8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

1/24

Tema 2: Impozitul pe venit. Particularităţile impunerii venituriloragenţilor economici.

Curs teoretic –6 ore.

1. Noţiunile principale privind impozitul pe venitul agenţilor economici.2. Deducerile fiscale şi reglementarea cheltuielilor în scopuri fiscale.3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.4. Înlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenţii economici.5. Ajustarea veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale (în aza unui e!emplu".6. Determinarea impozitului pe venit achitat în str#in#tate şi recunoscut la plata impozitului

pe venit în R$.7. Determinarea venitului impoza il şi a impozitului pe venit.

8. Depunerea declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de c#tre persoanele juridice.. Achitarea preala il# a impozitului pe venit.

1!. % ligaţiile agenţilor economici la reţinerea impozitului pe venit la surs# de la terţi.11. Responsa ilit#ţile contri ua ilului aferente nerespect#rii legislaţiei privind impozitul pe

venit.12.&tudiu de caz. " #eterminarea venitului impoza$il %i a impozitului pe venit pentru

agenţii economici&

'i$liogra(ie:1. 'odul iscal al R$) *itlu + şi *itlu ++. $onitorul %ficial Nr. ,- ,/ din

,-.0,.10,12. 2ege pentru punerea în aplicare a titlurilor + şi ++ ale ' nr. ,,3/ 4+++ din

1/.0/.,556. $onitorul %ficial Nr. ,- ,/ din ,-.0,.10,13. Regulamentul cu privire la determinarea o ligaţiilor fiscale aferente la

impozitul pe venit. Ane!# nr. , la 7ot#rîrea 8uvernului nr. 66 din -0.0,.1009.

4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fi!e în scopulimpozit#rii.

5. Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entit#ţilor din Repu lica$oldova apro at de 7ot#rîrea 8uvernului R$ Nr. ,0 din 0:.0,.10,1$onitorul %ficial Nr. 6 ,1 ,-.0,.10,1.

6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentanţ# permise sprededucere din venitul rut) apro at de 7ot#rîrea 8uvernului R$ nr. ,-0 din 3

fe ruarie ,559.7. 7ot#rîrea 8uvernului Repu licii $oldova„ 'u privire la cheltuielile privindasigurarea agenţilor economici şi persoanelor fizice) care desf#soar# activitate

,

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

2/24

de întreprinz#tor) permise spre deducere din veniturile o ţinute din activitateade întreprinz#tor în scopuri fiscale; Nr. /9/ din / mai ,559.

8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaţiilor pentru scopurifilantropice apro at prin 7ot#r

,. pentru per oanelor /uri*ice se utilizeaz# sistemul cotelor proporţionale conformta elului nr. ,.

*a elul nr. ,Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenţilor economici

,559 ,555100,

1001 100- 100/ 100: 1003 10062!!802!11

2!1202!14

-1@ 19@ 1:@ 11@ 10@ ,9@ ,:@ ! 12

1. pentru gospod#riile ţ#r#neşti se utilizeaz# sistemul cotelor proporţionale 6@.

-. pentru întreprinderile individuale se utilizeaz# sistemul cotelor pregresivecompuse> 6@ de la venituil impoza il anual pîn# la 169:1 lei) şi ,9@ de la venitulimpoza il anual mai mare de 169:1 lei.

1

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

3/24

/. pentru venituirile estimate prin metode indirecte conform art. 11:, al ' cota estesta ilit# de ,:@.

enituri impoza$ile %i neimpoza$ile.2a venituri impoza ile pentru rezidenţi se refer#>,art. 18-

venitul din activitatea de întreprinz#tor?venitul din chirie (arenda"?creşterea de capitaldo înda

Dobândă - orice venit obţinut conform creanţelor de orice tip (indiferent de modul întocmirii),inclusiv veniturile din depunerile băneşti. Venitul sub formă de dobândă poate fi obţinut înurma:

- cordării împrumuturilor - !epunerii mi"loacelor băneşti în conturile de depo#it şi alte conturi bancare$Venitul cuprinde toată suma dobân#ilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitali#ate(de e%emplu, la depo#ite) sau au fost îndreptate la ac&itarea unor datorii.

venitul rezultat din neachitarea datoriei de c#tre agentul economic dup# e!pirareatermenului de prescripţie (o ligaţiunile privind facturile comerciale") cu e!cepţiacazurilor c,art. 71-

do înzile pentru creanţele unui agent economic rezident? dividende achitate de un agent economic rezident

venitul din chirie(arenda"?creşterea de capital?

-

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

4/24

ro alt ?alte venituri?

eglementări privin* veniturile:2a venituri neimpoza ile pentru persoanele ce practic# activitatea de antreprenor se refer#>

sumele şi desp#gu irile de asigurare (art. 11 ' "contri uţiile la capitalul social al unui agent economicDo înzile de la hirtiile de valoare de stat (7B&" emise în R$ (art 1/ 2egea pentru

punerea în aplicare a titlurile + şi ++ ale ' "Cenalitaţile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpoza ileBenitul o ţinut din neachitarea datoriei de c#tre agentul economic în cazul

insolva ilitaţii agentului economic. (art. ,9 ' "

