informacios fuzet maganszemelyek kulfoldrol szarmazo jovedelmenek adoztatasa

7/25/2019 Informacios Fuzet Maganszemelyek Kulfoldrol Szarmazo Jovedelmenek Adoztatasa

1/25

1

Magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adztatsa s jrulkktelezettsge2016.

Az albbi tjkoztat anyag a magyar illetsg magnszemlyek klfldrl szrmazjvedelmeinek ide rtve a magyar munkltat rszre klfldn vgzett munka ellenrtktisadztatsra s a jrulkfizetsre vonatkoz szablyok megismershez s rtelmezshezkvn segtsget nyjtani.1

I. Szemlyi jvedelemad

Amennyiben nnek klfldrl szrmazik jvedelme, az adktelezettsg megllaptsardekben alapveten a kvetkez lpseket kell elvgeznie:

1. Meg kell hatroznia az adgyi illetsgt.A tjkoztat anyag kizrlag azon magnszemlyek adktelezettsgrevonatkoz szablyokat tartalmazza, akik Magyarorszgon adgyi illetsggel

brnak. Amennyibenn magyar llampolgr, s az adv nagyobbik rszbenMagyarorszgon tartzkodik, s kizrlag belfldn van lland lakhelye,

akkor n biztosan magyar adgyi illetsggel rendelkezik. Ebben az esetbenaz illetsgrl szl 2. fejezetben lertakat figyelmen kvl hagyhatja.

2. Meg kell hatroznia azt, hogy a jvedelmet melyik llam adztathatja.Ezt jellemzen az irnyad ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkziegyezmny elrsai alapjn lehet megtenni, feltve, hogy Magyarorszgnakvan egyezmnyeaz rintett klfldi llammal.

3. A kivlasztott llam bels szablyai szerint teljestenie kell azadktelezettsgt.

4. Amennyiben a 2. pont szerint a jvedelem a klfldi llamban adztathat,Magyarorszgon is keletkezhet kiegszt jelleg adktelezettsge.

A klfldn adztathat, az sszevont adalapba tartoz jvedelmeket feltve, hogy a klfldi llammal van ketts adztatst kizr egyezmnynk az sszevont adalap szmtsa sorn nem kell figyelembe venni, ugyanakkoraz adbevallsban, munkltati admegllaptsban tjkoztat adatkntszerepeltetni kell.

1. ltalnos szablyok

Magyarorszg a magyar illetsg magnszemlyekbelfldrl s klfldrl szrmaz jvedelmt, tovbba klfldi szemlyek belfldrl szrmaz, vagyegybknt nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn

a Magyar Kztrsasgban adztathat jvedelmtvonja adztats al.2Mivel a nemzetkzi szerzdsekis jellemzen csak abban az esetben engedlyezikMagyarorszg szmra a klfldi forrsbl szrmaz

jvedelem adztatst, ha a magnszemly magyarilletsg, gy gyakorlatilag majdnem minden esetbenigaz az, hogy a klfldi illetsg magnszemlyekklfldi forrsbl szrmaz jvedelmeivel

1 A klfldi illetsg magnszemlyek magyar forrsbl szrmaz jvedelmnek adztatsra vonatkoz

szablyok nem kpezik ezen informcis fzet rszt.2A szemlyi jvedelemadrl szl, tbbszr mdostott 1995. vi CXVII. trvny (a tovbbiakban: Szja tv.) 2.

(4) bekezdse szerint.

A nemzetkzi egyezmnyek eltrszvegezse miatt a jelentjkoztatban lertak nem minden

esetben irnyadak. Ezrt atnyleges adktelezettsg csak azeset sszes krlmnynek s azirnyad nemzetkzi egyezmnykonkrt szablyainakfigyelembevtelvel llapthatmeg.


2/25

2

kapcsolatban Magyarorszgon adktelezettsg nem keletkezik.

Magyarorszg teht a magyar bels szablyok alapjn a magyar illetsg magnszemlyekklfldrl szrmaz jvedelmeit is adztats al vonja. Azonban Magyarorszg adztatsravonatkoz jognak lnyeges korltjt kpezik a ketts adztats elkerlsrl szlnemzetkzi Egyezmnyek (a tovbbiakban: Egyezmny vagy Egyezmnyek), melyekmegktsvel Magyarorszg gyakorlatilag a sajt adztatsra vonatkoz jogt korltozza.3Ezek a ktoldal Egyezmnyek alapveten azt hatrozzk meg, hogy egy adott

jvedelemtpus adztatsra a magnszemly illetsge szerinti llam, vagy a jvedelemforrsa szerinti llam jogosult. Ezen tl az Egyezmnyek a magnszemlyek illetsgrevonatkoz szablyokat is tartalmaznak, illetve a ketts adztats elkerlsnek mdjravonatkoz specilis eljrst is meghatroznak.

Az Egyezmnyek azonban nem hatrozzk meg azt, hogy az adott jvedelem milyen mdonvlik adkteless az adztatsra jogosult llamban. Azaz knnyen elfordulhat, hogy egyadott jvedelemtpus adztatsra az Egyezmny alapjn Magyarorszg jogosult, azonban amagyar llam ezzel a jogval nem l, azaz a bels, nemzeti szablyokban a jvedelemre

admentessget biztost.A Magyar Kztrsasgnak tbb mint nyolcvan klfldi llammal ezen bell az EurpaiUni sszes llamval ll fenn hatlyos Egyezmnye a ketts adztats elkerlsrl.4Ugyanakkor szmos olyan orszgbl is szrmazhat a magyar magnszemlynek jvedelme,mellyel Magyarorszgnak nincsen Egyezmnye. Ebben az esetben a 4. fejezetben lertakirnyadak.

ltalnossgban elmondhat teht, hogy egy magnszemly klfldrl szrmaz jvedelmeMagyarorszgon akkor s annyiban adztathat, ha a magnszemly a magyar szablyok s kitekintssel a klfldi llam illetsgre vonatkoz szablyaira is az Egyezmny elrsaialapjn belfldi illetsg, s az Egyezmny elrsai Magyarorszg szmra a jvedelem

adztatst lehetv teszik. Ezen tl a magyar illetsg magnszemlynek korltozottmrtk adktelezettsge abban az esetben is keletkezhet, ha az Egyezmny a jvedelemadztatsnak jogt a klfldi llamnak tli.

A magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adktelezettsge a kvetkez braszerint alakul. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt ngyzethez jutunk, az brafennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.

3A ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnyek clja az, hogy az adzk jvedelmt ne sjtsa ktszeres

adteher. Lnyeges azonban, hogy az Egyezmnyek szmos esetben lehetv teszik azt, hogy egy adott

jvedelmet mindkt llam egyms eljrsra is tekintettel adztats al vonjon.4 A 2016. janur 1-jtl hatlyos s alkalmazand Egyezmnyek listja megtallhat a Nemzeti Ad- s

Vmhivatal honlapjn, awww.nav.gov.hucmen,
http://www.nav.gov.hu/http://www.nav.gov.hu/http://www.nav.gov.hu/http://www.nav.gov.hu/


3/25

3

Mint lthat, ha a magnszemly nem br a magyar szablyok szerint belfldi illetsggel,illetve ha br a magyar szablyok szerint belfldinek is minsl, az Egyezmny alapjn azilletsg szerinti llamnak a klfldi llamot kell tekinteni, a magnszemly klfldrlszrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat. Ugyancsak megllapthat, hogyamennyiben a magnszemly magyar illetsg, az Egyezmny elrsai alapjn hromesetkr vzolhat fel.

Egyrszt vannak olyan jvedelmek, melyek esetben az adztats jogt az Egyezmnykizrlag az illetsg szerinti llam, azaz Magyarorszg szmra biztostja (pl.: ing

A jvedelem tpusa szerint azEgyezmny megfelel Cikknek

kivlasztsa (lsd: 3. fejezet)

A kivlasztott Cikk szerint ajvedelem Magyarorszgon

adztathat

A kivlasztott Cikk szerint ajvedelem mindkt llamban

adztathat (pl.: osztalk)

A kivlasztott Cikk szerint ajvedelem a klfldillamban adztathat

A magyar belsszablyok szerinti

adztats

A magyar bels szablyokszerinti adztats, de a magyaradt a klfldn fizetend adcskkenti (lsd: 3.3. fejezet)

A jvedelem az sszevontadalapba tartozik

A magnszemly a msikllamban, annak bels

szablyai szerint isilletsggel br

A magnszemly a msikllamban, annak bels

szablyai szerint nem brilletsggel

Magyarorszg nemadztatja ajvedelmet

A magnszemly azEgyezmny alapjnmagyar illetsglsd: 2.2. fe ezet

A magnszemly azEgyezmny alapjnklfldi illetsglsd: 2.2. fe ezet

A magnszemly a magyarszablyok szerint illetsggel

br (lsd: 2.1 fejezet)

A magnszemly amagyar szablyok szerint

nem br illetsggel

A klfldi llambels szablyaiszerinti adztats

A jvedelem nem tartozikaz sszevont adalapba

A klfldn leadzott jvedelmetMagyarorszgon nem kell ajvedelemszmts sorn

figyelembe venni.

Magyarorszgonnem keletkezik

adktelezettsg


4/25

4

rtkestsbl szrmaz jvedelem). Ilyen esetben a klfldi llambanadktelezettsg nem keletkezik.

Msrszt lteznek olyan jvedelemtpusok is (pl.: osztalk), melyek esetben mindktllamjogosult a jvedelem adztatsra, de a klfldi llam ezzel a jogval csak azEgyezmnyben meghatrozott mrtkig lhet.

Vgezetl bizonyos jvedelemtpusok (pl. ingatlan rtkests) kizrlag ajvedelemforrsa, azaz pldul az ingatlan fekvse szerinti llamban adztathatk.

2. Illetsg

Az elzekben lertak alapjn egyrtelm, hogy a magnszemly illetsge alapvetfontossggalbr az adktelezettsg alakulsa szempontjbl. Az illetsg vagy bvebben azadgyi illetsg egy specilis jogi fogalom, amely azt fejezi ki, hogy a magnszemlymelyik llammal ll adzsi szempontbl a legkzelebbi kapcsolatban. Ez a fogalom nemkeverend ssze az llampolgrsggal, br az llampolgrsgnak lehet kihatsa az illetsgreis.

