XXIXXXIXCONFERENCIAINTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

Contadores Sin Fronteras, Unificando la Profesión

SAN JUAN • PUERTO RICO

30 de agosto al 1 de septiembre de 2011

INTERAMERICANO

TRABAJO TÉCNICO

ÁREA 3SECTOR PÚBLICO

“Implementación de normas internacionalesde contabilidad para el sector público-

NICSP Debilidades y Fortalezas”

AutoraCont. Carmen Giachino de Paladino

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XXIX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD “Contadores Sin Fronteras, Unificando la Profesión”

PUERTO RICO

Área Técnica: 3 Sector Público (Internacional)

Tema 1: Sistemas de Contabilidad Gubernamental sustentados en Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP).

“Implementación de Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Público - NICSP

Debilidades y Fortalezas”

Autora: Cont. Carmen Giachino de Palladino. Vicepresidente de la Comisión Técnica del Sector Público

Presidente de la Comisión Técnica del Sector Público: Cont. Selva Alonzo.

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Dedicatoria

En memoria del Dr. Edgar Fernando Nieto Sánchez, amigo y brillante colega, con quien compartí ideales,

esfuerzos y trabajos profesionales durante y después de ejercer ambos los cargos de Contadores Generales de

las hermanas naciones de Colombia y Argentina.

De él he aprendido a asumir con valentía el desafío de revalorizar y actualizar el rol del sistema de

contabilidad gubernamental, además de defender y reconocer el derecho y el clamor de la ciudadanía en

todos sus niveles en lo relacionado con una confiable rendición de cuentas de los actos de gobierno.

En él prevalecía, además de su coherente condición humana, la práctica de una escala de valores éticos y

morales que mostraban el verdadero camino hacia el desarrollo de los pueblos.

De mi parte, agradezco el honor de su amistad y ello me compromete más aún para seguir adelante como

profesional del sector público, más allá de las trabas y dificultades que suelen aparecer cuando se trata de

reformar la gestión gubernamental.

Cont. Carmen Inés Giachino de Palladino

   

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Índice

Abreviaturas............................................................................................................................................................ 5

Resumen. ................................................................................................................................................................ 6

1. Introducción........................................................................................................................................................ 7

2. Contextos Internacionales Contables para el Sector Público. ........................................................................... 7

2.1. Contexto de las NICSP ................................................................................................................................ 7

2.2. Formulación de Normas Internacionales ..................................................................................................... 8

2.3. Beneficios de las NICSP.............................................................................................................................. 9

2.4. NICSP sobre base del devengado................................................................................................................ 9

2.5 Sustento Conceptual de las NICSP............................................................................................................. 14

2.5.1 Premisas básicas .................................................................................................................................. 14

2.5.2 Características cualitativas de la información a presentar en los EEFF .............................................. 15

2.5.3. Restricciones a la información relevante y fiable............................................................................... 16

2.5.4. Presentación razonable ....................................................................................................................... 17

2.5.5. Principales EEFF ................................................................................................................................ 17

2.5.6. Elementos de los EEFF....................................................................................................................... 19

2.5.7. Reconocimiento de los elementos de los EEFF.................................................................................. 19

2.5.8. Medición de los elementos de los EEFF ............................................................................................ 20

2.6. Características Claves del Sector Público.................................................................................................. 21

2.6.1 La importancia financiera de las transacciones sin contraprestación .................................................. 21

2.6.2. La importancia del Presupuesto.......................................................................................................... 23

2.6.3 La Naturaleza de los Bienes de Uso .................................................................................................... 23

2.6.4. Responsabilidad por los Activos Históricos (de Herencia) Nacionales. ............................................ 24

2.6.5. La Perdurabilidad del Sector Público ................................................................................................. 24

2.6.6. El Rol Regulatorio de los Gobiernos .................................................................................................. 25

2.6.7. Propiedad o Control de Derechos sobre Recursos y Fenómenos Naturales....................................... 25

2.6.8 Bases Estadísticas de Contabilidad...................................................................................................... 25

2.7. Otros Contextos Internacionales................................................................................................................ 25

3. Contexto de la Contabilidad Gubernamental en Latino América..................................................................... 27

3.1. Sistema de Contabilidad Gubernamental .................................................................................................. 27

3.2. Sistemas Integrados de Administración Financieras ................................................................................. 29

3.2.1. Integración .......................................................................................................................................... 30

4 Situaciones de los países de Latino América..................................................................................................... 31

Argentina .......................................................................................................................................................... 31

Bolivia. ............................................................................................................................................................. 32

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Costa Rica......................................................................................................................................................... 32

Chile.................................................................................................................................................................. 33

El Salvador ....................................................................................................................................................... 34

México .............................................................................................................................................................. 34

Paraguay ........................................................................................................................................................... 35

Perú. .................................................................................................................................................................. 35

República Dominicana. .................................................................................................................................... 36

Uruguay. ........................................................................................................................................................... 36

5. Análisis FODA ................................................................................................................................................. 38

(i) Contexto de NICSP...................................................................................................................................... 38

Fortalezas / Oportunidades ........................................................................................................................... 38

Debilidades / Amenazas ............................................................................................................................... 39

(ii) Administración Gubernamental.................................................................................................................. 39

Fortalezas / Oportunidades ........................................................................................................................... 39

Debilidades / Amenazas ............................................................................................................................... 40

6. Puntos claves para futuras implementaciones. ................................................................................................. 41

7. Recomendaciones. ............................................................................................................................................ 41

8. Conclusiones..................................................................................................................................................... 42

9. Guía de discusiones con los aspectos básicos a deliberar................................................................................. 45

10. Bibliografía ..................................................................................................................................................... 46

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Abreviaturas AFI Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado. ADB Banco de Desarrollo Asiático CGR Contraloría General de la República EC Comisión Europea EEFF Estados Financieros EEFFC Estados Financieros Consolidados FMI Fondo Monetario Internacional IASs (por su siglas en inglés) Normas Internacionales de Contabilidad IASCF (por su siglas en inglés) Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (por su siglas en ingles) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IFAC (por su siglas en ingles) Federación Internacional de Contabilidad IFRSs (por su siglas en inglés) Normas Internacionales de Información Financiera IPSASB (por su siglas en ingles) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IPSAS (por su siglas en ingles) Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público INTOSAI Organización Internacional de Instituciones Supremas de Auditoria MEFP/ 2001 Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas 2001 NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NIIF Normas Internacionales de Información Financiera NIA Normas Internacionales de Auditoría NIC Normas Internacionales de Contabilidad OECD Organización para el Desarrollo y la Cooperación Económica PSC Comité del Sector Público SAFI Sistema de Administración Financiero Integrado. SCG Sistema de contabilidad gubernamental SCP Sector Corporaciones Públicas SCN Sistema de Cuentas Nacionales SGC Sector Gobierno Central SGG Sector Gobierno General SGL Sector Gobierno Local SIAF Sistema Integrado de Administración Financiera UN Naciones Unidas UNDP Programa de Desarrollo de Naciones Unidas. WB Banco Mundial

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Resumen. Durante años, la información financiera de los gobiernos no fue analizada desde un punto de vista contable, sino que siempre prevaleció, y prevalece aún, el análisis presupuestario, sin considerar que ambos aspectos deben complementarse e integrarse. Un sistema de contabilidad gubernamental (SCG) no se puede tomar aislado del resto de las funciones financieras de Estado y, por ende, debe desarrollarse en un sistema integrado de administración financiera (SIAF) que lo contenga y que se constituya en su núcleo integrador de la información. La globalización ha llevado a reformas en las administraciones financieras, donde la “contabilidad” tomó un rol muy importante como medio eficaz para la rendición de cuentas de los gobiernos, para mejorar la claridad y transparencia de las mismas. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) son, en definitiva, el medio más adecuado para cumplir con dichas rendiciones, permitiendo tener un lenguaje común, único y uniforme, y ordenar el sistema contable público bajo técnicas avaladas por la profesión mundial en su conjunto, buscando con dichas normas optimizar la calidad de la información expuesta en los estados financieros (EEFF) de los entes públicos. El éxito de la implementación de las NICSP está íntimamente relacionado con el cumplimiento de las pautas básicas que se derivan de dicha normativa en forma piramidal para la totalidad de los distintos niveles del sector público, con el aditamento de planes de cuentas integrados con los clasificadores presupuestarios, de aplicación tanto para las administraciones centrales como descentralizadas, dado que por sí solas las Normas no podrían garantizar una mayor calidad y transparencia en las cuentas públicas. Se trata de un verdadero desafío a nivel gubernamental y profesional, ya que constituye el inicio de una administración financiera que no puede quedar circunscripta solamente a la tarea de implementar dichas Normas, sino que requerirá un trabajo más exhaustivo y complementario conforme a los siguientes lineamientos estratégicos:

Participar activamente en el debate internacional sobre la normativa contable del sector público, contribuyendo a aumentar su calidad.

Capacitación permanente. Desarrollo de SCG confiables, con operatividad funcional sustentada en NICSP. Aumentar la consistencia y comprensibilidad de la información contable. Mejorar la comunicación entre los distintos usuarios de la información. Incrementar la confianza que la sociedad deposita sobre dicha información. Propender al desarrollo armónico de la profesión en todos sus niveles.

De tal forma, los profesionales contables que se desempeñan en el sector público tienen un desafío y un servicio a cumplir con la ciudadanía a través de rendiciones de cuentas más confiables y transparentes, constituyendo las NICSP una de las herramientas esenciales disponibles para cumplir con dicho compromiso, pero, como ya se ha expresado, no son el único medio en orden a una mejor gestión gubernamental. Conforme a lo expuesto y dado que la difusión de las NICSP y su correspondiente traducción al idioma español ha provocado un creciente conocimiento a nivel profesional, el presente trabajo, sin perjuicio de formular una referencia a la actual situación que surge del contexto internacional, enfoca su desarrollo en aspectos conceptuales y normativos básicos que normalmente representan factores de potenciales dificultades para los gobiernos intervinientes. Así, sobre la base del cumplimiento de atributos propios y coherentes de los SCG, que resulten aptos para la aplicación de las NICSP, se tratan los bienes del activo, el proceso de integración presupuesto / contabilidad, el devengado de los recursos, la imprescindible consolidación contable y las necesidades normativas pendientes de desarrollo y formulación.

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1. Introducción   El presente trabajo tiene por objeto exponer y analizar debilidades y fortalezas posibles en un proceso de implementación de NICSP, conocidas por sus siglas en inglés “IPSAS” -International Public Sector Accounting Standards, en el ámbito de los países de Latino América. Su desarrollo se ha enfocado considerando esencialmente aquellos aspectos básicos necesarios a tener en cuenta para la implementación de las NICSP, sobre la base que de su consensuada resolución depende una adopción exitosa de dicha normativa para los distintos países que convergen hacia las mismas, en el marco de una nueva gestión gubernamental transparente y confiable en su rendición de cuentas. Cabe mencionar que las consideraciones formuladas en el presente trabajo son fruto, fundamentalmente, de las experiencias recogidas por la autora a través de relevamientos "in situ" practicados en el ámbito latinoamericano, a saber: Argentina, Bolivia, Brasil, Costa Rica, Chile, Ecuador, Honduras, El Salvador, México, Paraguay, República Dominicana y Uruguay.

2. Contextos  Internacionales Contables para el Sector Público. 

2.1. Contexto de las NICSP  La Federación Internacional de Contadores -IFAC por sus siglas en inglés- es la organización mundial para la profesión contable. Trabaja con sus 163 organizaciones miembros en 119 países para proteger el interés público alentando las prácticas de alta calidad para los contadores de todo el mundo. Los miembros de la IFAC representan a 2,5 millones de contadores que actúan en la práctica pública, la industria y el comercio, el gobierno y la enseñanza. Su estructura y gobernabilidad prevén la representación de sus diversos miembros y la interacción con grupos externos que confían en el trabajo de los contadores o tienen influencia sobre dicho ámbito.

El propósito de la IFAC es servir al interés público a través del fortalecimiento de la profesión contable a nivel mundial y el desarrollo de economías internacionales fuertes mediante el establecimiento de estándares profesionales de alto nivel, profundizando la convergencia internacional de dichos estándares y discutiendo los temas de interés público en los que la idoneidad profesional cumple un rol central.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB por sus siglas en inglés), es una junta técnica de la IFAC. El IPSASB ha reemplazado al Comité del Sector Público (PSC), el cual fue creado a fines de 1986, iniciándose entonces diferentes programas dirigidos al desarrollo de las NICSP para entidades del sector público.

El IPSASB realiza su actividad con 15 miembros, representantes de los organismos miembros de la IFAC, y tres especialistas en el sector públicos, los cuales pueden ser nominados por organizaciones públicas o postulaciones personales, siempre que se acredite su idoneidad. Los miembros de la IPSASB son designados por sus conocimientos y experiencia en el área y pueden contar con el apoyo de los asesores técnicos integrantes de la profesión contable de sus propios países. Los miembros de los organismos de préstamo multilaterales y determinadas organizaciones internacionales y regionales revisten el carácter de observadores de la IPSASB, a saber: Banco de Desarrollo Asiático (ADB), Comisión Europea (EC), Directorio Internacional de Normas Contables (IASB), Fondo Monetario Internacional (FMI), Organización Internacional de Instituciones Supremas de Auditoria (INTOSAI), Organización para el Desarrollo y la Cooperación Económica (OECD), Banco Mundial, Naciones Unidas (UN) y el Programa de Desarrollo de Naciones Unidas (UNDP).

El Programa de las NICSP fue establecido como respuesta a la preocupación sobre la disparidad y confusión en la calidad de la información financiera presentada por los gobiernos y sus organismos, con escasa confiabilidad

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en la misma, lo cual condiciona muchas veces el éxito de los objetivos gubernamentales. La calidad de la información financiera del gobierno con destino a los usuarios externos y gerentes de muchas jurisdicciones es generalmente pobre y puede afirmarse que su baja calidad está a menudo asociada a los bajos estándares de gerenciamiento financiero, a las deficiencias en el proceso de toma de decisiones económico-financieras y a la ausencia de adecuadas rendiciones de cuentas. Un contexto tal contribuye a un nivel bajo de disciplina financiera y a menudo lleva al incremento de la corrupción. La relación entre el gobierno, la transparencia fiscal y los mejores resultados económicos también está siendo reconocida, en el sentido de que medir las responsabilidades de los gobiernos, sus organismos y sus funcionarios, sobre parámetros inherentes a la transparencia fiscal es una condición necesaria, aunque no excluyente, para el debido ejercicio de la rendición de cuentas. Sobre el tema, el IPSASB considera que los componentes claves de cualquier sistema de contabilidad gubernamental son los siguientes:

• La preparación de EEFF de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas, desarrolladas para el interés del usuario de los mismos y de las entidades del sector público, y

• Una auditoria independiente que asegure que dichas normas han sido respetadas. El IPSASB opina que un impedimento de importancia para el logro de la debida rendición de cuentas y la transparencia financiera de los gobiernos y sus organismos es la ausencia de normas de información financiera generalmente aceptadas para dichas entidades.

