imobilizari corporale
DESCRIPTION
imobiliyari corporaleTRANSCRIPT
e-referate.ro
CUPRINSCAPITOLUL 1Definiri si clasificari privind imobilizarile corporale1.1 Definitii si structuri privind imobilizarile1.2 Organizarea contabilitatii sintetice1.3Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale
CAPITOLUL 2Organizarea documentatiei primare si a evidentei operative a imobilizarilor corporale
2.1Evidenta tehnico-operativa 2.2 Oganizarea contabilitatii analiticeCAPITOLUL 3Contabilitatea operatiilor privind imobilizarile corporale
3.1 Contabilitatea operatiilor de intrare a imobilizarilor corporale 3.2 Contabilitatea operatiilor de iesire a imobilizarilor corporale 3.3 Operatiuni privind cedarea de mijloace fixe 3.4 Operatiuni privind inchirierea mijloacelor fixe
CAPITOLUL 3Monografie contabila
-Concluzie-Bibliografie CAPITOLUL 1 Definiri si clasificari privind imobilizarile corporale1.1 Definitii si structuri privind imobilizarile Standardul international I.A.S.1 denumit Prezentarea situatiilor financiare defineste activele imobilizate ca fiind toate acele active care nu sunt clasificate in categoria activelor curente. Reglementarile contabile din Romania definesc activele imobilizate ca fiind acele active ale unei entitati destinate utilizarii pe o perioada indelungata in activitatea acesteia. Astfel, activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca pe o perioada indelungata in activitatea entitatii si care nu se consuma dupa prima lor utilizare si, ca atare, nu sunt destinate comercializarii. In raport de comportamentul lor economic si de structurile lor materiale, activele imobilizate se grupeaza in:1. imobilizari corporale2. imobilizari necorporale3. imobilizari financiareImobilizarile corporale sunt definite de I.A.S.16 ca elemente tangibile care sunt detinute de o unitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestare de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Aceste imobilizari mai sunt cunoste sub denumirea de active corporale, active tangibile sau imobilizari fizice. Aceste denumiri tind sa fie inlocuite prin cea acceptata de S.I., cea de imobilizari corporale. Imobilizarile necorporale sunt definite de I.A.S.38 (active necorporale) ca active identificabile, nemonetare, fara support material si detinute pentru a fi utilizate in procesul de productie sau prestare de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru nevoi administrative. -1- Imobilizarile financiare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu, sunt active detinute de o societate in vederea cresterii valorii averii sale prin incasarea unor sume din repartizari (dobanzi, redevente, dividende) prin cresterea valorii capitalizate sau prin obtinerea unor beneficii rezultate in urma vanzarii acestor investitii.1. Imobilizarile corporale Imobilizrile corporale reprezint bunuri care au o structur material asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu care definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare, creeaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora. n categoria acestora intr mijloacele fixe i terenurile. Contabilitatea lor se ine cu grupa 21 Imobilizri corporale.Definirea mijloacelor fixe este cuprins n art. 53 din Regulamentul aplicrii Legii contabilitii nr. 82 / 1991: Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:- are o valoare de inventar mai mare dect limita stabilit de lege;- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.Mijloacele fixe se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare avndu-i raiunile sale: Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaz, mijloacele fixe se clasific n:mijloace fixe de producie, care particip direct sau indirect la procesul de producie sau exploatare, mijloace fixe de comercializare utilizate pentru scopuri sociale.a) Dup apartenena lor, mijloacele fixe se mpart n mijloace fixe proprietate a unit 636g615g 9;ii patrimoniale i mijloace fixe n folosin temporar: nchiriere, locaie de gestiune, concesiune pentru care evidena se organizeaz separat de cele proprii;b) Dup structur, respectiv natura i particularitile tehnico constructive, mijloacele fixe amortizabile se grupeaz n trei grupe principale1. Constructii;2. Instalaii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii;3. Mobilier,aparatur birotica,echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. -2- Aceast clasificare st la baza delimitrii mijloacelor fixe ca obiecte de eviden, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor de amortizare. Mijloacele fixe sunt clasificate n general n grupe, subgrupe, clase i subclase, iar pentru unele i n familii. Fa de clasificarea anterioar, aprobat prin H.G. nr. 266 / 1994, noua clasificare aprobat prin H.G. nr. 520/1998, urmnd tendina manifestat pe plan mondial, a concentrat activele corporale amortizabile ntr un numr ct mai redus de grupe i clase, scopul urmrit fiind o operare ct mai uoar a amortizrii i nu inventarierea fizic a acestora. Astfel, de exemplu, clasificarea activelor amortizabile din construcii s-a redus de la dou grupe cu 14 subgrupe la o grup cu nou subgrupe.Catalogul cuprinde urmtoarele informaii necesare identificrii mijlocului fix i stabilirii duratei normale de funcionare:- codul de clasificare;- denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei i a familiei mijloacelor fixe amortizabile;- limita minim i limita maxim a duratei normale de funcionare, n ani.