Mint az az elz oldalon tallhat brbl ltszik, a magnszemly tnyleges illetsgtegyrszt az illetsgre vonatkoz magyar szablyok, msrszt az rintettklfldi llambanaz illetsgre vonatkoz elrsok, harmadrszt a kt llam kztt fennll, a kettsadztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmny szablyai(jellemzen annak 4. Cikke)egyttesen hatrozzk meg. Szintn megllapthat, hogy az Egyezmny szablyaidntbrknt funkcionlnak, azaz amennyiben mind a magyar, mind a klfldi llammegllaptotta a sajt bels joga szerint a magnszemly belfldi illetsgt, akkor ennek azellentmondsnak a feloldsra az Egyezmny szablyai szolglnak.

2.1 Az illetsgre vonatkoz magyar szablyok

A magyar elrsok5szerint belfldn br illetsggel az a magnszemly, aki

magyar llampolgr(kivve azt a ketts llampolgrt, akinek Magyarorszgon nincsbejelentett lakhelye),

az a magnszemly, aki a kln jogszably6 szerinti szabad tartzkods jogt egynaptri vben legalbb 183 napig Magyarorszgon gyakorolja (elssorban EU, EGTllampolgr),

az elz pontba nem tartoz, a kln jogszably szerint letelepedett jogllssal 7rendelkez magnszemly, illetve

a hontalan magnszemly.

Az elzekben felsoroltak kz nem tartoz magnszemly akkor br magyar illetsggel, ha kizrlag Magyarorszgon van lland lakhelye8, vagy

a magnszemly ltrdekeinek kzpontja Magyarorszg, azaz a magnszemlyt alegszorosabb szemlyes, csaldi s gazdasgi kapcsolatok Magyarorszghoz fzikakkor, ha a magnszemlynek egyltaln nincs, illetve ha Magyarorszgon s msllamban is van lland lakhelye,

5Az Szja tv. 3. 2. pontja szerint.

6A szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi

I. trvny.7 A harmadik orszgbeli llampolgrok beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi II. trvny 32. (1)

bekezdsben felsorolt letelepedsi engedllyel rendelkez magnszemly.8 Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.) 178. 7. pontja szerint lland

lakhelynek minsl az olyan lakhely, ahol a magnszemly tarts ottlaksra rendezkedett be s tnylegesenott lakik. Nem vltozik az lland lakhely, ha a magnszemly ideiglenes jelleggel huzamosabb ideig klfldn

tartzkodik, klnsen tanuls, munkavllals, utazs cljbl.


5/25

5

a szoksos tartzkodsi helye belfld, ha az elzek alapjn illetsge nem llapthatmeg.

Mint lthat, a magyar szablyok szerint a belfldi adgyi illetsget szmos krlmnyltrehozza. gy pldul a magyar llampolgrok ha nem olyan ketts llampolgrok isegyben, akik magyarorszgi bejelentett lakhellyel nem rendelkeznek a magyar szablyokszerint akkor is illetsggel brnak, ha tbb ves idszakban egy klfldi llamban lnek sdolgoznak. Ugyanakkor ezek a szemlyek a klfldi llamban is knnyen illetsgetszerezhetnek, pldul a klfldi llamban val tartzkods hossza, vagy az ottani llandlakhely fennllsra tekintettel. E plda alapjn jl lthat, hogy gyakran elfordulhat az azeset, hogy egy magnszemly az llamok bels joga alapjn prhuzamosan kt llamban isilletsggel brjon.

2.2 A klfldi llamban az illetsgre vonatkoz szablyok

Elfordulhat, hogy egy, a magyar bels szablyok szerint pldul a magyar llampolgrsgokn magyar illetsggel br magnszemly egy klfldi llamban is illetsggel br az ott

irnyad jogszablyok alapjn. Ezt megalapozhatja pldul a klfldi llamban valtartzkods hossza (jellemzen a 183 napot elr tartzkods), vagy a klfldi llambanltestett lland lakhely.

Amennyiben bizonytalan abban, hogy a klfldi llamban illetsget szerzett-e, forduljon aklfldi llam adhatsghoz, s krjen a krdses idszakra vonatkoz illetsgigazolst.Amennyiben a klfldi llam adhatsga az illetsgigazolst killtja, akkormegllapthat, hogy n a klfldi llamban (is) illetsggel br. Termszetesen az igazolskilltsnak megtagadsa annak a jele, hogy n (mg) nem szerzett klfldn adgyiilletsget.

Amennyiben n egy jvedelmet azrt nem tekint Magyarorszgon adztathatnak, mert

llspontja szerint azt n klfldi illetsggel br szemlyknt szerezte, azilletsgigazolsra abbl a clbl is szksge lehet, hogy a magyar adhatsg ltallefolytatott ellenrzs sorn a klfldi adgyi illetsgnek fennllst bizonytsa.

2.3. Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyai

Abban az esetben, ha egy magnszemlyt kt llam a sajt bels joga alapjn egyarntbelfldi illetsgnek tekint, akkor a tnyleges illetsg krdst az Egyezmnylakhelyrl vagy illetsgrl szl Cikke rendezi (jellemzen a 4. Cikk.). Az Egyezmnyalapjn a magnszemly tnyleges illetsgt az lland lakhely, a ltrdekek vagy msnven az letvitel kzpontja, a szoksos tartzkods hely vagy az llampolgrsg alapjn

(ebben a sorrendben) kell megllaptani. Termszetesen egyes Egyezmnyek az itt felvzoltsorrendtl eltrhetnek.

Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyainak rtelmezshez a kvetkez folyamatbraad segtsget. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt ngyzethez jutunk, az brafennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.


6/25

6

Mint lthat, amennyiben a magnszemly mindkt rintett llam bels szablyai szerintilletsggel br, akkor az Egyezmny legelszr is a magnszemly lland lakhelye szerintrendeli a tnyleges illetsget megllaptani. Azaz, ha a magnszemlynek az egyik llambanvan lland lakhelye, mg a msikban nincs, akkor az lland lakhely llama minsl azilletsg llamnak. Az lland lakhelyhez hasonlan vizsgland az illetsg elbrlsravonatkoz tbbi szempont is, azaz ha a soron kvetkez szempont alapjn az illetsgmegllapthat, tovbbi vizsglatra nincsen szksg.

Az egyes fogalmak rtelmezshez az albbiakban lertak segtsgl szolglhatnak.Az lland lakhely fogalmt minden llam a sajt joga szerint hatrozza meg. Az elz

pontban ismertetett magyar szablyozs szerint az lland lakhely meglte tnykrds, denem zrhat ki az sem, hogy ms llamok az lland lakhely fennllst a lakhely

bejelentshez kssk.

A ltrdekek vagy az letvitel kzpontja az a hely, amelyhez a magnszemlyt a szorosabbszemlyi s gazdasgi kapcsolatok ktik. Ilyen kapcsolat elssorban a jvedelemszerzs, gy amunkavgzs, a vllalkozs helye. Ugyancsak ilyen kapcsolat a csaldi, szoros barti,kulturlis, nemzeti kapcsolat is. A nemzetkzi gyakorlatban9 ltalnosan elfogadott, hogy

9A Magyarorszg ltal elfogadott nemzetkzi gyakorlat a Gazdasgi Egyttmkdsi s Fejlesztsi Szervezet

(OECD) Modellegyezmnynek kommentrjbl ismerhet meg.

A magnszemly mindkt llamban, az adottllam bels joga alapjn illetsggel br

Mindkt llamban vanlland lakhely

Ltrdekekkzpontja

meghatrozhat

Egyik llambansincs lland

lakhely

Csak az egyik llambanvan lland lakhely

Ltrdekekkzpontja nem

hatrozhat meg

Ez az illetsgszerinti llam

Szoksos tartzkodsi hely mindktllamban van, vagy egyikben sincs

Szoksos tartzkodsi helycsak egy llamban van


A magnszemly csak azegyik llam llampolgra

A magnszemly mindkt llamllampolgra, vagy egyik sem

Az illetsg krdsben a kt llamilletkes hatsgaiegyeztet eljrs

keretben dntenek




7/25

7

ezeket a kapcsolatokat egyttesen kell vizsglni, s elfordulhat, hogy az ers csaldi, barti,kulturlis kapcsolatok nagyobb sllyal essenek latba, mint a gazdasgi kapcsolatok. Azaz, haegy magnszemly egy klfldi llamban dolgozik, de onnan naponta, vagy akr csak ahtvgkre a Magyarorszgon l csaldjhoz visszatr, jvedelmvel a magyar csaldjttartja fenn, s ms szemlyes kapcsolatai is Magyarorszghoz ktik, akkor megllapthat,

hogy ez a szemly Magyarorszgonbr illetsggel. Termszetesen az egy hztartsban lkzeli hozztartozk (hzastrs, lettrs, gyermekek) lnyegesen nagyobb sllyal esnek latba,mint ms rokonok. gy egy egyedlll szemly esetben sokkal nagyobb az eslye annak,hogy az illetsgea munkavgzs llamban legyen megllapthat.

A szoksos tartzkodsi hely az az llam, ahol az adott szemly gyakrabban, hosszabbidszakban tartzkodik. A nemzetkzi gyakorlat alapjn nem felttlenl elegend egy adottnaptri vet vizsglat al vonni, hanem a relevns, megfelelen hossz idszakban kell azegyes llamokban val tartzkodsok hosszt sszevetni. gy pldul egy t ves idszakbana kt llam kztt ingz szemly esetben ha a munkavgzs krlmnyei az t vesidszakban vltozatlanok akr a teljes t ves idszak vizsglat al vonhat, s gy az

illetsg llama az lesz, amelyikben a magnszemly az t v tlagban tbb idt tlt.

Az llampolgrsg fogalma rtelemszer, mg az illetkes hatsgok egyeztet eljrsvalkapcsolatban kiemelst rdemel, hogy annak megindtsra s lefolytatsra Magyarorszgona Nemzetgazdasgi Minisztrium jogosult.

2.4. Illetsgvlts az adven bell

Az elzekben lertakbl megllapthat, hogy az illetsget a magnszemly krlmnyeihatrozzk meg. A magnszemly krlmnyeinek vltozsval az illetsge is vltozhat,akr egy adott adven bell is. Ez termszetszerleg azzal a kvetkezmnnyel is jr, hogy azilletsgvlts eltt s utn megszerzett jvedelem adktelezettsge eltr. Kiemels trdemel, hogy abban az esetben, ha valaki a vgleges tvozs szndkval kvnja elhagyniMagyarorszgot, akkor az adhatsgtl krheti, hogy az adjt soron kvl, hatrozattalllaptsk meg. Ebben az esetben rtelemszeren nem kell adbevallst tenni.10

10Az Art. 131. (4) bekezdse szerint.