2.2. Formulación de Normas Internacionales  En el sector privado, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB siglas en inglés) es el cuerpo emisor de normas de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF siglas en inglés), teniendo como objetivo emitir las Normas Internacionales de Contabilidad (IASs siglas en inglés) (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRSs siglas en inglés) (NIIF) para su aplicación por parte de entidades con fines de lucro. Estas Normas apoyan la eficiencia tanto del mercado de capital nacional como internacional. Las NIIF son un componente necesario de las recientes iniciativas para fortalecer la transparencia financiera y mejorar la gobernabilidad corporativa. Las NIC y las NIIF se aplican a las entidades con fines de lucro, sean estas del sector público o privado. El “Prefacio de las NICSP” confirma que las Empresas Públicas deberán aplicar las NIC / NIIF vigentes en el Sector Privado, las cuales aseguran que los informes financieros de dichas entidades en su jurisdicción incluyan información financiera de suficiente calidad como para descargar sus obligaciones de rendir cuentas hacia los usuarios y de apoyar la toma de decisiones basada en la información por parte de un amplio rango de usuarios externos. En este contexto, las NICSP representan un componente tan importante de las iniciativas para fortalecer la transparencia financiera y la gobernabilidad del gobierno como las NIC/NIIF lo son para la economía privada, por cuyo motivo es necesario que ambos sectores estén homogeneizados, ya que, en definitiva la contabilidad es una sola. Es por lo expuesto precedentemente que el IPSASB ha iniciado un proceso de convergencia con las normas internacionales, revisadas por IASB, dentro de su proyecto de mejoramiento de las NIC. Dicha política, con relación al sector privado, deberá tener un alcance tal que sea apropiado para el ámbito gubernamental, por lo cual se deberán respetar las características diferenciales con relación al sector privado, sin olvidar aquellas características que son propias del sector público y que no tienen su espejo en el sector privado (Ej.:Activos Históricos). El IPSASB se encuentra debidamente acreditado para desempeñar el rol de emisor independiente de Normas para el Sector Público, sobre la base de las siguientes consideraciones:

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• Ha sido establecido para operar en beneficio del el interés público y es independiente del control de aquellos que pudieran pretender ejercer influencias sobre los resultados generados que no sean favorables a dicho interés;

• Posee la idoneidad técnica adecuada, conocimientos de acuerdos institucionales abarcados por sus miembros y una diversidad de relevantes membresías a nivel de usuarios, preparadores y auditores, además de una gran amplitud geográfica;

• Adopta un enfoque formal, que provee a los usuarios la oportunidad de contribuir al proceso de desarrollo. Los borradores propuestos para cada NICSP se publican y distribuyen ampliamente a toda la profesión.

• Brinda la oportunidad para que los formadores de normas nacionales, los organismos gubernamentales responsables del desarrollo de las políticas y lineamientos de información financiera y otros usuarios claves participen directamente en el proceso de desarrollo de las NICSP mediante la formación de Comités de Guía y/o Grupos Consultivos, y

• Está formado por quince miembros, elegidos por sus profesiones, expertos en la materia y tres miembros, funcionarios públicos profesionales, elegidos por selección de antecedentes.

2.3. Beneficios de las NICSP  Para los usuarios de los EEFF gubernamentales y sus organismos, como así también para aquellos preocupados por la transparencia financiera, los beneficios que surgen del desarrollo y mantenimiento de las NICSP incluirán:

• El establecimiento de prácticas de información financiera adecuadas; • La consistencia en la aplicación de dichas prácticas (tanto dentro del país / jurisdicción en forma

periódica, como entre países por el mismo período), y • La potencial armonización/convergencia de la información financiera entre las bases económica y

contable, si ello fuera apropiado. La adopción de las NICSP también comprende una mayor eficiencia y efectividad en la auditoría y análisis de los EEFF de los gobiernos debido a que prácticamente en todo el mundo se está dando una progresiva adopción de reglas comunes para la información financiera de transacciones y eventos similares. También significará que la idoneidad en la presentación de la información financiera (un recurso que escasea tan a menudo en el sector público) sea más dinámica y flexible, más allá de los límites nacionales, con la esperanza de que, por ejemplo, las economías en desarrollo puedan acceder a este recurso a un costo más bajo, con un enfoque regional. Complementariamente, desde el punto de vista de las tres “e” (eficacia, eficiencia y economía) de la gestión gubernamental, la práctica de contenidos conceptualmente homogéneos en la información financiera de cada país y del conjunto de los mismos, posibilitará que los órganos de control público apliquen Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y, paralelamente, puedan evaluar dicha gestión mediante conjuntos de indicadores elaborados sobre la base de normas generalmente aceptados por la profesión, además de disponer de elementos de juicio válidos en materia de gestión por resultados. Todo ello, obviamente, redundará en una mayor calidad de los actos de gobierno con relación al manejo de los recursos públicos.

2.4. NICSP sobre base del devengado  El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y de los entes normativos nacionales a establecer guías y normas contables para la presentación de la información financiera, pero aconseja la adopción de las normas emitidas por su intermedio, las cuales se expresan fundamentalmente sobre la base de acumulación o devengado y sin dejar de considerar normas sobre base caja para aquellos países a los que aún les resulta dificultoso adoptar la base de acumulación y prefieren dar un paso previo antes de la adopción definitiva del devengado.

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Es de destacar que, a la fecha del presente trabajo, el IPSASB se encuentra procesando, entre otros, los borradores del “Marco Conceptual Contable” para el Sector Público. Al no contar con dicho marco, se aplicaba el emitido por el IASB, pero el Consejo entendió que las características propias del Sector Público hacían necesario contar con su propio marco conceptual. Se han emitido y aprobado 31 NICSP sobre base devengado, que regulan distintos aspectos, a saber:

1. de reconocimiento, que determinan los momentos en que deben registrarse o darse de baja los activos y los pasivos,

2. de medición, que establecen la valuación de los activos, pasivos, patrimonio, etc. 3. de exposición, que disponen el contenido y la forma que deben cumplir los EEFF a presentar por los

gobiernos.

Seguidamente se presentan las normas emitidas y aprobadas sobre base de acumulación o devengado, con los objetivos que cada una de ellas debe cumplir:

NICSP Objetivos

1 Presentación de EEFF

La presente Norma establece la forma de presentación de los EEFF con propósito de información general, preparados sobre la base contable de acumulación o devengado y poder asegurar su “comparabilidad”, tanto con los EEFF de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. La Norma establece: • consideraciones generales para la presentación de los EEFF, • guías para determinar su estructura, y • requisitos mínimos sobre el contenido de los EEFF.

2 Estado de Flujos de Efectivo

Exige que las entidades suministren información acerca de: • movimientos históricos de efectivo y equivalentes al efectivo, • la presentación de un estado de flujos de efectivo, • clasificación según procedan de actividades de operación, de inversión o de financiación. El estado de flujos de efectivo identifica: • las fuentes de entrada de efectivo, • las partidas en que se ha gastado el efectivo durante el período sobre el que se informa, y • el saldo de efectivo a la fecha de presentación de la información.

3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

La Norma prescribe: • los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, • el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, y • los cambios en las estimaciones contables y la corrección de errores.

4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

La Norma prescribe cómo incorporar en los EEFF de una entidad los siguientes ítems: • las transacciones en moneda extranjera, y • los negocios en el extranjero; • la conversión de los EEFF a la moneda de presentación; y • el tratamiento de las diferencias de cambio.

5 Costos por Préstamos

La Norma prescribe el tratamiento contable de los costos por préstamos, según los siguientes criterios: • regla general: el reconocimiento inmediato de los costos por préstamos como gastos; • tratamiento alternativo permitido: la capitalización de los costos por préstamos que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o

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NICSP Objetivos producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.

6 EEFF Consolidados y Separados

Esta Norma establece los requisitos para la preparación y presentación de: • los EEFF consolidados, y • el tratamiento contable de:

o las entidades controladas, o entidades controladas conjuntamente, y o asociadas,

• los EEFF separados de las entidades controladas, el partícipe y el inversor. 7 Inversiones en

Asociadas Esta Norma trata la contabilización que el inversor debe adoptar para reflejar su inversión en una entidad asociada, cuando la misma otorgue una participación en la propiedad, formando parte del capital o de otra estructura patrimonial formal.

8 Participaciones en Negocios Conjuntos

La Norma trata sobre la contabilización de: • las participaciones en negocios conjuntos, y • la presentación de la información financiera sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos de los negocios conjuntos en los EEFF de los participantes e inversionistas.

9 Ingresos de Operaciones con Contraprestación

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos surgidos de las transacciones con contraprestación determinando la norma cuándo deben ser reconocidos o contabilizados los ingresos, teniendo en cuenta: Que es probable que los beneficios económicos o potencial de servicio fluyan a

la entidad, y Que estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

Esta Norma establece los lineamientos para el tratamiento de la información financiera a presentar en países con economías hiperinflacionarias. Los EEFF de cualquier entidad, que presente información en la moneda de una economía hiperinflacionaria, se formularán en términos de la unidad de medida corriente a la fecha de presentación de los EEFF.

11 Contratos de Construcción

La Norma prescribe el tratamiento contable de los costos y de los ingresos relacionados con los contratos de construcción. Un contrato de construcción comprende: la fabricación de un solo activo: ej. un puente, un edificio, un dique, un

oleoducto, una carretera, un barco o un túnel. la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o

sean interdependientes en términos de su diseño; ejemplos de tales contratos son los de sistemas de abastecimiento de aguas reticulares, construcción de refinerías u otras infraestructuras complejas especializadas.

12 Inventarios La Norma prescribe el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los mismos es el monto del costo que debe reconocerse como activo, para diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Además, suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto, incluyendo también cualquier corrección del importe en libros al valor realizable neto. También facilita una guía sobre las fórmulas que se usan para calcular los costos de los inventarios.

13 Arrendamientos Esta Norma trata, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables apropiadas para contabilizar y revelar la información correspondiente a los arrendamientos operativos y financieros.

14 Hechos Ocurridos después de la Fecha de los EEFF

Prescribe: • cuándo una entidad debe proceder a ajustar sus EEFF por hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa, y • las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los EEFF han sido autorizados para su emisión, así como respecto a los hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa.

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NICSP Objetivos 15 Instrumentos

Financieros: Presentación e Información a Revelar

El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensión que los usuarios de los EEFF tienen sobre el significado de los instrumentos financieros que se encuentran reconocidos dentro o fuera del estado de situación financiera del gobierno u otra entidad del sector público. La presente Norma quedará modificada por las NICSP 27, 28 y 29, a partir del ejercicio 2011

16 Propiedades de Inversión

Prescribe el tratamiento contable y las exigencias de revelación correspondientes para las propiedades (terrenos o edificios) que, en su totalidad o en parte, se mantengan para obtener rentas o plusvalías o ambas, en lugar de estar destinadas a la producción, suministro de bienes o servicios, fines administrativos o venta.

17 Propiedades, Planta y Equipo

Esta Norma prescribe el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma tal que los usuarios de los EEFF puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en tales activos, así como los cambios que se hayan producido en los mismos. En la materia, se trata: • el reconocimiento de los activos, • la determinación de su importe en libros y • los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con relación a los mismos.

18 Información Financiera por Segmentos

La presente Norma establece los principios para la presentación de información financiera para cada actividad o grupo de actividades de la entidad, que sean identificables, y para las cuales sea apropiado presentar información separada con fines de evaluación y de toma de decisiones. Aconseja formular sus segmentos en la clasificación económica de las actividades desarrolladas por el gobierno en su conjunto, tales como sanidad, educación, defensa y asistencia social (las cuales pueden ser un reflejo de las clasificaciones funcionales gubernamentales dadas por la Estadística Financiera Gubernamental del FMI).

19 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

La Norma establece las definiciones y tratamiento de: • provisiones, • pasivos contingentes, y • activos contingentes Identifica las circunstancias en que dichos elementos deben ser reconocidos, la forma en que deben medirse y la información que debe revelarse. La Norma también requiere que, en las notas a los EEFF, se revele determinada información sobre los pasivos y activos contingentes, para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento y cuantía de tales partidas.

20 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

La presente Norma exige la revelación de información sobre la existencia de relaciones entre partes cuando existe control y la revelación de información sobre transacciones entre la entidad y sus partes relacionadas bajo ciertas circunstancias. El principal elemento a tener en cuenta a la hora de revelar información acerca de partes relacionadas es identificar cuáles de ellas son controladas por la entidad que informa o mantiene una influencia significativa y determinar qué información debe revelarse sobre las transacciones con esas partes.

21 Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo

Establece los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un activo no generador de efectivo se ha deteriorado y asegurar que se reconozcan las correspondientes pérdidas por deterioro, como así también proceder a revertir la pérdida de valor por deterioro, prescribiendo además la información a revelar.

22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General

Establece los requerimientos de revelación de información para los gobiernos que elijan presentar la misma sobre el sector gobierno general (SGG) en sus EEFF consolidados. La revelación de información adecuada sobre el SGG de un gobierno puede mejorar la transparencia de la información financiera y proporcionar una mejor comprensión de la relación entre las actividades gubernamentales de mercado y las que no lo son

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NICSP Objetivos y entre los EEFF y las bases estadísticas de información financiera.

23 Ingresos sin contraprestación

Establece los requerimientos necesarios para la información financiera de los ingresos que surgen de transacciones en las que una entidad recibe valores de otra sin entregar un valor aproximadamente igual a cambio, y viceversa. Además trata específicamente los Impuestos y las Transferencias (Condonación de deudas, donaciones y regalos, legados, multas, servicios especiales).

24 Presentación de información del presupuesto en los EEFF

Esta Norma requiere: • que se incluya una comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen de la ejecución del mismo en los EEFF de las entidades a las que se les requiere, o que eligen poner a disposición pública su presupuesto aprobado y, por ello, tienen la obligación pública de rendir cuentas; y • la revelación de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto aprobado por las Legislaturas y el final después de los ajustes realizados según las autorizaciones legales. Los requerimientos de esta Norma tienden a asegurar que las entidades del Sector Público cumplan con: • sus obligaciones de rendición de cuentas, y • un aumento del grado de transparencia de sus EEFF al demostrar el cumplimiento del presupuesto aprobado.

25 Beneficios a los empleados

El objetivo de esta Norma es prescribir lineamentos sobre la contabilización y exposición de los beneficios a los empleados, requiriendo que una entidad reconozca:

1. un pasivo, cuando un empleado haya prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a ser pagados en el futuro; y

2. un gasto, cuando la entidad consume los potenciales beneficios o servicios económicos derivados de un servicio proporcionado por un empleado a cambio de beneficios a los empleados.

Comprende los siguientes beneficios a los empleados: (a) beneficios a corto plazo: sueldos, sueldos y seguro social, las contribuciones, las licencia anuales y por enfermedad pagadas y los beneficios no monetarios (cuidado médico, alojamiento, automóviles) para los empleados actuales; (b) beneficios post-empleo, es decir las remuneraciones que un empleado deberá recibir de su empleador o de un tercero tras la terminación de su empleo, como las pensiones o ayudas a familias, ancianos, discapacitados, desempleados, veteranos, otros beneficios de la jubilación, el post-empleo, seguro de vida y post-empleo, el cuidado médico; (c) beneficios a largo plazo, que pueden incluir las licencias prolongadas, los beneficios por invalidez y los pagos extraordinarios; (d) beneficios por la terminación laboral como es el caso de las indemnizaciones por despidos.

No incluye los Planes de Jubilación. 26 Deterioro del

Valor de Activos Generadores de Efectivo

El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si los activos generadores de efectivo (aquéllos que se mantienen para obtener un rendimiento comercial) se han deteriorado y asegurar que se reconocen las correspondientes pérdidas por deterioro, como así también proceder a revertir las pérdidas de valor por deterioro, prescribiendo además la información a revelar.