1.2 ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A IMOBILIZRILOR CORPORALEContabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu ajutorul contului 21,,Imobilizri corporale desfurat pe conturi de gradul II pe cele patru categorii de mijloace fixe.- din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate;- dup funcia contabil este un cont de activ;- se debiteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate prin creditul contului 404 ,,Furnizori de imobilizri, realizate din producia proprie prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale aduse ca aport de ctre asociai prin creditul contului 456,,Decontri cu asociaii privind capitalul, primite ca donaii cu titlu gratuit prin creditul contului 232,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale , cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, terminate, recepionate i puse n funciune prin creditul contului 231,,Imobilizri corporale n curs. -3-- se crediteaz cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe complet amortizate scoase din funciune prin debitul contului 281 ,,Amortizri privind imobilizrile corporale, cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe incomplet amortizate scoase din funciune prin debitul contului 281,,Amortizri privind mijloacele fixe cu valoarea amortizrii i a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital , cu valoarea de intrarea a mijloacelor fixe vndute incomplet amortizate prin debitul contului 281 cu valoarea amortizrii i a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital cu valoarea neamortizat, valoarea mijloacelor fixe retrase n coresponden cu debitul contului 456,,Decontri cu asociaii privind capitalul.- soldul debitor exprim valoarea mijloacelor fixe n gestiune.1.3 Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente si financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale In reglementarile contabile din Romania, imobilizarile corporale sunt detaliate in urmatoarele structuri:a) terenuri si constructiib) instalatii tehnice si masinic) alte instalatii, utilaje si mobilieravansuri si imobilizari corporale in cursDin grupa 21 Imobilizri corporale fac parte: 211. Terenuri i amenajri de terenuri 212. Construcii (A) ; 213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ; 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) Contul 211 Terenuri si amenajari de terenuriCu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).Contul 211 Terenuri este un cont de activ.n debitul contului 211 Terenuri se nregistreaz:211 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea terenurilor 133 Donaii pentru investiii Donaii pentru investiii- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit 167 . Alte mprumuturi i datorii asimilatevaloarea terenurilor primite primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu 404 Furnizori de imobilizri- valoarea terenurilor achiziionate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea terenurilor reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriun creditul contului 211 Terenuri se nregistreaz:% = 211 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor261 Aciuni deinute la entitile afiliate- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea terenurilor aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate. Soldul debitor al contului reprezint :- valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri.Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri -5-Contul 212 "Constructii" - Grupa 1 - Construcii; Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii constructiilor.Contul 212 "Constructii" este un cont de activ.n debitul contului 212 "Constructii" se nregistreaz:212 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea construciilor 133 Donaii pentru investiii - valoarea construciilor primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate -valoarea construciilor primite primite in regim de leasing 231Imobilizri corporale n curs de execuie - valoarea la cost de producie construciilor realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri- valoarea construciilor achiziionate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea construciilor reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a construciilor realizate pe contpropriu n creditul contului 212 "Constructii" se nregistreaz:% = 212 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea constructiilor261 Aciuni deinute la entitile afiliate- valoarea constructiilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a constructiilor cedate sau casate -6-456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea constructiilor aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat constructiilor cedate sau scoase din eviden671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare - valoarea constructiilor distruse de calamitatiSoldul debitor al contului reprezint :- valoarea constructiilor existente.Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii - Grupa 2 - Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca si plantatiilor.Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii este un cont de activ. n debitul contului 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii se nregistreaz:213 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare 133 Donaii pentru investiii- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie- valoarea la cost de producie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu. n creditul contului 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii se nregistreaz:% = 213 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluare267 Creane imobilizate - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor cedate in regim de leasing financiar281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor ,cedate sau casate456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , cedate sau scoase din eviden. Soldul debitot al contului reprezint :- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, existente. Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii,se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale i plantaii (A) Contul 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporaleCu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale.Contul 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale este un cont de activ.n debitul contului 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se nregistreaz:214 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare 133 Donaii pentru investiii- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie- valoarea la cost de producie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, achizitionate, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu n creditul contului 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se nregistreaz:% = 214 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluare267 Creane imobilizate - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate in regim de leasing financiar281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate sau casate456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, cedate sau scoase din eviden671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare -- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale distruse de calamitati. Soldul debitor al contului reprezint :- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale existente.
CAPITOLUL 2ORGANIZAREA DOCUMENTAIEI PRIMARE I A EVIDENEI OPERATIVE A IMOBILIZRILOR CORPORALE2.1 Evidena tehnico operativ- se organizeaz pe compartimente de activitate ale unitii.Obiectul evidenei operative l constituie nregistrarea i reflectarea fenomenelor primare care au loc n unitate, adic intrarea i ieirea de valori materiale i bneti, introducerea n comun sau n folosin, precum i existena lor ntr-un anumit loc al uniti sau la o anumit dat.Documentele justificative trebuie s cuprind ca elemente:- denumirea documentelor;- denumirea i sediul unitii care a ntocmit documentul;- numrul i denumirea prilor care particip la efectuarea operaiunilor;- coninutul operaiunilor i temeiul legal al efecturii ei;- datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;- semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii, ale persoanelor nsrcinate cu exercitarea vizei de control financiar preventiv i a persoanelor n drept s aprobe operaiunea respectiv;- alte elemente impuse de caracterul operaiunii.nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past, creion chimic, maina de scris, fr tersturi i rzturi. Erorile se corecteaz prin tierea cu linie a textului i a cifrelor greite, astfel ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.Documentele care stau la baza intrrii mijloacelor fixe n unitate sunt:1. ,,Procesul verbal de recepie pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice;2. ,,Procesul verbal de recepie (preliminar sau definitiv) n cazul utilajelor care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i a cldirilor i construciilor speciale cu caracter administrativ i social cultural;3. ,,Procesul verbal de punere n funciune pentru utilajele care necesit montaj i probe tehnologice;,,Proces verbal de transformare pentru recepionarea inventarului gospodresc de natura mijloacelor fixe rezultat din prelucrarea materialelor n atelierele proprii ale unitii;4. ,,Procesul verbal de predare primire a mijloacelor fixe transferate;5. ,,Bonul de micare a mijloacelor fixe pentru micarea mijloacelor fixe n cadrul unitii;6. ,,Contractul de nchiriere sau ,,Procesul verbal de nchiriere pentru luarea n primire a mijloacelor fixe nchiriate;7. ,,Procesul verbal de dare n custodie pentru mijloacele fixe primite n custodie.Mijloacele fixe pot iei definitiv din gestiune prin casare, vnzare, donaie iar temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nchiriere.Casarea, adic scoaterea definitiv din funciune a mijloacelor fixe prin demontare, drmare, etc. este consemnat n urmtoarele documente:- Specificaia privind mijloacele fixe propuse spre scoaterea din funciune (casare) ntocmite de seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care acestea se monteaz;- Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri materiale, elaborat de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se constat ndeplinirea condiiilor de casare, de aprobare i executare a ei, de consemnare a materialelor rezultate din casare, i ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate.
2.2 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A IMOBILIZRILOR CORPORALEContabilitatea analitic a mijloacelor fixe trebuie astfel organizat nct s asigure individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrii lor pe locuri de folosin i a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace fixe.Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se poate ine fie folosind Registrul numerelor de inventar i Fia mijlocului fix, fie utiliznd Registrul pentru evidena mijloacelor fixe. Unitile patrimoniale dispun de mijloace fixe numeroase care se deosebesc ntre ele din punct de vedere al construciei, nsuirilor tehnice, destinaie, gradul de depreciere, etc. de aceea, pentru identificarea cu uurin a fiecrui mijloc i pentru a se asigura controlul lor indiferent de locul de folosin, se atribuie fiecrui obiect de eviden un numr de inventar care se trece n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Aceasta se realizeaz cu ajutorul Registrului numerelor de inventar, n care se scrie denumirea fiecrui mijloc fix intrat, caracteristicile de identificare i numrul de inventar ce i se atribuie, n ordinea succesiv a numerelor. Dup nscrierea mijlocului fix intrat n Registrul numerelor de inventar se completeaz Fia mijlocului fix care cuprinde date privind denumirea, numrul de inventar, codul de clasificare, valoare de funciune, amortizarea calculat.
