Individuálna účtovná závierka pre rok 2011 v organizáciách verejnej správy

12. decembra 2011Ing. Oľga Ciliková, PhD.

Obsah seminára

• Základné predpisy vzťahujúce sa k ÚZ• Špecifiká v účtovaní v rozpočtových a príspevkových organizáciách

štátu, obciach, VÚC a nimi zriadených RO a PO a v neziskových organizáciách

• Vykonávané činnosti v účtovných jednotkách• Uzatvorenie účtovných kníh a zostavenie ÚZ• Inventarizácia majetku, záväzkov a VI (fyzická, dokladová inventúra,

posúdenie ocenenia majetku a záväzkov, inventarizačné rozdiely´)• Účtovné operácie účtované pri účtovnej uzávierke – rezervy a

opravné položky, časové rozlíšenie nákladov a výnosov• Zostavenie ÚZ – súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky,

výročná správa

Základné predpisy vzťahujúce sa k ÚZ

• Opatrenie MF SR z 8. augusta 2007 – č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky

Novelizácie:Opatrenie MF SR č. MF/25189/2008-311Opatrenie MF SR č. MF/24240/2009-31

To sú postupy účtovania

Základné predpisy vzťahujúce sa k ÚZ

• Opatrenie MF SR z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky

Novelizácie:Opatrenie MF SR č. MF/25189/2008-311Opatrenie MF SR č. MF/24241/2009-31

To je k účtovnej závierke – súvaha, VzS

Základné predpisy k ÚZ

• Opatrenie MF SR zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania

Novelizácia:Opatrenie z 27. novembra 2008 č. MF/24485/2008-74Opatrenie MF SR z 3. decembra 2009 č. MF/25238/2009-74

Druhy účtovnej závierky

• Riadna ÚZ (predkladá sa do 1. februára nasledujúceho roka, MF SR do 5. februára nasledujúceho roka) – verejná správa

• Mimoriadna ÚZ predkladá sa do 30. kalendárnych dní odo dňa. ku ktorému sa zostavuje

• Neziskové organizácie – miestne príslušnému DÚ (2x výkazy) do 31. marca

Miesta predkladania

• Rozpočtové a príspevkové organizácie predkladajú účtovnú závierku zriaďovateľovi

• Obce predkladajú účtovnú závierku daňovému úradu• Vyššie územné celky predkladajú účtovnú závierku

MF SR• Neziskové organizácie poskytujúce verejnoprospešné

služby príslušnému daňovému úradu

Neziskové organizácie

• Zákon definuje neziskovú organizáciu ako právnickú osobu založenú podľa tohto zákona, ktorá poskytuje všeobecne prospešné služby za vopred určených a pre všetkých používateľov rovnakých podmienok a ktorej zisk sa nesmie použiť v prospech zakladateľov, členov orgánov ani jej zamestnancov, ale sa musí použiť v celom rozsahu na zabezpečovanie všeobecne prospešných služieb

Všeobecne prospešné služby

• Poskytovanie zdravotnej starostlivosti• Poskytovanie sociálnej pomoci a humanitárna

starostlivosť• Tvorba, rozvoj, ochrana, obnova a prezentácia

duchovných a kultúrnych hodnôt• Ochrana ľudských práv a základných hodnôt• Vzdelávanie, výchova a rozvoj telesnej kultúry• Výskum, vývoj, vedecko-technické služby a

informačné služby• iné

Účtovníctvo a výročná správa

Vedie účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve a v zmysle opatrenia Ministerstva financií SR (uvedené vyššie)Podľa tohto opatrenia vedú aj nadácie, neinvestičné fondy, verejné vysoké školyVo svojom účtovníctve vedie oddelene výnosy a náklady spojené s všeobecne prospešnými službami a výnosy a náklady spojené s podnikateľskou činnosťouVypracuje výročnú správu najneskôr do 30. júna nasledujúceho roka, ktorá musí byť zverejnená spôsobom určeným v štatúte a musí byť verejne prístupná v sídle n. o.

