informativo vera paredes - edición virtual - primera quincena abril 2011

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril

SUSPENSIÓN DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

I. SISTEMA DEL COEFICIENTE El último párrafo del inciso a) del artículo 85° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece que en base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gra-vable, los contribuyentes podrán modificar el coeficiente que hubieren venido utilizando para la determinación de los pagos a cuenta que les corresponda realizar. Agrega el mismo párrafo, que el coeficiente obtenido luego de la modificación, será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta. Por su parte, el numeral 4 del artículo 54° del Reglamen-to de la LIR, señala que los contribuyentes pueden modi-ficar el coeficiente a partir del pago a cuenta correspon-diente al mes de julio, mediante la presentación a la Administración Tributaria de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, surtiendo efecto la modificación a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la decla-ración jurada que contenga el balance acumulado, siem-pre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado del ejercicio anterior. A mayor abundamiento, de acuerdo con el primer párra-fo del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT, los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por coeficientes, podrán mo-dificar el coeficiente a partir del pago a cuenta corres-pondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N° 0625, mismo que según el numeral 3 del artículo 1° de la misma Resolución, es la Declaración jurada informativa presentada por el contribuyente para modificar el coefi-ciente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Asimismo, el numeral 6 del inciso b) del artículo 54°, dispone que de no ser posible determinar el nuevo coefi-ciente por no existir renta imponible al 30 de junio, el contribuyente suspenderá la aplicación del coeficiente, sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. II. SISTEMA DEL PORCENTAJE El sexto párrafo del inciso b) del artículo 85° de la LIR sostiene que la modificación del porcentaje correspon-diente a los sistemas de pagos a cuenta se realizará con la presentación del balance respectivo. Por su parte, el numeral 4.1 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de la LIR, indica que la modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero, se realizará mediante la presentación a la Administración Tributaria de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, surtiendo efectos la modificación a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la decla-ración jurada que contenga el balance acumulado, siem-pre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior, no siendo exigible este requisito para los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. Según el primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT, los contribu-yentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por por-centaje, podrán modificar el porcentaje en base al balan-ce acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, a su op-ción, mediante la presentación del PDT-Formulario vir-tual N° 0625. Añade el numeral 4.3 del inciso c) del artículo 54° del

Análisis Tributario

Abog. Belissa Odar Montenegro

Asesoría de Derecho Tributario

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Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. Quincena de Abril

Reglamento de la LIR, que los contribuyentes que hubie-ran modificado el porcentaje durante el primer semestre del ejercicio, se encuentran obligados a presentar una nueva declaración jurada que contenga su balance acu-mulado al 30 de junio. Asimismo, el numeral 5.1 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de la LIR, menciona que la modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, se realizará mediante la presentación a la Administración Tributaria de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, surtiendo efectos la modificación a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentación de la decla-ración jurada que contenga el balance acumulado, siem-pre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior, no siendo exigible este requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. Agrega el numeral 6 del inciso c) del artículo 54° del Reglamento de la LIR, que de no ser posible determinar el porcentaje por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio, el contribuyente suspenderá la aplicación del porcentaje, sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas men-suales. III. REGLAS APLICABLES PARA AMBOS SISTEMAS El artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT, dispone que el balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deberá ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos. Del mismo modo, el primer párrafo del artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT señala que los contribuyentes podrán presentar el PDT-Formulario virtual N° 0625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se modifica el coefi-ciente o porcentaje. Por último, el anexo de la Resolución de Superintenden-cia N° 141-2003/SUNAT, referido al plazo máximo de presentación del balance, establece que en el caso del sistema de pago a cuenta por coeficientes, el PDT 0625 puede presentarse hasta el vencimiento del pago a cuen-ta correspondiente al periodo diciembre; mientras que en el caso del sistema de pago a cuenta por porcentajes,

el PDT 0625 puede presentarse hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo junio, en el caso del balance al 31 de enero, o hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo diciembre, tratándose del balance al 30 de junio. IV. CONCLUSIONES 4.1. Suspensión de pagos a cuenta en el Sistema del coeficiente Como se desprende de la normatividad citada, en el sistema del coeficiente, los contribuyentes pueden modi-ficar este último, a partir del pago a cuenta correspon-diente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N° 0625. Al respecto debe precisarse que el pago a cuenta co-rrespondiente al mes de julio se realiza en el mes de agosto, de acuerdo al cronograma que la Sunat establece para el pago de las obligaciones tributarias mensuales teniendo en cuenta el último dígito del número del RUC. Ahora bien, si el balance acumulado al 30 de junio no arrojara renta imponible, y en consecuencia no pudiera obtenerse el coeficiente, los contribuyentes suspenderán la aplicación del mismo, sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensua-les. En efecto, podría suceder que el balance acumulado al 30 de junio no arrojara renta imponible, sino más bien pérdida tributaria, no siendo posible en consecuencia la determinación del coeficiente, con lo cual los contribu-yentes podrán suspender la aplicación del mismo. No obstante, deberán continuar con la presentación de la declaración jurada mensual, a través del PDT IGV Ren-ta Mensual Formulario Virtual Nº 621, procediendo a indicar en el casillero Nº 301, referido al ingreso neto, el total de ingresos obtenidos en el período, mientras que en el casillero Nº 380, referido al Sistema A-Coeficiente, consignarán “0”. Se tiene entonces, que para la suspensión de la aplica-ción del coeficiente deben seguirse los mismos pasos que para la modificación de éste, con las precisiones que a continuación se realizan:

Requisitos para la suspensión de la aplicación del coefi-ciente 1. El sujeto debe ser contribuyente del Impuesto a la

Renta de tercera categoría.

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2. Debe haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado del ejercicio anterior.

3. Debe presentar una declaración jurada que contenga

el balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N° 0625.

4. El balance debe ser anotado en el Libro de Inventa-

rios y Balances a valores históricos. 5. De acuerdo con el balance no debe existir renta im-

ponible a la fecha de cierre del mismo. 6. La suspensión del coeficiente se llevará a cabo a

partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio y hasta el correspondiente al mes de diciembre, siempre que no hubieran vencido a la fecha de pre-sentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio. El PDT 0625 puede presentarse hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al periodo diciembre.

7. Debe continuar con la presentación de las declara-

ciones juradas mensuales a través del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621, consignando en el casillero Nº 301 el total de ingresos del período, y “0” en el casillero Nº 380.

4.2. Suspensión de pagos a cuenta en el Sistema del porcentaje Por otro lado, en cuanto al sistema de porcentaje, los contribuyentes pueden modificar este último en base al balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, a su opción, mediante la presentación del PDT-Formulario virtual N° 0625. No obstante, al igual que en el sistema de coeficiente, de no ser posible determinar el porcentaje por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio, el contribuyente suspenderá la aplicación del porcentaje, sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. En ese sentido, y de manera similar al sistema de coefi-ciente, podría suceder que el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio no arrojara renta imponible, con lo cual los contribuyentes podrán suspender la apli-cación del mismo. No obstante, deberán continuar con la presentación de la Declaración jurada mensual, a través del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621,

procediendo a indicar en el casillero Nº 301, referido al ingreso neto, el total de ingresos obtenidos en el perío-do, mientras que en el casillero Nº 315, referido al Sis-tema B-Porcentaje, consignarán “0”. En ese sentido, podemos concluir que para la suspensión de la aplicación del porcentaje deben seguirse los mis-mos pasos que para su modificación, estableciéndose ciertas diferencias para la suspensión del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de ene-ro, y para la suspensión del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, tal como se indica a continuación: Requisitos para la suspensión de la aplicación del por-centaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero

1. El sujeto debe ser contribuyente del Impuesto a la


2. Debe haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Este requi-sito no es exigible para los contribuyentes que hubie-ran iniciado actividades en el ejercicio.


el balance acumulado al 31 de enero, mediante el PDT-Formulario virtual N° 0625.

4. El balance debe ser anotado en el Libro de Inventa-

rios y Balances a valores históricos. 5. De acuerdo con el balance no debe existir renta im-

ponible a la fecha de cierre del mismo. 6. La suspensión del porcentaje se llevará a cabo a par-

tir de los pagos a cuenta correspondientes al mes de enero y hasta el correspondiente al mes de junio, siempre que no hubieran vencido a la fecha de pre-sentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero. El PDT 0625 pue-de presentarse hasta el vencimiento del pago a cuen-ta correspondiente al periodo junio.

7. Debe presentar una nueva declaración jurada que

contenga su balance acumulado al 30 de junio. 8. Debe continuar con la presentación de las declara-

ciones juradas mensuales a través del PDT IGV Renta

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Mensual Formulario Virtual Nº 621, consignando en el casillero Nº 301 el total de ingresos del período, y “0” en el casillero Nº 315.

Requisitos para la suspensión de la aplicación del por-centaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio

1. El sujeto debe ser contribuyente del Impuesto a la


2. Debe haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Este requi-sito no es exigible a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.


el balance acumulado al 30 de junio, mediante el

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base Legal: � Decreto Supremo Nº 055-99-EF

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

� Decreto Supremo Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

� Decreto Supremo Nº 135-99-EF Texto Único Ordenado del Código Tributario

CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL EN LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES

Nos consultan: Una empresa constructora realiza una venta de un de-partamento a una persona natural pagaderos en 48 meses; transcurridos 7 meses, la persona natural cede su posición a otra. La empresa nos consulta si esta cesión califica como segunda venta de bienes inmuebles reali-zada por el constructor y por tal tiene o no que pagar el IGV. Solución: Lo primero es dilucidar que se entiende por cesión de

PDT-Formulario virtual N° 0625. 4. El balance debe ser anotado en el Libro de Inventa-

rios y Balances a valores históricos.

5. De acurdo con el balance no debe existir renta impo-nible a la fecha de cierre del mismo.

6. La suspensión del porcentaje se llevará a cabo a par-tir de los pagos a cuenta correspondientes al mes de julio y hasta el correspondiente al mes de diciembre, siempre que no hubieran vencido a la fecha de pre-sentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30

7. Debe continuar con la presentación de las declara-ciones juradas mensuales a través del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621, consignando en el casillero Nº 301 el total de ingresos del período, y “0” en el casillero Nº 315.

derechos. El Código Civil en su Artículo 1206º señala que “la cesión es el acto de disposición en virtud del cual el cedente transmite al cesionario el derecho a exigir la prestación a cargo de su deudor, que se ha obligado a transferir por un título distinto”. Hay que entender que la cesión de derechos es la trans-ferencia de una situación jurídica de ventaja, en este caso un derecho, pero no cambia la relación jurídica ya formada pues es como si estuviera la anterior parte. La Relación Jurídica sigue siendo la misma sus efectos con-tinúan y no varían. A la Cesión de derechos hay que entenderla desde el punto de vista jurídico, el cambio de una persona natural o jurídica por otra no quiere decir que su situación jurídi-ca o posición contractual haya cambiado, no, se mantie-ne igual. Como la primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor se encuentra gravada con el IGV, esta no se encuentra afectada en ninguna forma con la cesión realizada por una de las partes, el contrato de compra venta se mantiene y sus efectos también, no hay que entender que se ha realizado implícitamente una nueva compra-venta. Concluyendo así que no hay segunda venta de bienes inmuebles.

Nos Consultan…?

Abog. Yannpool Rengifo Lara

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¿CÓMO DECLARA UN AGENTE DE RETENCIÓN?

Nos Consultan: Con fecha 01 de a Abril de 2011, la empresa co-mercial Electrónica SA ha sido designada Agente de Retención a partir del 01 de Mayo de 2011, motivo por el cual nos consulta ¿cómo va a declarar los Comprobantes de Retención que emite? Solución: El Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT señala que la designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT y aquellos de-signados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a par-tir del momento indicado en dicha resolución.

Por otro lado el Artículo 9º de la citada Resolución precisa que el Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, el cual deberá ser presentado inclusive cuan-do no se hubieran practicado retenciones en el período y que dicha declaración y el pago se reali-zarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES Base Legal:

� Decreto Legislativo N° 943 Ley del Registro Único de Contribuyentes

� Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT Reglamento de la Ley del RUC

� Resolución de Superintendencia N° 075-2006/SUNAT Modifican el Reglamento de la Ley del RUC

� Ley Nº 26887 Ley General de Sociedades

COMUNICACIÓN DE ACUERDO DE FUSIÓN

Nos Consultan: Con fecha 8 de Abril de 2011 la empresa comercial Portocarrero SRL acuerda formalmente realizar la fusión de su empresa motivo por el cual deberá

comunicar tal hecho a la Administración Tributaria. Nos consulta que trámites debe seguir y cuál es el plazo para dicho efecto. Solución: La Fusión constituye una operación usada para unificar inversiones y criterios comerciales de dos compañías de una misma rama o de objetivos compatibles.

El Artículo 344º de la Ley General de Sociedades señala que se entiende por Fusión a dos o más sociedades que se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta Ley, pudiéndose adoptar la forma de fusión por absor-ción o fusión por extinción, en ambos casos los socios accionistas de las sociedades que se extin-guen por la fusión reciben acciones o participacio-nes como accionistas o socios de la nueva sociedad absorbente.

Por otro lado, de acuerdo al Artículo 25° de la Ley del RUC se entiende que tratándose de Fusión, Escisión y demás formas de reorganización de so-ciedades o empresas, los contribuyentes y/o res-ponsables o sus representantes legales deberán tener en cuenta que en los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganiza-ción sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública, los contribuyentes y/o responsa-bles o sus representantes legales deberán comuni-car dicha fecha dentro de los diez (10) días hábiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cum-plirse con dicha comunicación en el mencionado plazo se entenderá que la Fusión, Escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empre-sas surtirán efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública correspondiente; y en los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, se deberá comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigen-cia.

CÓDIGO TRIBUTARIO

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE REPRESENTANTES LEGALES,

ADMINISTRADORES Y MANDATARIOS

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Base Legal:

• Decreto Supremo Nº 135-99-EF Texto Único Ordenado del Código Tributario

• Decreto Legislativo Nº 953

• Ley Nº 26887 Ley general de Sociedades

• Decreto Legislativo Nº 295 Código civil Precedentes al respecto:

• Ley Nº 27146 Ley de Fortalecimiento del Sistema de Reestructuración Patrimonial

• Ley Nº 27787 Ley que modifica el Artículo 18º del Código Tributario

Nos Consultan: Un Contador nos refiere que la empresa en la cual labora tiene problemas de pago ante la SUNAT, razón por la cual ésta ha sido notificada con varias resoluciones de Cobranza Coactiva; sin embargo se está proyectando distribuir las utilidades generadas por la empresa sin cumplir con el pago de las deudas tributarias. ¿Cuál es el alcance de la responsabilidad de los representantes y administradores de la Empresa? Solución: Cuando la empresa se encuentra en una situación de cobranza coactiva y además no se presenta ninguna causal de suspensión de la cobranza, y no obstante ello la empresa hubiera distribuido las utilidades, sin congra-ciar la deuda ante SUNAT, entonces para que los repre-sentantes y administradores se liberen de responsabili-dad deben comunicar esta situación a la Junta de Accio-nistas, propietarios de la empresa o responsables de la decisión y a la SUNAT. De esta manera, el personal antes mencionado cumple con advertir a SUNAT y a los terce-ros involucrados de la decisión tomada. Así lo dispone el numeral 6 del Artículo 18° del Código tributario. Por lo tanto, si los representantes y administradores no cum-plen con la comunicación son responsables solidarios con el contribuyente. Por otro lado esta disposición es aplicable al siguiente personal: mandatarios, administra-dores, gestores de negocios, albaceas, quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica, representantes legales y los designados por la persona jurídica. Asimismo el personal antes citado, conforme al Artículo 16° del Código Tributario, son responsables solidarios con el contribuyente; es decir, deben cumplir con el pago del tributo y con las obligaciones formales con los recur-

sos que administran o que dispongan, si han actuado en el desempeño de sus funciones con dolo, negligencia grave o abuso de facultades; para estos efectos el Artícu-lo 16° señala en qué casos se actúa de esta manera cita la base legal: " Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: 1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad con distintos asientos. A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros a que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Ad-ministración tributaria dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tri-butario. 2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supre-mo. En todos los demás casos corresponde a la Adminis-tración tributaria probar la existencia de dolo, negligen-cia grave o abuso de facultades".

IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal: Decreto Supremo N° 179-2004-EF

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo Nº 295 Código Civil

MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO

Nos consultan: Cual debe ser el tratamiento tributario de las me-joras hechas por el arrendatario en el inmueble, teniendo en cuenta que el valor de las mismas no será reembolsable. Solución: En primer lugar, vamos a ver que se entiende por mejoras. El código civil en sí no tiene una definición única de mejoras, es si lo define por sus clases y lo entiende como: Artículo 916º: “Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destrucción o el deterioro del bien. Son útiles, las que sin pertenecer a la categoría de las necesarias aumentan el valor y la renta del bien. Son de recreo, cuando sin ser necesarias y útiles, sirven para ornato, lucimiento o mayor comodidad.

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En tal sentido, podemos decir que por mejoras hay que entender a aquellas modificaciones, arreglos y otras tanto para impedir la destrucción o deterioro del bien, aumentar el valor o como simple ornato o mayor confort; hechas por el arrendatario o sub-arrendatario de un bien. Pasando al ámbito tributario, la ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de primera categor-ía las producidas por el arrendamiento, subarren-damiento y cesión de bienes. El numeral c) del Artículo 23º de la ley de Impuesto a la Renta establece que “el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar” constituirán renta de primera categoría. Hay que tener en cuenta que el legislador lo que busca es gravar el beneficio que obtendría el pro-pietario del bien que ha tenido mejoras, introduci-das por el arrendatario o subarrendatario en la medida que éste no haya pagado las mejoras in-troducidas, pues la legislación Civil obliga a pagar-las en cuanto estas sean necesarias o útiles. Para mejor entendimiento, si el propietario del bien paga o reembolsa las mejoras hechas por el arren-datario o subarrendatario no estará obligado a pagar el impuesto a la renta de primera categoría. Mientras que si no lo hace se obliga a pagar dicho impuesto y es que le genera un beneficio económi-co y un aumento en el valor del capital que no fue reembolsado. En ese orden de ideas, el numeral 3, del inciso a) de rentas de primera categoría del Artículo 13º expresa que “las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artículo 23º de la Ley, se computarán como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor de mercado, a la fecha de devolu-ción”.

¿QUÉ REQUISITOS DEBE REUNIR UNA EMPRESA PARA QUE LOS INTERESES DE UN PRÉSTAMO DE UN

ACCIONISTA SEAN DEDUCIBLES?

Nos Consultan:

La empresa Embotelladora Alegría S.A.C. con RUC 20093218757 ha recibido un préstamo en el mes de enero 2011 de parte del accionista mayoritario. Se pactó un interés con una tasa efectiva anual del 20%. En abril la empresa va a devolver el dinero junto con los intereses. Nos consulta qué requisitos debe reunir para que los intereses pactados sean admitidos tributariamente. Solución: En principio, notamos una forma de financiamiento muy generalizada, que se le conoce como un Contrato de Mutuo de Dinero o Contrato de Préstamo Dinerario, tal como lo señala los Artículos 1648º y 1663º del Código Civil y al hacer referencia al accionista mayoritario, entre ambas partes (empresa y accionista) se presenta la figura de vinculación económica según el último párrafo del inciso a) del Artículo Nº 37º de Ley del Impuesto a la Renta y numeral 6, del inciso a) del Artículo 21º del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, el préstamo otorgado por el accionista mayo-ritario en favor de la empresa le generará intereses que califican como rentas de segunda categoría, tal como lo establece el, inciso a) del Artículo 24° de la Ley del Im-puesto a la Renta. Además, la empresa deducirá como gasto financiero del préstamo de dinero otorgado por el accionista de acuer-do al quinto párrafo del inciso a) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que serán deducibles los intereses provenientes de endeudamien-tos de contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda el resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante Decre-to Supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeuda-miento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles. Ante todo lo mencionado anteriormente, el requisito para que la empresa pueda deducir los intereses como gasto y a fin de minimizar los riesgos fiscales es que al momento de recibir el préstamo se realice un Contrato de Mutuo de Dinero en donde conste la fecha cierta de la operación (numeral 3, Artículo 245° del Código Proce-sal Civil) y el dinero se haya depositado en cuenta de ahorro o cuenta corriente bancaria de la empresa; y así demostrar la fehaciencia de la operación y contar sobre todo con las pruebas suficientes ante cualquier contin-gencia tributaria (Artículo 125° del Código Tributario, Artículos 162° y 163° de Ley de Procedimiento Adminis-

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trativo General y el Artículo 197° del Código Procesal Civil). Ahora bien, mediante el numeral 6 del inciso a) del Artículo 21° del Reglamento, se dispone que el monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas se determinará aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del con-tribuyente al cierre del ejercicio anterior. Es decir que para la deducción de los intereses se debe tomar en cuenta el ratio 3 por 1 (deuda versus patrimonio). Si se excede dicho ratio se va a tener que hacer una adición a la Renta Neta Imponible al declarar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría. En conclusión, para que los intereses provenientes de deudas de la empresa con sujetos o empresas vinculadas sean deducibles, es requisito fundamental que dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3% sobre el patrimonio del contribuyente. Además es básico pactar un Contrato de Mutuo de Dine-ro con el accionista mayoritario para poder acreditar la certeza de la operación. Es facultativa la legalización notarial de dicho contrato.

¿CUÁL ES EL CERTIFICADO QUE DEBERÁ PRESENTAR ANTE LAS AUTORIDADES MIGRATORIAS ANTES DE

ABANDONAR EL PAÍS CON MOTIVO DE VACACIONES, UN EXTRANJERO QUE ESTA EN LA PLANILLA DE UNA

EMPRESA?

Nos Consultan: Un suscriptor nos ha consultado acerca del certificado que deberá presentar ante las autoridades migratorias antes de abandonar el país con motivo de vacaciones, un extranjero que está en la planilla de la Empresa y a quien se le retiene el Impuesto a la Renta como domiciliado. Solución: De conformidad con el inciso b) del Artículo 13° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la “LIR”), los extran-jeros que ingresen al país y que cuenten con la calidad migratoria de trabajador, y que durante su permanencia en el país haya realizado actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarán a las Autoridades Migratorias al momento de salir del país, un Certificado de Rentas y Retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, según corresponda. Estos certificados serán remi-tidos por la SUNAT a las Autoridades Migratorias en

cumplimiento de lo dispuesto por el Artículo 83º de la LIR. Según dispone el citado Artículo 83º de la LIR, no podrá exigirse a los extranjeros que hayan ingresado al país en las condiciones a que se refiere el Artículo 13º de la LIR, al momento de ausentarse del país, la presentación de otros documentos que no sean los establecidos en dicho artículo y en las normas reglamentarias que establezca la SUNAT, con relación al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 125-2005/SUNAT se ha regulado la emisión de los Certifica-dos de Rentas y Retenciones materia de comentario. El Artículo 3º de la citada resolución dispone, que para efecto del cumplimiento de la obligación contenida en los incisos b) y c) del Artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los extranjeros que durante su permanencia en el país realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, al momento de salir del país, deberán entregar a las autoridades migratorias uno de los siguientes documentos: a) El Formulario N° 1492, Certificado de Rentas y Reten-

ciones, emitido por el pagador de la renta, el em-pleador o los representantes legales de éstos, el cual forma parte integrante de la presente Resolución. Es-te formulario tendrá vigencia por treinta (30) días ca-lendarios contados a partir de la fecha de su emisión, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, a cuyo nombre se emitió el formulario, podrá utilizarlo al momento de salir del país.

b) Un Certificado de Rentas y Retenciones generado a través de SUNAT Operaciones en Línea y emitido por el pagador de la renta, el empleador o los represen-tantes legales de éstos, de acuerdo a lo señalado en el artículo siguiente.

