impozitarea veniturilor obtinute de nerezidenti
DESCRIPTION
CursTRANSCRIPT
-
IMPOZITUL PE VENITURILE
OBTINUTE DE NEREZIDENTI
Lector univ. dr. Gabriel JingaCatedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune
ASE Bucuresti
Lecto
r univ. d
r. Gab
riel Jinga
-
Cazuri clasice n care apare dubla impunere:
venituri pasive (dobnzi, dividende, redevene,comisioane)
venituri din activitati ocazionale (prestri deservicii)
venituri din activitati permanente pe teritoriulaltui stat
ctigurile de capital (vz. aciuni, imobile) peteritoriul altui stat
DUBL IMPUNERE
2
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
BAZA LEGAL
3 legislatii aplicabile:
Cod Fiscal Lege nr. 571/2003
Norme Cod Fiscal HG nr. 44/2003
Conventii evitare dubla impunere
Comentarii Conventie Model
OECD
Legislatie UE
3
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
Implicit aplicabil Codul Fiscal
Sunt vizate veniturile obinute de nerezideni care auca surs Romnia, indiferent unde sunt primite.
Se reine la surs de pltitorul de venit
COD FISCAL
4
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
orice PJ strin
orice PF care nu este persoan fizic rezident.
Este considerat persoan fizic rezident: orice persoan fizic cendeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n
Romnia
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic
vizat
COD FISCAL DEFINIIE NEREZIDENI
5
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
VENITURI IMPOZABILE
Dobnzi
Dividende
Redevene
Comisioane
Veniturile din servicii prestate n Romania si in afara Romaniei,
exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii
transportului
Alte tipuri prevazute la art. 115 in Codul Fiscal6
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
REZUMAT IMPOZIT
Beneficiarul venitului (nerezidentul)
Cine datoreaz?
Pltitorul de venit (rezident sau sediu permanent)
Cine pltete?
Regula: reinere la surs Excepie: suportare de ctre pltitor (clauze net-of-
tax payment n contract)
Cum se face impunerea?
7
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
REZUMAT IMPOZIT
momentul plii venitului ctre nerezident plata poate nsemna plat efectiv, compensare, capitalizare,
conversie capital
Cnd se face reinerea ?
25 a lunii urmtoare plii venitului ctre nerezident 25 ianuarie pentru dividendele distribuite i nepltite n anul
precedent
cursul valabil este BNR din ziua plii venitului
Cnd se face plata, declararea?
28 februarie a anului urmtor anului de referin, recapitulativ pt anul precedent
Alte declaraii
8
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
VENITURI DIN DOBNZI
Definitie: Orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, n baza
unei datorii, contract de depozit, contract de leasing financiar, vnzare cu plata n
rate sau orice vnzare cu plata amnat.
Cota de impozitare:
implicit: 16% sau 50%
0% * dobnzile ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA
n baza Interest & Royalty Directive
Condiii:
Beneficiarul efectiv al dobnzilor deine min. 25% din PJ romn
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data plii dobnzilor.
Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie rspundere (DPR).
Cota favorabil retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor9
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
VENITURI DIN DIVIDENDE
DEFINITIE
O distribuire n bani sau n natur, efectuat de o PJ unui participant la persoana juridic, urmare a deinerii de titluri.
Dividende asimilate:
- suma pltit de o PJ pt bunuri sau servicii de la un participant la PJ peste preul pieei, sum neimpozitat la primitor cu impozit pe venit sau pe profit
- suma pltit de o PJ pt bunuri sau serviciile furnizate n folosul personal unui participant la PJ
!! Dividend fiscal dividend juridicDividend Cod Fiscal Dividend DTT
10
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
VENITURI DIN DIVIDENDE
Cote de impozitare:
implicit: 16% sau 50%
PJ rezidente n EU si EFTA: 0%
scutire pt dividende ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA n baza Parent Subsidiary Directive transpus
Condiii:
deinere min. 10% din PJ romn
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data plii dobnzilor.
Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie rspundere (DPR).
Scutirea retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor
11
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
VENITURI DIN REDEVENE
DEFINITIE - sum ce trebuie pltit pentru folosirea ori dreptul de folosin pentru:
drept de autor lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme, nregistrri audio, video;
orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software.
orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;
orice know-how;
numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic
12
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
VENITURI DIN REDEVENE
Cote de impozitare:
implicit: 16% sau 50%
0% pt redevene ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA
n baza Interest & Royalty Directive transpus
Condiii:
deinere min. 25% din PJ romn
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data plii dobnzilor.
Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie rspundere (DPR).
Scutirea retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor13
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
Redeventa Nu e redeventaSuma platita pentru transferul: Suma platita pentru transferul:
1unui drept parial dintr-un copyright
pentru software1
unui drept limitat de a copia un program,
n scopul de a permite utilizatorului s-l
exploateze
2dreptului de a folosi ideile sau principiile
cu privire la un software2
tuturor drepturilor dintr-un copyright
pentru software
3dreptului de a reproduce i a face publicun produs digital
3
unui drept de a descarca electronic
imagini, sunete sau texte pentru a permite
descrcarea, stocarea i exploatareacomputerului, reelei sau a altuiechipament de stocare, operare sau
afiare a utilizatorului.
VENITURI DIN REDEVENE - SOFTWARE
Exemple:
transferurile de drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a face public orice software.
licenele end user, transferurile de drepturi de retea sau site transferurile de drepturi cu privire la schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare
14
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
KNOW-HOW VS. SERVICII PURE
Know-how
informaii ce deja exist, dar care sunt secrete pentru publicul larg
transmiterea informaiilordup ce au fost dezvoltate oricreate
include prevederi specifice nlegtur cu confidenialitateaacestor informaii
foarte puine obligaii din partea prestatorului n afarde furnizarea efectiv a informaiilor (nu garanteaz rezultatul)
Servicii pure
implic cunotinte specificeale furnizorului, dar nu implic transferul acestoraceleilalte pri
pentru prestarea efectiv a serviciilor se efectueazanumite cheltuieli (salarii, remuneraii, pli ctresubcontractori)
de regul, este rspunztor pentru calitatea (n timp) a serviciilor
15
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
NU constituie redevene:
- plile efectuate pentru servicii post-vnzare;
- plile pentru servicii furnizate de un vnztor ctre cumprtor n perioada de garanie;
- pli pentru asisten tehnic;
- pli pentru o opinie dat de un inginer, un avocat sau un contabil
Contracte complexe:
- acoper att know-how ct i servicii pure.
relevant natura principal
KNOW-HOW VS. SERVICII PURE
16
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
CONVENII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI
Romnia are o reea de 84 de convenii de evitare a dubleiimpuneri (ref. DTT)
2 modele convenii: OECD i ONU. OECD cea mai rspndit.
Se coroboreaz cu prevederile Codului Fiscal => aplicabile suntcele mai favorabile prevederi.
Avantaje (de regul): Cote mai favorabile Restrng aria veniturilor pasive impozabile n statul-surs la3-4 categorii.
Definiii prevd metode de evitare a dublei impuneri
17
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
CONVENII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI
Dobanzi Dividende Redevente Comisioane
Alte venituriDobanzi Dividende Redevente Comisioane
Condiii de aplicare a DTT:
se face dovada rezidenei (CRF)
exist dubl impunere (taxare n statul-surs)
CF
DTT Profiturile ntreprinderii
18
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
-
19
CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL
Condiii de form:
n original, tradus i legalizat
Condiii de coninut:
ID autoritate emitent i a nerezident: ex. nume, denumire, adres, CIF
meniunea c este rezident fiscal n statul emitent
data emiterii certificatului sau a documentului.
!!! Pn la prezentare certificat se aplic Codul fiscal.
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
19
-
20
CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL
La prezentare se poate restitui WHT pltit n plus
cerere de restituire
declaraie rectificativ
!!! Nu se datoreaz dobnzi/penaliti de ntrziere pe perioada lipsei certificatului, pt diferenele neachitate (pe motiv c principalul este nedatorat)
Valabilitate CRF: primele 60 de zile ale anului urmtor
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
20
-
21
CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL
La prezentare se poate restitui WHT pltit n plus
cerere de restituire
declaraie rectificativ
!!! Nu se datoreaz dobnzi/penaliti de ntrziere pe perioada lipsei certificatului, pt diferenele neachitate (pe motiv c principalul este nedatorat)
Valabilitate CRF: primele 60 de zile ale anului urmtor
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
21
-
22
CLAUZA NET-OF-TAX
Consecine:
impozit, dac incident, suportat de beneficiar, calculat prin sut mrit
inactivare DTT => aplicare CF (cote)
cheltuiala este nedeductibil
Soluii posibile:
1.atestare plat impozit i recuperare n stat reziden
2.Modificare pre din contract
Lect. u
niv. d
r. Gab
riel Jinga
22