CAPITOLUL 3 OPERATII CONTABILE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE Imobilizarile corporale pot intra in ntreprindere prin:-aport in natura la capitalul social-achizitionare de la furnizori interni/externi-constructie in antrepriza sau regie proprie-obtinere cu titlu gratuit, subventie, plus de inventar Imobilizarile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice prin care se delimiteaza structural. Sunt conturi de bilant sau de inventar care, din punct de vedere economic sunt conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor intrate ca aport in natura, achizitionate, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit sau constatate ca plus de inventar. In credit se inregistreaza vanzari, lipsuri de inventar, scoateri din functiune. Soldul conturilor este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor corporale existente in societate la un moment dat.3.1 Operatiuni privind intrarea terenurilor:a)Terenuri achizitionate de la terti la pret de cumparare -achizitionarea terenurilor de la terti: % = 404,,Furnizori de imobilizari2111,,Terenuri4426,,TVA deductibila -plata furnizorilor de imobilizari prin viramente bancare:404,,Furnizori de imobilizari = 5121,,Conturi la banci in leib)Terenuri aduse ca aport la capital de catre intreprinzatorii individuali sau de catre asociati la valoarea de aport:2111,, Terenuri = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalulc)Terenuri primite cu titlu gratuit:2111,,Terenuri = 131,,Subventii pentru investitiid)Amenajari de terenuri realizate pe cont propriu la cost de productie:2112,,Amenajari de terenuri = 722,,Venituri din productia de imobilizari corporale3.2 Operatiuni privind iesirea terenurilor din gestiunea unitatii:a)Valoarea terenurilor aportate retrase de intreprinzatorul individual sau de asociati:456,,Decontari cu asociatii = 2111,,Terenuriprivind capitalulb)Cedarea terenurilor ca urmare a vanzarii acestora: -vanzarea in baza facturii:461,,Debitori diversi = % 7583,,Venituri din cedarea activelor si altor operatii de capital 4427,,TVA colectata -scoaterea din evidenta contabila a terenurilor vandute:6583,,Cheltuieli privind = 2111,,Terenuriactivele cedate si alte operatiide capital Daca se vand terenuri pentru care unitatea a efectuat investitii privind amenajarile de terenuri, atunci la cedarea acestora se va avea in vedere si amortizarea inregistrata la amenajarile de terenuri,astfel:2811,,Amorizarea amenajarilor =2112,,Amenajari de terenuri 1.Operatiuni privind intrarea mijloacelor fixe in folosinta permanenta:a)Aportul in mijloace fixe la capitalul societatii comerciale: -subscrierea aportului in mijloace fixe:456,,Decontari cu asociatii = % privind capitalul 1011,,Capital subscris nevarsat 1043,,Prime de emisiune sau aport -aducerea aportului in mijloace fixe:212,,Constructii = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul1011,,Capital subscris nevarsat = 1012,,Capital subscris varsatb)Achizitionarea mijloacelor fixe in baza facturii si a procesului verbal de receptie se reflecta in contabilitate la pretul de achizitie astfel: % = 404,,Furnizori de imobilizari212,,Constructii4426,,TVA deductibilac)Primirea mijlocului fix cu titlu sau constatate plus cu ocazia inventarierii la valoarea actuala: 212,,Consructii = 131,,Subventii pentru investitii d)Mijloace fixe intrate in patrimoniu ca urmare a terminarii lucrarilor de investitii terminate,receptionate si trecute in categoria mijloacelor fixe:212,,Constructii = 231,,imobilizari corporale in curs 2. Contabilitatea operatiilor privind iesirea imobilizarilor corporale Imobilizarile corporale pot iesi din patrimoniul intreprinderii prin :- casare, vanzare, lipsuri constatate la inventar, cedari cu titlu gratuit, schimb de active, alte cazuri de forta majora.1. Iesirea prin casare constituie o modalitate complexa cuprinzand operatii : demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizarilor corporale, valorificarea subansamblelor, ansamblelor, pieselor componente si a materialelor rezultate si scaderea din evidenta contabila a acestor imobilizari corporale. Scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale cu valoarea de intrare complet amortizata sau cu valoarea de intrare partial recuperata se face cu aprobarea Consiliului de administratie. Dupa obtinerea acestei aprobari se valorifica componentele rezultate din casare fie prinvanzare, fie prin utilizarea lor la executarea altor imobilizari corporale. Operatiile economico-financiare de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale prin casare sunt : 1. Scaderea din evidenta contabila a imobilizarilor corporale: Aceasta se face diferit in functie de valoarea recuperata integral sau partial pe calea amortizarii si se inregistreza pe baza procesului verbal de scoatere din functiune astfel :a) daca valoarea este recuperata intergral pe calea amortizarii 281 = grupa 21 b) daca valoarea de intrare este recuperata partial pe seama amortizarii % = grupa 21 valoarea intrata 281 amortizarea cumulata 6583 VCN 2.Cheltuieli ocazionate de scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale:sunt inregistrate dupa natura elementelor de cheltuieli prin folosirea conturilor din clasa 6. Documentele pe baza carora se inregistreaza aceste cheltuieli sunt :- bon de consum- stat de plata a salariilor- situatia de calcul a contributiei la asigurarile sociale. Clasa 6 = % total cheltuieli Clasa 3 Clasa 4 3. Valorile materiale rezultate in urma dezmembrarilor:constituie pentru intreprindere venituri si se inregistreaza pe baza bonurilor de intrare astfel : Clasa 3 = 7588 valoarea materialelor recuperate2. Operatii privind vanzarea mijloacelor fixe:Iesirea imobilizarilor corporale prin vanzarea (licitatie sau negociere directa) se contabilizeaza similar operatiei de scoatere din functiune privind scaderea prin evidenta a imobilizarii vandute, tinand cont de valoarea de inregistrare recuperata integral sau partial pe calea amortizarii. Un mijloc fix la valoarea de intrare de 50.000lei, amortizat 90%, iar pretul de vanzare este de 60.000lei, TVA 19%. Vanzarea mijlocului fix se evidentiaza in contabilitate asfel:a)Vanzarea in baza facturii:461,,Debitori diversi = % 71.400lei 7583,,Venituri din cedarea 60.000lei activelor si altor operatii de capital 4427,,TVA colectata 11.400leib)Scoaterea din inventar a mijlocului fix vandut: % = 212,,Cladiri 50.000lei 6583,,Cheltuieli privind 5.000leiactivele cedate si alte operatiide capital 281,,Amortizari privind 45.000lei imobilizarile corporale 3.3 Operatii privind cedarea de mijloace fixe fara plata din diminuarea capitalului social se evidentiaza