impuesto al valor agregado (iva)
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UNIVERSIDAD DE CUENCA Facultad de Ciencia Económicas y
Administrativas
Impuesto al Valor Agregado IVA
BRYAN GUERRA
www.bryan-guerra-69.blogspot.com
El IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas que están bajo el régimen tributario ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas las etapas de comercialización de productos y de prestación de servicios.
Base Legal: Art. 52 LORTI
¿DE QUÉ SE TRATA?¿DE QUÉ SE TRATA?
CONCEPTO DE TRANSFERENCIA
Todo acto o contrato realizado por personas naturales o Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos.conexos.
La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.corporal que sean objeto de su producción o venta. Base Legal: Art. Base Legal: Art. 5353
Aportes en especie a sociedades; Adjudicaciones por herencia o por liquidación de
sociedades Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el
pasivo; Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
Donaciones a entidades y organismos del sector público; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas
Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos gastos comunes en urbanizaciones.
Base Legal: Art. 54
TRANSFERENCIAS QUE NO SON TRANSFERENCIAS QUE NO SON OBJETO DE IVAOBJETO DE IVA
BASE IMPONIBLE DEL IVA
La Base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren o de los servicios que se prestan.
En las importaciones, la base imponible del IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los impuestos, los aranceles, las tasas y otras recargas que figuren en la declaración de importación.
HECHO GENERADOR DEL IVA
El IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito y en la prestación de servicios; en el momento del pago total o parcial, o acreditación en la cuenta, hecho por el cual deberá emitirse el respectivo comprobante de venta.
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados.
Leche y derivados Alimentos de primera necesidad Medicamentos y drogas de uso humano Papel bond y libros Semillas certificadas Los que se exporten Lámparas fluorescentes Vehículos híbridos o eléctricos
Base legal: Art. 55
SERVICIOS CON TARIFA 0%
Impresión de Libros
Servicios de Salud
Guarderías Infantiles y hogares de ancianos
Arrendamiento de inmuebles para vivienda
Los prestados por artesanos calificados
De faenamiento
Religiosos y funerarios
Financieros
Transporte nacional terrestre y acuático
Los seguros y reaseguros de salud
Base Legal: Art. 56
SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL IVA
SUJETO ACTIVO: Es el Estado a través del SUJETO ACTIVO: Es el Estado a través del SRISRI
SUJETOS PASIVOS: SUJETOS PASIVOS: En calidad de contribuyentesEn calidad de contribuyentesEn calidad de agentes de percepciónEn calidad de agentes de percepciónEn calidad de agentes de retenciónEn calidad de agentes de retención
LIQUIDACIÓN DEL IVA
Para conocer los valores que constarán en la Para conocer los valores que constarán en la declaración del IVA, debemos calcular la declaración del IVA, debemos calcular la diferencia entre el IVA pagado y el IVA cobradodiferencia entre el IVA pagado y el IVA cobrado
IVA Cobrado > IVA Pagado = IVA Por PagarIVA Cobrado > IVA Pagado = IVA Por Pagar
IVA Pagado > IVA Cobrado = Crédito TributarioIVA Pagado > IVA Cobrado = Crédito Tributario
Cuando vendemos bienes o servicios gravados con tarifa 12%, y hemos realizado compras por las cuales tenemos un IVA Pagado; esto constituye un crédito tributario que nos sirve para deducir el IVA a Pagar.
Los sujetos Pasivos que se dedican a la producción o comercialización de bienes gravados con tarifa 12% tienen derecho a usar el 100% del IVA pagado en sus adquisiciones.
En caso de que se dediquen a la producción o comercialización de bienes gravados con tarifas 12% y otros con tarifa 0% a la vez; tienen derecho a usar solo una parte proporcional su IVA pagado.
Ventas 12%Ventas 12% + Ventas 0%
Base Legal : Art. 66
CRÉDITO TRIBUTARIO
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
Los agentes de retención del IVA deben retener el IVA en
una proporción del:
30% → Bienes
70% → Servicios
100% → Bienes y Servicios con liquidación de Compra
Para ello deben conocer a quienes deben retener. Para
eso a continuación presentamos la pirámide de
retenciones en la fuente del IVA
A QUIÉNES DEBO RETENER
A QUIENES NO DEBO RETENER
ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICOPÚBLICO
COMPAÑIAS DE AVIACIÓNCOMPAÑIAS DE AVIACIÓN AGENCIAS DE VIAJE EN LA VENTA DE AGENCIAS DE VIAJE EN LA VENTA DE
PASAJES AÉREOSPASAJES AÉREOS CONTRIBUYENTES ESPECIALESCONTRIBUYENTES ESPECIALES EMPRESAS QUE COMERCIALIZAN EMPRESAS QUE COMERCIALIZAN
COMBUSTIBLESCOMBUSTIBLES DISTRIBUIDORES O VOCEADORES DE DISTRIBUIDORES O VOCEADORES DE
PERIÓDICOS Y REVISTASPERIÓDICOS Y REVISTAS
DECLARACIÓN DEL IVA
El IVA debe ser declarado de forma mensual en la El IVA debe ser declarado de forma mensual en la venta de productos y servicios gravados con tarifa venta de productos y servicios gravados con tarifa 12%.12%.
Cuando existen ventas 12% y 0% a la vez, la Cuando existen ventas 12% y 0% a la vez, la declaración se la hace en forma semestral.declaración se la hace en forma semestral.
Si se actúa como agente de retención, Si se actúa como agente de retención, obligatoriamente la declaración en mensualobligatoriamente la declaración en mensual
Para la declaración del impuesto al valor agregado Para la declaración del impuesto al valor agregado se utiliza el formulario 104ª para personas se utiliza el formulario 104ª para personas naturales; y el 104 para las sociedades.naturales; y el 104 para las sociedades.
CUÁNDO DEBO HACER LA DECLARACIÓN
DEVOLUCIÓN DE IVA
Tendrán derecho a compensación presupuestaria compensación presupuestaria del
valor equivalente al IVA pagado en la adquisición local o
importación de bienes las siguientes instituciones:Junta de Beneficencia de GuayaquilIESSFe y AlegríaSOLCACruz Roja EcuatorianaFundación Oswaldo LoorUniversidades y Escuelas Politécnicas Privadas
Base Legal: Art. 73
DEVOLUCIÓN DE IVA
Tendrán derecho a Tendrán derecho a asignación presupuestaria de valores equivalentes al de valores equivalentes al IVA pagado en adquisiciones locales e IVA pagado en adquisiciones locales e importación de bienes que realicen :importación de bienes que realicen :
Gobiernos Autónomos DescentralizadosGobiernos Autónomos Descentralizados Universidades y escuelas politécnicas Universidades y escuelas politécnicas públicas.públicas.
DEVOLUCIÓN DE IVA
Devolución de IVA por crédito tributario:Devolución de IVA por crédito tributario:
ExportadoresExportadoresProveedores directos de exportadoresProveedores directos de exportadoresProveedores del sector públicoProveedores del sector públicoOperadores de Turismo ReceptivoOperadores de Turismo ReceptivoTransporte terrestre público de pasajeros en la Transporte terrestre público de pasajeros en la adquisición de chasis y/o carrocerías adquisición de chasis y/o carrocerías Las aerolíneas, por el combustible destinado al Las aerolíneas, por el combustible destinado al transporte aéreo de carga al exteriortransporte aéreo de carga al exterior