Ttelezzk fel, hogy a magyar llampolgrsg magnszemly az v els nyolchnapjban Magyarorszgon l, gy egyrtelm, hogy belfldi illetsggel br. Ez aszemly szeptember 1-jvel egy msik llamba kltzik, az ottani szablyok szerintilletsget szerez, s a korbbi magyar egzisztencijt felszmolja. Ebben az esetben amagnszemly mindkt llam bels jogszablyai szerint belfldinek minsl, gy atnyleges illetsgt a kt llam kztt a ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmny 4.Cikknek elrsai szerint kell megllaptani. Amennyiben teht a krdses szemlyszeptember 1-jtl csak a klfldi llamban br lland lakhellyel, hiszen a magyaregzisztencijt felszmolta, akkor a magnszemly ettl az idponttl klfldiilletsgnek minsl. Azaz a magnszemly az v els 8 hnapjban belfldiilletsgnek tekintend, mg a msodik 4 hnapban klfldinek.


8/25

8

3. Az Egyezmnyek egyes jvedelemtpusokra vonatkoz elrsai

Ismtelten kiemelend, hogy az Egyezmnyek elrsai eltrek, gy az albbiakban lertaknem minden esetben irnyadak. Teht a konkrt Egyezmny szablyainak vizsglata azadktelezettsg elbrlsa sorn nem mellzhet.

3.1. Nem nll munka

A nem nll munka fogalmt az Egyezmnyek nem hatrozzk meg, gy annak tartalmt azllamok sajt, bels joga alapjn kell megllaptani. Klfldn vgzett munka esetben teht anem nll munka fogalmt a klfldi llam jogosult meghatrozni. Felttlenl ide tartozik amunkaviszonybl szrmaz jvedelem, de klfldn vgzett tevkenysg esetn akr efogalom al tartozhatnak azok a megbzsi jogviszonyok is, amelyek tartalmukban afelelssgi viszonyok, a megbz kzvetlen utastsi jogkre, a munkavgzs helye stb.alapjn kzeltenek a munkaviszonyhoz.

A nem nll munkbl szrmaz jvedelem nem csupn a pnzbeli jrandsgokat jelenti,hanem magban foglalja a munkaviszonyhoz ktd termszetben adott juttatsokat is

(pldul: bren kvli juttatsok,laks- s gpkocsi-hasznlat, egszsg- s letbiztostsok).

Az Egyezmnyek elrsai szerint a magnszemly ltal nem az illetsge szerinti llambanvgzett nem nll munkbl szrmaz jvedelem fszably szerint abban az llambanadztathat, ahol a munkt vgzik. Azaz a magyar magnszemlyek ltal klfldn vgzettmunka ellenrtke a klfldi llamban adkteles.

A fenti fszably all kivtelt kpeznek a rvid tv kikldetsek. Amennyiben ugyanis amagyar magnszemly a munkt a klfldi llamban vgzi, de

a klfldi llamban val tartzkods hosszaaz advben/a naptri vben/brmely12 hnapos idszakban11nem haladja meg a 183 napot, s

a djazst olyan munkltat12fizeti (vagy olyan munkltat nevben fizetik), aki nembr illetsggel a munkavgzs helye szerinti llamban,

s a djazs kltsgt nem a munkltata munkavgzs helye szerinti llamban lvtelephelye viseli,

akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Azaz, ha egy magyarmunkltat rvid, 183 napnl nem hosszabb idszakra kld ki egy magyar munkavllalt aklfldi llamba, s a kikldets kltsgeit nem terheli r a klfldi llamban tallhattelephelyre13, a munkavllalnak csak Magyarorszgon keletkezik adktelezettsge.

11Az Egyezmnyek eltr szvegezsbl szrmaz klnbsg.

12

Ld. a NAV honlapjn 2012. november 1-jn kzz tett tjkoztatt a gazdasgi munkltat meghatrozsrl!13A telephely kln jogalanyisggal nem br, lland zleti helyet jelent. Ilyen pldul az zletvezets helye, a

fik, az iroda, a gyr, a mhely, a bnya.


9/25

9

A klfldi tartzkods hosszt a fizikai jelenlt napjainak szmn alapul mdszerrel kellmegllaptani. Ez azt jelenti, hogy minden olyan nap, amelyben a magnszemly brmilyenrvid idszakot is a klfldi llamban tlt (ide nem rtve a klfldi orszgon megszaktsnlkl trtn tutazst) egsz napnak szmt a 183 nap szmtsa szempontjbl. Ez azt

jelenti, hogy a klfldi llamba val megrkezs, az onnan val tvozs s az ott vgzettmunka sorn ott tlttt szabadnapok is figyelembe veendek. Amennyiben a vizsglandidszakon bell (adv, naptri v, brmely 12 hnapos idszak) a magnszemly tbbalkalommal is a klfldi llamban tartzkodik, akkor ezen tartzkodsok hossza sszeaddik.

Termszetszerleg az a szably, hogy a jvedelem ott adztathat, ahol a munkt vgzik, aztis eredmnyezheti, hogy a magnszemly jvedelmnek meghatrozott hnyada az egyik,meghatrozott hnyada a msik llamban vlik adztathatv. Pldul, ha a magnszemlyegy adott klfldi llamban kereken ht hnapot tlt kikldetsben, akkor a ht havi(alap)bre klfldn, t havi pedig Magyarorszgon vlik adztathatv. Azok a juttatsokazonban, amelyek kifejezetten a kikldetshez kapcsoldnak (mint amilyen a napidj),termszetesen csak a klfldi llamban adztathatak.

Amennyiben a kikldets idtartama nem egybefgg, pldul mert a magnszemly a ktllam kztt ingzik, akkor az adztatsra jogosult llam meghatrozsa nehzkesebb. Ezesetben, tekintettel arra, hogy az Egyezmny szerint a klfldn vgzett munkbl szrmaz

jvedelem adztathat a klfldi llamban, a jvedelem olyan arnya vlik adktelessklfldn, amelyet az adott llamban munkban tlttt napok s az sszes munkban tltttnap arnya meghatroz.

A klfldi kikldetsre, klszolglatra tekintettel kapott belfldn adztathat napidj teljessszegbl levonhat annak 30 szzalka, de legfeljebb a klfldn tlttt napokra a klfldi

Pldul, ha egy magyar trsasg egy klfldi cgtl kapott megrendelst oly mdonteljesti, hogy egy magyar illetsg munkavllaljt kldi ki a feladat elltsra, akkor a

jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Ennek egyrszt felttele, hogy akikldets hossza ne haladja meg a 183 napot. Msrszt felttel az is, hogy a kikldtt

brt ne a klfldi megrendel, hanem a magyar cg fizesse. Harmadrszt felttel, hogy amagyar cg esetleges klfldi telephelye ne szmolja el ezt a brt a kltsgei kztt,

jellemzen teht a klfldi llamban fizetend trsasgi ad megllaptsa sorn. Ha az ittfelsorolt felttelek brmelyike nem teljesl, akkor a jvedelem adztatsnak joga aklfldi llamot illeti meg.

Pldul, ha egy magyar trsasg magyar illetsg munkavllalja egy klfldi ptkezsrerendszeresen jr ki, s a munkavllal az advben 200 napot tlt kikldetsben, akkor a

183 nap tlpse miatt a kivteles szably nem irnyad. A plda szerinti esetben aklfldi llamban vgzett munka ellenrtke a klfldi llamban, mg az advblfennmarad idszakban vgzett munka ellenrtke Magyarorszgon vlik adztathatv. Amagnszemly (alap)bre olyan arnyban adztathat a klfldi llamban, amilyen arnyta klfldi llamban vgzett munka jellemzen napokban meghatrozott idtartama saz sszes munkban tlttt idszak arnya meghatroz. Pldul, ha a magnszemly a 200nap klfldi tartzkods sorn 150 napot tlt munkban, s az advben sszesen 250napot dolgozik, akkor az alapbr 60 szzalka (150/250) adztathat klfldn s 40szzalka Magyarorszgon.


10/25

10

kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl szl 285/2011. (XII. 22.) Korm. rendeletszerinti napi 15 eur. A nemzetkzi ru s szemlyszlltsban dolgozk vlasztsukalapjn vagy napi 60 eurt vonhatnak le naponta az emltett korm. rendelet alapjn anapidjukbl, vagy az elzek szerint szmolhatnak el kltsget. A magyar honvdsgllomnyban lv, nem katonadiplomciai tevkenysget vgz, mveleti terleten

klszolglatot teljest magnszemlyek a napidjukbl annak 50 szzalkt vonhatjk le.Kiemelend, hogy az elzekben lertak nem minden munkavgzsbl szrmaz jvedelemadztatsval kapcsolatosan irnyadak. Ugyanis egyrszt a nemzetkzi forgalombanzemeltetett hajk s replk, illetve egyes Egyezmnyek szerint a nemzetkzi forgalombanzemeltett teherautk s buszok szemlyzetnek jvedelme a jrmvet zemeltet trsasgilletsge szerinti llamban adztathat, fggetlenl a munkavgzs helytl. Msrsztspecilis szablyok vonatkoznak az Egyezmnyekben a trsasgok igazgatsgban,igazgattancsban, illetve egyes Egyezmnyek szerint felgyelbizottsgban valtagsgrt fizetett tiszteletdjakra, melyek a trsasg s nem a magnszemly illetsgeszerinti llamban adztathatak. Harmadrszt a mvszek s sportolkszemlyesen kifejtett

tevkenysgbl szrmaz jvedelme csak a tevkenysg helye szerinti llamban adztathat.Negyedrszt a kzszolglatbl, azaz egy adott llam, annak kzigazgatsi egysge vagy helyihatsga szmra vgzett munka kizrlag abban az llamban adztathat, amelyik llamrszre a kzszolglatot vgzik (kivve, ha a magnszemly a munkavgzs helye szerintillamban illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br). Vgezetl Egyezmnyenknt eltrmdon specilis szablyok vonatkoznak a dikok, gyakornokok, tanrok s kutatk

jvedelmeire is. A korbbi munkavgzsre tekintettel fizetett nyugdj ltalnossgban amagnszemly illetsge szerinti llamban adztathat, kivve, ha a nyugdjat korbban egyadott llam rszre vgzett kzszolglatra tekintettel juttatjk. Ebben a msodik esetben anyugdj abban az llamban adztathat, amely llam, vagy annak hatsga rszre a nyugdjatmegalapoz kzszolglatot vgeztk (kivve, ha a magnszemly a msik llamban

illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br).Figyelem!Amennyiben az itt lertak alapjn a magyar illetsg magnszemly jvedelmenem adztathat Magyarorszgon, azt Magyarorszgon az sszevont adalap rszeknt nemkell bevallani, de tjkoztat adatknt szerepeltetni kell a bevallsban.