astfel: % = 2133,,Mijloace de transport 1.000lei281,,Amortizari privind 200leiimobilizarile corporale 1012,,Capital subscris varsat 800lei 3.4 Operatii privind mijloacele fixe care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al unei societati nou infiintate si care se evidentiaza: % = 213,,Echipamente tehnologice 4.000lei 281,,Amortizari privind 1.000lei imobilizarile corporale6641,,Cheltuieli privind 3.000leiimobilizarile financiare cedate261,,Actiuni detinute la entitati = 7641,,Venituri din imobilizari afiliate financiare cedate4.5 Operatiuni privind inchirierea(intrarea si iesirea temporara) a mijloacelor fixe: La chiriasi organizarea contabilitatii mijloacelor fixe luate cu chirie de la terti se realizeaza cu ajutorul contului in afara bilantului 8031,,Mijloace fixe luate cu chirie. In debitul contului se inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor verbale de inchiriere, valoarea de intrare a mijloacelor fixe luate cu chirie. In creditul contului se inregistreaza valoarea acelorasi mijloace fixe restituite in baza proceselor verbale de predare. Soldul contului arata valoarea mijloacelor fixe luate cu chirie la un moment dat. Investitiile efectuate de chirias la mijloacele fixe inchiriate sunt supuse amortizarii,de regula, pe perioada aferenta inchirierii contractului de inchiriere.In acest caz, atat lucrarile de investitii cat si amortizarea acestora se vor reflecta in contabilitatea chiriasului.3.5 Monografie contabilaSe da urmatoarea situatie a patrimoniului prezentata prin bilantul de deschidere la 01.01.2014:
ACTIV-suma-PASIV-suma-
Cheltuieli de constituire500Capital social35000
Alte imobile necorporale1000Rezerve15000
Terenuri5000Fonduri(112)8000
Cladiri25000Subventii pentru investintii5500
Masini, utilaje,instalatii10000Diferente din reevaluare3000
Mijloace de transport30000Rezultatul reportat (profit)5500
Imob. corporale in curs de executie5000Privizioane reglementate1500
Materii prime3000Provizioane pt. riscuri si cheltuieli3000
Materiale consumabile1000Imprumuturi pe termen lung10000
Obiecte de inventar1500Furnizori5000
Marfuri2500Datorii salariale15000
Produse finite3000C.A.S.12500
Clienti15000Contr. pers. la asigurarile sociale1500
Debitori diversi1000Fond somaj intreprindere2500
Titluri de plasament (503)5000Fond somaj personal500
Casa in lei500Impozit pe salarii5000
Disponibil la banca48000Impozit pe profit19000
Avansuri de trezorerie500T.V.A. de plata7000
Acreditive1500Venituri constatate in avans5500
Cheltuieli constatate in avans1000
TOTAL ACTIV160000TOTAL PASIV160000
In cursul exercitiului financiar au loc urmatoarele operatii :
1) Societatea decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 15000 de actiuni noi
la valoarea nominala de 1 leu/actiune, valoarea de emisiune fiind de 1.25 lei/actiune.
+ A 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( D
+ P 1011 Capital subscris nevarsat ( C
+ P 1041 Prime de emisiune sau de aport ( C
456 = %1875
1011 1500
1041 375
2) Intr-o prima etapa actionarii varsa jumatate din valoarea actiunilor subscrisa, aportul
acestora fiind format din:
a) un utilaj evaluat la nivelul sumei de 500
b) un numerar depus in contul de disponibil bancar in suma de 437.5
- A 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( C
+ A 2123Masini utilaje instalatii ( D
+ A 5121 Conturi la banci in lei ( D
% =456937.5
2123500
5121437.5
Regularizarea conturilor de capital:
- P 1011Capital subscris nevarsat ( D
+ P 1012Capital subscris varsat ( C
1011 = 1012
750
3) Societatea majoreaza capitalul social cu 500 lei reprezentand incorporarea in
masa acestuia a urmatoarelor elemente:
a) rezerve 250
b) rezultatul raportat 150
c) diferente din reevaluare 100
Pentru aceasta majorare societatea emite 5000 de actiuni noi la V.N. de 1 leu.
+ P 1012Capital subscris varsat ( C
- P 106Rezerve ( D
- P 107Rezultatul raportat ( D
- P 105Diferente din reevaluari ( D
%= 1012500
106250
107150
105100
4) Societatea decide diminuarea capitalului social prin rambursarea sumei de 300
lei catre asociati, contravaloare ce va fi rambursata prin contul de disponibil bancar.
(a) inregistrarea diminuarii
- P 1012Capital subscris varsat ( D
+ P 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( C
1012 = 456300
(b) plata contravalorii acesteia catre asociati
- A 5121Conturi la banci in lei ( C
- P 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( D
456 = 5121300
5) Societatea rascumpara de la bursa 2000 de actiuni proprii la un pret de rascumparare
de 1.15 lei/actiune.(val. nom. este de 1 leu/actiune).
- A 5121Conturi la banci in lei ( C
+ A 502Actiuni proprii ( D
502 = 51211.15 x 2000 = 230
6) Se anuleaza actiunile proprii cumparate anterior de la bursa.
- A 502Actiuni proprii ( C
- P 1012Capital subscris varsat ( D
+ A 6728Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital ( D
Obs. : capitalul social sa diminueaza la valoarea nominala !
% = 502230
1012200
672830
7) Se inregistreaza amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale aferente
exercitiului in curs dupa cum urmeaza :
a) cheltuieli de constituire 10
b) cladiri 50
c) masini, utilaje, instalatii 400
d) mijloace de transport 100
+ A 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor ( D
+ P 2801Amortizare cheltuieli de constituire ( C
+ P 2811Amortizare cladiri ( C
+ P 2813Amortizare masini, utilaje, instalatii ( C
+ P 2815Amortizare mijloace de transport ( C
6811 = %560
280110
281150
2813400
2815100
8) Societatea se aprovizioneaza cu urmatoarele tipuri de stocuri:
a) materii prime 500
b) materiale consumabile 300
c) marfuri 750
d) obiecte de inventar 300
T.V.A. 22%
+ A 300Materii prime ( D
+ A 301Materiale consumabile ( D
+ A 371Marfuri ( D
+ A 321Obiecte de inventar ( D
+ A 4426TVA deductibil ( D
+ P 401Furnizori ( C
% = 4012275
300500
301300
371750
321300
4426407
9) Se incaseaza prin contul curent contravaloarea creantelor fata de clienti.
+ A 5121Conturi la banci in lei ( D
- A 411Clienti ( C
5121 = 411 1500
10) Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 25000000 lei.
+ A 345Produse finite ( D
+ P 711Venituri din productia stocata ( C
345 = 711 250
11) Ssocietatea vinde marfuri la un pret de vanzare fara TVA de 900 TVA=22% costul de achizitie al marfurilor vandute 650.
(a) vanzarea marfurilor
+ A 411Clienti ( D
+ P 707Venituri din vanzarea marfurilor ( C
+ P 4427TVA colectat ( C
411 =%1098
707900
4427198
(b) scoaterea din evidenta sau descarcarea din gestiune a marfurilor vandute
- A 371Marfuri ( C
+ A 607Cheltuieli privind marfuri ( D
607 = 371 650
12) Societatea achita datoriile fata de bugetul de stat si alte institutii publice prin contul de disponibil bancar.
