infracciones tributarias
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principales infracciones tributarias del codigo tributario peruano, articulos 173, 174, 175, 176...TRANSCRIPT
INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO
PRIVADO “CENTRO DE ENSEÑANZA SUPERIOR PARA
EL DESARROLLO EMPRESARIAL”
CARRERA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD
ASIGNATURA:
PRINCIPIOS DE AUDITORIA
TEMA:
CONTABILIDAD
PRESENTADO POR:
CCAÑIHUA HUAMAN, Wilfredo
DOCENTE
CPCC. PERCY AROTINCO.
Perú – 2015
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Presentación
En vista que actualmente hay grandes cambios en el entorno empresarial y
especialmente en la Micro, Pequeña y Mediana Empresa, es necesario estar
preparados para poder enfrentarnos a estos cambios. Por ello presento este
pequeño trabajo monográfico para estudiantes y personas que estén ávidos de
inmiscuirse en la Tributación.
En el presente trabajo, desarrollaremos algunos aspectos generales sobre El
Código Tributario y principalmente las infracciones relacionadas a la obligación de
emitir y exigir comprobantes de pago, infracciones y sanciones tributarias
vinculadas a libros y registros contables, la obligación de presentar las
declaraciones juradas y el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Todo el desarrollo de este trabajo es teórico y práctico con ejemplos sencillos de
entender y pedagógicamente elaborados para su completa comprensión.
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ÍNDICE
Pág.
ASPECTOS GENERALES....................................................................................................................4
1. INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y/O
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS................................17
2. INFRACCIÓN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS
LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS.............................................28
3. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES....................................................37
4. INFRACCIÓN POR NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS LOS
TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS..............................................................................44
CONCLUSIONES.................................................................................................................................50
BIBLIOGRAFIA....................................................................................................................................52
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ASPECTOS GENERALES
Concepto de infracción tributaria:
Es toda acción y omisión que imparte violación de normas tributarias, esta es una
infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en el código tributario.
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la
SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Determinación de la infracción tributaria:
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
Facultad sancionadora:
La administración tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la acción y omisión de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la facultad discrecional, la
administración tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extinción, improcedencia de las
sanciones tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las
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que se encuentren en trámite o ejecución. Las sanciones por infracciones
tributarias se extinguen de la siguiente manera:
¤ Pago
¤ Compensación
¤ Condonación
¤ Consolidación
¤ Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperación onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinación.
Improcedencia de la apelación de intereses y sanciones:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha
interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria señale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el día siguiente del vencimiento o de la comisión de la infracción hasta
los cinco días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el diario
Oficial El Peruano. A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o
Norma de rango similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolución del Tribunal Fiscal.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación
de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
anterior estuvo vigente. Cuando por un mismo hecho se incurre en más de una
infracción se aplicará la sanción más grave.
Tipos de infracciones tributarias:
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
a) De inscribirse o acreditar la inscripción
b) De emitir y exigir comprobantes de pago
c) De llevar libros y registros contables
d) De presentar declaraciones y comunicaciones
e) De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
f) Otras obligaciones tributarias
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A continuación presentamos detalladamente cuadros que mejor explican las
infracciones según los artículos del código tributario:
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Régimen de incentivos tributarios:
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en el tipo de
infracción Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al régimen de incentivos que
permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma.
Tipo de Sanciones:
¤ Pecuniarias (Multa)
¤ Internamiento temporal de vehículos
¤ Cierre temporal de establecimiento
¤ Comiso de bienes
a. Multa: Es una sanción administrativa de tipo pecuniaria que tiene por
finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de
una obligación tributaria sustancial o formal (Artículo 180° y 181° del Código
Tributario). Respecto a la actualización de las multas, el artículo 29° del Código
Tributario establece que las multas constituyen también deuda tributaria, y en
ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardío.
b. Internamiento temporal de vehículos: Sanción no pecuniaria mediante la
cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del infractor sobre el
vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con las normas
tributarias. El vehículo es internado temporalmente desde su ingreso a los
depósitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos en
los que los vehículos sean declarados en abandono, podrán ser adjudicados al
Estado, rematados, destinados o donados a entidades públicas. La aplicación
de esta sanción y el procedimiento de recuperación del vehículo se encuentra
regulada en el Artículo 182° del Código Tributario.
c. Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes: Es una sanción no pecuniaria que consiste en el cierre del
local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades
comerciales del infractor por un período determinado de tiempo.
Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infracción cometida,
teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y corrección de la conducta
infractora hacia el lado positivo de la moral (Artículo 183° del Código
Tributario).
d. Comiso de bienes: Sanción no pecuniaria que consiste en la retención de los
bienes por parte de la Administración Tributaria que son materia de infracción
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tributaria y su traslado posterior a depósitos de la administración. El comiso se
aplica usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre y cuando no
se exhiban los documentos exigidos para sustentar dicho traslado, los mismos
no hayan sido emitidos correctamente o en los casos en que el comprador no
pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicación de la sanción de comiso
de bienes y la recuperación de dichos bienes se encuentra regulada en el
Artículo 184° del Código Tributario.
Aplicación de sanciones:
La administración tributaria aplica por la comisión de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrán determinar en función de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
administración tributaria detectó la infracción.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.
Justicia Penal:
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación
de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislación sobre la
materia.
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Clasificación de las tablas de infracciones y sanciones según tipo de
contribuyente:
Tabla I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera
categoría y que tributan bajo las reglas del Régimen General al Impuesto a la
Renta.