3.2. Vllalkozsi nyeresg, szabad foglalkozs

A vllalkozsi nyeresgre (az Egyezmnyek 7. Cikke) s a szabad foglalkozsbl szrmazjvedelemre (jellemzen az Egyezmnyek 14. Cikke) gyakorlatilag ugyanazon szablyokvonatkoznak, a megklnbztetsnek inkbb trtneti okai vannak. gy a szabad foglalkozs

jellemzen magban foglalja klnsen az nllan kifejtett tudomnyos, irodalmi,

mvszeti, nevelsi vagy oktatsi tevkenysget, valamint az orvosok, gyvdek, mrnkk,ptszek s fogorvosok nll tevkenysgt. Ehhez kpest minden ms gazdasgitevkenysgbl szrmaz jvedelem a vllalkozsi nyeresg kategriba tartozik.14

Mind a vllalkozsi nyeresg, mind a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelem fszablyszerint csak a magnszemly (vllalkozs) illetsge szerinti llamban adztathat. Afszably all kivtel, hogy ha a szemly a tevkenysgnek kifejtshez a msik Szerzdllamban telephellyel (lland berendezssel)rendelkezik, gy a jvedelem a telephelynek(lland berendezsnek) betudhat rsze a msik llamban adztathat. Ez azt jelenti, hogyegy magyar magnszemly pldul egyni vllalkoz a vllalkozsi tevkenysgbl

14 Az Egyezmnyek alkalmazsban jellemzen azok 3. Cikkeiben tallhat fogalom alapjn

magnszemlyek is minslhetnek vllalkozsnak.


11/25

11

szrmaz jvedelembl csak akkor kteles klfldn adt fizetni, ha a klfldi llamban vantelephelye (lland berendezse).

A telephely fogalmt az Egyezmnyek 5. Cikke hatrozza meg. E szakasz alapjntelephelynek minsl az zleti tevkenysg olyan tarts szntere, amelyen keresztl avllalkozs a tevkenysgt rszben vagy egszben folytatja. A telephely jellemzenvalamilyen ingatlan vagy berendezs lehet, de telephelynek minslhet az ptsi, szerelsimunklatok helyszne is. Ugyancsak telephellyel brnak kell tekinteni azt a vllalkozst,amely a msik llamban olyan fggetlen kpviselvel, gynkkel rendelkezik, aki avllalkozs nevben szerzdseket kthet. Ezen tl a telephelynek tartsnak kell lennie, azazmind helyben, mind idben meghatrozott mrtk llandsggal kell brnia. Egyrszt tehtaz zlet helynek a jelentktelen eltrsektl eltekintve azonos helyen kell maradnia,msrszt meghatrozott hosszsg idszakban ami a nemzetkzi gyakorlat szerintkrlbell 6 hnap, de egyes Egyezmnyek ettl eltrhetnek fenn kell llnia ahhoz, hogytelephelynek minslhessen.

A magyar adhatsg gyakorlata szerint a telephelyre vonatkoz szablyok az lland

berendezsre azaz a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelemre is irnyadak, dekiemelend, hogy egyes klfldi llamok gyakorlata ettl eltrhet. Amennyiben avllalkozsnak az elzekben lertak alapjn telephelye ll fenn, akkor is csak a telephelynek

betudhat jvedelem adztathat a klfldi llamban. A klfldi llamban tallhattelephelynek betudhat nyeresg ltalban annyi, amennyit az adott telephely akkor rt volnael, ha a kzpont helyett egy teljesen klnll vllalkozssal kttt volna zletet a rendes

piacon uralkod felttelekkel s rakkal.

3.3. Osztalk

Az osztalkkal kapcsolatban a magnszemlynek nagy valsznsggel mindkt llambankeletkezik adktelezettsge. A magyar illetsggel br magnszemlynek fizetett osztalkugyanis fszably szerint Magyarorszgon adztathat. Ugyanakkor az Egyezmnyeklehetv teszik a msik, az osztalk forrsa szerinti llam szmra is az osztalkmeghatrozott korltig jellemzen 10 vagy 15 szzalkos mrtkig trtn adztatst.Ennek a klfldn megfizetett korltozott mrtk adnak a Magyarorszgon fizetendadbl trtn levonst az Egyezmnyek s ezzel prhuzamosan a magyar szablyok is lehetv teszik.

Ez azt jelenti, hogy a klfldi forrsbl fizetett osztalk utn a magyar illetsgmagnszemlynek mindkt llamban keletkezik adktelezettsge. Ezen tl, ha pldul azEgyezmny az osztalk forrsa szerinti llamnak maximum 15 szzalkos mrtk adkivetst teszi lehetv, s a klfldi llam ezzel a jogval l is, akkor a magyar elrsok

szerint fszablyknt fizetend 15 szzalkos mrtk adbl a klfldn megfizetett 15szzalkos ad levonhat, gy Magyarorszgon nem kell az osztalk utn adt fizetn i.Ugyanakkor, ha a klfldn levont ad a magnszemly rszre visszajr, a Magyarorszgonfizetend ad rtelemszeren nem cskkenthet.

3.4. Kamat, jogdj

A magyar illetsggel br magnszemlynek fizetett kamat vagy jogdj (pldul a szerzijogdj, a tallmny felhasznlsnak fejben fizetett ellenrtk) az Egyezmnyek tbbsgeszerint Magyarorszgon adztathat. Ugyanakkor mindkt jvedelemtpus esetbenelfordul, hogy egyes Egyezmnyek a jvedelem adztatsnak jogt meghatrozott

mrtkig a jvedelem forrsnak llama szmra is lehetv teszik. Amennyiben ajvedelem mindkt llamban adztathat, az osztalknl lertak megfelelen alkalmazhatak.


12/25

12

Specilis szablyok vonatkoztak nhny klfldi llamra, amelyek egy tmeneti idszakrafelmentst kaptak az Eurpai Uni Megtakartsi Irnyelvben15 foglalt azon ktelezettsgall, hogy a klfldi teht akr magyar szemlyek kamatjvedelmeirl adatotszolgltassanak a klfldi tbbek kztt a magyar adhatsgoknak. Ehelyett ezenllamok forrsadt alkalmaztak. A 35 szzalkos mrtk forrsad alkalmazsra a

Megtakartsi Irnyelv hatlya al tartoz llamok kzljelenleg mr csak Ausztria jogosult.Az Ausztriban levont forrsad is cskkenti a magyar illetsg magnszemlykamatjvedelme utn fizetend magyar szemlyi jvedelemad sszegt, azaz ha a levontforrsad mrtke 35 szzalk akkor a magnszemlynek nem keletkezikMagyarorszgonadfizetsi ktelezettsge az osztalk utn. A jvedelmet azonban ebben az esetben is be kellvallani.

3.5. Brbeadsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llambanadztathat, mg az ing brbeadsbl szrmaz jvedelem a magnszemly illetsgeszerinti llamban. Teht a magyar illetsg magnszemly klfldn tallhat laksnak

brbeadsbl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat.

3.6. Elidegentsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan eladsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llamban adztathat,mg az ing vagy rtkpapr eladsbl szrmaz jvedelem (rfolyamnyeresg) jellemzen amagnszemly illetsge szerinti llamban. Teht a magyar illetsg magnszemlyklfldn tallhat laksnak eladsbl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nemadztathat, ugyanakkor a klfldi tzsdn kttt gyletek eredmnye utn az adt

jellemzen Magyarorszgon kell megfizetni.

3.7.Egyb jvedelmek

Az elzekben nem emltett jvedelemfajtk pldul a szerencsejtkbl szrmazjvedelem kizrlag a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat. Azaz egyklfldi kaszinban nyert sszeg utn a magyar illetsg magnszemlyek Magyarorszgonktelesek az adt megfizetni.

15

A Tancs a megtakartsokbl szrmaz kamatjvedelem adztatsrl szl 2003. jnius 3-i, 2003/48/EKszm Irnyelve, amelya 2015/2060/EU tancsi irnyelvben meghatrozott rendelkezsek kivtelvel - 2016.janur 1-n hatlyt vesztette.

Pldul, ha egy magyar illetsg magnszemlynek egy horvt hitelintzetnl lvbettjre kamatot rnak jv, akkor ennek a kamatnak az adztatsra kizrlagMagyarorszg jogosult. Azaz a kamatjvedelem utn a 15 szzalkos mrtk adt amagnszemlynek a magyar adbevallsban kell bevallania, s a bevalls benyjtsra

nyitva ll hatridig megfizetnie. Annak rdekben, hogy a magyar magnszemlytl aklfldi hitelintzet ltal jvrt kamatbl ne vonjanak adt, a magyar magnszemlynek ahorvt bank rszre illetsgigazolst kell adnia. A magyar illetsgigazolst a NemzetiAd- s Vmhivatal lltja ki magyar, vagy angol s magyar nyelven.


13/25

13

4. Olyan klfldi llambl szrmaz jvedelem, mellyel Magyarorszgnak nincsEgyezmnye

Ha egy magyar illetsg magnszemly olyan llambl rszesl jvedelemben, amellyelMagyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnye (a tovbbiakban:nem egyezmnyes llam), akkor a jvedelem adztatsra mindkt llam jogosult. Azazelfordulhat, hogy ilyen esetben tnylegesen ktszer kellene a jvedelem utn az adtmegfizetni. Ezt a mltnytalan helyzetet a magyar bels szablyok azonban orvosoljk.

Ha ugyanis a nem egyezmnyes llamban tallhat forrsbl szrmaz, sszevont adalapbatartoz jvedelembl a klfldi llamban is vonnak szemlyi jvedelemadt (s ez amagnszemly rszre nem jr vissza), akkor a Magyarorszgon fizetend szemlyi

jvedelemad sszegt cskkenti a klfldn megfizetett ad 90 szzalka, de legfeljebb ejvedelemadalapjra az ad mrtkvel (15 szzalkkal) megllaptott ad.16

Rendkvl fontos, hogy Egyezmny hinyban a magnszemly illetsgt a magyaradktelezettsg szempontjbl kizrlag a magyar szablyok szerint kell megllaptani.17Ez pldul azt eredmnyezi, hogy egy magyar llampolgr csak akkor minsl klfldinek,ha egyben ketts llampolgr is, s Magyarorszgon nincsen bejelentett lland lakhelye.

