RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

El arrendamiento

o subarrendamie

nto de predios.

El arrendamiento

o cesión temporal de

bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así

como los derechos sobre

estos

El valor de las mejoras

introducidas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario

La cesión gratuita o a precio no

determinado de predios

efectuada por el propietario

a terceros

Renta gravada:

El arrendamiento o subarrendamiento de predios

El producto en efectivo o en especie del

arrendamiento o subarrendamiento de predios

importe pactado por los servicios suministrados por el locador

el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el integro de la merced conductiva

subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que

éste deba abonar al propietario.

Caso Nº1:El Sr. Justo Paz, persona natural SIN actividad empresarial, realizó operaciones que le generaron rentas de capital. Determinar el PAGO A CUENTA ó RETENCIÓN correspondiente, según las normas aplicables al ejercicio correspondiente.

ARRENDAMIENTO DE PREDIOSContrato de arrendamiento de predio suscrito en el ejercicio 2012.• Renta mensual acordada = S/. 1,500• Valor del autovalúo = S/. 333,333

SOLUCIÓN:Cálculo del Pago a cuenta:Renta Bruta mensual = S/. 1,500 (-) 20% = S/. ( 300)Renta Neta mensual = S/. 1,200

Pago a cuenta = 6.25% de la R.N = 6.25% x 1,200 = S/. 75Pago a cuenta = 5 % de la R.B = 5% x 1,500 = S/. 75Total pagos anuales = S/.75*12=S/. 900

Cálculo de la Renta neta anual:Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000Autovalúo = S/. 333,333.Renta mínima anual = 6% de S/. 333,333 = S/. 20,000Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta anual(-) 20% = S/. (4,000)Renta neta anual = S/. 16,000

b) Renta Presunta

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, paraefectos fiscales, se presume de pleno derecho que lamerced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento(6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible poraplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o quese trate de predios arrendados al Sector Público Nacional oarrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.

El tercer párrafo del inciso a) del artículo 23 de la LIR señala:

En caso de arrendamiento osubarrendamiento el periodo de ocupaciónse acredita principalmente con el contratorespectivo con firma legalizada ante notario.

En caso de predios cedidos gratuitamente oa precio no determinado el período dedesocupación se acreditará con ladisminución en el consumo de los serviciosde energía eléctrica y agua.

La renta ficta y la renta presunta de prediosse calculará según sea el caso, en formaproporcional al número de meses delejercicio por los cuales el predio hubiera sidoarrendado o cedido.

CASO PRÁCTICO

El señor Julio Campos Roblespor todo el año 2012 alquila sudepartamento en Barranco asu sobrino Ramiro Campos,quien se encuentra estudiandoen la universidad, cobrándoleS/.100 mensuales. El valor delpredio según autoavalúo es deS/120, 000. Determine elImpuesto mensual y elImpuesto Anual de PrimeraCategoría en casocorresponda.

Si la renta mensual pactada es de S/.100 Nuevos Soles. El impuestomensual a cargo del señor JulioCampos Robles será del 5% del montodel alquiler (Renta Bruta), es decir 5%de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sinembargo, el señor Julio CamposRobles deberá regularizar suImpuesto de Primera Categoría,porque su renta bruta anual esinferior al 6% del valor del autoavalúodel predio (Renta mínima presunta).De tal forma que el cálculo pararegularizar el Impuesto Anual dePrimera Categoría será como sigue:Se considere como renta bruta anualel monto mayor, en este caso S/.7,200 Nuevos Soles.

Concepto S/.

(A) Renta Bruta Anual pactadaS/.100 x 12

1200

(B) Renta Mínima PresuntaS/.120,000 x 6%

7,200

(C) Cálculo de la Renta Bruta Anual (B – A)

S/.7,200 – S/.1,200

6,000

Impuesto Anual por regularizarS/6,000 x 5%

300

La locación o cesión temporal(entiéndase arrendamiento) de cosasmuebles, o inmuebles, distintos a lospredios.

Los derechos sobre bienes muebles einmuebles, inclusive sobre lospredios, con excepción de losderechos de llave, marcas, patentes,regalías ,etc.

1.2 Locación o cesión temporal de bienes muebles yotros inmuebles

a) Renta Gravada

El inciso b) del artículo 23 de laLIR establece que también seconsideran rentas de primeracategoría, aquellas producidaspor:

El suelo, subsuelo y elsobresuelo.El mar, los lagos, los ríos, losmanantiales, las corrientes deagua.Las concesiones minerasobtenidas por particulares.

