IMPUESTO ALOS ACTIVOS NETOS

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.Esta obligacin tributaria corresponde a aquellos contribuyentes que iniciaron sus operaciones antes del 1 de enero del 2014 y cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2013 sea superior a un milln de nuevos soles.La tasa del impuesto que se debe considerar cuando se efecte la declaracin es de 0.4 por ciento sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda el milln de soles

Carta 011-2012-SUNAT sobre las cuotas del Impuesto Temporal a los Activos NetosITANSUNAT acaba de publicar la Carta 011-2012-SUNAT dirigida a la Asociacin de Bancos del Per sobre el contenido del Informe 106-2011-SUNAT relacionado con las cuotas del ITAN.Como se recordar el Informe 106-2011-SUNAT precis que la cancelacin de las cuotas del ITAN por mandato del Tribunal Fiscal como resultado de una solicitud de compensacin presentada luego del vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio, no otorga al contribuyente el derecho a un importe equivalente a dichas cuotas susceptible de ser devuelto o compensado. Dicho Informe puede ser descargado en el siguiente enlace: http://tributacionperuamatos.blogspot.com/2011/09/informe-106-2011-sunat-sobre-impuesto.html#!/2011/09/informe-106-2011-sunat-sobre-impuesto.htmlMediante la Carta 011-2012-SUNAT la Administracin se ratifica en el criterio contenido en el Informe N 106-2011-SUNAT/2B0000, en el sentido que an cuando las cuotas del ITAN se cancelen va compensacin, y que las mismas se entienden canceladas en la fecha de su coexistencia con el crdito aplicadoello no modifica un hecho cierto y objetivo, que el contribuyente estaba omiso al pago del ITAN en la oportunidad de presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente. Por consiguiente, esta cancelacin no otorgar al contribuyente el derecho a disponer del monto cancelado a travs de su devolucin ni mediante su compensacin.Agrega la Administracin que debe tenerse en cuenta que son las propias normas que regulan el ITAN las que han previsto los requisitos y condiciones que deben cumplirse a efecto que el importe equivalente al ITAN pueda considerarse como crdito o solicitarse su devolucin. Pues bien, tales normas nicamente han considerado que dicho importe se compense contra el Impuesto a la Renta del ejercicio y, de existir un saldo no aplicado, se solicite la devolucin; es decir, no existe la posibilidad de compensacin contra deudas del ITAN por aplicacin del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.Esta ltima afirmacin se sustenta en la especial naturaleza del monto cancelado por concepto de ITAN ya que, a pesar de tratarse de un impuesto, se ha concedido la posibilidad que el contribuyente pueda gozar de un derecho patrimonial equivalente al importe efectivamente cancelado, solo si se cumplen los requisitos y condiciones previstas en las normas del ITAN. As pues, como parte de este derecho, el contribuyente puede compensar el mencionado importe nicamente contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.

Informe 106-2011-SUNAT sobre Impuesto Temporal a los Activos NetosITAN

La cancelacin de las cuotas del ITAN por mandato del Tribunal Fiscal como resultado de una solicitud de compensacin presentada luego del vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto ala Rentadel mismo ejercicio, no otorga al contribuyente el derecho a un importe equivalente a dichas cuotas susceptible de ser devuelto o compensado.Definicin de maquinarias y equipo para efectos delITANLas entidades obligadas a presentar el ITAN, a menudo han tenido la inquietud de identificar las deducciones aplicables a la base imponible, entre las cuales destaca la establecida en el inciso b) del artculo 5 de la Ley N 28424:No se considerar en la base imponible del impuesto lo siguiente:b). El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.Por estas consideraciones aclararemos el significado tributario de maquinarias y equipo, para efectos del ITAN

Exonerados del ITAN 2011

De conformidad al artculo 3 de la Ley 28424 destacan los siguientes: a. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio 2011. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin del D. Legislativo N 818 y modificatorias: Las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploracin desarrollo y/o explotacin de recursos naturales y cuya inversin requiera de un perodo mayor a cuatro (4) aos o las empresas que suscriban contratos con el Estado, al amparo de las leyes sectoriales, para el desarrollo y/o explotacin de recursos naturales, incluyendo a las que celebran contrato de estabilidad tributaria a las que se refiere la Ley General de Minera, las que considerarn iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en el mismo.

En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple.b. Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.c. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.d. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.e. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.f. Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del D. Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.g. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.h. Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Ley N 27744.Asimismo, no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante D. S. N 054-97-EF.

