impozit profit-impozit venit_2016_apex.pdf

8/18/2019 Impozit profit-Impozit venit_2016_APEX.pdf

1/87

Noutăți fiscale 2016

2 Februarie 2016


2/87

Agenda

1. Modificări fiscale 20162. Impozitul pe profit3. Impozitul pe venit

14:25


3/87

• Modificari fiscale 2016

• Modificari fiscale 2016


4/87

Modificări fiscale 2016Noul Cod Fiscal – Legea 227 din 10 septembrie 201Noul Cod de procedura fiscala ! Legea 207 din 20 iulie 201

Ce sc"imbări au adus #

Defini ii noi! reformulări "e#rupare de articole "eordonare articole "enumerotare

$odificări de principii si introducere de concepte noi


5/87

Modificări fiscale 2016

$ste implementat principiul

%in dubio contra fiscum%

In caz de dubiu cu privire la norma fiscală, interpretarea se face în favoarea contribuabilului


6/87

Modificări fiscale 2016

Actualul Cod de procedura fiscala

Art& 1' (nterpretarea legii

Interpretarea re#lementărilor fiscale trebuie să respecte voin%ale#iuitorului a&a cum este e'primată (n le#e.


7/87

Modificări fiscale 2016Noul Cod de procedura fiscala


)1* Interpretarea re#lementărilor fiscale trebuie să respecte voin%ale#iuitorului a&a cum este e'primată (n le#e.

)2* +n cazul (n care voin%a le#iuitorului nu reiese clar din te'tul le#ii! lastabilirea voin%ei le#iuitorului se %ine seama de scopul emiterii actuluinormativ astfel cum acesta reiese din documentele publice ce (nso%escactul normativ (n procesul de elaborare! dezbatere &i aprobare.

)'* ,revederile le#isla%iei fiscale se interpretează unele prin altele! d-ndfiecăreia (n%elesul ce rezultă din ansamblul le#ii.


8/87

Modificări fiscale 2016Noul Cod de procedura fiscal


)+* ,revederile le#isla%iei fiscale susceptibile de mai multe (n%elesuri seinterpretează (n sensul (n care corespund cel mai bine obiectului &iscopului le#ii.

) * ,revederile le#isla%iei fiscale se interpretează (n sensul (n care potproduce efecte! iar nu (n acela (n care nu ar putea produce niciunul.

)6* ,acă după aplicarea regulilor de interpretare pre-ă.ute la alin&)1* ! ) */ pre-ederile legisla iei fiscale răm n neclare/ acestea seinterpretea.ă n fa-oarea contribuabilului3plătitorului&


9/87

Modificări fiscale 2016 Alte modificari importante

+n domeniul / &i al accizelor autorită%ile fiscale trebuie să%ină cont de urispruden%a ur%ii de usti%ie a 4niunii$uropene.

5e defineste abuzul de le#e7 8 ob inerea unor avanta e carecontravin scopului le#ii 9i scopul esen ial al opera iunilor afost ob inerea unui avanta fiscal)conform dovezilor obiective prezentate de or#anele fiscale*

"ăspunderea solidară pentru plata obli#a iilor fiscale:administratorii sau orice alte persoane care! cu rea credin ă!au determinat nedeclararea 9i;sau neac


10/87

• Impozitul pe profit 2016• Impozitul pe profit 2016


11/87

(mpo.itul pe profitDispozitii #enerale

C4N5 ( 8A (L(9 :e introduce o noua categorie

In cate#oria contribuabililor obli#a i la plata impozitului peprofit sunt (ncadrate si persoanele uridice străine ce au loculconducerii efecti-e in omania

• = companie (nfiin ată in Fran a devine subiect al impozituluipe profit in "omania in situa ia in care aceasta esteadministrata efectiv din "omania.

Mai mult! aceste companii se vor impozita similar persoanelor uridice romane! asupra profitului ob inut si din "omania si dinstrăinătate.