Los vehículos terrestres decualquier clase.Los títulos valores de cualquierclase o los documentos dondeconste la adquisición decréditos.Los derechos patrimoniales deautor, de inventor, de patentes,nombres, marcas y otrossimilares.Los derechos sobre

inmuebles inscribibles en elregistro.

Las acciones o participacionesque cada socio tenga ensociedades o asociaciones.

RENTA PRESUNTA

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a sociedades irregulares, genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

A personas que no generan

renta de tercera

categoría

A personas que generan rentas

de tercera categoría

CESIÓN DE

BIENES

MUEBLES O

INMUEBLES

DISTINTOS

DE PREDIOS

No renta presunta

Renta presunta

No operará para el cedente en los siguientes casos

Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14° de la LIR.

Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional.

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación de conformidad de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, en cuyo caso se aplicarán las reglas establecidas para tal efecto.

MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO

Renta gravada

Momento para el reconocimiento

de la renta

•La mejora es una inversión que el arrendatario realiza en un bien arrendado, con asentimiento del arrendador.

•Las mejoras se computarán como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, a falta de este al valor de mercado, a la fecha de devolución.

CASO N° 101 BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA NATURAL

El Sr. José Rey ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Luis Torres (persona natural que no realiza actividad empresarial), por un monto mensual de S/. 1, 000. Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, la Renta Neta así como el Impuesto a la Renta a regularizar, considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio de 2012 a diciembre del 2012. Los pagos a cuenta realizados han sido por un monto de S/. 300.

SOLUCIÓN:Entre las rentas de Primera Categoría señaladas en el artículo 23° de la LIR, también se encuentran las producidas por locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles.De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituirá una renta gravable bajo las reglas de la primera categoría, debiéndose determinar la Renta Bruta por el Periodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse presente que a diferencia de los predios tratándose del arrendamiento de muebles efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta presunta o renta ficta.

Renta BrutaValor del arrendamiento S/. 1, 000Periodo del arrendamiento Julio/diciembre 2012

Renta Bruta (1000x6) S/. 6, 000 S/. 6, 000

Cabe mencionar que para efectos del Impuesto a la Renta seguiremos el siguiente procedimiento:

Renta NetaRenta Bruta S/. 6, 000(-) 20% Renta Bruta S/. (1, 200) S/. 4, 800

Impuesto a la RentaRenta Neta S/. 4, 800IR 2012 (6.25% RN) S/. 300

Regularización IR 2012IR 2012 (6.25% RN) S/. 300 5% de 6, 000= S/.300(-) P/A/C realizados 2012 S/. (300)Pago de regularización S/. 0.00

RENTA FICTA DE PREDIOS

Se aplica en la cesión gratuita o a precio no determinado depredios y es equivalente al seis por ciento (6%) del prediodeclarado en el autovalúo correspondiente al impuesto predial.

Se presume que los predios han estado ocupadosdurante todo el ejercicio gravable, salvodemostración en contrario a cargo dellocador(propietario del predio).

En caso de predios cedidos gratuitamente o a preciono determinado el periodo de desocupación seacreditará con la disminución en el consumo de losservicios de energía eléctrica y agua.

Presunción del período de ocupación

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedadconyugal o sucesión indivisa cede en uso sus bienes inmueblesa un tercero en forma gratuita o a precio no determinado estágenerando renta ficta. Se presume que el propietario del bienpercibe un ingreso por el tiempo que dure la cesión.

Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado yno pacta un alquiler con el ocupante.

En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debedeclarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta poreste concepto.

Requisitos Que se trate de bienes inmuebles urbanos y no se encuentren

afectos a actividades económicas. Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no

resulten indispensables para el desarrollo de explotacionesagrícolas, forestales o ganaderas.

Que no generen rendimientos de capital como consecuencia delarrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de laconstitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrutesobre bienes inmuebles.

Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estosefectos, se entiende que forman parte de la vivienda habitual delcontribuyente las plazas de garaje adquiridas conjuntamente conel inmueble hasta un máximo de dos.

Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcciónni de inmuebles que, por razones urbanísticas, no seansusceptibles de uso.

IMPUTACIÓN DE RENTAS

constituyen rentas en especie la utilización, consumo uobtención de bienes, derechos o servicios de formagratuita o por precio inferior al normal de mercado,para fines particulares, aun cuando no supongan ungasto real para quien los conceda.

RENTAS EN ESPECIE

La empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. es propietaria de uninmueble ubicado en Av. 2 de Mayo Nº 512 Callao, el cualha sido cedido gratuitamente a uno de los hijos delGerente Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre elparticular nos piden que determinemos el efecto quetendrá esta cesión sobre el Impuesto a la Renta delejercicio. Asumir que la utilidad contable es de S/.100,000 y que el bien tiene un valor de S/. 850,000 segúnel autoavalúo.