A nem egyezmnyes llambl szrmaz kln adz jvedelem esetn a Magyarorszgon

fizetend adt szintn cskkenti a klfldn levont ad sszege azzal, hogy nemzetkziszerzds hinyban a klfldn megfizetett ad beszmtsa kvetkeztben a jvedelem utnfizetend ad nem lehet kevesebb a jvedelem 5 szzalknl. Termszetesen ebben azesetben sem cskkenti a magyar adt az az adsszeg, amely a magnszemly rszre aklfldi llamban visszajr.

Az elzekben lertaktl eltren egyb jvedelemnek minsl az alacsony adkulcsllamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet, vagy egybknt az ellenrzttklfldi trsasg ltal, vagy annak megbzsbl fizetett kamat s osztalk, az ilyen trsasgrtkpaprjnak rfolyamnyeresge, illetve az ilyen trsasgbl kivont jvedelem. Ugyancsakegyb jvedelemnek minslhet az ellenrztt klfldi trsasg fel nem osztott eredmnye is.Ezek a kznapi nyelvben off-shore cgekbl szrmaz kifizetsek teht nem kln adz,

16Az Szja tv. 32. (1) bekezdse szerint.

17Lsd: 2.1. fejezet.

Pldul a nem egyezmnyes llambl szrmaz osztalkbl a klfldi llamban levont adsszege 22 szzalk. Ennek az adnak a figyelembevtelvel a Magyarorszgon fizetend15 szzalkos mrtk adra tekintettel nem lenne belfldn adfizetsi ktelezettsg,mivel ilyen esetben Magyarorszgon legalbb a jvedelem 5 szzalkt kell szemlyi

jvedelemadknt megfizetni, e jvedelem tulajdonos esetben fizetend ad mrtke 5szzalk lesz.

Pldul, ha egy magyar llampolgr aki nem ketts llampolgr t vig nemegyezmnyes llamban dolgozik, akkor ez a szemly megrzi magyar illetsgt,fggetlenl attl, hogy van-e Magyarorszgon lakhelye. Azaz az ebben az idszakbanszerzett jvedelmnek adztatsra Magyarorszg jogosult azzal, hogy a klfldn fizetettad maximum 90 szzalka, de legfeljebb e jvedelem adalapjra es 15 szzalk ad aMagyarorszgon fizetend adt cskkenti.


14/25

14

hanem az sszevont adalap rszt kpez jvedelmeknek minslnek.18 Az adterhekmegllaptsakor figyelemmel kell lenni a Magyar Kztrsasg 2011. vi kltsgvetstmegalapoz egyes trvnyek mdostsrl szl 2010. vi CLIII. trvny 82-83. -a szerinti,2012. december 31-ig alkalmazhat moratriumra is.

5. Egyes eljrsi szablyok

5.1. A klfldi pnznemben megszerzett jvedelem tszmtsa

A magyar jvedelmet s az adt forintban kell megllaptani. Ennek rdekben a klfldipnznemben megszerzett bevtelt s a magnszemlyt terhel esetleges kiadst amagnszemly vlasztsa szerint a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos ,a bevtelszerzs napjn rvnyes devizarfolyamnak alapulvtelvel lehet forintratszmtani. Amennyiben egy klfldi pnznem nem szerepel az MNB hivatalosdevizarfolyam-lapjn, akkor azt az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamonelszr eurra, majd az eurt az elzek szerint forintra kell tszmtani.

A magnszemly azonban vlaszthatja, hogy a jvedelme alapjt kpez klfldi pnznembenmegszerzett bevtelnek forintra trtn tszmtshoz a bevtel megszerzsnek napjtmegelz hnap15-n rvnyes MNB rfolyamot alkalmazza.

A fentiekben lertaktl eltren a klfldi pnznemben megszerzett kamatjvedelembl,osztalkbl az adt ugyanazon klfldi pnznemben kell megllaptani, levonni s az MNBhivatalos, a megszerzs idpontjban rvnyes devizarfolyamn forintra tszmtva kellmegfizetni.

5.2. Adbevalls, adfizets

A klfldrl szrmaz jvedelmek esetben jellemzen nincs olyan szemly, aki kifizetknt

jrna el. gy a jvedelmet s annak adjt kifizet hinyban a magnszemly ktelesmegllaptani. Ezeket az adatokat teht nem a kifizet igazolsa, hanem a magnszemly sajtnyilvntartsa fogja tartalmazni.

Kifizet, munkltat hinyban az sszevont adalapba tartoz jvedelmekbl nem kerl azadelleg levonsra. ppen ezrt, ilyen esetben az adelleget is a magnszemlynek kellmegfizetnie, mgpedig a jvedelemszerzs negyedvt kvet hnap 12. napjig. A befizetettadellegrl bevallst, bejelentst kln nem kell tenni.

Nem kell adelleget fizetni, ha a jvedelem olyan llambl szrmazik, amellyelMagyarorszgnak nincs a ketts adztatst elkerl egyezmnye.

Egyes tkejvedelmek, gy az rtkpapr-klcsnzsbl, a vllalkozsbl kivont jvedelemesetn az adt ha a kifizet azt nem vonta le a magnszemlynek szintn a negyedvetkvet hnap 12-ig kell megfizetnie. Ettl eltren a kamatjvedelem, azrfolyamnyeresgbl, cseregyletbl s tzsdei (ellenrztt tkepiaci) gyletbl szrmaz

jvedelem, tovbb 2013. janur 1-tl az osztalkjvedelem esetn az adt az adbevallsbenyjtsra nyitva ll hatridig kell megfizetni.

Vgezetl szintn a magnszemly ktelezettsge az, hogy a klfldrl szrmaz jvedelmetaz adhatsg kzremkdse nlkl elksztett adbevallsban bevallja.

18Az Szja tv. 3. 5. s 85. pontja s 28. (12) -(13) s (20)-(22) bekezdsei szerint.


15/25

15

5.3. Adkedvezmny rvnyestse Magyarorszgon 2013. janur 1-jtl

A magyar belfldi illetsg magnszemly Magyarorszgon kedvezmnyt (adalap-kedvezmnyt, adkedvezmnyt, ad feletti rendelkezsi jogosultsgot) csak akkorrvnyesthet, ha ugyanarra az idszakra a msik llamban, ahol az nll, nem nlltevkenysgbl, nyugdjbl szrmaz jvedelme megadztathat figyelemmel a kettsadztats elkerlsrl szl nemzetkzi egyezmnyek rendelkezseire is nem vett s nemis vesz ignybe,19 s az advben megszerzett sszes jvedelmnek 75 szzalkaMagyarorszgon adztathat.

II. Trsadalombiztostsi ktelezettsgek teljestse

A magyar llampolgrok klfldi foglalkoztatsa kapcsn a foglalkoztati ktelezettsgekteljestse, illetve a klfldn dolgoz magnszemly trsadalombiztostsi jogllsnak

megtlsvel kapcsolatban a kvetkezkre hvjuk fel a figyelmet.A trsadalombiztosts elltsaira s amagnnyugdjra jogosultakrl, valamint eszolgltatsok fedezetrl szl 1997. viLXXX. trvny20rendelkezseit

a szocilis biztonsgi rendszerekkoordinlsrl s annak vgrehajtsrlszl unis rendeletek21 (a tovbbiakban:Kzssgi rendelet), illetve

a nemzetkzi egyezmny22 hatlyaal tartoz szemlyre az egyezmny

szablyai szerint kell alkalmazni.

Ez azt jelenti, hogy a nemzetkziegyezmnyek szablyai elsbbsget lvezneka hazai bels joggal szemben, ezrt a

biztostsi ktelezettsg elbrlsa fszablyszerint az egyezmnyekben rgztettek alapjn trtnik. Abban az esetben, ha amunkavgzsre (a vllalkozs folytatsra, az nll tevkenysgre) a Kzssgi rendelet,vagy egyezmny alapjn Magyarorszg jogszablyait kell alkalmazni, akkor a biztostsi s

jrulkfizetsi ktelezettsget a Tbj. ltalnos szablyai szerint kell teljesteni.

19Az Szja tv. 1/A. szerint.

20 Rviden: Tbj.

21A szocilis biztonsgi rendszereknek a kzssgen bell mozg munkavllalkra s csaldtagjaikra trtn

alkalmazsrl szl 1408/71 (EGK) Tancsi rendelet (rviden: rgi Kzssgi rendelet), valamint az ennekvgrehajtsrl szl574/72. (EGK) Tancsi rendelet, valamint a 2010. mjus 1-jtl alkalmazand a szocilis

biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl 883/2004/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet (rviden: jKzssgi rendelet). s a vgrehajtsra vonatkoz eljrs megllaptsrl szl 987/2009/EK eurpai

parlamenti s tancsi rendelet (a tovbbiakban: Vhr.)22 Az rvnyben lv ktoldal szocilis biztonsgi, illetve szocilpolitikai egyezmnyek az Orszgos

Egszsgbiztostsi Pnztr honlapjn, awww.oep.hucmen, a lakossgi kezdlapon rhet el.

Magyarorszg az EGT llamokontlmenen harmadik orszgokkal is kttta kzssgi koordincis szablyok elveinalapul, szocilis biztonsgiegyezmnyeket, illetve az 1950-es vekbenltrejtt megllapodsok alapjn rvnybenvannak mg egyes szocilpolitikaiegyezmnyek is. Hasonlan azadktelezettsg megllaptshoz a

trsadalombiztostsi ktelezettsgeket isaz eset sszes krlmnynek s azirnyad nemzetkzi egyezmny konkrtszablyainak figyelembevtelvel kellmegllaptani.
http://www.oep.hu/http://www.oep.hu/http://www.oep.hu/http://www.oep.hu/


16/25

16

1. Kzssgi jogalkalmazsA Kzssgen bell nincs egysges trsadalombiztostsi rendszer, minden tagllam magahatrozza meg, hogy mely elltsokat, milyen felttelekkel, mely szemlyeknek nyjt, s azelltsok fedezetl milyen mrtk jrulkot kell fizetnik a biztostottaknak,foglalkoztatknak. Ugyanakkor az EGT llampolgrai23- nemzeti hovatartozstl fggetlenl

trsadalombiztostsi szempontbl olyan jogokkal rendelkeznek, s olyan ktelezettsgekterhelik ket brmely tagllamban, mint az adott tagllam llampolgrait. A Kzssgi szintszablyozs kizrlag a tagllamonknt eltr rendszereket a jogosultsgok megrzse,illetve az esetleges htrnyok megszntetse rdekben koordinlja.

