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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
impuesto al espectáculo no deportivo
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“UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ”
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE
EMPRESAS
TEMA:
“IMPUESTO AL ESPECTACULO NO DEPORTIVO”
CÁTEDRA: ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CATEDRÁTICO: Dr. SAUL ASTUÑAUPA FLORES
PRESENTADO POR:
HILARIO DE LA CRUZ CINTHIA KAREN HILARIO ZUÑIGA WALTER HUAMAN ANDAMAY JHON FRANZ HUACHO JURADO NELSON
SEMESTRE: VIII
“AÑO DE LA INVERSIÒN PARA EL DESARROLLO RURAL Y LA SEGURIDAD ALIMENTARIA”
AGRADECIMIENTO:
Agradecemos a nuestros profesores que día a día se preocupan por
fortalecer nuestros conocimientos mediante la práctica y la paciencia.
DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo de investigación a nuestra familia que nos apoyan y
son nuestra motivación para ser profesionales competitivos y honorables.
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INDICE
INDICE.....................................................................................................................3
INTRODUCCION.....................................................................................................5
CAPITULO I : BASE NORMATIVA...........................................................................6
1.1. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL:............................................................6
1.2. POLITICA FISCAL......................................................................................6
CAPITULO II: APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL ESPECTACULO NO
DEPORTIVO............................................................................................................7
2.1. AMBITO DE APLICACIÓN..........................................................................7
2.3.1. ASPECTOS OBJETIVOS...........................................................................7
2.3.2. ASPECTOS SUBJETIVOS.........................................................................9
2.3.3. ASPECTOS ESPACIALES.......................................................................10
2.3.4. ASPECTOS TEMPORALES.....................................................................10
2.3.5. ACREEDOR FINANCIERO ACREEDOR TRIBUTARIO..........................10
2.3.6. DEUDOR..................................................................................................11
2.4. BASE IMPONIBLE.......................................................................................11
2.4.1. SERVICIOS ADICIONALES.....................................................................12
2.5. TASAS.........................................................................................................13
2.7. PAGO..........................................................................................................14
2.7.1. Espectáculos permanentes.......................................................................14
2.7.2. Espectáculos temporales o eventuales....................................................14
2.8. Evasión........................................................................................................15
2.9. CASO PRÁCTICO.......................................................................................15
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INTRODUCCION
A continuación mostramos un trabajo producto de una ardua investigación
realizada por el equipo de trabajo. Si bien sabemos que en principio los
impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. Por lo tanto el
IEPND constituye una modalidad de imposición al consumo.
Se grava dicho impuesto cuando la persona gasta cierta porción de su
riqueza a servicios vinculados a la diversión.
Sin embargo en toda ley existen inequidades muy marcadas, ya que existen
ciertos consumos vinculados a las actividades de diversión, esparcimiento,
etc. Donde el público asistente demuestra capacidad contributiva y, sin
embargo, no se aplica el IEPND.
Po ende sabemos que este impuesto tuvo sus modificaciones por la ley
2168 el cual modifica artículos de la ley presentada.
El trabajo a continuación presenta un análisis exhaustivo de cada punto y
ámbito en el cual se desempeña; así mismo presentamos cada aspecto
pertinente a la ley: ya sea el ámbito subjetivo, objetivo, temporal.
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CAPITULO I : BASE NORMATIVA
1.1. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL:
- D.Leg. Ley N° 776, Tributación municipal.
- Ley N° 29168 Modificaciones a la Ley. (18- 12 – 2007)
1.2. POLITICA FISCAL
En principio los impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo.
Por lo tanto el IEPND constituye una modalidad de imposición al consumo.
Se grava dicho impuesto cuando la persona gasta cierta porción de su
riqueza a servicios vinculados a la diversión.
Sin embargo en toda ley existen inequidades muy marcadas, ya que existen
ciertos consumos vinculados a las actividades de diversión, esparcimiento,
etc. Donde el público asistente demuestra capacidad contributiva y, sin
embargo, no se aplica el IEPND.
Un ejemplo muy claro es la asistencia para apreciar partidos de futbol
profesional, donde el valor de ciertas entradas puede superar los 10 nuevos
soles y en el caso de producirse una reventa de estos boletos no se aplica
el IEPND.
Podemos señalar la ineficiencia de esta clase de impuesto para las finanzas
públicas, en la medida que no significa mucho en la recaudación de las
Municipalidades.