Špecifiká rozpočtových organizácií

• Bežný transfer od zriaďovateľa sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami

• Bežný transfer od iných subjektov sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi

• Kapitálový transfer od zriaďovateľa sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu zúčtovacích vzťahov (353, 355)

• Kapitálový transfer od subjektu mimo verejnej správy sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu 384 – Výnosy budúcich období

Špecifiká rozpočtových organizácií

• Zúčtovanie rozpočtových príjmov sa účtuje do výnosov a súčasne predpis ich odvodu do nákladov

Účtovanie preijatého bežného transferu od zriaďovateľa (RO územnej samosprávy)

Príjem bežného transferu od zriaďovateľa222 / 354

Nákup materiálu, obstaranie služieb112, 5xx / 321

Úhrada faktúr za materiál a za služby321 / 222

Zúčtovanie bežného transferu do výnosov vo výške výdavkov354 / 691

Prijaté kapitálové transfery od zriaďovateľa - RO

• Príjem kapitálového transferu od zriaďovateľa222 / 354

• Obstaranie DHM – prístroja042 / 321

• Zaradenie do používania – protokol o zaradení022 / 042

• Úhrada faktúry321 / 222

Prijatý kapitálový transfer od zriaďovateľa - pokračovanie

• Zúčtovanie kapitálového transferu354 / 355

• Účtujeme odpisy DHM551 / 082

• Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi (vo výške nákladov)

355 / 692

Vyradenie dlhodobého majetku – RO samosprávy

• Vyradenie z titulu opotrebenia – likvidácia• Vyradenie z titulu predaja• Vyradenie z dôvodu manka (pri inventarizácii zistenie

chýbajúcej veci)Doúčtovanie zostatkovej ceny

551, 541, 549 / 07x, 08xZúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo

výške nákladov (odpisu)355 / 692

Predaj dlhodobého majetku – RO samosprávy

• Tržby z predaja dopravného prostriedku318 / 641

• Vyradenie dopravného prostriedku z používania083 / 023

• Inkaso pohľadávky z tržieb za predaný dopravný prostriedok (nedaňový príjem)

223 / 318• Predpis odvodu nedaňových rozpočt. Príjmov

588 / 351• Odvod rozpočtových príjmov

351 / 223

Špecifiká príspevkových organizácií

• Bežný transfer (príspevok na prevádzku) od zriaďovateľa sa zúčtováva do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami

• Bežný transfer od iných subjektov sa zúčtováva do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi

• Kapitálový transfer (príspevok na obstaranie DM) od zriaďovateľa sa zúčtováva do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu zúčtovacieho vzťahu (355)

• Kapitálový transfer od subjektu mimo verejnej správy sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu výnosov budúcich období

Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa – PO samosprávy

• Príjem bežného transferu od zriaďovateľa (materiál, energie a pod.)

221 / 354• Nákup materiálu, služieb

112, 5xx / 321• Úhrada splatnej faktúry

321 / 221• Zúčtovanie bežného transferu do výnosov vo výške výdavkov

354 / 691

Prijaté kapitálové transfery od zriaďovateľa – PO samosprávy

• Príjem kapitálového transferu od zriaďovateľa221 / 354

• Obstaranie DH a DNM (prístroja)042 / 321

• Zaradenie do používania – protokol o zaradení022 / 042

• Úhrada splatnej faktúry321 / 221

• Zúčtovanie kapitálového transferu po financovaní354 / 355

Pokračovanie

• Účtujeme odpisy DN a DHM – podľa odpisového plánu

551 / 07x, 08x• Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo

výške nákladov – odpisov355 / 692

Vyradenie dlhodobého majetku v PO samosprávy účtujeme podobne ako v RO samosprávy

Prijatý dar (prístroja) od subjektu mimo verejnej správy

• Prevzatie prístroja na základe darovacej zmluvy042 / 384

• Zaradenie do používania – protokol022 / 042

• Účtujeme odpisy tohto majetku551 / 082

• Zúčtovanie daru do výnosov bežného obdobia vo výške nákladov – odpisu

384 / 698

Špecifiká obcí a vyšších územných celkov

• Účtovanie rozpočtových príjmov do výnosov s vplyvom na výsledok hospodárenia (miestne dane, podielové dane a iné poplatky)

• Zúčtovanie transferov zo ŠR do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi (na prenesený výkon kompetencií – matrika, stavebný úrad, životné prostredie a pod.)