27 Agricultura La Norma estipula el tratamiento contable y las revelaciones en materia de actividad agrícola, entendida como el proceso de transformación biológica (plantas o animales) para la venta o distribución Esta Norma se aplica al producido agrícola, que es el producto cosechado de los activos biológicos de la entidad, sólo en el momento de la cosecha. De acuerdo con

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NICSP Objetivos ello, esta Norma no trata el procesamiento del producido agrícola luego de la cosecha; por ejemplo, en el procesamiento de uvas en vino por el viñador que cultivó las vides. Si bien dicho procesamiento puede ser una extensión natural y lógica de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar pueden tener similitudes con la transformación biológica, dicho procesamiento no está incluido dentro de la definición de actividad agrícola en esta Norma.

28 Instrumentos Financieros - Presentacion

Esta Norma establece principios para la presentación de instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar los activos y pasivos financieros. Se aplica a la clasificación de instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, a los activos y pasivos financieros e instrumentos patrimoniales, conforme a los intereses relacionados, dividendos o distribuciones, pérdidas y ganancias similares y las circunstancias en las que deberán compensarse los activos y pasivos financieros. (vigente a partir del 2011)

29 Instrumentos Financieros -Reconocimiento y Medición

La Norma establece los principios de reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros y algunos contratos de compra o venta de ítems no financieros. (vigente a partir del 2011)

30 Instrumentos Financieros - Revelaciones

Esta Norma requiere que las entidades que presenten revelaciones en sus EEFF en materia de los instrumentos que la misma regula, permitan a los usuarios evaluar: (a) La importancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y desempeño de la entidad; y (b) La naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que se expone la entidad durante el período y al final del período de informes, y cómo la misma maneja dichos riesgos (vigente a partir del 2011)

31 Activos Intangibles

Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos intangibles que no se tratan específicamente en otra Norma, requiriendo que una entidad reconozca un activo intangible sólo sí se cumple con criterios específicos. La Norma también especifica cómo se mide el monto de transporte de los activos intangibles, y requiere revelaciones específicas sobre dichos activos.

2.5 Sustento Conceptual de las NICSP Si bien el marco conceptual contable para el Sector Público internacional está en proceso de elaboración, las NICSP expuestas precedentemente consideran conceptos contables subyacentes en el reconocimiento, medición y exposición de las transacciones económico-financieras y eventos específicos, sin los cuales no podrían lograrse resultados coherentes del proceso contable, a saber:

2.5.1 Premisas básicas Las premisas básicas en las cuales se apoyan las NICSP son: Base Devengado En razón de la mayor utilidad y alcance del criterio contable sobre la base de acumulación o devengado, los efectos de las transacciones y demás sucesos de incidencia económico-financiera se reconocen cuando ocurren y afectan cualitativa o cuantitativamente el patrimonio de las entidades (independientemente de cuándo se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Es decir, que los EEFF elaborados y presentados sobre la base del devengado informan a los usuarios no sólo sobre las transacciones pasadas que suponen ingresos o egresos, sino también sobre las obligaciones de pago y los derechos de cobro futuro, todo lo cual contribuye a conocer con más amplitud la situación económico-financiera del Estado y/o de cada una de sus entidades en particular.

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Se entiende que la presente premisa de aplicar la base de devengado lleva consigo beneficios que son necesarios destacar, como ser: (i) el reconocimiento de todas las deudas, ya que las mismas surgen del correcto reconocimiento del registro contable en el momento en que el hecho económico afecta al patrimonio y genera la obligación; (ii) el reconocimiento de todos los activos, dado que los mismos se reconocerán con el ingreso o la entrega del bien, ya sea que el mismo sea incorporado con contraprestación o sin contraprestación; y (iii) el impacto social que puede tener cuando los gobiernos adoptan una política de incremento en los impuestos, buscando aquellos donde el hecho económico devengado beneficia al sector de la sociedad con mayores recursos económicos y no sobre los de toda la sociedad sin discriminar, y especialmente incide en los sectores de menores recursos, ya que se incrementará el impuesto de más fácil recaudación (impuesto a las ventas). Ente en marcha Los EEFF se elaboran sobre la base de que el ente contable está en funcionamiento y que continuará sus actividades de operación financiera dentro de un futuro previsible. Por ello se asume que la entidad de gobierno no tiene intención de liquidar o recortar de forma importante sus actividades. De no ser así, los EEFF debieran prepararse sobre una base diferente, con la consiguiente explicación sobre las causales de tales cambios de criterio.

2.5.2 Características cualitativas de la información a presentar en los EEFF Las características cualitativas de los EEFF son atributos de la información contable que tienden a incrementar su utilidad y deben poder soportar, en el mayor grado posible, el devenir de la gestión en sucesivos períodos. Dentro de dichas características, se aplican fundamentalmente las siguientes: Comprensibilidad Se trata de una cualidad esencial de la información contenida en los EEFF, es decir que debe ser fácilmente entendible para los usuarios, suponiendo que los mismos tienen un conocimiento razonable de las transacciones económico-financieras gubernamentales y de su exposición contable. Relevancia / Importancia Relativa / Materialidad o Significatividad Para resultar de utilidad, la información contable debe ejercer influencia sobre las decisiones económico-financieras de los usuarios, ayudándolos a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad, como por ejemplo la información existente sobre el nivel actual y la estructura de los activos y pasivos gubernamentales en el marco de la capacidad del ente para su administración y posibles reacciones ante situaciones adversas. En el mismo sentido, puede resultar de gran relevancia el análisis de la información contable en su relación con la presupuestaria y de ambas con la planificación económica del Gobierno. La mencionada relevancia de la información puede encontrarse afectada por su naturaleza e importancia relativa, es decir cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económico-financieras de los usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La significatividad depende de la cuantía de la partida omitida o del error de valuación, en su caso, dentro de determinadas circunstancias particulares. De todas formas, debe tenerse presente que el nivel de desvíos en materia de relevancia y significatividad de la información es mucho más estrecho (debiera ser prácticamente inexistente) para el sector público con relación al privado. Fiabilidad La información contable es fiable (o confiable) cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, de tal forma que los usuarios puedan confiar en lo que la misma expone en los EEFF.

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• Representación fiel: Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones económico-financieras que se exponen en los EEFF. Tal condición suele estar afectada, entre otras causales, debido a dificultades propias de la incorrecta identificación de las operaciones, lo cual puede producir un grado de incertidumbre que en ocasiones no se refleja en los EEFF o en sus notas explicativas.

• La esencia sobre la forma: Las transacciones deben contabilizarse y exponerse de acuerdo con su

verdadera esencia y realidad económica y no sólo según su forma legal. Al respecto, deberá considerarse que no siempre la esencia de las transacciones y otros hechos de naturaleza económico-financiera es coherente con su forma legal o jurídica.

• Neutralidad: La información contable debe presentarse libre de sesgos o prejuicios, en cuyo caso la

ausencia de cumplimiento de esta característica cualitativa puede conducir a una errónea toma de decisiones o a la formación de un juicio de valor predeterminado para desviar la realidad económico-financiera sujeta a evaluación.

• Prudencia: La característica de la prudencia consiste en la inclusión de un cierto grado de precaución al

realizar la exposición de determinados hechos o transacciones sujetas a incertidumbre, de tal manera que los activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los gastos no se infravaloren. Ello no implica, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o previsiones excesivas, pues de lo contrario los EEFF no resultarían neutrales ni confiables.

• Integridad: La información expuesta en los EEFF debe ser completa, sin perjuicio de lo expuesto al

tratar la importancia relativa y materialidad, ya que cualquier omisión puede transformarla en falsa o equívoca, distorsionando su análisis e interpretación.

Comparabilidad Para un mejor análisis de la información contable expuesta en los EEFF, los usuarios necesitan comparar la misma a lo largo de determinados períodos a los fines de identificar las tendencias de la situación financiera y patrimonial y del desempeño. Lo mismo ocurre cuando se trata de comparar EEFF de entidades gubernamentales diferentes. Asimismo, los EEFF comparados deben incluir los cambios ocurridos y sus efectos como consecuencia de aplicar políticas contables diferentes.

2.5.3. Restricciones a la información relevante y fiable Oportunidad La información contable presentada con un indebido retraso pierde relevancia para los usuarios de los EEFF. Para evitar dilaciones en la presentación de información financiera es necesario el logro de un equilibrio entre relevancia y oportunidad, de tal forma de alcanzar las mejores condiciones para la toma de decisiones económico-financieras y la correspondiente rendición de cuentas. Equilibrio costo / beneficio

La evaluación de beneficios y costos de la información es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor que suelen aplicarse para cada caso en particular. Mientras que para el sector privado los beneficios procedentes de la información deben exceder a los costos de suministrarla, en el sector público esa restricción no es totalmente válida en términos económico-financieros, ya que en materia de dichas transacciones resulta prioritaria la transparencia de la gestión, lo cual muchas veces implica un mayor y justificado costo en relación con los beneficios. Equilibrio entre características cualitativas

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También se requiere el logro de un adecuado equilibrio entre las características cualitativas de la información contenida en los EEFF sobre la base de un mejor cumplimiento del objetivo de los mismos, conforme al criterio de los profesionales actuantes, correspondiendo las mismas salvedades expuestas para el ítem precedente.

2.5.4. Presentación razonable En la medida que se apliquen adecuadamente las NICSP y se establezcan las Políticas Contables acordes con las estipuladas por las Normas, se podrá decir que los EEFF son presentados con razonabilidad y que los mismos exponen, normalmente, una situación financiera y patrimonial fidedigna y verosímil que respeta el interés de los distintos usuarios. Para el IPSASB2, los EEFF presentan razonablemente la situación y el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad gubernamental, cuando se cumple con un ordenamiento que responda a la siguiente pirámide legal:

2.5.5. Principales EEFF Estado de Situación Financiera o Balance General.3 Tiene por finalidad exponer, al cierre del período contable, los Activos (bienes y derechos) con que cuenta la entidad pública para hacer frente a la producción de bienes y prestación de servicios que brindará a la comunidad, así como sus Pasivos (obligaciones contraídas) y su Patrimonio. Estado de Rendimiento Financiero 3

2 NICSP N° 1 Presentación de Estados Financieros y NICSP N° 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. 3 NICSP N° 1 Presentación de Estados Financieros

NICSP

Otra NICSP que trate temas similares

NIC / NIIF

Pronunciamientos de otras Instituciones Profesionales tanto del Sector Público como del Sector Privado (siempre que no entren en conflictos con las NICSP).

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Tiene por finalidad exponer el resultado (ahorro o desahorro) de la gestión de una entidad pública, exponiendo todos los ingresos y gastos, en su concepto amplio, tengan incidencia presupuestaria o no, ocurridos en un período contable determinado. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 3 Tiene por finalidad exponer, en forma resumida, el patrimonio neto al inicio del período y al cierre del mismo y las modificaciones producidas a lo largo del mismo, detallando las causas de las variaciones ocurridas, con desglose de sus principales componentes. Estado de Flujos de Efectivo4 Tiene por finalidad informar sobre las fuentes de entrada de efectivo y equivalentes de efectivo, con o sin incidencia presupuestaria, las partidas en que se ha gastado el efectivo durante el período sobre el que se informa y el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo a la fecha de presentación de la información, exponiendo los motivos que ocasionaron las variaciones. Estado de Ejecución Presupuestaria5 Tiene por finalidad exponer el mandato conferido al administrador y la medición de su cumplimiento, presentando el desarrollo de los procesos de obtención de los ingresos estimados y de su utilización o afectación, en el marco de los gastos autorizados, permitiendo analizar posibles desvíos a nivel de su ejecución conforme a la base devengado, además de explicar las causales de los mismos. Notas a los EEFF 3 Tienen por finalidad brindar información aclaratoria y ampliatoria relevante para facilitar la comprensión de los EEFF por parte de los usuarios, en materias tales como las bases de presentación de dichos estados, las políticas contables específicas, la información exigida por las normas contables, la composición de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, la información específica sobre contingencias, las restricciones al dominio de bienes inventarios y bienes del activo fijo, el financiamiento obtenido y los incumplimientos legales, entre otros. Las Notas pasan a tener un rol muy importante dentro de los EEFF, producto de que son ellas las que deben traducir en forma descriptiva o sintética, a través de cuadros, los montos expuestas en cada uno de los estados presentados, como así también en cada uno de sus elementos. Estados Financieros Consolidados6 Los Estados Financieros Consolidados (EEFFC) son los que exponen la información financiera de todo el país y, por lo tanto, tienen por finalidad brindar información financiera sobre una entidad económica, entendiendo como tal a la agrupación de entidades públicas, tratadas como una sola entidad. Los EEFFC deben mostrar los efectos patrimoniales y financieros de las actividades de los distintos sectores de los gobiernos y, tal como lo especifica el FMI7 y el IPSASB8, agrupando la presentación de la información financiera de un país según el “Sector Gobierno General” constituido por el Sector Gobierno Central, Sector Gobierno Regional y Sector Gobierno Local a modo de una entidad controladora y sus entidades controladas como si hubieran sido efectuadas directamente por la primera, con prescindencia del hecho de que los

4 NICSP N° 2 Estados de Flujos de Efectivo 5 NICSP N° 24 Presentación de información del presupuesto en los EEFF 6 NICSP N° 6 Estados Financieros Consolidados y Separados 7 Manual de Estadística de Finanzas Públicas 2001 (MEFP / 2001) 8 NICSP N° 22 – Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General.

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miembros del grupo tengan personalidades jurídicas separadas y desagregadas del Sector Corporaciones Públicas (Financieras y No Financieras), que se consolidarán como otro grupo separado.

2.5.6. Elementos de los EEFF Con el propósito de que los EEFF informen de modo eficaz la incidencia de las transacciones económico-financieras, corresponde agrupar dichos efectos diversos en amplias clases o grupos de información que tengan características similares. Dichas categorías o agrupamientos recogidos en los EEFF son considerados elementos de los mismos, a saber:

Elementos Definiciones Activos Un activo es un recurso controlado por una entidad pública, cuantificado en términos

monetarios de una manera fiable, del que con fundamento se esperan obtener beneficios económicos o potenciales de servicios, derivados de operaciones pasadas que tienen un efecto económico sobre ella. Usualmente una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer las necesidades de la sociedad en pos del bien común.

Pasivos

Un pasivo es una obligación presente de la entidad pública, surgida a raíz de sucesos pasados, a cuyo vencimiento y para su cancelación espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos o potencial de servicios. Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad pública entregue flujos de fondos o recursos (distintos de efectivo) para dar cumplimiento a las obligaciones legales con relación a terceros.

Patrimonio Neto

El Patrimonio Neto de una entidad pública es la parte residual de los activos de la misma, una vez deducidos todos sus pasivos, con la apertura contable que surge del respectivo manual y de conformidad con las normas legales vigentes. Corresponde mencionar que al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio neto debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyace en la misma y no sólo a su forma legal.

Ingresos

Son los incrementos brutos en los beneficios económicos o potencial de servicio, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos del valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las contribuciones de capital al mismo.

Gastos

Son las reducciones en los beneficios económicos o potencial de servicio, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por surgir obligaciones que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto y no están relacionadas con distribuciones que puedan realizarse y que disminuyan el capital integrante del patrimonio.

Ajustes Contables

La reevaluación o reexpresión del valor contable de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto, o que se genere la necesidad de hacer ajustes contables al cierre. Lo mismo ocurre cuando se detectan errores u omisiones en los distintos rubros que integran los EEFF de la entidad gubernamental.