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CAPITULO II: APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL
ESPECTACULO NO DEPORTIVO
2.1. AMBITO DE APLICACIÓN
La ley describe el hecho cometido a tributación por lo cual establece lo
siguiente: el hecho gravado, autor del hecho, lugar, y fecha del hecho
gravado. Los cuales tocaremos a continuación:
2.3.1. ASPECTOS OBJETIVOS
A) ESPECTÁCULO: El artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal,
LTM, a la hora de describir el hecho gravado con el IEPND, hace
referencia al espectáculo.
Posición que sostiene que en el espectáculo: el público puede
presenciar o participar en el evento
Se presentan principales argumentos, en primer lugar la ley N° 29168
de diciembre de 2007 modifica el artículo 54 de la LTM, dejando
entrever que el hecho gravado con el IEPND contempla dos
alternativas. Una donde el público asume un rol pasivo (sala de cine) y
otra donde los asistentes forman parte del espectáculo, asumen un rol
activo (bailes sociales). En segundo lugar, desde hace muchos años, el
artículo 56 de la LTM, relativo a la base imponible del IEPND, ha
señalado que: “La base imponible del impuesto está constituida por el
valor de entrada para presenciar o participar en los espectáculos”
Es importante resaltar que el art. 54 de la LTM se refiere a los aspectos
cualitativos, mientras que el art. 56 de la LTM apunta a los aspectos
cuantitativos. Desde este punto de vista, los Art. 54 y 56 de la LTM son
normas vinculadas. Por tanto, considerando en conjunto las reglas de
los Artículos. 54 y 56 de la LTM, se puede sostener que el termino
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“espectáculo” incluye tanto las actuaciones que son apreciadas por el
público como los eventos donde existe una participación del público.
B) ESPECTÁCULOS PUBLICOS: El artículo 54 de la LTM señala que el
espectáculo gravado con el IEPND debe ser público, es decir que el
evento afecto al impuesto es aquel donde el público en general tiene
acceso. Pero el Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 579-2-1998 del
10/07/1998, sostuvo que eventos internos de una institución, donde el
público en general no tienen la posibilidad de acceso, constituyen
hechos inafectos al IEPND. Siendo este último discutible, ya que en
esta clase de eventos se evidencia capacidad contributiva por parte de
los asistentes.
Así mismo el caso de las discotecas exclusivas, quienes se reservan el
derecho de admisión, se configura un hecho gravado con el IEPND, ya
que INDECOPI mediante resolución final N° 911-2007/CPC, de
09/05/2007, señala que no son lícitas las prácticas discriminatorias, por
tanto ese tipo de restricciones a la libertad no tiene validez.
C)EVENTO NO DEPORTIVO: Desde el punto de vista del ámbito de
aplicación del IEPND, la regla general es que se encuentran
comprendidos toda clase de espectáculos, por excepción solamente los
espectáculos deportivos que están fuera del ámbito de aplicación del
IEPND.
D)TÍTULO ONEROSO:La onerosidad significa que el público que concurre
al evento tiene la obligación de cumplir con una retribución económica
que generalmente consiste en el pago de un precio, prestación
dineraria. Así ocurre por ejemplo cuando pagamos el precio de una
entrada, en este caso se aplica el IEPND, y si nos encontramos ante un
espectáculo gratuito, se trata de un hecho inafecto al IEPND.
E) EL ESPECTÁCULO SE DEBE REALIZAR EN LOCALES O PARQUES
CERRADOS: El artículo 54 de la LTM señala que el espectáculo se
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debe llevar a cabo en locales o parques cerrados. Como se mencionó
anteriormente el IEPND grava los espectáculos a título oneroso, donde
generalmente media el pago de un precio para que el público pueda
concurrir al evento.
Es lógico que el local donde se lleva a cabo el espectáculo tiene que
ser cerrado, de tal modo que en los puntos de acceso a dicho local se
puede controlar el pago del precio de la entrada por parte del público
asistente.
F) EFECTIVA CONCURRENCIA AL EVENTO: El artículo 54 de la LTM no
exige la efectiva asistencia del público a la hora del desarrollo del
evento. Por esta razón Saúl Barrera Ayala afirma que para efectos de
considerar el hecho gravado con el IEPND, no es relevante que el
público llegue a concurrir al espectáculo. Lo que sucede es que, luego
del pago del precio de la entrada, queda en plena evidencia la
capacidad contributiva de la persona que ha efectuado este
desembolso de dinero, de tal modo que se justifica de inmediato, la
precipitación del impuesto.
En el instante del pago del precio de la entrada ya existe una suerte de
consumo potencial, toda vez que en circunstancias normales el público
que ha procedido con dicho pago va a concurrir al espectáculo.
2.3.2. ASPECTOS SUBJETIVOS
El autor del hecho gravado es la persona que adquiere el derecho para
concurrir al espectáculo. Este sujeto puede ser una persona natural o
jurídica.