Prijatý bežný transfer od štátu - samospráve

• Príjem bežného transferu221 / 357

• Nákup materiálu, služieb ... – faktúra112, 5xx / 321

• Úhrada faktúr321 / 221

• Spotreba materiálu501 / 112

• Zúčtovanie bežného transferu do výnosov vo výške nákladov357 / 693

Ak nevyčerpá, tak na účet 384 – Výnosy budúcich období

Špecifické náklady

• Účet 584 – Náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu VUC do rozpočtových organizácií a príspevkových organizácií zriadených obcou alebo vyšším územným celkom

• Bežný transfer 584 / 221• Kapitálový transfer 355 / 221 584 / 355 (vo výške

odpisov)

Špecifické náklady

• Účet 585 – Náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu VUC ostatným subjektom verejnej správy (585 / 359 359 / 221)

• Účet 586 – Náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu VUC subjektom mimo verejnej správy – účelovo 586 / 372

Špecifické výnosy

• Účet 632 – Daňové výnosy samosprávy (319 / 632) z nehnuteľností, za psa, za užívanie verejného priestranstva, za predajné automaty, za nevýherné hracie automaty

• Účet 633 – Výnosy z poplatkov (316, 318 / 633) za odpadové hospodárstvo, za parkovanie a pod.

Vykonávané činnosti v účtovnej jednotke v súvislosti s ÚZ

• Uzávierkové činnosti• Uzatvorenie účtovných kníh• Zostavenie účtovnej závierky

Rozsahom sú najobsiahlejšie uzávierkové činnosti, ktoré možno členiť do oblastí:

Kontrola bilančnej kontinuityKontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej

evidencie na syntetické účty

Vykonávané činnosti v ÚZ

Tvorba rezervTvorba a zúčtovanie opravných položiekÚčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosovKontrola zaúčtovania odpisov DMKontrola zaúčtovania transferovDoúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného

roka

Tvorba rezerv

Rezervy sa tvoria v súlade s § 26 zákona o účtovníctveJe to záväzok s neistým časovým vymedzením alebo výškou , predstavujú existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky ÚJAk nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu zostavovania ÚZ (spoľahlivo ocenená)

Tvorba rezerv

• Spôsob tvorby a používania rezerv sa účtuje podľa vnútorného predpisu ÚJ

• Rezerva sa použije len na účel, na ktorý bola vytvorená• Tvorba rezerv sa účtuje na ťarchu nákladov (účty 552,

553), ich použitie a zrušenie v prospech výnosov (652, 653)

• Tvorba rezerv súvisiaca s obstaraním majetku (nevyfakturovaná dodávka materiálu, dlhodobého majetku) sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu majetku (112, 042)

Tvorba rezerv - pokračovanie

• Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť.

• Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecných záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia ÚJ splniť si povinnosť voči tretím stranám

• Rezervy sa vytvárajú: náklady súvisiace s odstránením znečistenia ŽP, reklamácie, odstránenie odpadov a obalov, odstupné, nevyčerpané dovolenky, vrátane soc. a zdravotného poistenia a iné.

Vykazovanie rezerv

V účtovnej závierke – poznámkach sa uvádza pohyb hodnôt jednotlivých druhov rezerv v nasledovnom členení:•Tvorba•Použitie = čerpanie rezervy•Zrušenie rezervy = časť rezervy, ktorá sa nevyužila na pokrytie nákladov resp. obstaranie majetku•Uvedenie predpokladaného roku použitia rezervy•Opis významných položiek rezerv

Tvorba opravných položiek

• Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, vždy sa tvoria k majetku

• Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu

• Zníženie hodnoty majetku je prechodného charakteru, predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku

Tvorba opravných položiek

• K dlhodobému majetku• K zásobám• K pohľadávkam• Ku krátkodobému finančnému majetku

Tvorba OP sa účtuje na ťarchu nákladov a ich zúčtovanie v prospech účtov výnosov

Výnimka: opravné položky tvorené k majetku, ktorého zmena hodnoty sa účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov

Tvorba opravných položiek

Opravné položky sa tvoria na ťarchu nákladov557 – Tvorba zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti558 – Tvorba ostatných OP z prevádzkovej činnosti559 – Tvorba OP z finančnej činnnosti

Zúčtovanie OP sa účtujú do výnosov657 – Zúčtovanie zákonných OP z prevádzkovej činnosti658 – Zúčtovanie ostatných OP z prevádzkovej činnosti659 – Zúčtovanie OP z finančnej činnosti

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Je podstatná skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a obdobie, ktorého sa týkajú, tiež sa vzťahuje dokladová inventúra – posudzuje sa ich výška a odôvodnenosťNáklady budúcich obdobíKomplexné náklady budúcich obdobíVýdavky budúcich obdobíVýnosy budúcich období

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Náklady a výnosy sa účtujú podľa týchto zásad:Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisiaOpravy nákladov a výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného ú. o. na príslušných účtoch nákladov alebo výnosovVýznamné sumy opráv nákladov a výnosov minulých účtovných období sa účtujú prostredníctvom nerozdeleného výsledku hospodáreniaNáhrady vynaložených nákladov minulých účtovných období sa účtujú do výnosov b. ú. o.