Tabla II : Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoría, personas acogidas al Régimen Especial de
Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.
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Tabla III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).
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1. INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,
OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS.
1.1. INFRACCIÓN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO
REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O COMO
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA
GUÍA DE REMISIÓN.
1.1.1. Descripción de la Infracción:
El numeral 3 del artículo 87º del Código Tributario establece que
los contribuyentes deben emitir y/u otorgar comprobantes de pago.
No obstante, agrega que para cumplir con dicha obligación, deben
considerar los requisitos formales legalmente establecidos.
En ese sentido, de no cumplirse con esta obligación, el
contribuyente incurriría en la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 174º del Código Tributario, por Emitir y/u otorgar
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables,
responden a dos hechos distintos pero relacionados entre sí:
¤ Emitir documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión.
¤ Otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión.
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado ha
cumplido con su obligación de emitir el comprobante de pago o los
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
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remisión, pero éstos no cuentan con los requisitos y características
para ser considerados como tales.
El segundo supuesto, está relacionado con el hecho que el sujeto
obligado, haya entregado el comprobante de pago o los
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, en los momentos establecidos, no obstante, los mismos
no cuenten con los requisitos y características para ser
considerados como tales.
En ese sentido, de emitirse o de emitirse y otorgarse el
comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, sin observar los requisitos y
características, generará que el obligado incurra en la infracción en
comentario.
1.1.2. ¿Cuáles son los Requisitos y Características de los
Comprobantes de Pago?
Como se señaló en el punto anterior, la infracción en comentario se
configura cuando en una operación, si bien se emite y se entrega
un comprobante de pago, el mismo no cumple con los requisitos y
características para ser considerado como tal.
En relación a esto, debe recordarse que el artículo 8º y 9º del
Reglamento de Comprobantes de Pago han establecido
respectivamente, los requisitos y características que deberían
tener dichos documentos. A modo de ejemplo, podemos indicar
que tratándose de las facturas, los requisitos y características son
las siguientes:
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En ese sentido, y a efecto de no incurrir en esta infracción, resulta
importante que el contribuyente verifique para cada uno de los
comprobantes de pago y demás documentos que emite, si éstos
cuentan con los requisitos y características establecidos en los
artículos antes citados.
1.1.3. ¿En qué momento se configura la infracción?
La infracción en comentario es instantánea, configurándose en el
momento en que el contribuyente emita y/u otorgue un documento
que no reúna los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago.
Sobre el particular cabe mencionar que no sólo a través de un
fedatario fiscalizador, la Administración Tributaria puede sancionar
esta infracción, sino que es posible que en un proceso de
fiscalización, esta entidad verifique la emisión anterior de un
documento con estas condiciones. En ese caso, consideramos que
es posible que esta entidad sancione esta situación.
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1.2. Infracción cometida o detectada en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes.
1.2.1. Sanción:
Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionará con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
La aplicación de una u otra dependerá del número de veces en que
se haya detectada la infracción, no resultando importante el
establecimiento en donde se cometió la misma1. Así por ejemplo,
la sanción pecuniaria (multa) sólo se aplicará en la primera
oportunidad que el infractor incurra en esta infracción, pues a
partir de la segunda ocasión, la sanción a aplicar será el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Régimen
de Gradualidad ha graduado (rebajado) tanto la multa como el
plazo del cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
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IMPORTANTE:
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe
considerarse que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite
máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
¤ Sustitución del cierre por una multa:
Como se ha señalado anteriormente, a partir de la segunda
oportunidad en que se incurra en la infracción del numeral 2 del
artículo 174º del Código Tributario, la sanción que le es aplicable al
sujeto que haya incurrido en ésta, es el cierre temporal de su
establecimiento. No obstante, es preciso señalar que en
determinados supuestos, esa sanción podrá ser objeto de
sustitución con una multa, pero sólo si se presentan determinadas
supuestos.
Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código
Tributario, el cual señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción
de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que
ésta establezca mediante Resolución de Superintendencia.
En este caso, la multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, la
cual no podrá ser menor a:
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Es importante señalar que estos montos mínimos han sido rebajados por el Anexo B del Régimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
1.3. Infracción cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes
Si se configura la infracción antes señalada, en un lugar distinto al
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionará únicamente con una multa pecuniaria.
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En todo caso, es importante recordar que para esta situación, el Anexo A del
Régimen de Gradualidad también ha graduado (rebajado) la multa aplicable, de
acuerdo a lo siguiente:
IMPORTANTE:
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe
considerarse que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo
de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen
Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
1.4. Acta de Reconocimiento
Respecto de la sanción que corresponde por esta infracción, es importante
indicar que de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, así como de la Nota 5 de la
Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, tratándose de la
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la multa
pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta el documento
denominado “Acta de Reconocimiento”, el cual deberá presentarse dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
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Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la
vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de
Reconocimiento.
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Es importante mencionar que el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad de
las Infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de Comprobantes de
Pago, establece que para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento,
ésta será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir
del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria
respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la
intervención o del domicilio fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el último párrafo del citado artículo 7º señala
que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) días
hábiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, ésta se tendrá por no
presentada, con lo cual se aplicará la multa correspondiente.