2.5.7. Reconocimiento de los elementos de los EEFF Las NICSP han dado prioridad a las siguientes condiciones relativas a un mejor reconocimiento de los elementos de los EEFF, a saber: La probabilidad de obtener beneficios económicos o potencial de servicios futuros: Los activos son los

medios que poseen las entidades públicas para alcanzar sus objetivos, siendo los mismos utilizados para la distribución de bienes o prestación de servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad. Cuando los mismos no generan directamente entradas de efectivo, pero permiten prestar un servicio a la comunidad,

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son descritos habitualmente como portadores de un “potencial de servicio”, mientras que los activos que son utilizados para generar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de “beneficios económicos futuros”.

Fiabilidad de la medición: Una condición importante para el reconocimiento de cada elemento es que

posea un costo o valor que pueda ser medido de tal forma que no afecte la verosimilitud de la información contenida en los EEFF.

Reconocimiento de Activos: Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se

obtengan beneficios económicos o potencial de servicios futuros que evidencien un alto grado de certeza en el cumplimiento de sus objetivos y que se pueda medir con fiabilidad.

Reconocimiento de Pasivos: Se reconoce un pasivo en el balance general cuando una entidad pública tiene

una obligación presente (legal o implícita) como resultado de sucesos pasados y es probable que la entidad, para la cancelación de dicha obligación, se desprenda de recursos que lleven incorporados beneficios económicos o potencial de servicios y, además, la cuantía del desembolso a realizar pueda hacerse como estimación fiable del importe de la obligación o cuantía del desembolso a realizar.

Reconocimiento de Ingresos: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un

incremento de los beneficios económicos o potencial de servicios futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, distintos de contribuciones al capital y, además, el importe del mismo pueda ser medido en forma verosímil.

Reconocimiento de Gastos: Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un

decremento en los beneficios económicos o potencial de servicios futuros, relacionado con un decremento de los activos o un incremento de los pasivos, distintos de distribuciones de capital y, además, el importe del mismo pueda ser medido en forma verosímil.

2.5.8. Medición de los elementos de los EEFF A los fines de determinar los importes monetarios para reconocer y contabilizar los elementos de los EEFF es necesaria la adopción de una base o método particular de medición. En tal sentido, las bases de medición más usuales son:

Costo: Los activos se registran por el importe de efectivo o su equivalente o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio, a la fecha de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del bien o servicio recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades de efectivo o sus equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda en el curso normal de la transacción.

Costo corriente de reposición: Los activos se registran contablemente por el importe de efectivo o

equivalentes que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por su importe de efectivo o equivalentes al monto que se precisaría para liquidar dicho pasivo en el momento presente.

Costo amortizado: es el costo mediante el cual la medida contable asignada a una cuenta por cobrar

o por pagar se obtiene considerando: (a) su medida contable inicial; (b) la imputación gradual acumulada de cualquier diferencia existente entre dicha medida inicial y el importe por cobrar o por pagar al vencimiento; y (c) los pagos parciales efectuados por el deudor.

Valor realizable neto (o de liquidación): es el precio estimado de venta en el curso normal de las

operaciones, menos los costos estimados para terminar su producción y los costos necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribución. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo o equivalentes que podrán ser obtenidos al momento presente por la venta no forzada de

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los mismos. Los pasivos se llevan por el monto de efectivo o equivalentes que se espera pueda satisfacer las deudas en el curso normal de la transacción.

Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor que rige en la actualidad, descontando

los ingresos netos de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando los egresos netos de efectivo que se espera necesitar para cancelar las deudas en el curso normal de la transacción.

Valor razonable. Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un

pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

2.6. Características Claves del Sector Público  

El IPSASB ha puesto a consulta de la profesión un borrador de futura norma que proveerá información útil sobre las características del Sector Público y la identificación de algunas implicancias potenciales que puedan tener sobre la información financiera. El IPSASB ha preguntado a la profesión sobre si dichas características deberían ser incorporadas al borrador del Marco Conceptual o tratarlo como una sección separada del Manual de Pronunciamiento Contable del Sector Público Internacional.

En dicho borrador, el IPSAB establece que la naturaleza de los gobiernos y otras entidades del sector público y el mismo entorno en el cual operan tiene implicancias para los conceptos que subyacen en los requerimientos y guías contables. El documento identifica y provee una visión general de algunas de las características principales del sector público que lo distinguen del sector privado y, por lo tanto, tiene implicancias potenciales sobre el desarrollo del marco conceptual que refleja las circunstancias del sector público y la fijación de normas contables para el mismo Las características puestas a consideración son:

El volumen e importancia financiera de las transacciones sin contraprestación: Impuestos y otras transferencias sin contraprestación Suministro de bienes y servicios en un entorno fuera del mercado o con mercado

limitado; La importancia del presupuesto; La naturaleza de los bienes de uso; La responsabilidad de los bienes de herencia nacionales y locales; La perdurabilidad del sector público; El rol regulador del gobierno; La propiedad o control de los derechos a los recursos y fenómenos naturales; y Las bases estadísticas contables.

2.6.1 La importancia financiera de las transacciones sin contraprestación Uno de los objetivos principales de las entidades del sector público es la entrega de bienes y servicios y no la generación de ganancias. Esta característica significa que hay una alta incidencia de las transacciones sin contraprestación de gran importancia financiera para el sector público. En el sector privado la gran mayoría de las transacciones presentan una naturaleza de contraprestación voluntaria. Las transacciones con contraprestación son aquellas en las que una entidad recibe activos o servicios o extingue sus pasivos dando directamente un valor igual aproximado a cambio. Por el contrario, bajo una transacción sin contraprestación, una entidad recibe un valor de otra entidad sin dar directamente un valor igual aproximado a cambio, o da un valor a otra entidad sin recibirlo.

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Ya que el objetivo primario de las entidades del sector público es brindar bienes y servicios y no generar ganancias, su éxito puede ser evaluado sólo parcialmente mediante el examen de su situación financiera a la fecha de información y su desempeño financiero durante el período de informes. Esto significa que los usuarios de los informes financieros de las entidades del sector público tienen necesidades de información más amplias que los usuarios de informes financieros de las entidades del sector privado, en las que los temas claves son el retorno de los inversores y la capacidad de cubrir las obligaciones con los acreedores. Los usuarios de los informes financieros del sector público pueden necesitar información a fin de contestar preguntas tales como: ¿Ha suministrado la entidad sus servicios en forma efectiva y eficiente? ¿Cómo financia la entidad sus actividades y cumple con sus requerimientos de caja? ¿Fueron los recursos impositivos del año en curso y los demás recursos de la entidad suficientes para cubrir

el costo de los servicios del corriente año? ¿Fue la carga de pagar los servicios actuales trasladados a los contribuyentes del año siguiente? ¿Mejoró o se deterioró la capacidad de la entidad de proveer servicios en relación al año anterior? ¿Qué recursos están disponibles para gastos futuros y hasta qué punto se reservan los recursos para gastos

específicos? Conforme a lo expuesto precedentemente, corresponde destacar las siguientes transacciones: Impuestos y Otras Transferencias Sin Contraprestación

La fuente principal de recursos para los gobiernos son los impuestos, producto de una transacción involuntaria impuesta por ley a los ciudadanos y a las entidades comerciales. A la inversa, las entidades del sector privado, además de los impuestos forzosos, operan para la mayoría de sus ingresos conforme a transacciones con contraprestación, que se celebran voluntariamente. La capacidad de recaudar impuestos puede variar considerablemente. En jurisdicciones centralizadas es probable que la mayoría de los poderes recaudatorios estén en manos del Sector Gobierno Central, con entidades sub-nacionales (Sector Gobierno Regional / Sector Gobierno Local) que tengan derechos limitados a ingreso de dinero de impuestos específicos y una capacidad limitada de crear nuevas fuentes impositivas. En jurisdicciones descentralizadas las entidades sub-nacionales pueden tener mayor libertad para la creación de nuevas fuentes de impuestos y de los niveles sociales a los que se aplican los mismos. Cuando las entidades tienen acceso limitado a flujos de dinero impositivo directo, probablemente dependan de transferencias de entidades de otros niveles del gobierno (Sector Gobierno Central). Si bien algunas de estas transferencias pueden tener condiciones adjuntas, y se puede argumentar que su naturaleza es contractual, son en esencia sin contraprestación. En forma similar a la provisión de bienes y servicios en las transacciones sin contraprestación, la dependencia de los impuestos y otras transferencias involuntarias tiene implicancias en aspectos propios del marco conceptual del sector público, tales como la misma definición de los activos y pasivos. Provisión de Bienes y Servicios en un Entorno fuera del mercado o de mercado limitado

La teoría económica sugiere que los gobiernos tienen un rol fundamental en el suministro de bienes públicos (también llamados bienes sociales). Estos tienen las características siguientes: (a) el consumo de bienes por un individuo no reduce su disponibilidad de consumo para otros y (b) los individuos no pueden ser efectivamente excluidos del consumo de bienes. Uno de los mejores ejemplos son los parques públicos (Bienes públicos de dominio público). Según esta teoría, el objetivo principal del gobierno es suministrar bienes y servicios que mejoren o mantengan el bienestar de los ciudadanos y otros residentes. Muchos servicios del gobierno se proveen en un entorno no competitivo, ya que no es probable que otras entidades los suministren, por ej., programas sociales; o porque no se considera adecuado que sean suministrados a través de mecanismos competitivos de mercado por razones de política social (ej.: servicio de policía y servicio defensa).

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El nivel y calidad de los bienes y servicios suministrados en forma pública y recibidos por un individuo están en general relacionados al monto que paga el individuo mediante impuestos o contribuciones. Según lo provisto por el respectivo programa, un individuo puede tener que pagar un cargo o arancel y/o haber hecho contribuciones específicas para acceder a determinados servicios. Sin perjuicio de este punto, tales transacciones son, en su mayoría, de naturaleza sin contraprestación ya que el monto que un individuo o grupo de individuos obtiene en beneficios no será aproximadamente igual al monto de cualquier arancel o contribución realizada por el individuo o grupo. El suministro de bienes y servicios mediante transacciones sin contraprestación tiene implicancias en un número de aspectos del marco conceptual del sector público. Estos incluyen, pero no en forma taxativa, lo siguiente: (a) alcance de la información financiera; (b) definición de los recursos naturales como activos; y (c) medición de dichos recursos.

2.6.2. La importancia del Presupuesto Los gobiernos preparan presupuestos financieros anuales que cubren áreas tales como recursos y gastos de capital y pueden cubrir escalas de tiempo mayores (Ej.: Uruguay, en forma quinquenal). Estos documentos presupuestarios también se suelen distribuir y publicar, a diferencia del sector privado, donde la confidencialidad implica que los presupuestos rara vez se expongan en forma pública. Por lo expuesto el presupuesto tiene una importancia legal especial e, históricamente, ha tenido más importancia que los EEFF para la comunicación con los ciudadanos y para los usuarios de los gobiernos (Poderes Ejecutivo, Judicial y Legislativo). El presupuesto general de un gobierno es usualmente la base de la estimación de los niveles impositivos, siendo parte del proceso de obtención de la aprobación parlamentaria de gastos y el mecanismo para demostrar el cumplimiento con relación a los requisitos legales. En general, el presupuesto aprobado es el método primario por el cual la legislatura ejerce el control y los ciudadanos y sus representantes electos pueden evaluar la rendición de cuentas financieras del manejo del gobierno. Debido a la importancia del presupuesto, la información que ayuda a los usuarios a acceder a los gastos reales contra los estimados presupuestarios y el consecuente superávit o déficit del período de informe, comparado con el presupuestado, es relevante para la determinación del nivel de cumplimiento de los objetivos financieros por parte de la entidad del sector público. Por lo tanto, la comparación de los resultados reales con los presupuestados provee información sobre un aspecto del desempeño financiero y sobre la rendición de cuentas para los usuarios de los informes financieros del sector público. Por lo tanto, la importancia del presupuesto debe tenerse en cuenta al estimar las necesidades de los usuarios en relación a los informes financieros y en la determinación del alcance y contenidos de los mismos.

2.6.3 La Naturaleza de los Bienes de Uso En el sector privado, la razón básica para mantener bienes de uso y otros activos es generar flujos de caja que contribuyan a las ganancias de la entidad, tanto en forma directa como en combinación con otros activos. En el sector público, la razón fundamental de mantener bienes de uso y otros activos es proveer bienes y servicios a los ciudadanos y otros individuos y grupos, más que para generar flujos de caja positivos. Determinados activos generarán flujos de caja pero, en la mayoría de los casos, la generación de flujos de caja no es el objetivo primario. Por ejemplo, la mayoría de los poseedores de unidades de viviendas sociales no pagarán rentas. Si bien el ingreso por alquiler puede ser un flujo de dinero importante sobre el cual dependerá en parte o totalmente el mantenimiento y mejora de los edificios, el propósito principal de las viviendas sociales es proveer alojamiento permanente para los individuos y familias que no son propietarios y no pueden participar del sector de alquileres privados. Por la naturaleza de los servicios que proveen, una parte importante de los activos utilizados por las entidades del sector público son de naturaleza específica, por ejemplo, caminos y activos militares. Puede haber un

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mercado muy limitado para dichos activos y pueden necesitar una adaptación importante a fin de ser utilizados por otros operadores. Esta característica, si bien no es exclusiva del sector público, se da más en el mismo y tiene potenciales implicancias para su medición.

2.6.4. Responsabilidad por los Activos Históricos (de Herencia) Nacionales. Los gobiernos y otras entidades del sector público pueden tener amplias responsabilidades sobre los bienes históricos (herencia) tanto nacionales, regionales, como locales. Dichas responsabilidades incluyen la protección o preservación de tesoros de arte nacionales, edificios históricos y otros artefactos que contribuyen al carácter cultural e histórico de la nación o la región. Los gobiernos en general también tienen responsabilidades por la preservación de parques nacionales y otras áreas de importancia natural, como por ejemplo, la flora y fauna nativas. Hay un aspecto trascendente intergeneracional en estas responsabilidades. Tales edificios, obras de arte y áreas naturales son parte del patrimonio nacional, y por lo tanto, l criterio que necesitan consiste en su mantenimiento para futuras generaciones. Ello conlleva temas de discusión sobre si dichos ítems cumplen con la definición de activo, los criterios de reconocimiento de los mismos y, si lo hacen, la base de medición apropiada.

2.6.5. La Perdurabilidad del Sector Público La naturaleza y alcance de las actividades llevadas a cabo por las entidades del sector público y la formación legal de las mismas en general, implica que continúen existiendo por un período de tiempo muy extenso. Si bien la experiencia global reciente ha demostrado que los gobiernos pueden sufrir dificultades financieras severas, es muy raro que dejen de existir. A nivel sub-nacional, las entidades del sector público pueden fusionarse o amalgamarse. De todos modos, es probable que los servicios públicos básicos continúen siendo suministrados por el sucesor o las entidades fusionadas. Los gobiernos pueden operar un número de programas con horizontes a muy largo plazo cuando los efectos de las decisiones pasadas pueden sólo hacerse reales en muchos años o incluso décadas después. Suele no quedar claro si las obligaciones relativas a dichos programas cumplen con la definición de pasivo en los EEFF. La capacidad de cubrir las obligaciones depende de los futuros flujos impositivos, lo cual da lugar al tema de discusión sobre el poder aplicar impuestos en un activo. El principio de empresa en marcha es fundamental al compilar los EEFF. Se asume que la entidad informante continuará durante un futuro previsible a menos que haya una intención de liquidar esa entidad, o que cese sus operaciones, o no haya otra alternativa realista más que hacerlo. Cuando hay incertidumbres básicas que ponen en duda la capacidad de la entidad de continuar como empresa en curso, las mismas deben revelarse y pueden ser necesarios tratamientos contables especiales. La empresa en marcha ha sido generalmente menos relevante en el sector público que en el sector privado, debido a la perpetuidad de los gobiernos, el carácter a largo plazo de muchos programas del sector público y los amplios poderes de recaudación impositiva de los gobiernos nacionales. Si las entidades sub-nacionales tienen problemas financieros sus compromisos de entrega de servicios pueden continuar siendo solventados o transferidos o reestructurados por entidades sucesoras, más que terminar con su ciclo. Si bien el principio de empresa en marcha puede tener menos importancia en el sector público, la sustentabilidad a largo plazo de los programas claves es de una importancia creciente. Ya que las consecuencias financieras de muchas decisiones sólo se verán en años o incluso décadas futuras, la información financiera prospectiva que cubra horizontes de largo plazo puede ser necesaria para la rendición de cuentas y la toma de decisiones, lo cual tiene implicancias en el alcance de la información financiera.

