I. INCIDENCIAS Y HECHO IMPONIBE

CONCEPTO DE HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

En todo impuesto debe definirse lo que la doctrina denomina “hipótesis de incidencia

tributaria”, considerando que el concepto informa al supuesto de hecho definido en

forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un sujeto designado por ella, en el

lugar determinado por la misma, genera la obligación de pagar el tributo.

“La descripción hipotética, contenida en la ley, del hecho apto para dar nacimiento a la

obligación – hecho jurídico condicionante (KELSEN, Teoría General del Estado, Pág.

63) es la llamada por nosotros “hipótesis de incidencia tributaria”.

“La obligación de pagar el impuesto sólo nace con la realización (ocurrencia) de ese

hecho, esto es: sólo surge cuando este hecho concreto, localizado en el tiempo y en el

espacio, se realiza”.

Al hecho ocurrido, ya real no hipotético, es lo que denominamos hecho imponible. La

hipótesis de incidencia tributaria es una formulación hipotética de un hecho, previa y

genérica, contenida en la ley, de un hecho.

EL HECHO GENERADOR

El Hecho Generador es la relación Jurídica o de hecho que la ley establece, que al ser

realizada por un sujeto pasivo, genera la obligación Tributaria.

Nuestro Código Tributario, en su artículo 31 da el concepto legal de Hecho Generador

así: "Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la ley, para

tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es competencia del Poder Nacional y su principio

Constitucional o de reserva legal se encuentra consagrado en la Constitución de la

República en su artículo 156, numera 12: “Es de la competencia del Poder Nacional: 12·

La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos a la

renta…”. Igualmente se encuentra consagrado en la Ley de Impuesto sobre la Renta en

su Artículo 1, el cual dispone:

“Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.

Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija”.

TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO

La territorialidad del impuesto se refiere al ámbito geográfico o espacial, donde tiene

validez la aplicación del una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicación de un

gravamen.

El artículo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, expresa:

"Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotación del suelo o del subsuelo, a la formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transeúntes en Venezuela y los que se obtengan por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país. Son rentas causadas en Venezuela, entre otras, las siguientes:

a) Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Venezuela de la propiedad industrial o intelectual. b) Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados en territorio venezolano. c) Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera otra prestación de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en Venezuela. d) Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de películas y similares para el cine y la televisión. e) Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en consignación desde el exterior. f) Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento permanente en el país. g) Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en Venezuela, o de los derechos y gravámenes establecidos sobre los mismos. h) Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas en Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento permanente en Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela. Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos valores mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR, ADS y GDS. i) Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en Venezuela. Igualmente se consideran realizados en el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los funcionarios de los Poderes Públicos Nacionales, estadales o municipales, así como la actividad de los representantes de los Institutos Autónomos o Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del país”.

El Código Orgánico Tributario (2001), en su artículo 1 establece:

“Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos.Para los tributos aduaneros se aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las Obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinación de intereses y lo referente a las normas para la administración de tales tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los Estados,Municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución.Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Parágrafo Único: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributación, son optativos y podrán ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Código”.

EL HECHO IMPONIBLE

El hecho o presupuesto de hechos establecidos por la ley para tipificar el tributo y cuya

realización origina el nacimiento de la obligación tributaria (pagar el impuesto), se

considera ocurrido el hecho imponible en los siguientes casos:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que

normalmente les corresponden.

2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente

constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

3. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la Ley o fuere un acto jurídico

condicionado, se le considerara realizado: a) en el momento de acaecimiento o

celebración, si la condición fuere resolutoria; b) al producirse la condición, si

esta fuere suspensiva. En caso de duda se entenderá que condición es resolutoria.

En el Impuesto sobre la renta, para que el hecho imponible ocurra, es esencial que los

enriquecimientos sean efectivamente realizados, para constituir ganancias imponibles.

Es necesario que estos enriquecimientos sean netos, disponibles y periódicos, obtenidos

de actividades económicas realizadas en el país.

LA DECLARACION ESTIMADA

El Ejecutivo Nacional tiene la facultad de ordenar que ciertos contribuyentes, que dentro

del año inmediatistamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido

enriquecimientos netos superiores a las mil quinientas unidades tributarias (1.500 UT),

presenten declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año

gravable en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipo de impuestos, de

conformidad a las disposiciones establecidas en el reglamento, tomando como base los

datos de la declaración definitiva del ejercicio anterior o anteriores.