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CASOS PRÁCTICOS
CASO PRACTICO 01: PLAZO PARA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE
RECONOCIMIENTO
En un operativo de la SUNAT, un fedatario de esta entidad ha levantado un Acta
Probatoria en el local comercial de la empresa “INVERSIONES CAJAMARCA” S.R.L.,
por haber emitido una Boleta de Venta sin considerar los requisitos mínimos
establecidos.
Sobre el particular nos consultan, ¿Cuál es la sanción que es aplicable? Considerar
que la empresa se encuentra en el Régimen General y que la infracción cometida
es la primera que incurre la empresa.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo expuesto por la empresa “INVERSIONES CAJAMARCA” S.R.L., la
misma habría incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º
del Código Tributario, por emitir una Boleta de Venta sin considerar los requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En ese caso,
como hemos visto, la sanción sería una multa equivalente al 50% de la UIT (S/.
1,950), pues el cierre sólo es aplicable a partir de la segunda oportunidad en que
se comete la infracción.
No obstante cabe mencionar que la sanción podría suspenderse, si el infractor
presenta un Acta de Reconocimiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
al de la comisión de la infracción.
En todo caso, si este documento se presenta luego de este plazo, la misma se
tendrá por no presentada, con lo cual se aplicará la sanción correspondiente.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes señalado, podemos concluir que la
empresa “INVERSIONES CAJAMARCA” S.R.L. podrá suspender la aplicación de la
sanción pecuniaria, si la misma presenta el Acta de Reconocimiento dentro del
plazo antes señalado. Es importante precisar que de no realizarse tal presentación
hasta dicho plazo, la Administración Tributaria aplicará a la empresa la multa
respectiva, es decir S/. 1,950 (50% de la UIT).
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CASO PRÁCTICO 02:
El contribuyente Jorge Luis Carrasco Calderón, con RUC Nº 10456080519, se
dedica a la comercialización de artefactos. Ha sido intervenido por un Fedatario
Fiscalizador en su local en 2 oportunidades:
1. primera: 15/01/2012
2. segunda: 20/03/2012
No emitió comprobante de pago, le emitieron las respectivas actas probatorias.
Presenta su reconocimiento el 16/01/2012.
SOLUCIÓN:
CONTRIBUYENTE Jorge Luis Carrasco Calderón INFRACCION Art. 174 numeral 1REGIMEN TRIBUTARIO
Régimen General – Tabla I
*1º Intervención: Acta ReconocimientoPresente 16/01/2012Oficina de Jaén
*2º Intervención Cierre por 3 días
CASO PRÁCTICO 03: REGIMEN ESPECIAL
La señora Jenny Oblitas Pérez con RUC 10233453423, dedicada a la venta de
artículos de abarrotes, y al alquiler de maquinaria, es visitado en su
establecimiento por un agente fiscalizador el 28 de abril del 2012, no emite
comprobantes de pago, presentando una acta de reconocimiento el 30 de abril; el
1 de septiembre es visitada nuevamente y tampoco entrega comprobante de
pago, levantándose una acta probatoria. Determinar la implicancia tributaria y su
base legal correspondiente.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE Jenny Oblitas PérezINFRACCION Artículo 174. Numeral 1REGIMEN TRIBUTARIO
REGIMEN ESPECIAL
1ª INTERVENCION Acta de reconocimiento30 de abril del 2012, por lo tanto no paga nada.
2ª INTERVENCION Cierre por 3 días. (30%*3650)=1 095
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2. INFRACCIÓN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U
OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y
REGLAMENTOS.
2.1. Descripción de la Infracción:
El numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario establece que los
administrados están obligados a llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un contribuyente
incumple con esa obligación, habrá incurrido en infracción. En efecto, el
numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario señala que constituye
infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el omitir
llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Cabe señalar que los libros y registros que para efectos tributarios, están
obligados a llevar los contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos
tributarios1, los cuales dependerán del régimen, actividad, volumen de
ingresos, entre otros parámetros, para su llevado.
En relación a la configuración de esta infracción debemos tener presente lo
siguiente:
¤ Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o
no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a
su régimen, categoría, actividad, organización u otro aspecto similar. En
ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro que le corresponde, no
habrá incurrido en la presente infracción si es que la SUNAT no ha
detectado dicha omisión.
¤ Se configura por la omisión de llevar uno o más libros y/o registros. En
este caso resulta irrelevante saber cuántos libros ha omitido llevar el
contribuyente puesto que la infracción será la misma. Por ejemplo, si la
empresa XYZ omitió llevar cinco libros y la empresa ABC omitió llevar un
solo libro, ambas empresas tendrán la misma sanción.
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¤ La sanción podrá aplicarse en cada oportunidad en la cual, la
Administración Tributaria detecte la omisión de uno o más libros y/o
registros.
¤ La sanción aplicable será una sola, aun cuando se omita llevar un libro,
durante más de un ejercicio.
Cabe mencionar que la infracción en comentario sólo es aplicable a los
sujetos del Régimen General, Régimen Especial, así como a los sujetos que
perciben rentas de segunda y cuarta categoría. Ello en la medida que los
sujetos del Nuevo RUS, no están obligados a llevar libros y registros
contables.
2.2. Sanción Aplicable:
La configuración de la infracción tipificada en este supuesto, se sanciona
con una multa equivalente a:
2.3. Aplicación del Régimen de Gradualidad
La sanción correspondiente a la infracción del numeral 1 del artículo 175º
del Código Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros contables,
está sujeta al Régimen de Gradualidad establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), el cual indica las
siguientes rebajas:
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Como se observa de lo anterior, para la aplicación del Régimen de
Gradualidad:
¤ La subsanación de esta infracción se realizará llevando los libros y/o
registros respectivos que se han omitido llevar, observando la forma y
condiciones establecidas.