altele

Particularităţi n *eterminarea unor venituri'onform art. 21>1. Beniturile o ţinute su form# nemonetar# se evolueaz# la preţurile de piaţ#.2. Beniturile o ţinute în valut# str#in# se recalculeaz# în valut# naţional# la cursul oficial dschim sta ilit de N$ la data tranzacţiei.3. În cazurile cînd e!ist# datorii sau creanţe în valut# str#in# la sfîrşitul perioadei fiscale ele serecalculeaz# la cursul N$ la data de -, decem rie şi se determin# veniturile sau pierderile dela tranzacţiile în valut#) care se iau în consideraţie la determinarea impozitului.4. Donaţiile f#cute de contri ua il se consider# pentru el drept venit impoza il (art. 42- înm#rimea>a. suma mijloacelor #neşti donate . valoarea unului donat ce reprezint# m#rimea ma!im# dintre aza valoric# ajustat# şi preţulde piaţ# la momentul don#rii. :. &umele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior dinvenit se includ în venitul rut al contri ua ilului în anul fiscal în care aceste sume au fostîncasate.,art. 48-.

2. #e*ucerile (i cale %i reglementarea c eltuielilor n copuri (i cale.#e*ucerile

Centru determinarea venitului impoza il este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile

efectuate de c#tre persoana juridic# se permit spre deducere din venitul rut.

/

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

5/24

&e deduc cheltuielileor*inare i nece are) achitate sau suportate de contri ua il pe parcursulanului fiscal) e!clusiv în cadrul activit#ţii de întreprinz#tor (art. 1/". 'heltuielile ordinare şinecesare rezult# din profilul de activitate a agentului economic. Enele tipuri de cheltuieli pentruunii agenţi economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare şi necesare) iar pentru alţi agenţ

economici cheltuieli) care nu sunt recunoscute în scopuri fiscale.&e cunosc trei grupuri (convenţionale" de cheltuieli efectuate de agenţi economici>

1. c eltuieli care e permit pre *e*ucere n cuantum totala. salariu şi premii din fondul de salariu calculate personalului . contri uţii pentru asigur#rile sociale de statc. contri uţii pentru asigurarea o ligatorie în medicin#

d. cheltuieli pentru consumul de energie) com usti il) gaze) ap#) etc.e. cheltuieli privind chiriaf. cheltuieli administrative (poştale) telefonice) de irou etc."g. impozite şi ta!e (cu e!cepţia impozitului pe venith. cheltuieli privind paza) tehnica securit#ţii) protecţia mediului înconjur#tor.i. etc.

2. c eltuieli care e permit pre *e*ucere n mărime limitatăa. uzura $ (diferenţa de metode de calculare a uzurii? autoturismele cu valoarea mai

mare de 100 mii lei" (art. 13)16" . cheltuielile de reparaţie a $ în m#rime de ,:@ de la valoarea lor. ( art. 16 pct.9"c. amortizarea activelor nemateriale? (art. 19"d. cheltuieli de delegaţii) de reprezentanţ#) de asigurare a persoanelor juridice în limita

normelor şi normativelor sta ilite de 8uverne. donaţiile f#cute în scopuri filantropice în m#rime de ,0@ din venitul impoza il (art.

-3"f. cheltuielile documentar neconfirmate în m#rime de! 2 @ din venitul impoza ilg. datoriile du ioase) care şi au pierdut valoarea) a devenit neram ursa il# şi s a form

în cadrul activit#ţii de întreprinz#tor (art.-,"h. do

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

6/24

c. pierderile în urma vînz#rii sau schim ului propriet#ţii efectuate între persoaneleinterdependente.

d. cheltuielile ce ţin de procurarea) administrarea sau întreţinerea oric#rei propriet#ţi) venitude pe urma c#reia este scutit de impozit.

e. impozitul pe venit.f. penalit#ţile şi amenzile aferente tuturor impozitelor) ta!elor şi altor pl#ţi o ligatorii la

ugetul de stat şi a fondurilor e!tra ugetare.g. impozitele achitate în numele altei persoane.h. defalc#rile în fondurile de rezerv# cu e!cepţia instituţiilor financiare.i. pierderile de capital peste creşterile de capital.

În cazurile cînd în evidenţa financiar# sînt înregistrate cheltuieli din cele menţionate mai sus)

atunci în scopuri fiscale ele totalmente se e!clud din cheltuieli. Crin urmare se va majora venitulimpoza il şi impozitul pe venit.

eglementarea c eltuielilor n copuri (i cale.eltuieli privin* uzura mi/loacelor (i e ,9 -

$odul de determinare şi deducere a acestor cheltuieli este stipulat în; egulamentul cu privirela mo*ul *e evi*enţă %i calculare a uzurii mi/loacelor (i e n copul impozitării;.% iectul calcul#rii uzurii în scopuri fiscale sunt mijloacele fi!e folosite în activitatea deîntreprinz#tor şi supuse uzurii. Nu se calculeaz# uzura pentru>

construcţiile capitale nefinisate?mijloacele fi!e în timpul reconstrucţiei sau reutil#rii tehnice la suspendarea complet# a

funcţion#rii întreprinderii?mijloacele fi!e) care sunt conservate?

mijloacele fi!e lichidate? loturile de p#m

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

7/24

termenul de e!ploatare şi norma uzurii. Centru fiecare categorie este sta ilit# norma de uzur#care se calculeaz# din valoarea mijlocului fi! la începutul perioadei de gestiune.