Según precisa el citado Artículo 3º, los certificados se emitirán a solicitud del ciudadano extranjero y compren-derán las rentas pagadas o puestas a disposición de éste por el pagador de la renta o empleador, según corres-ponda: (i) En el período comprendido entre la fecha de emisión del último certificado entregado al extranjero y la fecha en que se emite el nuevo certificado. Para este efecto, en el caso del certificado a que se refiere el literal a) del presente artículo, se tendrá en cuenta la fecha de emisión del último certificado entregado al extranjero y utilizado por éste al momento de salir del país, (ii) de no contar con un certificado anterior, comprenderán todas las rentas pagadas o puestas a disposición hasta la fecha

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de emisión del certificado. En ningún caso, el certificado que se emita deberá com-prender rentas pagadas o puestas a disposición del ex-tranjero, por un periodo mayor a los doce (12) meses anteriores a la fecha de su emisión. Asimismo, si durante su permanencia en el país, el ciudadano extranjero per-cibió rentas de fuente peruana de dos o más personas, empresas o entidades, deberá solicitar a cada una de ellas el certificado de rentas y retenciones correspon-diente, debiendo entregar a las autoridades migratorias, tantos certificados como empleadores o pagadores de renta haya tenido. Cabe anotar, que el Artículo 4° de la citada resolución de superintendencia establece lo si-guiente para efectos del Certificado de Rentas y Reten-ciones generado a través de SUNAT Operaciones en Línea: a) El pagador de la renta, el empleador o los represen-

tantes legales de éstos presentarán, a través de SUNAT Operaciones en Línea, el Formulario Virtual N° 1692, generándose automáticamente el certificado de rentas y retenciones. Este certificado, una vez fir-mado por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, podrá ser utilizado por el ciudadano extranjero, entregándolo a las auto-ridades migratorias al momento de salir del país. Para efectos de la presentación del Formulario Virtual N° 1692 y de la impresión del referido certificado, el pa-gador de la renta o el empleador deberán contar pre-viamente con el Código de Usuario y la Clave de Ac-ceso a SUNAT Operaciones en Línea.

b) El certificado tendrá vigencia por treinta (30) días calendarios contados a partir de la fecha de la pre-sentación a través de SUNAT Operaciones en Línea, del Formulario Virtual N° 1692, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, titular de dicho certifi-cado, podrá utilizarlo al momento de salir del país. Durante el periodo de vigencia del certificado de ren-tas y retenciones, tanto para su emisión como para su utilización por parte del extranjero, el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos podrán imprimir dicho certificado, a través de SUNAT Operaciones en Línea, las veces que se re-quiera, de acuerdo a las necesidades de viaje del ex-tranjero.

IMPUESTO DE ALCABALA Base Legal:

•••• Decreto Legislativo Nº 776 Ley de Tributación Municipal

•••• Decreto Supremo Nº 135-99-EF TUO del Código Tributario

•••• Decreto Legislativo Nº 295 Código Civil

•••• Directiva Nº 01-06-00000005 Establecen instrucciones para la aplicación del Im-puesto de Alcabala en el ámbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima

•••• RTF Nº 8607-7-2007

¿PROCEDE LA COMPENSACIÓN DEL PAGO EFECTUADO POR IMPUESTO DE ALCABALA CORRESPONDIENTE A LA ADQUISICIÓN DEL INMUEBLE CON LA DEUDA RELACIONADA AL MISMO TRIBUTO POR LA ADQUISICIÓN DEL OTRO INMUEBLE?

Consulta: El Sr. Abraham Noguera Pizarro suscribió un contrato de compraventa con la Srta. Diana Luisa Artola Leyva, en el cual adquirió un inmueble sito en Jr. López de Ayala 1298 San Borja pagando un monto dado por Impuesto de Alcabala. Posteriormente, mediante documento privado ambas partes acordaron de mutuo acuerdo resolver el contrato. En la misma fecha, adquirió otro inmueble ubicado en Jr. Ica 268 Chorrillos. Nos consulta si procede la compensación del pago efectuado por impuesto de alcabala correspondiente a la adquisición del inmueble con la deuda relacionada al mismo tributo por la adquisi-ción del otro inmueble. Solución: En principio, conforme a lo establecido en el pri-mer párrafo del Artículo 40° del TUO del Código Tributario, la deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a per-íodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cual-quiera de las siguientes formas: 1. Compensación automática, únicamente en los casos

establecidos expresamente por Ley.

2. Compensación de oficio por la Administración Tribu-taria:

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a) Si durante una verificación y/o fiscalización de-termina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente Artículo.

b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaracio-nes y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT señalará los supuestos en que opera la re-ferida compensación. En tales casos, la imputación se efectuará de confor-midad con el Artículo 31º.

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.

Agrega dicho Artículo que la compensación señalada en los numerales 2 y 3 del párrafo precedente surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos a que se refiere el primer párrafo del presente Artículo coexis-tan y hasta el agotamiento de estos últimos. Añade que se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer párrafo del presente Artículo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción, respectivamen-te, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, según corresponda. De las normas glosadas se despren-de que la compensación en materia tributaria es un medio para extinguir la deuda tributaria con los créditos tributarios que pudiera tener el deudor tributario por concepto de tributos, sanciones, intereses y otros con-ceptos pagados en exceso o indebidamente, en cualquie-ra de las formas establecidas en el Artículo 40° del TUO del Código Tributario, la cual surtirá efectos, en los casos de la compensación de oficio y a solicitud de parte, en la fecha en que coexistan la deuda y el crédito tributario materia de compensación.

CÓDIGO TRIBUTARIO

PRESUNCIONES POR NO PRESENTAR DECLARACIONES

La empresa Presto SAC no ha cumplido con sus obliga-

ciones tributarias por el ejercicio 2005 al no haber efec-tuado la presentación de las Declaraciones Juradas men- Asimismo, el Artículo 21º de la Ley de la Tributación Municipal señala que el Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de pro-piedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Adicionalmente, el Artículo 23º expresa que es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el com-prador o adquirente del inmueble. Además, el inci-so c) del Artículo 27º de la citada Ley expresa que la transferencia por resolución del contrato que se produzca antes de la cancelación del precio se en-cuentra inafecta del Impuesto de Alcabala. Cabe agregar que el numeral 15 de la Norma IV de la Directiva Nº 01-06-00000005 de la Municipalidad Metropolitana de Lima indica que la inafectación de la transferencia producida como consecuencia de la resolución del contrato antes de la cancela-ción del precio, no alcanza a la transferencia que se realizó al momento de celebrarse el contrato De otro lado, el Artículo 1313º del Código Civil establece que por el mutuo disenso las partes que han celebrado un acto jurídico acuerdan dejarlo sin efecto. Finalmente se concluye, de acuerdo a la RTF Nº 8607-7-2007, que no procede la compensación del pago efec-tuado por Impuesto de Alcabala, pues la inafectación de dicho Impuesto ocurre si la transferencia por resolución del contrato se produce antes de la cancelación del pre-cio, tal como lo establece el inciso c) del Artículo 27º de la Ley de la Tributación Municipal. Por lo tanto, el recu-rrente se encuentra obligado al pago del Impuesto de Alcabala, y por ende no constituye un crédito a favor, no beneficiándose de lo establecido en el Artículo 40º del TUO del Código Tributario.

suales de IGV-RENTA ni la correspondiente Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por lo cual, luego de un cruce de información de terceros, la Administra-ción Tributaria ha detectado tales omisiones. Adicional-mente no ha cumplido con realizar la presentación de su

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Casos Prácticos Abog. Yannpool Rengifo Lara


Registro de Ventas, el cual fue solicitado mediante re-querimiento de fiscalización por el ejercicio 2010, la cual inició en el mes Abril de 2011. Las omisiones detectadas son las siguientes:

PERIODO 2010 BASE IMPONIBLE OMITIDA S/.

IGV S/.

Julio 29,000.00 5,510.00

Agosto 34,000.00 6,460.00

Setiembre 47,000.00 8,930.00

Octubre 60,000.00 11,400.00

Noviembre 24,000.00 4,560.00

Diciembre 44,000.00 8,360.00

Nos piden: Determinar si es procedente la aplicación de la presun-ción de ingresos por parte de la Administración Tributa-ria. Solución: Presunción es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmen-te depende aquel hecho no probado. Las presunciones legales, son aquellas en las que el legislador fija el hecho desconocido con mayor o menor intensidad respecto de la admisión de la prueba en contrato. Las presunciones legales, en consecuencia, son las establecidas por la ley tribu-taria, dentro de estas se distinguen las presuncio-nes absolutas (iures et de iure) y las presunciones relativas (iure tantum). En las primeras no procede la prueba en contrario, excepto sobre el hecho que es su soporte, en la segunda se admite la prueba en contrario. Las presunciones establecidas en el Artículo 65º del Código Tributario, sólo admiten prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el Artículo 64º del mismo.

Así tenemos que de acuerdo al Artículo 65º del Código Tributario la Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a la “presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingre-sos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho re-gistro y/o libro”.

Por otro lado el Artículo 67-A del Código Tributario señala que cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de

terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deu-dor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones se presu-mirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que el deudor tributario está inscrito en los Registros de la Admi-nistración Tributaria, pero no exhibe y/o no pre-senta su registro de ventas y/o compras.

Además tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontra-ron las omisiones, un importe equivalente al pro-medio que resulte de relacionar las ventas o ingre-sos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjui-cio de acotar las omisiones halladas. En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido.

En ningún caso las ventas omitidas podrán ser infe-riores al importe del promedio que resulte de rela-cionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4).

A todo esto, se debe tener en cuenta que el Artícu-lo 65-A del citado Código señala que la determina-ción sobre base presunta que se efectúe al amparo de la legislación tributaria para efectos del Im-puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados y en el caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.

Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determi-nados se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda.

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En tal sentido, tenemos lo siguiente: En relación a la consulta efectuada y en base a los prece-dentes la Administración Tributaria aplicará la presun-ción al no haber cumplido con presentar las Declaracio-nes correspondientes y el Registro de Ventas. Por lo que de acuerdo a lo expuesto se realizará el si-guiente cálculo: Determinación del ingreso promedio El importe promedio es el que resulte relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4).

PERÍODO 2010 BASE IMPONIBLE OMITIDA S/.

Agosto 34,000.00

Setiembre 47,000.00

Octubre 60,000.00

Diciembre 44,000.00

total 185,000.00

Formula: Aplicando la fórmula tenemos: Ventas Omitidas: S/. 185,000.00 (1)

(1) Importe de los 4 meses de omisiones de mayor monto.

P = S/. 185,000.00 4 P = S/. 46,250.00 Imputación del ingreso promedio a los períodos de fiscalización

Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se impu-tarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, el importe promedio y en ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al im-porte del promedio obtenido.

PERÍODO 2010

OMISIÓN DETECTADA A

LA B. IMPONIBLE (1)

S/.

IMPUTACIÓN DEFINITIVA A

LA B. IMPONIBLE

S/.

IGV

S/.

Enero 0 46,250.00 8,787.50

Febrero 0 46,250.00 8,787.50

Marzo 0 46,250.00 8,787.50

Abril 0 46,250.00 8,787.50

Mayo 0 46,250.00 8,787.50

Junio 0 46,250.00 8,787.50

Julio 29,000.00 46,250.00 8,787.50

Agosto 34,000.00 46,250.00 8,787.50

Setiembre 47,000.00 47,000.00 (2)

8,930.00

Octubre 60,000.00 60,000.00 (2)

11,400.00

Noviembre 24,000.00 46,250.00 8,787.50

Diciembre 44,000.00 46,250.00 8,787.50

TOTAL 238,000.00 569,500.00 108,205.00

1) Determinado en función a la imputación a los me-

ses en que se encontraron omisiones por parte de la Administración Tributaria.

2) En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe promedio obtenido, en tal sentido se asume éste como omisión.

Finalmente el importe determinado por las omisiones asciende a S/. 238,000.00 y las imputaciones a S/. 569,500.00

IMPUESTO A LA RENTA

VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

La empresa Fibras Peruanas SA al cierre del Ejerci-cio 2010, ha cancelado a su personal, lo siguiente:

Nombre Cargo Parentesco Total de Remu-neraciones

Brenda López

Director Ge-rente

Socio 250,000.00

Ernesto López

Apoderado Familiar 169,000.00

Olga Pardo

Gerente Ad-ministrativo

Cónyuge Soc.

190,800.00

Renato Pérez

Gerente Fi-nanciero

Familiar 96,000.00

Helena Koo

Gerente de Ventas

No Fami-liar

88,000.00

Ana Prado

Contador Familiar 72,000.00

Mayra Gonzales

Asistente Contable

No Fami-liar

30,000.00

Janie Castro

Asistente Financiero

No Fami-liar

18,200.00

Javier Prado

Asistente de Personal

Familiar 32,200.00

Promedio = Ventas Omitidas 4

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Nos piden: Determinar el exceso de remuneración de Mercado, sabiendo que la estructura Organizacional de la Empresa es la siguiente:

Solución: De acuerdo a lo establecido por los literales n) y ñ) del Artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta se recono-ce como gasto para efectos de la determinación de dicho impuesto, las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, partici-pacionistas y en general a los socios o asociados de per-sonas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y en el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada divi-dendo a cargo de dicho titular, accionista, participacio-nista, socio o asociado; además de las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propieta-rio de la empresa, titular de una EIRL, accionista, partici-pacionista o socio o asociado de personas jurídicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio, teniendo en cuenta que en el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferen-cia será considerada dividendo a cargo de dicho propie-tario, titular, accionista, participacionista, socio o asocia-do y en tal sentido a dicho exceso se le aplicará la tasa del 4.1% de acuerdo a lo estipulado en el Artículo 54º de la Ley en mención. Por su parte el Artículo 19º del Reglamento de la citada Ley el procedimiento para hallar el valor de mercado de las remuneraciones de los accionistas de la empresa así

como el de sus familiares hasta el cuarto grado de con-sanguinidad y segundo grado de afinidad, se seguirá en función al siguiente orden de comparación:

• La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.

• En caso de no existir el referente señalado anterior-mente, será la remuneración del trabajador mejor re-munerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.

• En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del traba-jador mejor remunerado entre aquellos que se ubi-quen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organiza-cional de la empresa.

• De no existir los referentes anteriores, será la remune-ración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.

• De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multi-plicado por el factor de 1.5.

Adicionalmente el citado artículo precisa que la remune-ración del trabajador elegido como referente se sujetará a lo siguiente:

• Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total de Rentas de Quinta Categoría a que se refiere el Artículo 34º de la Ley, computadas anualmente. La deducción del gasto para el pagador de la remuneración, por el importe que se considera de-ntro del valor de mercado, se regirá además por lo se-ñalado en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley, el cual precisa que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que corres-pondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la Declaración Jurada correspondiente a dicho ejerci-cio.

Director Gerente

Apoderado

Gerente

Adm.

Gerente

Financiero

Gerente de

Ventas

Contador

Asistente

Contable

Asistente

Financiero

Asistente de

Personal

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• La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ñ) del Artículo 37° de la Ley.

• El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite.

Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinará sumando el total de las remuneraciones puestas a disposición del trabajador elegido como referente, en dicho período. Por lo expuesto anteriormente tenemos: En relación a la consulta efectuada de acuerdo a lo seña-lado por la Ley del Impuesto a la Renta la determinación del exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones se realizará de la siguiente forma:

• La primera regla establece el importe de las re-muneraciones que percibe el trabajador mejor remunerado por labores similares. La empresa no aplica esta primera regla en su estructura laboral.

• La segunda regla establece el importe de las re-muneraciones que percibe el trabajador mejor remunerado que se ubique dentro del grado, ca-tegoría o nivel jerárquico equivalente. Es así que el trabajador referente es el Gerente de Ventas, cuya remuneración anual es de S/. 90,000.00 (1), la cual se aplica a los otros Gerentes de Áreas so-cios y/o familiares.

• La tercera regla establece el doble de la remune-ración del trabajador inmediato inferior mejor remunerado dentro de la estructura organizacio-nal de la empresa. Es así que el trabajador refe-rente es el Asistente Contable, cuya remunera-ción anual es de S/. 30,000.00 (2), cuyo doble de remuneración determina un monto de S/. 60,000.00, que en este caso se aplica al Contador (familiar).

• La cuarta regla establece la remuneración del trabajador de menor remuneración que se ubi-que en el grado o categoría o nivel jerárquico in-mediato superior. Es así que el trabajador refe-rente es el Asistente Financiero cuya remunera-

ción anual es de S/. 18,200.00 (3), la misma que se aplica al Asistente de Personal (familiar).

• La quinta regla se aplica en el supuesto de no existir ninguno de los referentes señalados ante-riormente, la cual es aplicable al Gerente Gene-ral, siendo el Valor de Mercado de la Remunera-ción la convenida con la empresa sin que exceda las 95 UIT anuales, es decir la suma de S/. 323,000.00 para el ejercicio 2011.

De acuerdo a lo detallado determinamos las siguientes cifras:

Exceso del Límite de Remuneración de Mercado y De-terminación del Impuesto a los Dividendos:

Nombre Cargo Parentes-

co

Remunera-

ción de

Mercado

Remunera-

ción del

01.01.10 al

31.12.10

Exceso de

Límite

Brenda

López

Director-

Gerente

Socio 250,000.00

Ernesto

Pérez

Apoderado Familiar 169,000.00

Olga

Pardo

Gerente

Adm.

Cónyuge -

Socio

190,800.00 90,000.00 (1) 100,800.00

Renato

Pérez

Gerente

Financiero

Familiar 96,000.00 90,000.00 (1) 6,000.00

Helena

Koo

Gerente de

Ventas

No Fam. 90,000.00 (1)

Ana

Prado

Contador Familiar 72,000.00 60,000.00 (2) 12,000.00

Mayra

Gonzá-

les

Asistente

Contable

No Fam. 30,000.00 (2)

Janie

Castro

Asistente

Financiero

No Fam. 18,200.00 (3)

Javier

Castro

Asistente de

Personal

Familiar 32,200.00 18,200.00 (3) 14,000.00

Total exceso de límite del valor de mercado de las remuneraciones

S/.132,800.00

Impuesto a los Dividendos (4.1%) S/. 5,444.80

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

¿CÓMO SE REGISTRA UNA OPERACIÓN SUJETA A DETRACCIÓN?

La empresa Vargas SA inscrita bajo el Régimen General brinda servicios de limpieza de edificios y como parte de sus operaciones brinda dichos servicios en forma men-sual a la empresa Cristales SAC, a la cual le emitió con fecha 31 de Marzo una factura ascendiente al importe de

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S/. 3,500.00 (incluye IGV) señalando además que dicha operación se encuentra sujeta a la detracción del 12% (doce), motivo por el cual ha procedido a realizar la aper-tura de su Cuenta de Detracciones en el Banco de la Nación, señalando este hecho al cliente, quien ha proce-dido ha efectuar el depósito correspondiente, según detalle: Com-

proban-

tes

Fecha Importe

S/.

Fecha de

Pago

Importe

Detrac-

ción S/.

Fecha de

Depósito

001-197 31.03.11 3,500.00 31.03.11 420.00 31.03.11

Nos piden: 1. Determinar si la fecha del depósito de la detracción

es correcta, sabiendo que Cristales SAC ha registra-do el comprobante en la fecha de su emisión.

Período Tributo

Importe S/.

Marzo 2011 IGV 170.00

Marzo 2011 Renta 110.00

Total 290.00

Solución: El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT (Sistema de Detraccio-nes), consiste básicamente en la detracción (des-cuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. De acuerdo a lo señalado en el Artículo 15° de la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT son sujetos obligados a efectuar el depósito el usuario del servicio y en todo caso el prestador del servicio, cuando éste reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió rea-lizar el depósito habiendo estado obligado a efec-tuarlo. Por otro lado el Artículo 16° de la citada Resolución señala que el momento para efectuar el depósito

cuando el obligado sea el usuario del servicio será hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anota-ción del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.

Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:

1. En atención a la primera consulta efectuada, toda vez que la empresa Olmedo SA realiza operaciones suje-tas al SPOT, es válido el depósito de la Detracción el cual de acuerdo a lo señalado en la norma corres-pondiente se efectuó el mismo día de la cancelación del comprobante.

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

USO DEL CRÉDITO FISCAL DE LOS RECIBOS DE SERVICIO PÚBLICO A NOMBRE DEL

ARRENDADOR

La empresa Servicios Especiales SA, ha realizado gastos relacionados a uno de los inmuebles que arrienda a efectos del desarrollo de sus operacio-nes. Entre estos destacan los pagos de servicios públicos (según detalle adjunto) por los meses de Enero a Marzo 2011. Es importante resaltar que dichos comprobantes han sido emitidos a nombre del Arrendador, es decir a nombre del propietario del inmueble y que el Contrato de Arrendamiento ha sido legalizado con fecha 1 de Febrero de 2011.

Fecha de Emisión

Comprob Nº Fecha de Venc.

Importe

17.01.11 Sedapal SO1-444 24.01.11 740.00

17.02.11 Sedapal SO2-143 24.02.11 710.00

17.03.11 Sedapal SO1-119 24.02.11 760.00

14.01.11 Edelnor EO1-944 21.01.11 1,100.00

14.02.11 Edelnor EO2-143 21.02.11 1,140.00

14.03.11 Edelnor EO1-169 21.02.11 1,190.00

TOTAL S/. 5,640.00

Nos piden: Determinar si el crédito fiscal contenido en dichos com-probantes podrá ser deducido por la empresa y si el gasto será aceptado tributariamente.