ENRIQUECIMIENTO NETO

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente,

durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y

servicios en general, así como lo percibido por concepto de cualquier actividad

económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se

tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará

los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro

del país:

a. El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes

destinados a la producción de la renta;

b. Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a

cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la

mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones

relativas a la adquisición o compra de bienes;

c. Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la

producción de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el

contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos

(deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos – (Costo + Deducciones)

INGRESO GLOBAL BRUTO

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene una

persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración

los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., está

constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de

cualquiera de estas actividades:

Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de

la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en

el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss. Del reglamento.

Arrendamiento;

Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación

de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;

Los provenientes de regalías y participaciones análogas;

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio

promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodologíausada por

el Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos

por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su

beneficiario, no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales

para que un ingreso sea gravable, sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se

considerarán deducibles los gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos

y gastos deberán estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad

RENTA NETA y/o ENRIQUESIMIENTO NETO

 Se entiende por renta neta a los fines fiscales el saldo neto que resulta de restar a la

renta bruta que obtenga una persona natural, jurídica y/o de mas contribuyentes

asimilados a estas, mediante los procedimientos ya citados, las deducciones que sean

procedentes según la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

La renta neta y/o enriquecimiento neto, es el resultado de restar de la renta bruta todos

los gastos que hemos tenido; para llegar a la cantidad que realmente hemos ganado y es

lo que grava la ley.  Art. 4 de la LISLR

Deducciones

Egresos causados o pagados, no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el

país con el objeto de producir enriquecimiento, los cuales pueden restarse de la renta

bruta, a los fines de obtener el enriquecimiento neto.

Dichos egresos están previamente autorizados en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

DESGRAVAMENES

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante

el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. El

resultado obtenido, después de la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base

para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.

Tipos de Desgravámenes

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes

desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el

ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como

gastos o costos, a los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable:

1. lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y

sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los

casos de educación especial.

2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por concepto

de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.

3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados

en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o

descendientes directos en el país.

4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos

obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de

lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento

permanente del hogar, este desgravamen no podrá ser superior a 1.000 U.T. en el

caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos

desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado

Desgravamen Único, al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales),

siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores.

Este Desgravamen Único es de 774 U.T.

Rebajas Personales

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto

equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga el

contribuyente.

Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

a. 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado,

en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.

b. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se

exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén

incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.

Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos:

Estas Tarifas son:

1) la tarifa número 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a

las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los

enriquecimientos obtenidos, con excepción de los exentos, exonerados, sujetos a

impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,

sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los

exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la

explotación de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada es

proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:

Hasta 1.000 U.T. 6%  

Exceso de 1.000 a 1.500

U.T.9% Sustraendo 30

Exceso de 1.500 a 2.000

U.T.12% Sustraendo 75

Exceso de 2.000 a 2.500

U.T16% Sustraendo 155

Exceso de 2.500 a 3.000

U.T20% Sustraendo 255

Exceso de 3.000 a 3.500

U.T24% Sustraendo 375

Exceso de 4.000 a 6.000 29% Sustraendo 575

U.T

Exceso de 6.000 U.T 34% Sustraendo 875

2) la Tarifa 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes

asimilados a éstas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las

sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades

jurídicas o económicas a las que se refieren la ley. La tarifa fijada en unidades

tributarias es como se señala a continuación:

Hasta 2.000 U.T. 15%  

Exceso de 2.000 a 3.000

U.T.22% Sustraendo 140

Exceso de 3.000 U.T. 34% Sustraendo 500

3) la Tarifa 3, es la siguiente:

a. tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalías

mineras

b. tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de empresas

petroleras

AJUSTE POR INFLACION

INFLACION: es la variación de precios en la economía; es decir; en que porcentaje

aumentaron o disminuyeron los precios en un periodo de tiempo determinado. Ay varios

tipos de precios, al consumidor, al productor y para la construcción.

Para medir el  encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el índice

de precios al consumidor (IPC), este nos permite comparar los precios entre un año y

otro.

La inflación es el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como

patrón de medida en el intercambio de bienes y servicios incrementando

el valor monetario de los mismos por lo cual disminuye el poder de compra de la

moneda.

(Según el SENIAT) INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC): es un factor de

medición de la variación de precios, sobra cuya base se reajusta la unidad tributaria

anualmente.

INPC: es un índice de precios al consumidor referido a la totalidad del país.

Según el BCV:

¿Qué es el Índice de Precios al Consumidor?

El Índice de Precios al Consumidor (IPC) es un indicador estadístico que mide el cambio

promedio en los precios de una canasta de bienes y servicios representativos

del consumo familiar de los habitantes de una determinada localidad, región o país.