*a elul nr. 1'lasificarea mijlocelor fi!e conform perioadei de funcţionare util#

'ategoria Norma uzurii) @*ermenii de e!ploatare)

conform clasificatorului de$ ) ani

+ categorie : $ai mult de /0 ani++ categorie 9 De la 1: pîn# la -5 ani+++ categorie ,1.: De la 10 pin# la 1/ ani+B categorie 10 De la ,0 pin# la ,5 ani B categorie -0 De la , an pîn# la 5 ani

$#rimea uzurii mijloacelor fi!e ce urmeaz# a fi dedus# se determin# prin înmulţirea azeivalorice a mijloacelor fi!e la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur# respectiv#.

aza valoric# a mijloacelor fi!e la finele perioadei de gestiune se determin# ca aza valoric# amijloacelor fi!e la începutul perioadei de gestiune) majorat# cu valoarea de intrare a mijloacelorfi!e nou procurate sau create cu forţe proprii) ajustat# cu suma corect#rilor şi micşorat# cu sumdin comercializarea lor sau cu aza valoric# ajustat# în cazul donaţiei) ieşirii forţate saulichid#rii.

Centru proprietatea raportat# la categoria + calcularea uzurii se efectueaz# pentru fiecare o iect.Centru proprietatea raportat# la categoriile ++ B calcularea uzurii se efectueaz# prin aplicarnormei de uzur# la aza valoric# a categoriei respective (la totalul $ din categoria respectiv#".

*a elul nr. - Exemplu: 'alculul uzurii în scopuri fiscale

'ate oria 34

5ormau#urii

Valoareare#idual

ă laînceputul anului fiscal

6ntrăride 34 pe

parcursul anului

'orec-tări

7eşiride 34

pe parcur

sul anului

Valoareare#idualăla sfîrşitul

anului fiscal

8#ura 34

pentruanul

fiscal respectiv

Valoarea

re#idual ă laînceputul anului fiscal

următor / 2 9 0 ; >0-

; ?=

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

8/24

otal 001111 A2211 /

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

9/24

Exemplu: *.+. . 'odru a dele at !-l arştea in ermania pentru a înc&eia un contract decolaborare cu furni#orii. !urata deplasării #ile. 5ormativele pentru ca#are şi deurneconstituie /;1 şi 0 Euro în #i respectiv. a reîntoarcere în ţară !-l arştea a pre#entat decont de avans şi nota de plată la &otel de A11 euro. 5ormativul fiind de /;1 euroF#i@ #ile=; 1 euro.

!epăşirea c&eltuielilor de ca#are constituie 2;1 euro. 'ursul de sc&imb al G53 este /?,0011. !epăşirea c&eltuielilor de ca#are în valută naţională constituie ?29 lei. 'u această sumăurmea#ă să fie diminuate c&eltuielile întreprinderii în scopuri fiscale.

eltuielile *e reprezentanţă.Deducerea cheltuielilor de reprezentanţ# se efectueaz# în conformitate cu egulamentul cuprivire la limitarea c eltuielilor *e reprezentanţă permi e pre *e*ucere *in venitul $rut

apro$at *e F 'heltuielile de primire a delegaţiilor?F 'heltuielile de încheiere a contractelor) etc.&uma limit# a cheltuielilor de reprezentanţ# permise spre deducere din venitul rut reprezint#>

0):@ din venitul rut o ţinut în urma realiz#rii m#rfurilor?l @ din alte tipuri de venit rut f#r# *BA şi acci

Exemplu: Veniturile din vîn#ări ale *.+. . 'odru au costituit 201 mii lei. Veniturile din dareaîn c&irie a proprietăţii 90 mii lei. !ividende de la a enţii economici nere#idenţi -/ mii lei. !iferenţe de curs valutar 22 mii lei.

201 mii lei@1,0B=2/201 lei(90>/ >22)mii lei@/B=

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

10/24

eltuieli pentru *onaţii n copuri (ilantropiceDonaţiile în scopuri filantropice vor fi deduse numai în cazul în care ele pot fi confirmate înmodul sta ilit prin; egulamentul cu privire la mo*ul *e con(irmare a *onaţiilor pentru

copuri (ilantropice; apro$at prin rea =uvernului 9 nr. 48 *in !4 mai 1 8. &e

permite de a deduce nu mai mult de ,0@ din venitul impoza il.

Rez inanc Ajustat ! ,0 @&uma permis# spre deducere H

,00@

eltuielile necon(irmate *ocumentarDeducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz# conform 7ot#r

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

11/24

1003 ,I- ,I- ,I-1006 ,I: ,I: ,I: ,I: ,I:1009 ,I: ,I: ,I: ,I: ,I:......................................................................................................................................................10,1 ,I- ,I- ,I-

Dac# contri ua ilul a suportat pierderi pe parcursul a mai mulţi ani) atunci suma acestor pierdese reporteaz# în ordinea în care au ap#rut.

*a elul nr. 3 Exemplu: eportarea pier*erilor (i cale

Anul fiscal +e#ultat financiar Cerioada de reportare a pierderilor fiscale

21/1 21// 21/2 21/9 21/211A -91111 -;111 -;111 -;111 -;111 -;111

21/1 - 0111 -A111 -A111 -A111 -A11121// ??111 ??11121/2 -99111 -//111 -//111 -//11121/9 2 111 2 11121/ /21111 /2111

otal report 1 /

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

12/24

d" rezidenţii care au investit în fondurile fi!e ale întreprinderilor lor şiIsau în dezvoltareainfrastructurii zonei economice li ere un capital echivalent cu celpuţin 5 milioane *e *olari+@A nt cutiţi *e plata impozitului pe venitul *e la e portul măr(urilor , erviciilor-originare *in zona economică li$eră n a(ara teritoriului vamal al epu$licii 9ol*ova pe o

perioa*ă *e 5 ani) începînd cu trimestrul imediat urm#tor trimestrului în care a fost atinsvolumul indicat de investiţii.