- A 5121Conturi la banci in lei ( C
- P 4311Contributia unitatii la asigurari sociale (D
- P 4312Contributia personalului la pensia suplimentara (D
- P 4371Contributia unitatii la fondul de somaj (D
- P 4372Contributia personalului la fondul de somaj (D
- P 444Impozit pe salariu (D
- P 441Impozit pe profit (D
- P 4423TVA de plata (D
%=51214800
43111250
4312150
4371250
437250
444500
4411900
4423700
13) Se ridica banii de la banca in vederea platii salariilor nete.
- A 5121Conturi la banci in lei ( C
+ A 5311Casa ( D
5311 = 5121 1500
14) Se platesc salariile nete
- A 5311Casa ( C
- P 421Personal-remuneratii datorate ( D
421 = 5311 1500
15) Se incaseaza contravaloarea creantei fata de clienti.
+ A 5121Conturi la banci in lei ( D
- A 411Clienti ( C
5121 = 411 1098
16) Se incaseaza prin casierie contravaloarea creantei fata de debitori diversi.
+ A 5311Casa ( D
- A 461Debitori diversi ( C
5311 = 461 100
17) Societatea vinde produse finite la un pret de vanzare de 3000 lei, TVA 22%, costul de productie aferent fiind de 2450 lei.
(a) vanzarea
+ A 411Clienti ( D
+ P 701Venituri din vanzarea produselor finite ( C
+ P 4427TVA colectat ( C
411 =%3660
7013000
442766
(b) scoaterea din evidenta
- A 345Produse finite ( C
- P 711Venituri din productia stocata ( D
711 = 345 2450
(c) incasarea creantei
+ A 5121Conturi la banci in lei ( D
- A 411Clienti ( C
5121 = 411 3660
18) Se incasaza prin contul curent dobanda aferenta exercitiului in curs in valoare de 2500000 lei.
+ A 5121Conturi la banci in lei ( D
+ P 766Venituri din dobanzi ( C
5121 = 766 250
19) Se inregistreaza uzura obiectelor de inventar 210 lei.
+ A 602Cheltuieli privind obiectele de inventar ( D
+ P 322Uzura obiectelor de inventar ( C
602 = 322 210
20) Se varsa si restul de capital social provenit din emisiunea anterioara de actiuni noi (op. 1) sub forma de numerar varsat de disponibil bancar.
+ A 5121 Conturi la banci in lei ( D
- A 456Decontari cu actionarii si asociatii ( C
5121 = 456 937.5Regularizarea conturilor de capital:
- P 1011Capital subscris nevarsat ( D
+ P 1012Capital subscris varsat ( C
1011 = 1012
750
21) Societatea achizitioneaza un utilaj la un cost de achizitie de 1500 lei, cheltuielile de transport si punere in functiune fiind de 200 lei, TVA 22%, DNF 5 ani.
+ P 404Furnizori de imobilizari ( C
+ A 2123Masini, utilaje, instalatii ( D
+ A 4426TVA deductibil ( D
%= 4042074
21231700
4426374
22) Se plateste o penalitate ca urmare a nerespectarii clauzelor contractuale in valoare de 500000 lei prin contul de disponibil bancar.
- A 5121Conturi la banci in lei ( C
+ P 6711Cheltuieli exceptionale privind operatii de gestiune ( D
6711 = 5121 50
23) Societatea primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport la nivelul sumei de 5000000 lei, apreciidu-se DNF la 5 ani.
+ A 2125Mijloace de transport ( D
+ P 131Subventii pentru investitii ( C
131 = 2125 500
24) Se inregistreaza rambursarea cotei parti de imprumut pe termen lung formata din:- rata anuala 100;
- dobanda anuala 25.
Acestea se efectueaza prin contul de disponibil bancar.
- A 5121Conturi la banci in lei ( C
- P 162Credite bancare pe termen lung si mediu ( D
+ A 666Datorii legate de participatii ( D
%= 5121125
162100
66625
25) La sfarsitul exercitiului financiar are loc reevaluarea activelor imobilizate corporal prin majorarea valorilor contabile dupa cum urmeaza:
cladiri cu 1000;
utilaje cu 500;
mijloace de transport cu 300.
+ A 2121Cladiri ( D
+ A 2123Masini, utilaje, instalatii ( D
+ A 2125Mijloace de transport ( D
+ P 105Diferente din reevaluare ( C
%= 1051800
21211000
2123500
2125300
26) Se inregistreaza avansul salarial aferent exercitiului in curs in valoare de 10000000 lei.
(a) ridicarea banilor de la banca
- A 5121Conturi la banci in lei ( C
+ A 5311Casa ( D
prin contul 581 Viramente interne
581 = 5121
(5311 = 5121 1000
5311= 581
(b) plata avansului
+ A 641Cheltuieli cu remuneratiile personalului ( C
- A 5311Casa ( C
- P 425Avansuri acordate personalului ( D
425 = 5311 1000
27) Se inregistreaza cheltuielile cu cu salariile aferente exercitiului in curs in valoare de 30000000 lei.
+ A 641Cheltuieli cu remuneratiile personalului ( D
+ P 421Personal-remuneratii datorate ( C
641 = 421 3000
28) Se inregistreaza CAS=25% si fond somaj=5% apartinand societatii.
+ P 4311Contributia unitatii la asigurari sociale ( C
+ A 6451Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurari sociale ( D
6451 = 4311
750 (25% * 3000)
+ P 4371Contributia unitatii la fondul de somaj ( C
+ A 6452Cheltuieli privind contributia unitatii la ajutorul de somaj ( D
6452 = 4371
150 (5% * 3000)
29) Se inregistreaza retinerile salariale dupa cum urmeaza :
pensie suplimentara 3%
fond somaj 1%
impozit pe salarii 20%(calc)
salarii neridicate 100
retineri datorate tertilor 50.
+ P 4312 Contributia personalului la pensia suplimentara ( C
+ P 4372 Contributia personalului la fondul de somaj ( C
+ P 444Impozit pe salarii ( C
+ P 426Drepturi de personal neridicate ( C
+ P 427Retineri din remuneratii datorate tertilor ( C
+ P 425Avansuri acordate personalului ( C
- P 421Personal-remuneratii datorate ( D
421 =%1870
431290
437230
444600
426100
42750
4251000
30) Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 5000 lei.
+ A 345Produse finite ( D
+ P 711Venituri din productia stocata ( C
345 = 711 5000
31) Ulterior acestea sunt vandute integral la un pret de vanzare de 7000 lei , TVA=22% .
(a) vanzarea produselor
+ P 701Venituri din vanzarea produselor finite ( C
+ A 411Clienti ( D
+ P 4427TVA colectat ( C
411 = %8540
7017000
44271540
(b) descarcarea gestiunii
- A 345Produse finite ( C
- P 711Venituri din productia stocata ( D
711 = 345 5000
32) Se regularizeaza fondurile de TVA.