Usos del Índice de Precios al Consumidor

El IPC es el indicador utilizado en el análisis de la inflación. Debido a sus características

de oportunidad y calidad, es considerado el indicador que más satisfactoriamente se

aproxima a la estimación del fenómeno inflacionario, en comparación con

otros indicadores similares.

Una aplicación frecuente del IPC es su utilización para la estimación de

los salarios reales o del ingreso real de los hogares y de la población. Igualmente, es

utilizado para estimar valores reales de algunos componentes de las cuentas nacionales,

la actualización de valores o indexación de montos monetarios, salarios, contratos, etc.

 ¿Por qué el Banco Central de Venezuela calcula el Índice de Precios al Consumidor?

La misión del Banco Central de Venezuela está orientada a la creación y el

mantenimiento de condiciones monetarias, crediticias y cambiarias favorables a la

estabilidad de la moneda, al equilibrio económico y al desarrollo ordenado de la

economía. Es importante destacar que para facilitar esta exigente misión, el Banco

Central de Venezuela, por disposición expresa de la Ley que lo rige, debe disponer de

estadísticas periódicas altamente confiables que faciliten el diseño y programación de las

políticas monetaria y cambiaria, así como el seguimiento de

las variables macroeconómicas que son influenciadas por tales políticas.

AJUSTE POR INFLACION: es el reconocimiento legal, la ocurrencia producida por el

fenómeno de la inflación es una figura de carácter eminentemente jurídico, económico y

contable.

ASPECTOS MÁS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD

DE REALIZAR EL AJUSTE INICIAL POR INFLACION:

En este sentido en el Artículo 173 se denota lo siguiente:

"Art. 173 A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7

de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y

realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,

reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén

obligadas a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio

gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según

las normas previstas en esta Ley, la cual traerá como consecuencia una variación en el

monto del patrimonio neto para esa fecha.

Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios,

el Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al

sistema de reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II del Titulo IX de esta

Ley.

Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de diciembre de 1992 y estén

sujetos al sistema de ajuste por inflación, realizarán el ajuste inicial a que se contrae este

artículo, el día de cierre de ese ejercicio".

AJUSTE INICIAL POR INFLACION: se realizara una sola vez y servirá como punto

inicial de referencia al reajuste regular por inflación.

REAJUSTE REGULAR POR INFLACION: tiene conexión obligatoria que consiste

básicamente en ajustar al final de cada ejercicio los robos del balance inicial, no se trata

de la indexación constante si no de aplicación de factores una vez al año (mes de cierre

del ejercicio fiscal) que tendrían efectos en la determinación de la renta neta gravable, en

la presentación de los estados financieros a fines fiscales e inexorablemente en el monto

del impuesto a pagar para lograr tales determinaciones los activos y los pasivos se

dividirán en Monetarios y No monetarios.

CARACTERISTICAS DEL REAJUSTE REGULAR POR INFLACION:

Su propósito es actualizar al cierre de cada ejercicio fiscal por la variación anual del IPC

si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisición, hasta el cierre

del ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los

activos y pasivos no monetarios y determinar así el incremento o disminución del

patrimonio resultante de dicho procedimiento.

La actualización mencionada producirá efectos en la determinación de la renta fiscal

futura en cuanto modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciación futura, el

costo de venta de los inventarios de mercancía, las ganancias o pérdidas en la

enajenación de activos no monetarios.

II. IMPUESTO AL CONSUMO

Reseña Histórica del Impuesto al consumo en Venezuela

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el año de 1993, mediante Ley

publicada en la Gaceta Oficial N° 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en

vigencia el 1° de octubre del mismo año, con la aplicación de una alícuota impositiva

general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones

cero por ciento (0%). Posteriormente se incluyó la alícuota adicional del quince por

ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios; esta

alícuota adicional se aplicó desde el 1° de enero de 1994, según reforma de la ley,

publicada en la Gaceta Oficial N° 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.

En el año 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al

Mayor (ICSVM), según publicación en la Gaceta Oficial N° 4.727 Extraordinario, de

fecha 27/05/1994, con la aplicación de una alícuota impositiva general del dieciséis y

medio por ciento (16,5%), a todas las operaciones, en los casos de exportación de bienes

y servicios el cero por ciento (0%), y para las operaciones que tuvieran por objeto ciertos

bienes calificados, la alícuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), según

el caso.

En el año 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), según

publicación en la Gaceta Oficial N° 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999,

vigente a partir del 1° de junio del mismo año, estableciendo la aplicación de una

alícuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de

importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado

Nueva Esparta que correspondía al ocho por ciento (8%), y la alícuota del cero por

ciento (0%) para las exportaciones.