Impozitarea agenţilor economici din micul business art.!" # $ !" % $ !" & $ !" " '.

Cersoanele juridice K agenţi ai micului usiness) cu e!cepţia gospod#riilor ţ#r#neşti (de fermieşi întreprinz#torilor individuali) care nu sînt înregistraţi ca pl#titori de *.B.A. vor pl#ti impozit pvenit în m#rime de -@ din venitul din activitatea operaţional#. 'alcularea impozitului se va

efectua trimestrial. *ermenul de plat# este o lun# calendaristic# dup# e!pirarea trimestrului degestiune. Declaraţia cu privire la impozitul pe venit se prezint# pin# la -, martie anului urm#tor perioadei fiscal de gestiune. 'onform art. :, al 'odului iscal sunt scutite de impozitul pe venitautorităţile %i in tituţiilepu$licefinanţate din>F ugetul de stat?F ugetul unit#ţilor administrativ teritoriale?F ugetul asigur#rilor sociale de stat.'onform art. :1 al 'odului iscalorganizaţiile necomercialesunt scutite deimpozitul pe venit în cazul cF &unt înregistrate în conformitate cu legislaţia?F în documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete)desf#şurate de aceast# organizaţie necomercial#?F în documentele de constituire este indicat# interdicţia privind distri uirea venitului sa propriet#ţii între mem rii organizaţiei) între fondatori sau persoane particulare?F întregul venit din activitatea prev#zut# se foloseşte în scopul prev#zut dedocumentele de constituire?F Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit în interesele vreunui mem ru alorganizaţiei) fondator sau persoane particulare?F Nu susţin propaganda politic# şi nu folosesc vreo parte din venit pentru finanţarea acesteia.%rganizaţiile necomerciale) pentru a o ţine dreptul la scutire privind impozitul pe venit) tre us# depun# o cerere laorganul teritorial al &erviciului iscal de &tat pîn# la data de -, decem rie

anului de gestiune.

,1

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

13/24

%rganizaţiile necomerciale care utilizeaz# contrar destinaţiei mijloacele cu destinaţiespecial# sau folosesc proprietatea) alte mijloace şi venituri rezultate din activitatea statutar# înscopuri neprev#zute în statut) în regulament sau în alt document de constituire calculeaz# şachit# impozitul pe venit la cota de,1@ din suma utilizat# contrar destinaţiei.

5. A/u tarea veniturilor %i c eltuielilor n copuri (i cale , n $aza unui e emplu. ezitu*iul *e caz-.

6. #eterminarea impozitului pe venit ac itat n trăinătate %i recuno cut la plata

impozitului pe venit n epu$lica 9ol*ova.'ontri ua ilul are dreptul de a trece în cont impozitul pe venit achitat în orice stat str#in) în cazuîn care veniturile pentru care s a achitat impozitul urmeaz# a fi impozitat şi în Repu lica$oldova. +mpozitul achitat va fi recunoscut în Repu lica $oldova doar dac# contri ua iluldeţine documentul) care confirm# achitarea impozitului în ţara str#in#) certificat de organulcompetent al statului str#in respactiv. Acest document tre uie s# fie tradus în lim a de stat.$#rimea trecerii în cont (recunoaşterii" a impozitului achitat în str#in#tate nu poate dep#şi sumaimpozitului) care ar fi fost calculat# la cotele aplicate în Repu lica $oldova la acest venit.*recerea în cont a impozitului achitat în al stat se efectueaz# în anul în care venitul respectiv afost supus impozit#rii în Repu lica $oldova.

Exemplu: 'odru *+ a obţinut dobîndă bancară pentru depunerile efectuate în 4ederaţia +usă.*uma dobîn#ii constituie ec&ivalent în lei

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

14/24

1. &e determin#rezultatul *in activitatea economică0(inanciară ,rezultat (inanciar " pe parcursul anului fiscal.

Benituri totale

, la a a I0a *econturi conta$ile-

0eltuieli totale

,cla a a II Ca *econturi conta$ile-

2. &e ajusteaz# veniturile. *oate veniturile o ţinute în evidenţa financiar# sînt adaptate prevederilor codului fiscal. Ane!# nr. ,D la#eclaraţia cu privire la impozitul pe venit.3. &e ajusteaz# cheltuielile. *oate cheltuielile o ţinute în evidenţa financiar# sînt adaptate prevederilor codului fiscal. Ane!# nr. 1D

4. &e determin#rezultatul (inanciar a/u tat , a/u t.- o ţinut ca rezultat al modific#rii profitului din activitatea economic# financiar# cu ajust#rile veniturilor şi cheltuielilor.

a/u t B

ezultatul*in

activitateaeconomică0(inanciară

D+uma

a/u tărilorveniturilor

0+uma

a/u tărilorc eltuielilor

5. &e determin# cheltuielilee(ective n limitele ta$ilite *e o*ul i calde sponsorizare)filantropice.6. &e determin# cheltuielilee(ective n limitele ta$ilitea cheltuielilor documentarneconfirmate care se e!clud din venitul ajustat.7. &e determin# trecerile în cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac# au avut

loc asemenea pierderi" permise pentru perioada fiscal# curent#.8. &e determin# veniturile scutite de impozit (facilit#ţile acordate din venit". (Ane!a -., D".

