imagro presentacion --
TRANSCRIPT
• EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
IMAGROQué Grava?
Las rentas provenientes de laACTIVIDAD AGROPECUARIA
• Obtención de productos primarios, vegetales o animales mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo
Propiedad -Tenencia Posesión - Usufructo Arrendamiento
• Quiénes son Contribuyentes?� Personas físicas.� Sociedades con o sin personería jurídica.� Asociaciones y Corporaciones.� Empresas públicas, entes autárquicos, entidades� Empresas públicas, entes autárquicos, entidades
descentralizadas y sociedades de economía mixta.� Personas o entidades domiciliadas o constituidas en
el exterior y sus sucursales, agencias oestablecimientos en el país.
C O N T R I B U Y E N T E S
PROPIETARIO TENEDOR ARRENDATARIO USUFRUCTO POSEEDOR A CUALQUIER
TITULO
PERSONAS FISICAS, SOCIEDADES Y PRIMER PASO: CALCULAR LA FISICAS, CONDOMINIOS, SUCECIONES INVIDISAS Y OTRAS
SON CONTRIBUYENTES
SI TIENEN UNA SAU SUPERIOR A 20 ECTAREAS EN
LA REGION ORIENTAL Y 100
HECTAREAS EN LA REGION
OCIDENTAL
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES DE TODO TIPO (PERSONAS JURIDICAS)
SON CONTRIBUYENTES SI TIENEN UNA SAU IGUAL O SUPEROR A UNA HECTAREA, EN CUALQUIERA DE LAS REGIONES
PRIMER PASO: CALCULAR LA SUPERFICIE
AGROLOGICAMENTE ÚTIL (SAU)
PARA SABER SI SOY CONTRIBUYENTE Y EN CASO
DE SERLO, QUE DEBO TRIBUTAR (COMO GRANDES
O MEDANOS INMUEBLES)
• Nacimiento de la Obligación Tributaria
HECHO IMPONIBLE Cierre = Año CivilHECHO IMPONIBLEEjercicio Fiscal
=
LIQUIDACIÓN
ANTICIPOS Sujetos a reglamentación
Anual por Declaración Jurada
Año Civil
• Exoneraciones
Las personas físicas que posean a Las personas físicas que posean a cualquier título y exploten uno o
más inmuebles que en conjunto no superen una superficie
agrológicamente útil de:
Región Oriental 20 has. Región Occidental 100 has.
• Tasas
10% Grandes Inmuebles
Medianos Inmuebles 2,5% (sobre base presunta)
10% (sobre renta neta s/ balance)
�Renta Bruta y Renta Neta
DeterminaciónSuperficie Agrológicamente Útil
Explotación eficiente y racional
CriterioGrandes Inmuebles
Medianos Inmuebles
Bosques naturales o cultivados
Determinación Superficie Agrológicamente Útil (SAU)
Bosques naturales o cultivados
Lagunas y Humedales
Áreas no aptas para producción
Áreas silvestres protegidas
Rutas y Caminos vecinales
Servidumbres de paso
Áreas destinadas a serviciosambientales
Requiere presentaciónde
Declaración Jurada
SAU = Total de hectáreas menos
�Grandes Inmuebles
Inmuebles Comprendidos
Región Oriental Región Occidental
SAU > 300 has.Aprovechamiento
ProductivoEficiente y racional
SAU > 1500 has.
Grandes Inmuebles
Determinación de la Renta Bruta
Dependerá deleficiente y racional aprovechamiento productivo de la tierra
Eficiente y Racional: > ó = 30% de SAU
Aprovechamiento Productivo: Realización de actividadesagrícolas, granjeras, pecuarias etc.
�Grandes Inmuebles
Renta Bruta: los ingresos reales
o presuntos originados por
la posesión o explotación del la posesión o explotación del
inmueble.
Renta Neta Operativa: Renta Bruta menos las
erogaciones relacionados con la actividad (costos,
gastos, inversiones y manutención de la fuente
productiva, reales y documentados) .
Renta Neta Imponible: Renta Neta Operativa menos
las deducciones del artículo 30, numeral 1, inciso c.
� 8 % del valor del ganado de las hembras destinadas a cría (actividad ganadera).