En el año 2000, según reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 37.002 de fecha

28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 37.006 del 02/08/2000,

vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se reduce la alícuota impositiva general

a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alícuota del ocho por ciento (8%)

para los casos de importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto

Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se

mantiene la alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.

En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial

N° 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se mantiene

la alícuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las

exportaciones, incorporando una alícuota adicional del diez por ciento (10%) para la

venta e importación de ciertos bienes de consumo suntuario. La última modificación de

la ley, la cual se encuentra vigente, publicada en Gaceta Oficial N° 5.600 Extraordinario,

de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 5.601

Extraordinario, del 30/08/2002, vigente a partir del 1° de septiembre del mismo año,

mantiene las mismas alícuotas, indicando la aplicación de la alícuota del ocho por ciento

(8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios a partir del 1°

de enero de 2003. 

El Impuesto al Valor Agregado

Concepto

“El Impuesto al Valor Agregado o al valor añadido (IVA), es un tributo que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,

aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o

jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás

entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores

de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y

prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas por la Ley

como hechos imponibles”.

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivación de los

impuestos a las ventas, tributos, estos, que económicamente inciden sobre los consumos.

Es importante recordar que bajo la denominación genérica de impuesto al consumo se

comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor

de un determinado bien.

No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista

jurídico, sino otra persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al

consumo antes que éste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el productor, el

importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos

tratarán de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercancía, para que la carga

sea soportada por el consumidor. Esta traslación, casi siempre es extraña a la regulación

jurídica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al

establecer sus impuestos.

La última modificación de la ley, la cual se encuentra vigente desde el 1ro. De

septiembre de 2002 publicada en Gaceta Oficial Nro. 5.601 Extraordinario, del 30/08/02

con la aplicación de una alícuota del 16,5% en indica la aplicación de una alícuota del

8% a ciertas importaciones, ventas de bienes y prestación de servicios, establecidas en el

artículo 63 de la ley, a partir del 1rto. De enero de 2003.

Caso específico de la aplicación de 8% en Margarita y Punto Fijo. Que grava el IVA:

la venta de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes en todo

el interior Nacional.

MODALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1.- Deducciones Físicas y Deducciones Financieras. De acuerdo al sistema de deducciones utilizado, el gravamen se clasifica:

a) Impuesto sobre el valor agregado con deducciones físicas: Los valores que se deducen para la determinación del impuesto, son únicamente los correspondientes a las compras de bienes que físicamente quedan incorporados o

se consumen en e proceso productivo. En el método de cálculo por sustracción directa, será deducible el precio de adquisición de las materias primas y demás elementos físicamente incorporados al producto final o consumido en desarrollo de su proceso de clasificación. En el método de cálculo por sustracción indirecta o de impuesto a impuesto, únicamente serán descontables los impuestos trasladados con las compras de los bienes materia de la incorporación física. Es imprescindible el análisis físico de los productos en el sistema de deducciones físicas.

b) Impuesto al valor agregado con deducciones financieras: Los valores o acciones que se deducen para la determinación del impuesto al valor agregado no son únicamente los correspondientes a los bienes físicamente incorporados o consumidos en el proceso productivo, sino también los costos y gastos imputables a las operaciones gravadas y especialmente las inversiones o equipos de capital. Este sistema sustituye el análisis físico por un análisis contable, que es más recomendable y evita el proceso acumulativo o en cascada.

2.- Impuesto sobre el Valor agregado Bruto o Neto. Según el régimen de los gastos de inversiones y equipos de capital en relación con la base del gravamen, se clasifican en:

a) Impuesto sobre el Valor agregado Bruto: Únicamente permite el descuento o deducción por el sistema de deducciones físicas.

b) Impuesto sobre el Valor agregado Neto: Permite el descuento o deducción por el sistema de deducciones financieras, de modo que los gastos y adquisiciones de equipos de capital pueden detraerse para la determinación del valor agregado (sustracción directa). El impuesto sobre el Valor Agregado Neto se clasifica en:

Impuesto sobre el Valor Agregado Tipo Renta o prorrata temporis. Permite deducir el valor del equipo de capital (sustracción directa), o del impuesto trasladado con la compra del equipo de capital (sustracción indirecta), por medio de las depreciaciones y a medida que la inversión se utiliza en la actividad de la empresa.

Impuesto sobre el Valor Agregado Tipo Consumo o de Deducción Inmediata. Permite deducir la totalidad del valor del equipo de capital (sustracción indirecta) en el mismo periodo gravable en que se produjo la compra.

