Individualių įmonių savininkų pajamų apmokestinimas

Vilnius, 2010

Seminaro planas

1. Individualių įmonių savininkų ir ūkinių bendrijų tikrųjų narių pajamų apmokestinimas 2009 metais:

- pajamų mokesčiu; - sveikatos draudimo įmokomis. 2. Įstatymų pakeitimai, susiję su individualių

įmonių savininkų ir ūkinių bendrijų tikrųjų narių pajamų apmokestinimu 2010 metais.

Individualių įmonių savininkų ir ūkinių bendrijų tikrųjų narių

pajamų apmokestinimas 2009 metais

Teisės aktai1. 2002-07-02 Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio

įstatymas Nr. IX-1007 (Žin., 2002, Nr. 73-3085; toliau - GPMĮ);

2. 2008-12-23 Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 2,3,5,6,7,8,9,10,12,13-1, 16,17,18, 19, 20, 21, 22, 23, 27, 29, 30 straipsnių pakeitimo ir papildymo ir įstatymo papildymo 18 1 straipsniu įstatymas Nr. XI -111 (Žin., 2008, Nr. 149-6033);

3. 1996-05-21 Lietuvos Respublikos sveikatos draudimo įstatymas Nr. I-1343 (Žin., 1996, Nr. 55-1287; Žin., 2008, Nr. 149-6022; 2009, Nr. 93-3983; 2009, Nr. 130-5638)

Gyventojo pajamų apibrėžimas (GPMĮ 2 str.14 p.)

Pajamos –pozityviosios pajamos, priskiriamos Europos ekonominių interesų grupės pajamos, nutraukus gyvybės draudimo sutartis ar išstojus iš pensijų fondo grąžinamos įmokos (ar jų dalis), atlygis už atliktus darbus, suteiktas paslaugas, už perduotas ar suteiktas teises, už parduotą ar kitaip perleistą, investuotą turtą ar lėšas ir (arba) kita nauda pinigais ir (arba) natūra.

Pajamų apmokestinimas

- 15 proc. pajamų mokesčio tarifas taikomas visoms pajamoms, išskyrus pajamas iš paskirstytojo pelno (dividendams) (GPMĮ 6 str.)

- Neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamos, gautos iš šio vieneto apmokestinto pelno, neviršijančios 4000 Lt neapmokestinamos pajamų mokesčiu (GPMĮ 17 str. 1d. 44 p.)

pagal mokesčių mokėjimo tvarką priskiriama B klasei (GPMĮ 22 str.)

Apmokestinimas GPM (1)

iš IĮ paskirstytojo pelno gautos pajamos (t.t. taikant 0 proc. pelno mokesčio tarifą)

(pagal GPMĮ 6 str.1 d. – 15 proc. pajamų mok. tarifas bei pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 44 p. neapmokestinama 4000 Lt)

IĮ savininko savo poreikiams iš įmonės ne iš paskirstyto pelno paimtos lėšos ar turtas

(pagal GPMĮ 6 str. 1 d. – 15 proc. pajamų mok. tarifas; GPMĮ 17 str. 1 d. 44 p. nuostatos netaikomos)

Pavyzdys IĮ 2009 metais gavo 50 000 Lt apmokestinamojo

pelno ir apskaičiavo 5000 Lt pelno mok. IĮ savininko pajamomis iš paskirstytojo pelno

galėtų būti priskiriama 45 000 Lt (50 000-5000) išmoka.

2009 metais IĮ deklaravo 10 000 Lt apmokestinto pelno.

IĮ savininkas, iš įmonės kasos metų eigoje savo reikmėms pasiėmė 3 000 Lt. Ši suma nėra didesnė kaip 4000 Lt, todėl gyventojų pajamų mokesčiu nebus apmokestinama.

Pavyzdys 2009 metais IĮ deklaravo 10 000 Lt apmokestinto pelno.IĮ savininkas, iš įmonės metų eigoje savo reikmėms pasiėmė

13 000 Lt: 10000 Lt – iš apmokestinto pelno, 3000 Lt – iš neapmokestinto pelno.

Apmokestinant iš apmokestinto pelno pasiimtas pajamas GPM bus apmokestinama 4000 Lt viršijanti suma – 6000 Lt;

Iš neapmokestinto pelno paimta visa suma apmokestinama 15 proc. GPM.

IĮ savininkų mokamos PSD įmokos (1) (SDĮ 17 str. 6, 9 d.)

PSD įmokas moka patys už save:

- kas mėnesį moka 9 proc. MMA dydžio avansinę PSD įmoką - 72 Lt (9 proc. x 800 Lt).

Ši įmoka turi būti sumokėta iki kiekvieno mėnesio paskutinės dienos į mokesčių inspekcijos sąskaitą (VMI).