Declaradas Anualmente
No se presume comercialización
�Renta Neta Imponible: otras deducciones
� 3% (máximo) de pérdidas de inventario provenientes de mortandad en ganado vacuno (sin comprobación)
� Depreciación de máquinas, mejoras e instalaciones.
� Gastos e inversiones relacionados con la actividad.
� Gastos e inversiones personales y familiares.
� 20 % de la renta bruta de costos directos por apoyoa propietarios de fincas colindantes o cercanas.
comercializacióno venta
Personas FísicasPrecio de mercado
Documentados
Educación, SaludVivienda
Vestimenta
Certificadospor
Autoridad Competente
Grandes Inmuebles
NO DEDUCIBLES
� Actos de liberalidad
� Documentación sin RUC o CI del Contribuyente
� Documentación sin fecha o sin detalle de la operaci ón
� Documentación sin timbrado de la Administración Tributaria
Erogaciones sin contraprestación
económica equivalente
�Medianos Inmuebles
La clasificación de “medianos inmuebles” se establece en función a la extensión de la Superficie en función a la extensión de la Superficie
Agrológicamente Útil (SAU)
Región Oriental: SAU < ó = 300 has.
Región Occidental: SAU < ó = 1.500 has.
Medianos Inmuebles
Determinación de la Renta Imponible
(Base Presunta)
Elementos a tener en cuenta:
� Extensión de la superficie agrológicamente útil (SAU)
� Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS)
� Precio promedio del año agrícola anterior
�Medianos Inmuebles
Determinación de la Renta Imponible
(Base Presunta)(Base Presunta)� La renta imponible se determina aplicando la producción presunta a la
extensión de la superficie agrologicamente útil.
� La producción presunta de la superficie agrologicamente útil se determina en base a la clasificación de la zona de producción de acuerdo al coeficiente de producción (COPNAS).
� Al rendimiento presunto así determinado, se le deberá aplicar el precio promedio del producto de referencia del año agrícola anterior, publicado por la SSET.
Medianos Inmuebles
Determinación de la Renta Imponible
- 1 -Extensión
SAU
- 2 -Codificación
por Zona
- 3 -Rendimiento
Presunto
- 4 -Precio promediodel año anterior
- 5 -Renta
Imponible
- 6 -Tasa del
Impuesto: 2,5%
�Medianos Inmuebles
Clasificación de las zonas de producción:
Zona Coeficiente de Rendimiento Producción Productivo
1 – Granera de 0,55 a 1,00 1.500 Kg. de soja p/ ha.
2 – Fibra de 0,31 a 0,54 600 Kg. de algodón p/ ha.
3 – Ganadera(Alto Rendimiento)
de 0,20 a 0,30 50 Kg. de peso vivo
4 – Ganadera(Rendimiento Medio)
de 0,01 a 0,19 25 Kg. de peso vivo
Medianos Inmuebles
Régimen contablePrevia comunicación
Mínimo 3 años
Estos contribuyentes pueden optar por liquidar elimpuesto de la forma prevista para Grandes Inmuebles.
comunicación años
Crédito fiscal
IVA por compras de bienes y servicios destinados a la actividad agropecuaria.
ESQUEMA RÉGIMEN SIMPLICADOSIMPLICADO
Esquema Régimen Simplificado
Total de las ventas del ejercicio fiscal (Renta Bru ta)
Menos(-) Total de los gastos de explotación directa, sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias.
Menos( -) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y Menos( -) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones)
Menos(-) Depreciación lineal sobre activo fijo, inversiones y reparaciones extraordinarias sobre valor histórico (No se revalúa)
Menos(-) Depreciación de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio.
Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio.
Menos(-) IVA de años anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida.
Esquema Régimen Simplificado
Es igual(=)RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA)
Por(x)TASA DEL IMAGRO (10%)
Es igual (=)IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO
Menos(-)• Excedente del Imagro de años anteriores (crédito fiscal)• Anticipos y retenciones ejercicio 2005• 100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crédito Fiscal a partir de 2005)
Es igual(=)MONTO A INGRESAR AL FISCO
Esquema Régimen Simplificado
Observaciones
•No se revalúan los valores del activo Fijo.
•No tienen incidencia los pases de categoría. Son al solo efecto de las depreciaciones especiales.depreciaciones especiales.
•Es conveniente para los que realizan Invernada. Venta cíclica y rápida.