¤ La multa será graduada de acuerdo a los criterios de subsanación y pago.
¤ Para esta multa, solo es aplicable la subsanación inducida y no la
subsanación voluntaria.
¤ La subsanación de esta infracción será inducida si se realiza dentro del
plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde que surta
efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se
comunica al infractor que ha incurrido en infracción.
¤ Es importante considerar que para la aplicación de la rebaja máxima del
80%, no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con la
subsanación, sino que basta que la misma sea pagada dentro del plazo para
obtener este porcentaje5.
IMPORTANTE:
De acuerdo al artículo 106º del Código Tributario, la notificación referida a la
exhibición de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepción y no al
día hábil siguiente.
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CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO 01: SANCIÓN POR OMITIR LLEVAR EL REGISTRO DE
ACTIVOS FIJOS.
Dentro de un proceso de fiscalización realizado en el Ejercicio 2010, la SUNAT ha
detectado que la empresa “SAN ROQUE” S.A. (contribuyente del Régimen General)
no viene llevando el Registro de Activos Fijos, por lo que le ha requerido que
subsane dicha omisión, otorgándole un plazo de tres (3) días hábiles. Ante este
hecho, la empresa ha cumplido con subsanar la infracción dentro del plazo
otorgado por la Administración Tributaria y va proceder a pagar la multa dentro
del plazo otorgado por SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cómo determinar
dicha multa. Considerar que sus IN (ingresos netos) del ejercicio 2009 ascienden a
S/. 220,000.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al caso expuesto, cabe considerar en principio que la empresa “SAN
ROQUE” S.A. ha incurrido en la infracción del Numeral 1 del artículo 175º del
Código Tributario, por omitir llevar el Registro de Activos Fijos.
En ese caso, y a efecto de determinar la multa aplicable, debemos considerar que
la misma se calculará en función a los IN del 2009, pudiéndosele aplicar la rebaja
por subsanación inducida, pues la infracción se subsana (es decir, se regulariza el
llevado del libro), dentro del plazo otorgado por la Administración Tributaria.
De ser así, aplicaríamos los criterios “subsanación inducida” y “con pago”, pues la
multa se cancelará dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
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En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podemos afirmar que el cálculo de la
multa se determinará de acuerdo a lo siguiente:
Infracción : Artículo 175º, numeral 1
Multa : 0.6 % de los IN
Multa : 0.6 % de 220,000
Multa : S/. 1,320
Multa mínima (10% UIT) : S/. 360
Multa a considerar : S/. 1,320
Rebaja : 80% de S/. 1,320
Rebaja : S/. 1,056
Multa rebajada : S/. 264
Cabe precisar que en este caso, los intereses moratorios serán calculados desde el
día siguiente a la fecha de detección de la infracción, hasta la fecha de pago.
CASO PRÁCTICO 02: DEL REGIMEN GENERAL
la SUNAT detecto con fecha 20/05/2012, el contribuyente constituye una empresa
los ALMACENES SAC con RUC 201030485, por no cumplir de llevar el registro de
ventas, otorgándose un plazo máximo de 10 días hábiles contados, a partir de la
fecha en que se surte efecto de la notificación para que subsane dicha omisión.
Además se sabe que la empresa ha tenido ingresos netos anuales en el ejercicio
anterior ascendente a 12 000 000.00, según su declaración jurada anual
presentada el día 30/03/2012.
SOLUCION:
DETRMINACION DE LA MULTA.
INFRACCION Articulo 175 numeral 1SANCION 0.6% de los ingresos netos UIT 2012 3 650INGRESOS NETOS 2012 S/, 120 000 000.00MULTA (0.6% X 120 000 000.00)
S/. 720 000
COMPARACION.
NO MENOR A 10% DE LA UIT 3650*10% = 365.00NI MAYOR A 25 UIT 25*3650= 91 250MULTA S/. 91 250
REGIMEN DE GRADUALIDAD
MULTA APLICABLE S/. 72 000REBAJA (80%* S/. 720 000) S/. (57 600)
32
MULTA GRADUADA S/. 14 400ACTUALIZACION DE LA MULTAFECHA DE INFRACCION (DETECCION) 20/05/2012FECHA DE SUBSANACION Y PAGO 25/05/2012DIAS TRANSCURRIDOS 06TIM VIGENTE 0.04%MULTA S/. 14 400INTERES MORATORIA 35.00MULTA ACTUALIZADA 25/05/2012 S/. 14 435CODIGO DE LA MULTA 6031
CASO PRACTICO 03: REGIMEN ESPECIAL
El señor Francisco Muñoz Tarrillo con RUC 10803444686 trabaja en forma independiente como arquitecto, sus ingresos del año 2011 han sido S/. 230 000, se encuentra en un proceso de fiscalización desde el 15/11/2012 y el auditor de la SUNAT le requiere sus libros de ingresos y gastos no tiene.