3.- Impuesto sobre el Valor Agregado de Campo General y Campo Parcial. Según los ciclos o fases del proceso de producción, distribución y venta a las cuales se extienda la causación del gravamen tipo valor agregado, este se clasifica en:

a) Impuesto al Valor Agregado de Campo General: El impuesto se causa en todas las etapas del proceso de producción, distribución y venta al mayor y al por menor de los bienes gravados.

b) Impuesto al Valor Agregado de Campo Parcial: El impuesto no se causa en todas las etapas de producción, distribución y venta sino en alguna de ellas.

EL HECHO IMPONIBLE

Constituyen hechos imponibles los siguientes:

1. Las ventas de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de

bienes muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los

contribuyentes de este impuesto. El hecho imponible se perfecciona desde el

momento de la entrega del bien, emisión de la factura o equivalente.

2. La importación definitiva de bienes muebles. Se perfecciona el hecho imponible

desde el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaración

de aduanas.

3. La prestación a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior.

También constituyen hecho imponible, el consumo de los servicios propios del

objeto, giro o actividad del negocio. El hecho imponible se perfecciona con la

emisión de la factura o documento equivalente por quien preste el servicio.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales. El hecho imponible se

perfecciona con la emisión de la factura, documento equivalente o se pague el

precio, según sea lo que ocurra primero.

5. La exportación de servicios. Se perfecciona el hecho imponible con la emisión de

la factura o documento equivalente o la percepción del servicio, sea lo que ocurra

primero.

1.

A quien es aplicable la ley:

Contribuyentes

Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes personas:

a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o

domiciliadas en el país, tributarán quienes obtengan un enriquecimiento global neto

anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500

U.T. y las herencias yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en posesión de la

misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas

naturales no residentes o no domiciliadas en el país, tributarán cualquiera sea el monto

de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;

b.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así

como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho;

d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y

conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan

enriquecimientos derivados de la explotación de minerales, de hidrocarburos o sus

derivados;

e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o

económicas;

f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio

nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la posesión en el territorio

venezolano de cualquier local o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier lugar en

el que se presten servicios personales independientes de carácter científico, literario,

artístico, educativo o pedagógico, así como las profesiones independientes.

LOS SUJETOS PASIVOS

Contribuyentes ordinarios:

Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios

y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios demás personas que

como parte de su giro objetivo  u ocupación, realicen las

actividades, negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.

Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores, los

embotelladores y los que habitualmente realizan actividades de transformación de

bienes.

Contribuyentes formales:

Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, deberán cumplir con los

deberes formales establecidos por la Administración Tributaria mediante Providencia

Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en gaceta Oficial Nro.37.677,

de fecha 25 de abril de 2003.

Contribuyentes Ocasionales:

En el IVA también existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos que

realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el impuesto en

las aduanas correspondientes por cada importación realizada.

Responsables:

La obligación de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y receptores de

servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el País así

como los adquirientes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con

un fin distinto

Agentes de Retención:

La Administración Tributaria podrá designar como pago del impuesto, en calidad de

agentes de retención, a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles

y receptores de ciertos servicios gravados. En efecto, se han designado los siguientes

agentes de retención:

Estas retenciones procederán salvo determinadas exenciones, cuando los agentes de

retención compren bienes muebles o reciban servicios deproveedores que sean

contribuyentes ordinarios del IVA.

En razón de este régimen, el proveedor no recibirá ese impuesto de su comprador, ya

que éste deberá retener el 75% o en algunos casos el 100% y lo enterará por cuenta de

aquél. En su lugar, el proveedor recibirá un comprobante de retención por lo importe que

se haya retenido, el cual podrá ser descontado de la cuota tributaria en el período

respectivo.

Ejemplo:

IVA

aplicado

en ventas

(Débito

Fiscal)

 

-

IVA

soportado en

compras

(Crédito

Fiscal)

 

=

 

Cuota tributaria

 

-

IVA retenido

en ventas

(Comprobante

de retención)

Total

= Impuesto a

Pagar

Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria, el excedente podrá ser trasladado al

período de imposición siguiente a los sucesivos, hasta un descuento total.

CARACTERISTICAS DEL IMPUESUTO AL VALOR AGREGADO

1) Establecido en una Ley. Llamado igualmente principio de reserva lega, y es que

todo tributo tiene que estar establecido en una ley.

2) Es un impuesto indirecto, ya que se grava el consumo que es una manifestación

mediata de riqueza o exteriorización de la capacidad contributiva.

3) Es un impuesto rea, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del

contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc.