•Los gastos deben estar debidamente documentados.
•Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos.
•No se requiere contabilidad. Se lleva Libro Movimiento Caja Imagro:1) Ingreso / anticipos2) Egresos.
•Gran inconveniente: el ciclo fiscal no coincide con el ciclo productivo.
Esquema Régimen contable
Total de ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta)
Menos(-) Total de los gastos de explotación directa sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias.
Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones).unipersonales y de acuerdo con las limitaciones).
Menos(-) Depreciación lineal sobre activo fijo, inversiones reparaciones extraordinarias sobre valor revaluado. (reevaluación obligatoria).
Menos(-) Depreciación de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio.
Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio.
Menos(-) IVA años anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida.
Esquema Régimen contable
Es igual (=)RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA)
Por (x)TASA DEL IMAGRO (10%)
Es igual (=) IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO
Menos(-) • Excedentes del Imagro años anteriores (crédito fiscal)• Anticipos y retenciones ejercicio 2005.• 100% IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crédito Fiscal, a partir de 2005).
Es igual (=)MONTO A INGRESAR AL FISCO
Esquema Régimen contable
Observaciones
•La revaluación es obligatoria.
•Los pases de categoría deben ser registrados en una ¨Cuenta Pasiva como utilidad diferida¨, y se deben separar ¨Cuenta Pasiva como utilidad diferida¨, y se deben separar ¨los costos asociados¨ a los mismos.
•Costo de venta del ganado = costo de los animales comprados.
•Los gastos deben estar debidamente documentados.
•Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos.
•No se requiere contabilidad.
IVA GASTO DEDUCIBLE• Los remanentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de años
anteriores (hasta 2004) limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida el Imagro.
• IVA de los gastos e inversiones familiares y person ales • IVA de los gastos e inversiones familiares y person ales relacionados con el titular inscripto, el cónyuge, incluidas las uniones de hecho previstas en la Ley Nº1/92, los as cendientes en línea directa, los hijos solteros, la hermana solte ra o viuda que estén directamente a su cargo. (Solo para uniperson ales)
• IVA de costos directos en que se incurran en apoyo de las personas físicas que exploten en calidad de propiet arios de fincas colindantes o cercanas.
• IVA no relacionado con la obtención de las rentas g ravadas y la manutención de la fuente productora.
IVA CREDITO FISCAL• El impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las
inversiones y gastos relacionados con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la fuente produ ctora, realizadas a partir del 1 de enero del año 2005.
• Siempre que la derogación este respaldada con la documentación legal emitida de conformidad con las documentación legal emitida de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.
• IVA. Remuneración personal independiente, honorario s profesionales y otros.
• IVA gastos generales: alumbrado, fuerza motriz, fle tes, teléfono, prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, útiles de escritorio y otros.
• IVA mantenimiento y reparación de maquinas y equipo s.• IVA de implantación de pasturas y otras mejoras.
IMPACTO DEL I.V.A. SEGÚN NUEVA REGULACION
Simulador matemático de liquidación del Impto. a la Renta Nuevo Anterior
Ingresos por Venta 1.000.000.000 1.000.000.000
Gastos no sujetos a IVA (sueldos, I.P.S., etc) 200.000.000 200.000.000
Gastos sujetos a IVA (honorarios, productos veterinarios, sales, balanceados, etc) 350.000.000 350.000.000
Total Gastos 550.000.000 550.000.000
MONTO IMPONIBLE 450.000.000 450.000.000
Menos IVA 35.000.000
MONTO IMPONIBLE NETO 415.000.000 450.000.000
Impuesto 10% 41.500.000 45.000.000
A pagar al fisco 41.500.000 45.000.000
Crédito fiscal hasta la fecha Decreto 238/08 del 13-09-08 35.000.000
Cheque para el fisco 41.500.000 10.000.000
FORMULARIOS
�FORMULARIO 105 (Para Liquidación en el Caso del Régimen Contable)
�FORMULARIO 110 (Para Liquidación en el Caso del Regímenes Especiales (Simplificado y Presunto)
�Formularios 151 (INICIAL) y 153 (FINAL) (DDJJ de SAU y Bienes patrimoniales)
Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), hasta el día de vencimiento día de vencimiento en el quinto mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
