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1 LAD-204010110328
Motivação da revisão do Imposto de Consumo
• Melhorar o sistema de tributação indirecta ;
• Disseminar algum sentido de justiça tributária, incluindo a
tributação de alguns serviços;
• Consagrar regimes de isenções em respeito às
convenções internacionais sobre relações diplomáticas e
consulares;
• Definir regras a observar pelas companhias petrolíferas;
• Alinhamento das taxas com a pauta aduaneira.
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O imposto de consumo é um imposto indirecto que incide sobre a introdução
de bens no consumo
* Apenas os serviços sujeitos a imposto
Facto tributário Descrição
Responsável pela
liquidação
Produção
Importação
Arrematação
Utilização de bens
fora do processo
produtivo
Prestações de
serviços*
• compreende as operações de fabrico, ou
transformação de bens, quaisquer que sejam os
processos a serem utilizados, dentro do território.
• Os que pratiquem
operações de
produção ou fabrico
• operação pela qual se procede a inserção de
mercadorias procedente de território estrangeiro ao
território nacional a ele destinado.
• Os que realizam
operações de
importação.
• Entidades públicas
que realizem a
arrematação.
• corresponde ao processo de venda de bens em
hasta pública, geralmente realizados pelo Serviço
Nacional das Alfândegas.
• consiste na alocação de bens ou de matérias
primas, que se destinam a produção ou fabrico de
bens de consumo final.
• actividade que consiste na conjugação de factores
com vista a obtenção de bens necessários a
satisfação de necessidades humanas.
• As repartições
fiscais.
• Os fornecedores de
serviços.
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O actual imposto de consumo apresenta características peculiares
Imposto de
consumo
Monofásico
Não
cumulativo
introdução
de bens no
consumo
• O momento da tributação corresponde ao
da colocação dos bens a disposição dos
consumidores ou o da entrada do bem em
território aduaneiro, ou o da prestação do
serviço.
• Cobrado num único ponto da cadeia de
consumo
• Operações de produção ou fabrico de bens
• Operações de importação
• prestação de serviços
• Não incide sobre o imposto pago no ponto
anterior da cadeia de produção / transm.;
• Não admite compensações ou deduções;
• É um imposto ad valorem
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O imposto sobre o consumo é administrado pela DNI e pelo SNA
correlativamente
Serviço Nacional
das Alfândegas
• Imposto cobrado nas
operações de importação e
arrematação;
• Taxas definidas na pauta
aduaneira;
• Imposto pago junto das
instâncias aduaneiras.
Direcção Nacional
dos Impostos
• Imposto cobrado nas
operações de produção,
prestação de serviços e na
utilização de bens fora do
processo produtivo;
• Taxas definidas no
regulamento de imposto de
consumo;
• Imposto pago nas repartições
de fiscais
VS
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As alterações ao imposto sobre o consumo têm como objectivo o alargamento
da base tributária (1/2)
Serviço Detalhe Taxa
• locação de áreas para
estacionamento;
• locação de máquinas ou
outros equipamentos ;
• locação de áreas para
conferências, colóquios,
exposições ou publicidade;
• serviços de consultoria ;
• serviços fotográficos, de
revelação de filmes e
tratamento de imagens;
• Utilização parques de
viaturas ou outros espaços
afins;
• excluindo os que estejam
sujeitos a IAC;
• Arrendamentos de salas
salões, anfiteatros e outros
espaços;
• acompanhamento jurídico,
assistência contabilística,
auditoria, consultoria
imobiliária;
• Incluindo serviços de
informática e de construção
de páginas na internet;
• 5 %
• 5 %
• 5 %
• 5 %
• 5 %
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As alterações ao imposto sobre o consumo têm como objectivo o alargamento
da taxa tributária (2/2)
Serviço Detalhe Taxa
• serviços de segurança
privada;
• serviços de turismo e
viagens;
• serviços de gestão de
estabelecimentos
comerciais;
• acesso a espectáculos ou
eventos culturais;
• Aluguer de viaturas
• inclui segurança industrial,
electrónica e outras;
• promovidos por agências
de viagens ou operadores
equiparados;
• gestão de imóveis incluindo
condomínios;
• concertos, eventos
desportivos;
• Com ou sem motorista ou
condutor.
• 5 %
• 5 %
• 5 %
• 5 %
• 5 %
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Independentemente das alterações, várias realidades continuam fora do
âmbito ou incidência do imposto
Situações de não sujeição
• Produtos agrícolas e pecuários não
transformados;
• Produtos primários de silvicultura;
• Produtos da pesca não transformados;
• Produtos minerais não transformados.