Solución:

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El Contrato de Arrendamiento: Contrato Civil El contrato de arrendamiento, es un contrato por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a trans-ferir temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado. Así, dentro de las cláusulas del contrato el arrendador permite al arrendatario el uso de los servicios públicos (electricidad, agua potable, entre otros), motivo por el cual éste deberá asumir los pagos derivados de su uso. Aspectos Tributarios El Artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que dentro de los documentos autorizados como comprobantes de pago, se encuentran los Recibos emiti-dos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL). Los servicios complementarios a los servicios públicos señalados podrán incluirse en el mismo recibo. Agrega la norma que el formato que deberá identificar claramente a cada una de las empresas, así como los servicios prestados, consignando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del obligado (número de RUC y razón o denominación social), número correlativo del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicio-nales, en su caso y el importe total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el formato, será conside-rado en forma independiente para todo efecto tributa-rio. Adicionalmente cita que, tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarren-datario como usuario de los servicios públicos, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamien-to se estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estén autenti-cadas notarialmente. Así, para efecto de lo dispuesto anteriormente, si las firmas son autenticadas con poste-rioridad al inicio del plazo del arrendamiento o sub-arrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de

la fecha de certificación de las firmas. En lo relacionado al Impuesto General a las Ventas el Artículo 4º de la Ley del IGV e ISC señala que la obliga-ción tributaria se origina, entre otros, en la prestación de servicios, en los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y tele-gráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. Por su parte, el Artículo 21º de la citada Ley estipula que tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. Por lo expuesto señalamos lo siguiente: En relación a la consulta efectuada, de acuerdo a lo esti-pulado en el Artículo 4º del Reglamento de Comproban-tes de pago, dentro de los documentos autorizados co-mo comprobantes de pago, se encuentran los Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua y telecomunicaciones, por lo que tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios públicos, siempre que en el contrato de arrendamiento o sub-arrendamiento se estipule que la cesión del uso del in-mueble incluye a los servicios públicos y que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente. Así también, si las firmas son autenticadas con posterio-ridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarren-damiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de las firmas. En tal sentido, procedemos a determinar los gastos que serán aceptados tributaria-mente en el costo o gasto y que otorgarán derecho a ejercer el crédito fiscal.

Fecha de

Emisión

Compro-

bante

Nº Fecha de

Vencimiento

Importe

S/.

Observación

17.01.11 Sedapal SO1-444 24.01.11 740.00 No aceptado

(*)

17.02.11 Sedapal SO2-143 24.02.11 710.00 Aceptado

17.03.11 Sedapal SO1-119 24.02.11 760.00 Aceptado

14.01.11 Edelnor EO1-944 21.01.11 1,100.00 No aceptado

(*)

14.02.11 Edelnor EO2-143 21.02.11 1,140.00 Aceptado

14.03.11 Edelnor EO1-169 21.02.11 1,190.00 Aceptado

(*) Documento emitido antes de la fecha de legalización del contrato de

arrendamiento (01.02.11).

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APROBACIÓN DE LA SOLICITUD DE LIBERACIÓN DE FONDOS DEBE CUMPLIR CON EL REQUISITO DE NO TENER DEUDA PENDIENTE DE PAGO

Base Legal Informe Nº 031-2011-SUNAT/2B0000 Decreto Supremo Nº 135-99-EF Texto Único Ordenado del Código Tributario Decreto Supremo Nº 155-2004-EF Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940 (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Go-bierno Central) Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT Normas para la Aplicación del Sistema de Pago de Obli-gaciones tributarias con el Gobierno Central)

I.PLANTEAMIENTO

En relación con le Sistema de Pago de Obligaciones Tri-butarias con el Gobierno Central, se consulta si se cum-ple el requisito para solicitar la liberación de fondos de las cuentas del Banco de la Nación, relativo a no tener deuda pendiente de pago a la fecha de emisión de la Resolución de Intendencia que se pronuncia sobre el particular, en los casos en que los contribuyentes, res-pecto de tributos administrados por la SUNAT, hubieran interpuesto recursos de impugnación fuera de plazo y estos no hubieran sido materia de pronunciamiento.

II.ANÁLISIS

El numeral 2.1 del Artículo 2º del TUO del Decreto Legis-lativo Nº 940 establece que el Sistema de Pago de Obli-gaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingresos del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP; así como las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del Artículo 115º del Código Tributario. Asimismo, el numeral 2.2 del mismo artículo señala que la generación de los mencionados fondos se realizará a

través de depósitos que deberán efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Siste-ma, en las cuentas bancarias que para el efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del Artículo 8º del citado TUO. Por su parte, el numeral 9.1 del Artículo 9º del mencio-nado TUO dispone que el titular de la cuenta deberá destinar los montos depositados al pago de sus obliga-ciones tributarias, en calidad de contribuyente o respon-sable, y de las costas o gastos que se refiere el Artículo 2º. Adicionalmente, el literal a) del numeral 9.2 del aludido artículo señala que de no agotarse los montos deposita-dos en las cuentas, luego que hubieran sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral ante-rior, el titular podrá solicitar la libre disposición de los montos depositados; añade dicha norma que tales mon-tos serán considerados de libre disposición por el Banco de la Nación de acuerdo al procedimiento que establezca SUNAT. Al respecto, el literal a) del numeral 25.1 del Artículo 25º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT establece que lo montos depositados en las cuentas del Banco de La Nación que no se agoten duran-te cuatro (4) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el Artículo 2º del TUO del Decreto Legislati-vo Nº 940, serán considerados de libre disposición. Para tal efecto, el literal a) del numeral 25.1 del mismo artículo indica que el titular de la cuenta deberá presen-tar ante la SUNAT una “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido, entre otros supuestos, en tener deuda pen-diente de pago, para cuyo fin la norma dispone que la Administración no considerará la cuota de una aplaza-miento y/o fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido.

Informe Institucional Abog. Yannpool Rengifo Lara

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Ahora bien, en lo que respecta al requisito de no tener deuda pendiente de pago, en el Informe Nº 285-2002-SUNAT/K0000 se ha señalado que el mismo tiene susten-to en el hecho que los saldos de las cuentas corrientes abiertas en el banco de la Nación, tienen como finalidad exclusiva garantizar el pago de la deuda tributaria, sea que ésta provenga de deudas determinadas y autoliqui-dadas por el deudor tributario no contenidas en valores, o se trate de deudas exigibles coactivamente por la Ad-ministración Tributaria. En tal virtud, se afirma en dicho informe que el requisito de no tener deuda pendiente de pago debe entenderse referido a aquella deuda cierta; por lo que mal podría negarse la libre disposición de los saldos comentados debido ala existencia de deuda tributaria que no puede ser materia de cobranza por la Administración Tributaria. Así pues, fluye de lo anterior que la evaluación del refe-rido requisito supone verificar que no existen deudas determinadas y autoliquidadas por el deudor tributario no contenidas en valores o deudas que sean exigibles coactivamente por la Administración Tributaria. En ese sentido, en cuento al supuesto planteado en la consulta, corresponde establecer si la deuda tributaria impugnada fuera de plazo constituye o no deuda exigible coactivamente. Sobre el particular, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos b), c) y d) del Artículo 115º del TUO del Código tributario, constituye deuda exigible en cobranza coactiva: La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137º La establecida por Resolución no apelada en el plazo de Ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva confor-me con lo dispuesto en el Artículo 146º o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal. La que conste en Or-den de Pago notificada conforme a Ley. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que según lo establecido en el último párrafo del Artículo 199º del TUO del Código Tributario, en cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible dicho recurso.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, constituye deuda exigible coactivamente aquella conte-nida en Resoluciones de Determinación o de Multa res-pecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de reclamación fuera de plazo, así como la establecida por Resolución apelada fuera del plazo legal; siempre que no se haya presentado, en ambos casos, la carta fianza respectiva. Asimismo, es importante resaltar que tratándose de deuda tributaria contenida en Ordenes de Pago, esta es exigible coactivamente por el solo mérito de su notifica-ción; es por ello que el último párrafo del Artículo 136º del TUO del Código Tributario establece que para inter-poner reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tribu-taria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en el supuesto establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º del citado TUO, en cual señala que el Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, excepcionalmente, tratándose de Órdenes de Pago, cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificadas. Como quiera que lo señalado en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º del TUO del Código Tributario no resulta de aplicación cuando la impugnación contra el Orden de Pago es interpuesta vencido el plazo legal, se desprende claramente que la deuda tributaria que cons-ta en dicho valor, que fuera impugnado fuera del plazo en mención, es exigible coactivamente. En virtud de lo expuesto, corresponde concluir que no se cumple con el requisito relativo a no tener deuda pen-diente de pago para la aprobación de la solicitud de liberación de fondos de las cuentas del Banco de la Na-ción, en los casos en que los contribuyentes, respecto de tributos administrados por la SUNAT, hubieran inter-puesto recursos de impugnación fuera de plazo que están pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a que se refieren los Artículos 137º y 146º del TUO del Código Tributario.

III.CONCLUSIONES

No se cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la aprobación de la solicitud de liberación de fondos de las cuentas del Banco de la Na-

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ción, en los casos en que los contribuyentes, respecto de tributos administrados por la SUNAT, hubieran inter-puesto recursos de impugnación fuera de plazo que estén pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a que se refieren los Artículo 137º y 146º del TUO del Código Tributario.

IV. COMENTARIO

Como bien lo indica la presente Resolución en el caso de no agotarse los montos depositados en las cuentas,

BIENES MUEBLES

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distinti-vos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documen-tos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Art. 3°, inc. b) de la Ley del IGV.

UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS

Cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, inde-pendientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el con-trato. Art. 3°, inc. c), num. 1, 3er. párrafo de la Ley del IGV.

BASE IMPONIBLE EN EL RETIRO DE BIENES

Será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado. Art. 15º, 1er. párrafo de la Ley del IGV.

REQUISITOS PARA QUE LOS DESCUENTOS NO FORMEN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE

a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que

luego que hubieran sido destinados al pago de las obli-gaciones tributarias, tales montos serán considerados de libre disposición por el Banco de la Nación de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT. Posterior a ello tal solicitud será evaluada a fin de verificar que el solici-tante no haya incurrido, entre otros supuestos en tener deuda pendiente de pago. Por lo que el referido requisi-to supone verificar que no existan deudas determinadas y autoliquidadas por el deudor tributario no contenidas en valores o deudas que sean exigibles coactivamente por la Administración Tributaria.

respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y, d) Consten en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. Art. 5º, num. 13 del Rgto. de la Ley del IGV.

CRÉDITO FISCAL

Está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contra-tos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Art.18º, 1er. párrafo de la Ley del IGV

COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

Es aquel documento que contiene irregularidades forma-les en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; com-probantes que no guardan relación con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen información distinta entre el original como en las copias. Art. 6º, num. 2.2, inciso 2) del Rgto. de la Ley del IGV.

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Memodatos Abog. Belissa Odar Montenegro


Aprueban normas para facilitar el pago de la deuda tributaria de los Responsables Solidarios a través de SUNAT Virtual

Norma Legal : R.S. Nº 092-2011/SUNAT Fecha de Publicación : 04 de Abril de 2011 Fecha de Vigencia : 05 de Abril de 2011 Mediante la presente Resolución de Superintendencia se otorga a los responsables solidarios que cuenten con Código de Usuario y Clave SOL, la opción de realizar sus pagos de la deuda tributaria correspondiente a tributos internos contenida en una o más Órdenes de Pago y/o Resoluciones que le hubieran sido atribuidas mediante una Resolución de Determinación de Responsablidad Solidaria, a través de SUNAT Virtual. El responsable solidario deberá: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código

de Usuario y la Clave SOL.

b) Ubicar la opción Responsable Solidario e ingresar los

datos que el sistema solicite. Se podrán ingresar los

datos de varias deudas tributarias en tanto el pago

respecto de aquellas se realice por cualquiera de las

modalidades a que se refiere el inciso c) siguiente en

una única transacción bancaria.

c) Optar, para cancelar el importe a pagar, por alguna

de las modalidades que se indican a continuación:

- Pago mediante débito en cuenta. En esta modalidad

se ordena el débito en cuenta del importe a pagar in-

gresado al sistema, al Banco

que seleccione de la relación de Bancos que tiene habili-

tada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previa-

mente un Convenio de Afiliación al Servicio de Pago de

tributos con cargo en cuenta.

La cuenta en la que se realizará el débito es de conoci-miento exclusivo del responsable solidario y del Banco.

- Pago mediante tarjeta de crédito o débito. En esta

modalidad se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o

débito del importe a pagar ingresado al sistema, al ope-

rador de tarjeta de crédito o débito que se seleccione de

la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el

cual previamente existe afiliación al servicio de pagos

por Internet.

Una vez realizado el pago se generará el Formulario Virtual Nº 1672 – Pagos Varios por Responsabilidad Soli-daria por cada uno de las Órdenes de pago o Resolucio-nes pagadas, el que podrá ser impreso o enviado al co-rreo electrónico que el responsable solidario señale. El formulario contendrá el detalle del pago realizado así como el respectivo número de orden. En el caso de alguna modificación del Formulario Nº 1672 se aplicará el procedimiento establecido en la Re-solución de Superintendencia Nº 132-2004/SUNAT y norma modificatoria, respecto del Formulario Nº 1672 – Pagos varios por Responsabilidad Solidaria generado por el Sistema Pago Fácil.

Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los in-muebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que

optaron por tributar como tales Norma Legal : R.M. Nº 258-2011-EF/15 Fecha de Publicación : 07 de Marzo de 2011 Mediante la presente resolución se resuelve que en las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que opta-

ron por tributar como tales realicen desde el día siguien-te de publicada la presente Resolución Ministerial me-diante la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente mes, el valor de adquisición, de construc-ción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso, se ajustará multiplicándolo por el índice de corrección mo-

Actualidad Abog. Yannpool Rengifo Lara

A-20


netaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al anexo que forma parte de la presente resolución.

El referido anexo será publicado en el portal institucional del Ministerio de Economía y Finanzas, el cual es: (www.mef.gob.pe) en la misma fecha de publicada esta resolución.

Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolución del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley Nº 29518, Ley que establece medidas para promover la formalización del

transporte público interprovincial de pasajeros y carga Norma Legal : R.S. Nº 093-2011/SUNAT Fecha de Publicación : 4 de Abril de 2011 Como se recuerda mediante la Ley Nº 29518 se otorga a los transportistas que presten servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros o el servi-cio de transporte público de carga, por el plazo de 3 años, contados desde la vigencia del reglamento de dicha ley, el beneficio de devolución (30%) del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petróleo Diesel. Asimismo en el Artículo del Reglamento de la ley Nº 29518 se establece que la solicitud de devolución y la información correspondiente a los meses de enero, febrero y marzo de 2011 deberá ser presentada hasta el último día hábil del mes de abril de 2011, por lo que es necesario establecer los porcentajes aplicables a cada

uno de los meses comprendidos en el mismo. Aprobándose así mediante la Resolución de Superinten-dencia Nº 093-2011/SUNAT el porcentaje de participa-ción del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galón del combustible a que hace referencia el inciso b) del primer párrafo del numeral 4.1 del Artículo 4º del Reglamento de la Ley Nº 29518 aprobado por el Decreto Supremo Nº 145-2010-EF es el siguiente:

MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN DEL

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Enero 2011 15.8%

Febrero 2011 15.8%

Marzo 2011 15.8%

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Vigencia Tasa de Interés

Moratorio

Diario (TIM) %

Tasa de Interés

Moratorio Mensual

(TIM) %

Del 01.03.2010 en adelante 0.040% 1.20%

Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050% 1.50%

Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533% 1.60%

Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600% 1.80%

TASA DE INTERES MORATORIA (TIM) MONEDA EXTRANJERA

Vigencia Tasa de Interés Moratorio

Mensual (TIM) %

A partir del 01.03.2010 0.60%

A partir del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.84%

PORCENTAJES EN PERCPCIONES DEL IGV (1)

Importación de Bienes (2)

Porcentaje Operación

a) 10% Si a la fecha de remuneración de la DUA o DSI se encuentra en

los supuestos previstos del Inciso a), Artículo 4º de la Resolu-

ción de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.

c) 5% Cuando se nacionalice bienes usados,

d) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los

supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)

Porcentaje Operación

a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago

que permitan ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuen-

tre del Listado de Clientes que podrán estar sujetos al porcen-

taje del 0.5% de percepción del IGV, publicado por la SUNAT

b) 2% En operaciones en que se han emitido comprobantes de pago

que permitan o no ejercer derecho al crédito fiscal. (4)

c)1% Venta de líquidos y derivados del petróleo (5)

(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción). (2)

Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT. (3) y (4) Resolución de

Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y modificatoria (01.04.06). y (5) Resolución

de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT

A-21

Indicadores Tributarios


TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)

DÍAS 2010 2011

JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO

1 2.845 2.827 2.824 2.798 2.788 2.978 2.832 2.809 2.773 2.775

2 2.845 2.827 2.824 2.795 2.789 2.798 2.828 2.809 2.769 2.778

3 2.845 2.826 2.818 2.796 2.789 2.795 2.828 2.809 2.768 2.775

4 2.846 2.826 2.812 2.795 2.789 2.794 2.826 2.803 2.768 2.771

5 2.849 2.826 2.804 2.795 2.791 2.793 2.826 2.801 2.768 2.770

6 2.849 2.824 2.801 2.795 2.787 2.793 2.826 2.803 2.768 2.770

7 2.849 2.825 8.801 2.793 2.790 2.793 2.824 2.805 2.768 2.770

8 2.850 2.824 2.801 2.795 2.789 2.793 2.819 2.807 2.767 2.770

9 2.848 2.823 2.801 2.794 2.789 2.796 2.819 2.807 2.768 2.771

10 2.846 2.824 2.802 2.793 2.789 2.798 2.824 2.807 2.768 2.770

11 2.846 2.824 2.805 2.790 2.789 2.201 2.827 2.806 2.768 2.770

12 2.845 2.824 2.807 2.790 2.788 2.800 2.827 2.801 2.766 2.769

13 2.845 2.824 2.805 2.790 2.787 2.802 2.827 2.794 2.766 2.769

14 2.845 2.821 2.806 2.788 2.787 2.802 2.826 2.788 2.766 2.769

15 2.843 2.815 2.806 2.788 2.787 2.802 2.821 2.789 2.767 2.770

16 2.839 2.820 2.806 2.789 2.794 2.806 2.819 2.789 2.770 2.770

17 2.839 2.824 2.803 2.789 2.794 2.809 2.819 2.789 2.771 2.770

18 2.836 2.824 2.800 2.790 2.794 2.811 2.819 2.788 2.768 2.769

19 2.831 2.824 2.798 2.790 2.793 2.806 2.819 2.786 2.767 2.767

20 2.831 2.823 2.800 2.790 2.794 2.807 2.819 2.780 2.767 2.767

21 2.831 2.825 2.800 2.793 2.792 2.807 2.813 2.776 2.767 2.767

22 2.827 2.826 2.800 2.792 2.793 2.807 2.806 2.774 2.770 2.781

23 2.827 2.823 2.800 2.790 2.793 2.810 2.805 2.774 2.775 2.782

24 2.829 2.823 2.800 2.789 2.793 2.812 2.801 2.774 2.792 2.778

25 2.828 2.823 2.799 2.788 2.796 2.810 2.801 2.774 2.782 2.778

26 2.827 2.823 2.799 2.788 2.793 2.811 2.801 2.776 2.776 2.788

27 2.827 2.824 2.796 2.788 2.794 2.817 2.801 2.773 2.776 2.788

28 2.827 2.824 2.799 2.790 2.798 2.817 2.800 2.772 2.776 2.788

29 2.827 2.824 2.799 2.791 2.799 2.817 2.803 2.775 - 2.812

30 2.827 2.824 2.799 2.788 - 2.826 2.809 2.775 - 2.813

31 - 2.824 2.799 - - - - 2.775 - 2.810

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

2010 2011

DÍAS OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO

COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA

1 2.788 2.789 2.976 2.798 2.827 2.828 FER FER 2.766 2.769 2.777 2.788

2 SAB SAB 2.794 2.795 2.827 2.828 DOM DOM 2.766 2.768 2.774 2.775

3 DOM DOM 2.793 2.974 2.825 2.826 2.802 2.803 2.768 2.768 2.770 2.771

4 2.789 2.791 2.792 2.793 SAB SAB 2.800 2.801 2.767 2.768 2.769 2.770

5 2.787 2.787 2.792 2.793 DOM DOM 2.801 2.803 SAB SAB SAB SAB

6 2.789 2.790 SAB SAB 2.822 2.824 2.804 2.805 DOM DOM DOM DOM

7 2.788 2.789 DOM DOM 2.817 2.819 2.804 2.807 2.766 2.767 2.768 2.770

8 N/E N/E 2.795 2.796 FER FER SAB SAB 2.767 2.768 2.770 2.771

9 SAB SAB 2.797 2.798 2.823 2.824 DOM DOM 2.767 2.768 2.769 2.770

10 DOM DOM 2.800 2.801 2.826 2.827 2.804 2.806 2.767 2.768 2.770 2.770

11 2.786 2.788 2.799 2.800 SAB SAB 2.800 2.801 2.765 2.766 2.769 2.769



14 2.788 2.789 DOM DOM 2.820 2.821 2.787 2.789 2.765 2.767 2.769 2.770

15 2.792 2.794 2.805 2.806 2.817 2.819 SAB SAB 2.769 2.770 2.769 2.770

A-22


16 SAB SAB 2.808 2.809 2.817 2.819 DOM DOM 2.770 2.771 2.769 2.770

17 DOM DOM 2.810 2.811 2.817 2.819 2.785 2.788 2.766 2.768 2.768 2.769

18 2.791 2.793 2.805 2.806 SAB SAB 2.784 2.786 2.766 2.767 2.767 2.767



21 2.792 2.793 DOM DOM 2.805 2.806 2.773 2.774 2.769 2.770 2.780 2.781

22 2.795 2.796 2.809 2.810 2.804 2.805 SAB SAB 2.775 2.775 2.782 2.782

23 SAB SAB 2.812 2.812 2.799 2.801 DOM DOM 2.789 2.792 2.778 2.778

24 DOM DOM 2.809 2.810 2.799 2.801 2.772 2.774 2.781 2.782 2.777 2.778

25 2.792 2.793 2.809 2.811 FER FER 2.775 2.776 2.775 2.776 2.787 2.778



28 2.798 2.799 DOM DOM 2.802 2.803 2.774 2.775 2.774 2.775 2.809 2.812

29 2.796 2.798 2.825 2.826 2.808 2.809 SAB SAB - - 2.813 2.813

30 SAB SAB 2.831 2.832 - - DOM DOM - - 2.809 2.810

31 DOM DOM - - - - 2.771 2.773 - - - -

TIPO DE CAMBIO 2011

ABRIL

DÍAS IMPUESTO A LA RENTA USO SUNAT

COMPRA VENTA

1 2.805 2.807 2.805

2 SAB SAB 2.807

3 DOM DOM 2.807

4 2.810 2.810 2.807

5 2.808 2.810 2.810

6 2.809 2.810 2.810

7 2.804 2.805 2.810

8 2.799 2.800 2.805

9 SAB SAB 2.800

10 DOM DOM 2.800

11 2.799 2.800 2.800

12 2.807 2.808 2.800

13 2.814 2.815 2.808

14 2.822 2.822 2.815

15 2.822 2.824 2.822

PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN

BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIÓN

HATSA UN MÁXIMO DE

1. Edificios y construcciones 20% (*)

2. Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%

3. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.

