Indice

Primera Parte

Teoría general del Impuesto de Sellos

Capítulo I

Consideraciones generales

1. Introducción ........................................................................................ 3

2. Antecedentes históricos ...................................................................... 5

3. El Impuesto de Sellos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires .... 6

4. Situación normativa previa a la sanción de la ley .............. .............. 8

Capítulo II

Interpretación de la ley tributaria

1. Introducción ........................................................................................ 9

2. La autonomía del Derecho Tributario y el Impuesto de Sellos ....... 16

3. Principio de la realidad económica ................................................... 18

Capítulo III

Principios rectores del impuesto instrumental

1. Hecho imponible ................................................................................. 23

Hecho imponible en el Impuesto de Sellos. Condiciones de grava-bilidad ................................................................................................... 25

Requisitos básicos para la procedencia del gravamen .................... 26 a) Tipificación de los actos jurídicos .................................................. 26 b) Carácter instrumental .................................................................... 28

X Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica

Pág. Actos regidos por el Código Civil ................................................... 34 Actos regidos por el Código de Comercio ..................................... 35

c) Onerosidad de los actos .................................................................. 35

2. Ambito geográfico y potestad tributaria ........................................... 36

3. Otras condiciones ................................................................................ 39

3.1. Abstracción de la validez de los actos ............................................ 39

3.2. Cláusulas condicionales ................................................................. 41

4. Actos de aclaratoria ............................................................................. 42

5. Actos interdependientes ..................................................................... 44

5.1. Noción jurídica ................................................................................ 44

5.2. Aspectos tributarios ......................................................................... 44

5.3. La “unidad de objeto” ..................................................................... 45

5.4 Casos particulares............................................................................ 46

Capítulo IV

Contratos por correspondencia

1. Concepto general ................................................................................ 49

2. Aplicación del principio instrumental. Antecedentes legislativos y doctrinarios ......................................................................................... 52

2.1. El criterio actual de la Corte Suprema de Justicia de la Nación ... 56

2.2. Los denominados contratos electrónicos ..................................... 58

Capítulo V

Determinación de los montos imponibles

1. Actos en general ................................................................................... 63

a) Actos de valor determinado ........................................................... 63

b) Actos de valor indeterminado ........................................................ 63

c) Actos de valor indeterminable........................................................ 64

1.1. Facultad de impugnación de la AGIP............................................. 65

2. Contratos de ejecución sucesiva ........................................................ 65

3. Actos en que se prevea su prórroga ................................................... 66

4. Importes en moneda extranjera ........................................................ 66

5. Impuestos y otros conceptos excluidos de la base imponible ......... 67

Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XI

Pág.

Segunda Parte

Impuesto Instrumental

Capítulo VI

Contratos y manifestaciones unilaterales de voluntad

1. Contratos de compraventa de bienes muebles o semovientes ....... 71

2. Otro tipo de contratos ......................................................................... 722.1. Contrato de distribución ................................................................. 722.2. Contrato sobre muestras ................................................................. 722.3. Compraventa de acciones ............................................................... 722.4. Liquidación de compras de productos agropecuarios ................. 72

3. Cesiones de derechos y pagos con subrogación ............................... 733.1. Cesiones de derechos ...................................................................... 733.2. Pagos con subrogación .................................................................... 74

4. Transacciones de acciones litigiosas ................................................. 75

5. Contratos de mutuo ............................................................................. 77

6. Reconocimientos de deuda ................................................................ 78

7. Transferencia de establecimientos comerciales e industriales ...... 79

8. Contratos de locación o sublocación de inmuebles, cosas muebles, derechos, obras o servicios ................................................................. 808.1. Contrato de locación de cosas ........................................................ 808.2. Contratos de locación de obra y de servicios ................................ 81

9. Obligaciones de dar sumas de dinero ............................................... 82

10. Obligaciones de hacer y no hacer....................................................... 83

11. Fianzas y obligaciones accesorias. Prendas ..................................... 84

12. Sociedades comerciales y contratos de colaboración empresaria . 84

13. Transferencia de contratos comprendidos por la ley 20.160 ........... 84

Capítulo VII

Títulos de crédito

1. Introducción ........................................................................................ 87

2. Pagarés ................................................................................................. 88

3. Letras de cambio ................................................................................. 89

4. Pagarés y letras de cambio en blanco ................................................ 89

5. Giros y transferencias ......................................................................... 90

Las transferencias de fondos con intervención de entidades finan-cieras .................................................................................................... 91

XII Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica

Pág.6. Cheques ................................................................................................ 92