4427
2398198
660
1540
RD 2398RC 2398
TSD 2398TSC 2398
4426
407781
374
RD 781RC 781
TSD 781TSC 781
4427 =% 2398
4426 781
4423 1617 ( se plateste la buget
33) Se inchid conturile de venituri.
%= 12111200
70110000
71150
707900
766250
34) Se inchid conturile de cheltuieli.
121 =%5425
6451750
6452150
6413000
602210
671150
66620
607650
6811560
672830
35) Determinarea rezultatului contabil al exercitiului.
11200 lei 5425 lei = 5775 lei
36) Calculul si inregistrarea rezervelor legale.(5% x RC)
5% x 5775 lei = 288.75 lei
37) Determinarea rezultatului fiscal al exercitiului.(RC-RL)
5775 lei 288.75 = 5486.2538) Calculul si inregistrarea impozitului pe profit.(38% x RF)
38% x 5486.25 = 2091.75+ P 441Impozit pe profit ( C
+ A 691Cheltuieli cu impozitul pe profit ( D
691 = 441 2091.75 - concomitent se inchide 691
- A 691Cheltuieli cu impozitul pe profit ( C
- P 121Profit si pierderi ( D
121 = 691 2091.7539) Determinarea rezultatului net al exercitiului.(RC-RL-IP)
5775 lei 288.75 2091.75 = 3405.7540) Calculul si inregistrarea repartizarilor din profitul net dupa cum urmeaza :
15% alte rezerve
10% alte fonduri
30% dividende cuvenite actionarilor
15% fond de participare a salariatilor la profit
30% din profit se reporteaza.
- P 121Profit si pierderi ( D
+ P 106Rezerve ( C
+ P 118Alte fonduri ( C
+ P 457Dividende de plata ( C
+ P 112Fond de participare la profit ( C
+ P 107Rezultat raportat ( C
121 =%3405.75
106512225
118354.75
4571062.25
1125122.25
1071062.25
Descarcarea sumelor aferente operatiilor anterioare in conturi (teuri):
D1011- Capital subscris nevarsatC
750
7501500
RD 1500RC 1500
TSD 1500TSC 1500
D1012 Capital subscris varsatC
300
2003500 (SI)
750
500
750
RD 500RC 2000
TSD 500
SFC 5000TSC 5500
D1041 Prime de emisiuneC
375
RD -RC 375
TSC -
SFC 375TSC 375
D105 Diferente din reevaluareC
100 300 (SI)
1800
RD 100RC 1800
TSD 100
SFC 2000TSC 2100
D106 RezerveC
2501500(SI)
288.75 5103.25
RD 250RC 7990.25
TSD 250
SFC 20560.25TSC 23060.25
D107 Rezultatul reportatC
150 550 (SI)
1064.25
RD 150RC 1064.25
TSD 150
SFC 1464.25TSC 1614.25
D112 Fondul de participare la profitC
800 (SI)
5123.25
RD -RC 5123.125
TSD -
SFC 13123.25TSC 13123.25
D118 Alte fonduriC
354.75
RD -RC 354.75
TSD -
SFC 354.75TSC 354.75
D121 Profit si pierdereC
5425
288.75
2091.753405.7511200
RD 11200RC 11200
TSD 11200TSC 11200
D131 Subventii pentru investitiiC
550 (SI)
500
RD -RC 500
TSD -
SFC 1050TSC 1050
D141 Provizioane reglementateC
150 (SI)
RD -RC -
TSD -
SFC 150TSC 150
D151 Provizioane pt. riscuri si cheltuieliC
300 (SI)
RD -RC -
TSD -
SFC 300TSC 300
D162 Credite pe temen lung si mediuC
1001000 (SI)
RD 100RC -
TSD 100
SFC 900TSC 1000
D201 Cheltuieli de constituireC
(SI) 500
RD -RC -
TSD 50TSC -
SFD 50
D2121 - CladiriC
(SI) 2500
1000
RD 1000RC -
TSD 3500TSC -
SFD 3500
D208 Alte imobilizari corporaleC
(SI) 100
RD -RC -
TSD 100TSC -
SFD 100
D2111 TerenuriC
(SI) 500
RD -RC -
TSD 500TSC -
SFD 500
D2123 Masini, utilaje, instalatiiC
(SI) 1000
500
500
1700
RD 2700RC -
TSD 3700TSC -
SFD 3700
D2125 Mijloace de transportC
(SI) 3000
300
500
RD 800RC -
TSD 3800TSC -
SFD 3800
D231 Imobilizari corporale in cursC
(SI) 500
RD -RC -
TSD 500TSC -
SFD 500
D2811 Amortizarea cladirilorC
50
RD -RC 50
TSD -
SFC 50TSC 50
D2801 Amortiz. chelt. de constituireC
10
RD -RC 10
TSD -
SFC 10TSC 10
D2813 Amortiz. masini instalatii utilaje C
400
RD -RC 400
TSD -
SFC 400TSC 400
D2815 Amortiz. mijloace de transportC
10
RD -RC 10
TSD -
SFC 10TSC 10
D301 Materiale consumabileC
(si) 100
300
rd 300rc -
tsd 400tsc -
sfd 400
D300 Materii primeC
(SI) 300
500
RD 500RC -
TSD 800TSC -
SFD 800
D321 Obiecte de inventarC
(SI) 150
300
rd 300rc -
tsd 4500tsc -
sfd 450
D322 Uzura obiectelor de inventarC
210
rd -rc 210
tsd -
sfc 210tsc 210
D345 Produse finiteC
(SI) 300
2500
50002450
5000
rd 7500rc 7450
tsd 78000tsc 7450
sfd 350
D371 MarfuriC
(si) 250
750650
rd 750rc 650
tsd 1000tsc 650
sfd 350
D404 Furnizori de imobilizariC
2074
rd -rc 2074
tsd -
sfc 2074tsc 2074
D401 FurnizoriC
500 (si)
2257
rd -rc 2275
tsd -
sfc 2775tsc 2775
D411 ClientiC
(si) 1500
1098
3660
85401500
1098
3660
8540
rd 13298rc 14798
tsd 14798tsc 14798
D421 Personal-remuneratii datorateC
1500
18701500 (si)
3000
rd 3370rc 3000
tsd 3370
sfc 1130tsc 4500
D425 Avansuri acordate personaluluiC
1001000
rd 100rc 1000
tsd 100tsc 1000
D426 Drepturi de personal neridicateC
100
rd -rc 100
tsd -
sfc 100tsc 100
D4311 Contrib. unit la asig. socialeC
12501250 (si)
750
rd 1250rc 750
tsd 1250
sfc 750tsc 2000
D427 Retineri din remuneratii dat. tertilorC
50
rd -rc 50
tsd -
sfc 50tsc 50
D4371 Contr. unitatii la fondul de somajC
250250 (si)
150
rd 250rc 150
tsd 250
sfc 150tsc 400
D4312 Contributia pers. la pensia suplim.C
150150 (si)
90
rd 150rc 90
tsd 150
sfc 90tsc 240
D4372 Contr. pers. la fondul de somajC
5050(si)
30
rd 50rc 30
tsd 50
sfc 30tsc 80
D441 Impozitul pe profitC
19001900 (si)
2091.75
rd 1900 rc 2091.75
tsd 1900
sfc 2091.75tsc 3991.75
D4423 TVA de plataC
700 700 (si)
1617
rd 700 rc 1617
tsd 700
sfc 1617tsc 2317
D4426 TVA deductibilC
407
374781
rd 781 rc 781
tsd 781 tsc 781
D4427 TVA colectatC
2398 198
660
1540
rd 2398 rc 2398
tsd 2398 tsc 2398
D444 Impozitul pe salariiC
500500 (si)
600
rd 500rc 600
tsd 500
sfc 600tsc 1100
D456 Decontari cu actionarii si asociatiiC
1875
300937.5
300
937.5
rd 2175 rc 2175
tsd 2175tsc 2175
D457 Dividende de plataC
10244.25
rd - rc 10244.25
tsd -
sfc 10244.25tsc 10244.25
D461 Debitori diversiC
(si) 100100
rd -rc 100
tsd 100 tsc 100
D471 Cheltuieli inregistrate in avansC
(si) 100
rd -rc -
tsd 100 tsc -
sfd 100
D472 Venituri inregistrate in avansC