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2.6.6. El Rol Regulatorio de los Gobiernos Muchos gobiernos de Latino América tienen facultades para regular a las entidades que operan en determinados sectores de la economía, tanto directamente como mediante agencias creadas al efecto. La composición de dichos organismos y sus modos operativos en general están regidos por requisitos legislativos. La principal política pública para la regulación es la salvaguarda de los intereses de los ciudadanos y residentes, que actúan como consumidores, o proteger a la población de determinados riesgos que podrían no manejarse mediante mecanismos de precios. La intervención regulatoria también se da cuando hay imperfecciones del mercado o fallas del mismo de determinados bienes o servicios, y cuando el costo de algunas transacciones y actividades no se transmiten a través de los precios y pueden por lo tanto afectar a otros que no sean productores o consumidores (es decir, cuando suceden factores externos). La existencia de dichas responsabilidades regulatorias deberá considerarse en la determinación de la entidad informante y en el alcance de la información financiera del sector público.

2.6.7. Propiedad o Control de Derechos sobre Recursos y Fenómenos Naturales Los gobiernos a menudo tienen los derechos sobre los recursos naturales, tales como reservas minerales, agua, áreas de pesca y bosques, que les permiten otorgar licencias u obtener regalías e impuestos. También tienen derechos sobre otros fenómenos, tales como espectros electromagnéticos. Puede no quedar claro si dichos derechos generan activos y, si lo hacen, si dichos activos cumplen con los criterios de reconocimiento en los EEFF.

2.6.8 Bases Estadísticas de Contabilidad El propósito de informar sobre bases estadísticas de contabilidad es proveer información agregada para el análisis macro económico. Tal información es en principio para la toma de decisiones, incluyendo el análisis económico y la comparación entre jurisdicciones. En el sector público el MEFP/2001 publicado por el FMI, provee el sistema estadístico macroeconómico especializado y diseñado para apoyar el análisis fiscal. Este sistema es consistente con el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN), que fue actualizado por última vez en el 2008. El MEFP/2001 provee los lineamientos estadísticos y económicos a ser utilizados al compilar estadísticas sobre la situación fiscal de las naciones, así como el Sistema Europeo de Cuentas (ESA) provee los lineamientos para los Estados Miembros de la Unión Europea. Las NICSP y las bases estadísticas para la presentación de la información financiera tienen diferentes objetivos, enfocan diferentes entidades informantes y tratan algunas transacciones y eventos de forma diferente. De todos modos, también tienen similitudes en el tratamiento, manejan transacciones similares y eventos que en algunos casos tienen un tipo similar de estructura de informes. Ha habido mucha convergencia entre las bases de información estadística y las que surgen de las NICSP9 en los últimos años, a pesar de que los diferentes objetivos de los dos sistemas y el enfoque sobre diferentes entidades informantes indican que no es factible una convergencia total. Al desarrollar conceptos para el sector público, los requerimientos de contabilidad estadística deben ser considerados, por ejemplo, al desarrollar definiciones de los elementos.

2.7. Otros Contextos Internacionales.  A los efectos del presente trabajo se han considerado diversos antecedentes previos a su gestión, referidos a documentos de trabajo que oportunamente incursionaron en el tema de los modelos conceptuales recomendados y, en definitiva, a la necesidad de crear las condiciones que posibiliten la aplicación integral de las NICSP. En tal sentido, el Estudio 13 - IFAC - "El buen Gobierno en el Sector Público”: Una perspectiva del cuerpo gubernamental (Governance in the Public Sector: A Governing Body Perspectives), junto con otros

9 NICSP N° 22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General.

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pronunciamientos profesionales similares, debiera constituir una referencia obligada en relación con el marco conceptual en lo que se refiere a los lineamientos básicos a seguir por cada gobierno latinoamericano. En los últimos años se ha producido una reformulación del rol del Estado en las sociedades, hacia una redefinición de las relaciones políticas y administrativas, tendiendo a asegurar una mayor responsabilidad en la gestión de los administradores gubernamentales. Asimismo, los principios del "buen gobierno" se encuentran íntimamente relacionados con las estructuras y procesos para la toma de decisiones, el control integral de la gestión y una transparente rendición de cuentas en todos los niveles. Así, se trata de alentar marcos conceptuales que garanticen un eficiente uso de los recursos públicos, mejorar la administración y prestación de servicios públicos y, por consiguiente, impulsar una sustancial mejora en la calidad de vida, con especial énfasis en los países en vías de desarrollo. De tal forma, el modelo contable a adoptar por cada gobierno deberá insertarse en una nueva cultura organizacional traducida en una reforma integral del Estado, según la mencionada estructura de "buen gobierno", sobre bases homogéneas y armónicas, sin perjuicio de respetar la idiosincrasia y valores culturales propios de los países y de la región en su conjunto. El Estudio 11/2000 - IFAC - "Informe financiero gubernamental: temas contables y prácticos", manifestó la conveniencia de asistir a los gobiernos en lo concerniente a la Contabilidad Gubernamental sobre base caja y devengado. El cambio de bases contables -en aquellos casos que realmente se justifiquen-, dando primacía a la base devengado, contribuirá a alcanzar una mayor comparabilidad entre los entes del mismo gobierno y con otros gobiernos entre sí. Si bien dichas alternativas no se traducen por sí solas en una normativa contable, es evidente que la reforma de la administración financiera del Estado deberá transitar por el camino de dichos modernos postulados como condición fundamental para facilitar la instrumentación de las NICSP conforme a los objetivos del presente trabajo. El Estudio 14/2002 - IFAC - "Transición hacia la Base Devengado de Contabilidad - Guía para Gobiernos y Entidades Gubernamentales", cuyo contenido reafirma los argumentos expresados en el presente trabajo. Como lógica consecuencia, la incorporación al Estado de los principios de apertura, integridad y responsabilidad, en los términos del mencionado Informe 13 - IFAC, conducirá inexorablemente hacia la determinación de un único modelo contable con la suficiente flexibilidad para su aplicación general. Todo ello deberá traducirse en coherentes y consistentes normas de comportamiento, estructura y procesos organizacionales, información integral y control de la gestión por indicadores.- Asimismo, corresponde considerar el Estudio 8 / 99 - IFAC (PSC) - "Codificando Poder y Control: Código de Ética en acción", sobre la base de altos estándares de comportamiento en los liderazgos, de acuerdo a códigos de conducta relacionados con la probidad, corrección, objetividad, integridad, honestidad y fluidez de los distintos niveles de relaciones en beneficio de las comunidades. En forma complementaria, será necesario incorporar los criterios y recomendaciones formuladas en el "Manual de Transparencia Fiscal del Fondo Monetario Internacional", en todo lo referente a las condiciones básicas que debieran reunir las estructuras y funciones gubernamentales, las cuentas del sector público y las proyecciones fiscales, con el consiguiente beneficio para la rendición de cuentas. En la medida que exista claridad de roles y responsabilidades, disponibilidad pública de la información, presupuestos participativos y EEFF consolidados (los cuales debieran presentarse a cada Parlamento conjuntamente con el dictamen del auditor externo), entonces será factible mejorar significativamente el grado de transparencia que las sociedades requieren.-

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El referido Manual del FMI, en lo inherente a los objetivos del presente trabajo, estipula los siguientes criterios sustanciales: • Deberá existir un sistema contable integrado de alcance general que constituya una base fiable como

requisito básico de la transparencia fiscal (ítem 3.3.1.). • Se define que los sistemas contables "deben basarse en el método de contabilidad por partida doble,

registrar todas las etapas del proceso de pagos y cobros necesarios para reconocer las transacciones contables, integrar las cuentas de activos y pasivos con las cuentas operativas y mantener los registros de forma que puedan ser auditados" (Glosario)

• Los sistemas contables deben mantener registros de la "asistencia en especie" (punto 128). • La práctica óptima es que el sistema contable debe tener la capacidad de contabilizar y registrar en valores

devengados y generar también informes de caja Otro aporte del Fondo Monetario Internacional (FMI) es el “Manual de Estadísticas De Finanzas Públicas (2001)”, que ha tenido una modificación con respecto al anterior (1993), donde se analiza la información estadística de los gobiernos sustentada en conceptos patrimoniales, por cuyo motivo se ha buscado la armonización con las NICSP, a efectos de unificar la información.

3. Contexto de la Contabilidad Gubernamental en Latino América.  La mayoría de los países de Latino América han formado y forman parte de las reformas de la administración financiera, iniciadas con el Consenso de Washington de los años 90, conforme a distintos grados de desarrollo, aunque todas presentan un mismo lenguaje en lo que hace al Sistema Integrado de Administración Financiera, donde la Contabilidad Gubernamental es parte, como integradora de dicho sistema, o sea que es el núcleo integrador del mismo.

Bajo esta premisa es que, previo al análisis individual de algunos países de América Latina, se exponen algunas características que le son comunes a todos, o por lo menos, deberían serlo con respecto a la Contabilidad Gubernamental, las cuales son:

El Sistema de Contabilidad Gubernamental; y

Sistemas Integrados de Administración Financiera.

3.1. Sistema de Contabilidad Gubernamental  Se define al sistema de contabilidad gubernamental (SCG) como el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos técnicos utilizados para recopilar, valuar, procesar y exponer todos los hechos económico-financieros que afecten o puedan afectar el patrimonio de las entidades públicas. Los objetivos del sistema de contabilidad gubernamental son los siguientes:

Procesar y producir información económico-financiera y social para una mejor evaluación de la gestión pública y para los terceros interesados en la misma, incluyendo a la ciudadanía en general.

Ser la base de la rendición de cuentas y facilitar el accionar del control público interno y externo. Registrar sistemáticamente todas las transacciones que produzcan y afecten la situación económica –

financiera de las entidades del Sector Público para su exposición en los correspondientes estados contables.

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Presentar la información contable, los libros principales y auxiliares y la respectiva documentación de apoyo ordenadas de tal forma que faciliten las tareas de control y auditoría, sean estás internas o externas.

Propender a que la información que se procese y produzca sobre el sector público se integre a las

Cuentas Nacionales. Las características del SCG son las siguientes:

Los registros se realizarán sobre la base del devengado. Será común, único, uniforme y aplicable a todo el Sector Público.

Permitirá integrar la información presupuestaria, de tesorería y patrimonial de la Secretaria de Hacienda (u órganos similares) y de los distintos entes gubernamentales.

Expondrá la ejecución presupuestaria, los movimientos y situación del Tesoro y las variaciones, composición y situación del patrimonio de las entidades públicas.

Posibilitará la determinación de los costos de las operaciones públicas. Estará basado en principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas para el Sector Público.

Las Contadurías Generales o Direcciones Generales de Contabilidad serán los órganos rectores del SCG y, como tales, responsables de prescribir, poner en funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el ámbito del sector público, correspondiendo su accionar coordinado a los fines de posibilitar la emisión consistente y confiable de los EEFF consolidados para dicho sector, los cuales deberán ser la base de la Rendición de Cuenta que se eleva a los legisladores. La mayoría de los órganos rectores son los responsables primarios de emitir la normativa contable ya sea como producción propia o como adopción de normas emitidas por la profesión de sus países o de las NICSP, lo cual implica que estos órganos rectores serán responsables de emitir las políticas contables y procedimientos sustentados en dichas normas. El SCG registrará todas las transacciones de acuerdo con las siguientes características:

• Las operaciones se registrarán una sola vez en el sistema y a partir de este registro único se deberán obtener todas las salidas básicas de información financiera que produzcan las unidades de Contabilidad Gubernamental, sean ellas de tipo presupuestario, patrimonial o económico a nivel de los correspondientes entes contables del Gobierno.

• Los asientos de la contabilidad general se registrarán en cuentas patrimoniales y de resultado en el marco de la ya mencionada teoría contable y según las NICSP y las Políticas Contables que de ellas surjan.

• Las unidades de administración, en el marco de su competencia, deberán exponer, según la periodicidad que determinen los Órganos Rectores, la evolución y situación de:

1. La ejecución presupuestaría de recursos y gastos. 2. El inventario de bienes físicos y la identificación de los responsables de la administración y

custodia de los mismos. 3. El uso y aplicación de los recursos públicos.

4. La rendición de cuentas de la gestión gubernamental. Las unidades de registros contables procesarán los datos ingresados por las unidades de administración y analizarán los asientos contables resultantes y, en caso de ser necesario, efectuarán ajustes a los mismos, los cuales serán requeridos a dichas unidades. Asimismo, efectuarán los ajustes que correspondan para elaborar

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los EEFF básicos del sector público previstos en la normativa, como así también el registro en los correspondientes libros de contabilidad.

3.2. Sistemas Integrados de Administración Financieras  Un Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF) está constituido exclusivamente por los sistemas sustantivos y específicos a través de los cuales se realiza la gestión de los recursos financieros del Sector Público. Como tal, puede ser definido como “el conjunto de principios, leyes, normas, subsistemas, direcciones, procesos y procedimientos que regulan, intervienen o se utilizan en los procesos de planeación, programación y presupuestación, ejecución, y control y evaluación, así como en el registro de sus momentos contables, de los ingresos, egresos y financiamiento que se requiere para la concreción de los objetivos y metas del sector público en la forma más eficaz y eficiente posible”. Los objetivos específicos del sistema integrado de gestión financiera son:

• Fortalecer el vínculo entre la planeación, la programación y la gestión por resultados; • Integrar automáticamente los distintos subsistemas y procesos que lo conforman; • Lograr la interconexión automática con otros sistemas de administración de recursos públicos, tales

como los de inversión pública, recursos humanos, compras y contrataciones y administración de bienes; • Producir automáticamente la contabilidad general de la administración central, a efectos de efectuar un

seguimiento oportuno de la gestión, con el fin de rendir cuentas, a partir de los registros integrados en los procesos que se realizan conforme a las etapas de planeamiento, programación y presupuestación, y ejecución de los flujos financieros;

• Producir en forma permanente información de la gestión presupuestaria, contable y económica, así

como la inherente a la situación patrimonial; • Interrelacionar los sistemas administrativos financieros con los de control, con el propósito de potenciar

la eficacia de éstos y subsanar a priori las dificultades operativas que pudieran suscitarse en perjuicio de la confiabilidad de la información resultante de los mismos.