2. Szemlyi hatlyAz j Kzssgi rendeletet a tagllamok llampolgraira, egy tagllamban lakhellyel

rendelkez hontalanokra s menekltekre akik egy vagy tbb tagllam jogszablyainakhatlya al tartoznak vagy tartoztak , valamint ezek csaldtagjaira s tll hozztartozirakell alkalmazni. Ugyancsak alkalmazni kell azoknak a szemlyeknek a tll hozztartozira,akik egy vagy tbb tagllam jogszablyainak a hatlya al tartoztak, fggetlenl az ilyen

szemlyek llampolgrsgtl, ha tll hozztartozik egy tagllam llampolgrai vagy atagllamok egyikben tartzkod hontalanok vagy menekltek.Az EFTA-orszgokra (Izland, Liechtenstein, Norvgia), valamint Svjcra ugyancsak az jKzssgi rendelet alkalmazand.24

3. Biztostsi ktelezettsg megllaptsaA Kzssgi rendelet a biztostsi ktelezettsg elbrlsa szempontjbl pontosanmeghatrozza, hogy egy adott jogviszonyra a szocilis biztonsg szempontjbl melytagllam joghatsga vonatkozik, azaz a biztostsi jogviszonyt, a jrulkfizetsiktelezettsget melyik tagllam elrsai szerint kell megllaptani. A rendelet hatlya altartoz szemlyekre csak egy tagllam jogszablyai alkalmazandakmg azok esetben is,akik egyidejleg tbb tagllamban vgeznek keres tevkenysget.

3.1 Kizrlag egy tagllamban tevkenysget folytat szemlyek

Fszably szerint az egy tagllamban nem kikldets keretben tevkenysget folytatszemlyek abban az llamban tartoznak a trsadalombiztostsi ktelezettsg al, amelybenkeres tevkenysgket vgzik.25

23 Az Eurpai Kzssg s annak tagllamai, valamint a Svjci llamszvetsg kztt a szemlyek szabad

mozgsrl szl megllapods alapjn - br Svjc nem tagja az Eurpai Uninak - 2006. prilis 1-jtl Svjcvonatkozsban argi, 2012. prilis 1-jtl az jKzssgi rendeletet kell alkalmazni.24

Az j Kzssgi rendeletet kell alkalmazni a harmadik orszg olyan llampolgraira is, akikre a Kzssgirendeletet csupn llampolgrsguk miatt nem vonatkozna, illetve ezek csaldtagjaira s tll hozztartozira isfeltve, hogy valamely tagllam terletn jogszeren rendelkeznek lakhellyel s helyzetk sszes vonatkozsanem egy tagllamot rint.

25 A kztisztviselk azon tagllam jogszablyinak hatlya al tartoznak, amely tagllam jogszablyainak

hatlya al az ket alkalmaz kzigazgatsi szerv tartozik. Egy tagllam fegyveres eribe szolglatra vagypolgri szolglatra behvott vagy jbl behvott szemlyek e tagllam jogszablyainak hatlya al tartoznak.


17/25

17

3.1.1 Kikldets

A fszablytl eltr szablyozs rvnyesl kikldets esetn. Amennyiben az egyiktagllam terletn munkavllalt alkalmaz munkltat a munkavllalt msik tagllamterletre kldi ki abbl a clbl, hogy ott nevben munkt vgezzen, akkor a munkavllaltovbbra is a kld llam trsadalombiztostsiszablyai szerint lesz biztostott, feltve, hogya munkavgzs idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.A tagllamok egyikben szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked olyan szemly, akihasonl tevkenysg vgzse cljbl egy msik tagllamba tvozik, tovbbra is az els

tagllam jogszablyainak a hatlya al tartozik, feltve, hogy az ilyen tevkenysg vrhatidtartama nem haladja meg a 24 hnapot.

Az tmeneti kikldets szablyai szigor felttekhez ktttek s korltozott idejfoglalkoztats esetn alkalmazhatk. Magyarorszgon a kikldets feltteleinek26 vizsglatautn az alkalmazand jogra vonatkoz igazolst27az egszsgbiztostsi szakigazgatsi szervadja ki.

3.1.2 Kikldets esetn nem llapthat meg a magyar jog alkalmazand

trsadalombiztostsi jogknt, ha

a foglalkoztat

a cgbrsg ltal jogersen be nem jegyzett eltrsasg, a kikldets teljes idtartama alatt csak olyan munkavllalkat foglalkoztat belfldn,

akik a cg irnytsval vagy adminisztratv tevkenysgvel kapcsolatos feladatokatltnak el, vagy

a kikldets helye szerinti llamban a magyarorszgi tevkenysghez kpest - agazdasgi tevkenysgek statisztikai osztlyozsa NACE Rev. 2. rendszernekltrehozsrl s a 3037/90/EGK tancsi rendelet, valamint egyes meghatrozottstatisztikai terletekre vonatkoz EK-rendeletek mdostsrl szl, 2006. december20-i 1893/2006/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet 1. mellklete szerint - msnemzetgazdasgi gazatba tartoz tevkenysget folytat;

kikldets keretben a klfldi munkavgzs helyn a kikldetsre vonatkozleghosszabb idtartamon tl kikldtt munkavllalkat ugyanabban a munkakrbenfoglalkoztat; vagy

a munkavllal

nem rendelkezik a kikldets kezd napjt kzvetlenl megelzen legalbb 30nap,megszakts nlkli egszsggyi szolgltatsra val jogosultsggal;

kikldetsre azrt kerlt sor, hogy a kikldets helye szerinti llamban a munkltatltal korbban kikldtt munkavllalt felvltson;

26A rszletes feltteleket a 195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet tartalmazza.

272010. mjus 1-je utn kezdd kikldets esetn azA1jel nyomtatvny igazolja. A korbban kiadott E 101

jel igazolsok a rajtuk feltntetett rvnyessgi id vgig rvnyesek maradnak, de egy E 101 jel igazolstmeghosszabbtani csak A1 jel igazolssal lehet.

Plda: Egy magyar llampolgr munkavllalknt Ausztriban dolgozik, ms tagllambanmunkavllalknt, nll vllalkozknt tevkenysget nem folytat. Ez a munkavllalkizrlag Ausztriban, az osztrk szablyok szerint lesz biztostott s trsadalombiztostsiktelezettsgeit is az osztrk szablyok szerint kell teljestenie. E ktelezettsgektekintetben rdektelen, hogy az I. fejezetben ismertetett szablyok alapjn szemlyi

jvedelemadt mely orszgban fizet.


18/25

18

korbban ugyanabban az llamban volt a kikldetsre meghatrozott leghosszabbidtartamig kikldtt (ide rtve az 1408/71/EGK rendelet szerinti kikldetst is), s akorbbi kikldets lejrttl nem telt el 60 nap, vagy

kikldetsre azrt kerl sor, hogy a kikldets helye szerinti vllalkozs amunkavllalt egy msik vllalkozs rendelkezsre bocsssa, vagy msik tagllamba

kldje tovbb.

3.2 Tevkenysg vgzse tbb tagllamban

A kt vagy tbb tagllamban szoksosan munkavllalknt tevkenysget vgz biztostsiktelezettsge a lakhelye szerinti tagllamban llaptand meg, ha tevkenysgnek

jelents rszt28ebben a tagllamban vgzi.

Amennyiben a munkavllal a tevkenysgnek jelents rszt nem a lakhelye szerintitagllam vgzi akkor:- annak a tagllamnak a trsadalombiztostsi jogszablyai alkalmazandk, amelyben a

vllalkozs vagy munkltat bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye tallhat, ha aszemlyt egyetlen vllalkozs vagy munkltat alkalmazza;- ha a szemlyt kt vagy tbb olyan vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, s evllalkozsok bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye egyetlen tagllamban tallhat,akkor annak a tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai irnyadk, amelyben avllalkozsok vagy munkltatk bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye tallhat;- ha a szemlyt kt vagy tbb vllalkozs vagy munkltatalkalmazza, amelyek bejegyzettszkhelye vagy zletviteli helye kt tagllamban tallhat, amelyek kzl az egyik alakhely szerinti tagllam, ebben az esetben annak a lakhely szerinti tagllamtl eltrtagllamnaka trsadalombiztostsi szablyai alkalmazandk, amelyben a vllalkozs vagymunkltat bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye tallhat;- ha a szemlyt kt vagy tbb vllalkozs vagy munkltat alkalmazza, amelyek kzllegalbb kettnek a bejegyzett szkhelye vagy zletviteli helye a lakhely szerintitagllamtl eltr tagllamokban tallhat, akkor a lakhely szerinti tagllamtrsadalombiztostsi szablyait kell alkalmazni.

3.2.1. Munkavllalknt egyidejleg tbb tagllamban vgzett tevkenysgAnnak a szemlynek, aki egyidejleg az egyik tagllam terletn munkavllalknt, egymsik tagllam terletn pedig nll vllalkozknt folytat tevkenysget, a biztostsiktelezettsge a munkavgzs helye (ahol munkavllalknt dolgozik) szerinti llamban llfenn, fggetlenl a kt tevkenysg egymshoz viszonytott arnytl.

A magyar jogszablyok rtelmben

29

munkavllalnak minsl:- a munkaviszonyban ll szemly30,- a szvetkezet tevkenysgben munkaviszony, vllalkozsi vagy megbzsi

jogviszony keretben kzremkd szvetkezet tagja31,- a munkavgzsre irnyul jogviszonyban ll szemly32,

28Lsd: Vhr. 14. cikk (8) bekezds.

29195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet 23. .

30Tbj. 5. (1) bekezds a) pontban meghatrozott szemly

31

Ide nem rtve az iskolaszvetkezet nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat folytat, tanul,hallgat tagjt.32

Tbj. 5. (1) bekezds g) pont, valamint (2) bekezdsben meghatrozott szemlyek.


19/25

19

- a trsas vllalkoz, s a klfldi jog szerint annak megfelel jogviszonyban

ll szemly.

3.2.2. A kt vagy tbb tagllamban szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked szemly

A magyar jogszablyok rtelmbennll vllalkoznak minsl:

- a Tbj. szerinti egyni vllalkoz,- a biztostottnak minsl mezgazdasgi stermel, s a klfldi jog szerint

annak megfelel szemly.