12/87


13/87

(mpo.itul pe profitDispozitii #enerale


14/87

(mpo.itul pe profit

orectarea erorilor contabile


15/87

(mpo.itul pe profit

,efinire concept nou = re.ultatul fiscal

,aca re.ultatul fiscal > 0 ?> profit impo.abil

,aca re.ultatul fiscal @ 0 ?> pierdere fiscală

cceptarea conceptului de pierdere fiscală


16/87

(mpo.itul pe profitalculul rezultatului fiscal


17/87

(mpo.itul pe profit/enituri neimpozabile


18/87

(mpo.itul pe profit/enituri neimpozabile


19/87


20/87

(mpo.itul pe profit


21/87

(mpo.itul pe profit


22/87

(mpo.itul pe profit


23/87

(mpo.itul pe profit


24/87

(mpo.itul pe profit


25/87

(mpo.itul pe profit


26/87

(mpo.itul pe profit


27/87

(mpo.itul pe profit


28/87

(mpo.itul pe profit


29/87

(mpo.itul pe profit


30/87

(mpo.itul pe profit


31/87

(mpo.itul pe profit


32/87

(mpo.itul pe profit


33/87

(mpo.itul pe profit


34/87

(mpo.itul pe profit


35/87

(mpo.itul pe profit

"ezervee.er-a legală

se simplifică modul de determinare a limitei de deductibilitateprin eliminarea din baza de calcul a a ustărilor fiscale

diminuarea rezervei le#ale se consideră venit impozabil! iarpentru o reconstituire ulterioară se poate lua din nou deducerela calculul impozitului pe profit.

In cazul diminuării capitalului social A se impozitează parte dinrezerva le#ală aferentă diminuării B elemente similare veniturilor)e'cep ie (n reor#anizare*.


36/87

(mpo.itul pe profit

"ezervee.er-e din facilități fiscale

"ezervele reprezent-nd facilită%i fiscale nu pot fi utilizate pentruma orarea capitalului social! pentru distribuire sau pentruacoperirea pierderilor.

5otusi/ daca nu se respecta prevederea de mai sus BC impozitare(n perioada (n care sunt utilizate sub forma elementelor similareveniturilor

Daca rezerva este men inuta p-nă la lic"idarea persoanei uridice BC aceasta nu se impo.itea.a


37/87

(mpo.itul pe profit

,rovizioaneustările pentru deprecierea creanțelor )?=4 valabil pentru

toate crean ele* sunt deductibile (n limita de 30 din valoareaacestora! dacă se (ndeplinesc cumulativ următoarele condi ii:

1. sunt ne(ncasate (ntr8o perioadă ce depă9e9te 2Q0 de zile de ladata scaden ei

2. nu sunt #arantate de altă persoană3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului

u fost eliminate condi iile: sunt (nre#istrate după data de 1 ianuarie 200K au fost incluse (n veniturile impozabile ale contribuabilului


38/87

(mpo.itul pe profit

,rovizioane?orme

a* creantele! altele dec-t crean%ele comerciale sunt cele(nre#istrate după data de 1 ianuarie 2016 Lb* a ustările pentru deprecierea crean elor sunt deductibile! (nlimita prevăzută de le#e! la nivelul valorii crean elor ne(ncasate

inclusi- ta;a pe -aloarea adăugată Lc* (n cazul crean%elor (n valută! provizionul este deductibil lanivelul valorii influen%ate cu diferen ele de curs favorabile saunefavorabile ce apar cu ocazia evaluării acestoraL

d* a ustarile nu pot depasi valoarea creantelor inre#istrate incontabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori


39/87

(mpo.itul pe profit

,rovizioane AEustările pentru deprecierea crean elor sunt deductibile 100Bdacă crean ele (ndeplinesc cumulativ următoarele condi ii:

1. sunt de inute la o persoană uridică asupra căreia estedeclarată procedura de desc"idere a falimentului ! pe baza


40/87

(mpo.itul pe profit

mortizare fiscala

oncept nouC"eltuieli ac"i.iție clienți% BC se amortizează fiscal

,artea din fondul comercial reprezent-nd lista de clien i7se stabile9te prin evaluare si se amortizează fiscal


41/87

(mpo.itul pe profit

,rofit reinvestit:cutire de impo.it pentru profitul rein-estit 8 se introduce onouă cate#orie de active pentru care se aplică scutirea: subgrupa 2&2&G

din atalo#: calculatoare electronice 9i ec


42/87

(mpo.itul pe profit

Declarare si ,lata :istem de declarare trimestrial

rimestrele I A III : Declararea 9i plata se realizează p-nă pe datade 2N a lunii următoare ultimei luni a trimestrului

rimestrul I/ : 2N Martie A Impozit pe profit final

:istem de declarare anual cu plati anticipate)prin optiune A obli#atoriu aplicare 2 ani consecutiv*

rimestrele I A III : Declararea 9i plata anticipata se realizează p-năpe data de 2N a lunii următoare ultimei luni a trimestrului.

rimestrul I/ : 2N Decembrie )plata anticipata *

Impozit profit anual : Declararea si re#ularizarea impozitului peprofit anual se realizeaza pana la 2N Martie


43/87

• Dependent sau independent• Dependent sau independent


44/87

riterii de independen a

Cine poate fi reconsiderat#

Numai activitatile independente desfasurate de persoane fizice

In mod e'ceptional! poate intra sub incidenta reconsiderarii oactivitate desfasurata de o societate comerciala 8 cf.art.11

art. 11 alin. (1) : tranzacţie fără scop economic = tranzacţie/activitatecare nu este destinată să producă avantaje economice, beneficii,profituri şi care determină , în mod artificial ori conjunctural , o situaţie

fiscală mai favorabilă.