20%

4. Maquinaria y equipo utilizado por las actividades mineras,

petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos

de oficina.

20%

5. Equipos de procesamiento de datos. 25%

6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del (01.01.1991) 10%

7. Otros bienes del activo fijo. 10%

8. Gallina (**) 75%

(*) Porcentaje anual de depreciación (fijo)

(**) Resolución Nº 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001

A-23


SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

001 Azúcar

003 Alcohol Etílico

004 Recursos Hidrobiológicos

005 Maíz amarillo duro

006 Algodón

007 Caña de azúcar

008 Madera

009 Arena y Piedra

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios

011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV

012 Intermediación laboral y tercerización

013 Animales vivos

014 Carnes y despojos comestibles

015 Abonos, cueros y pieles de origen animal

016 Aceite de pescado

017 Harina, polvo y “pellets· de pescado, crustáceos, moluscos y demás

invertebrados acuáticos

018 Embarcaciones pesqueras

019 Arrendamiento de bienes muebles

020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles

021 Movimiento de carga

022 Otros servicios empresariales

023 Leche

024 Comisión Mercantil

025 Fabricación de bienes por encargo

026 Servicio de transporte de personas

027 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre

028 Servicio de transporte público de pasajeros por vía terrestre

029 Algodón sin desmontar

030 Contratos de Construcción (*)

031 Oro (*)

032 Páprika (*)

033 Espárragos (*)

034 Minerales Metálicos No Auríferos (**)

(*)Vigentes a partir del 01.12.2010. (**) Vigentes a partir del 01.04.2011.

A-24

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA-1ra. Quincena de Abril

REGISTROS DE OPERACIONES EN EL NUEVO PLAN

CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

ADQUISICIÓN DE UNA MAQUINARIA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Caso Práctico 1

La compañía ABC SAC adquiere maquinarias para su

proceso de producción bajo contrato de arrendamiento

financiero. El plazo del contrato es de 3 años, pagándo-

se una cuota anual de S/. 10,000, más IGV que a la fecha

del contrato es de 19%. Los costos financieros asociados

al financiamiento son de S/. 5,000 Y S/. 5,000 Y S/.

2,000, para el primer, segundo y tercer año, respecti-

vamente. Además se ha pactado una opción de compra

de S/ 3,000. ¿Cuál es el registro contable correspon-diente?

SOLUCIÓN: De conformidad con párrafo 6 NIC 16, Propiedades,

planta y equipo son activos tangibles que posee una

entidad para su uso en la producción o suministro de

bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para

propósitos administrativos; y (b) se esperan usar duran-

te más de un periodo.

El párrafo 4 NIC 17 Arrendamiento financiero es un tipo

de arrendamiento en el que se transfieren sustancial-

mente todos los riesgos y ventajas inherentes a la pro-

piedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso,

puede o no ser transferida.

El arrendamiento financiero al comienzo del plazo, se

reconocerá, en el estado de situación financiera del

arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo

importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o

bien al valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al

inicio del arrendamiento.

Para hacer el ejemplo su mayor entendimiento pone-

mos las cuotas como anuales y procedemos a ordenar

los datos mostrados a continuación:

Total préstamo más intereses

Capital (S/. 10,000x 3cuotas) S/. 30,000.00

Intereses S/. 12,000.00

Total Cuota S/. 42,000.00

IGV 19% S/. 7,980.00

Total S/. 49,980.00

1er cuota

Capital S/. 10,000.00



IGV 19% S/. 2,850.00

Total S/. 17,850.00

2da cuota

Capital S/. 10,000.00



IGV 19% S/. 2,850.00

Total S/. 17,850.00

3era cuota

Capital S/. 7,000.00



IGV 19% S/. 1,710.00

Total S/. 10,710.00

Opción de compra Importe

Capital S/. 3,000.00

Intereses S/. 0.00


IGV 19% S/. 570.00

Total S/. 3,570.00

a) Reconocimiento del activo fijo.

--------------- X ------------------ S/. S/.

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

30,000.00

322 Inmueble, ma-

Casos Prácticos

CPC Katty Judith Huamaní Huaraca

Asesoría Contable y Auditoría

B-1

Informativo VeraVeraVeraVera ParedesParedesParedesParedes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA-1ra. Quincena de Abril

quinaria y equipo

3223 Maquinaria y

equipos de explota-

ción

45 Obligaciones finan-cieras

30,000.00

452 Contrato de

arrendamiento finan-

ciero

X/x Por la adquisición

de la maquinaria bajo

el contrato de arren-

damiento financiero

b) Intereses por devengar

------------------- X -------------- S/. S/.

37 Activo diferidos 12,000.00

373 Intereses diferi-

dos

45 Efectivo, equivalente de efectivo

12,000.00

452 Contrato de


ciero

x/x Intereses por

devengar en el con-

trato de arrenda-

miento financiero

c) Reconocimiento de los intereses devengados:

--------------- X ------------------ S/. S/.

67 Gastos financieros 5,000.00

673 Int. por prést. y

otras obligaciones

6732 Contratos de

arrend. Financiero

37 Activo Diferido 5,000.00

373 Intereses Diferi-

dos

X/x Por los montos

devengados de los

intereses de la 1era

cuota

d) Provisión del comprobante de pago 1era cuota:

--------------- X ------------------ S/. S/.


15,000.00

452 Contrato de


ciero

40 Tributos, contrapres-taciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar

2,850.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto

general a la ventas

40111IGV-

Cuenta propia


17,850.00

452 Contrato de


ciero

X/x Por la provisión

de la primera cuota

según factura Nº 125

e) Pago de la 1era cuota

------------------- X -------------- S/. S/.


17,850.00

452 Contrato de


ciero


17,850.00

104 Cuenta corrien-

tes en Instituciones

financieras

x/x Por la cancelación

de la primera cuota

De esta manera contabilizamos las cuotas 2 y 3 respec-

tivamente.

f) Contabilización de la opción de compra

--------------- X ------------------ S/. S/.


3,000.00

452 Contrato de


ciero

40 Tributos, contrapres-taciones y aportes al sistema de pensiones

570.00

B-2


y salud por pagar 401 Gobierno central

4011 Impuesto

general a la ventas

40111IGV-

Cuenta propia


3,570.00

452 Contrato de


ciero

X/x Por la provisión

de la primera cuota

según factura Nº 125

COMPRA DE ACCIONES PARA LA VENTA POSTERIOR

Caso Práctico 2

La empresa A&B Consultores SAC realiza el 15/02/2011

una compra de 6,000 acciones de Inmobiliaria Imagina

SAC a S/1.50 cada acción, la empresa inversora ha cate-

gorizado las acciones como activos financieros mante-

nidos para la negociación, los cuales los venderá a me-

diados de marzo 2011. ¿Cuál es el registro contable correspondiente? SOLUCIÓN: En primer lugar definimos que un activo financiero es

cualquier valor negociable (se puede comprar y vender)

que da derecho a una participación / inversión en el

capital de una empresa, en forma de préstamo (letras

del tesoro, bonos, obligaciones o pagarés) o de partici-

pación en la sociedad (acciones) y los activos financieros

disponibles para la negociación son las que se compran

con el objetivo de venderlas en el futuro cercano.

De conformidad con el párrafo 14 NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición indica que una

entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en

su estado de situación financiera cuando, y sólo cuando,

se convierta en parte obligada, según las cláusulas con-

tractuales del instrumento en cuestión.

------------------ X ------------------- S/. S/.

11 Inversiones financieras 9,000.00

111 Inversiones mante-

nidas para la negocia-

ción.

1113 Valores emiti-

dos por empresa.

111321 Accio-

nes – Costo


9,000.00

104 Cuenta corrientes en

Instituciones financiera

1041 cuentas co-

rrientes operativas.

X/x Por la adquisición de

acciones de la empresa

Imagina SAC

RESTITUCION DE UN EQUIPO DAÑADO

Caso Práctico 3

La empresa FRIOCOLD S.R.L. ha aceptado restituir un

equipo de aire acondicionado a su cliente YUNGAY

S.A.C. por S/.9,000.00, ya que éste presenta fallas de

fábrica que no permiten su adecuada implementación y

uso. ¿Cuál el registro contable correspondiente?

SOLUCIÓN: La empresa FRIOCOLD al reclamar al fabricante, carga a

la cuenta 16, y abona a la cuenta 46 por el reclamo de

su cliente.

-------------------- X --------------- S/. S/.

16 Cuentas por cobrar ter-ceros

9,000.00

162 Reclamaciones a

terceros

1629 Otras

46 Cuentas por pagar diver-sas –terceros

9,000.00

461 Reclamaciones ter-

ceros

X/x Provisión por el re-

clamo de garantías.

PRESTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS

Caso Práctico 4

La empresa San Pedrito S.A. se encuentra vinculada

económicamente con la empresa San Juan S.A.; la pri-

mera de las mencionadas ha efectuado a la segunda un

desembolso en calidad de préstamo por el importe de

S/. 8,000.00. ¿Cuál es el registro contable correspon-

B-3


diente? SOLUCIÓN: Contabilización de la empresa San Juan SAC por el in-

greso de efectivo en su cuenta:

-----------------------X ------------- S/. S/.


8,000.00


Instituciones financieras

47 Cuentas por pagar diver-sas – Relacionadas

8,000.00

471 Préstamos

4713 Asociadas

X/x Por la capitalización

del préstamo obtenidos

de la empresa San Pedri-

to SA

Por la contabilización del préstamo otorgado de la em-

presa San Pedrito SA a su empresa vinculada:

------------------ X ------------------

17 Cuentas por cobrar di-versas – relacionadas

8,000.00

171 Préstamos

1712 Sin garantía

17123 Asociadas


8,000.00


Instituciones financieras

X/x Por la contabilización

del préstamo otorgado a

la empresa San Juan SA

INCOBRABILIDAD DE UN PRESTAMO OTORGADO AL

PERSONAL

Caso Práctico 5

La empresa CASSA S.R.L. otorgó un préstamo de

S/.5,100.00 sin intereses a un trabajador del área de

costos, el cual renunció manteniendo una deuda pen-

diente de S/.2,000.00.

Al final del ejercicio 2010 el área de recursos humanos

de la empresa ya había establecido que el saldo pen-

diente de cobro era imposible de recuperar ¿Cuál es el registro contable correspondiente?

SOLUCIÓN:

De acuerdo al caso planteado la incobrabilidad de un

préstamo otorgado al personal se reconoce según la NIC 39 Instrumentos financieros reconocimientos y medición donde indica que el importe de ese deterioro

se producirá si y sólo si: a) existe evidencia objetiva del

deterioro como resultado de uno más eventos que

hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del

activo (un evento que cause pérdida) y b) ese evento o

eventos causantes de la pérdida tenga impacto sobre

los flujos de efectivo futuros estimados del activo finan-

ciero, que pueda ser estimado con fiabilidad. Lo cual registramos discriminando la naturaleza de la

cuenta por cobrar y paralelamente la cuenta de gasto

correspondiente:

------------------ X ------------------

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

2,000.00

684 Valuación de acti-

vos

6841 Estimación de

cuentas de cobranza

dudosa

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

2,000.00

193 Cuentas por cobrar

al personal, a los ac-

cionistas (socios), di-

rectores y gerentes.

1931 Personal

X/x Provisión del saldo

de la cuenta por co-

branza dudosa a ex

trabajador

--------------------- X--------------- S/. S/.

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

2,000.00

193 Cuentas por cobrar

al personal, a los ac-

cionistas (socios), di-

rectores y gerentes.

1931 Personal

14 Cuentas por Cobra al personal, a los accionis-tas (socios), directores y gerentes

2,000.00

141 Personal

X/x Por el castigo de la

B-4


cobranza dudosa de la

empresa CASSA SRL.

CLASIFICACIÓN DE LOS VEHICULOS DE LA EMPRESA PARA SU VENTA

Caso Práctico 6

La empresa CABLETEL S.A.C. ha decidido renovar cinco

(5) vehículos motorizados del área de venta. Los cuales

registran un valor neto de S/. 130,000 y serán reempla-

zados por unidades modernas. Sin embargo han sido

destinados para su venta al precio remate.

Datos de Información:

Costo S/. 80,000.00

Depreciación Acumulada S/. 10,000.00

Neto S/. 70,000.00

Señalamos que los activos en su anotación inicial for-

maban parte de la cuenta 33 pero por ser retirados y

disponerlos para su venta se determina que debe

hacerse una reclasificación para su reflejo y presenta-

ción en los estados financieros.

¿Cuál es el registro contable correspondiente? SOLUCIÓN: De conformidad con el párrafo 06 NIIF 5 Activos no

corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas indica que una entidad clasificará a un

activo no corriente (o un grupo de activos para su dis-

posición) como mantenido para la venta, si su importe

en libros se recuperará fundamentalmente a través de

una transacción de venta, en lugar de por su uso conti-

nuado.

De acuerdo a lo mencionado con la norma lo reclasifi-

camos los activos fijos para su posterior venta.

------------- X -------------- S/. S/.

27 Activos no corrientes mantenidos para la venta

80,000.00

272 Inmuebles, ma-

quinaria y equipo

2724 Equipo de

transporte

33 Inmuebles, maquina-ria y equipo

80,000.00

334 Unidades de

transporte

3341 Vehículos

motorizados

33411 Costo

X/x Por el retiro de

bienes del activo fijo

y que ha sido puesto

a su disposición para

la venta

-----------------------X --------- S/. S/.

39 Depreciación, amor-tización y agotamien-to acumulados

10,000.00

391 Depreciación

acumulada

3913 Inmuebles,

maquinaria

39135Equipos

diversos

27 Activos no corrientes mantenidos para la venta

10,000.00

276 Depreciación

acumulada maquina-

ria y equipo

2764 Equipo de

transporte

Depreciación de los

activos fijos retirados

puesto a disposición

para la venta

Caso Práctico 7

PROCESO DE OBTENCIÓN DE UN SOFWARE

ELABORADO POR LA PROPIA EMPRESA

La Compañía VIP SRLtda han decidido contratar a un

grupo de ingenieros de sistemas con el fin de imple-

mentar un software integrado para la empresa, por lo

que éste proyecto pretende terminarse en un plazo no

mayor a un año, y a la fecha se ha invertido

S/.20,000.00 que corresponde a los honorarios profe-

sionales. ¿Cuál es el registro contable correspondien-te?

B-5


SOLUCIÓN: De conformidad con la NIC 38, Intangible, para recono-

cerlo debe cumplir con los siguientes requisitos: a) Sea

probable que la entidad obtenga los beneficios econó-

micos futuros y derivados del mismo. b) El costo del

activo para la entidad se pueda ser valorado con fiabili-

dad.

En etapa de desarrollo tal como el caso planteado los

desembolsos sí se capitalizan como activo intangible.

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase

de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá

como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos

los extremos siguientes:

a) Técnicamente, es posible completar la producción del

activo intangible de forma que pueda estar disponible

para su utilización o su venta. b) Su intención de com-

pletar el activo intangible en cuestión, para usarlo o

venderlo. c) Su capacidad para utilizar o vender el activo

intangible. d) La forma en que el activo intangible vaya a

generar probables beneficios económicos en el futuro.

Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existen-

cia de un mercado para la producción que genere el

activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso

de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del

mismo para la entidad. e) La disponibilidad de los ade-

cuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo,

para completar el desarrollo y para utilizar o vender el

activo intangible. f) Su capacidad para medir, de forma

fiable, el desembolso atribuible al activo intangible

durante su desarrollo.

Una vez capitalizados todos estos costos, y que el pro-

grama se encuentre operativo y listo para su venta o

explotación, se deberá estimar una vida útil de este

intangible, que puede estar en función del tiempo en

que la entidad espera que este programa le genere

beneficios económicos futuros, o cuando estime conve-

niente hacer una nueva versión del mismo.

De acuerdo con lo expuesto lo registramos de la si-

guiente forma:

--------------------X ---------------- S/. S/.

63 Gastos de servicios prestados por terceros

20,000.00

632 Asesoría y consul-

toría

6329 Otros

42 Cuentas por pagar comerciales – terceros

20,000.00

424 Honorarios por

pagar

X/x Provisión por la

inversión en software

de cómputo.

------------------- X-----------------

34 Intangible 20,000.00

343 Programa de com-

putadora (software)

3431 Aplicaciones

informáticas

34311 Costo

72 Producción de activo inmovilizado

20,000.00

723 Intangibles

7231 Programas de

computadora

(software)

X/x Provisión por la

inversión de software

integrado de cómputo

------------------- X-----------------

42 Cuentas por pagar comerciales – terceros

20,000.00

424 Honorarios

40 Tributos, contrapres-taciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar

2000.00

4017 Impuesto a la

renta

40172 Renta cuarta

categoría


18,000.00

104 Cuenta corrientes

en Instituciones finan-

cieras

X/x Por la cancelación

del recibo honorario Nº

001-525

Caso Práctico 8

REVALUACIÓN VOLUNTARIA

La empresa de transporte Arco Iris SA, tiene una flota de

vehículos, cuyo valor en libros es menor a su valor de

mercado lo cual fue efectuada por un tasador indepen-

diente como detallamos a continuación:

Valor en Libros S/. 350,000

Depreciación Acumulada (S/. 200,000)

Neto S/. 150,000

Valor de tasación S/. 500,000

B-6


¿Cuál es el registro contable correspondiente? De conformidad párrafo 35 NIC 16 Inmuebles, maquina-

rias y equipo menciona que cuando se revalúe un ele-

mento de propiedades, planta y equipo, la depreciación

acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tra-

tada de cualquiera de las siguientes maneras:

(a) Eliminada contra el importe en libros bruto del

activo, de manera que lo que se reexpresa es el

importe neto resultante, hasta alcanzar el importe

revaluado del activo. Este método se utiliza habi-

tualmente en edificios.

------------------ X -------------- S/. S/.

39 Depreciación, Amor-tización y agota-miento acumulados

200,000.00

391 Depreciación

acumulada

3913 Inmuebles,

maquinaria y

equipo costo


200,000.00

334 Equipo de trans-

porte

3341 vehículos

motorizados

33411 Costo

X/x Eliminación de la

depreciación acumu-

lada.

------------------ X -------------


350,000.00


porte

3341 vehículos

motorizados.

57 Excedente de reva-luación

350,000.00

571 Excedente de

revaluación

5712 Inmuebles,

maquinaria y equipos

X/x Provisión del

excedente de reva-

luación

b) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el

importe en libros bruto del activo, de manera que

el importe en libros del mismo después de la reva-

luación sea igual a su importe revaluado. Este

método se utiliza a menudo cuando se revalúa el

activo por medio de la aplicación de un índice para

determinar su costo de reposición depreciado.

Para calcular el ajuste tenemos que aplicar el siguiente

factor:

Factor= Valor revaluado = Valor revaluado = 350,000

Valor en libros 150,000

= 2.333333

Con este factor multiplicamos con los valores históricos

para obtener el ajuste y los importes resultantes proce-

demos a registrarlos:

Histórico Valor revaluado Ajuste

Costo 350,000 2.333333 816,666

Depre-

ciación

(200,000) (2.33333) 466,666

Neto 150,000 500,000 350,000

------------------ X -------------- S/. S/.


816,666.00


porte

3341 vehículos

motorizados.

39 Depreciación, Amor-tización y agota-miento acumulados

466,666.00

391 Depreciación

acumulada

3913 Inmuebles,

maquinaria y

equipo costo

57 Excedente de reva-luación

350,000.00

571 Excedente de

revaluación

5712 Inmuebles,

maquinaria y

equipos

B-7

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes APÉNDICE LEGAL-1ra. Quincena de Abril C

DESCRIPCIÓN Nº DE NORMA FECHA DE

VIGENCIA

Viernes, 1 de Abril de 2011

INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA E INFORMÁTICA

• Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana correspon-diente al mes de marzo de 2011.

• Índice de Precios Promedio Mensual al Por Mayor a Nivel Nacional correspondiente al mes de marzo 2011.

RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 082-2011-INEI

RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 083-2011-INEI

2.4.2011

2.4.2011

Sábado, 2 de Abril de 2011

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS Aprueban versión modificada del Plan Contable Gubernamental INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA E INFORMÁTICA

• Índices Unificados de Precios de la Construcción para las seis Áreas Geográficas, correspondientes al mes de marzo de 2011.

RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº 011-2011-EF/93.01

RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 084-

2011-INEI

3.4.2011

3.4.2011

Jueves, 7 de Abril de 2011

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas natura-les, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.

RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 258-2011-EF/15

8.4.2011

2 DE ABRIL

ORGANISMOS EJECUTORES

DICTAN MEDIDAS PARA FACILITAR LA REALIZACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y EL PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES

A LA SEGURIDAD SOCIAL DE LOS EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL HOGAR, A TRAVÉS DE SUNAT

VIRTUAL

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 091-2011-SUNAT

SE RESUELVE: Artículo 1.- DEFINICIONES

Para efecto de la presente resolución se entenderá por:

a) Clave SOL : Al texto conformado por números y letras de cono-

cimiento exclusivo del

usuario, que asociado al código de usuario otorga

privacidad en el acceso a

SUNAT Operaciones en

Línea.

b) Código de Usuario : Al texto conformado por números y letras que per-

mite identificar al usuario

que ingresa a SUNAT -

Operaciones en Línea.

c) Empleador(es) : Al(A los) empleador(es) de

Trabajadores del Hogar.

d) EsSalud : Al Seguro Social de Salud.

Apéndice Legal

C-1


e) Importe a Pagar : Al monto consignado en la casilla del formulario vir-tual aprobado por el Art.

2 denominada Importe

a pagar.

f) ONP : A la Oficina de Normaliza-ción Previsional.

g) SUNAT

Operaciones en Línea

: Al sistema informático disponible

en la Internet que permite realizar

operaciones en forma telemática

entre el usuario y la SUNAT.

h) SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la

Internet, cuya dirección es http://

www.sunat.gob.pe.

Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entenderán referidos a la presente resolución. Artículo 2.- APROBACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Apruébase el Formulario Virtual Nº 1676 - Trabajadores del Hogar, a ser utilizado de manera opcional por los empleadores para efectuar la declaración y el pago men-sual de las contribuciones al EsSalud y a la ONP bajo el régimen del Decreto Ley Nº 19990 así como de las pri-mas correspondientes al seguro + Vida Seguro de Acci-dentes. El citado formulario estará disponible en SUNAT Virtual a partir del 4 de abril de 2011. Artículo 3.- CONDICIONES Y PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y EL PAGO 3.1 El Formulario Virtual Nº 1676 - Trabajadores del Hogar podrá ser utilizado para cumplir con la presenta-ción de las declaraciones correspondientes al período tributario marzo de 2011 y los posteriores. Asimismo, el formulario virtual podrá ser empleado por los omisos a la presentación de las declaraciones corres-pondientes a los períodos tributarios enero de 2009 a

febrero de 2011. 3.2 Para presentar la declaración y realizar el pago me-diante SUNAT Virtual, el empleador deberá: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL. b) Ubicar el formulario respectivo e ingresar la informa-ción que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario. c) Optar, para cancelar el importe a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a continuación: i. Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, se ordena el débito en cuenta del importe a pagar indi-cado en el formulario virtual, al banco que seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizará el débito es de conoci-miento exclusivo del deudor tributario y del banco. ii. Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar indicado en el formulario virtual, al operador de tarjeta de crédito o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al ser-vicio de pagos por Internet. En ambos casos, el empleador deberá cancelar el íntegro del importe a pagar consignado en la declaración, a través de una única transacción bancaria. Artículo 4.- CAUSALES DE RECHAZO DEL FORMULARIO VIRTUAL Las causales de rechazo del formulario virtual son las siguientes: a) Tratándose del pago con débito en cuenta: i. Que el empleador no posea cuenta afiliada; ii. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o, iii. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago del banco. b) Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o débito: i. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afilia-da al servicio de pagos por Internet; ii. Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea aprobada por el operador de tarjeta de crédito o débito correspondiente; iii. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago del operador de tarjeta de crédito o débito. c) En cualquier caso, cuando la recepción de la declara-

C-2


ción o de la declaración y pago no se culmine por un corte en el sistema. La declaración será considerada como no presentada cuando se produzca alguna de las causales de rechazo. Artículo 5.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN La constancia de presentación es el único comprobante de la operación efectuada por el empleador, la cual se emitirá de acuerdo con lo siguiente: a) Tratándose de declaraciones sin Importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación para el em-pleador, la que contendrá el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden. b) En el caso de declaraciones con Importe a pagar can-celado mediante débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la cons-tancia de presentación de la declaración y pago para el empleador, en la que se indicará el detalle de lo declara-do y de la operación de pago realizada a través del ban-co, así como el respectivo número de orden. c) Tratándose de declaraciones con Importe a pagar cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la declaración y pago para el empleador, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada, así como el respectivo número de orden. La referida constancia podrá ser impresa y, de solicitarlo el empleador, enviada al correo electrónico que éste señale. Artículo 6.- DECLARACIÓN SUSTITUTORIA Y RECTIFICATORIA 6.1 El Formulario Virtual Nº 1676 - Trabajadores del Hogar podrá utilizarse para la presentación de las decla-raciones sustitutorias o rectificatorias correspondientes a los períodos a que se refiere el inciso 3.1 del artículo 3 por los que se hubiera presentado el indicado formulario virtual o se hubiera utilizado el Sistema Pago Fácil. Por los períodos tributarios marzo de 2011 y los poste-riores, podrán presentarse declaraciones sustitutorias y/o rectificatorias y por los períodos tributarios enero de 2009 a febrero de 2011, podrán presentarse declaracio-nes rectificatorias. 6.2 Los datos que se indican a continuación podrán ser sustituidos o rectificados con el Formulario Virtual Nº 1676 - Trabajadores del Hogar: a) Números de días subsidiados. b) Monto de la remuneración por los días trabajados. 6.3 La declaración presentada mediante el Formulario

Virtual Nº 1676 - Trabajadores del Hogar, también podrá ser sustituida o rectificada con una declaración presen-tada a través del Sistema Pago Fácil, teniendo en cuenta para tal efecto los datos que pueden ser sustituidos o rectificados y que se encuentran previstos en el numeral anterior. 6.4 Para efecto de la presentación de declaraciones sus-titutorias o rectificatorias se deberá ingresar nuevamen-te todos los datos de la declaración, inclusive aquellos que no se desean sustituir o rectificar. 6.5 Para sustituir o rectificar las declaraciones presenta-das con el Formulario Nº 1076 - Trabajadores del Hogar, se deberá tener en cuenta lo establecido por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 245-2008/SUNAT. Artículo 7.- USO OPCIONAL DE SUNAT VIRTUAL La presentación de declaraciones originales, rectificato-rias o sustitutorias mediante SUNAT Virtual utilizando el Formulario Virtual Nº 1676 - Trabajadores del Hogar, no obliga a los empleadores a utilizar este medio en otras oportunidades.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- MODIFICACIÓN DE DATOS Para la modificación de datos consignados en el Formu-lario Virtual Nº 1676 - Trabajadores del Hogar generado por SUNAT Virtual, se tendrá en cuenta lo establecido mediante la Resolución de Superintendencia Nº 245-2008/SUNAT. La información que se puede modificar es la siguiente: a) Período tributario. b) Tipo y número de documento de identidad del traba-jador del hogar. c) La indicación si se trata de una declaración rectificato-ria o sustitutoria. Segunda.- VIGENCIA La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente al de su publicación. Regístrese, comuníquese y publíquese.

APRUEBAN NORMAS PARA FACILITAR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA DE LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 092-2011-

SUNAT

C-3


SE RESUELVE: Artículo 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolución se entenderá por:

a) Código de Usuario : Al texto conformado por números y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Línea.

b) Clave SOL : Al texto conformado por números y letras de cono-cimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Línea.

c) Formulario Virtual Nº 1672

: A la constancia generada por SUNAT Virtual a los deudores tributarios en su calidad de responsables solidarios, como resultado del pago de la deuda tri-butaria correspondiente a los tributos internos con-tenida en una o más or-denes de pago y/o Reso-luciones que le hubieren sido atribuidas mediante una Resolución de Deter-minación de Responsabi-lidad Solidaria.

d) SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya

dirección es http://www.sunat.gob.pe.

e) SUNAT : Al sistema informático disponible en la

Operaciones en Internet que permite rea-lizar operaciones

Línea en forma telemática entre el usuario y la

SUNAT.

Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entenderán referi-dos a la presente resolución. Artículo 2.- ÁMBITO DE APLICACIÓN La presente resolución tiene por finalidad aprobar las normas necesarias para que los responsables solidarios que cuenten con Código de Usuario y Clave SOL puedan, de manera opcional, realizar los pagos de la deuda tributaria correspondiente a tributos internos contenida en una o más Órdenes de Pago y/o Resoluciones que le hubieran sido atribuidas mediante una Resolución de Determina-ción de Responsabilidad Solidaria, a través de SUNAT Virtual. Artículo 3.- PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL PAGO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL Para efectuar el pago de la deuda tributaria a que se refiere el artículo 2 a través de SUNAT Virtual, el responsable solidario deberá: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL. b) Ubicar la opción Responsable Solidario e ingre-sar los datos que el sistema solicite. Se podrán ingresar los datos de varias deudas tributarias en tanto el pago respecto de aquellas se realice por cualquiera de las modalidades a que se refiere el inciso c) del presente artículo, en una única tran-sacción bancaria. c) Optar, para cancelar el importe a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a conti-nuación: i) Pago mediante débito en cuenta. En esta moda-lidad se ordena el débito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al Banco que seleccio-ne de la relación de Bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previa-mente un Convenio de Afiliación al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del responsable solidario y del Banco. ii) Pago mediante tarjeta de crédito o débito. En esta modalidad se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta de crédito o débi-to que se seleccione de la relación que tiene habili-tada SUNAT Virtual y con el cual previamente exis-te afiliación al servicio de pagos por Internet.

C-4


En ambos casos, el responsable solidario deberá cancelar el íntegro del importe a pagar ingresado al sistema, a través de una única transacción banca-ria. Artículo 4.- CAUSALES DE RECHAZO DEL PAGO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL Las causales de rechazo del pago son las siguientes: a) Tratándose del pago con débito en cuenta: i. Que el responsable solidario no posea cuenta afiliada; ii. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o, iii. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago del banco. b) Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o débito: i. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada al servicio de pagos por internet; ii. Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea aprobada por el operador de tarjeta de crédito o débito correspondiente; iii. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago del operador de tarjeta de crédito o débito. c) En cualquier caso, cuando la recepción del pago no se culmine por un corte en el sistema. Artículo 5.- GENERACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 1672 - PAGOS VARIOS POR RESPONSABILIDAD SOLIDARIA De no mediar ninguna de las causales de rechazo indicadas en el artículo 4 se generará un Formula-rio Virtual Nº 1672 - Pagos Varios por Responsabi-lidad Solidaria por cada una de las Órdenes de Pa-go o Resoluciones pagadas, el que podrá ser im-preso o enviado al correo electrónico que el res-ponsable solidario señale. El formulario contendrá el detalle del pago realizado así como el respectivo número de orden.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- MODIFICACIÓN DE DATOS Para la modificación de los datos del Formulario Virtual Nº 1672 - Pagos Varios por Responsabilidad Solidaria generado por SUNAT Virtual, se aplicará el procedimiento establecido mediante la Resolu-ción de Superintendencia Nº 132-2004/SUNAT y norma modificatoria, respecto del Formulario Nº

1672 - Pagos varios por Responsabilidad Solidaria generado por el Sistema Pago Fácil. Segunda.- VIGENCIA La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente al de su publicación. Regístrese, comuníquese y publíquese.

8 DE ABRIL

ORGANISMOS EJECUTORES

APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DISPUESTO POR LA LEY Nº 29518, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA PROMOVER LA FORMALIZACIÓN DEL TRANSPORTE PÚBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y CARGA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 093-2011-SUNAT

SE RESUELVE: Artículo Único.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO El porcentaje que representa la participación del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galón del combustible a que hace referencia el inciso b) del primer párrafo del numeral 4.1 del artículo 4 del Reglamento de la Ley Nº 29518 apro-bado por el Decreto Supremo Nº 145-2010-EF es el siguiente:

MES PORCENTAJE DE

PARTICIPACIÓN DEL ISC

(%)

Enero 2011 15.8 %

Febrero 2011 15.8 %

Marzo 2011 15.8 %

Regístrese, comuníquese y publíquese.

C-5

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA LABORAL-1ra. Quincena de Abril D

PERÍODO DE LATENCIA: Cobertura por desempleo (EsSalud)

I. BASE LEGAL • Ley Nº 26790 Ley de la Modernización de la Seguri-dad Social en Salud. • Decreto Supremo Nº 009-97-SA Reglamento de la Modernización de la Seguridad Social en Salud. • Resolución Nº 014-GCR-IPSS-98 Establecen procedi-

miento transitorio para acceder al Derecho Especial de Cobertura por Desempleo.

• Decreto de Urgencia Nº 008-2000 Modifican artículo de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, referido al Derecho Especial de Cobertura por Desempleo.

• Decreto Supremo Nº 004-2000-TR Modifican artícu-los del Reglamento de la Ley de Modernización • De la Seguridad Social en Salud.

II. INTRODUCCIÓN El derecho de cobertura por desempleo - latencia, regu-lado en el artículo 11º de la Ley Nº 26790, Ley de Mo-dernización de la Seguridad en Salud, concordante con el artículo 37º del Decreto Supremo Nº 009-97-SA, modifi-cado por el Decreto Supremo Nº 004-2000-TR, es un derecho otorgado a todos aquellos trabajadores que hubieren cesado en el vínculo laboral con una empresa o se encontrara dentro de un período de suspensión, y que alcanza a los afiliados regulares sujetos al régimen de prestaciones de salud por parte de EsSalud.

III. ASEGURADOS REGULARES Para que los trabajadores puedan gozar de todas las prestaciones que otorga el Seguro Social de Salud (EsSa-lud) el empleador debe haber realizado 3 aportes conse-cutivos ó 4 alternos, dentro de los 6 meses calendarios anteriores al mes en que se inició la causal; en caso de accidente, basta que el trabajador se encuentre afiliado.

IV. LATENCIA Si bien se han establecido los requisitos para que los afilados a EsSalud tengan acceso a las prestaciones que

esta entidad brinda, se ha dispuesto que en determina-dos casos, el trabajador pueda gozar temporalmente de algunas de estas prestaciones, pese a que ya no mantie-ne una relación laboral vigente o ésta se encuentra sus-pendida, a esto se denomina derecho especial de cober-tura por desempleo. El tiempo durante el cual el afiliado tiene derecho a este beneficio se denomina período de latencia.

V. AFILIADOS QUE GOZAN DE ESTA COBERTURA ESPECIAL

De acuerdo con la naturaleza de este beneficio mantie-nen el derecho a percibir las prestaciones que otorga el EsSalud, los afiliados regulares que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones: • Desempleo. • Suspensión perfecta de labores (es decir no hay pres-

tación efectiva de servicios ni pago de remuneracio-nes) que genera la pérdida del derecho de cobertura. En este caso, el período de latencia será de aplicación a partir de la fecha de pérdida del derecho de cober-tura.

Se incluyen en este régimen especial a los derecho-habientes del afiliado. Son considerados derechohabien-tes: • El cónyuge o el concubino a que se refiere el artículo

326º del Código Civil. • Los hijos menores de edad. • Los hijos mayores de edad incapacitados en forma

total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios.

VI. PRESTACIONES QUE SE MANTIENEN Las prestaciones que se otorgan durante este período son las siguientes: a) Prevención y promoción Tienen como objeto conservar la salud de la población,

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Análisis Laboral

Asesoría Laboral

D-1


minimizando los riesgos de su deterioro, comprende lo siguiente: • Educación para la salud. • Evaluación y control de riesgos. • Inmunizaciones. b) Prestaciones de recuperación Tienen por objeto atender los riesgos de enfermedad resolviendo las deficiencias de la salud, e incluyen: • Atención médica, tanto ambulatoria como de hospi-

talización. • Medicinas e insumos médicos. • Prótesis y aparatos ortopédicos imprescindibles. • Servicios de rehabilitación. La prestación de maternidad consiste en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atención del parto ex-tendiéndose al período puerperal y al cuidado de la salud del recién nacido. En consecuencia, durante el período de latencia, el afiliado y sus derechohabientes no tienen derecho a prestaciones de bienestar y promoción social ni a las prestaciones económicas. Es decir no tiene dere-cho a los subsidios por incapacidad temporal para el trabajo, maternidad, lactancia y gastos de sepelio.

VII. REQUISITOS Para tener derecho a la cobertura por desempleo, el trabajador debe contar con un mínimo de 5 meses de aportación, consecutivos o no consecutivos, en los últi-mos 3 años anteriores al cese o suspensión perfecta de labores.

VIII. PERÍODO DE LATENCIA De acuerdo con la normatividad vigente, cumplido con los requisitos señalados, el afiliado y sus derechohabien-tes pueden gozar de un período de latencia a razón de 2 meses de atención por cada 5 meses de aportación, hasta un máximo de 12 meses consecutivos, contados a partir de la fecha de cese o pérdida de la cobertura oca-sionada por la suspensión perfecta de labores. Cobertura durante período de latencia

Períodos aportados en los 3 años previos al cese o perdida de cobertura

Total período de latencia

De 5 a 9 meses 2 meses





30 a más meses 12 meses

Los períodos de aportación que se hayan computado efectivamente para otorgar períodos de latencia, no se considerarán para el cómputo de los períodos de califi-cación de los próximos períodos de latencia que se gene-ren.

IX. SITUACIONES ESPECIALES El asegurado tiene derecho a las prestaciones de salud, aún en el supuesto que su empleador haya incumplido el pago de las contribuciones o retribuciones correspon-dientes a los períodos de aportación computables para acceder a esta cobertura especial, sin perjuicio de las facultades de EsSalud y de las EPS, cuando corresponda, de determinar y cobrar las obligaciones que pudieran estar adeudando las entidades empleadoras por tales períodos. En caso una entidad empleadora cambie de EPS, la nueva EPS contratada deberá asumir las obliga-ciones de la anterior, derivadas de las disposiciones que regulan la cobertura especial por desempleo y suspen-sión de la relación de trabajo. Durante el período de latencia no se devenga la obliga-ción de efectuar aportes a favor de EsSalud ni la retribu-ción a favor de la EPS, correspondiente a los trabajado-res desempleados o cuyo vínculo se encuentre suspendi-do en forma perfecta.

X. PROCEDIMIENTO PARA GOZAR DE LA COBERTURA POR DESEMPLEO

De acuerdo con el Texto Único de Procedimientos Admi-nistrativos (TUPA) del EsSalud, para acogerse a las pres-taciones que brinda este régimen especial se debe pre-sentar la “Solicitud para Derecho de Cobertura por Des-empleo - Formulario Nº 1022” en original y copia, la misma que es otorgada por el EsSalud. Además, el traba-jador debe mostrar su documento de identidad. Si el empleador no ha declarado a su trabajador o no ha reali-zado los correspondientes aportes, el asegurado deberá presentar una copia simple de los documentos que acre-diten su vínculo laboral con sus ex-empleadores.

D-2


CTS TRABAJADORES REMUNERADOS MENSUALMENTE

1. TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIÓN FIJA Y PERMANENTE

Trabajador que percibe una remuneración básica, ali-mentación principal, asignación familiar y movilidad considerada de libre disposición (por no estar sujeta a la asistencia al centro de labores). a. Datos Fecha de ingreso : 01.06.2010 Tiempo computable : 6 meses (Del 01.11.2010 al 30.04.2011) Remuneración mensual de abril 2011 Básico : S/. 1 500,00 Alimentación Principal (1) : 200,00 Asignación familiar : 60,00 (1) La alimentación principal sí se considera remuneración computable para el cálculo de CTS, de acuerdo con el artículo 12º del D.S. Nº 001-97-TR y el artículo 5º de su reglamento, el D.S. Nº 004-97-TR.

Gratificación de Diciembre 2010: S/. 1 760,00 b. Remuneración computable Básico : S/. 1 500,00 Asignación familiar : 60,00 Alimentación Principal : 200,00 1/6 de la gratific. : 326,67

---------------- Total : S/. 2 086,67 c. Cálculo del monto a depositar Nº de Nº de Remuneración meses meses a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 2 086,67 ÷ 12 x 6 = S/. 1 043,33

El monto que se deberá depositar por concepto de CTS por el período Noviembre 2010 – Abril 2011 será de: S/. 1 043,33. Debe ser depositado en la cuenta de la enti-dad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15

primeros días del mes de Mayo de 2011.

2. TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN VARIABLE E IMPRECISA

Trabajador que percibe un básico más comisiones, con más de 6 meses de servicios, ha recibido en el semestre 3 veces un monto por horas extras. a. Datos Fecha de ingreso : 14.10.2010 Tiempo computable : 6 meses Período a depositar : 6 meses (Del 01.11.2010 al 30.04.2011) Remuneración mensual de abril 2011 Básico : S/. 1 000,00 Movilidad (de libre disponibilidad del trabajador) (1) : 200,00 Comisión del mes : 600,00 (1) En este supuesto la movilidad sí es computable por ser de libre disponibilidad para el trabajador.

b. Información adicional Comisiones percibidas en el último semestre (2) Noviembre 2010 : S/. 430,00 Diciembre 2010 : 540,00 Enero 2011 : 620,00 Febrero 2011 : 318,00 Marzo 2011 : 450,00 Abril 2011 : 600,00

---------------- Total : S/. 2 958,00 Promedio de comisiones: S/. 2 958,00 ÷ 6 = S/. 493,00 (2) Las comisiones son consideradas remuneración principal, por lo que la remuneración computable se obtiene prome-diando las comisiones percibidas en el semestre respectivo, de acuerdo con el artículo 17º del D.S. Nº 001-97-TR.

Gratificación de Diciembre: S/. 2 215,00 Horas extras (3)

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Casos Prácticos

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Noviembre 2010 : S/. 50,50 Diciembre 2010 : 47,00 Enero 2011 : –– Febrero 2011 : –– Marzo 2011 : 80,30 Abril 2011 : ––

----------------- Total : S/. 177,80 Promedio de las horas extras: S/. 177,80 ÷ 6 = S/. 29,63 (3) Las horas extras son computables para determinar la CTS, siempre y cuando hayan sido percibidas por lo menos duran-te tres meses en el semestre respectivo.

c. Remuneración computable Básico : S/. 1 000,00 Movilidad (de libre Disponibilidad para el trabajador) : 200,00 Promed. de comisiones (S/. 2 958,00 ÷ 6) : 493,00 1/6 de la gratificación (S/. 2 215,00 ÷ 6) : 369,17 Promedio de horas extras (S/. 177,80 ÷ 6) : 29,63

------------------- Total : S/. 2 091,80 d. Importe a depositar Nº de Nº de Remuneración meses meses a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 2 091,80 ÷ 12 x 6 = S/. 1 045,90

El monto que se deberá depositar por concepto de CTS por el período Noviembre 2010 – Abril 2011 será de: S/. 1 045,90. Debe ser depositado en la cuenta de la enti-dad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros días del mes de mayo de 2011.

3. TRABAJADOR DESTAJERO a. Datos Fecha de ingreso : 22.03.2010 Período a depositar : 6 meses (Del 01.11.2010 al 30.04.2011)

Remuneración mensual a destajo de los últimos 6 me-ses Noviembre 2010 : S/. 840,00 Diciembre 2010 : 920,00 Enero 2011 : 730,00 Febrero 2011 : 850,00 Marzo 2011 : 910,00 Abril 2011 : 780,00

--------------- S/. 5 030,00

Promedio de remuneraciones S/. 5 030,00 ÷ 6 = S/. 838,33 Gratificación de Diciembre 2010: S/. 1 340,00 b. Cálculo de la remuneración computable Promedio de remuneración a destajo : S/. 838,33 1/6 de gratificación de Diciembre 2010 (S/. 1 340,00 ÷ 6) : 223,33

------------------- Total : S/. 1 061,66 c. Cálculo de la CTS del semestre Nº de Nº de Remuneración meses meses a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 1 061,66 ÷ 12 x 6 = S/. 530,83

El monto que se deberá depositar por concepto de CTS por el período Noviembre 2010 – Abril 2011 será de: S/. 530,83. Debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros días del mes de mayo de 2011.