Azt a szemlyt, aki kt vagy tbb tagllamban nll vllalkozknt tevkenykedik, alakhely szerinti tagllamnak a trsadalombiztostsi szablyai al tartozik, hatevkenysgnek a jelents rsztabban a tagllamban vgzi.Ha nem azon tagllamoknak az egyikben rendelkezik lakhellyel, amelyben a tevkenysg

jelents rszt vgzi, akkor annak a tagllamnak a jogszablyai al tartozik, amelyben atevkenysgeinek kzponti rdekeltsge33tallhat.

4. Ms tagllamban fennll biztosts igazolsa

Amennyiben a kzssgi rendelet f szablya rvnyesl, vagyis ha a munkavllal, nllvllalkoz csak egy tagllam terletn vgez munkt, az e munkavgzs alapjn fennll

biztosts igazolsra nincs a Kzssgen bell hasznlatos egysges nyomtatvny. (Ilyenesetben az gyfl ltal ignyelt igazolst minden tagllam a sajt bels joga szerint lltja ki.)

A tbb tagllamban prhuzamosan folytatott tevkenysg esetn a biztostsi ktelezettsg azA134jel nyomtatvnnyaligazolhat.

Az elz pldban hangslyoztuk, hogy a munkltatnak Magyarorszgon a magyarjogszablyok alapjn nem keletkezik jrulkktelezettsge, ugyanis az j Kzssgiszablyok szerintaz a munkltat, amelynek bejegyzett szkhelye vagy gyviteli helye nemaz illetkes tagllam a plda szerinti esetben Nmetorszg terletn tallhat, amunkavllaljra vonatkoz jrulkktelezettsget gy kteles teljesteni, mintha bejegyzettszkhelye vagy zletvili helye az illetkes tagllamban lenne. Teht a magyar vllalkozsnak

Nmetorszgban a nmet szablyok szerint kell a munkavllalval kapcsolatosjrulkktelezettsgeket teljesteni.

33

Lsd: Vhr. 14. cikk (8) bekezds.34 A prhuzamos tevkenysgre tekintettel korbban kiadott E 101 jel igazolsok a rajtuk feltntetettrvnyessgi id vgig rvnyesek.

Plda: Egy Magyarorszgon bejegyzett Kft. nmet llampolgrsg vezet tisztsgviseljehavi 300 000 forint jrulkalapot kpez jvedelemben rszesl, a vezet tisztsgetmunkaviszony keretben ltja el. A magyar foglalkoztat knyvelje szmra tadtk azA1 jel igazolst, amely 2016. december 31-ig rvnyes. Az igazols alapjn a vezettisztsgvisel kizrlag Nmetorszgban, a nmet szablyok szerint biztostott, ezrtMagyarorszgonbiztostsi ktelezettsggel jr jogviszony hinyban a Tbj. szablyaiszerint jrulkfizetsi ktelezettsg nem merlhet fel.


20/25

20

sszegezve teht megllapthat, hogy a trsadalombiztostsi jogllst az EGTtagllamain bell a Kzssgi rendelkezs szablyai hatrozzk meg. A magyar

joghatsg fennllsa esetn a jrulkktelezettsget llampolgrsgtl fggetlenl aTbj. rendelkezsei szerint kell megllaptani.

5. A biztosts elbrlsa Magyarorszgon

A biztosts az annak alapjul szolgl jogviszonnyal egyidejleg a trvny erejnl fogva jnltre. A jogszably ttelesen felsorolja35 a biztostsi ktelezettsg al vont jogviszonyokat,amelyek jellemzen munkavgzshez vagy tevkenysg folytatshoz kapcsoldnak.

A Tbj. alapjn nem terjed ki a biztosts36: a klfldi llam Magyarorszgra akkreditlt diplomciai s konzuli kpviselete

szemlyzetnek klfldi llampolgrsg tagjra (a tovbbiakban: kpviselet tagja), aklfldi llampolgrsg hztartsi alkalmazottra, aki kizrlag a kpviselet tagjnak

alkalmazsban ll, a kpviselet tagjval kzs hztartsban l klfldillampolgrsg csaldtagra (hzastrs, gyermek) feltve, hogy az alkalmazottra,illetve a csaldtagra kiterjed a kld llam vagy ms llam trsadalombiztostsirendszere, tovbb a nemzetkzi szervezet nemzetkzi szerzds alapjn mentessgetlvez tisztviseljre (alkalmazottjra) s a vele kzs hztartsban l csaldtagjra(hzastrs, gyermek) feltve, hogy kiterjed rjuk a nemzetkzi szervezet szocilis

biztonsgi rendszere; a magyar jogszablyok szerint be nem jegyzett klfldi munkltat ltal

Magyarorszg terletn foglalkoztatott, harmadik llam llampolgrsgvalrendelkez s klfldinek minsl munkavllalra, ha a munkavgzsre kikldets,kirendels vagy munkaer-klcsnzs keretben kerl sor, feltve, hogy emunkavgzs a kt vet nem haladja meg; e rendelkezs ismtelten nem alkalmazhatugyanarra a munkavllalra, ha az elz belfldi munkavgzs befejezstl szmtvahrom v nem telt el,37

az eurpai parlamenti kpviselre, a hallgati munkaszerzds alapjn kpzsi program keretben vagy a kpzs

rszeknt megszervezett szakmai gyakorlat vagy gyakorlati kpzs keretbenfoglalkoztatott hallgatra, valamint

az Szja tv. 1/B. hatlya al tartoz termszetes szemlyre.

A biztostsi ktelezettsg elbrlsakor teht csak annak lehet jelentsge, hogy a Tbj.

szablyai szerint az adott szemly klfldinek minsl vagy sem. Klfldi az a termszetesszemly, aki nem minsl belfldinek.Belfldi:

a.) Magyarorszg terletn a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartsrlszl 1992. vi LXVI. trvny szerint bejelentett lakhellyel rendelkez magyarllampolgr, a bevndorolt s a letelepedett joglls, valamint a menekltknt elismertszemly,

35Tbj. 5. -a.

36Tbj. 11.

37A korltoz rendelkezst a 2012. janur 1-je eltt megkezdett kikldets, kirendels s munkaer-klcsnzs

esetn is azzal az eltrssel, hogy a kt ves idtartamot 2013. jlius 1-jtl kell szmtani s abiztostsiktelezettsg legkorbban 2015. jlius 1-jvel jn ltre.


21/25

21

b.) a szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl startzkodsrl szl trvny hatlya al tartoz szemly, aki a szabad mozgs s ahrom hnapot meghalad tartzkods jogt Magyarorszg terletn gyakorolja, s a

polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartsrl szl trvny szerintbejelentett lakhellyel rendelkezik, valamint

c.) a hontalan.

6. Klfldi munkltat szmra vgzett munkval sszefgg jrulk- s szocilishozzjrulsi ktelezettsg teljestse

Biztostottnak minsl az a termszetes szemly is, aki a munkt klfldi foglalkoztatszmra Magyarorszg terletn kvl vgzi, s a szocilis biztonsgi rendszerekkoordinlsrl szl kzssgi rendelet elzekben ismertetett szablyai alapjn a Tbj.hatlya al tartozik.

A magyar jogszablyok szerint bejegyzsre nem ktelezett klfldi vllalkozs a biztostsiktelezettsggel jr jogviszonnyal sszefgg bejelentsi, jrulkfizetsi, szocilishozzjrulsi ad fizetsi s bevallsi ktelezettsget fiktelep, illetve pnzgyi kpviseltjn, ennek hinyban kzvetlenl sajt maga kteles teljesteni.

Ha a magyar jog szerint biztostott szemlyt foglalkoztat klfldi vllalkozs a jrulk- sszocilis hozzjrulsi adktelezettsgek teljestsre nem rendelkezik kpviselvel(fiktelep, pnzgyi kpvisel), s foglalkoztatknt trtn bejelentkezst is elmulasztja38,akkor az ltala foglalkoztatott termszetes szemly biztostsval sszefgg bejelentsi,

jrulkfizetsi, szocilis hozzjrulsi adfizetsi s bevallsi ktelezettsget a foglalkoztatottteljesti, s viseli a jrulkktelezettsgek elmulasztsa miatti jogkvetkezmnyeket, ide nem

rtve a mulasztsi brsgot s az adbrsgot.

6.1.Szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsg39

A kifizett a trsadalmi kzs szksgletek fedezethez val hozzjruls ktelezettsgnekmegfelelen szocilis hozzjrulsi adfizets terheli.

A szocilis hozzjrulsi ad tekintetben kifizetnek (adalanynak) minsl a belfldnlland lakhellyel, szoksos tartzkodsi hellyel, szkhellyel nem rendelkez kifizet (a

38

Az, hogy a klfldi vllalkozs foglalkoztatknt bejelentkezett-e a NAV-hoz, a www.nav.gov.huhonlapunkon az Adalanyok listi, Egyb szervezetek menpontban krdezhet le.39

Az egyes adtrvnyek s azzal sszefgg egyb trvnyek mdostsrl 2011. vi CLVI. trvny.

Plda: Egy Mexikban bejegyzett cg mexiki llampolgrsg munkavllaljtmunkavgzs cljbl 2016. janur 1-jtl Magyarorszgra kldi 1 ves idtartamra.Mexik s Magyarorszg kztt szocilis biztonsgot szablyoz egyezmny nincs.Egyezmny hinyban a Tbj. ltalnos szablyai szerint kell a biztostsi ktelezettsgetelbrlni. Mivel a klfldinek minsl, harmadik orszg llampolgra kikldetskeretben vgez munkt a Magyarorszg terletn, nem terjed ki r a biztosts. Biztostsiktelezettsggel jr jogviszony hinyban szocilis hozzjrulsi adt, nyugdj, valamintegszsgbiztostsi- s munkaer-paci jrulkot nem kell fizetni.
http://www.nav.gov.hu/http://www.nav.gov.hu/http://www.nav.gov.hu/


22/25

22

tovbbiakban: klfldi kifizet) is, ha a vele adfizetsi ktelezettsget eredmnyezjogviszonyban ll, magyar szocilis biztonsgi jogszablyok hatlya al tartoz termszetesszemly a munkt Magyarorszgon, vagy a szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrlszl kzssgi rendelet hatlya al tartoz msik tagllamban vgzi.Ha a klfldi kifizet a trvnyben meghatrozott ktelezettsgei teljestst elmulasztja,

akkor az adval sszefgg adktelezettsgek teljestsre a vele adfizetsi ktelezettsgeteredmnyez jogviszonyban ll termszetes szemly ktelezett.