Situações de isenção
• Bens exportados;
• Bens importados pelas organizações
internacionais;
• Bens manufacturados em actividade
artesanal;
• Matérias primas, bens e equipamentos
industriais, desde que certificados pelo
ministro de tutela;
• Animais destinados a procriação.
LIS-LB0754101223
A revisão adicional do Imposto de Consumo consagra dois regimes
específicos de isenções:
• As missões diplomáticas e
consulares estão isentas do IC
nas importações – sempre que
haja reciprocidade;
• As missões diplomáticas estão
isentas de alguns serviços
desde que:
a) Adquiridos excusivamente
para si e po si;
b) claramente identificados na
factura ou documento
equivalente
• As companhias petrolíferas
estão isentas de IC sobre
alguns serviços, quanto às
áreas em fase de pesquisa ou
desenvolvimento, mediante
certificado emitido pela DNI;
• As companhias petrolíferas
ficam ainda isentas, quanto ás
áreas em produção, mediante
Despacho Conjunto do MinFin
e MinPet, após parecer
favorável da Sonangol
Missões Diplomáticas e Consulares Companhias petrolíferas
Consagra o princípio da
reciprocidade - Relações
Diplomáticas
Consagra a estabilidade
económica das concessões
petrolíferas
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O imposto de consumo apresenta diversas taxas dependendo dos fins
tributados
Bens de 1ª
necessidade
Bens supérfluos
ou nocivos
A taxa geral do IC é de 10%,
excepto:
os serviços sujeitos
a IC
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Para efectivo pagamento do imposto sobre o consumo importa determinar o
quanto e o quando do imposto
Facto tributário
Produção
Importação
Arrematação
Prestações
de serviços
Momento de exigibilidade
• Momento da colocação
dos bens a disposição do
adquirente
Momento de liquidação
• Processamento das
facturas ou documentos
equivalentes;
Valor sobre que
incide o imposto
• Preço do fabrico ou de
produção
• Momento do desembaraço
alfandegário
• Momento da arrematação
ou venda em hasta pública
• Momento da prestação do
serviço.
• Momento do desembaraço
alfandegário
• Momento do pagamento,
ou do primeiro pagamento,
no caso de parcelamento
• Processamento das
facturas ou documentos
equivalentes;
• Valor aduaneiro
• Valor da arrematação
• Valor do serviço
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O imposto de Consumo vigente em Angola é por natureza um imposto
indirecto
Monofásico ▪ Incidência única face às sucessivas operações do circuito económico, daí serem também
designados por impostos de incidência única
Imposto de
Consumo
Ad valorem
Taxas
Liquidação e cobrança
Não dedutível
▪ Receita variável em função do valor da transacção, pois a carga do imposto incide sobre:
– o preço de custo do bem (quando produzidos no País);
– o valor aduaneiro (quando importado);
– valor da arrematação pública;
– valor da prestação de serviço.
▪ Estabelece uma taxa geral de 10% e admite diversas excepções, no que concerne aos bens
e serviços em função do tipo/natureza daqueles
▪ Conceptualmente, o imposto incide sobre o consumo de bens e serviços mas o sujeito
passivo é tipicamente o produtor de bens ou o prestador de serviços e não o consumidor,
muito embora o imposto seja economicamente suportado pelo consumidor, existindo assim
uma manifesta diferenciação entre a quem liquida, cobra e entrega o imposto, e quem, na
prática, suporta o encargo económico do imposto (consumidor)
Principais características
▪ O operador económico está obrigado a liquidar e cobrar o imposto aos seus clientes, mas não
lhes é dada a possibilidade de deduzir o Imposto de Consumo que eventualmente tenha
suportado nos bens ou serviços (sujeitos a este imposto) adquiridos no âmbito da sua
actividade.
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Com a nova redacção prevê-se a possibilidade de recuperação do imposto no
consumidor final
• O Prestador de Serviços
é o contribuinte com
obrigação de liquidar e
entregar o imposto
devido e a apresentar as
declarações devidas;
• O consumidor final paga
o preço do serviço mais
o imposto devido,
suportando assim o
impacto económico do
imposto.