SOLUCIÓN:
CONTRIBUYENTE Francisco Muñoz TarrilloTIPO DE RENTA Régimen especial RUC 10803444686FECHA EXIGIBLE BASE LEGAL Articulo 175 Numeral 1TABLA APLICABLE Tabla 1SANCION 0.6%(230 000) = 1 380MONTO DE LA SANCION 1 380RÉGIMEN DE GRADUALIDAD 50% de 1380 = 690MONTO A PAGAR DEL CONTRIBUYENTE
S/. 690
CASO PRÁCTICO 04:
La empresa PRODUCTOS S.A., dedicada a la venta de materiales de construcción,
lleva su contabilidad de manera computarizada utilizando para ello un sistema
establecido por su casa matriz de Argentina, el mismo que le permite efectuar
asientos automáticos. Cabe señalar que, la empresa no verificó la obligatoriedad
de llevar el libro de consignaciones, por cuanto vía sistema contable podía
apreciar información sobre sus existencias entregadas a terceros a través de
reportes relacionados. De otra parte, a raíz de una compulsa efectuada por la
Administración Tributaria al período enero-diciembre 2005 con fecha 10.04.2007,
ésta detecto dicho incumplimiento requiriéndole la subsanación y el pago de la
multa, otorgándole un plazo máximo de 10 días hábiles contados a partir de la
fecha en que surte efecto la notificación. De otra parte, la empresa nos ha
comunicado su intención de subsanar el incumplimiento y efectuar el pago de la
multa dentro del plazo otorgado por la Administración Tributaria, cumpliendo con
ello el día 20.04.2007. Adicionalmente, la empresa nos ha señalado que ha
obtenido ingresos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2006
33
ascendentes a S/. 1’345,000, según Declaración Jurada anual presentada el
27.03.2007.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo señalado en el inciso f) del artículo 1º de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, de fecha de publicación 30.12.2006 y de
entrada en vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto en los artículos 12º y 13º de
la referida Resolución, los cuales entrarán en vigencia a partir del 01.01.2008), el
Registro de Consignaciones se encuentra considerado como un registro vinculado
con asuntos tributarios, de acuerdo al Anexo 1 de la referida Resolución, por lo
cual, los contribuyentes están obligados a llevarlos y además cumplir con la
legalización antes de su uso. En tal sentido, al no contar con el referido libro, la
empresa habría incurrido en la infracción contenida en el numeral 1º del artículo
175º del CT, la cual se configura en la fecha de detección por parte de la
Administración Tributaria, es decir el día 10 de abril, por lo cual se encuentra
sancionada con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales
del ejercicio anterior.
Cabe señalar que de acuerdo a la Nota 10 de la Tabla I del CT, la sanción aplicable
a la infracción en comentario no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 25
UIT. Asimismo, a la referida multa le resulta aplicable el Régimen de Gradualidad
vigente, encontrándose en el supuesto de una subsanación inducida, con un
porcentaje de 80% o 50% según se cumpla con pagar o no la multa
respectivamente.
En consecuencia, la empresa deberá efectuar el siguiente cálculo considerando
que va a subsanar y pagar la multa dentro del plazo establecido por SUNAT.
Determinación de la multa
Infracción : Num. 1 Art. 175º
Sanción : 0.6% de los IN
UIT Vigente 2007 a la fecha de detección : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 1'345,000.00
Multa (0.6% x S/. 1'345,000) : S/. 8,070.00
Comparación
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 25 UIT : S/. 86,250.00
34
Multa : S/. 8,070.00
Multa rebajada
Multa aplicable : S/. 8,070.00
Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. (6,456.00 )
Multa rebajada : S/. 1,614.00
Actualización de la multa
Fecha de infracción : 10.04.07
Fecha de subsanación y pago : 20.04.07
Días Transcurridos : 11
TIM vigente : 1.50%
TIM Diaria : 0.05000%
TIM Acumulada (11 x 0.05000%) : 0.5500%
Multa : S/. 1,614.00
Intereses moratorios : 8.88
Multa actualizada al 20.04.2007 : S/. 1,622.88
CASO PRÁCTICO 05:
La empresa DATA S.A., dedicada a los servicios de mantenimiento y reparación de
computadoras, efectúo la legalización del registro de ventas el día 15 de mayo
2007, anotando en dicho registro las operaciones correspondientes a los meses de
enero a abril 2007. De acuerdo a ello, se nos consulta si se ha incurrido en
infracción y en tal supuesto, a cuánto ascendería la multa.
La empresa nos ha señalado que ha obtenido ingresos netos en el ejercicio 2006
ascendentes a S/. 8’650,000, según Declaración Jurada presentada el 09 de abril
del 2007.
SOLUCIÓN:
De conformidad con el artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2004/SUNAT, de fecha de publicación 30.12.2006 y de entrada en vigencia
01.01.2007, el plazo máximo de atraso del registro de ventas es de diez días
hábiles contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo, de acuerdo con el Anexo 2 de la
referida resolución. En tal sentido, al haber la empresa legalizado su registro en el
mes de mayo 2007 y anotado operaciones correspondientes a los meses de enero
a abril de dicho ejercicio, ha incurrido en la infracción contenida en el numeral 5
35
del artículo 175º, referido a llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación. Por lo cual, le resulta aplicable una sanción equivalente a 0.3%
de los IN, la cual considerando que efectúo la subsanación en forma voluntaria
gozará de una rebaja de 80% dado que aún no ha pagado la multa.
En consecuencia, a efecto de determinar la multa de la referencia, la empresa
deberá proceder a efectuar el siguiente cálculo:
Determinación de la multa:
Infracción : Art. 175º num. 5
Sanción : 0.3% de los IN
UIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 8'650,000.00
Multa
(0.3% x S/. 8'650,000) : S/. 25,950.00
Comparación
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00
Multa : S/. 25,950.00
Multa rebajada
Multa aplicable : S/. 25,950.00
Rebaja (80% x S/. 25,950.00) : S/. (20,760.00)
Multa rebajada : S/. 5,190.00
La multa calculada será actualizada con los respectivos intereses moratorios
desde el día 15 de mayo (inclusive) hasta la fecha de pago.