4. TRABAJADOR QUE PERCIBE HORAS EXTRAS a. Datos Fecha de ingreso : 02.11.2010 Período a depositar : 5 meses 29 días (Del 02.11.2010 al 30.04.2011) Remuneración mensual de abril 2011 Básico : S/. 1 500,00 Movilidad

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(Condicionada a la asistencia al trabajo) (1) : 100,00 Asignación familiar : 60,00 Gratificación extraor (2) : 1 400,00 Horas extras : 62,00 (1) El valor del transporte supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado no se considera como remuneración computable para efectos de la compensación por tiempo de servicios, de acuerdo con el inciso e) del artículo 19º del D.S. Nº 001-97-TR. (2) Las gratificaciones extraordinarias no se consideran como remuneración computable para efectos de la compensación por tiempo de servicios, de acuerdo con el inciso a) del artí-culo 19º del D.S. Nº 001-97-TR.

b. Información adicional Gratificación de diciembre 2010: S/. 2 200,00 Remuneración por horas extras en el último semestre Noviembre 2010 : S/. 40,00 Diciembre 2010 : 70,00 Enero 2011 : 84,00 Febrero 2011 : 57,00 Marzo 2011 : 62,00 Abril 2011 : ––

----------------- Total : S/. 313,00 Promedio de las horas extras: S/. 313,00 ÷ 6 = S/. 52,17 c. Remuneración computable Básico : S/. 1 500,00 Asignación familiar : 60,00 Promedio de Horas Extras : 52,17 1/6 de la gratificación de Diciembre 2010 (S/. 2 200,00 ÷ 6) : 366,67

-------------------- Total : S/. 1 978,84 d. Cálculo del monto a depositar Por los 5 meses: Nº de Nº de Remuneración meses meses a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 1 978,84 ÷ 12 x 5 = S/. 824,52

Por los 29 días:

Nº de Nº de Remuneración días días a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 1 978,84 ÷ 360 x 29 = S/. 159,41


5. TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA QUE PERCIBE DIVERSAS BONIFICACIONES

Trabajador que percibe remuneración básica y además percibe una bonificación por productividad, y tiene carga de familia. a. Datos Fecha de ingreso : 10.10.2009 Tiempo computable : 6 meses (Del 01.11.2010 al 30.04.2011) Remuneración mensual de abril 2011 Básico : S/. 2 000,00 Bonificación por productividad (1) : 400,00 Asignación familiar : 60,00 (1) La bonificación por productividad que es otorgada todos los meses al trabajador en un monto fijo, es un concepto que se otorga como contraprestación a la labor del trabajador ya que éste ha mejorado con su desempeño la productividad de la empresa, por esta razón se le considera como un monto computable.

b. Información adicional Gratificación de diciembre 2010 : S/.2 460,00 Bonificación por cierre de balance (2) : S/. 1 000,00 (2) La bonificación por cierre de balance se entrega regular-mente en los meses de marzo al trabajador. Se incorpora a la remuneración computable a razón de un dozavo de acuerdo con el artículo 18º, segundo párrafo del D.S. Nº 001-97-TR.

c. Remuneración computable Básico : S/. 2 000,00 Asignación familiar : 60,00 Bonificación por productividad : 400,00 1/6 de la gratificación

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de diciembre 2010 (S/. 2 960,00 ÷ 6) : 493,33 1/12 de la Bonificación por Cierre de Balance (S/. 1 000,00 ÷ 12) : 83,33 ------------------- Total : S/. 3 036,66 Nº de Nº de Remuneración meses meses a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 3 036,66 ÷ 12 x 6 = S/. 1 518.33 El monto que se deberá depositar por concepto de CTS por el período Noviembre 2010-Abril 2011 será de: S/. 1 518,33. Debe ser depositado en la cuenta de la enti-dad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros días del mes de mayo de 2011.

6. TRABAJADOR QUE NO HA LABORADO EL SEMESTRE COMPLETO

a. Datos Fecha de ingreso : 06.02.2011 Período a depositar : 2 meses y 22 días (Del 06.02.2011 al 31.04.2011) Remuneración mensual de abril de 2011 Básico : S/. 650,00 Asignación familiar : 60,00

b. Remuneración computable Básico : S/. 650,00 Asignación familiar : 60,00

------------------ Total : S/. 710,00 c. Cálculo del monto a depositar Por los 2 meses: Nº de Nº de Remuneración meses meses a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 710,00 ÷ 12 x 2 = S/. 118,33

Por los 22 días: Nº de Nº de Remuneración días días a Total a Computable del año depositar depositar ------------------ ---------- ------------ ------------ S/. 710,00 ÷ 360 x 22 = S/. 43,39


TRABAJADOR QUE LE AUMENTAN LA JORNADA LABORAL

En una empresa, la jornada semanal es de 40 horas, el empleador ha decidido aumentar dicha jornada hasta el máximo legal de 48 horas semanales. Datos: - Remuneración Mensual Básico : S/. 1 800,00 - Jornada Ordinaria : 40 horas semanales Lunes a Viernes : 8 horas/diarias Número de días laborados : 25 días (se incluye descanso semanal) - en el mes de Octubre Número de horas laboradas : 200 horas (8 horas diarias x 25 días) Nueva Jornada Ordinaria:

• Lunes : 8 horas

• Martes : 8 horas

• Miércoles : 8 horas

• Jueves : 8 horas

• Viernes : 8 horas

• Sábado : 8 horas ------------- 48 horas

• Número de Días laborados : 30 días (se incluye día de descanso semanal)

• Número de horas laboradas : 240 horas (8 horas diarias x 30 días)

Aumento de Remuneración por aumento de jornada ordinaria de trabajo:

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Para verificar a cuánto asciende el incremento de remu-neración calcularemos en función a los días laborados y a la remuneración percibida en el mes anterior. 200 horas laboradas = S/. 1 800,00 240 horas laboradas = S/. X

240 hr. x S/. 1 800,00 432 000 X = -------------------------- = ---------- = S/. 2 160,00 200 hr. 200 Nueva remuneración: S/. 2 160,00

TRABAJADORES EXCLUIDOS DE LA PERCEPCIÓN DE GRATIFICACIONES LEGALES

Consulta: Un suscriptor nos realizo la siguiente consulta: ¿Qué trabajadores se encuentran excluidos de la percepción de las gratificaciones legales? Solución: Base Legal: Artículo 8º de la Ley Nº 27735.

Título VI de la Ley Nº 28015. Artículo 40 del Decreto Legislativo Nº 009-2003-TR.

SE encuentran excluidos de la percepción de las gratificaciones legales los trabajadores que perci-ban cualquier otro beneficio económico de natura-leza similar que con igual o diferente denomina-ción se le reconozca al trabajador en virtud de dis-posiciones legales especiales, convenios colectivos o costumbre. Así mismo, no tienen derecho a la percepción de gratificaciones los trabajadores sujetos al régimen laboral de la microempresa.

ÁREA DE RELACIONES INDUSTRIALES (RECURSOS HUMANOS)

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cuándo una empresa debe de instalar el Área de Recursos Humanos en el centro de trabajo? Solución:

Base legal: Artículo 1º y 2º del Decreto Ley Nº 14371. Artículo 2º del Decreto Supremo 005. Los empleadores que cuenten con más de cien (100) trabajadores, sean estos obreros y/o empleados con contratos de trabajo a plazo indeterminado o sujetos a modalidad, se encuentran obligados a contar con una dependencia adecuada y permanente que se encargue de las relaciones industriales para la atención de las cuestiones laborales de los trabajadores (Área de Recur-sos Humanos). Si el empleador cuenta con más de un centro de trabajo, la referida dependencia debe de funcionar en el centro que cuente con el mayor número de trabajadores, la misma que debe de estar dotada de los medios y recursos adecuados para que la referida dependencia pueda desempeñar las mismas funciones para todos los centros de trabajo. Ahora bien, las princi-pales funciones a ser desempeñadas por el Área de Rela-ciones Industriales o Recursos Humanos son las siguien-tes: a. La atención de las reclamaciones que formulen los

trabajadores sobre remuneraciones y demás condi-ciones de trabajo y el incumplimiento de disposicio-nes legales y contractuales.

b. El fomento de la armonía y la colaboración entre la empresa y los trabajadores por todos los medios adecuados, tales como la administración salarial y de personal, la selección y entrenamiento del per-sonal, las comunicaciones, la higiene y seguridad in-dustrial, la asistencia social, etc.

PROCEDIMIENTO PARA EL DESPIDO JUSTO Consulta:

¿Nos Consultan? Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

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Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cuál es el procedimiento para poder despedir a un trabajador? Solución: Base legal: Artículo 31º y 32º del Decreto Supre-

mo Nº 003-97-TR. Cuando el empleador posea plena convicción y medios probatorios que demuestren la existencia de una causa justa de despido, debe seguir los siguientes pasos: 1. Cursar por medio escrito al trabajador una CARTA DE

PREAVISO DE DESPIDO, en donde se le atribuya cla-ramente una causal justa de despido, de acuerdo a lo establecido en los Artículos 23º y 24º del Decreto Su-premo Nº 003-97-TR. Es recomendable que la men-ción a la causa atribuida sea la más detallada posible a fin de que no se afecte el derecho de contradicción y defensa del trabajador y por ende no se tenga por bien cumplido el procedimiento dispuesto para el despido justo.

2. En la carta de preaviso de despido se debe de otorgar un lapso de tiempo al trabajador con los siguientes fines:

Tipo de causal de despido

Plazo Finalidad

Capacidad del traba-jador (deterioro de la facultad física o men-tal, rendimiento defi-ciente, negativa in-justificada del traba-jador a someterse a examen médico)

30 días naturales

Que el trabajador demuestre su capacidad y/o corrija su conduc-ta

Conducta del traba-jador (condena penal por delito doloso, inhabilitación judicial o administrativa, comisión de falta grave)

6 días naturales

El trabajador presente su des-cargo con rela-ción a la causal atribuida.

3. Luego de transcurrido el plazo otorgado al trabaja-

dor, con o sin recepción del escrito por el cual éste absuelve los mencionados cargos, el empleador, si decide continuar con el procedimiento de despido, debe remitirle una CARTA DE DESPIDO DEFINITIVO

en donde se indique de modo preciso la causa justa del mismo y la fecha de cese.

4. Será necesaria la remisión de carta de preaviso de despido y despido definitivo por intermedio de No-tario, Juez de Paz del centro poblado o de la policía a falta de los primeros, en caso el trabajador se negara a recibir cualquiera de ellas.

5. Mientras dure el trámite previo vinculado al despido por causa relacionada con la conducta del trabajador (por ejemplo: falta grave), el empleador puede exo-nerar a éste de su obligación de asistir al centro de trabajo, siempre que con ello no se perjudique su derecho de defensa con relación a la causal de des-pido atribuida y se le abone la remuneración y de-más derechos y/o beneficios que pudieran corres-ponderle por este lapso de tiempo.

DEVOLUCIÓN DE APORTES EN EXCESO (AFP)

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cuál es el procedimiento para poder solicitar la devolución de los aportes previsionales realizados de manera equivo-cada e incrementada a la AFP, ya que se produjo un error en la sumatoria del resumen de la planilla de pago? Solución: Base legal: Artículo 2º del Circular Nº AFP-40-

2004. Para efectos de solicitar la devolución de aportes en exceso, la empresa debe de apersonarse a la AFP ante la cual se produjo el error de cálculo y entregar a una eje-cutiva de servicio los siguientes documentos: 1. Copia simple de la planilla del mes declarada ante

SUNAT por la cual se desea obtener el reintegro del dinero, en donde debe figurar claramente los des-cuentos previsionales a favor de la AFP en mención.

2. Llenar la Solicitud de Devolución de aportes en exceso, entregado por la propia AFP.

DEVOLUCIÓN DE APORTES POR LA ONP Consulta:

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Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cuál es el procedimiento para solicitar la devolución de los aportes previsionales efectuados por error a la ONP, siendo que en realidad el trabajador se encuentra afi-liado a una AFP? Solución: Base legal: TUPA de la SUNAT- Decreto Supremo

Nº 057-2009-EF. Como consecuencia de este error, se generará una deuda a favor de la AFP en la cual realmente se encuentra afiliado el trabajador a nombre de la empleadora, que será comunicada a ésta median-te una Liquidación Previa, en donde se indicará el nombre y datos de identidad del afiliado por el cual no se ha cumplido con pagar los respectivos apor-tes pensionables. Ahora bien, para efectos de soli-citar la devolución de los aportes mal efectuados, el representante de la empresa debe de acercarse a la SUNAT ha solicitar la devolución del pago me-diante el formulario Nº 4949, proporcionado por la misma Superintendencia Nacional de Administra-ción Tributaria. En paralelo ha este trámite ante la SUNAT, la empresa deberá contestar la Liquidación Previa mencionada anteriormente, llenando el desglosable de la liquidación (Declaración Jurada del Empleador), incluyendo la remuneración ase-gurable del afiliado e indicando que el pago fue realizado a la ONP. Este desglosable deberá de ser remitido a la AFP ante la cual no se realizó el pago de aportes previsionales. Finalmente es recomendable realizar inmediata-mente el aporte respectivo a la AFP por dicho tra-bajador, mientras la SUNAT tramita la devolución del pago, el cual tiene un plazo máximo de noventa (90) días hábiles, a fin de evitar la acumulación de intereses moratorios a favor de la mencionada AFP.

INAFECTACIÓN DE SUBSIDIOS Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Los subsidios prestados por ESSALUD se encuentran afectos al pago de aportes y contribuciones?

Solución: Base legal: (1) 4ta Disposición Transitoria y Final

de la Ley Nº 28991. (2) Artículo 7º del Decreto Legislati-vo Nº 970.

Los subsidios otorgados por ESSALUD a los asegu-rados regulares, previamente pagados por el em-pleador, se encuentran afectos a los siguientes aportes:

TIPO DE SUBSIDIO

ES SALUD

ONP O AFP

RENTA 5º CATEGORÍA

(2)

Incapacidad Temporal

No afecto

Afecto (1)

No afecto

Maternidad No afecto

Afecto (1)

No afecto

Lactancia No afecto

No afecto

No afecto

TRABAJADORES EXTRANJEROS EXCLUIDOS DE TRÁMITES DE APROBACIÓN

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Qué tipo de trabajadores extranjeros no se encuentran obli-gados a cumplir con los trámites de aprobación de los contratos de trabajo por parte del Ministerio de Traba-jo y Promoción del Empleo así de la Autoridad Migrato-ria? Solución: Base legal: Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº

689, concordado con lo Artículos 2º y 3º del Decreto Supremo Nº 014-92-TR.

La contratación de los trabajadores extranjeros se en-cuentra sujeta al Régimen Laboral de la Actividad Priva-da, previa aprobación de la Autoridad Administrativa de Trabajo y de la Autoridad Migratoria respectiva; sin em-bargo existen algunas excepciones en las cuales el em-pleador se encuentra exceptuado de realizar los trámites de contratación del personal extranjero y de considerar a los mismos para determinar los porcentajes máximos de contratación (20% con relación al número de trabajado-

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res nacionales y 30% con relación a la remuneración del personal nacional), de acuerdo al tipo de trabajadores extranjeros, los cuales son: 1. El extranjero con cónyuge, ascendientes, descendien-

tes o hermanos peruanos. 2. El extranjero con vía de inmigrante. 3. El extranjero con cuyo país de origen exista convenio

de reciprocidad laboral o de doble nacionalidad. 4. El personal de empresas extranjeras dedicadas al

servicio internacional de transporte, terrestre, aéreo o acuático con bandera y matrícula extranjera.

5. El personal extranjero que labore en las empresas de servicios multinacionales o bancos multinacionales, sujetos a las normas legales dictadas para estos casos específicos.

6. El personal extranjero que, en virtud de convenios bilaterales o multilaterales celebrados por el Gobier-no del Perú, prestare sus servicios en el país.

7. El inversionista extranjero, haya o no renunciado a la exportación del capital y utilidades de su inversión, siempre que ésta tenga un monto permanente du-rante la vigencia del contrato no menor de 5 UIT.

8. Los artistas, deportistas y en general aquellos que actúen en espectáculos públicos en el Territorio de la República durante un período máximo de tres meses al año.

Sin perjuicio, el empleador deberá conservar en los ar-chivos personales de este grupo de trabajadores los documentos que acrediten que se encuentran incursos en algunos de los casos de excepción mencionado ante-riormente, la cual deberá de encontrarse ha disposición inmediata de la Autoridad Administrativa de Trabajo, en caso de una futura inspección. Los contratos de trabajo del personal extranjero comprendido en los numerales 1, 2, 3,7, se rigen por las mismas normas de contratación aplicables a los trabajadores peruanos, pudiendo ser contratados a tiempo indefinido o ha plazo fijo (sujetos a modalidad), sin embargo, en caso se celebren contratos de trabajo a tiempo indefinido, ellos deben formalizarse por escrito a efectos de presentarlos sólo ante la Autori-dad Migratoria para la obtención de la calidad migratoria habilitante.

REMUNERACIÓN MÍNIMA MINERA PARA PERSONAL ADMINISTRATIVO

Consulta:

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿El per-sonal administrativo de las mineras también tienen derecho al pago de la remuneración mínima minera? Solución: Base legal: Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 030-

89-TR concordado con el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 055-89-TR y el artí-culo 5º de la Resolución Ministerial Nº 091-92-TR.

A partir del 01.12.2010 la remuneración mínima minera no puede ser inferior al monto que resulte de aplicar un 25% adicional a la Remuneración Mínima Vital vigente en la oportunidad de pago, por lo que actualmente la re-muneración mínima minera equivale a S/. 725.00 (Sete-cientos Veinticinco con 00/100 nuevos soles). Tienen derecho a percibir esta remuneración los trabajadores empleados y obreros de la actividad minera, incluido el personal que labora a través de contratistas y subcontra-tistas, sin embargo se encuentran excluidos los trabaja-dores que prestan servicios en las Oficinas Administrati-vas de la Minera, ubicadas en localidades distintas a las unidades vinculadas con el proceso de exploración y explotación minera; por lo que si el personal administra-tivo se encuentra en la misma localidad donde se desa-rrolla la actividad minera, si poseerán derecho a percibir la remuneración mínima minera.

TRABAJADORES FAMILIARES EN UNA MICROEMPRESA

Consulta: Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: ¿Cuántos trabajadores debo de considerar en mi planilla electró-nica, ya que me encuentra acogido al Régimen Laboral Especial de la MYPE (microempresa) como una persona natural con negocio propio, siendo que mi esposa y uno de mis hijos laboran conmigo, además de tres trabaja-dores?

Solución: Base legal: Artículo 54º del Decreto Supremo Nº

007-2008-TR. Segunda Disposición Complementaria del Decreto Supremo Nº 003-97-TR.

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La microempresa es una unidad económica constituida por una persona natural con negocio propio, o jurídica, bajo cualquier forma, organización o gestión empresarial (EIRL, SRL, SA, etc.), dedicada a la extracción, transfor-mación, producción, comercialización de bienes o pres-tación de servicios. El número de trabajadores con los que debe contar una microempresa varía desde un mínimo de un trabajador hasta un máximo de diez. Ahora bien, el régimen laboral especial de la MYPE se aplica desde la fecha de su inscripción en el registro, por cuanto se trata de un procedimiento de aprobación automática, sujeta a fiscalización posterior. Para el caso de las microempresas que se hayan constituido como persona natural con negocio propio es opcional y no obligatorio la contratación de familiares hasta el segun-

do grado de consanguinidad, tales como los padres, abuelos, hijos, nietos y hermanos; para lo cual se deberá suscribir un contrato de trabajo con los familiares en mención que será registrado ante el Ministerio de Traba-jo y Promoción del Empleo dentro de los quince días naturales posteriores a su suscripción. Finalmente, con respecto al cónyuge, no es posible esta-blecer una relación laboral con ella, por lo que deberá ser registrada como derechohabiente de su cónyuge conductor que si puede ser registrado en la planilla electrónica. Por lo que se cuenta con la obligación de registrar en la planilla electrónica a los 3 trabajadores no familiares siendo opcional el hecho de poder considerar al hijo y propio conductor de la microempresa como trabajadores.

DECRETO SUPREMO QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE INSPECCIÓN DEL TRABAJO

Norma Legal : Decreto Supremo Nº 004-

2011-TR Fecha de Publicación : 7 de Abril de 2011. Fecha de Vigencia : 8 de Abril de 2011. El día de hoy fue publicado en el Diario Oficial El Perua-no, el presente decreto supremo, bajo comentario, el cual establece las siguientes modificaciones y derogacio-nes al Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo:

• INICIO DE ACTIVIDADES INSPECTIVAS La norma establece que en caso de despido arbitra-rio, accidente de trabajo, paralizaciones o huelgas, cierre del centro de trabajo, suspensión de labores, terminación colectiva de contratos de trabajo; Serán atendidos en el mismo día de su solicitud. Asimismo se establece que en las actuaciones inspectivas se iniciaran en un plazo máximo de 10 días hábiles con-tados a partir de recibida la orden de inspección o de orientación y asistencia técnica emitida por los direc-tivos.

• INFRACCIONES LABORALES a.- Infracción muy grave: relaciones laborales Caso trabajo de niños, niñas y adolescentes menores de 18 años en actividades peligrosas o prohibidas

b.- Infracción grave: en materia de seguridad y salud en el trabajo

- La no comunicación de los accidentes mortales o incidentes peligrosos. Esto incluye la no investi-gación interna de los accidentes que produzcan lesiones al trabajador.

- incumplimiento de normas sobre seguridad y sa-lud en el trabajo que ocasione un accidente de trabajo, que determine el deceso del trabajador o cause daños en el cuerpo o salud del mismo.

• RECURSO DE APELACION Se resolverá dentro del plazo de 30 días hábiles de in-terpuesto, bajo responsabilidad. El expediente debe ser trasladado para emisión de resolución en 05 días.

• CUANTÍA Y APLICACIÓN DE SANCIONES - Para el caso del cálculo multa por atentar contra la

libertad sindical, se consideran trabajadores afec-tados, a los trabajadores afiliados al sindicato res-pectivo.

- Para los casos de trabajo de niños y adolescentes, se impone la máxima multa del rango correspondiente

• DEROGACIÓN DE ARTÍCULOS: Numeral 26.2 (Artículo 26º) y numeral 28.10 (Articulo 28).

Actualidad

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CARTA DE RENUNCIA

MARCO NORMATIVO

• Decreto Supremo Nº 003-97-TR TUO DEC. LEG. Nº 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

• Decreto Supremo Nº 001-96-TR Reglamento del TUO DEC. LEG. Nº 728 Ley de Fomento del Empleo.

LA RENUNCIA Consiste en la libre manifestación de voluntad del traba-jador respecto a la continuidad de la vigencia del vínculo laboral con la entidad empleadora. De lo antes expuesto, se infiere que el acto de renunciar es libre, vale decir, la manifestación de voluntad del trabajador no es objeto de vicio, error alguno que la invalide.

FORMALIDAD Ante el supuesto de renuncia o retiro voluntario, el tra-bajador debe dar aviso por escrito con treinta (30) días de anticipación. El empleador puede exonerarlo de este plazo por propia iniciativa o por pedido del trabajador. En este último caso, la solicitud se entenderá aceptada si no es rechazada por escrito dentro del tercer día hábil. NEGATIVA DEL EMPLEADOR DE EXONERAR EL PLAZO DE PRE AVISO La negativa del empleador a exonerar del plazo de pre-aviso de renuncia, obliga al trabajador a laborar hasta el cumplimiento del plazo.