Entre las características que debe tener un sistema de este tipo, se destacan las siguientes:

Integridad: cubrir la totalidad de las operaciones financieras y no financieras de repercusión patrimonial, sean del ámbito presupuestario y no presupuestario;

Unicidad: consiste, fundamentalmente, en el registro único de los datos, los que deben ser ingresados al

sistema en el lugar donde ocurren las respectivas transacciones; Confiabilidad: ofrecer certeza de los datos, los hechos y las cifras, sustentados en marcos normativos y

procedimientos fiables; Oportunidad: posibilitar la obtención de información presupuestaria, contable y financiera actualizada

en forma permanente; Verificación: posibilitar el control, mediante pistas de auditorías, incluidas en todos los procesos; Transparencia: ofrecer información sobre la gestión financiera del Sector Público en forma clara,

uniforme y pública; Seguridad: proteger física y lógicamente la información contra el acceso no autorizado.

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Los componentes de un SIAF deben estar conformados, como mínimo, de los siguientes Sistemas: (1) Planeación; (2) Presupuesto; (3) Recaudación; (4) Recursos Humanos; (5) Tesorería; (6) Contabilidad; (7) Bienes; (8) Compras y Contrataciones; y (9) Inversión Pública. Todos los sistemas expuestos, de una forma directa o indirecta, están relacionados con el SCG, el cual, por tal motivo, se constituye en el sistema integrador.

3.2.1. Integración Para garantizar que los SIAF sean integrados deberá cumplirse con los siguientes requisitos mínimos, ya que de no cumplirse con uno de los mismos, los sistemas dejan de ser tales. Ellos son: Sistema de Contabilidad Gubernamental como núcleo integrador: En un SIAF el núcleo integrador del mismo es el SCG, aspecto que se sustenta en que los diferentes sistemas que lo integran (presupuesto, tesorería, recursos, recursos humanos, compras y contrataciones, administración de bienes) interactúan bajo el concepto de integración sistémica, donde si bien cada uno cumple con sus funcionalidades propias, todos interactúan para un sistema mayor integrado, en el cual uno de sus componentes (CONTABILIDAD) tiene la función de núcleo de integración. El SCG debe cumplir con dicha función de integración sobre la base de que cualquier operación que se realiza debe impactar en el mismo, partiendo de la ejecución presupuestaria hasta la cancelación de las obligaciones emergentes de dicha ejecución, contemplando también las transacciones que no tienen impacto presupuestario, como es el caso de las amortizaciones. De tal forma, el sistema de contabilidad constituye el único que permite la acumulación integral de saldos, facilitando así el análisis de los créditos y de las deudas en su totalidad. Registro único: Los sistemas de administración financiera están sustentados en la teoría de sistemas, donde existe una entrada de datos, los cuales se procesan, y se obtiene una salida que retroalimenta nuevamente el ingreso al sistema con las correcciones pertinentes, manteniendo el correspondiente archivo de cada operación. Es fundamental que dicho registro sea único y de efectos múltiples, es decir, que se ingrese al sistema por el lugar donde se inicia la transacción y, posteriormente, dentro del mismo sistema, se pase de un evento a otro, de acuerdo a las características de la misma. Clasificadores Presupuestarios, Plan de Cuentas Contable y Catálogo de Bienes integrados: Los clasificadores presupuestarios y el plan de cuentas contable deben estar integrados de forma tal que a partir de un registro presupuestario se genere en forma simultánea el correspondiente registro contable por partida doble y que, en dicho marco, se permita el registro de todas las transacciones producidas. También debe contemplarse que dicha integración alcance al catálogo de bienes utilizados para la ejecución de las compras, de manera tal de dotar de mayor integridad a los registros desde el momento del pedido de compra o solicitud de gasto hasta la finalización de su ciclo operativo, arrancando así todas las instancias secuenciales. El diseño del plan de cuentas contable es fundamental, ya que debe ser desarrollado incorporando las aperturas necesarias para contemplar todas las transacciones que se pueden llegar a producir y debiendo desarrollarse sobre la base de criterios contables generalmente aceptados (NICSP), a efectos de explotar la información desde distintos puntos de vista y sustentar fundamentalmente un sistema de costos que permita analizar la gestión de los organismos. A efectos de viabilizar el registro y procesamiento sistemático de los flujos económico-financieros en la contabilidad, se requiere de clasificadores (catálogos de cuentas presupuestarias) que permitan identificar y agrupar los cambios experimentados por las principales variables que determinan y resultan del desempeño de un ente, atendiendo a una precisa tipificación de la naturaleza de dichos flujos, de manera tal que las

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agregaciones y desagregaciones de información que surjan de la aplicación de tales planes exterioricen conjuntos homogéneos de flujos, diferenciados de otros conjuntos similares del mismo nivel de apertura del Plan de Cuentas. Todo lo expuesto se complementa con la utilización del Catálogo de Bienes relacionado con el Clasificador Presupuestario, a nivel de objeto del gasto, integrado con el Plan de Cuentas Contable, que permitirá captar el registro de los bienes desde su concepción (pedido de compra) hasta el alta del bien en el inventario. El Plan de Cuentas Contable también debe nutrir la información requerida por el MEFP/2001 y el SCN (2008) y por lo tanto se debería buscar la integración con los catálogos utilizados por ambos a efectos de que la información se tome del SCG. Matriz de relación presupuesto / contabilidad

El sistema contable cuenta con una matriz de relación presupuesto / contabilidad que permitirá obtener, en forma automática y en una base central contable, todos los asientos que surjan de las transacciones presupuestarias y extra-presupuestarias. Dicha base permitirá producir, por agregación de la información previamente almacenada, los diferentes tipos de información presupuestaria, patrimonial y financiera. Momentos de registros Es necesario resaltar y especificar cuáles son los momentos de registros, tanto presupuestarios como contables. Dichas definiciones deben partir desde la programación del presupuesto, a efectos de tener claramente definido cuál será el momento de primera afectación presupuestaria (compromiso) y cuál el momento de trascendencia o impacto contable (devengado), constituyendo este último la unión del presupuesto y la contabilidad, sin olvidar dentro de este esquema el pago de las correspondientes transacciones, que debe ser una consecuencia de la programación de caja y de la ejecución realizada, no correspondiendo que este último momento sea el único y excluyente para los registros.

4 Situaciones de los países de Latino América  El siguiente punto se desarrolla en función de los marcos legales de cada país y de la información que la autora ha tenido a lo largo de sus distintos trabajos como consultor internacional en contabilidad gubernamental, realizados en los países descriptos a continuación:

Argentina  En la materia, rige la “Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional”, disponiéndose de un sistema contable integrado y automatizado, en el que las transacciones se registran en tiempo real. Se aplican principios contables propios del sector público, emanados del órgano rector, la Contaduría General de la Nación y, dado que se trata de un gobierno federal, sus disposiciones sólo alcanzan al nivel nacional. Se aplica el criterio del devengado para activos, pasivos, gastos y recursos (a excepción de los tributarios), registrándose tanto las operaciones presupuestarias como no presupuestarias. Los EEFF que se elaboran y publican se refieren al ente contable administración central, que integra, en su activo no corriente, los patrimonios netos de todas las entidades descentralizadas, incluyendo Empresas Públicas Financieras y No Financieras que conforman el Sector Público Nacional. En esos estados se exponen los activos reales y financieros de corto y largo plazo, los pasivos de corto y largo plazo, los pasivos contingentes y las Notas a los estados contables.

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No se dispone de un marco normativo integrado en materia de bienes, aunque sí existe el denominado Sistema de Administración de Bienes del Estado Nacional (SABEN), el cual no sólo permite mantener un inventario sino también contar con la correspondiente valuación, con el apoyo técnico del Tribunal de Tasaciones de la Nación en lo inherente al valor de los bienes inmuebles.

Bolivia.   Se aplica la "Ley de Administración y Control Gubernamental", la cual establece un sistema integrado de información financiera, conforme a las normas, alcances y características conceptuales que emanan de la Contaduría General del Estado, en su carácter de órgano rector. Dicha ley y sus normas reglamentarias y complementarias determina los contenidos de la normativa básica, los principios de contabilidad, los EEFF con sus correspondientes notas y las funciones e integración del Comité Consultivo, asesor del mencionado órgano rector. Los principios contables aplicados son ente otros: el criterio del devengado para activos, pasivos, gastos y recursos (excepto los tributarios), registrándose tanto las operaciones presupuestarias como las no presupuestarias. Los EEFF que se elaboran alcanzan a la administración central, cuyo patrimonio integra, por su valor proporcional, el patrimonio de las restantes instituciones del Sector Público. Esos estados incluyen los activos reales y financieros de corto y largo plazo, con la contrapartida de pasivos de corto y largo plazo, a valores históricos ajustados por corrección monetaria. Dispone de las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios que regulan, en forma interrelacionada con los restantes sistemas de la Ley, la contratación, manejo y disposición de los bienes y servicios de las entidades públicas. En tal sentido, la Contaduría General del Estado ha desarrollado el Sistema de Información de Activos Fijos (SIAF), como así también un catálogo de bienes, si bien los mismos requieren en la actualidad ser ajustado conforme a los modernos lineamientos en materia de administración, valuación y registro de bienes.

Costa Rica  Se aplica la "Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos", la cual establece un sistema de información financiera (SAF) que se sustenta fundamentalmente en los siguientes aspectos: (i) Enfoque de sistemas; (ii) Interrelación de los sistemas; (iii) Centralización normativa y descentralización operativa; (vi) Principios del SAF; (v) Requisitos mínimos para operar un SAF y, (vi) Organización básica de la información en un SAF. La Dirección General de Contabilidad Nacional es el órgano rector del sistema de contabilidad, sustentándose en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC. Por el decreto N° 34029-H, del 11 de octubre de 2007, el Gobierno de Costa Rica ha decidido adoptar NICSP, por cuyo motivo se ha iniciado el correspondiente proceso de implementación, el cual cuenta con:

1. elaboración del plan de cuentas contable, herramienta base de la recopilación y obtención de información contable, en forma homogénea, que incluye la definición precisa de las cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y de Resultados, con su apertura desagregada y la descripción explicativa de cada cuenta, con indicación del sentido y significado de sus saldos,

2. elaboración de las normas y políticas contables, directrices claras y precisas sobre la materia contable y un marco conceptual general para desarrollar la materia financiera-contable,

3. desarrollo del Plan General Contable para el sector público costarricense no financiero y financiero no bancario, y

4. plan de capacitación.

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Estos puntos ya han sido cumplidos y se espera que emitan el primer balance según NICSP en el ejercicio 2013. Los bienes del Estado son administrados por la Dirección General de Administración de Bienes y Contrataciones Administrativas, que también es órgano rector de dicho sistema y, si bien se ha desarrollado el área de contrataciones, no ocurre lo mismo en el área de bienes, contemplándose la posibilidad de pasar el correspondiente registro a la Dirección de Contabilidad Nacional. El SIAF está en proceso de desarrollo y sus registros no están integrados.

Chile.  La Contraloría General de la República (CGR), por mandato de la Constitución Política, ejerce el rol normativo en materia de contabilidad general de la Nación, con la función de agregar y consolidar en forma periódica información financiera, presupuestaria y patrimonial para diferentes usuarios nacionales e internacionales interesados en la gestión del Gobierno Central, Municipalidades, Empresas Pública y Entidades de Educación Superior de origen público. En su rol normativo y fiscalizador de recursos e inversión pública, la Contraloría General de la República se rige por la “Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado”, sobre la base de que la contabilidad es llevada por cada una de las instituciones y servicios de acuerdo a las directrices emitidas por la misma Contraloría. Si bien en la actualidad, como consecuencia de la implementación de la ley de concesiones públicas, se generan transacciones económicos entre el Ministerio de Obras Públicas y los concesionarios, las cuales son reconocidos por la contabilidad gubernamental, no están incorporados los bienes nacionales de uso público, como ser las carreteras, en atención a que la normativa contable sólo contempla el control del registro de las obras como costos de proyectos durante su construcción, y luego se eliminan del patrimonio del Estado cuando se terminan. Asimismo, la CGR, desde el año 2000, ha participado en un proyecto conjunto con el Ministerio de Hacienda denominado “Administración del Gasto Público”, en virtud del cual se ha culminado un segundo proceso de reforma financiera. Este proyecto ha significado introducir profundos cambios, tanto en los aspectos conceptuales y metodológicos de la contabilidad y del presupuesto público, como en las tecnologías de información y comunicación encargadas de capturar, reconocer, mensurar, preparar y transferir la información financiera a nivel de cada uno de los servicios. El proceso desarrollado ha permitido garantizar la calidad y oportunidad de la información financiera acaecida en cada una de las agencias de gobierno, desde el momento que la nueva concepción contable y presupuestaria incorpora elementos que contribuyen a su vinculación con los planes operativos anuales, con presupuestos orientados a resultados, con el control de las disponibilidades presupuestarias, con una contabilidad integrada por flujos de variaciones, todo lo cual se encuentra inmerso en un ambiente tecnológico de primer nivel que permite la extracción directa de la información una vez que los servicios públicos efectúan los cierres correspondientes. En materia de convergencia internacional, los fundamentos operacionales de la contabilidad pública chilena se han basado en los postulados esenciales de la convergencia internacional, tales como el devengo, la acumulación y la empresa en marcha. Asimismo, los principios contables son plenamente equiparables con los requisitos de calidad de la información requerida por las normas internacionales para la preparación de EEFF con propósitos de información general. No obstante, la convergencia con las normas internacionales de contabilidad del sector público, recién en septiembre de 2010 la CGR complementó su normativa contable con un capítulo quinto dedicado específicamente al cumplimiento de la NICSP 1 sobre preparación de EEFF y NICSP 2 sobre Estado de Flujos de Efectivo, con algunas incursiones parciales en las NICSP 3, 14 y 18, conforme a la idea de una implementación gradual a partir del año 2012.

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Finalmente, las Empresas Públicas aplican las normas que emite el Colegio de Contadores de Chile, encontrándose actualmente en un proceso de incorporación a las IFRS. Dicho Colegio ha mantenido una coordinación con la conformación de la Comisión del Sector Público presidida por directivos de la CGR.

El Salvador  La “Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado” – AFI, establece el Sistema de Administración Financiero Integrado (SAFI), sobre la base de la centralización normativa y descentralización operativa. Su cobertura institucional alcanza a todas las dependencias centralizadas y descentralizadas del Gobierno y a las instituciones y empresas estatales de carácter autónomo. Dicha ley determina que el Subsistema de Contabilidad Gubernamental es el elemento integrador del SAFI. A su vez, la normativa legal vigente establece las Normas sobre EEFF Básicos, existiendo un Comité de Administración Financiera como órgano de decisiones integradoras relacionadas con el sistema. Las normas contables son emitidas por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, de la cual dependen las Unidades Contables Institucionales. En materia de consolidación contable total del país, si bien la legislación establece un modelo integrado, en la práctica el grado de avance resulta insuficiente, además de ser parcialmente automático. El Manual Técnico del SAFI establece los principios de contabilidad a aplicarse, los cuales presentan algunas divergencias con relación a los recomendados a nivel internacional. Corresponde mencionar que internamente se emiten los estados de Rendimientos Económicos - Ejecución Presupuestaria de Ingresos y Gastos, en sus distintas aperturas, según los clasificadores presupuestarios, mientras que para uso externo se elaboran los cuadros de Estadísticas de las Finanzas Públicas y el ya mencionado estado de Ingresos y Gastos. Cabe destacar que no se dispone de un marco normativo en materia de administración, valuación y registro de los bienes del Estado. El país ha iniciado el trabajo de armonización con las NICSP.