45/87


Acti-itate independentă B orice activitate desfă9urată de către opersoană fizică (n scopul ob inerii de venituri! care (ndepline9tecel puțin + dintre următoarele criterii :

1. persoana fizică dispune de libertatea de ale#ere a locului 9i amodului de desfă9urare a activită ii! precum 9i a pro#ramuluide lucruL

2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfă9uraactivitatea pentru mai mul i clien iL3. riscurile inerente activită ii sunt asumate de către persoana

fizică ce desfă9oară activitateaL

K. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniuluipersoanei fizice care o desfă9oarăL


46/87


N. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea

capacită ii intelectuale 9i;sau a presta iei fizice a acesteia! (nfunc ie de specificul activită iiL

6. persoana fizică face parte dintr8un corp;ordin profesional cu

rol de reprezentare! re#lementare 9i suprave#


47/87


?ormeIn aplicarea art.Q se are in vedere raportul

uridic (nc


48/87


?ormeriteriul 1 : ale#erea locului! modul de

desfă&urare a activită%ii &i pro#ramul de lucrueste (ndeplinit daca cele trei componente alesale sunt (ndeplinite cumulativpăr%ile pot conveni asupra datei! locului &ipro#ramului de lucru (n func%ie de specificulactivită%ii &i de celelalte activită%i pe careprestatorul le desfă&oară

14:25


49/87


?ormeriteriul 2 : numarul de clienti

5e considera ca ,F dispune de libertatea de adesfă&ura activitatea c


50/87


?ormeriteriul 3 : asumarea riscurilor

"iscurile asumate de prestator pot fi denatură profesională &i economică! cum ar fi:

•

incapacitatea de adaptare la timp &i cu celemai mici costuri la varia%iile mediuluieconomico8social

• variabilitatea rezultatului economic• deteriorarea situa%iei financiare! (n func%ie

de specificul activită%ii

14:25


51/87


?ormeriteriul K : patrimoniul utilizat

+n desfă&urarea activită%ii persoana fizicăutilizează predominant bunurile din

patrimoniul afacerii

14:25


52/87

• Impozitul pe venit• Impozitul pe venit

Impozitul pe venitul din


53/87

Impozitul pe venitul dinactivită%i dependente)salarii &i venituri asimilate salariilor*

De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:


54/87

Impozitul pe venitul dinactivită%i dependente)salarii &i venituri asimilate salariilor*

De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:


55/87

Impozitul pe venitul dinactivită%i dependente)salarii &i venituri asimilate salariilor*Deducerea personală se acordă pentru salaria ii care au un venitbrut de p-nă la 1.N00 lei astfel:

,entru copiii minori deducerea personală se acordă fiecăruipărinte (n (ntre inerea căruia se află ace9tia.

Număr persoane în întreținere

Deducere personală

0 00

1 !00" #00

$00

% &00



56/87

Impozitul pe venitul dinactivită%i dependente)salarii &i venituri asimilate salariilor*Pa determinarea impozitului pe venitul din salarii! din baza decalcul determinată ca diferen ă (ntre venitul net calculat prin

deducerea din venitul brut a contribu iilor sociale obli#atoriiaferente! se deduce 9i valoarea primelor de asi#urare voluntarăde sănătate! suportate de angaEați ! astfel (nc-t la nivelul anuluisă nu se depă9ească ec


57/87

p pactivită%i independente


58/87


veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor deproprietate intelectuală provin din drepturi de autor 9i drepturi

cone'e dreptului de autor! brevete de inven ie! desene 9imodele! mărci 9i indica ii #eo#rafice! topo#rafii pentru produsesemiconductoare 9i altele asemenea.

58au adău#at noi elemente de c


59/87


,entru veniturile din activită i independente! altele dec-tvenituri din profesii liberale 9i din drepturi de proprietateintelectuală! venitul net anual se determină pe baza normelorde venit de la locul desfă9urării activită ii

5e poate opta pentru impozitare (n sistem real! impozitul de16 aplic-nd8se la venitul brut din care se scade cota de

c


60/87


ota de c


61/87

activită%i independente

Declara ia privind venitul realizat se completează 9i se depune!p-nă la data de 2N mai a anului următor! de către contribuabiliicare realizează venituri din activită i independente! inclusiv dindrepturi de autor! din cedarea folosin ei bunurilor! din ocuride noroc! precum 9i din alte surse.