Orientación Laboral

MODELO DE CARTA DE RENUNCIA CON EXONERACIÓN DEL PLAZO DE PRE AVISO

Lima,...... de............... de..........

Señores:

.....................

Presente.-

De mi mayor consideración:

Mediante la presente pongo en vuestro conocimiento mi decisión irrevocable de renunciar al cargo de..........., que venía desempeñando en la empresa. Mi decisión obedece a asuntos estrictamente personales.

Asimismo, y en aplicación del artículo 18º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, D.S. Nº 003-97-TR (27.3.97), solicito se me exonere del plazo legal de 30 días, acepten mi renuncia a partir de la recepción de la presente y, ordene, a quien corresponda, proceda a efectuarme el pago de mis beneficios sociales dentro del plazo legal, para lo cual sírvanse tener en cuenta que ingresé a laborar en la empresa el......... de............. de.............

Sin otra, aprovecho la oportunidad para agradecerles por la oportunidad brindada.

Atentamente,

MODELO DE CARTA DE RENUNCIA SIN EXONERACIÓN DEL PLAZO DE PRE AVISO

Lima,...... de............... de..........

Señores:

.....................

Presente.-

De mi mayor consideración:

Mediante la presente pongo en vuestro conocimiento mi decisión irrevocable de renunciar al cargo de..........., que venía desempeñando en la empresa. Mi decisión obedece a asuntos estrictamente personales.

Solicito acepten mi renuncia a partir de la recepción de la presente y, ordene, a quien corresponda, proceda a efec-tuarme el pago de mis beneficios sociales dentro del plazo legal, para lo cual sírvanse tener en cuenta que ingresé a laborar en la empresa el......... de............. de.............

Sin otra, aprovecho la oportunidad para agradecerles por la oportunidad brindada.

Atentamente,

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TASA DE INTERES BANCARIO - CTS

MONEDA NACIONAL

ABRIL CONTINENTAL COMERCIO CREDITO FINANCIERO INTERAME-

RICANO SCOTIA-

BANK INTERBANK MI

BANCO PROMEDIO

1 4.01 9.00 (*) 4.57 2.59 1.28 3.64 8.00 3.33

2 SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB

3 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM

4 4.01 9.00 2.16 4.63 2.59 1.28 3.64 8.00 3.27

5 4.01 9.00 2.16 4.63 2.69 1.28 3.64 8.00 3.27

6 4.01 9.00 2.23 4.63 2.67 1.30 3.64 8.00 3.28

7 4.01 9.00 2.23 4.61 2.67 1.30 3.64 8.00 3.28

8 4.01 9.00 2.24 4.57 2.58 1.30 3.64 8.00 3.29



11 4.01 9.00 2.25 4.55 2.60 1.30 3.64 8.00 3.28

12 4.01 9.00 2.23 4.46 2.58 1.30 3.64 8.00 3.33

13 4.01 9.00 2.23 4.46 2.65 1.30 3.64 8.00 3.33

14 4.01 9.00 2.23 4.46 2.69 1.30 3.64 8.00 3.33

15 4.01 9.00 2.23 4.46 2.70 1.27 3.64 8.00 3.36

(*) No publicado SBS

TASA DE INTERES BANCARIO - CTS

MONEDA INTERNACIONAL

ABRIL CONTINEN-

TAL COMERCIO CREDITO FINANCIERO INTERAME-

RICANO SCOTIA-

BANK INTERBANK MI

BANCO PROMEDIO

1 2.45 5.00 (*) 3.34 1.91 1.21 2.72 4.00 2.24



4 2.45 5.00 1.97 3.26 1.91 1.21 2.72 4.00 2.29

5 2.44 5.00 1.98 3.26 1.90 1.21 2.72 4.00 2.31

6 2.43 5.00 1.97 3.26 1.97 1.19 2.72 4.00 2.30

7 2.44 5.00 1.97 3.26 1.97 1.21 2.72 4.00 2.30

8 2.45 5.00 1.97 3.25 1.95 1.23 2.72 4.00 2.30



11 2.43 5.00 1.97 3.25 1.89 1.23 2.72 4.00 2.29

12 2.42 5.00 1.74 3.30 1.80 1.23 2.72 4.00 2.23

13 2.41 5.00 1.76 3.31 1.86 1.23 2.72 4.00 2.24

14 2.43 5.00 1.77 3.31 1.85 1.26 2.72 4.00 2.25

15 2.42 5.00 1.77 3.31 1.85 1.25 2.72 4.00 2.25 (*) No publicado SBS

Indicadores Laborales

D-13


FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

ABRIL TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 2.01% 0.00006 1.74922 0.72% 0.00002 0.66132

2 2.01% 0.00006 1.74928 0.72% 0.00002 0.66134

3 2.01% 0.00006 1.74933 0.72% 0.00002 0.66136

4 2.00% 0.00006 1.74939 0.69% 0.00002 0.66138

5 2.01% 0.00006 1.74944 0.69% 0.00002 0.66140

6 2.04% 0.00006 1.74950 0.70% 0.00002 0.66142

7 2.05% 0.00006 1.74956 0.69% 0.00002 0.66144

8 2.05% 0.00006 1.74961 0.69% 0.00002 0.66146

9 2.05% 0.00006 1.74967 0.69% 0.00002 0.66148

10 2.05% 0.00006 1.74973 0.69% 0.00002 0.66150

11 2.08% 0.00006 1.74978 0.69% 0.00002 0.66152

12 2.11% 0.00006 1.74984 0.68% 0.00002 0.66153

13 2.10% 0.00006 1.74990 0.68% 0.00002 0.66155

14 2.08% 0.00006 1.74996 0.68% 0.00002 0.66157

15 2.09% 0.00006 1.75001 0.68% 0.00002 0.66159

APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP

AFP Obligación Marzo 2011

Aporte Obli-gatorio

Comisión AFP

Prima de Seguros

HORIZONTE 10% 1.95% 1.31%

INTEGRA 10% 1.80% 1.24%

PRIMA 10% 1.75% 1.09%

PROFUTURO 10% 2.30% 1.26%

PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro S/.

7,474.49

Gastos de Sepelio S/.

3,389.44

* Períodos: Enero, Febrero y Marzo del 2011

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

Mes de la Obligación

AFP Declaración sin pago con 50% interés

Declaración sin pago con 80% interés

CONAFO-VICER

SENATI Efectivo, Ch/mismo Banco,

Ch/Gerencia

Ch/otro Banco

Declaración sin pago

Mar-11 07.04.2011 05.04.2011 07.04.2011 25.04.2011 23.05.2011 15.04.2011 18.04.2011

D-14

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA-1ra. Quincena de Abril E

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2010-2011

Promedio Mensual

Variación Porcentual

Mensual Acumulada Anual*

MES 2010 2011 2010 2011 2010 2011 2010 2011

ENERO 100.40 102.58 0.30 0.39 0.30 0.39 0.44 2.17

FEBRERO 100.73 102.97 0.32 0.38 0.62 0.77 0.84 2.23

MARZO 101.01 103.70 0.28 0.70 0.90 1.48 0.76 2.66

ABRIL 101.03 0.03 0.93 0.76

MAYO 101.27 0.24 1.17 1.04

JUNIO 101.53 0.25 1.42 1.64

JULIO 101.90 0.36 1.79 1.82

AGOSTO 102.17 0.27 2.06 2.31

SETIEMBRE 102.14 -0.03 2.03 2.37

OCTUBRE 101.99 -0.14 1.89 2.10

NOVIEMBRE 102.00 0.01 1.89 2.22

DICIEMBRE 102.18 0.18 2.08 2.08

PROMEDIO 101.53 0.17 1.36 1.53

* Respecto al mismo mes del año anterior Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2010-2011

Variación Porcentual

Promedio Mensual Mensual Acumulada Anual*

MES 2010 2011 2010 2011 2010 2011 2010 2011

ENERO 190.05 199.04 0.82 0.97 0.82 0.97 -2.81 4.73

FEBRERO 190.17 200.03 0.07 0.64 0.88 1.62 -1.22 5.33

MARZO 190.67 201.64 0.26 0.67 1.15 2.29 -0.47 5.75

ABRIL 191.12 0.24 1.39 0.48

MAYO 192.66 0.81 2.20 1.98

JUNIO 192.87 0.11 2.31 2.48

JULIO 192.89 0.01 2.33 2.44

AGOSTO 193.60 0.37 2.70 3.25

SETIEMBRE 194.03 0.22 2.93 3.54

OCTUBRE 194.33 0.16 3.09 3.54

NOVIEMBRE 196.07 0.89 4.01 4.53

DICIEMBRE 197.12 0.53 4.57 4.57

PROMEDIO 192.97 0.37 2.16 1.61

* Respecto al mismo mes del año anterior Fuente: INEI

Indicadores Financieros

E-1

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes

Sección Financiera: Indicadores Financieros

DÓLAR AMERICANO Y EURO 2011

ABRIL Bancario al cierre Fecha de Publicación(*) EURO

DÍA C V C V C V

1 2.805 2.807 2.802 2.805 3.847 4.097

2 SÁB SÁB 2.805 2.807 SÁB SÁB

3 DOM DOM 2.805 2.807 DOM DOM

4 2.810 2.810 2.805 2.807 3.887 4.110

5 2.808 2.810 2.810 2.810 3.888 4.149

6 2.809 2.810 2.808 2.810 3.958 4.129

7 2.804 2.805 2.809 2.810 3.878 4.117

8 2.799 2.800 2.804 2.805 3.842 4.215

9 SÁB SÁB 2.799 2.800 SÁB SÁB

10 DOM DOM 2.799 2.800 DOM DOM

11 2.799 2.800 2.799 2.800 3.853 4.107

12 2.807 2.808 2.799 2.800 4.036 4.078

13 2.814 2.815 2.807 2.808 4.001 4.159

14 2.822 2.822 2.814 2.815 3.979 4.152

15 2.822 2.824 2.822 2.822 3.947 4.174

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2011

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

ABRIL MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

DÍA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 2.01 0.00006 6.19553 0.72 0.00002 1.98200

2 2.01 0.00006 6.19587 0.72 0.00002 1.98204

3 2.01 0.00006 6.19621 0.72 0.00002 1.98208

4 2.00 0.00006 6.19656 0.69 0.00002 1.98212

5 2.01 0.00006 6.19690 0.69 0.00002 1.98216

6 2.04 0.00006 6.19725 0.70 0.00002 1.98219

7 2.05 0.00006 6.19760 0.69 0.00002 1.98223

8 2.05 0.00006 6.19794 0.69 0.00002 1.98227

9 2.05 0.00006 6.19829 0.69 0.00002 1.98231

10 2.05 0.00006 6.19864 0.69 0.00002 1.98235

11 2.08 0.00006 6.19900 0.69 0.00002 1.98238

12 2.11 0.00006 6.19936 0.68 0.00002 1.98242

13 2.10 0.00006 6.19972 0.68 0.00002 1.98246

14 2.08 0.00006 6.20007 0.68 0.00002 1.98250

15 2.09 0.00006 6.20043 0.68 0.00002 1.98253

Desde 01/04/91 Fuente: SBS

E-2

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA-1ra. Quincena de Abril E

-

TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO

CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90

ABRIL MONEDA NACIONAL

TAMN TAMN + 1 TAMN + 2

DÍA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 18.58% 0.00047 1,257.23893 19.58% 0.00050 2,187.45368 20.58% 0.00052 3,786.97955

2 18.58% 0.00047 1,257.83422 19.58% 0.00050 2,188.54048 20.58% 0.00052 3,788.94871

3 18.58% 0.00047 1,258.42979 19.58% 0.00050 2,189.62781 20.58% 0.00052 3,790.91889

4 18.66% 0.00048 1,259.02801 19.66% 0.00050 2,190.71976 20.66% 0.00052 3,792.89706

5 18.67% 0.00048 1,259.62680 19.67% 0.00050 2,191.81275 20.67% 0.00052 3,794.87715

6 18.64% 0.00047 1,260.22500 19.64% 0.00050 2,192.90478 20.64% 0.00052 3,796.85564

7 18.57% 0.00047 1,260.82141 19.57% 0.00050 2,193.99377 20.57% 0.00052 3,798.82906

8 18.53% 0.00047 1,261.41693 19.53% 0.00050 2,195.08127 20.53% 0.00052 3,800.79997

9 18.53% 0.00047 1,262.01272 19.53% 0.00050 2,196.16931 20.53% 0.00052 3,802.77190

10 18.53% 0.00047 1,262.60879 19.53% 0.00050 2,197.25788 20.53% 0.00052 3,804.74485

11 18.53% 0.00047 1,263.20515 19.53% 0.00050 2,198.34700 20.53% 0.00052 3,806.71883

12 18.55% 0.00047 1,263.80238 19.55% 0.00050 2,199.43768 20.55% 0.00052 3,808.69562

13 18.53% 0.00047 1,264.39930 19.53% 0.00050 2,200.52788 20.53% 0.00052 3,810.67165

14 18.51% 0.00047 1,264.99590 19.51% 0.00050 2,201.61760 20.51% 0.00052 3,812.64695

15 18.50% 0.00047 1,265.59250 19.50% 0.00050 2,202.70734 20.50% 0.00052 3,814.62239

TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO

CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90

MARZO MONEDA EXTRANJERA

TAMEX

DÍA TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 8.27% 0.00022 12.04133

2 8.27% 0.00022 12.04398

3 8.27% 0.00022 12.04664

4 8.29% 0.00022 12.04931

5 8.28% 0.00022 12.05197

6 8.30% 0.00022 12.05464

7 8.24% 0.00022 12.05729

8 8.15% 0.00022 12.05992

9 8.15% 0.00022 12.06254

10 8.15% 0.00022 12.06517

11 8.28% 0.00022 12.06783

12 8.20% 0.00022 12.07048

13 8.18% 0.00022 12.07311

14 8.17% 0.00022 12.07575

15 8.18% 0.00022 12.07838

E-3

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA DE COMERCIO EXTERIOR -1ra. Quincena de Abril

PROCEDIMIENTO GENERAL DEPÓSITO ADUANERO BASE LEGAL:

• Decreto Legislativo Nº 1053, publicado el 27.06.2008 Ley General de Aduanas

• Decreto Supremo Nº 010-2009-EF, publicado el 16.01.2009 Reglamento de la Ley General de Aduanas

• Resolución de Superintendencia Nacional Adjun-ta de Aduanas Nº 064-2010/Sunat-A, publicada el 06.02.2010 Aprueban Procedimiento General “Depósito Aduanero” INTA-PG.03 (versión 5)

• Resolución de Superintendencia Nacional Adjun-ta de Aduanas Nº 170-2010/Sunat-A, publicada el 28.03.2010 Aprueban procedimiento “Despacho Anticipado de Importación para el consumo en las Aduanas Marítima y Aérea del Callao” INTA-PE.01.17-A (versión 1)

I. Introducción A continuación se realizará un breve desarrollo del régimen de Depósito Aduanero, según el cual se permite que las mercancías que llegan al territorio aduanero puedan ser almacenadas en un depósito aduanero para esta finalidad, por un período de-terminado y bajo el control de la aduana, sin el pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo, siem-pre que no hayan sido solicitadas a ningún régimen aduanero ni se encuentren en situación de aban-dono. No obstante, téngase presente que la aplicación de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjun-ta de Aduanas Nº 064-2010/Sunat, que aprueba el procedimiento de depósito aduanero al que nos referiremos, se suspendió en las intendencias de Aduanas Marítima del Callao, Aérea del Callao, Arequipa, Chiclayo, Cusco, Iquitos, Postal del Ca-

llao, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto, Tumbes y la Agencia Aduanera La Tina. II. Consideraciones generales 2.1. Requisitos que debe cumplir el depositario (dueño o consignatario)

• Contar con Registro Único de Contribuyentes (RUC) activo; y

• Tener la condición de habido. 2.2. Información del depositante El número del RUC, nombre o denominación social, código y dirección del local del depositante, deben consignarse de la misma manera en la que fueron consignados en la inscripción en la SUNAT, de lo contrario el Sistema Integrado de Gestión Aduane-ra, en adelante SIGAD, rechaza la numeración de la declaración aduanera de mercancías. 2.3. Plazo máximo del régimen

• Doce (12) meses, a partir de la fecha de numera-ción de la declaración.

• Tratándose de mercancías perecibles, el plazo no puede exceder la fecha de vencimiento de la mercancía, ni los doce (12) meses.

2.4. Mercancías que no pueden destinarse al régimen a) Las que hayan sido solicitadas previamente a un régimen aduanero, con excepción del régimen de exposiciones o ferias internacionales; y las destina-das al régimen de Tránsito Aduanero interno; b) Las que estén en situación de abandono legal o voluntario; c) Las de importación prohibida; d) Los explosivos, armas y municiones; e) El equipaje y menaje de casa; f) Los envíos postales y envíos de entrega rápida; g) Los vehículos usados que no cumplan con los requisitos mínimos de calidad establecidos por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones;

Informe

Abog. Belissa Odar Montenegro*

Asesoría de Comercio Exterior

F-1

Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA DE COMERCIO EXTERIOR-1ra. Quincena de Abril

h) Los productos pirotécnicos y fuegos artificiales, no comprendidos dentro de la prohibición a la im-portación, establecida en la Ley Nº 26509. 2.5. Plazos para destinar las mercancías a) Despacho anticipado: dentro del plazo de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte. b) Despacho urgente: dentro del plazo de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte hasta los siete (07) días calendario computados a partir del día siguiente del término de la descarga. c) Despacho excepcional: dentro del plazo de trein-ta (30) días calendario computados a partir del día siguiente del término de la descarga. 2.6. Requisitos que deben cumplir las mercancías para su destinación a) Corresponder a un solo consignatario; y b) Estar consignadas en un solo manifiesto de car-ga. 2.7. Responsabilidad del depositante El depositante es responsable por las mercancías, durante el traslado de las mismas, desde el punto de llegada o depósito temporal hasta la entrega al depósito aduanero. 2.8. Mercancías que requieren condiciones espe-ciales de almacenamiento Las mercancías que requieren condiciones especia-les de almacenamiento, conservación, y/o medidas de seguridad, únicamente pueden ingresar a de-pósitos aduaneros que cuenten con: a) Recintos o continentes especiales de almacena-miento, b) Sistemas o equipos especiales de conservación, y/o c) Medidas de seguridad que garanticen la vida y salud de personas, animales y vegetales. En el caso de despachos totales o parciales de las mercancías en depósito, debe tenerse en cuenta el peso registrado al momento de la recepción por el depositario, quien asumirá la responsabilidad fren-te al Fisco con relación a la deuda tributaria adua-nera, por las diferencias que pudieran presentarse en función a la variación del peso registrado a la salida de las mercancías, salvo se trate de carga a granel, y la pérdida de peso por influencia clima-tológica, evaporación o volatilidad, no exceda del

dos por ciento (2%) del peso registrado al ingreso de la mercancía al depósito. 2.9. Destinación aduanera de las mercancías bajo el régimen de depósito a) Importación para el Consumo. b) Reembarque. c) Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado. d) Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. 2.10. Tasa de despacho aduanero A la tramitación de la declaración del régimen de Depósito Aduanero se aplica la tasa de despacho aduanero, en el caso de las mercancías cuyo valor en aduanas declarado es mayor a tres (03) Unida-des Impositivas Tributarias (UIT) vigente a la fecha de numeración de la declaración o exceden el lími-te señalado como producto de la determinación del valor en aduana efectuado por la autoridad aduanera o en el proceso de regularización de los despachos anticipados o urgentes. 2.11. Supuestos en que las mercancías caen en abandono legal

• Cuando el trámite de las mercancías destinadas al régimen de Depósito Aduanero no ha culminado dentro de los treinta (30) días calendario siguien-tes a la fecha de numeración de la declaración; y

• Cuando al vencimiento del plazo autorizado, las mercancías solicitadas a régimen de Depósito Aduanero, no hubieran sido destinadas a ningún régimen aduanero.

III. Trámite del régimen El despachador de aduana solicita la destinación aduanera del régimen de Depósito Aduanero me-diante la transmisión electrónica de la información, de acuerdo al instructivo de Declaración Aduanera de Mercancías INTA-IT.00.04. Las declaraciones pueden tramitarse bajo las mo-dalidades de despacho aduanero anticipado, ur-gente y excepcional, consignándose en el recuadro “Destinación” el código 70 y los códigos que co-rrespondan al despacho aduanero anticipado, ur-gente y excepcional. El SIGAD, después de dar conformidad a la infor-mación brindada por el despachador de aduana, genera automáticamente el número de la declara-

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Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA DE COMERCIO EXTERIOR -1ra. Quincena de Abril

ción, de lo contrario comunica al despachador de aduana el motivo del rechazo, con la finalidad que se realicen las correcciones pertinentes. Cuando las mercancías se transporten en contene-dores, el despachador de aduana debe transmitir el número del contenedor y el precinto de origen, y si se trata de mercancías perecibles, debe transmitir la fecha de vencimiento por cada lote de produc-ción. Conviene resaltar que no se debe declarar en una misma serie de la declaración mercancías que co-rrespondan a lotes de producción con fechas de vencimientos diferentes. El despachador de aduana presenta los siguientes documentos sustentatorios de la declaración selec-cionada a canal naranja y rojo: a) Fotocopia autenticada del documento de trans-porte. b) Fotocopia autenticada de la factura, documento equivalente o contrato. c) Fotocopia autenticada del documento de seguro de transporte, de corresponder. d) En caso de vehículos usados fotocopia autenti-cada de la Ficha Técnica Vehicular y el Reporte de gases contaminantes correspondiente. e) Otros que la naturaleza u origen de las mercanc-ías y del presente régimen requieran, conforme a las disposiciones específicas sobre la materia. f) En el caso de despachos urgentes se presenta la autorización para el despacho urgente, cuando corresponda. Téngase en cuenta que los despachadores oficiales y los dueños o consignatarios que realicen direc-tamente el despacho están obligados a presentar los documentos antes mencionados en original. El transportista o su representante en el país o el depósito temporal, entregarán la mercancía al depositante o a su representante. El encargado de verificar el cumplimiento de las formalidades aduaneras para la salida o retiro de las mercancías del punto de llegada o depósito temporal, es el funcionario aduanero, tratándose de despachos anticipados, y el depósito temporal, tratándose de despachos excepcionales. Dicho

encargado deberá registrar en el portal web de la SUNAT los siguientes datos: a) Número de la declaración. b) Cantidad, clase y peso de bultos, en caso de carga suelta. c) Número De Contenedor. d) Número de Precinto de origen y de seguridad colocado previo a la salida, cuando corresponda. e) Fecha y hora de salida. f) Observaciones, de corresponder. Dentro de las 24 horas siguientes al ingreso de las mercancías, el depósito aduanero debe registrar el ingreso de la carga en el portal web de la SUNAT, consignando: a) Número de la declaración. b) Cantidad, clase y peso de bultos, en caso de carga suelta. c) Número de contenedor. d) Número de Precinto de origen y de seguridad colocado previo a la salida, cuando corresponda. e) Fecha y hora de ingreso. f) Observaciones, de corresponder. Asimismo, dentro de las 48 horas siguientes al in-greso de la totalidad de las mercancías declaradas al depósito aduanero, éste debe registrar la con-formidad de la recepción de los bultos en el portal web de la SUNAT, consignando los siguientes da-tos: a) Fecha y hora de recepción. b) Cantidad, clase y peso de bultos recibidos. c) Incidencias de la recepción: Acta de Inventario por falta o pérdida de peso, rotura de precintos, bultos en mal estado; cambio de vehículo transpor-tador. Es importante indicar que en el caso de mercancía no declarada, en exceso, faltante, o mercancía arribada en mala condición exterior o con medidas de seguridad violentadas, el depósito aduanero y el despachador de aduana formularán y suscribirán el Acta de Inventario de mercancía, la cual debe ser presentada por el despachador de aduana a la Intendencia de Aduana que autorizó el régimen dentro de las 48 horas siguientes al ingreso de la totalidad de las mercancías declaradas al depósito aduanero, para que se adopten las acciones admi-nistrativas correspondientes.