4) Se puede decir que es un impuesto a la circulación, ya que grava los

movimientos de riquezas que se ponen de manifiesto con el movimiento

económico de los bienes.

5) No es un impuesto acumulativo, que afecte en mayor grado a los productos con

mayor valor agregado en su etapa de fabricación, en relación con los bienes cuyo

precio se configura en buena parte en fases posteriores del recorrido económico.

6) No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

7) El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago del impuesto debe realizarse una vez ocurrido el hecho imponible

establecido en la Ley. El Reglamento de la Ley de IVA, dispone el lugar, fecha y forma

de la declaración y el pago.

AMBITO TERRITORIAL

El IVA, se aplica o tiene vigencia en el ámbito territorial venezolano, por lo tanto serán

gravados las ventas y retiros de bienes muebles cuando los bienes se encuentren en el

país, la prestación de servicios cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el territorio

venezolano.

DETERMINACIÓN DEL MONTO A PAGAR

(Referencia legal: Ley del IVA, artículo 32)

Para establecer la cuota de impuesto a pagar, correspondiente a un período de imposición, procederemos de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados, le restaremos el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción se tenga derecho, y la diferencia será el monto a pagar.

DÓNDE DECLARAR Y PAGAR EL IVA

Una vez determinado el monto a pagar por este impuesto, el paso a seguir es el pago del mismo, lo cual se hará en una oficina receptora de fondos nacionales o en los bancos autorizados para este tipo de operación

En el caso de las importaciones definitivas de bienes muebles, el impuesto a pagar será determinado y pagado por el contribuyente en el momento de la nacionalización de la mercancía.

OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURAS

(Referencia legal: Ley del IVA, artículo 54)

Cuando se efectúen operaciones de ventas, se deberá emitir la correspondiente factura en las oportunidades siguientes:

Ventas de bienes muebles corporales: en el momento en que se efectué la entrega de dichos bienes.

En la prestación de servicios: a más tardar dentro del período tributario en que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición

El original de la factura deberá ser entregado al adquiriente del bien o al receptor del

servicio, según sea el caso, pues es el único ejemplar que da derecho al crédito f

Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria

para determinar el impuesto.

a. En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito; es el precio facturado

del bien en la ventas de licores, y demás especias alcohólicas o de cigarrillos y

demás manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyente industriales, es

el precio de la venta del producto, excluido el monto de este impuesto.

b. En la importación de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, más los

tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses

moratorios y otros gastos que se causen por la importación, exceptuando el IVA.

c. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior; es el

precio total facturado a título de contraprestación y si dicho precio incluye la

transferencia o el suministro de bienes muebles se agregará a la base imponible

en cada caso.

Alícuotas: La alícuota impositiva general aplicable imponible correspondiente será

fijada en la Ley de Presupuesto anual y estará comprendido entre un límite mínimo de

ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).

- La alícuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la

última forma de la LIVA de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos casos en los

que se aplica la alícuota reducida.

- Desde el 1ro. De enero del 2003 se aplica una alícuota reducida del 8% a la venta y/o

importación de los siguientes bienes y servicios:

a. Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cría; b) animales vivos

destinados al matadero; c) carne en estado natural, refrigerada, congelada, salada

salmuera (incluye el pescado); d) mantecas y aceites, refinados o no, utilizados

exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites comestibles;

e) alimentos concentrados para animales; f) prestaciones de servicios

al poder público; g) transporte aéreo nacional de pasajeros.

- En los casos de ventas de exportación de bienes muebles y de servicios se aplicará la

alícuota de 0%

Alícuota adicional: Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de

los siguientes bienes muebles están gravados con alícuota del 10%,la cual sumada a la

alícuota general, hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a) vehículos o

automóviles de paseo o rústicos, con capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo

precio de fábrica en el país o valor en aduanas, más los tributos, recargos, derechos

compensatorios,, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se

causen por la importación, sean superior al equivalente en bolívares a treinta mil dólares

de los Estados de América (US $ 30.000,00); b) motocicletas cilindradas superior a 500

cc; excepto a aquellas destinadas a programas de seguridad del estado;

c) máquinas de juegos activadas con monedas, fichas u otros medios; d) helicópteros,

aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso creativo o deportivo; e) toros de lidia; f)

caballos de paso; g) caviar;y h) joyas con piedras preciosas, cuyo precio en valor sea

superior al equivalente a US $ 500,00.

No estarán sujetos al IVA:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la

normativa aduanera;

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies

fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas

aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos y

valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de

créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles

corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean

considerados como hechos imponibles por la LIVA.