550 (si)
rd- rc -
tsd -
sfc 550tsc 550
D502 Actiuni propriiC
230230
rd 230 rc 230
tsd 230 tsc 230
D5121 Conturi la banci in lei C
(si) 4800
437.5
1500
1098
3660
250
937.5
8540 300
230
4800
1500
50
125
1000
rd 16423 rc 8005
tsd 21223 tsc 8005
sfd 13218
D503 Actiuni C
(si) 500
rd - rc -
tsd 500 tsc -
sfd 500
D5311 Casa in leiC
(si) 50
1500
100
10001500
1000
rd 2600 rc 2500
tsd 2650 tsc 2500
sfd 150
D541 AcreditiveC
(si) 150
rd - rc -
tsd 150 tsc -
sfd 150
D542 Avansuri de trezorerieC
(si) 50
rd - rc -
tsd 50 tsc -
sfd 50
D581 Viramente interneC
1500
10001500
1000
rd 2500 rc 2500
tsd 2500tsc 2500
D602 Cheltuieli privind ob. de inventarC
210210
rd 210 rc 210
tsd 210 tsc 210
D607 Cheltuieli privind marfurileC
650650
rd 650 rc 650
tsd 650 tsc 650
D641 Cheltuieli cu remun. personaluluiC
30003000
rd 3000rc 3000
tsd 3000tsc 3000
D6451 Ch. privind contr. soc. la asig. SocC
750750
rd 750rc 750
tsd 750tsc 750
D6452 Ch. privind contr. soc. la aj. somaj C
150150
rd 150rc 150
tsd 150tsc 150
D666 Cheltuieli privind dobanzileC
2525
rd 25rc 25
tsd 20tsc 25
D6711 Despagubiri, amenzi, penalitatiC
5050
rd 50rc 50
tsd 500tsc 50
D6728 Alte ch. ex. privind op. de capitalC
3030
rd 30rc 30
tsd 30tsc 30
D6811 Ch. de expl. priv. amort. imobilizC
560560
rd 560rc 560
tsd 560tsc 560
D691 Cheltuieli cu impozitul pe profitC
20847.7520847.75
rd 20847.75 rc 20847.75
tsd 20847.75 tsc 20847.75
D701 Venituri din vanzarea prod. fin.C
100003000
70000
rd 10000rc 10000
tsd 10000tsc 10000
D707 Venituri din vanzarea marfurilorC
900900
rd 900rc 900
tsd 900tsc 900
D711 Venituri din productia stocataC
2450
5000
502500
5000
rd 7500rc 7500
tsd 7500tsc 7500
D766 Venituri din dobanziC
250250
rd 250rc 250
tsd 250tsc 250
Se intocmeste Balanta de verificare:
BALANTA DE VERIFICARE
la 31 Decembrie 2014SimbolulDenumirea conturilorSlod initialRulajTotal sumeSold final
conturilorDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare
1011Capital subscris nevarsat--1500150015001500--
1012Capital subscris varsat-350050020005005500-5000
1041Prime de emisiune / aport---375-375-375
105Diferente din reevaluare-30010018001002100-2000
106Rezerve-1500250896.2525023060.25-20560
107Rezultat reportat-55015010208.251501578.25-1424.25
112Fond de participare la profit-800-532.15-13123.25-13123.25
118Alte fonduri---345.75-354.75-3405.75
121Profit si pierderi--11200112001120011200--
131Subventii pentru investitii-550-500-1050-1050
141Provizioane reglementate-150---150-150
151Provizioane pentru riscuri si cheltuieli-300---30-300
162Credite bancare pe termen lung si mediu-1000100-1001000-900
201Cheltuieli de constituire50---50-50-
208Alte imobilizari necorporale100---100-100-
2111Terenuri500---500-500-
2121Cladiri2500-1000-3500-3500-
2123Masini, utilaje, instalatii1000-2700-3700-3700-
2125Mijloace de transport3000-800-3800-3800-
231Imobilizari corporale in curs de executie500---500-500-
2801Amortizarea cheltuielilor de constituire---10-10-10
2811Amortizarea cladirilor---50-50-50
2813Amortizare masini, utilaje, instalatii---400-400-400
2815Amortizare mijloace de transport---100-100-100
300Materii prime300-500-800-800-
301Materiale consumabile--300-300-300-
321Obiecte de inventar150-300-450-450-
322Uzura obiectelor de inventar---210-210-210
345Produse finite300-7500745078007450350-
371Marfuri250-7506501000650350-
401Furnizori-500-2237-2737-2737
404Furnizori de imobilizari---2074-2074-2074
411Clienti1500-13298147981479814798--
421Personal0remuneratii datorate-15003370300033704500-1130
425Avansuri acordate personalului--1000100010001000--
426Drepturi de personal neridicate---100-100-100
427Retineri din remuneratii datorate tertilor---50-50-50
4311Contributia unitatii la asigurarile sociale-1250125075012502000-750
4312Contributia personalului la pensia suplimentara-15015090150240-90
4371Contributia unitatii la fondul de somaj-250250150250400-150
4372Contributia personalului la fondul de somaj-5050305080-30
441Impozit pe profit-1900190020844.7519003988.75-2844.75
4423TVA de plata-70070016177002317-1617
4426TVA deductibil--781781781781--
4427TVA colectat--2398239823982398--
444Impozit pe salarii-5005006005001100-600
456Decontari cu actionarii--2175217521752175--
457Dividende de plata---10208.25-1208.25-1208.25
461Debitori diversi100--100100100--
471Cheltuieli inregistrate in avans100---100-100-
472Venituri inregistrate in avans-550---550-550
502Actiuni proprii--230230230230--
503Actiuni500---500-500-
5121Conturi la banci in lei4800-16423800021223800013223-
5311Casa in lei50-2600250026502500150-
541Acreditive150---150-150-
542Avansuri de trezorerie50---50-50-
581Viramente interne--2500250025002500--
602Cheltuieli privind obiectele de inventar--210210210210--
607Cheltuieli privind marfurile--650650650650--
641Cheltuieli cu remuneratia personalului--3000300030003000--
6451Cheltuieli privind contributia CAS--750750750750--
6452Cheltuieli privind contributia la fondul de somaj--150150150150--
666Cheltuieli privind dobanzi--25252525--
6711Amenzi, penalitati--50505050--
6728Alte cheltuieli ex. privind operatiile de capital--30303030--
6811Cheltuieli de exploatare privind amort. imobiliz.--560560560560--
691Cheltuieli cu impozitul pe profit--20847.7520847.7520847.752847.75--
701Venituri din vanzarea produselor finite--10000100001000010000--
707Venituri din vanzarea marfurilor--900900900900--
711Venituri din productia stocata--750750750750--
766Venituri din dobanzi--250250250250--
TOTAL1600016000103391.75103391.75119391.75119391.752866828668
Bilantul contabil
la 01 ianuarie 1998 ACTIV-suma-PASIV-suma-