. &e determin#venitul impoza$il , imp-

imp H a/u t 0

c eltuielile*e

pon orizarei

(ilantropice

0c eltuielile*ocumentarnecon(irmate

0per*erile(i cale ale

anilorprece*enţi

0(acilitaţileacor*ate*in venit

1!. &e calculeaz# impozitul pe venit

,/

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

15/24

Impozit pevenit B imp ota

11. &e calculeaz# facilit#ţile acordate din suma impozitului pe venit (ane!a -.-".12. &e determin# sarcina fiscal# a contri ua ilului la impozitul pe venit.

+arcina (i cală B Impozit pevenit 0acilităţileacor*ate *inimpozit

13. &e determin# trecerile în cont a impozitului pe venit reţinut la sursa de plat#) dac# reţinerilrespective sunt confirmate prin documentele necesare. (ane!ele nr. /D şi nr.:D". +mpozitul pevenit reţinut la sursa de plat# cuprinde>

a. +mpozitul reţinut la sursa de plat# în Repu lica $oldova) care se trece în cont înm#rime deplin#.

. +mpozitul reţinut la sursa de plat# în str#in#tate) care se trece în cont în limita ponderii venitului o ţinut peste hotare în totalul venitului impoza il.

Exemplu: ()* Codru a obţinut venit investiţional +n străinătate +n mărime de %, ,,, lei.-enitul reţinut la sursă +n ţara de origine a venitului este de % ,,, lei. -enitul impozabil este

de !", ,,, lei. Cota impozitului constituie #% . Impozitul pe venit constituie 6" /,, lei 0 !",

,,, lei 1 #% '.

Determinăm ponderea veniturilor obţinute +n străinătate +n totalul

venitului impozabil : %,,,,2!",,,, x #,, 3 0&$4,&4

Determinăm limita impozitului pe venit ac5itat +n străinătate$ care poate

i trecut +n cont la plata impozitului +n )7: 6" /,,3&$4,&4 0% ",, lei

Crin urmare) suma impozitului pe venit achitat# peste hotare 1000 lei va firecunoscut# în Repu lica $oldova totalmente) deoarece se încadreaz# în limita de 1 /00 lei.14. &e i a în calcule şi suma impozitului achitat în rate pe parcursul anului fiscal (conformart.9/ al ' ".

15. &e determin# relaţiile contri ua ilului cu ugetul la sfîrşitul anului fiscal prin diminuaresarcinii fiscale cu trecerile în cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.

Impozitulpe venitpre plată

, au prere tituire-

B +arcina(i cală 0Impozitulac itat la

ur a *eplată

0Impozitulac itat n

rate

8. Ac itarea impozitului pe venit n rate

,:

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

16/24

'onform articolului 9/ al 'odului iscal) contri ua ilii care o ţin venituri din activitatea deîntreprinz#tor sunt o ligaţi s# achite nu mai t

,. sumei impozitului pe venit din anul precedent) în cazul cînd aceste o ligaţiuni fiscale ale

contri ua ilului dep#şesc suma de /00 lei. Achit#rile se efectueaz# în rate în m#rimiegale cu din suma respectiv# .

1. sumei impozitului pe venitul impoza il efectiv o ţinut pentru fiecare perioad# de dare dseam# statistic# (+ trimestru) ++ trimestru) +++ trimestru +B trimestru"

Întreprinderile agricole şi gospod#riile ţ#r#neşti (de fermier") care sunt o ligate s# achitimpozitul pe venit în rate) dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv în dou# etape>, I/ din

suma impozitului pe venit p

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

17/24

organizaţii şi uniuni ale avocaţilor şi notarilor alte organizaţii prev#zute de legislaţie

1" întreprinderile rezidente cu statut de persoan# fizic#

întreprinderile individualegospod#riile ţ#r#neşti

-" reprezentanţele permanente ale nerezidenţilor Repu licii $oldova/" socie#ţile) care desf#şoar# activitate de întreprinz#tor pe az# de parteneriat care are cel mul

10 de mem ri rezidenţi şi corepunde repartiz#rii proporţionale ale veniturilor şi pierderilorîntre proprietari.

*ermenul de prezentare a declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este sta ilit

pîn# la -, martie a anului fiscal urm#tor celui de gestiune.?n cazul *epi tării *e către contri$ua$il *upă 31 martie a unor in(ormaţii au agre%elilor %i omi iunilor prezentate n *eclaraţie la organele (i cale contri$ua$ilul are*reptul ă prezinte o *are *e eamă corectată nu mai t rziu *e *ata ta$ilită pentru *area*e eamă pentru perioa*a (i cală următoare.

Darea de seam# corectat# nu poate fi prezentat# dup# anunţarea unui control fiscal sau peo perioad# supus# unei verific#ri documentare sau dup# ea.

În cazul încet#rii activit#ţii de c#tre contri ua il pe parcursul anului fiscal) peroanaresponsa il# a contri ua ilului este o ligat# s# informeze în scris organele fiscale teritorialedespre acest fapt în termen de : zile de la data încet#rii activit#ţii. În termen de 30 zile de laluarea deciziei de încetare a activit#ţii) s# prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit.