3. Los préstamos en dinero;

4. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de

créditos o empresas regidas por el Decreto Nro. 5.555 con Fuerza de Ley General

de Bancos y Otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de

arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario e igualmente las

realizadas por las instituciones bancarias de crédito.

5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las

sociedades de seguros y reaseguros, los corredores de seguros y sociedades de

corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de seguro, de conformidad con lo

establecido en la ley que regula la materia;

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la Ley

Orgánica del Trabajo;

7. Las actividades y operaciones realizadas por entes creados por el Ejecutivo

Nacional de conformidad con el Código Orgánico tributario, con el objeto de

asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia; así como

las realizadas por los entes creados por loe Estados o Municipios para fines

DETERMINACIONES

Establecido en los Artículos 28 al 31 de la mencionada Ley, que la obligación tributaria

derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinará aplicando en cada caso

la alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del

cálculo del impuesto para cada período de imposición, dicha obligación se denominará

débito fiscal.

El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a

quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de

los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos.

Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento equivalente emitido

por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestación.

El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes

o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios

registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.

El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el monto que

paguen a los efectos de la nacionalización por concepto del impuesto establecido en esta

Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro

de contribuyentes respectivo.

El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con

las normas de esta Ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda.

Los contribuyentes que hubieran facturado un débito fiscal superior al que corresponda

según esta Ley, deberán atenerse al monto facturado para determinar el débito fiscal del

correspondiente período de imposición, salvo que hayan subsanado el error dentro de

dicho período.

No generarán crédito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o

en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el

artículo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes

ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por

defraudación en el Código Orgánico Tributario.

Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el

denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para la

determinación del impuesto establecido en la ley y sólo será aplicable a los efectos de su

deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia,

dicho concepto no tiene la naturaleza jurídica de los créditos contra la República por

concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Código Orgánico Tributario, ni

de crédito alguno contra la República por ningún otro concepto distinto del previsto en

esta Ley.  

LAS EXENCIONES

A. Estará exentos del IVA las siguiente importaciones (artículos 17)

a. Las importaciones de bienes y servicios mencionadas en el artículo 18 y en el

numera 4 del artículo 19 de esta Ley.

b. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares

acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por

Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.

c. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a

que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere a la

exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

d. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren

exentos de todo impuesto en virtud de los tratados internacionales suscritos por

Venezuela.

e. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves

y otros vehículos, cuando estén bajo el régimen de equipaje.

f. Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten

servicio en el exterior, siempre que se trate de bienes de uso estrictamente

personal y familiar, adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que

cumpla con los requisitos establecidos en las disposiciones nacionales aplicables

a la materia. Asimismo, las que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la

legislación especial en cuanto le concedan franquicias aduaneras.

g. Las importaciones de bienes donados en el extranjero e instituciones,

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el

cumplimiento de sus fines propios, previa aprobación de la

administración tributaria; las importaciones de billetes y monedas efectuadas por

el Banco Central de Venezuela.

h. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las

instituciones del Poder Público dedicada a la investigación y a la docencia así

como las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como

hospitalario del sector público.

A. Están exentos del IVA las siguiente transferencias de bienes (artículo 18)

1. Los alimentos y productos para el consumo humano que se mencionan a

continuación:

a. Animales vivos destinados al matadero, ganado bovino, caprino, ovino y porcino

para la cría;

b. Especies avícolas, huevos fértiles de gallina y los pollitos, pollitas y pollonas para

la crían reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina; carnes

en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmueras; en mortadela,

salchicha y jamón endiablado, producto del reino vegetal en su estado natural,

considerado alimento para el consumo humano y las semillas certificadas en

general para el sector agrícola y pecuario; Arroz, harina de origen vegetal

incluyendo las sémolas, pan y pasta alimenticias, huevos de gallina, atún y

sardinas enlatadas o envasadas.

c. La leche pasteurizada y en polvo, leche modificada, maternizada o humanizada y

en fórmulas infantiles, incluida la de soya, queso blanco, margarina y

mantequillas.

d. Sal, azúcar y papelón, café tostado, molido o en grano, aceite comestible,

mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como

insumo en la elaboración de aceites comestibles, aguas no gaseosas embotelladas

en el país.

1. Los fertilizantes

2. Los minerales y los alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a

que se refiere el literal A del numeral 1 antes citado, así como las materias primas

utilizadas exclusivamente en su elaboración.

3. Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para su

fabricación, incluidos las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o

animales preparadas para uso terapéuticos o profilácticos para uso humano y

animales.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos

destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como gas natural,

butano, hetano, hetanol, metano, metanol,metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-

butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin señalado.

