no – analisi della condotta delle parti
• Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?• Se sì – fine dell’analisi
• Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio•Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che ha
la capacità finanziaria di assumere detto rischio•In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o
all’insieme di imprese che maggiormente esercitano il controllo
•In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria: rischio riallocato all’impresa che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
25Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Fase 1- Identificazione dei rischi economicamente significativi
•Rischi strategici o di mercato•Rischi operativi o infrastrutturali•Rischi finanziari•Rischi commerciali•Rischi da eventi esterni
Fase 2 – Assunzione contrattuale dei rischi•Rischi assunti in modo esplicito = contratti
scritti•Rischi assunti in modo implicito = senza
contratti scritti
Fase 3 – Analisi funzionale relativa ai rischi•Quale impresa controlla/gestisce i rischi (capacità e autorità di assumere decisioni rilevanti su se assumere e come mitigare un rischio)•Quale impresa subisce gli effetti positivi o negativi derivanti dal verificarsi del rischio?•Quale impresa ha la capacità finanziaria di sostenere il rischio
Fase 4 – Interpretazione delle fasi da 1 a 3•Fase 4 (i) Le imprese associate rispettano i termini contrattuali?•Se sì – Fase 4 (ii)•Se no – analisi della condotta delle parti
•Fase 4 (ii)- L’impresa che assume il rischio (come da fase 4 (i)) esercita il controllo e ha la capacità finanziaria per assumere il rischio?•Se sì – fine dell’analisi•Se no – Fase 5
Fase 5 – Attribuzione del rischio• Rischio allocato all’impresa che esercita il controllo e che ha la
capacità finanziaria di assumere detto rischio• In caso di più imprese: rischio allocato all’’impresa o all’insieme
di imprese che maggiormente esercitano il controllo• In caso di assenza di controllo o di capacità finanziaria: rischio
riallocato all’impresa che esercita il controllo
Fase 6 – Valorizzazione dell’operazione
4. COINVOLGIMENTO DEI PAESI IN VIA DI SVILUPPO NELL’IMPLEMENTAZIONE DI BEPS
27Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Una crescente partecipazione verso…
• Strategia per rafforzare la cooperazione con i paesi in via di sviluppo:
1. Partecipazione diretta2. Partecipazione indiretta (riunioni regionali)3. Supporto legale/amministrativo (Capacity building)
• A partire dal 2014, 17 paesi non-OCSE e non-G20 si sono uniti al Comitato per gli affari fiscali (CFA)
• Circa 60 paesi hanno partecipato nel 2015 alle riunioni regionali organizzate in :
- Africa (Gabon, Senegal)- Asia-Pacifico (Indonesia, Korea)- Europe Orientale –Asia Centrale (Georgia, Turchia)- America Latina (Colombia, Costa Rica, Perù)
28Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Partecipazione dei paesi in via di sviluppoalla definizione del progetto BEPS nel 2015
• I delegati dei paesi in via di sviluppo hanno contribuito in maniera rilevante durante i lavori, soprattutto nelle seguenti aree:– Transazioni aventi ad oggetto beni indifferenziati, ad es. materie
prime (Commodity pricing)– Sviluppo di best practices per la limitazione della deducibilità di interessi
passivi in misura eccessiva
• ATAF ha presentato 11 serie di commenti scritti ai vari documenti di lavoro pubblicati dall’OCSE e ha apprezzato che «i rapporti, nei vari gruppi di lavoro, riflettono la partecipazione dell’ATAF»
• CIAT ha fornito contributi in merito alle priorità manifestate dai propri membri
• CREDAF ha pubblicato raccomandazioni tecniche su diversi aspetti del progetto BEPS
29Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Il supporto delle Organizzazioni Fiscali Regionali (OFR)
Comitato Tecnico ATAF:• Delegati provenienti da 8 paesi.• Il gruppo si è focalizzato sull’Azione 4
(deducibilità degli interessi), Azione 7(aggiramento dello status della SO) e sulle Azioni 8-10 (prezzi di trasferimento).
Gruppo di lavoro CREDAF: • Delegati provenienti da 15 paesi e 2
organizzazioni regionali (CEMAC e WAEMU).