Kas mėnesį po 72 Lt gali nemokėti asmenys, kurie patenka į draudžiamųjų valstybės lėšomis kategoriją ir (ar) gauna darbo užmokesčio pajamas.

PSD įmokos pradedamos mokėti nuo to mėnesio, kada įregistravo veiklą

IĮ savininkų mokamos PSD įmokos (2) (SDĮ 17 str. 6, 9 d.)

Pasibaigus metams, IĮ savininkai, neatsižvelgiant ar jie yra drausti valstybės lėšomis ar yra dirbantys pagal darbo sutartį, perskaičiuoja metinę PSD įmoką:

- 9 proc. nuo per metus išsiimtų iš savo įmonės pinigų (iš paskirstyto pelno) neatėmus 4000 Lt.

- 6 proc. nuo per metus išsiimtų iš savo įmonės pinigų ne iš paskirstyto pelno, moka PSD įmokas.

Iš apskaičiuotos sumos minusuojamos sumokėtos avansinės PSD įmokos. Skirtumas arba metinė suma sumokama iki gegužės 1 d.

Metinė PSD įmoka negali būti mažesnė kaip 9 proc. 12 MMA, išskyrus asmenis, kurie yra valstybės drausti arba dirbantys pagal darbo sutartį.

Asmenys, draudžiami PSD valstybės lėšomis

asmenys, gaunantys LR įstatymų nustatytą bet kurios rūšies pensiją

darbingo amžiaus asmenys, užsiregistravę gyvenamosios vietos darbo biržoje kaip norintys ir galintys dirbti tam tikrą darbą

nedirbantys darbingo amžiaus asmenys, turintys įstatymų nustatytą būtinąjį valstybinio socialinio pensijų draudimo stažą valstybinei socialinio draudimo senatvės pensijai gauti.

Moterys, kurioms suteiktos nėštumo ir gimdymo atostogos bei nedirbančios moterys jų nėštumo laikotarpiu 70 dienų iki gimdymo ir 56 dienos po gimdymo;

Vienas iš tėvų, auginantis vaiką iki 8 metų, taip pat vienas iš tėvų, auginantis du ir daugiau vaikų iki pilnametystės;

Asmenys iki 18 metų; Dieninių skyrių studentai ir moksleiviai; Ir t.t.

Pavyzdys

IĮ savininkas 2009 metais iš IĮ išsiėmė 5000 Lt, kurie priskiriami pajamoms iš apmokestinto pelno.

Asmuo negavo darbo užmokesčio ir nebuvo draudžiamas valstybės lėšomis. PSD apskaičiuojama taip:

Kas mėnesį moka 9 proc. MMA, t.y. 72 Lt. Iš viso per metus – 864 Lt (12 x 72); Metams pasibaigus perskaičiuojama:

- apskaičiuojama PSD įmoka - 5000 x 9 proc. = 450 Lt- į biudžetą papildomai mokėti nereikia, nes ši suma neviršija metų eigoje sumokėtos PSD įmokos (864 Lt) sumos.

Skirtumas tarp sumokėtų 864 Lt ir 450 Lt negrąžinamas (nes metinė įmoka turi būti ne mažiau 9 proc. 12 MMA).

Pavyzdys (2)

IĮ savininkas 2009 metais gavo 15000 Lt pajamų iš apmokestinto pelno.

Asmuo negavo darbo užmokesčio ir nebuvo draudžiamas valstybės lėšomis.

PSD apskaičiuojama taip: Kas mėnesį moka 9 proc. MMA, t.y. 72 Lt Iš viso per metus – 864 Lt (12 x 72) Metams pasibaigus perskaičiuojama PSD įmoka 15000 x 9 proc. = 1350 Lt

- į biudžetą mokamas skirtumas tarp apskaičiuotų 1350 Lt ir sumokėtų 864 Lt - 486 Lt (1350 - 864).

Pavyzdys (3)

IĮ savininkas 2009 metais gavo 5000 Lt pajamų iš apmokestinto įmonės pelno.

Asmuo 2009 metais buvo draudžiamas valstybės lėšomis (pensininkas). PSD apskaičiuojama taip:

Kas mėnesį PSD įmokų mokėti nereikia; Metams pasibaigus apskaičiuojama PSD įmoka

5000 x 9 proc. = 450 Lt

- į biudžetą reikia sumokėti 450 Lt.

Pavyzdys (4)

IĮ savininkas 2009 metais iš įmonės savo reikmėms pajamų neišsiėmė.

2009 metais jis dirbo pagal darbo sutartį kitoje įmonėje ir gavo darbo užmokestį.

PSD įmokų, kaip individualios įmonės savininkui, mokėti nereikia.