7. Obligaciones negociables ................................................................... 93

Capítulo VIII

Los contratos de fideicomiso

1. Las especies de fideicomiso según la ley 24.441 ............................... 95

2. Perfil normativo del fideicomiso común u ordinario ...................... 952.1. Concepto .......................................................................................... 952.2. Las partes del contrato .................................................................... 962.3. Contrato típico ................................................................................. 97

3. Fideicomiso financiero ....................................................................... 983.1. El mercado de capitales .................................................................. 983.2. Securitización. Sujetos en el proceso de securitización ............... 98

3.2.1. Sujetos necesarios ................................................................. 99a) Originador ....................................................................... 99b) Administrador (servicer) ................................................ 99c) Vehículo o emisor (issuer) o fiduciario .......................... 99d) Tomador / colocador (underwriter) .............................. 100e) Inversor ............................................................................ 100

3.2.2. Sujetos secundarios ............................................................... 100a) Depositario ...................................................................... 100b) Garante ............................................................................ 100

3.3. El fideicomiso financiero en la ley 24.441 ...................................... 1003.4. Las modalidades de emisión de los títulos valores ....................... 103

4. Su tratamiento frente al Impuesto de Sellos ..................................... 103

Capítulo IX

Operaciones sobre inmuebles

1. Objeto del impuesto ............................................................................ 107

2. Determinación de los montos imponibles ....................................... 107

3. El impuesto sobre los inmuebles vigente hasta la sanción de la ley 2997 - Reseña histórica.................................................................. 108

4. El gravamen sobre inmuebles según la ley ………….. ....................... 111

Exenciones ........................................................................................... 112

5. Sellado sobre boletos de compraventa y permuta. Anticipo del impuesto sobre los actos traslativo de dominio ............................... 113

6. Transferencias de fondos de comercio .............................................. 114

Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XIII

Pág.7. Contratos de permuta ......................................................................... 114

8. Casos especiales .................................................................................. 1158.1. Venta con pacto de retroventa ........................................................ 1158.2. Venta con pacto de reventa ............................................................ 116

9. Constitución de derechos reales ........................................................ 1169.1. Hipoteca ........................................................................................... 116

Exenciones ....................................................................................... 1179.2. Otros derechos reales ...................................................................... 119

Capítulo X

Las operaciones de seguros ......................... 121

Tercera Parte

Impuesto operacional

Capítulo XI

Las operaciones monetarias

1. Consideraciones acerca del “hecho imponible” .............................. 127

2. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria ..................... 128

3. El hecho imponible en las “operaciones monetarias” ..................... 1303.1. La registración contable. Sus características ................................. 131

4. Base imponible y alícuota en las operaciones monetarias ............. 131

5. Ambito territorial del gravamen ........................................................ 132

6. Los préstamos de moneda extranjera ............................................... 134

7. Operaciones activas y pasivas ............................................................ 134

8. Exenciones en el impuesto sobre las operaciones monetarias ....... 135

Cuarta Parte

Capítulo XII

Exenciones

1. Consideraciones Generales ................................................................ 139

XIV Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica

Pág.2. Exenciones. Descripción genérica ..................................................... 140

3. Las exenciones subjetivas ................................................................... 142

4. Exenciones en particular .................................................................... 144

Quinta Parte

Capítulo XIII

Las operaciones bancarias

1. Consideraciones generales ................................................................. 153

2. Clasificación de las operaciones bancarias ...................................... 157

3. La instrumentación de las operaciones crediticias ......................... 1593.1. Solicitudes de crédito ...................................................................... 1593.2. Acuerdo o conformidad de la entidad financiera ......................... 1603.3. Liquidaciones y recibos................................................................... 162

4. Los contratos de crédito ...................................................................... 1634.1. Apertura de crédito .......................................................................... 163

a) Naturaleza jurídica .................................................................. 163b) Tratamiento fiscal .................................................................... 164

4.2. Descubierto en cuenta corriente ...................................................... 165a) Naturaleza jurídica .................................................................. 165b) Tratamiento impositivo........................................................... 166

4.3. Descuento de documentos de terceros ............................................ 166a) Naturaleza jurídica ................................................................. 166b) Tratamiento impositivo........................................................... 167

4.4. Contrato de mutuo ............................................................................. 167

5. Adelantos entre entidades financieras .............................................. 169

Capítulo XIV

Tarjetas de crédito

1. Introducción ........................................................................................ 173

2. Sujetos intervinientes ......................................................................... 174

3. La tarjeta de crédito. Concepto .......................................................... 174

4. Consideraciones acerca de su naturaleza jurídica........................... 175

5. Incidencia del impuesto de sellos sobre los diversos instrumen-tos .......................................................................................................... 1775.1. Instrumentos de adhesión de las entidades financieras al sistema

de tarjetas ......................................................................................... 177

Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XV

Pág.5.2. Solicitud de otorgamiento de tarjeta por parte del titular ............... 1775.3. Contrato de emisión de tarjeta de crédito ........................................ 179

6. Tratamiento aplicable a las financiaciones de compras y a los ade-lantos en efectivo otorgados a los usuarios de tarjetas de crédito .. 1806.1. Introducción .................................................................................... 180

Capítulo XV

Contrato de leasing

1. Faz legal ................................................................................................ 1831.1. Concepto ......................................................................................... 1831.2. Unidad del contrato ........................................................................ 1841.3. Personas que pueden otorgar el leasing, sea como dadoras o

tomadoras ....................................................................................... 1841.4. Objeto .............................................................................................. 1851.5. Canon ............................................................................................... 1851.6. Opción de compra y su precio ....................................................... 1851.7. Modalidades en la elección del bien objeto del contrato ............ 1861.8. Responsabilidades, acciones y garantías en la adquisición del

bien .................................................................................................. 1861.9. Forma e inscripción ......................................................................... 1871.10. Oponibilidad frente a terceros ........................................................ 1871.11. Traslado de los bienes .................................................................... 1881.12. Oponibilidad. Quiebra ................................................................... 1881.13. Uso y goce del bien .......................................................................... 1881.14. Acción reivindicatoria ..................................................................... 1891.15. Prórroga del contrato ...................................................................... 1891.16. Responsabilidad objetiva ............................................................... 1891.17. Cesión de contratos o de créditos del dador ................................ 1901.18. Opción de compra y transmisión del dominio ............................. 1901.19. Cancelación de la inscripción del leasing sobre cosas muebles no

registrables y software .................................................................... 1901.20. Incumplimiento del tomador en caso de inmuebles ................... 1911.21. Secuestro y ejecución en caso de muebles .................................... 1921.22. Normas supletorias ......................................................................... 1931.23. Lease back ........................................................................................ 193

2. Faz impositiva ...................................................................................... 1932.1. Suscripción del contrato de leasing ............................................... 1932.2. Renovación ....................................................................................... 1942.3. Prórroga ............................................................................................ 1942.4. Cesión de créditos por canon o precio del ejercicio de la opción .. 1952.5. Opción de compra de bienes inmuebles ....................................... 195

XVI Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica

Pág.

Capítulo XVI

Los contratos de garantía

1. Nociones jurídicas ............................................................................... 197

2. El tratamiento tributario .................................................................... 200

2.1. Obligaciones gravadas, exentas y no alcanzadas .......................... 200

2.2. Obligaciones y derechos accesorios............................................... 200

2.3. Contrato de fianza y fianza por acto unilateral ............................. 201

2.4. Fianzas gratuitas .............................................................................. 202

2.5. Fiadores principales pagadores ...................................................... 202

2.6. Casos especiales .............................................................................. 203

2.6.1. Garantías otorgadas en seguridad de obligaciones actuales instrumentadas ..................................................................... 203

2.6.2. Garantías otorgadas por obligaciones futuras .................... 203

2.6.3. Garantías constituidas por montos superiores y conceptos más amplios a los de la obligación principal ...................... 204

2.6.4. Contragarantías otorgadas a favor de entidades financieras 205

2.6.5. Fianzas otorgadas en garantía de licitaciones .................... 205

2.6.6. Cesiones de derechos en garantía ....................................... 205

Capítulo XVII

Operaciones de comercio exterior

1. Los contratos de compraventa internacional. Su formalización .... 209

2. Modalidades de pago ......................................................................... 210

3. El crédito documentado ..................................................................... 211

3.1. Naturaleza jurídica del crédito documentado .............................. 211

3.2. Tratamiento fiscal del crédito documentario de importación y sus garantías .................................................................................... 212

3.3. Tratamiento fiscal del crédito documentario de exportación ..... 213

3.3.1. Cesión del crédito documentario ......................................... 213

4. Financiación de las exportaciones e importaciones ........................ 214

Sexta Parte

Capítulo XVIII

De los contribuyentes y responsables ............... 217

Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XVII

Pág.

Capítulo XIX

De las infracciones.................................. 223

Figura infraccional específica en la Ley de Sellos .................................. 228

Capítulo XX

De las alícuotas y valuaciones ...................... 231

Capítulo XXI

Normas Reglamentarias ............................ 233

Bibliografía ............................................................................................ 237