5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos

artificiales y prótesis.

6. Los diarios, periódicos y el papel para sus ediciones.

7. Los libro, revistas o folletos, cualquiera que sean su procedencia y los insumos

utilizados en la industria internacional siempre que éstos no sean producidos en el

país.

8. Los vehículos, automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados

al transporte público de personas.

9. Las maquinarias agrícolas y equipos en general necesarios para la producción

agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.

A. Está exentos del IVA los siguiente servicios artículo 19:

a. Servicio de transporte terrestre, acuático y aéreo nacional de pasajeros, los

servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas por el

Ministerio de Educación Cultura y Deporte, los servicios de

hospedaje, alimentación y sus accesorios a estudiantes, ancianos, personas

minusválidas, excepcionales o enfermas cuando sean prestados dentro de una

institución destinada exclusivamente a servir a éstos usuarios.

b. Los servicios prestados al Poder Público en cualquiera de sus manifestaciones en

el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y

comparta trabajoso actuación predominantemente intelectual, los servicios

médicos asistenciales y odontológicos, prestados por entes públicos y privados

incluidos por los prestados por los profesionales titulados de la salud, las entradas

a parques nacionales, zoológicos, museos, centros de cultura e instituciones

similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la

renta.

c. La entrada a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, el servicio de

alimentación prestada a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores,

centros educativos, empresas o instituciones similares en sus propias sedes en

servicio de suministro de electricidad de uso residencial, el servicio

de telefonía fija de uso residencial hasta mil impulsos, así como el servicio

nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos, el servicio de

suministro de agua, residencial, el servicio de aseo urbano residencial.

ASIENTOS CONTABLES

(Referencia Legal: Ley, artículo 56)

Con respecto a las operaciones contables afectadas por el IVA, las mismas deberán estar

registradas contablemente en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en

tanto que las notas de débito y crédito se registrarán, según el caso, en el mes calendario

en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.

INTRODUCCION

Los impuestos son los tributos exigido por el Estado a quienes se hallan en las

situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos

imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este informe los

siguientes: Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, como las

características, declaraciones, alícuotas, exenciones, ya que cada uno en sí es material

extenso para cubrirlo en su totalidad, sin embargo se puede resaltar los aspectos que

destacan en cada uno de ellos.

El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia

que produce una inversión o rentabilidad del capital. También puede ser el producto del

trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión

determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser

abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en

proporción al valor agregado del producto, así como sobre la realización de

determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios. En Venezuela comenzó a

regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplazó al impuesto

nacional a las ventas, también debía reemplazar los impuestos locales de actividades

lucrativas.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han

requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los

objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inició en el año 1929, con la

propuesta de una administración para el impuesto del valor agregado

CONCLUSION

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos

netos percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades

económicas, por ello es el impuesto más justo y ecuánime, pues grava un signo cierto y

seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el más general y productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por

ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo más

utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no sólo por su mayor productividad, sino

también por su generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera,

sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos del

Estado; y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos

derivados de la industria petrolera, en razón de que parte de los pagos fiscales de tal

actividad, aún después de nacionalizada en nuestro país la citada industria, se hacen

principalmente por el canal impositivo del impuesto sobre la renta.

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser

abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en

proporción al valor agregado del producto, así como sobre la realización de

determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios.

Actualmente se ha reformado el sistema del IVA ampliando el ámbito de aplicación del

impuesto.

BIBLIOGRAFIA

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Ley de Impuesto sobre la Renta. del 4 de Febrero de2010.

Código orgánico tributario Vadell Hermanos Editores.

Moya Millán, Edgar José. Elementos de Finanzas Públicas y Derecho

Tributario. Quinta Edición. Caracas, 2006.

Juan Cristóbal Carmona Borjas. Descentralización Fiscal Estadal en

Venezuela. Caracas, 2005.

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS

ESCUELA DE DERECHO

CATEDRA DE DERECHO TRIBUTARIO

Integrantes:

PEREZ LISBETH C.I. 7.102.517

PÁEZ JUZOIL C.I. 15 088 879

PEREIRA ELISA C.I. 7 025 382

PÉREZ JOSÉ C.I. 3 896 412

PIMENTEL RAMÓN C.I. 9 154 875

QUIÑONEZ MILAGROS C.I. 13 105 168

PÉREZ LUIS C.I. 16 771 824

OSIO RODOLFO C.I. 10 359 269

4 AÑO SECCION “04” NOCHE

VALENCIA, 20 DE JULIO DE 2011