36
3. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
3.1. INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.
3.1.1. Descripción de la Infracción
El numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario establece que
constituye infracción tributaria relacionada con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infracción
se deben cumplir dos condiciones concurrentes:
¤ Que la declaración que no se ha presentado, sea aquella del tipo
determinativa, es decir aquellas que determinan deudas
tributarias.
¤ Que la declaración no se haya presentado dentro de los plazos
establecidos en el cronograma de vencimientos aprobado por la
Administración Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos señalados en el párrafo
anterior no se cumple, la infracción en análisis no se generaría.
3.1.2. Sanción Aplicable:
La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se
sanciona con una multa equivalente a:
IMPORTANTE:
Tratándose de la sanción que corresponde a los sujetos del Nuevo
RUS (Tabla III):
¤ Se aplicará la sanción pecuniaria (0.6% de los I) cuando el
contribuyente efectúe el pago de la multa antes de la notificación
de la resolución de cierre que efectúe la SUNAT. De lo contrario, se
aplicará la sanción de cierre.
37
¤ Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por “I” a
cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del
Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
¤ En estos casos, la sanción de multa, no podrá ser menor al 5% de
la UIT. Ello en aplicación de la cuarta Nota sin número de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.
3.1.3. Aplicación del Régimen de Gradualidad:
En relación a la aplicación del Régimen de Gradualidad, cabe indicar
que la sanción pecuniaria que por esta infracción correspondiera a los
contribuyentes, podría rebajarse en los siguientes porcentajes,
siempre que se cumpla con las siguientes condiciones para tal rebaja:
No obstante lo anterior, es importante señalar que si la declaración
jurada se consideró como no presentada, es decir sí se omitió o se
consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario,
según corresponda, la sanción que correspondiese será rebajada en
un 100% si el infractor presenta el formulario virtual “Solicitud de
Modificación y/o Inclusión de Datos” (formulario Virtual Nº 1693)
comunicando tales hechos.
Lo antes señalado, podría resumirse en el siguiente cuadro resumen:
38
En relación a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse
para la obtención de las rebajas condicionadas al pago de la multa
(90% ó 60%), es que no se requiere que el pago de la misma se
efectúe conjuntamente con la subsanación, sino que es posible que el
pago de la multa pueda ser realizada dentro de los plazos que
establece cada rango de rebaja.
Así también lo ha considerado la Administración Tributaria quien en
su Informe Nº 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a
determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la
sanción de multa rebajada, tratándose de las infracciones tipificadas
en los artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario recogidas
en el Anexo II del Reglamento del Régimen de Gradualidad para fines
de que resulte de aplicación el mayor porcentaje de rebaja previsto
en dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanación
inducida con pago, ha señalado que “Para efectos de graduar la
sanción de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los
artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario recogidas en el
39
Anexo II del Reglamento del Régimen de Gradualidad, debe tenerse
en cuenta que la aplicación del mayor porcentaje de rebaja previsto
en dicho Anexo para el caso de la subsanación inducida con pago,
requiere que éste se efectúe dentro del plazo señalado en el referido
Anexo para dicha forma de subsanación”.
De otra parte, de aplicarse la sanción de cierre (supuesto aplicable
para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago
de la multa con anterioridad a la notificación de la resolución de
cierre que efectúe la SUNAT), la misma podrá graduarse de la
siguiente forma:
IMPORTANTE:
De acuerdo al Artículo 106º del Código Tributario, las notificaciones
surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso.
40
CASOS PRÁCTICOS
CASO PRACTICO 01: DD JJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO
ESTABLECIDO
La empresa “COMERCIAL SANTA ANA” S.R.L. contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos
establecidos, la Declaración Jurada PDT 621 IGV Renta mensual del
período Enero del 2011. Al respecto, nos consultan las implicancias de tal
omisión. Considerar que la regularización es voluntaria y que el pago de
la multa se realizará antes de alguna notificación de la SUNAT.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en este punto, la no presentación de la declaración
dentro de los plazos establecidos configura la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, infracción que se
sanciona, tratándose de contribuyentes que perciban rentas
empresariales acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta
(Tabla I), con una multa equivalente a 1 UIT.
En el caso expuesto por la empresa “COMERCIAL SANTA ANA” S.R.L., la
multa será igual a:
Sin embargo, es preciso considerar que si el sujeto infractor subsana la
infracción voluntariamente, antes que surta efecto alguna notificación de
la SUNAT en la que se le indique que ha incurrido en infracción,
presentando la declaración jurada correspondiente, ésta podría ser
rebajada de acuerdo a lo siguiente:
41
En este caso, asumiendo que la empresa “COMERCIAL SANTA ANA” S.R.L.