62/87

activită%i independente

?u se depun declara ii privind venitul realizat pentru:

venituri din activită i independente a căror impunere estefinală venituri din cedarea folosin ei bunurilor a căror impunereeste finală

venituri sub formă de salarii 9i venituri asimilate salariilor venituri din investi ii a căror impunere este finalăL venituri din premii 9i din ocuri de noroc a căror impunereeste finalăL

venituri din pensiiL venituri din activită i a#ricole a căror impunere este finalăL venituri din transferul proprietă ilor imobiliare dinpatrimoniul personal


63/87


64/87


65/87


66/87

e tu d a te su se

art&11+=rice venituri care nu sunt men ionate (n cate#oriile e'presprecizate la art.61 ate#orii de venituri supuse impozitului pe

venit 5 4 nu sunt men ionate e'pres ca fiind neimpozabile se(ncadrează (n cate#oria S/enituri din alte surseS.

/eniturile din alte surse mentionate art.11K alin 2 lit a*8O* se

impoziteaza prin retinere la sursa.Daca nu se re#asesc la lit a*8O* si norme se declara de catrebeneficiarul de venit! nu prin retinere.

14:25


67/87

enituri din alte surse

BC $'emple 8 /enituri din lista de la art.11K alin 2 lit a*8O*

#* -eniturile din acti-ită i ! altele dec-t cele de produc%ie! comer%!prestări de servicii! profesii liberale &i din drepturi de proprietateintelectuală! precum &i activită%i a#ricole! silvicultură &i piscicultură!pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II 8 /enituri din activită%iindependente &i cap. /II 8 /enituri din activită%i a#ricole! silvicultură &ipisciculturăLClarificari norme – contracte ci-ile pentru acti-itati oca.ionale


68/87

BC$'emple 8 /enituri din alte surse prevazute in norme:

,ct. 3K alin )1*

f* tic


69/87

• ontribu ii sociale• ontribu ii sociale

ontribu%ii sociale pentruveniturile din salarii &i asimilate salariilor


70/87

veniturile din salarii &i asimilate salariilor5 A contribu%ia de asi#urări sociale

?u se datorează contribu ie de 5 pentru veniturile definiteca neimpozabile )e': tic


71/87

veniturile din salarii &i asimilate salariilor5 A contribu%ia de asi#urări sociale

In cazul sumelor reprezent-nd salarii sau diferen e de salarii!stabilite n ba.a unor "otăr ri EudecătoreDti rămasedefiniti-e Di ire-ocabile sau prin care s8a dispus re(ncadrarea(n muncă a unor persoane! (n vederea stabilirii presta iiloracordate de sistemul public de pensii! sumele respective sedefalcă pe lunile la care se referă 9i se utilizează cotele de

contribu ii de asi#urări sociale care erau (n vi#oare (n aceaperioadă.

ontribu iile de asi#urări sociale datorate potrivit le#ii se

calculează! se re in la data efectuării plă ii! se plătesc si sedeclară! p-nă la data de 2N a lunii următoare celei (n care aufost plătite! prin depunerea declara iilor rectificative pentrulunile cărora le sunt aferente sumele respective

ontribu%ii sociale pentruveniturile din salarii &i asimilate salariilor


72/87

veniturile din salarii &i asimilate salariilor55 A contribu%ia de asi#urări sociale de sănătate

+ncep-nd cu 1 ianuarie 201Q! baza lunară de calcul acontribu iei de asi#urări sociale de sănătate nu poate fi maimare dec-t valoarea a de N ori salariul mediu brut utilizat lafundamentarea bu#etului asi#urărilor sociale de stat (n vi#oare(n luna pentru care se datorează contribu ia

ontribu%ii sociale pentruveniturile din activită%i independente


73/87

veniturile din activită%i independente5 A contribu%ia de asi#urări sociale

,ersoanele fizice care realizează venituri din activită i

independente )inclusiv venituri din drepturi de proprietateintelectuală* datorează contribu ia de asi#urări sociale!indiferent dacă sunt asi#ura i sau nu! cu e'cep ia pensionarilor

,entru persoanele pentru care venitul net anual se determină(n sistem real ! baza lunară de calcul al contribu iei deasi#urări sociale! (n cazul plă ilor anticipate! o reprezintăec


74/87



75/87


,entru persoanele pentru care venitul net anual se determină

pe baza normelor anuale de -enit ! baza lunară de calcul alcontribu iei de asi#urări sociale o reprezintă valoarea anuală anormei de venit raportată la numărul de luni (n care sedesfă9oară activitatea 9i nu poate fi mai mică dec-tec