Kontrola zaúčtovania odpisov

• V súčasnosti žiadna ÚJ štátnej správy a samosprávy nemá povinnosť účtovať o daňových odpisoch, ale v zmysle zákona o účtovníctve

• Daňové odpisy len pre vyčíslenie základu dane – ak činnosť podlieha zákonu o dani z príjmov (podnikateľská činnosť)

Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia

• Zásada úplnosti a správnosti účtovníctva – zásada kladená zákonom o účtovníctve

Prevod peňažných prostriedkov v súvislosti s výplatou miezd za mesiac december v RO (výplata bude uskutočnená až v nasledujúcom roku) z výdavkového rozpočtového účtu na účet cudzích prostriedkov (depozitný účet RO) 261 / 225, 222

221 / 261Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré

nesmú mať konečný zostatok

pokračovanie

Pri účtovaní zásob – účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru (buď na účet 119, 139 alebo 326)

V štátnych RO, PO účet 352 – Zúčtovanie z financovania zo ŠR (na účet 225 alebo 353)

V RO a PO zriadených obcou alebo VÚC účet 354 – Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a VÚC (preúčtovaný na 355 alebo vrátime)

Účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní nemá zostatok

Účtovanie kurzových rozdielov

V zmysle zákona o účtovníctve sa majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítavajú na EUR-Pohľadávky-Záväzky-Podiely-Cenné papiere-Deriváty-Ceniny-Peňažné prostriedky vyjadrené v cudzej mene-Opravné položky a rezervy (vyjadrené v cudzej mene)

Účtovanie kurzových rozdielov

Kurzové rozdiely (kurzové zisky aj kurzové straty) účtujú sa s vplyvom na výsledok hospodárenia-na účtoch 563 – Kurzové straty a 663 – Kurzové zisky-Účtujú sa rovnako vo všetkých typoch účtovných jednotiek-Účtujú sa ako náklad alebo výnos a vykazujú sa vo výkaze ziskov a strát-Výnimka – pri finančných investíciách kurzový zisk alebo kurzová strata na účet 414

Inventarizácia

Overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti1. krok – zistenie skutočného stavu – fyzická, dokladová a kombinovaná inventúra Výsledok – inventúrny súpis (zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva)2. krok – porovnanie so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve Výsledok – inventarizačný zápis

Inventarizácia

Rozdiel medzi skutočným a účtovným stavom je inventarizačný rozdielMankoPrebytokMusia sa zúčtovať pri účtovnej uzávierke – do nákladov alebo do výnosov, okrem schodku peňažných prostriedkov a cenín – ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe

Uzatvorenie účtovných kníh

Účty hlavnej knihy sa uzatvárajú účtovnými zápismina účet 702 – Konečný účet súvahový (všetky zostatky súvahových účtov)Na účet 710 – Účet výsledku hospodárenia (všetky výsledkové účty, t. j. nákladov a výnosov)uzávierkové účty 702 a 710 sa uzatvoria výsledkom hospodárenia za účtovné obdobie

Konsolidácia v samospráve

Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (§ 22a), ktorý ustanovuje kto zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku, t. j. povinnosť konsolidácie- Zákon o účtovníctve stanovuje povinnosť zostavovania konsolidovanej ÚZ pre obce, vyššie územné celky, správcov kapitol štátneho rozpočtu za predpokladu, že majú v zriaďovateľskej pôsobnosti RO, PO alebo dcérsku ÚJ (obchodnú spoločnosť)

Legislatíva

• Opatrenie MF SR zo dňa 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej ÚZ vo verejnej správe v znení opatrenia č. MF/22110/2009-31, ktoré ustanovuje ako sa zostavuje konsolidovaná ÚZ, t. j. metódy a postup konsolidácie vrátane obsahového vymedzenia a štruktúry konsolidovanej ÚZ

Zákonná povinnosť zostavovateľa KÚZ

Materská účtovná jednotka je povinná včas oznámiť dcérskym účtovným jednotkám a ostatným ÚJ zahrnovaným do konsolidovanej ÚZ informáciu, že má povinnosť zostaviť KÚZ

§ 22 ods. 13 zákona o účtovníctve

Overenie účtovných závierok

• Obec, VÚC musia mať overenú účtovnú závierku• Všetky účtovné jednotky, ktoré zostavujú

konsolidovanú účtovnú závierku – musia mať overenú KÚZ

KONIEC

Ďakujem za pozornosť