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Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA DE COMERCIO EXTERIOR-1ra. Quincena de Abril

El depósito aduanero emitirá el certificado de de-pósito por la mercancía ingresada a su recinto, siempre que la declaración que corresponda a di-cha mercancía cuente con levante en el SIGAD. El despacho de las declaraciones que cuenten con levante culmina en el plazo de tres (03) meses si-

Base Legal:

• Decreto Legislativo Nº 1053-2008-EF Nueva Ley General de Aduanas

• Decreto Supremo Nº 010-2009-EF Reglamento de la Nueva Ley General de Aduanas

DESPACHADORES DE ADUANA

Nos consultan ¿Quiénes pueden ser autorizados para operar como despachadores de Aduana? Solución El artículo 17º de la Ley establece que los despachadores de Aduana son los siguientes: a) Los dueños, consignatarios o consignantes; b) Los despachadores oficiales; c) Los agentes de aduana.

RESPONSABILIDAD DEL DESPACHADOR DE ADUANAS

Nos consultan Si una persona jurídica autorizada como despachador de Aduanas es responsable por una omisión de su represen-tante legal. Solución El artículo 18º de la Ley dispone que las personas jurídi-cas autorizadas como despachadores de aduana respon-den patrimonialmente frente al fisco por los actos u omisiones en que incurra su representante legal, siem-pre que éste estuviese registrado ante la Administración Aduanera.

REVALUACIÓN DEL RIESGO DE LA DECLARACIÓN

Nos consultan

guientes, a partir de la fecha de numerada la decla-ración; salvo se trate de declaraciones asignadas a un funcionario aduanero, en los que el despacho concluirá cuando se registre la conclusión del mis-mo en el SIGAD. No obstante, en casos debidamen-te justificados la conclusión del despacho se amplía hasta un año.

¿Qué sucede cuando el declarante rectifica la de-claración después de la selección de canal de control? Solución El artículo 253º del Reglamento señala que cuando el declarante haya rectificado la declaración con posterioridad a la selección de canal de control, y siempre que no se le haya concedido el levante de las mercancías que ampara, la Administración Aduanera podrá revaluar el riesgo de la declaración y asignar un nuevo canal de control.

INHABILITACIÓN DEL AGENTE DE ADUANA

Nos consultan ¿Cuándo incurre en inhabilitación el Agente de Aduana? Solución El inciso a) del artículo 196º de la Ley señala como causal de inhabilitación para ejercer como agente de aduana y/o representante legal de una persona jurídica, ser condenado por delitos cometidos en el desempeño de la actividad aduanera en calidad de autor, cómplice o encubridor.

EXIGENCIA DE DOCUMENTOS

Nos consultan Si la autoridad aduanera se encuentra facultada para exigir cualquier otro documento no especifi-cado en la Ley a fin de verificar la declaración. Solución El artículo 166º de la Ley señala que la autoridad aduanera puede exigir otros documentos que per-mitan concluir con la conformidad del despacho.

Nos consultan…?

Abog. Belissa Odar Montenegro*

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Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA DERECHO COMERCIAL-1ra. Quincena de Abril G

FORMAS DE REPRESENTACIÓN DE UNA SOCIEDAD

I. INTRODUCCIÓN Como sabemos, una sociedad es una persona jurídica que tiene por objeto o finalidad, la realización de una actividad empresarial. Sin embargo, las actividades y operaciones de la sociedad no pueden ser desarrolladas directamente por ella, pues al ser una persona jurídica no tiene una existencia física. Debido a esta naturaleza jurídica es necesario que la sociedad actúe a través de personas que la representen y que celebren, en su nom-bre, los actos necesarios para la ejecución de sus activi-dades empresariales. Para tal efecto, las sociedades designan a las personas que ocuparán los cargos comprendidos en su estructura interna y que gozarán de las facultades previstas en su estatuto para tales cargos. Asimismo, pueden designar representantes con determinadas facultades, según las necesidades de la sociedad.

II. MARCO LEGAL El otorgamiento de facultades de una sociedad es un acto regulado por las disposiciones contenidas en el artículo 12º al 17º de la Ley General de Sociedades, co-mo reglas generales para todos los tipos societarios. La LGS establece en su artículo 12º, que los alcances de la representación de la sociedad alcanza con quienes a contratado y frente a terceros por los actos de sus repre-sentantes, celebrados dentro de los límites de las facul-tades que les haya conferido, aunque estos actos com-prometan a la sociedad a negocios u operaciones no comprendidos dentro de su objeto social. De esta mane-ra Los socios o administradores responden frente a la so-ciedad por los daños y perjuicios como consecuencia de acuerdos adoptados dentro de los cuales se hubieren extralimitado el giro social de la empresa. El artículo 13º de la LGS, establece que los actos realiza-dos por personas no autorizadas para ejercer la repre-sentación de la sociedad no obligan a la sociedad a dar cumplimiento, a los actos celebrados en nombre de ella, la responsabilidad civil o penal recae exclusivamente

sobre sus autores. Por su parte el artículo 14º de la ley indica que el nom-bramiento de administradores, liquidadores o de cual-quier representante de la sociedad, así como el otorga-miento de poderes, surten efecto desde su aceptación expresa o desde que las referidas personas desempeñen la función o ejerzan tales poderes. Los actos de revoca-ción, renuncia, modificación o sustitución de las perso-nas mencionadas deben inscribirse en el Registro del lugar del domicilio de la sociedad. No se requiere inscrip-ción adicional para el ejercicio del cargo o de la repre-sentación en cualquier otro lugar. El gerente general o los administradores de la sociedad, según sea el caso, gozan de las facultades generales y especiales de repre-sentación procesal, por el solo mérito de su nombra-miento, salvo estipulación en contrario del estatuto de la sociedad. Cuando un acto inscribible se celebra mediante repre-sentación, basta para su inscripción que se deje constan-cia o se inserte el poder en virtud del cual se actúa, con-forme a lo previsto por el artículo 17º de la LGS.

III. CONCEPTO DE REPRESENTACIÓN En el caso de las personas jurídicas, es indispensable que cuenten con representantes, pues las personas jurídicas no tienen existencia física, motivo por el cual no pueden suscribir un documento, acudir a una reunión, dar una declaración, etc. Al designar a un representante, la so-ciedad otorga facultades a una persona para que realice los actos encomendados en su nombre e interés. Debe tenerse en cuenta que el representante no actúa en su beneficio, por lo que los efectos del acto que celebra, tanto positivos como negativos, repercuten únicamente en la sociedad y no en el propio representante, salvo los casos de excepción que veremos más adelante. Existen dos formas o sistemas en los que una sociedad puede designar representantes:

• La primera de ellas implica el nombramiento de una persona para ocupar un cargo dentro de la estructura orgánica de la sociedad prevista en su estatuto, como

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Análisis Legal

Asesoría Derecho Comercial

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es el caso del gerente general. En este supuesto, la persona designada tendrá las facultades señaladas en el estatuto para el cargo respectivo.

• La otra forma o sistema de designación de represen-tantes es mediante el otorgamiento de facultades de representación a una persona, sin que ello implique darle un cargo dentro de la estructura societaria pre-vista en el estatuto. En este segundo supuesto, la persona designada sólo contará con las facultades señaladas en el acuerdo y será necesario que se con-signe el detalle de cuáles son las facultades otorga-das.

Si se decide revocar las facultades del representante designado y se designa a una nueva persona, será nece-sario que se haga otra vez el detalle de las facultades que se desean otorgar, a diferencia de lo que ocurre cuando se designa a una persona para que ocupe un cargo pre-visto en el estatuto de la sociedad, pues en dicha situa-ción, si se cambia de persona, automáticamente la nueva tendrá las facultades previstas en el estatuto por el solo hecho de haberla designado para el cargo respectivo.

IV. FORMALIDADES a) Formalidades para la designación de funcionarios y

para el otorgamiento de facultades De acuerdo al tipo societario, el otorgamiento de facul-tades depende de la decisión del órgano competente. En el caso de las sociedades anónimas, el Directorio puede designar a los funcionarios que estén por debajo de su nivel jerárquico, como es el caso del gerente gene-ral y de los demás gerentes que se hubieran contempla-do en el estatuto. Además, puede otorgar todo tipo de facultades a otras personas. Sin perjuicio de ello, la Junta General de Accionistas, como órgano máximo de la so-ciedad, también puede tomar acuerdos para designar funcionarios y representantes. En el caso de los demás tipos societarios, el órgano com-petente sería la junta de socios. En cualquiera de los casos, la designación de una perso-na para ocupar un cargo dentro de la estructura de la sociedad o para el otorgamiento de facultades de repre-sentación, se requiere del acuerdo del órgano respecti-vo, el cual debe constar en el libro de actas de la socie-dad. Luego, se debe certificar una copia del acta ante notario e ingresar esta copia certificada a los Registros Públicos para que se inscriba el nombramiento o el otorgamiento de facultades. Para esta inscripción no se requiere de escritura pública.

Debe tenerse en cuenta que el acuerdo de designación o de otorgamiento de facultades surte efectos desde el momento en que toma el acuerdo. La inscripción en los Registros Públicos es un requisito para la oponibilidad de la designación o del otorgamiento de facultades frente a terceros, pero no le otorga validez al acto. La remoción de las personas designadas para el ejercicio de un cargo o la revocación de las facultades otorgadas sigue el mismo procedimiento antes señalado. Cabe señalar que, de acuerdo al artículo 15º de la Ley General de Sociedades, cuando una persona haya sido nombrada para el ejercicio de un cargo en la sociedad puede renunciar a él en cualquier momento y solicitar que su renuncia se inscriba, incluso si la propia sociedad no realiza el procedimiento respectivo. Para tal fin, la persona puede presentar una solicitud con su firma lega-lizada ante notario y adjuntando una copia de la carta notarial de renuncia entregada a la sociedad. b) Formalidades para el establecimiento del régimen

de facultades en el estatuto y su modificación Una sociedad puede designar a determinadas personas para el ejercicio de los cargos comprendidos en su es-tructura orgánica. Para estos efectos, las funciones y facultades de cada uno de estos cargos están previstas en el estatuto de la sociedad, de tal manera que al nom-brar a una persona en un cargo, automáticamente se le confieren las facultades señaladas en el estatuto para dicho puesto, pudiendo además otorgársele facultades adicionales, si se considera conveniente. El régimen de facultades de representación que corres-ponden a los cargos de la estructura orgánica de la so-ciedad se establece en su estatuto, el cual está conteni-do en la escritura pública de constitución. Sin embargo, puede suceder que la sociedad requiera modificar el régimen de facultades previsto para alguno de los cargos de su estructura, para lo cual implicaría una modificación del estatuto, por lo que será necesario el acuerdo de la junta de socios con los requisitos de quórum y votación establecidos en el propio estatuto o, en su defecto, en la Ley General de Sociedades. Este acuerdo se debe elevar a escritura pública ante notario para luego ser inscrito en los Registros Públicos.

V. VIGENCIA DE LOS NOMBRAMIENTOS Y DE LOS OTORGAMIENTOS DE FACULTADES

La vigencia del nombramiento de un funcionario de la sociedad depende del plazo previsto en el estatuto para dicho cargo. Si no hubiera un plazo establecido, se apli-can las disposiciones de la Ley General de Sociedades.

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Para el caso de los miembros del directorio de una so-ciedad anónima, la vigencia de su designación puede variar entre uno y tres años, según lo disponga el estatu-to de la sociedad. Si no hubiera disposición al respecto en el estatuto, en aplicación del artículo 163º de la LGS, el plazo de vigencia sería de un año. Sin embargo, para el caso del directorio, la Ley dispone que una vez vencido el

plazo de vigencia del nombramiento, los miembros del directorio permanecerán en funciones hasta el momento en que se acuerde el nombramiento de los nuevos miembros. En el caso del gerente general, la regla es que su nom-bramiento es por tiempo indefinido, salvo que el estatu-to contenga un plazo de duración determinado.

ACTA DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS PARA DESIGNACIÓN DE GERENTE GENERAL

ACTA DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

En Lima, a las 9.00 horas del día 10 de Abril de 2011, se reunió la Junta General de Accionistas de la sociedad CORPORACIÓN SAN ROMAN S.A., inscrita en la Partida N° 11999850 del Registro de Personas Jurídicas de la Oficina Registral de Lima y Callao, en el local de la sociedad sito en calle Cosme Bueno Nº 144 – San Felipe, provincia y depar-tamento de Lima. Concurrieron a la Junta los siguientes accionistas:

• Mariano Odar Gálvez, titular de 400 acciones, con un valor nominal de S/. 1.00 por cada acción.

• Belissa Zambrano Najar, titular de 300 acciones, con un valor nominal de S/. 1.00 por cada acción.

• Miguel Alarcón Carranza, titular de 300 acciones, con un valor nominal de S/. 1.00 por cada acción. Se designó como Presidente de la Junta al señor Mariano Odar Gálvez y como Secretaria a la señorita Belissa Zambrano Najar. Encontrándose presentes la totalidad de accionistas que representan el 100% del capital social y estando todos de acuerdo con celebrar una Junta Universal de conformidad con el artículo 120° de la Ley General de Sociedades, los accionistas manifestaron su conformidad con celebrar la presente junta y con los asuntos a tratarse en ella. AGENDA El Presidente manifestó que los asuntos a tratarse en la presente junta eran los siguientes:

• DESIGNACIÓN DEL NUEVO GERENTE GENERAL. DELIBERACIONES Y ACUERDOS: DESIGNACIÓN DEL NUEVO GERENTE GENERAL. El presidente manifestó que el día 2 de marzo de 2007 el gerente general de la sociedad, señor Alejandro Santibáñez Olmos, identificado con DNI N° 09652314 había presentado su carta de renuncia al cargo, por lo que era necesario poner en conocimiento de la Junta tal situación a fi n de que se proceda a la designación de un nuevo gerente general. Para estos efectos, el Presidente propuso a la señorita Belissa Zambrano Najar, identificada con DNI N° 50264178 para que ocupe el cargo de gerente general. De esta manera, después de una breve deliberación, la Junta acordó por unanimidad designar a la Belissa Zambrano Najar, identificada con DNI N° 50264178como nuevo gerente general de la sociedad, quien ejercerá el cargo con las facultades y responsabilidades que le atribuyen la Ley General de Sociedades y el estatuto de la sociedad. Sin más asuntos que tratar, la presente junta se declaró concluida a las 12.00 horas del día, procediendo los señores accionistas a la lectura, aprobación y suscripción de la presente acta. __________________ ____________________ ____________________ Mariano Odar Gálvez Belissa Zambrano Najar Miguel Alarcón Carranza

Modelos y Formatos

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Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes ASESORÍA GUBERNAMENTAL-1ra. Quincena de Abril H

AUDITORÍA A LOS GOBIERNOS LOCALES Y REGIONALES

DEFINICIÓN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Auditoría Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes, sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias, para cumplir con determinados propósitos:

• Servir como un medio de control para evitar o descu-brir la pérdida de fondos públicos, ya sean estos por ineficiencia o fraude.

• Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numé-rica de las transacciones financieras de la entidad Gu-bernamental.

• Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente registradas.

• Sugerir ciertas mejoras para una administración efec-tiva, luego de determinar si son adecuados los regis-tros, documentos, procedimientos contables y contro-les internos.

• Determinar si la gestión de los funcionarios encarga-dos de la administración de los recursos financieros de una entidad gubernamental, son correctos.

• Determinar si los Estados Financieros han sido formu-lados en base a las cuentas contables, presentando razonablemente la posición y los resultados de las operaciones financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los principios de contabilidad gu-bernamental y aplicados sobre bases uniformes con los del año anterior.

• Establecer las responsabilidades penales, civiles y administrativas.

Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspon-diente informe. Se debe aplicar las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del Conta-dor Público. En tal sentido, comprueba si las operaciones administrativas y financieras se han enmarcado dentro de las normas legales en vigencia en una correcta gestión y utilización de los recursos públicos dentro de los objeti-vos y planes de la entidad. Se debe dejar bien en claro, para evitar confusiones con otros términos mal aplicados

(post auditoría, pre auditoría, auditoría posterior, entre otros), que la auditoría se realiza después de llevar a cabo las transacciones examinadas, y la post auditoría y otros no son mas que términos redundantes, pudiendo encon-trar otros términos como "Auditoría Limitada", "Auditoría Especial", "Auditoría de Balance", "Auditoría de Ingresos", no vienen a ser sino un examen especial como por ejem-plo un Examen Especial de Ingresos, pudiendo basarse, por su puesto en técnicas y procedimientos de Auditoría. 1. Finalidades de la Auditoria Gubernamental La Auditoría Gubernamental tiene como finalidad, efec-tuar exámenes independientes sobre la manera en que las entidades públicas y sus funcionarios descargan sus responsabilidades financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una administración prudente y control directo del patrimonio y fondos públicos, y su utilización efectiva, eficiente y económica destinada so-lamente para programas, actividades o proyectos autori-zados que permitan alcanzar las metas propuestas por las entidades. 2. Componentes • Efectividad Se refiere al grado en que una entidad programa o pro-yecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en la legis-lación o fijados por otra autoridad. • Eficiencia La eficiencia esta referida a la relación existente entre los bienes y servicios producidos o entregados y recursos utilizados para ese fin servicios producidos o entregados y recurso utilizados para ese fin (productividad), en compa-ración con un estándar de desempeño establecido. • Economía La economía está relacionada con los términos y condi-ciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos sean éstos financieros, humanos, físicos o tecnológicos (Sistema de Información Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad en la oportunidad y lugar apropiado y al menor costo posible. 3. Objetivos de la Auditoria Gubernamental

Informe

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Informativo Vera ParedesVera ParedesVera ParedesVera Paredes SECCIÓN Gubernamental-1ra. Quincena de Enero

Dentro de los objetivos de la Auditoría Gubernamental podemos citar los siguientes:

• Es necesario tener presente que la Auditoría Guber-namental se realiza para promover mejoras y refor-mas constructivas en las operaciones financieras gu-bernamentales.

• Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones lega-les y reglamentarias.

• Determinar las responsabilidades administrativas y fiscales u otras irregularidades que se puedan encon-trar, aportando la evidencia suficiente para así poder formar la base de los juicios ya sean estos administra-tivos, civiles o penales.

• Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de las operaciones públicas han sido cobrados y adecua-damente contabilizados.

• Determinar el grado en que se han alcanzado los obje-tivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados por la entidad bajo examen.

• También tiene como objetivo verificar si los progra-mas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo y si los gastos han sido efectuados de manera transpa-rente, efectiva, eficiente y económica de acuerdo con las leyes y reglamentos vigentes, poniendo énfasis en la verificación del cumplimiento de la Ley del Presu-puesto correspondiente al año del ejercicio por audi-tarse.

• Determinar si el sistema financiero cumple con los principios, normas, métodos y requisitos prescritos; normas sobre control tanto interno como externo, contabilidad, presupuestos, activos fijos, entre otros.

• Determinar el grado de confiabilidad que se puede tener en los estados e informes financieros.

• Dictaminar sobre si los Estados Financieros examina-dos presentan razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones.

• Comprobar si las operaciones administrativas y finan-cieras se han efectuado de conformidad con los dispo-sitivos legales en vigencia, principios contables y de administración.

• Determinar si las Áreas funcionales de la entidad vie-nen operando con eficiencia, efectividad, y economía y cumplen con las normas ó directivas emanadas de los sistemas administrativos (personal, contabilidad, presupuesto, abastecimiento, tesorería, entre otros).

• Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas programadas, como consecuencia de una correcta gestión y utilización de los recursos públicos dentro de los objetivos y planes de la entidad.

• Determinar el grado de confiabilidad de los controles internos a efectos de determinar la naturaleza, exten-sión y alcance de los procedimientos de auditoría y re-comendar mejoras.

• Revelar las desviaciones y/o anormalidades suscitadas en la gestión administrativa y financiera de la entidad, a efectos de que se adopten las medidas correctivas pertinentes y/o se apliquen las sanciones correspon-dientes.

• Fortalecer el sistema de control interno de la entidad bajo examen.

4. Ventajas de la Auditoria Gubernamental Es necesario implantar ciertos sistemas de control que deben ser seguidos por los empleados públicos, cuyo cumplimiento serán examinados por los Auditores, quie-nes con sus recomendaciones y críticas constructivas orientarán cada vez más hacia una mejor Administración Pública. Por lo dicho anteriormente podemos citar algunas de las ventajas de la Auditoría Gubernamental:

• Suministrar al Congreso Nacional, a los Ministros de Estado y a los Funcionarios Públicos y a las personas interesadas, Estados Financieros confiables a interva-los regulares, los cuales son interpretados por una au-toridad independiente a la entidad pública auditada.

• Que auditores independientes efectúen análisis de la situación financiera de las entidades públicas.

• Trata de regular, evitar y reducir al mínimo las proba-bilidades que puedan existir fraude y desfalcos en el Sector Público Nacional.

• Sirve como base para evaluar la calidad, economía y eficiencia de la administración financiera de las enti-dades Públicas.

• Servir como un método de resguardo de los intereses del pueblo.

• Determinar si las hubiera las responsabilidades fisca-les de los funcionarios y empleados públicos.

• Busca evaluar y mejorar cada vez más el Sistema Na-cional de Control.

• Velar que los programas llevados a cabo sean aquellos que hayan sido autorizados y administrados según los poderes delegados.

• Velar por que las operaciones financieras llevadas a cabo por las entidades públicas estén de acuerdo con las leyes, dispositivos legales y reglamentos vigentes.

• Podrá determinar el correcto control de los recursos públicos.

• Averiguar si las rentas públicas han sido cobradas y depositadas.

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informativo vera paredes - edición virtual - primera quincena abril 2011

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