Prestador
de Serviços
Consumidor
Final
Hotel
Foram estabelecidas regras específicas sobre liquidação do Imposto de
Consumo, relativamente às companhias petrolíferas
Liquidação Adquirente
serviços
Companhias
petrolíferas
Residente
Não Residente
Outras pessoas
/ entidades
Residente
Não Residente
Prestador
serviços
Entrega /
Pagamento Encargo
Recuperação /
dedutibilidade
Prestador
serviços
Adquirente
serviços
Prestador
serviços
Adquirente
serviços
Adquirente
serviços
Adquirente
serviços
Prestador
serviços
Companhia
petrolífera
Companhia
petrolífera
Companhia
petrolífera
Companhia
petrolífera
Companhia
petrolífera
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Os sujeitos passivos passam a estar sujeitos a duas obrigações essenciais
Obrigação declarativa mensal
• Os sujeitos passivos têm a obrigação de
apresentar a declaração modelo oficial
em que tenham efectuado a liquidação
do imposto;
• Apresentação de mapa descritivo das
operações tributáveis realizadas
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Organizar a
contabilidade
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O imposto de consumo compreende outros tipos de obrigações
• Os sujeitos passivos do imposto de consumo têm a obrigação de organizar a sua
contabilidade de formas a possibilitar o conhecimento claro e inequívoco dos
elementos necessários ao correcto cálculo do imposto.
• Para além de ter contabilidade organizada, os sujeitos passivos têm a obrigação de
emitir facturas ou documentos equivalentes, que retrate a formalização das suas
transacções comerciais.
Obrigação de
facturação
Obrigações
informativas
• As entidades públicas que realizem a arrematação ou venda em hasta pública deverão
informar a repartição fiscal competente as operações de arrematação que tenham
realizado, identificando o arrematante pelo seu nome e NIF, bem como a valor da
arrematação.
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Obrigações
de registo em
livro próprio
• Os sujeitos passivos que procedam a produção ou fabrico de bens têm a obrigação
de proceder ao registo dos bens, identificando:
• Quantidades produzidas;
• Quantidades vendidas, identificando os compradores;
• Quantidades exportadas;
• Quantidades existentes em armazém no fim de cada mês.
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Um dos elementos essenciais de funcionamento do imposto sobre o consumo
é a obrigação de passar factura
Elementos obrigatórios
Nome / Designação
social;
NIF;
Domicílio;
Adquirente.
Descrição dos bens
vendidos ou serviços
prestados, quantidades,
preços, e outros elementos
Indicação de taxa e
valor do imposto a
pagar
Numeração sequencial por
exercício económico
A emissão de
factura é obrigatória
por cada operação
tributável realizada
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Fiscalização do cumprimentos das obrigações
Administração Fiscal
• Fixação oficiosa, pela Administração Fiscal, do valor
base para liquidação, em caso de não entrega do
modelo oficial do imposto do consumo, tendo como
base os elementos recolhidos em actividades de
fiscalização;
• Rectificação das declarações quando, fundadamente,
se considere que houve imposto inferior ou uma
dedução superior ao devido;
• Dever de exame a contabilidade dos contribuintes,
obtenção de informações de fornecedores;
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São punidos com base no CGT
Punidos com base no Regime Jurídico das Facturas
Multas
1
2
•A falta de pagamento do imposto no todo ou em parte; •Entrega de declaração fora do prazo.
•Falta de registos contabilísticos que permita a constatação ou o apuramento do imposto.
• Sem prejuízo das normas especiais sobre reclamação e recursos
contidas no actual regulamento do imposto de consumo, a
marcha do procedimento segue o disposto no novo Código Geral
Tributário.
reclamações e recursos
Princípio da equiparação
Foram mantidas as garantias dos contribuintes com algum enfoque do novo CGT
• Qualquer benefício ou vantagem fiscal que tenha sido, ou venha
a ser, concedida em sede de Imposto de Consumo às operações
de importação de bens determinados deverá ser estendida à
produção desses mesmos bens.
Multas e outras penalidades
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Determinar
empresas que se
dediquem
exclusivamente
ou quase
exclusivamente à
prestação de
serviços sujeitos
a imposto sobre o
consumo, p.ex.,
Verificação
anual
Validação
mensal
Nem todos os
proveitos
operacionais estão
necessariamente
sujeitos a imposto
sobre o consumo
Por força das suas regras específicas, o Imposto sobre o Consumo é
especialmente fácil de se verificar
• Analisar a totalidade dos proveitos
operacionais da empresa
• Aplicar taxa de imposto sobre o
consumo devido
• Cruzar com o total de imposto
sobre o consumo pago
• Fazer acompanhamento de
entregas mensais de imposto
• Notificar para prestação de
esclarecimentos contribuintes com
meses em falta