• Il Gruppo si è focalizzato sull’Azione 4(deducibilità degli interessi), Azione 7(aggiramento dello status della SO), sugli aspetti dei prezzi di trasferimento legati alle materie prime (Azione 10) e sul report paese per paese (Azione 13).
CIAT• Supporto fornito duranti i meeting
regionali in Perù e Costa Rica nel 2015• Input nelle aree ritenute prioritarie
quali gli aspetti dei prezzi di trasferimento legati alle materie prime
IOTA • Supporto fornito durante il meeting
regionale in Georgia
30Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
… un piano di parità
“… We, therefore strongly urge the timely implementation of the project and encourage all countries and jurisdictions, including
developing ones, to participate. To monitor the implementation of the BEPS project globally, we call on the OECD to develop an inclusive framework by early 2016 with the involvement of interested non-G20
countries and jurisdictions which commit to implement the BEPS project, including developing economies, on an equal footing …”
Meeting dei leader del G20
Antalya Novembre 2015
31Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Toolkit sull’indisponibilità di comparabili
• Mandato (fine 2014) da parte del «Gruppo di lavoro per lo sviluppo» (DWG) del G20 alle organizzazioni internazionali (FMI, BM, OCSE e ONU) per lo sviluppo di strumenti (toolkit) in grado di assistere i paesi in via di sviluppo nelle aree critiche da essi identificate.
• Termini di riferimento (Febbraio 2015) fissati al fine di sviluppare uno strumento pratico in grado di:– Assistere i paesi in via di sviluppo nel risolvere le difficoltà nell’accesso a dati
comparabili;– Sviluppare metodologie coerenti con gli standard internazionali per ovviare
all’’indisponibilità di dati sui comparabili.
• Lavoro condotto dall’OCSE e dalla BM, in consultazione con altre organizzazioni internazionali e parti interessate (ad es. organizzazioni fiscali regionali, paesi OCSE e paesi in via di sviluppo).
• Lavoro supplementare sui prezzi dei minerali condotto dall’OCSE
32Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Possibile struttura (1)
• Parte 1 – Fondamenti dell’analisi di comparabilità e guida per utilizzare al meglio i dati disponibili.
– Indicazioni pratiche per delineare accuratamente le transazioni effettivamente realizzate come base dell’’analisi di comparabilità.
– Utilizzo ed analisi in maniera ottimale dei dati disponibili al fine di identificare comparabili affidabili.
– Quadro di riferimento pratico per sviluppare analisi di comparabilità• Considerazione di tutti i fattori di comparabilità. Punto di partenza
per la ricerca di comparabili: mercato locale.• Estensione dell’analisi e valutazione di tutti dati disponibili (inclusi
i dati di soggetti non residenti) per individuare comparabili affidabili.
– Indicazioni in merito alle rettifiche necessarie per migliorare la comparabilità
– Interpretazione dei dati
33Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Possibile struttura (2)
• Parte 2 – Indicazioni sull’utilizzo di metodi alternativi in assenza di comparabili– Rafforzare la disponibilità di dati potenzialmente comparabili
– Safe harbours
– Utilizzo del metodo di ripartizione degli utili
delle transazioni (Profit Split)
– Tecniche di valutazione
– Misure anti-elusive
– Attuazione dei programmi APA per fornire strumenti cooperativi nei casi di difficoltà nell’accesso a dati comparabili
34Il piano d’azione dell’OCSE a contrasto di Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Lavoro supplementare sui prezzi dei minerali
• Rame
• Minerali ferrosi
• Oro
• Carbone termico
• Diamanti grezzi
• Bauxite (entro la fine del 2016)
• Catena di trasformazione
• Prodotti chiave
• Politiche di determinazione dei prezzi nel settore (inclusi gli adeguamenti)
• Fonti di informazione sui prezzi
Valerio BarbantiniOECD - Tax & Development Senior Advisor- Coordinator BEPS & Developing [email protected] @OECD.org
WEBSITE BEPS Project
GRAZIE PER L’ATTENZIONE