1!. E$ligaţiile agenţilor economici la rezinerea impozitului pe venit la ur ă*e la terţi

%rice peroan# care desf#şoar# activitate de întreprinz#tor este o lligat s# efectueze reţineriale impozitului pe venit la sursa de plat# ale urm#toarelor venituri achitate în favoarea persoanelor fizice rezidente) care nu desf#şoar# activitate de antreprenoriat>,. pl#ţi salariale (inclusiv facilit#ţi acordate") conform scutirilor solicitate de angajat şi

cotelor în vigoare sta ilite pentru veniturile peroanelor fizice.1. în m#rime de 6 @ din toate pl#ţile efectuate în folosul persoanelor fizice)

în m#rime de ,: @ din do înzi şi ro alt )-. în m#rime de ,0@ din plata pentru>

locaţiune) leasing) uzufruct) darea în arend# a propriet#ţii mo ilare şi imo iliarec

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

18/24

/. în m#rime de ,9@ din plata pentru cîştigurile de la jocurile de noroc.

%rice peroan# care desf#şoar# activitate de întreprinz#tor este o lligat s# efectueze reţineriale impozitului pe venit la sursa de plat# ale urm#toarelor venituri achitate în favoarea

rezidenţilor>,. în m#rime de ,:@ pentru dividendele distri uite aferent perioadei 1009 10,,1. în m#rime de 3@ pentru dividendele distri uite aferent perioadei 10,1.

%rice peroan# care desf#şoar# activitate de întreprinz#tor este o lligat s# efectueze reţineriale impozitului pe venit la sursa de plat# ale urm#toarelor venituri achitate în favoareanerezidenţilor>

,. în m#rime de ,1@ din pl#ţile direcţionate spre achitatre în form# monetar# şinemonetar# ) a c#ror sum# nu este deducti il# în scopuri fiscale

1. în m#rime de ,:@ pentru dividendele distri uite aferent perioadei 1009 10,,-. în m#rime de 3@ pentru dividendele distri uite aferent perioadei 10,1.

+mpozitul reţinut la sursa de plat# de c#tre agenţii economici se achit# la uget în termen de olun# de la încheierea lunii în care au fost efectuate pl#ţileAgenţii economici) care efectueaz# reţinerea impozitului la sursa de plat# prezint# d#ri de seam#lunare şi anuale privind pl#ţile efctuate şi impozitul reţinut.Funar se prezint# darea de seam# privind suma venitului achitat şi impoitul pe venit reţinut dinacesta ((orma I ! - unde se indic# impozitul reţinut total pentru toate peroanele dintr ocategorie de contri ua ili (peroane fizice) persoane juridice) rezidenţi) nerezidenţi" pe tipuri d pl#ţi efectuate (total din pl#ţile salariale) total din do înzi) total din ro alt " etc.Darea de seam# lunar# se prezint# în termen de o lun# de la e!pirarea lunii de gestiune.Anual se prezint# >,. Nota de informare privind achitarea salariului şi alte pl#ţi ) efectuate

de patron în folosul angajaţilor şi privind impozitul pe venit reţinut din aceste pl#ţi ( orma+A2 05"

1. Not# de informare privind pl#ţile achitate rezidenţilor din sursele devenit) altele dec

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

19/24

În d#rile de seam# anuale se prezint# informaţia în mod separat pentru fiecare persoan# înfolosul c#reia a fost efectuat# o plat# oarecare) care face o iectul stopajuli la surs#.

D#rile de seam# anuale se prezint# în termen de o lun# de la încheierea anului fiscal (-,ianuarie a anului urm#tor".

11. e pon a$ilităţile contri$ua$ilului a(erente nere pectării legi laţieiprivin* impozitul pe venit.Centru înc#lcarea legislaţiei fiscale privind impozitul pe venit contri ua ilii poart#

r#spundere conform prevederilor 'odului fiscal.

'onform art 130 din 'odul iscal neprezentarea Declaraţiei fiscale ( orma BGN09" şi ad#rilor de seam# ( ormele +RB 05) +A2 05) +A&05) +NR 05" se sancţioneaz# cu o amendm#rime de ,000 lei pentru fiecare. Crezentarea tardiv# a d#rilor de seam# se sancţioneaz# cu oamenda în m#rime de 100 lei pentru fiecare.

În cazul micsorarii (diminuarii" venitului impoza il declarat de catre contri ua ilul care apliccota zero la impozitul pe venit pentru perioada 1009 10,,) se aplica o amenda în marime de ,:@din suma nedeclarat# (diminuat#" a venitului impoza il.În cazul micsorarii (diminuarii" venitului impoza il declarat de catre contri ua ilul începînd canul 10,1 se aplica o amenda în marime de -0@ din suma nedeclarat# (diminuat#" a venituluiimpoza il.

'onform art. 13, din 'odul iscal neplata sau plata incomplet# a impozitului pe venit în rate sesancţioneaz# cu penalitate determinat# în funcţie de rata de az#) rotunjit# pîn# la urm#toru procent întreg) sta ilit# de anca Naţionala A $oldovei în luna noiem rie a anului precedentanului de gestiune) aplicat# la politicile de politic# monetar# pe termen scurt) majorat# cu puncte. Cenalitatea se determin# pentru perioada cuprins# între data sta ilit# pentru plata acestimpozit şi data sta ilit# pentru prezentarea declaratiei fiscale. &uma neplatit# a impozitului p

venit se determina ca diferenţa dintre impozitul calculat şi pl#tit de contri ua il şi impozitul pcare acesta era o ligat s# l pl#teasc#. +mpozitul pe venit care urmeaz# a fi pl#tit reprezint# cmai mic# m#rime din impozitul calculat care urma s# fie pl#tit în anul precedent sau 90@ disuma definitiv# a impozitului din anul curent) scazîndu se trecerile în cont (cu e!ceptiaimpozitului platit în rate". &ancţiunea nu se aplic# în cazul în care impozitul pe venit ce urmeaza fi pl#tit este mai mic de ,000 de lei.