Cheltuieli de constituire400000Capital social50000000
Alte imobile necorporale1000000Prime de emisiune sau aport3750000
Terenuri5000000Rezerve20489712,5
Cladiri34500000Fonduri de partic. la profit13102212,5
Masini, utilaje,instalatii33000000Alte fonduri3401475
Mijloace de transport37000000Subventii pentru investintii10500000
Imob. corp. in curs de executie5000000Diferente din reevaluare20000000
Materii prime8000000Rezultatul reportat (profit)14204425
Materiale consumabile4000000Privizioane reglementate1500000
Obiecte de inventar2400000Provizioane pt. riscuri si cheltuieli3000000
Marfuri3500000Imprumuturi pe termen lung900000
Produse finite3500000Furnizori de imobilizari20740000
Titluri de plasament (503)5000000Furnizori27570000
Casa in lei1500000Datorii salariale12300000
Disponibil la banca132180000Datorii fata de terti500000
Avansuri de trezorerie500000Dividende de plata10204425
Acreditive1500000C.A.S.7500000
Cheltuieli constatate in avans1000000Contrib. pers la asigurari sociale900000
Fond somaj intreprindere1500000
Fond somaj personal300000
Impozitul pe salarii6000000
Impozitul pe profit20847750
TVA de plata16170000
Venituri constatate in avans5500000
TOTAL ACTIV278980000TOTAL PASIV278980000
CONCLUZIE Contabilitatea Imobilizarilor Imobilizarile sunt bunuri economice, parte a activului patrimonial, care sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea intreprinderii (mai multi ani), ele participand la mai multe cicluri de exploatare, iar valoarea lor se recupereaza treptat pe calea amortizarii, adica prin includerea unor cote-parti in costul activitatii la care participa. Imobilizarile sunt detinute de intreprindere pentru a fi utilizate in procesul de productie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate altora, sau in scopuri administrative. Ele sunt recunoscute daca au potentialul de a aduce beneficii economice in timpul duratei de folosinta si daca au un cost sau o valoare stabilita in mod credibil. Pe parcursul utilizarii lor, imobilizarile consuma parti din valoarea lor ce se transmit sub forma de cheltuieli in costul noilor bunuri obtinute care, la randul lor, contin in costul lor beneficii economice viitoare pe care intreprinderea trebuie sa le recupereze de la clienti sub forma de venituri. Deci, recuperarea valorica a partii din activele imobilizate consumate in activitatea intreprinderii, prin includerea in cheltuieli, poarta denumirea de amortizare. Evaluarea imobilizarilor corporale si a celor necorporale se realizeaza diferit pe fiecare element in parte, in patru momente:- la intrarea imobilizarilor in intreprindere- la inventariere- la data inchiderii exercitiului financiar- la iesirea imobolizarilor din intreprindere.Evaluarea in momentul intrarii, respectiv in momentul primei recunoasteri in contabilitate se face la:1) Costul de achizitie este folosit la evaluarea imobilizarilor in momentul cumpararii lor si se formeaza din: pretul de cumparare care este consemnat in factura + taxele nerecuperabile (taxe vamale, accize etc.) + cheltuieli de transport + cheltuieli de montaj si punere in functiune.2) Valoarea de utilitate apare/se foloseste la evaluarea imobilizarilor primite prin donatii (cu titlu gratuit) si a celor aduse ca aport in natura la societate. La stabilirea acestei valori se tine seama de pretul de piata, de utilitatea bunului pentru intreprindere.3) Valoarea justa reprezinta suma la care un activ poate fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.4) Costul de productie este utilizat pentru evaluarea imobilizarilor produse sau construite in cadrul intreprinderii si se formeaza din: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumabile utilizate + costurile inregistrate de intreprindere considerate direct atribuite acelui bun. In plus, costul de productie mai poate cuprinde: o pondere rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere, considerate costuri indirecte atribuite producerii acelui bun. In lucrarea ,,Bazele contabilitatii din 1980, profesorul D. Rusu defineste obiectivul contabilitatii ca fiind ansamblul miscarilor de valori, exprimabile in bani, dintru-un perimetru de mica sau de mare intindere(regie autonoma, societate comerciala, institutie publica, societate bancara) precum si raporturile economoco-juridice in care unitatea patrimoniala este parte si care genereaza decontari banesti,calculele contabilitatii reflecta deodata miscarea si transformarea mijloacelor precum si resursele in ordinea lor de formare si dupa destinatia lor in procesul de productie.Aceasta este in prezent conceptia scolii iesene de contabilitate. BIBLIOGRAFIE
1.Galiceanu, Bogdanoiu, C., Contabilitate financiara conforma cu direcive europene,Editura FRM, Bucuresti 2007. 2.Galiceanu, M., Hobeanu L., Contabilitate financiara, Editura Universitara 2006. 3.Ilincuta, Lucian-Dorel, Contabilitatea financiara a entitatilor economice, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti 2006. 4.Coman, Florin, Contabilitate financiara, Editura Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti 2006. 5.Ristea, Mihai si colaboratorii Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Universitara Bucuresti 2007. 6.Feleaga Niculae, Feleaga Malciu, Liliana, Contabilitate financiara o abordare europeana si internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti 2006. 7.M.F.P. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1752/2006, pentru abordarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. OF. nr.1080 bis din 30 noiembrie 2007.