cancelará la multa rebajada antes que surta efectos alguna notificación de la
SUNAT en la que se le indique que ha incurrido en infracción, ésta podría ser
rebajada en:
CASO PRÁCTICO 02: DEL REGIMEN GENERAL
El señor julio torres Alva, con RUC Nº 10546987456, se dedica al asesoramiento empresarial, presento su declaración mensual del periodo enero 2012, posterior a la fecha de vencimiento; realiza el pago de su tributo y su multa. Sus ingresos anuales proyectados serán S/. 360 000.00
CONSULTA: existe alguna infracción tributaria, de ser afirmativo indicar cuál sería la infracción correspondiente y la misma tendría gradualidad o no.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE Julio Torres Alva RUC 10546987456INFRACCION Articulo 176 numeral 1REGIMEN TRIBUTARIOO Régimen general tabla 1MULTA 1 UIT (año 2012 S/. 3650)DETECTADO POR SUNAT NOREGIMEN GRADUALIDAD 90% rebaja de 3650 = 3285PAGO MULTA 10% S/. 365 + TIMCODIGO 6041
CASO PRACTICO 03: DEL NRUS
El señor óscar Fernández coronel, con RUC Nº 10655825895, se dedica a la venta de artículos de abarrotes a consumidores finales, emite solo boleta de venta. Sus ingresos brutos mensuales del periodo 03/2012 fueron de 15 000 y sus adquisiciones de S/. 25 000. El 20/04/2012 recibe una carta de la SUNAT y el 01/04/2012 paga sus obligaciones.
CONSULTA: existe alguna infracción tributaria, de ser afirmativo indicar cuál sería la infracción correspondiente y la misma tendría gradualidad o no.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE Oscar Fernández Coronel RUC 1065582585INFRACCION Articulo 176 numeral 1REGIMEN TRIBUTARIOO NRUS tabla III – CATEGORIA 5MULTA 0.6% I (S/. 720)
(30 000 X 4 =120 000 X 0.6%)DETECTADO POR SUNAT SIREGIMEN GRADUALIDAD 50% rebaja de 720 = 360PAGO MULTA 50% S/. 360 + TIM
42
CODIGO 6041CASO PRACTICO 04: REGIMEN ESPECIAL
La empresa SAN JOSE SAC, con RUC Nº 20456987584, se dedica a la venta de alimentos; sus ingresos anuales son de S/. 450 000. En el mes de marzo sus ventas son S/. 50 000 y sus compras S/. 20 000. El 30/04/2012 presenta su declaración. La SUNAT le notifica una carta el 02/05/2012 y el 03/05/2012 paga todos los conceptos pendientes. Vencimiento según cronograma es el 17/04/2012.
Consulta: existe alguna infracción tributaria, de ser afirmativo indicar cuál sería la infracción correspondiente y la misma tendría gradualidad o no.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE SAN JOSE SAC RUC 20456987584INFRACCION Articulo 176 numeral 1REGIMEN TRIBUTARIOO Régimen Espcial de Renta tabla IIMULTA 50% UIT (año 2012 S/. 1 825)DETECTADO POR SUNAT SIREGIMEN GRADUALIDAD 60% rebaja de 1825 = 1 095PAGO MULTA 40% S/. 730 + TIMCODIGO 6041
43
4. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
4.1. INFRACCIÓN POR NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS.
4.1.1. Descripción de la Infracción
Nuestra legislación tributaria establece determinados supuestos en
los cuales a un sujeto se le otorga la calidad de agente retenedor o de
agente perceptor de impuestos. Así tenemos por ejemplo que el
artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
Agentes de Retención, entre otros:
¤ Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda y quinta categoría.
¤ Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65º de la
presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
¤ Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
¤ Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
¤ Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas
de tercera categoría a sujetos domiciliados, designadas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
De otra parte, la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) señala
que son sujetos del impuesto en calidad de responsables, las
personas designadas como agentes de retención o percepción.
Cabe agregar que las normas antes citadas señalan que en ambos
casos, las retenciones y percepciones deben ser pagadas dentro de
los plazos establecidos en el Código Tributario para las obligaciones
de carácter mensual.
De no cumplirse con el pago de estas obligaciones dentro de los
plazos establecidos, el contribuyente o responsable incurrirá en la
infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178º del Código
44
Tributario según la cual constituye infracción relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Sobre este tema cabe precisar que la infracción en comentario sólo se
incurre cuando el sujeto responsable haya efectuado la retención o
haya efectuado la percepción correspondiente. En efecto, la
infracción que alude el numeral 4 del artículo 178º del Código
Tributario hace referencia a un tributo “retenido o percibido” por lo
que si no se hizo la retención o percepción, no se habría incurrido en
esta infracción.
4.1.2. Sanción Aplicable:
La infracción tipificada en este numeral se sanciona de acuerdo a lo
siguiente:
4.1.3. Régimen de Incentivos:
El artículo 179º del Código Tributario establece para la infracción
señalada en el numeral 4 del artículo 178º de la citada norma, el
denominado “Régimen de Incentivos” el cual consiste en que la
sanción que corresponda a estas infracciones, se reduce en
determinados porcentajes si se subsana la misma.
En efecto, según este régimen la sanción que corresponda a la infracción
antes señalada se reducirá en los siguientes porcentajes:
45
4.1.4. Sanción mínima:
Cabe tener en cuenta, que en relación al monto de la sanción que
corresponda por la infracción del numeral 4 del artículo 178º del
Código Tributario, la misma no podrá ser menor al 5% de la UIT. Así lo
establece el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, según el cual cuando las multas se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepción de los
Ingresos Netos, éstas no podrán ser menores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratándose del ejercicio 2010, la multa que
se determine cuando se tomen los conceptos antes señalados no
podrá ser menor en ningún caso a S/. 180 (S/. 3,600 * 5%).