Formulario para la declaracin y pago del ITAN A la fecha se mantiene en vigencia el formulario virtual N 648 - Impuesto Temporal a los Activos Netos (versin 1.3), con el cual se podr efectuar la declaracin y pago al contado del impuesto determinado o de la primera cuota en caso de acogerse al pago fraccionado. De otro lado, en caso de efectuarse el pago al contado con posterioridad al vencimiento para la presentacin del mencionado formulario del prrafo anterior, se utilizar el formulario N 1662 Gua de Pagos Varios, debiendo consignarse como periodo de pago marzo (03/2011). Este ltimo formulario ser utilizado para las cuotas restantes, en caso se acoja al pago fraccionado, debiendo consignar como periodo, aqul que le correspondera de acuerdo al cronograma establecido para efectos de la aplicacin del ITAN. Ejemplo 1La empresa "El Gran Transportador S.A." con RUC 20418150551 presenta su declaracin PDT 648 para determinar el ITAN a pagar el da 25 de abril 2011 (ltimo da de vencimiento para este contribuyente) sin efectuar el pago del mencionado impuesto. El da 26 de abril de 2011 efecta el pago con gua de pagos varios. Se desea saber cmo efectuar el pago del impuesto calculado por S/. 4,400.00 y llenar el formulario de gua de pagos varios. SolucinComo ya se haba indicado bastar con la presentacin del formulario 1662 Gua de Pagos Varios, cuyo llenado ser de la siguiente manera:

Del clculo del Impuesto a. Base Imponible Al respecto y para determinar la Base Imponible los contribuyentes deben reconocer el valor de los activos netos consignados en el Estado de Situacin Financiera (antes denominado Balance General) al 31 de diciembre del 2010, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Como podr apreciar, la norma, de alguna manera indica que debe observarse ocasionalmente para efectos de la determinacin del Impuesto, los lmites tributarios asociados con los activos netos. Asimismo y de conformidad con el artculo 3 de la R. S. N 087- 2009/SUNAT se respalda dicha posicin al sealarse en el numeral 3.1 que a partir del 2009 el monto de ITAN se determinar sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa. b. Deducciones de la Base Imponible Destacan: Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las empresas que presten el servicio pblico de electricidad, de agua potable y de alcantarillado. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aosLa antigedad de la maquinaria y equipos se computar desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar. Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especficas por riesgo crediticio que la citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del cien por ciento (100%). Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin, en el caso de las empresas exportadoras. Otros comprendidos en el inciso 5 del al Ley N28424 c. Adiciones a la base imponible

Al respecto, en ninguna de las normas que regulan al impuesto materia de anlisis se hace referencia a la adicin de determinados importes para efectos de calcular la base imponible. En ese sentido, slo se colige de lo planteado en el literal a. del presente acpite, en el cual se indica que para efectos de determinar los activos netos, se tendr en consideracin adicional a la base patrimonial, la base tributaria (como en el caso de las depreciaciones) por lo que, cualquier disminucin o variacin no permitida tributariamente sobre los activos deber adicionarse a la base para efectos de clculo del ITAN. Mencionamos al respecto algunos casos sujetos a adicin: De conformidad a la NIC 2, las existencias se valuarn al costo o a su valor neto realizable, el que resulte menor. Sin embargo y dada la precisin del artculo 3 de la R.S. N 087-2009/SUNAT, en la cual se establece tomar la base del costo histrico, cualquier variacin a esta que la disminuya, generar una adicin. Por otro lado, en caso de las cuentas de cobranza dudosa cuya deduccin fuera aceptada tributariamente sern adicionadas para efectos del clculo del ITAN. Sobre los activos fijos sern conceptos que se adicionarn: Obsolescencia no sustentada con informe tcnico, prdida de Activos fijos no acreditadas, exceso de depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los permitidos, disminucin por revaluacin voluntaria negativa, entre otros. Lo sealado hasta aqu se resume bajo el siguiente esquema:

d. Clculo del Impuesto Se estableci a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN en 0.4%, presentndose el siguiente resumen:

La misma que se aplicar sobre la base imponible determinada conforme al esquema del literal anterior. Aplicacin del ITAN pagado De conformidad al artculo 8 del Ley N 28424 El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podr utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, as como contra el pago de regularizacin del impuesto a la Renta en el ejercicio al que corresponda, en este caso estamos hablando del ejercicio 2011. As pues, tenemos el siguiente cronograma de aplicacin del monto pagado, como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Como observacin adicional, en caso los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al contado no podrn adoptar con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada la forma de pago fraccionado, pudiendo la Administracin Tributaria emitir las respectivas rdenes de pago.El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin o contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago extemporneo, es decir, los intereses moratorios no sern considerados como parte del crdito.