7. A jrulk- s a szocilis hozzjrulsi adalap megllaptsa40

A jrulkfizetsi ktelezettsg megllaptshoz elsdlegesen az szksges, hogy a kifizetsrebiztostsi ktelezettsggel jr jogviszony alapjn kerljn sor, msrszt a kifizetett(juttatott) jvedelem jrulkalapot kpez jvedelemnek minsljn.

Jrulkalapot kpez jvedelemknt egyebek mellett:41a) a Szja tv. szerint az sszevont adalapba tartoz nll s nem nll tevkenysgbl

szrmaz bevtelbl az adelleg-alap szmtsnl figyelembe vett jvedelmet kellszmtsba venni.

b) az a) pont szerinti jvedelem hinyban jrulkalapknt a munkaszerzdsbenmeghatrozott alapbr; ha a munkt munkavgzsre irnyul egyb jogviszony vagy klfldi

jog hatlya al tartoz munkaszerzds alapjn vgzik, a szerzdsben meghatrozott dj havisszege.

Alapbr42: az adott munkakrben foglalkoztatott kikldetst megelz egy vben amunkavllal teljestmnytl, ledolgozott munkaidejtl kzvetlenl fgg, a munkavllalalapbrn, illetve az alkalmazott brformn alapul, tnylegesen szmfejtett s kifizetettmunkabr (a statisztikai elszmolsok szerinti trzsbr) havi tlagos sszege. Ennekhinyban a trgyhavi alapbr a jrulkalap.

Abban az esetben, ha a biztostott jvedelme Magyarorszgon nem adztathat, a b ) pontszerinti kisegt szably alapjn kell a jrulkalapot megllaptani.Ha a biztostssal jr jogviszonybl szrmaz, trgyhnapra es jvedelem egy rszeMagyarorszgon, msik rsze klfldn adztathat, jrulkalapknt az a.) pontbanmeghatrozott jvedelmet s a b) pontban emltett szemlyi alapbr, illetve szerzdsbenmeghatrozott dj sszegnek azon idszakra (naptri napokra) vonatkoz arnyos rszt,amelyben a jvedelem klfldn adztathat, egyttesen kell figyelembe venni.

7.1 A kifizett terhel szocilis hozzjrulsi ad alapja

43

A kifizet ltal a vele adfizetsi ktelezettsget eredmnyez jogviszonyban ll termszetesszemly rszre juttatott, kifizetett, a Szja tv. rendelkezsei szerinti adktelezettsg al esnll, illetve nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelbl az adelleg-alap szmtsnla Szja tv. rendelkezsei szerint figyelembe vett jvedelemminsl a szocilis hozzjrulsi

40 Az egyni s trsas vllalkozk, valamint az stermelk jrulkalapjnak megllaptsra eltr szablyok

vonatkoznak.41

Tbj. 4. k) pont42

A Tbj. vgrehajtsrl szl 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet 1. (2) bek.43

Az egyni s trsas vllalkoz, illetve a mezgazdasgi stermel vonatkozsban a szocilis hozzjrulsiad alapjnak megllaptsra eltr szablyok vonatkoznak. Ezekrl a szablyokrl a 49. szm informcisfzetbl tjkozdhat.


23/25

23

ad alapjnak. Az adalap szmtsakor a munkavllali rdekkpviseletet ellt szervezetrszre levont (befizetett) tagdj sszegt is figyelembe kell venni.

Az elzek szerinti juttats hinyban, vagyis ha a jvedelem Magyarorszgon nemadztathat, az adfizetsi ktelezettsget eredmnyez munkaviszonyt, vagy ms

jogviszonyt szablyoz munkaszerzdsben, illetleg ms szerzdsben meghatrozottalapbrt, illetleg djazst kell szocilis hozzjrulsi adalapknt szmtsba venni.Klfldi kikldets esetn az utbbiak alkalmazsban alapbrnek: az adott munkakrbenfoglalkoztatott kikldetst megelz egy vben a munkavllal teljestmnytl, ledolgozottmunkaidejtl kzvetlenl fgg, a munkavllal alapbrn vagy az alkalmazott brformnalapul, a munkaszerzds alapjn tnylegesen szmfejtett s kifizetett munkabr (astatisztikai elszmolsok szerinti trzsbr) havi tlagos sszegt, ennek hinyban a trgyhavialapbrt kell tekinteni.

8. Fizetend jrulkok, s szocilis hozzjrulsi ad

A trsadalombiztostsi elltsok s a munkaer-piaci clok fedezetre a biztostott termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot, pnzbeli egszsgbiztostsi

jrulkot s munkaer-piaci jrulkot (a tovbbiakban egytt: egszsgbiztostsi- smunkaer-piaci jrulk), valamint nyugdjjrulkot, a kiegszt tevkenysgetfolytat egyni s trsas vllalkoz nyugdjjrulkot,

a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz, a kiegszt tevkenysgetfolytat trsas vllalkoz utn a trsas vllalkozs, valamint a Tbj. 39. (2)

bekezdsben emltett szemly egszsggyi szolgltatsi jrulkot, az egszsggyi szolgltatsok fedezetre a kln trvnyben44 meghatrozott

szemly egszsggyi hozzjrulst,fizet.

A jrulkokat a jrulkalapot kpez jvedelem kifizetsekor irnyad jrulkmrtkekszerint kell megfizetni.45

A szocilis hozzjrulsi ad mrtkeA szmtott ad az adalap 27 szzalka. A fizetend ad a szmtott ad, cskkentve az adfizetsre ktelezettet trvny rendelkezse alapjn megillet adkedvezmnyek sszegvel.

9. Jrulk-, s szocilis hozzjrulsi adfizets, bevalls

A foglalkoztat a biztostottnak a trgyhnapban kifizetett (juttatott), jrulkalapot kpezjvedelem alapjn kteles a jrulkokat megllaptani s a biztostottat terhel jrulkotlevonni. A foglalkoztatnak a megllaptott trgyhavi jrulkot, valamint a szocilishozzjrulsi adt a 1608-as jel havi ad- s jrulkbevallsban a trgyhnapot kvethnap 12-ig kell bevallania, illetleg megfizetnie az llami adhatsghoz.46

44Az egszsggyi hozzjrulsrl szl 1998. vi LXVI. trvny (rviden: Eho. tv.)

45

Az aktulis, illetve az elz vekben rvnyes jrulkmrtkekrl az NAV honlapjn, a www.nav.gov.hucmen az Adkulcsok, jrulkmrtkek cmsz alatt rszletes tjkoztat olvashat.46

Az egyni vllalkozk jrulkktelezettsgre vonatkozan a 3. szm informcis fzetbl tjkozdhatnak.
http://www.nav.gov.hu/http://www.nav.gov.hu/http://www.nav.gov.hu/


24/25

24

A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly jrulk, valamint szocilishozzjrulsi adfizetsi, s bevallsi ktelezettsge

A klfldi vllalkozs javra biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony keretben munktvgz foglalkoztatott rszre kifizetett jrulkalapot kpez jvedelem alapulvtelvel a

klfldi vllalkozs 10 szzalk nyugdjjrulkot, valamint 8,5 szzalk egszsgbiztostsi-s munkaer-piaci jrulkot llapt meg s von le.

A szocilis hozzjrulsi ad mrtke a klfldi kifizet esetbena szmtott ad az adalap27 szzalka.

A ktelezettsgeket havonta a trgyhnapot kvet hnap 12-ig: a jrulkok tekintetben egysszegben a 10032000-06056456 NAV Klfldi

vllalkozsnl biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyban foglalkoztatott utnijrulkbefizetsek szmla javra;

a szocilis hozzjrulsi adt a 10032000-06055912 NAV Szocilis hozzjrulsi ad

beszedsi szmla javra,tutalssal, vagy kszpnz-tutalsi megbzssal lehet teljesteni.

A biztostsi s jrulkfizetsi, valamint a szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsggelsszefgg bevallsi, adatszolgltatsi ktelezettsget havonta, a trgyhnapot kvet hnap12-ig elektronikus ton az erre a clra rendszerestett 1608INT jel bevallsban kellteljesteni.

A klfldi vllalkozs is jogosult a munkaviszonyban foglalkoztatott utn a szocilishozzjrulsi adbl kedvezmny ignybevtelre. A kedvezmny rvnyestse a 1608-as

bevalls ltalnos szablyok szerinti benyjtsval, a klfldi kifizetre vonatkoz adatokfeltntetsvel valsulhat meg. Ez azt jelenti, hogy a kedvezmnyt rvnyesteni kvnktelezettnek a munkavllalval sszefggsben nem csak a szocilis hozzjrulsi adt, azrvnyestett rszadkedvezmnyt, hanem a nyugdjjrulkot s az egszsgbiztostsi- smunkaer-piaci jrulkot is ezen a bevallson kell kzlni. A ktelezettsgek ilyen esetbennem a 303 adnemkdon kerlnek bevallsra, ezrt fizetsi ktelezettsget is a bevallsbanmegjellt adnemkdokhoz tartoz beszedsi szmla javra kell teljesteni. Pldul anyugdjjrulk bevallsa a 1608-as bevallsban a 125-s adnemen trtnik, ezrt anyugdjjrulkot, ebben az esetben a NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelekmagnszemlyt, stermelt, egyni vllalkozt, kifizett terhel ktelezettsg beszedsi

szmla 10032000-06056236 javra kell teljesteni.A Tbj. 56/A. szerinti szocilis hozzjrulsi adbl rszkedvezmnyt rvnyestktelezettnek a 1608-as szm bevalls benyjtsa mellett a 1608INT jel bevallst mr nemkell benyjtania.

10. Bejelents

A biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyt a biztostsi jogviszony els napjn, afoglalkoztats megkezdse eltt, illetleg ha a biztosts elbrlsra utlag kerl sor,legksbb a biztostsi ktelezettsg megllaptst kvet napon az adhatsg fel be kell

jelenteni.47 A bejelentst az erre a clra rendszerestett 16T1041-es szm Bejelent s

47Art. 16. (4) bekezds.


25/25

vltozs bejelent lap a munkltat vagy kifizet ltal foglalkoztatott biztostott adatairlelnevezs rlapon kell megtenni.A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly vonatkozsban a

bejelentsre a 16T1041INT jel adatlap szolgl.

Nemzeti Ad- s Vmhivatal

informacios fuzet maganszemelyek kulfoldrol szarmazo jovedelmenek adoztatasa

Documents