Nótese que la persona natural es un sujeto capaz de concurrir a un
evento. En cambio la persona jurídica no lo es. En otras palabras, desde
el punto de vista del análisis económico el consumo de eventos puede
ser realizado solamente por las personas naturales.
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Sin embargo, para la ley tributaria, es suficiente que cualquier sujeto de
derecho adquiera la titularidad del derecho a concurrir al espectáculo. En
todo caso, si una persona jurídica adquiere una entrada para asistir a un
espectáculo, seguramente este derecho va a terminar siendo ejercido por
una determinada persona natural como puede ser uno de sus
trabajadores, clientes, etc.
2.3.3. ASPECTOS ESPACIALES
Sobre este tema no existe una base legal expresa en materia del IEPND.
Hay que entender que el espectáculo público no deportivo se debe
desarrollar dentro del territorio nacional para que pueda estar gravado
con el IEPND.
No interesa si la adquisición de la entrada se realizó dentro o fuera del
país. Tampoco importa si el pago del precio de la entrada se efectuó
dentro o fuera del país. Además no interesa si la persona que concurre al
espectáculo cuenta o no con domicilio en el Perú.
2.3.4. ASPECTOS TEMPORALES
“La obligación tributaria se origina en el momento del pago del derecho de
ingreso para presenciar o participar en el espectáculo”.
Para efectos tributarios se entiende que el hecho gravado con el IEPND
existe desde el momento en que se evidencia la onerosidad económica; es
decir a partir del instante en que una persona paga el precio de la entrada.
2.3.5. ACREEDOR FINANCIERO ACREEDOR TRIBUTARIO
Entendemos que el acreedor financiero es el destinatario del tributo
recaudado.
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En el caso del IEPND no existe una base legal expresa sobre este tema,
pero debe entenderse que el acreedor financiero es la Municipalidad
Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo el espectáculo.
Por otra parte el acreedor tributario es la entidad estatal encargada de la
administración del tributo. Desde una perspectiva de Gestión Pública, el
acreedor tributario es un órgano que tiene competencia para recaudar,
controlar y cobrar tributos.
2.3.6. DEUDOR
CONTRIBUYENTE: Se trata de las personas que adquieren el
derecho a concurrir al espectáculo mediante el pago del precio de la
entrada.
AGENTE PERCEPTOR: Es el sujeto que se encuentra en la posición
de cuentas por cobrar. El organizador del espectáculo es reconocido
por la ley como agente perceptor del IEPND. Luego este organizador
debe recurrir al banco comercial para entregar a la Municipalidad
competente el monto que ha percibido por concepto de IEPND.
RESPONSABLE SOLIDARIO: En tercer lugar nos vamos a referir al
conductor del local donde se realiza el espectáculo. Este conductor
puede ser el arrendador del local donde se lleva a cabo el
espectáculo. De no cumplir con las obligaciones los encargados del
espectáculo, la Administración Tributaria puede perseguir al
propietario del local donde se llevó a cabo el evento para ejecutar la
cobranza del IEPND.
2.4. BASE IMPONIBLE
La base imponible del IEPND (100) consiste en el valor de la entrada,
compuesto por el costo, gasto y margen de utilidad unitario, tal como se
aprecia en el siguiente ejemplo:
10VALOR DE LA ENTRADA
(Costo, gasto y utilidad)………………100
IEPND 10%…………………………………10
Puede ocurrir que una sola actividad de esparcimiento comprenda diversos
eventos afectos e inafectos al IEPND, existiendo el problema de la
determinación de la base imponible.
Así ocurre en el show musical-bingo kermese o show musical-fiesta-rifa. El
público paga un solo precio para presenciar todos estos eventos
concurrentes que se realizan en una sola jornada. En este caso el evento
afecto al IEPND es el show musical, mientras que los eventos inafectos
vienen a ser el bingo y la rifa o el kermese y la fiesta. En ese caso sólo la
porción del valor de la entrada por concepto del show musical pasa a formar
parte de la base imponible del IEPND. Para determinar el monto de esta
porción se debe tomar como base de información los documentos y libros
de contabilidad de los organizadores del espectáculo.
2.4.1. SERVICIOS ADICIONALES
Nos referimos a los espectáculos que van acompañados de servicios
adicionales tales como el suministro de alimentos, bebidas, etc.
El organizador de un evento puede recurrir a ciertas artimañas para tratar
de evadir un impuesto, por ejemplo:
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Notese claramente que existe una gran diferencia, lo cual perjudica la
recaudacion. Ante este riesgo que afecta las Finanzas Publicas se ha
estableciado que en casos de espectáculos acompañados de servicios
adicionales la base imponible no puede ser inferior al 50% de dicho valor
total.