México  La “Ley General de Contabilidad Gubernamental” (31/12/2008), que en dicha materia prevalece sobre la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, estipula que los entes públicos aplicarán la contabilidad gubernamental para facilitar el registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economía y eficiencia del gasto e ingresos públicos, además de la administración de la deuda pública, incluyendo las obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado. Dicha Ley ha creado el Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) como órgano de coordinación para la armonización de la contabilidad gubernamental y tiene por objeto la emisión de las normas contables y lineamientos básicos para la generación de información financiera que aplicarán los entes públicos.

El sistema, al que deberán sujetarse los entes públicos, registrará de manera armónica, delimitada y específica las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la gestión pública, así como otros flujos económicos. Asimismo, se prevé generar EEFF confiables, oportunos, comprensibles, periódicos y comparables, los cuales serán expresados en términos monetarios y sobre base acumulativa (devengado). Cada ente público será responsable de su contabilidad, de la operación del sistema; así como del cumplimiento de lo dispuesto por la normativa vigente y las decisiones que emita el Consejo. A su vez, se establece que la contabilidad gubernamental debe permitir la expresión fiable de las transacciones en los EEFF y considerar las mejores prácticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las tareas de planeación financiera, control de recursos, análisis y fiscalización.

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Conforme a la Ley, los EEFF y la información emanada de la contabilidad deberán sujetarse a criterios de utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y de comparación, así como a otros atributos asociados a cada uno de ellos, como oportunidad, veracidad, representatividad, objetividad, suficiencia, posibilidad de predicción e importancia relativa, con el fin de alcanzar la modernización y armonización que la Ley determina.

En materia de normas contables, el mencionado Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), ha establecido la supletoriedad al Marco Conceptual Contable (agosto 2009) y la normativa que del mismo se derive, de acuerdo a los siguientes niveles: a) Normatividad emitida por las unidades administrativas o instancias competentes en materia de contabilidad gubernamental, b) Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) emitidas por la IFAC y c) Normas de Información Financiera del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de dichas Normas. Conforme a la Ley, el sistema deberá estar en condiciones de operatividad al 31/12/2011 para todos los entes públicos, excepto en el caso de los entes paraestatales (31/12/2012)

Paraguay  El país tiene un SIAF sustentado en la “Ley de Administración Financiera del Estado”. El sistema de contabilidad aplicado en el país tiene características diferente al resto de los países de América Latina, ya que la Dirección General de Contabilidad Pública, si bien es el órgano rector del sistema de contabilidad, no es en sí misma un ente contable de la administración central, sino que todas las instituciones centralizadas y descentralizada son entes contables, por lo cual la misión principal es la de emitir normas, de consolidar la información financiera del Sector Público Paraguayo y de presentar la Rendición de Cuentas. Todas las instituciones del Sector Público Paraguayo deben estar en el sistema, aunque se observa que si bien las descentralizadas deben cargar y ordenar sus transacciones en dicho sistema, el mismo no cuenta con la capacidad para dar respuesta a todas las necesidades de transacción, utilizándose tablas relacionadas que se ingresan al sistema, atentando contra la integridad y la confiabilidad de la información. La base de registro real es el percibido, si bien la Ley establece que desde el punto de vista contable debe ser el devengado. El sistema de bienes no está desarrollado; es manual y dicha responsabilidad está dentro de la Dirección General de Contabilidad Pública, mientras que, en su aspecto normativo, cuenta con un manual de registro de bienes. Finalmente las normas contables que se aplican son las propias, emitidas por el órgano rector.

Perú.  Se aplica la “Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad”, que tiene como alcance a todo el sector público peruano y sector privado que le corresponda, siendo su órgano rector la Dirección General de Contabilidad Pública y, adicionalmente, interviene el Consejo Normativo de Contabilidad. La Dirección General de Contabilidad tiene la facultad de emitir resoluciones, normas y procedimientos, como así también de interpretar normas para el sector público, mientras que las del sector privado deben ser interpretadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. El registro contable, que se efectúa utilizando el Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público, tiene como sustento la Tabla de Operaciones cuya elaboración y actualización permanente es responsabilidad de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública. Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboración de los EEFF, de las notas a los mismos, de los estados presupuestarios e información complementaria, de acuerdo a las normas contables vigentes. El Plan Contable Gubernamental Nueva versión (inicio 2009) está regido por los principios de uniformidad, integridad, oportunidad, transparencia y legalidad del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada y por

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los lineamientos del Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas, las Normas Internacionales de Contabilidad Sector Público (NICSP) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La información financiera general, que reside en la base de datos, aplica los principios contables de valores devengados y partida doble, tal como lo define el Modelo Conceptual del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público de Perú.  El país ha adoptado NICSP conforme a un proceso de implementación gradual, según el siguiente plan:

• De la NICSP N|° 1 a la NICSP N° 17, a partir del 1 de enero del 2004 y, • De la NICSP N° 18 a la NICSP N° 21, a partir del 14 de marzo del 2006.

República Dominicana.   La Ley crea la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, dependiente de la Secretaría de Finanzas, y establece la puesta en marcha del sistema contable, aplicable a todo el sector público. Dicha Dirección General tiene la facultad de dictar las normas de contabilidad para el mencionado sector, pero las mismas deben estar sustentadas en las NICSP. También está prevista la integración de los sistemas de administración financiera, observándose que el sistema de contabilidad se encuentra en proceso de desarrollo e implementación. La Dirección General de Bienes del Estado tiene a su cargo todos los aspectos inherentes a la administración de los mismos. En la actualidad se está implementando, desde la Dirección General de Contabilidad, un sistema de bienes a los efectos de sus registros para las áreas centrales del gobierno. El sistema de información financiera sólo se aplica a los niveles centrales y, si bien está prevista la incorporación de los descentralizados, aún no se ha iniciado dicha etapa. En cuanto a la base de registro, la Dirección de Contabilidad ha emitido manuales contables, tanto para los gastos como para los ingresos, aunque las instituciones no lo están aplicando correctamente. Dicha Dirección está desarrollando un proceso que posibilite establecer un diagnóstico de situación de la normativa para intensificar la aplicación de NICSP.

Uruguay.   El marco normativo básico está dado por el Texto Ordenado de Contabilidad y Administración - TOCAF, que define el Sistema de Contabilidad, encontrándose el mismo en proceso de desarrollo, conjuntamente con la integración de los restantes sistemas. La Contaduría General de la Nación, previa conformidad del Tribunal de Cuentas, tiene a su cargo definir los principios, normas, procedimientos y planos de cuentas. En tal sentido, dicho órgano de control, a partir de 2003, ha aprobado por Ordenanza los criterios, normas y procedimientos para la formulación de los EEFF del sector público, cuyo orden de prioridades estipula que las mismas prevalecen en cuanto a su aplicación y, en segunda instancia, deberán considerarse las NICSP emitidas por la IFAC. El sistema de administración financiera en uso en Uruguay a la fecha, es un sistema semi-integrado y parcialmente automatizado, en el que el módulo de contabilidad no está incorporado al Sistema de Información Financiera (SIIF). El criterio que se aplica para el registro de los gastos, activos y pasivos responde al de devengado (exigible, presupuestario legal) modificado, por lo que no se adecua estrictamente al criterio contable del devengado. Se registran tanto las operaciones presupuestarias como las no presupuestarias Por otra parte, en general, las instituciones que conforman el sistema de contabilidad gubernamental no cuentan con sistemas de gestión y registro que aseguren la integridad, confiabilidad y oportunidad de la información financiera, lo cual supone una limitación relevante. En la Contaduría General de la Nación se centraliza el Inventario General de Bienes del Estado, dispuesto por ley, estableciéndose que todos los organismos deben realizar un inventario de bienes inmuebles de propiedad

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del Estado, sin valorizar, el cual se mantendrá actualizado, no formando parte del mismo los bienes nacionales de uso público y los bienes de infraestructura. Finalmente, se observa que no se incluyen los bienes del Estado, no contándose con un sistema que posibilite su adecuado registro, valuación e integración con otros sistemas. Por su parte, la deuda pública es registrada en la Tesorería General y no tiene un enlace fluido con el SIIF. Finalmente, se encuentra pendiente de desarrollo la implementación de un sistema de contabilidad gubernamental, no existiendo perspectivas inmediatas de aplicación de las NICSP. A modo de resumen se presenta el siguiente cuadro:

Países Marco Legal

Alcance Entidad Responsable

Sistema Contable

Base de Registro

Bienes Normas

Argentina Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control.

Gobierno Nacional (no incluye las Provincias ni los Municipios)

Contaduría General de la Nación

Integrado con registro automático

Devengado modificado 10

Sin marco normativo sobre el sistema de bienes

Propias

Bolivia Ley de Administración y Control Gubernamental

Gobierno Federal y Locales

Contaduría General del Estado

Integrado con registro automático

Devengado modificado

Marco normativo con sistema sin actualizar

Propias

Costa Rica Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos

Gobierno Nacional y Local

Dirección General de Contabilidad Nacional

No integrado y registro no automático

Devengado modificado

Falta de marco normativo

NICSP

Chile Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado

Gobierno Nacional y Local

Contraloría General de la República

No integrado y registro no automático en proceso

Devengado modificado

No cuenta con marco normativo. No cuenta con sistema.

NICSP (aplicación gradual)

El Salvador Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado (Ley AFI)

Gobierno Central y Locales

Dirección General de Contabilidad Gubernamental

No integrado y registro no automático

Devengado Sin marco normativo sin sistema

Propias

México Ley General de Contabilidad Gubernamental

Gobierno Federal y Estadual

Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informe

No integrado y registro no automático

Devengado modificado

Marco normativo sin incorpora

Propias

10 Recurso por lo percibido y gasto por lo devengado.

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Países Marco Legal

Alcance Entidad Responsable

Sistema Contable

Base de Registro

Bienes Normas

sobre la Gestión.

(en proceso) r sistema de bienes

Paraguay Ley de Administración Financiera del Estado

Gobierno Central y Local.

Dirección General de Contabilidad Pública

No integrado y registro no automático

Percibido Marco normativo sin sistema de bienes

Propias

Perú Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad

Todo el Sector Público Peruano Y Sector Privado

Dirección General de Contabilidad

En proceso de integración

Devengado Sin información

NICSP

República Dominicana

Ley de Creación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental

Gobierno Central, descentralizados y Gobiernos Locales

Dirección General de Contabilidad Gubernamental

No integrado y registro no automático

Devengado modificado

Sin marco normativo y con sistema de bienes para el registro

NICSP

Uruguay Texto Ordenado de Contabilidad y Administración (TOCAF)

Gobierno Central

Contaduría General de la Nación

No integrado y registro no automático No cuenta con SCG.

Devengado modificado solo presupuestario

Marco normativo sin sistema de bienes

NICSP

5. Análisis FODA Se presenta un diagnóstico de la situación desde dos puntos de vista: (i) del contexto de las NICSP y (ii) de la Administración Gubernamental, analizando las fortalezas que surgen de la normativa y experiencia recogida, para poder identificar las oportunidades (o las situaciones del entorno potencialmente favorables que pueden ser aprovechadas para su correspondiente implementación), como así también las debilidades que aparecen, destacando las posibles amenazas (entendidas como las situaciones del contexto que representan riesgos u obstruyen o puedan obstruir un proceso de implementación), de forma tal que permita detectar puntos clave a tener en cuenta para lograr éxito en las futuras aplicaciones de NICSP.

(i) Contexto de NICSP 

Fortalezas / Oportunidades

FORTALEZA OPORTUNIDADES

Contar con un único cuerpo de Normas Contables para el Sector Público (NICSP) homogéneo, que permite a los Gobiernos presentar información financiera comparable y confiable para tomar decisiones y suministrar rendiciones de cuentas en forma más transparente.

Adoptar NICSP, a efectos de dar mayor fiabilidad y transparencia a su información financiera. Adoptar Normas que no podrán ser discutidas por los funcionarios técnicos ni por los funcionarios políticos de la administración financiera, dado su consenso previo.

NICSP elaboradas por expertos en la materia, que Optimizar los tiempos de los órganos rectores de

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son supervisados por una institución (IFAC) que da garantía a las Normas emitidas en un ámbito transparente y cumpliendo con procesos que garantizan su eficacia.

contabilidad, para avocarse al desarrollo de Políticas Contables a aplicar en sus respectivos países sustentándolas en NICSP, que permitirán una gestión más ágil y confiable.

Garantizar a los profesionales contables que se desempeñan en el sector público, la toma de decisiones sustentadas en Normas avaladas por la profesión a nivel internacional.

Fortalecer: • la Contabilidad Gubernamental ; y • Jerarquizar la profesión, junto con un

dinámico proceso de capacitación permanente

Debilidades / Amenazas

DEBILIDADES AMENAZAS

Falta de concientización de los niveles políticos sobre la importancia y necesidad de NICSP.

No contar con apoyo político para realizar las implementaciones de NICSP

Tardanza en las traducciones al español de las NICSP.

Desactualización de la Normativa aplicada y desinterés por parte de los actores.

No contar con los Borradores de Normas (ED) en español.

Baja / Nula participación de la profesión a nivel latinoamericano en los correspondientes debates

Falta de capacitación específica a los profesionales que se desempeñan en el Sector Público

Desinterés por parte de los actores y temor a la aplicación de las NICSP

Necesidad de contar con Normas que: • presenten una mayor aproximación a la realidad

del SP. • traten temas específicos para el sector público.

Altos factores de riesgo en lo inherente con: • Bajos niveles de adopción de las NICSP. • Pérdida de confiabilidad en las mismas. • Impracticabilidad de las Normas.

Cuerpo de Normas muy amplio para algunos Sectores del Estado, como es el caso de los gobiernos locales.

Impedimentos endógenos y exógenos para la implementación de NICSP.

(ii) Administración Gubernamental. 

Fortalezas / Oportunidades

FORTALEZA OPORTUNIDADES

Sustentar el desarrollo de los Sistemas de Administración Financiera en el concepto de integridad de los mismos y donde el módulo de Contabilidad Gubernamental sea el núcleo del sistema y, como tal, factible de desarrollar sobre marcos funcionales confiables sustentados en NICSP.

Contar con: • Las políticas contables a aplicar sustentadas en

NICSP • Un Plan de Cuentas Contable con una apertura tal

que permita el registro de las transacciones al mínimo nivel de desagregación

Contar con Información Financiera homogénea para los distintos niveles sistémicos del sector público (SGG, SGP y SGL)

Posibilidad de: • Consolidar la Información Financiera del SP, • Comparar la Información Financiera del SP, entre

sí y con otros países. Facilitar la auditoria de la Información Financiera de Permitir:

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los Gobiernos

• Cumplir con Rendiciones de Cuentas, • Aumentar la transparencia en las Cuentas

Públicas

Debilidades / Amenazas

DEBILIDADES AMENAZAS

Desinterés por parte de los funcionarios políticos de la información que provee la contabilidad

Manejo corrupto de las Cuentas Públicas.

Debilidad o inexistencia de Sistemas de Contabilidad, que no permiten disponer de los Registros en forma oportuna y sin la debida integración y, por ende, con bajo grado de confiabilidad.

No contar con información contable del sector público, integral e integrada, sino sólo parcializada.

Predominio de la información presupuestaria y análisis de la información de caja.

Información parcial del sector público.

Falta de Integración de la información presupuestaria y contable.