76/87


,entru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de

proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit sereține la sursă ! baza lunară de calcul al contribu iei deasi#urări sociale o reprezintă diferen a dintre venitul brut 9ic


77/87

p5 A contribu%ia de asi#urări sociale

,ersoanele fizice care realizează venituri din activită i

independente! care determină venitul net anual (n sistem realDi3sau pe ba.a normelor anuale de -enit pot opta pentru cotainte#rală de contribu ie de asi#urări sociale corespunzătoarecondi iilor normale de muncă. =p iunea se e'ercită prindepunerea unei cereri la or#anul fiscal competent p-nă la datade 31 ianuarie



78/87


Nu se datorea.ă contribuție de CA: pentru=• contribuabilii al căror venit net anual! ob inut (n anul fiscal

precedent! respectiv valoarea anuală a normei de venit! dupăcaz! raportat la cele 12 luni ale anului! este sub 3N dinc-9ti#ul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bu#etuluiasi#urărilor sociale de stat

• contribuabilii al căror venit lunar estimat a se realiza nudepă9e9te 3N din c-9ti#ul salarial mediu brut! (n cazulcontribuabililor care desfă9oară activită i impuse (n sistem real

9i (9i (ncep activitatea (n cursul anului fiscal



79/87


Nu se datorea.ă contribuție de CA: pentru=• persoanele care beneficiază de una din cate#oriile de pensii

acordate (n sistemul public de pensii

• persoanele care nu sunt inte#rate (n sistemul public de pensiidar care ac


80/87

p55 A contribu%ia de asi#urări sociale de sănătate

,entru persoanele fizice pentru care se determină venitul netanual (n sistem real 9i;sau pe baza normelor anuale de venit!baza lunară de calcul al 55 este diferen a pozitivă dintrevenitul brut 9i c


81/87

55 A contribu%ia de asi#urări sociale de sănătate

,entru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de

proprietate intelectuală! pentru care impozitul pe venit sere ine la sursă! baza lunară de calcul al 55 o reprezintădiferen a dintre venitul brut 9i c


82/87

55 A contribu%ia de asi#urări sociale de sănătate

,entru anul fiscal 2016! obli#a iile anuale de plată a 55 se

determină de or#anul fiscal competent! prin decizie deimpunere anuală pe fiecare sursă de venit! pe baza declara iilorde venit realizat

+ncep-nd cu 1 ianuarie 201Q! re#ularizarea anuală a contribu ieide 55 este efectuată de or#anul fiscal competent astfel:

• contribu ia anuală se calculează prin aplicarea coteiindividuale de N!N asupra bazei anuale de calculdeterminată ca sumă a bazelor lunare de calcul asupracărora se datorează 55

• baza anuală de calcul un poate fi mai mică dec-t valoarea a12 salarii de bază minime brute pe ară &i nici mai maredec-t valoarea a de N ori salarial mediu brut (nmul it cu 12luni

ontribu%ii sociale pentru veniturilerealizate de ,F


83/87

5 A contribu%ia de asi#urări sociale

5e introduce obli#ativitatea plă ii contribu iei individuale de5 (n procent de 10!N calculat la venitul net )brut A

c


84/87

5 A contribu%ia de asi#urări sociale

,F nu va datora 5! dacă (n anul anterior a realizat veniturilunare sub plafonul minim. Dacă venitul realizat! (n anul fiscalpentru care nu a datorat plă i anticipate! depă9e9te plafonulminim! pentru aceste persoane se stabile9te contribu ia anuală9i se plăte9te (n termen de 60 de zile de la data emiterii decizieianuale.


85/87

ontribu%ii sociale pentru persoanele


86/87

care nu realizează niciun venit

,ersoanele fizice care nu realizează niciun venit 9i nu se(ncadrează (n cate#oriile de persoane e'ceptate de la platacontribu iei 55 sau (n cate#oriile de persoane pentru careplata contribu iei se suportă din alte surse! datorează! lunar!contribu ie de asi#urări sociale de sănătate 9i au obli#a ia săsolicite (nre#istrarea la or#anul fiscal competent! (n termen de

1N zile de la data la care se (ncadrează (n această cate#orie. ontribu ia se calculează prin aplicarea cotei individuale decontribu ie asupra bazei de calcul reprezent-nd valoarea

salariului minim brut pe ară 9i se datorează pe toată perioada(n care sunt (ncadrate (n această cate#orie.


87/87

$ 8LI8$($

1!:"#

impozit profit-impozit venit_2016_apex.pdf

Documents