2.5. TASAS
Según el art. 57 de la LTM las tasas Del IEPND vigentes a partir Del 1ro de
enero del 2008 son:
- Espectáculos taurinos.......................................... 10% y 5%
- Carrera de caballos................................................15%
- Espectáculos cinematográficos........................... 10%
- Conciertos de música en general......................... 0%
- Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet y circo…….. 0%
- Otros espectáculos públicos................................ 10%
En el diario “El Peruano” el 18 de agosto del 2005, ha establecido que los
espectáculos taurinos se encuentran dentro del ámbito de aplicación del
IEPND. Por otra parte se debe aclarar que la tasa de 10% se aplica a los
eventos cuyo valor promedio ponderado de la entrada supera el 0.5% de la
UIT. En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectáculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT.
Respecto al nuevo régimen de la “Tasa 0%” aplicable a los conciertos de
música en general y los espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, etc.,
se deben realizar varias puntualizaciones. En principio, de conformidad con el
art. 54 de la LTM, todos estos espectáculos se encuentran comprendidos
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dentro del ámbito de aplicación del IEPND, de tal modo que constituyen
hechos gravados con este tributo.
La referencia al “Teatro cultural” resulta poco clara. En la LTM no se
establecen los criterios para distinguir el “teatro cultural” de cualquier otra
clase de teatro.
2.7. PAGO
De acuerdo a lo señalado en el artículo 58 de la LTM se deben distinguir tres
situaciones diferentes.
2.7.1. Espectáculos permanentes
El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil de cada semana, por
los espectáculos realizados la semana anterior.
Recordemos que para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha de
adquisición del derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago del
precio de la entrada)Y que carece de importancia la fecha de realización del
espectáculo.
En la referida fecha de adquisición del derecho a concurrir al evento nacen de
inmediato dos obligaciones tributarias. Por una parte, para la persona que
adquiere el derecho a concurrir al evento (sujeto que paga el precio de la
entrada), nace una obligación tributaria en la que ocupa el rol de
contribuyente.
Por otro lado, para el organizador del espectáculo, también nace una
obligación tributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad
de agente perceptor. Podría ser que en la semana N° 1 el organizador del
evento percibe el monto del IEPND y en la semana N° 2 recién se realiza el
espectáculo. En este caso resultaría que en la semana N° 3 la Municipalidad
va a recaudar esta suma de dinero, con evidente perjuicio financiero; pues
pudo haber captado este ingreso en la semana N° 2.
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2.7.2. Espectáculos temporales o eventuales
El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil siguiente a su
Realización Aquí también reproducimos los comentarios que acabamos de
formular con relación al criterio que se toma como referencia para establecer
el plazo de pago del IEPND a la Municipalidad.
2.8. Evasión
La ley N° 29168 del 20 de diciembre del año 2007 señala que, excepcionalmente,
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación
tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y
exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.
En otras palabras, según esta norma del Código Tributario, la regla general es que
las notificaciones surten efectos a partir del día siguiente de realizadas.
Ahora bien, el artículo 106 del Código Tributario agrega que: “Por excepción, la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición
de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en este Código”.
El deudor tiene un plazo de 20 días hábiles para reclamar la Resolución de
Determinación, sin necesidad del pago previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, de conformidad con el art. 115 del Código
Tributario, sólo si han transcurrido estos 20 días y el deudor no reclama, recién a
partir del día siguiente la deuda tributaria es exigible a través del procedimiento de
cobranza coactiva (exigibilidad efectiva).
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2.9. CASO PRÁCTICO
El señor Ramón Peralta realiza un espectáculo en el local EL TAITA (en San
Juan de Lurigancho) el día 8 de Abril del 2010 donde se presentan diversos
artistas nacionales el costo de las entradas generales es de S/.15 soles y ese
día se vendió 5000 entradas cuanto y cuando de prestación tributaria deberás
pagar a la Municipalidad
SOLUCION:
- Base imponible = valor de las entradas
- La tasa de impuesto para otros espectáculos = 15%
- Fecha del espectáculo :8-04-2010
- Costos de entrada:S/. 15 soles cada entrada
- El imp.=15% X S/. 15 =2.25 soles de una entrada
- Para las 5000 entradas seria = 5000 X 2.25 =S/.11.250soles
- Y el monto total del impuesto S/.11.250 a pagar y lo pagaría el
10-04-2010 en la Municipalidad de san Juan de Lurigancho
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