12. +tu*iu *e caz " #eterminarea venitului impoza$il %i a impozitului pe venitpentru agenţii economici&.

&R2 L8alactica; în anul 10,/ a realizat urm#toarele venituri>

,5

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

20/24

*a elul nr. ,enituri

+ndicatori 'ont conta il &uma) mii leiBenit din vînzarea m#rfurilor Benit din prestarea serviciilor

3,,3,,

,0/30)09-0)0

Alte venituri operaţionale)+nclusiv din darea în chirie a patrimoniului

3,1 13:)01/0)0Dividende de la agenţi economici rezidenţi

Benit din vinzarea terenului de pamintBenit din vinzarea actiunilor

31,

31,31,

,/9)0

/-0)0::0)0

Benituri financiare)+nclusiv>Diferenţe pozitive de curs valutar Do înzi de la depunerile ancare cu termen de /9 luniDo inzi de la valorile mo iliare de stat

311 /60)0

101)0

1,/)0:/)0

Not# ,. & au vindut :000 acţiuni nominalul c#rora constituia ,00 leiIacţiunea. Baloarea de procurare 50 leiIactiunea. Baloarea de vinzare ,,0 leiIacţiunea.

*a elul nr. 1o turi i con umuri

+ndicatori 'ont conta il &uma) mii lei'ostul m#rfurilor vîndute'ostul serviciilor prestate

6,, 66,5)03/:)0

'heltuieli comerciale 6,1 /0-)0

'heltuieli generale si administrative 6,- ,/1/)0Alte cheltuieli operationale 6,/ ,,:)/Baloarea de procurare a terenuluiBaloarea acţiunilor vîndute

61,61,

,90)0/:0)00

Diferente negative de curs valutar 611 ,51)6

*a elul nr. -#e ci(rarea unor c eltuieli curente

+ndicatori &uma) mii lei'heltuieli calculate) dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan#interdependent#

99)0

'heltuieli de delegaţii -1:)0'heltuieli de reprezentanţ# 55)1'heltuieli documentar neconfirmate ,/)0'heltuieli de sponsorizare şi inefacere --0)0'heltuieli privind asigurarea enevol# a patrimoniului 1/0)3Reparaţia $ din categoria a ++ adin categoria acB a

,9)1-3)/

Ezura $ pentru toate categoriile 3:/)0&ervicii de audit 9)-

Cu licitate ,1)/'heltuieli personale ale directorului 1:)0

10

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

21/24

Not# 1. Dep#şirea cheltuielilor reglementate de delegaţii a constituit ,0/1-0 lei.

Întreprinderea are în proprietate urm#toarele mijloace fi!e> *a elul nr./

G tra *in regi trulprivin* evi*enta mi/loacelor (i e i calculul uzurii in copuri (i cale

lei'ategoria$

Baloarearezidual# laînceputul anuluifiscal

+ntr#ri de$

Ajustareavalorii $

+eşiri de$

Baloarearezidual# lasfîrşitulanului fiscale

Ezura$

+ 10,//-/0+++++ 1/,:00 33000+B 63900 63900B 95105*otal

Not# - În anul curent s au procurat urm#toarele mijloace fi!e la categoria> a ++ a utilaj pentru procesul de am alare a productiei K :-/000 lei

a B a autotuism de serviciu cu valoarea //0000 lei.

În anul 10,0 întreprinderea a înregistrat pierderi fiscale în sum# de /30 mii lei.

+e cere:,. De ajustat venturile conform prevederilor 'odului fiscal.1. De ajustat cheltuielile conform prevederilor 'odului fiscal.

-. De determinat venitul impoza il./. De calculat impozit pe venit:. De întocmit Declaraţia cu privire la impozitul pe venit.

Rezolvare.,. *otal venituri H,0/30000M9-0000M13:000M,/9000M/-0000M::0000M/60000H13153!!!

lei. (Declaratie C., rind 0,0,".1. *otal cheltuieli H 66,5000M3/:000M/0-000M,/1/000M,,:/00M,90000M/:0000M,51600H

1112 1!! lei (Declaratie C., rind 0,01"-. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune

,-,:-000 ,,,15,00H101-500 lei ( Declaratie C., rind 0,0"/. &e ajusteaz# veniturileG!tras din ane!a ,D la Declaraţie forma BGN 09

N.0 +ndicatori 'od rinddindeclaraţie

'onformevidenţeiconta ile

'onformcoduluifiscal

A ateri

, 1 - / : 3H: /, Do înzi de la depunerile

ancare pe un termenmai mare de - ani

0101 1,/000 0 1,/000

1 Do inzi de la valorilemo iliare de stat

010- :/000 0 :/000

- Rezultatul o ţinut din 0109 -:0000 ,6:000 ,6:000

1,

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

22/24

operaţiunile cu activelede capital

/. *otal ajust#ri venituri 010 ! ! //-000

Total a/u tări venituri 0443!!! lei se indic# în Declaratie p., rind 010.