• Información desintegrada, • Información poco confiable

Debilidad en el tratamiento y administración de los bienes de los Estados: • No se integra a la información contable, • Falta de inventarios permanentes. • Disparidad en los criterios de valuación de los

bienes activos de los Estados • Bienes no incorporados al activo, por desinterés

y/o por falta de valuación, • Falta de reconocimiento de los bienes de

Infraestructura (caminos, puentes, etc.) • Eliminación del patrimonio del Estado de los

bienes otorgados en concesión.

• Información parcial e incompleta, • Foco de corrupción (pérdida de bienes), • Pérdida de confiabilidad en la información

financiera. • Ineficiente gestión de compras y contrataciones,

sin la debida integración sistémica.

Falta de integración de los organismos administradores de recursos (DGI, Aduana) y, específicamente, de las áreas Contables, lo cual genera una deficiente gestión de recursos e imposibilidad de medir el devengado de los mismos.

• Falta de información de recursos, • Imposibilidad del cálculo de los recursos

devengados. • Información parcial e incompleta. • Falta de gestión de cobranzas. • Negativo impacto socioeconómico en las clases

de menores recursos. No contar con información consolidada de los Estados o practicar consolidaciones erróneas (incompletas y no homogéneas) Falta de estructuras claras y equiparables en el SP a los efectos de la consolidación. No se cuenta con sistemas que faciliten la tarea de consolidación.

• Información parcial e incompleta, • Imposibilidad de obtener Información

consolidada total de un país.

No se tiene conciencia que los contadores que se desempeñan en el Sector Público deben ser contadores en todo el sentido de su profesión y aplicar la misma tal cual lo hacen en el sector privado, desterrando la idea de que el Estado se

• Bajo nivel de jerarquización de la profesión en el Sector Público

• Pérdida de confianza en la contabilidad y en quienes la formulan,

• Desinterés de parte de los profesionales y

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transforme en un “cliente” más. Falta de Profesionales capacitados en Contabilidad Gubernamental y en NICSP. Falta de capacitadores expertos en el tema Existencia de una gran resistencia al cambio.

consecuente desactualización de sus conocimientos

Insuficiente auditoría de los EEFF Información poco confiable. Falta de participación de la Profesión Latinoamericana en la IFAC (no enviando opiniones sobre los borradores de normas)

Riesgo de no incorporar en las futuras normas, criterios y casos específicos que respondan a la realidad del sector público latinoamericano.

6. Puntos claves para futuras implementaciones. Según surge del análisis FODA expuesto precedentemente, se observa que existen puntos claves o críticos a tener en cuenta para implementar NICSP. Ellos son:

1) La necesidad de un gran apoyo político para iniciar el trabajo, lo cual requiere necesariamente que los organismos internacionales profundicen sus políticas de concientización hacia los siguientes actores:

a. los funcionarios políticos (Ministros, Legisladores, Gobernadores, Órganos Rectores etc.) sobre la importancia de la información contable y de la garantía de que la misma esté sustentado en NICSP,

b. los ciudadanos, que deberían exigir de sus gobiernos información confiable contable en la rendición de cuentas,

c. los auditores, para que puedan aprobar cuentas públicas transparentes, conforme a postulados de auditoría que respondan a la normativa internacional (NIA)

2) La necesidad de contar con Sistemas de Contabilidad Gubernamental confiables, integrados

con el presupuesto, sobre la base de los siguientes lineamientos: a. Políticas Públicas desarrolladas y expuestas en manuales que permitan su registro e

interpretación y que sean la base de procedimientos contables claros y transparentes, b. Planes de cuentas contables únicos y completos, cuya apertura sea hasta el mínimo nivel de

desagregación, de tal forma que resulte factible registrar todas las transacciones y que dichos Planes revistan la condición de integrados con el Clasificador Presupuestario,

c. Que permitan un registro único de las transacción, dando seguridad real al mismo, d. Que se complementen con un subsistema de consolidación de información contable a efectos

de exponer la información integral del país, e. Que estén sustentados en NICSP, y f. Que se desarrollen los modelos funcionales contables previos a los informáticos y se prevea

una coherente reingeniería de procesos.

3) Disponer de todas las NICSP y borradores de Normas en español en tiempo y forma 4) La necesidad de contar con una guía de implementación, similar a la disponible en la NIIF 1, para

el sector público. 5) Capacitación en Contabilidad Gubernamental y en NICSP por parte de las Universidades,

Asociaciones Profesionales (nacionales e internacionales) y los organismos internacionales.

7. Recomendaciones.

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En función de todo lo expuesto, surgen recomendaciones básicas tanto para los organismos internacionales emisores de normas como para los países de Latinoamérica, a saber: Para los organismos emisores de normas:

• Concientizar a los cuerpos políticos (ministros, secretarios, legisladores) sobre la importancia de las NICSP y de la Contabilidad Gubernamental.

• Contar con:

o un cuerpo normativo permanentemente actualizado en español, o borradores de normas en español, o guía integral de implementación de NICSP

• Incorporar gradualmente:

o un número mayor de normativa específica y propia del sector público (ejemplo bienes de herencia, naturales, seguridad social, asistencia de préstamos externos, etc.) conforme a base devengado, con su correspondiente tratamiento conceptual y contable.

o una norma con las guías de implementación. o interpretación de las Normas, similar a las aplicadas en el Sector Privado.

• Iniciar los estudios para contar con un cuerpo de NICSP para los Gobiernos Locales, que se ajuste más a

la realidad de los medianos y pequeños municipios, y • Preparar capacitadores en NICSP y en Contabilidad Gubernamental.

Para los países de Latinoamérica:

• Adoptar NICSP sobre la base de que los procesos de armonización resulten coherentes con los contenidos básicos de las mismas.

• Establecer un Diagnóstico de la situación administrativa financiera de cada país, especialmente con

referencia al estado de desarrollo y calidad del Sistema de Contabilidad Gubernamental y los impactos que recaen sobre los restantes sistemas de administración financiera (Presupuesto, Bienes, Inversión, Cuentas Nacionales, Tesorería, Crédito Público, Recaudaciones) en la medida que se cuente con todas las herramientas necesarias y con el personal capacitado,

• Establecer un Plan Estratégico que tenga un enfoque integral y escalonado sobre la implementación de

las NICSP, conforme a un cronograma de tareas a cumplir y con objetivos claros y precisos. • Adopción de NICSP por CONVICCIÓN y no por OBLIGACIÓN. • Asignar alta prioridad al desarrollo de los Sistemas de Contabilidad Gubernamental. • Integrar los sistemas de administración financiera considerando que al sistema de contabilidad

gubernamental como núcleo de los mismos. • Capacitación a los funcionarios técnicos públicos y concientización a los funcionarios políticos.

8. Conclusiones Este nuevo milenio encuentra a todos los países de Latino América sumergidos en procesos de globalización donde la profesión contable no puede quedar al margen, como tampoco lo puede hacer la administración

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financiera de los Estados, donde el rol de la contabilidad gubernamental ha cambiado, ha crecido y, conceptualmente, se ha jerarquizado. En tal sentido, se dispone de un avanzado cuerpo de normas contables internacionales (NICSP), elaboradas en un marco confiable por profesionales especializados en la materia (15 países y 3 expertos del Sector Público) quienes, bajo la tutela de la IFAC, garantizan la idoneidad, adecuación y transparencia en la elaboración de dicha normativa. Las NICSP, si bien tienen un volumen considerable, no dejan de ser un marco normativo contable aplicado al sector público. Por otra parte, las áreas contables de los países latinoamericanos luchan por el cumplimiento del nuevo modelo conceptual contable gubernamental, traído de la mano de la modificación de los SIAF, donde el sistema de contabilidad ha de ser el núcleo integrador, bajo marcos legales y funcionales confiables, ya que constituye la base de la rendición de cuentas a los ciudadanos en su condición de principales usuarios de los EEFF. Muchas veces, la falta de conocimiento en este nuevo concepto de contabilidad gubernamental por parte de quienes la deben aplicar y más aún de las áreas políticas, hace que el SCG sea la “cenicienta” de los SIAF, porque casi a nadie, dentro de los gobiernos, le interesa el registro contable. Ellos tienen “cosas más importantes, como definir los presupuestos, que en su carácter de instrumento político va de la mano con posibles votos, o de la negociación de la deuda externa, que nunca terminan de pagar”. Bajo este concepto el registro contable no interesa, no suma votos a los políticos; es más, resulta molesto cuando el mismo se practica de acuerdo a NICSP, existiendo el prejuicio que serían una fuente de problemas. Ocurre que la contabilidad registra la realidad, que no siempre coincide con lo que se promete o se informa a la ciudadanía en sus presupuestos públicos, mientras que la contabilidad transparenta las cuentas públicas y eso no siempre es conveniente. Es necesario destacar la importancia que tienen los profesionales contables que se desempeñan en el sector público, que muchas veces priorizan el rol de funcionario público dejando de cumplir con los lineamientos técnicos elementales que marca la profesión, atentando de esta forma, indirectamente, contra la ética profesional, sin recordar que el papel de funcionarios públicos es circunstancial, dado que finaliza cuando se retiran del sector, mientras que el título profesional los acompaña de por vida. Bajo este concepto también es importante destacar la necesidad del trabajo mancomunado que deberían tener las Asociaciones Profesionales en los distintos países, que deberían incorporar la representación permanente de los profesionales del sector público en forma permanente y no sólo defenderlos ante determinadas situaciones, haciendo obligatoria la matriculación de los mismos y, en el ámbito de las Altas Casas de Estudio (Universidades), entendiendo y asumiendo que son los mismos los que deben preparar a los futuros contadores que se desempeñarán en el sector público, por cuyo motivo tanto la contabilidad gubernamental como las NICSP deberían ser materias obligatorias en la carrera de Contador. La misma Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), en su recordada Conferencia de Cancún (México), recomendó que “las asociaciones profesionales de la contabilidad y los centros superiores de estudios deben promover el desarrollo de sistemas integrados de administración financiera y control gubernamental sobre las bases antes expuestas, de modo de contribuir a la armonización de criterios en esta materia dentro de los procesos de integración regional en desarrollo”. Por lo expuesto, se entiende que es hora de que los profesionales contables que ejercen la función en el sector público, o aquellos que han pasado por el mismo, o simplemente profesionales contables que quieren al sector como ciudadanos, apoyen mancomunadamente la APOCION de NICSP, a efectos de dar confiabilidad a las Cuentas Públicas. Que los Órganos Rectores dejen de pensar en sus propios marcos normativos contables, muchas veces insuficientes y emitidos unipersonalmente y utilicen sus valiosos tiempos en definir las políticas contables a aplicar, sustentadas en NICSP, gastando sus energías en dar a la Contabilidad Gubernamental el lugar que le corresponde dentro de la Administración Financiera de los Estados (manuales, clasificadores y planes de cuentas integrados, registros únicos, diseños funcionales del SCG, capacitación, etc.).

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En el convencimiento de que las NICSP responden a la contabilidad pura aplicada al sector público y que los SCG presentan realmente problemas serios de funcionamiento, es que por el presente trabajo se propone que la ADOPCION de NICSP debe ser realizada teniendo en cuenta: (i) un diagnóstico de situación; y (ii) un plan estratégico de implementación, donde la capacitación y concientización de las NICSP y del SCG sea el principal punto a desarrollar, para que las mismas sean adoptadas por convicción y no por obligación, ya que solamente así los países de Latino América podrán contar con Cuentas Públicas transparentes, administradas por profesionales que buscan una permanente jerarquización de su profesión dentro del sector público en beneficio de los ciudadanos, que en definitiva son quienes otorgan el mandato de administrar sus fondos en pos de una mejor educación, salud, seguridad y bienestar de la comunidad. Frente a la profunda crisis política y socio-económica que sufre no sólo Latino América, sino también el resto del mundo, se requiere una reformulación de la gestión de cada Gobierno en los distintos ámbitos de incumbencia, correspondiendo la adopción y/o profundización de las reformas del Estado. Asimismo, la generalizada subestimación de las modernas herramientas de gestión gubernamental, que responde a la ya mencionada resistencia al cambio, exige un urgente replanteo del perfil directivo y de liderazgo en el ámbito del sector público, revalorizando el ejercicio de la función pública en su estrecha relación con las conductas éticas. El creciente flagelo de la corrupción privada y pública, exige en este último sector, un control integral de los actos de gobierno, de tal forma que la realidad se exponga en toda su magnitud mediante los EEFF, sustentados en NICSP, que surgen del SCG, y de una confiable rendición de cuentas, junto con el libre acceso a la información financiera para toda la ciudadanía.

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9. Guía de discusiones con los aspectos básicos a deliberar.  a) Frente a los beneficios propios de aplicar las NICSP, ¿están preparados los países latinoamericanos para asumir dicho desafío y afrontar las dificultades expuestas en el presente trabajo? b) ¿Cuáles serían en los distintos países los actores más proclives a la adopción de NICSP? c) ¿Cuáles serían los motivos por los cuales, en algunos países, se observan resistencias al cambio normativo, especialmente por parte de los organismos nacionales emisores de normas? d) ¿Resultaría factible encarar la cuestión conforme a un accionar mancomunado entre los órganos rectores gubernamentales y las instituciones que agrupan a los profesionales contables? e) ¿Cuáles serían las principales dificultades para que los respectivos gobiernos, en caso de aceptar las NICSP, cumplimenten las referidas al registro y exposición de los bienes de propiedad del Estado? f) ¿Existe conciencia por parte de los organismos de control público (externos e internos) sobre los beneficios inherentes a la aplicación de las NICSP para facilitar y optimizar los ambientes de control?

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10. Bibliografía

I. Estado Eficiente (Sistemas de Administración Financiera Gubernamental) de José María las Heras – 2da edición - Editorial Buyatti.

II. Ley de Administración Financiera y de Sistemas de Control del sector público nacional. Actualizaciones

y reglamentaciones - Ley Nº 24.156. Ediorial Buyatti. III. Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector

Público de la IFAC – 2007. IV. Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas 2001 del FMI

V. Manual de Transparencia Fiscal del FMI. VI. Normas Internacionales de Auditoría – IFAC / FACPCE – Texto vigente a 2009 VII. Página web: www.ifac.org ; www.ipsab.org.

VIII. Hernández, Jaime A – Actas del la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad de Asociación

Interamericana de Contabilidad celebrada en San Juan de Puerto Rico en el año 1999. IX. Von Bertalanffy, Ludwig - “Teoría General de los Sistemas” – Fondo de Cultura Económica – Buenos

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X. Ostengo, Héctor C. El Sistema de Información Contable (como parte de un sistema integrado de información para la toma de decisiones y control)” 1ra ed. Buenos Aires – Editorial Buyatti - 2007.

XI. Argentina - Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos - Programa de Reforma de la

Administración Financiera Gubernamental – Secretaría de Hacienda – Buenos Aires 1992. XII. Costa Rica – Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos. (LAFRPP)

y Reglamentario de la Ley (RLAFRPP);

XIII. Paraguay – Ley N° 1535/99 De Administración Financiera del Estado y Reglamentado por Decreto N° 8127/2000.

XIV. Bolivia – Ley N° 1178 - Ley de Administración y Control Gubernamental.

XV. Chile - Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado y la Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación.

XVI. Uruguay - Texto Ordenado de Contabilidad y Administración – TOCAF.

XVII. República Dominicana – Ley N° 126/01 Ley de creación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental y Decreto Reglamentario N° 526/09.

XVIII. Perú – Ley N° 28708 - Ley General del Sistema de Contabilidad.

XIX. México – Ley General de Contabilidad Gubernamental. 31/12/2008.

XX. Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público – Experiencia Chilena Luis Téllez Mellado. Editorial Legis.