Pavyzdys (5)

2009 metais IĮ pelnas po apmokestinimo - 10000 Lt., ankstesnių metų sukaupto apmokestinto pelno nėra.

2009 metais IĮ savininkas (pensininkas) išsiėmė 20000 Lt.

Kas mėnesį PSD įmokų mokėti nereikia; Metams pasibaigus apskaičiuojama PSD įmoka:

- 10000 x 9 proc. = 900 Lt

- 10000 x 6 proc. = 600 Lt

- į biudžetą mokėtina PSD įmokos suma - 1500 Lt.

Apmokestinimas GPM (2)

Vieneto likvidavimo atveju laikoma, kad gyventojas (vieneto dalyvis) parduoda turimas akcijas (dalis, pajus) (GPMĮ 6 str.1 d. – 15 proc.)

Jeigu likviduojant vienetą jo dalyviui perleidžiamas turtas, pajamomis laikoma turto, tikroji rinkos kaina to turto nuosavybės teisės perleidimo vieneto dalyviui dieną

Jei turtas buvo įsigytas ne savininko, o IĮ, iš gauto turto tikrosios rinkos kainos gali būti atimami tik neatsiimti savininko įnašai, jeigu šie įnašai (ar jų dalis) nebus grąžinami IĮ savininkui pinigais.

Pavyzdys

Likviduojant IĮ 2009 m. vasario mėnesį, IĮ savininkui perduodamas likęs įmonės turtas – automobilis, kurio tikroji rinkos kaina perdavimo metu – 30 000 Lt.

Perdavimo dieną IĮ savininko 25 000 Lt įnašas į įmonę nebuvo atsiimtas.

IĮ savininko pajamos, gautos įmonės likvidavimo atveju - 5 000 Lt (30 000 Lt - 25 000 Lt ), apmokestinamos taikant 15 proc. mok. tarifą.

Apmokestinimas GPM (3)Savininko įnašo pinigais vertė - perduotų pinigų suma.Savininko įnašo turtu vertė - turto įsigijimo kaina.

Įnašas susigrąžinamas perduotu turtu jo perdavimo IĮ verte arba gaunamas to turto ekvivalentas kitu turtu ar pinigais.

Susigrąžinamo turtinio įnašo turto vertės padidėjimas dėl rinkos kainos pokyčių, nelaikomas savininko pajamomis.

Susigrąžinamo turtinio įnašo turto vertės padidėjimas dėl IĮ atliktų esminių turto pagerinimo darbų, laikomas savininko pajamomis.

Pavyzdys IĮ savininkas perdavė įmonei automobilį, kuris buvo

įregistruotas kaip turtinis įnašas jo įsigijimo kaina -20000 Lt.

Po pusės metų automobilis avarijoje buvo nepataisomai sugadintas, todėl draudimo kompanija išmokėjo sutartyje numatytą visą sumą – 10000 Lt.

IĮ savininkas turi teisę susigrąžinti 20000 Lt pinigais ar kitu turtu.

Pavyzdys IĮ savininkas perdavė įmonei pastatą, kuris buvo

įregistruotas kaip turtinis įnašas jo įsigijimo kaina - 200000 Lt.

Po 3 metų savininkas pastatą nusprendė susigrąžinti. Susigrąžinimo metu pastato vertė dėl rinkos kainos pokyčių – 1 300 000 Lt. Susidaręs skirtumas nelaikomas gyventojo pajamomis.

Pastato susigrąžinimo metu laikoma, kad sugrąžinamas 200000 Lt vertės įnašas.

Pavyzdys IĮ savininkas perdavė įmonei pastatą, kaip turtinį įnašą,

kurio įsigijimo kaina -160 000 Lt. Po metų buvo atlikti pastato pagerinimo darbai už 100 000

Lt. IĮ pastato naudojimo metu (pagerinimui) priskaičiavo nusidėvėjimą 30 000 Lt.

IĮ savininkui susigrąžinus pastatą :- sugrąžintas 160 000 Lt vertės pastatas – nelaikomas

gautomis IĮ savininko pajamomis;- viršijanti įnašą suma 70 000 Lt (100 000-30 000)

apmokestinama GPM (atsižvelgiant į tai ar ši suma bus priskiriama pajamoms iš apmokestinto pelno ar ne).

Neapmokestinamasis pajamų dydis

Neapmokestinamasis pajamų dydis (NPD) pagal 20 str. taikomas tik su darbo santykiais susijusioms pajamoms, todėl pajamoms iš neribotos civilinės atsakomybės vieneto 2009 metais netaikomas.

Pajamoms iš neribotos civilinės atsakomybės vieneto galima taikyti tik papildomą NPD (pateikiant metinę pajamų mokesčio deklaraciją).