CASO PRÁCTICO

El inciso d) del artículo 23º de la LIR señala que constituye Renta dePrimera Categoría, la renta ficta de predios cuya ocupación hayancedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,señalándose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valordel predio declarado en el autoavalúo correspondiente al ImpuestoPredial.

Agrega la citada norma que esta presunción, también es deaplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hacemención en el inciso e) del artículo 28º de la Ley del Impuesto a laRenta.

En ese sentido, tratándose del caso planteado por la empresa“SANTA MIRTHA” S.A.C., la misma deberá determinar la rentapresunta por el bien cedido gratuitamente. Para ello, deberá seguirel siguiente procedimiento:

SOLUCIÓN

CONCEPTO IMPORTE

Valor de predio según autoavalúo S/. 850,000

Renta Ficta (6%) S/. 51,000

¿Cómo afecta a la determinación del Impuesto a la Renta?Asumiendo que la empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. tuvo en elejercicio 2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deberá realizar elsiguiente cálculo a efectos de determinar el Impuesto a la Renta delcitado año:• Utilidad Contable S/. 100,000

(+) Agregados• Renta Ficta S/. 51,000• Renta Neta S/. 151,000• I. Renta 30% S/. 45,300

Como se observa, la renta ficta genera como consecuencia que elImpuesto a la Renta que determine la empresa “SANTA MIRTHA”S.A.C. se incremente en una cuantía equivalente a la renta ficta.

RENTA NETA

Renta Bruta (RB) 100%

Renta Neta (RN) 100%RB – 20%RB

Renta Neta (RN) (100% - 20%)RB

Renta Neta = 80%RB

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Renta Bruta (RB) 100%Renta Neta (RN) 80%RB

P/a/c IR 1ª Categoría 6.25%*RNP/a/c IR 1ª Categoría 6.25*(80%RB)

P/a/c IR 1ª Categoría = 5%RB

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA PORCENTAJE DE PAGOS A CUENTA

HASTA EL 31.12.2008 A PARTIR DEL 01.01.2009

15%*RN(80%RB)

Es decir

12%RB

6.25*RN(80%RB)

Es decir

5%RB

Cabe señalar finalmente que al efectuar los pagos a cuenta por Impuesto a la Renta de Primera Categoría, los contribuyentes deberán considerar lo siguiente:

En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condóminos podrá efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el Íntegro de la merced conductiva (arrendamiento).

Los contribuyentes comprendidos en la afectación de renta presunta por la cesión de bienes muebles a título gratuito o a precio no determinado; no están obligados a efectuar pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

Los contribuyentes que obtengan ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

PAGOS ADELANTADOS

Tratándose de arrendamientos, es usual que se paguen montos adelantados al devengo (vencimiento) de los meses. En estos casos, para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de esta categoría, el contribuyente podrá optar por:

Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los períodos a que correspondan, o,

Efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. En este caso, deberá entregar el recibo por arrendamiento en el mes al que correspondan dichos pagos

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°099-2003-SUNAT (07/05/2003)

EN SU ART N°2 PREVEE EL PAGO A CUENTA DE PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES QUE HUBIERAN EJERCIDO OPCIÓN DE RENTA DE ACUERDO AL ART N°16 DE LA LIR LO HARÁN A TRAVÉZ DEL SISTEMA PAGO FÁCIL.

FORMULARIO 1683

EMISIÓN…..

EN EL CASO DE …

PRICOS: POR LA SUNAT, EN LOS LUGARES DESIGNADOS PARA REALIZAR EL PAGO Y DECLARACIÓN.

MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES, EN LOS BANCOS AUTORIZADOS POR LA SUNAT

HAY QUE RECORDAR QUE TAMBIÉN LA DECLARACIÓN Y PAGO SE PUEDE REALIZAR DE MANERA ELECTRÓNICA

DECLARACIÓN ELECTRÓNICA

1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la sección Declaración y Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pídala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la información requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y hacer click en “Agregar a Bandeja”.

3. Elija la opción de pago:a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar afiliada previamente aVerified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta de Primera Categoría , con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaración y pago, el cual se entregará al inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler.

El comprobante de pago del alquiler sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

Rentas en moneda extranjera

TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE DEVENGO DE LA RENTA, UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO DE COMPRA COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA , DE ACUERDO CON LA PUBLICACIÓN QUE REALIZA LA SBS; YA SEA LA DE SU PORTAL WEB O EN EL DIARIO OFICIAL «EL PERUANO».