:. &e determin# veniturile supuse impozit#rii din creşterea de capitalG!tras din ane!a ,.,D la Declaraţie forma BGN 09 Nr.Io

Active decapital

'od rinddin

declaraţie

Benit dinvinzareacreşterii

de capitalconformevidenţeifinanciare

+eşirea activelor decapital

&umacresterii

decapital

&umacresterii de

capitalsupusa

impozit#rii

azavaloric#

&umaîncasat#

dinvînzare

, 1 - / : 3 6 9H6 :0@,. Acţiuni 0109, ::0000 /:0000 ::0000 ,00000 41. *erenuri 0109/ /-0000 ,90000 /-0000 1:0000 4-. *otal ! 590000 3-0000 590000 -:0000 175!!!

3. &e ajusteaz# cheltuielileG!tras din ane!a 1D la Declaraţie forma BGN 09

N.0 +ndicatori 'od rinddindeclaraţie

'onformevidenţeiconta ile

'onformcoduluifiscal

A ateri

, 1 - / : 3H: /,. 'heltuieli personale aledirectorului

0-0, 1:000 0 1:000

1. 'heltuieli de delegaţii 0-01 -1:000 110660 ,0/1-0-. 'heltuieli de asigurare 0-0- 1/0300 1/0300 0/. 'heltuieli de

reprezentanţ#0-0/ 55100 6/900 1//00

:. 'heltuieli calculate) dar neachitate pentru serviciiacordate de o persoan#interdependent#

0-06 99000 0 99000

3. 'heltuieli de reparaţie a propriet#ţii

0-0,, :/300 ,--9, /,1,5

6 Ezura mijloacelor fi!e 0-0,1 3:/000 ,,33555 :,15559. 'heltuieli de

sponsorizare şi inefacere

0-01: --0000 0 --0000

5 'heltuieli documentar neconfirmate

0-013 ,/000 0 ,/000

/. *otal ajust#ri cheltuili 0-0 ! ! ,,-9:0

Benitul rut de la care se calculeaz# normativul cheltuielilor de asigurare şi reprezentanţ#

11

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

23/24

13153!!!0443!!!B 1271!!!! lei

2imita cheltuielilor de asigurare în scopuri fiscale1271!!!! 3 B3813!! lei

) ormativul cheltuielilor de reprezentanţ# în scopuri fiscale>

a" de la venitul din vînzarea m#rfurilor>,0/30000 ! 0):@H :1-00 lei " de la celelalte venituri (,16,000 ,0/30000" ! ,@H11:00 lei2imita cheltuielilor de reprezentanţ# în scopuri fiscale :1-00M11:00H748!! lei.

2imita cheltuielilor de reparaţie a propriet#ţiia" pentru categoria a ++ a de $ 0!,:@ H 0 lei " pentru categoria a B a de $ 95105!,:@ H,--9, lei

*otal cheltuieli de reparaţie în scopuri fiscale13381 lei

Dep#şirea cheltuielilor curente de reparaţie a propriet#ţii) care vor ajusta valoareamijloacelor fi!e

a" pentru categoria a ++ a de $ ,9100 0H,9100 lei " pentru categoria a B a de $ -3/00 ,--9,H 1-0,5 lei

Ezura $ în scopuri fiscaleG tra *in regi trul

privin* evi*enta mi/loacelor (i e i calculul uzurii in copuri (i calelei

'ategoria$

Normaanualadeurura

Baloarearezidual# laînceputulanuluifiscal

+ntr#ri de$

Ajustareavalorii $

+eşiri de$

Baloarearezidual# lasfîrşitulanuluifiscale

Ezura $

+ : 10,//-/0 10,//-/0 ,0061,6++ 9 :-/000 ,9100 ::1100 //,63+++ ,1.: 1/,:00 33000 ,6::00 1,5-9+B 10 63900 63900 0 0B -0 95105 100000 1-0,5 -,1119 5-339*otal 1166

*otal ajust#ri cheltuieli de ,,-9:0 lei se indic# în Declaratie p., rind 0-0.

6. &e ajusteaz# rezultatul financiar 101-500M( //-000" ( ,,-9:0"H,35/6:0 lei se indic# în Declaratie p., rind 0/0

9. &e calculeaz# limita cheltuielilor de sponsorizare şi inefacere,35/6:0!,0@H,35/6: lei se indic# în Declaratie p., rind 0:0

5. &e calculeaz# limita cheltuielilor documentar neconfirmate,0. ,35/6:0 !0)1@H--50 lei se indic# în Declaratie p., rind 030

,,. &e calculeaz# suma venitului supus impozit#rii efectuarea reportului pierderilor fiscale

,35/6:0 ,35/6: --50H ,:1,99: lei se indic# în Declaratie p.1 rind 060

,1. &e calculeaz# suma reportului pierderilor fiscale din anii precedenţi

1-

8/15/2019 Imp Pers Jur 2014

24/24

/30000I:H 51000 lei se indic# în Declaratie p.1 rind 090

,-. &e calculeaz# suma venitului supus impozit#rii pîn# la acordarea scutirilor fiscale,:1,99: 51000H,/1599: lei se indic# în Declaratie p.1 rind 05, şi se repet# la rind 050

,/. &e calculeaz# suma impozitului pe venit,/1599:!,1@H ,6,:93 lei se indic# în Declaratie p.1 rind ,10 si se repeta la rindul ,60

si la suma de control