46
CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO 01: RETENCIONES NO PAGADAS.
El contador de la empresa “SAN MARTIN” S.A.C. nos comenta que no ha cumplido
con pagar la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría del mes de
Enero del 2011. Al respecto, el Gerente de la empresa nos consulta cuáles son las
infracciones que se habría cometido. Considerar que el tributo retenido no pagado
es de S/. 2,500.
SOLUCIÓN:
Tal como lo hemos señalado en los párrafos anteriores, el no pagar las retenciones
efectuadas dentro de los plazos establecidos genera la infracción establecida en el
numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, la que se sanciona con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
En ese sentido, y de acuerdo al caso expuesto por la empresa “SAN MARTIN”
S.A.C., podemos verificar que la misma habría cometido dicha infracción, pues no
cumplió con pagar la retención de cuarta categoría que había efectuado dentro de
los plazos para presentar su declaración jurada del período Enero de 2011. Por ello
debe determinar la siguiente multa:
a)Determinación de la sanción
Retención no pagada : S/. 2,500
Sanción (50% Retención no pagada) : S/. 1,250
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250
b)Aplicación del Régimen de Incentivos
Multa aplicable : S/. 1,250
Rebaja (90% Multa aplicable) : (S/. 1,125)
Multa rebajada : S/. 125
CASO PRACTICO 02: DEL REGIMEN GENERAL
La empresa Los Delfines S.A.C con RUC 20445522663, se dedica a la construcción,
del periodo 11/2011; declaro lo siguiente:
a) 20/12/2012 IGV S/.50,000
b) 21/12/2012 IGV S/.150,000
47
Se consulta a usted como profesional, brindar la solución al presente caso;
señalando la base legal, el sustento y los formatos correspondientes que
considere:
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE Los Delfines S.A.CREGIMEN REGIMEN GENERALRUC 20445522663PERIODO 11/2011TABLA SEGÚN REGIMEN TABLA I – CODIGO TRIBUTARIOINFRACCION ARTICULO 178 NUMERAL 1SANCION 50% TRIBUTO OMITIDO
DECLARACION:
(50,000.00)
150,000.00
100,000.00 X 50% = S/.50,000.00
REGIMEN DE INCENTIVOS ART. 179
REBAJA 90% (50,000) S/.45,000.00S/. 50,000 – S/. 45,000 S/. 5,000.00
COMENTARIO: En este caso aconsejaría al contribuyente que a cometido una
infracción por haber declarado su IGV indebidamente en el cual será la diferencia
entre el tributo omitido y el que se debió declarar; así obteniendo S/. 5,000.00.
CASO PRÁCTICO 03:
El señor Jorge Díaz García con RUC 10256369857, trabaja en forma independiente
en el mes de agosto 2012, presento su declaración mensual con el tributo del
impuesto a la renta de 15,000 y olvido considerar el recibo por honorario
electrónico E001-50 por la suma de 30,000 emitido a Josefina Pérez Hidalgo.
Determinar la implicancia tributaria, la base legal y el formato.
48
49
CONTRIBUYENTE JORGE DÍAZ GARCÍA
RUC 10256369857PRIMERA DECLARACION S/. 15,000
OLVIDÓ DECLARAR S/. 30,000
IMPUESTO MENSUAL 15000 (10%) = 1500
TRIBUTO OMITIDO 30000 (10%) = 3000
PAGO A CUENTA 4500
INFRACCIÓN NUM. 1 ART. 178 - no ha incluido todos sus ingresos
MULTA 3000 (50 %) = 1500
REBAJA 90% 1350
TOTAL MULTA CON GRADUALIDAD
150
CONCLUSIONES
¤ La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la
Defraudación Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autónomo el delito contable tributario
igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
¤ En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley
especial, el Decreto Legislativo N °813; sin embargo pese a que el Derecho
Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha
asignado más bien un tipo especial, no dejan de tener un carácter delictivo
económico, ya que se trata de atentados contra bienes jurídicos que
implican intervención del Estado en la economía y el funcionamiento de
instituciones económicas básicas.
¤ La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Público
cuando el acto que comete es doloso realizándolo en forma consciente.
Considerándose como cómplice o coinculpada mas no responsable directo.
¤ Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración
tributaria, también nos estamos perjudicando nosotros mismos como
ciudadanos, viéndonos privados de disfrutar de beneficios que la renta
captada hubiera podido lograr al dársele su debida aplicación pública.
¤ Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros
profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales
tributarios, debido a la falta de difusión de estos y la falta de conocimientos
que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los
representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.
¤ Que se dé la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en
todos los colegios de Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a
los profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y
profesionales que traen como consecuencia la realización de los delitos
tributarios.
¤ Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o
intencionalmente, se debe tener presente las consecuencias.
¤ La Obligación de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas, ya sea
que para algunos estas sanciones puedan ser severas.
50
¤ En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos
información insuficiente o no estamos seguros de la información obtenida,
acudamos a las áreas de orientación al contribuyente de las oficinas de la
SUNAT o nos comuniquemos a la Central Telefónica o solicitar apoyo a
profesionales competentes, para evitar sanciones.
51
BIBLIOGRAFIA
¤ http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#
¤ TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO D.S. N° 133-2013-EF
¤ http://www.asesorempresarial.com/libros/INFFREC_11/inffrec_04.pdf
¤ http://www.asesorempresarial.com/libros/INFFREC_11/inffrec_07.pdf
¤ http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_YREQYCGD.pdf
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