Papildomas neapmokestinamasis pajamų dydis

Tėvams (įtėviams) auginantiems vaikus iki 18 metų ir vyresnius, besimokančius bendrojo lavinimo mokykloje, metų eigoje kas mėnesį taikomas papildomas NPD (toliau - PNPD):

– už pirmą vaiką 100 Lt – už antrąjį ir paskesnį vaiką po 200 Lt

Tėvams, kurie vaikus augina vieni, taikomas visas PNPD dydis. Tėvams, kurie savo vaikus augina santuokoje, PNPD taikomas dalijant

PNPD sumą kiekvienam iš tėvų per pusę Metinis PNPD taikomas tėvų pasirinktu santykiu (tik pateikus metinę

pajamų mokesčio deklaraciją) PNPD taikomas, neatsižvelgiant į darbo užmokesčio dydį.

IĮ savininko pajamų deklaravimasGyventojas pildo deklaraciją GPM308 (2009 ir

vėlesniais metais). ( 2009-12-15 d. VMI prie FM viršininko įsakymu Nr. VA-96, Žin., 2009, Nr. 152-6865)

Deklaracija pateikiama iki sek. metų gegužės 1 d.

Įmonė pildo FR0471 formą2008 m. gruodžio 31 d. VMI prie FM viršininko įsakymu Nr.

VA-81(2009,Žin.,Nr.5-145) bei 2009 m. rugsėjo 16 d. įsakymu Nr. VA-59 (Žin., 2009, Nr. 115-4923)

Forma pateikiama iki sekančių metų vasario 1 d.

Įmokų mokėjimas

PSD įmokų kodai: Ūkinių bendrijų nariai – 1801; Individualių įmonių savininkai – 1811

2009 m. šių asmenų PSD įmokos mokamos į VMI prie FM biudžeto surenkamąją sąskaitą Nr. LT24 7300 0101 1239 4300

Lėšų gavėjas Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR FM, įmonės kodas 188659752

Įstatymų pakeitimai apmokestinant individualių įmonių savininkų ir

ūkinių bendrijų tikrųjų narių pajamas 2010 metais

Teisės aktai

2009-07-22 Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 2,9,17,18, straipsnių pakeitimo ir papildymo įstatymas Nr. XI -385 (Žin., 2009, Nr. 93-3977, toliau - GPMĮ)

2009–07-22 Lietuvos Respublikos sveikatos draudimo įstatymo 6,8,17,18,19 straipsnių pakeitimo ir papildymo įstatymas

Nr. XI – 391 (Žin., 2009, Nr. 93-3983, toliau - SDĮ)

Pakeisti IĮ savininkų ir ūkinių bendrijų tikrųjų narių iš įmonių ir ūkinių bendrijų išsiimtų lėšų priskyrimo atitinkamai pajamų rūšiai pagrindai.

GPMĮ pakeitimaiSu darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms

pajamoms priskiriama  ir IĮ savininko bei ūkinės bendrijos tikrojo nario iš IĮ ar ūkinės bendrijos gauta pajamų suma, neviršijanti sumos, nuo kurios bus skaičiuojamos ir mokamos šių asmenų valstybinio socialinio draudimo įmokos (GPMĮ 2 str. 34 p.).

- numatyta, kad VSD įmokų bazė negali būti didesnė nei 48 LR Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma:

2010 m – 1170 Lt (48 x 1170 = 56 160 Lt)

Kitos iš IĮ ar ūkinės bendrijos gautos pajamos apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą.

Pagal mokesčių mokėjimo tvarką priskiriama B klasei (GPMĮ 22 str.)

GPMĮ pakeitimai (17 str. 1 d. 44 p.)

Netenka galios GPMĮ 17 straipsnio 1 dalies 44 punktas, - atsisakoma nuostatos, pagal kurią neapmokestinamosioms pajamoms priskiriama neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyviams iš apmokestinto pelno išmokėta suma, neviršijanti 4000 Lt per mokestinį laikotarpį. 

Metinio NPD taikymas (MNPD) (GPMĮ 20 str.)

MNPD negali būti didesnis negu 5 640 Lt (470x 12), jeigu gyventojo metinės pajamos (GMP) neviršija 9 600 Lt (800 x 12).

Jeigu GMP viršija 9600 Lt, MNPD negali būti didesnis negu suma, apskaičiuota pagal šią formulę:

MNPD = 5 640 – 0,2 x (GMP – 9 600).

DĖL VALSTYBINIO SOCIALINIO DRAUDIMO (VSD) IR

PRIVALOMOJO SVEIKATOS DRAUDIMO (PSD) ĮMOKŲ

2010 m.

KLAUSIMAI ???