inkrementalna (marginalna) analiza · inkrementalna (marginalna) analiza pristup za donošenje...
TRANSCRIPT
Inkrementalna (marginalna) analiza
Pristup za donošenje poslovnih odluka
◦ Odluka – izbor između više alternativa
Proces kojim se identificiraju financijski podaci koji se mijenjaju pri različitim alternativama
◦ Financijski podaci: prihodi i troškovi
◦ Utjecaj na ukupnu profitabilnost
Identificira moguće učinke odluka na buduće zarade
Uključuje procjene i nesigurnost
Pristup marginalne analize
Izvori podataka: tržišne analize, inženjeri,
računovođe...
Troškovni koncepti kod marginalne analize:
◦ Relevantni trošak
◦ Oportunitetni trošak
◦ Nepovratni troškovi – irelevantni troškovi
Stavke Alternativa
1.
Alternativa
2.
Utjecaj na
dobit
Prihodi 125.000 110.000 (15.000)
Troškovi 100.000 80.000 20.000
Operativna
dobit
25.000 30.000 5.000
Primjena marginalne analize u
odlučivanju Vrste odluka:
1. Prihvaćanje narudžbe po posebnoj cijeni
2. Proizvodnja ili kupnja komponente ili dovršenog proizvoda
3. Prodaja proizvoda ili daljnja proizvodnja
4. Zadržavanje ili zamjena opreme
5. Eliminacija neprofitabilnog poslovnog segmenta
6. Alokacija ograničenih resursa
Kriteriji donošenja odluka
Koncept relevantnih informacija
Bruto marža ili marginalna kontribucija
Ograničenost faktora proizvodnje
Stupanj iskorištenja kapaciteta
Prihvaćanje narudžbe kupca po
posebnoj cijeni Koncept marginalne kontribucije
Iskorištenost kapaciteta
◦ Eksterna prodajna cijena
Neiskorištenost kapaciteta
◦ Pokriće varijabilnih troškova
Stavke Odbijanje
narudžbe
Prihvaćanje
narudžbe
Utjecaj na
dobit
Prihodi 0 22.000 22.000
Varijabilni
troškovi
0 16.000 (16.000)
Operativna
dobit
0 6.000 6.000
Proizvodnja ili nabava dijelova
Nabavna cijena od dobavljača
Relevantni troškovi proizvodnje(varijabilni i fiksni)
Oportunitetni trošak
Stavke Proizvoditi Kupiti Utjecaj na
dobit
Direktni materijal 50.000 0 50.000
Direktni rad 75.000 0 75.000
Varijabilni OTP 40.000 0 40.000
Fiksni OTP 60.000 50.000 10.000
Nabavna cijena 0 200.000 (200.000)
Ukupni troškovi 225.000 250.000 (25.000)
Oportunitetni trošak 28.000 0 28.000
Ukupni troškovi 253.000 250.000 3.000
Prodaja proizvoda ili daljnja
proizvodnja Pravilo: proizvoditi proizvod dok je inkrementalni
prihod veći od inkrementalnih troškova proizvodnje
Slučaj s jednim proizvodom
Stavke Prodati Dalje proizvoditi Utjecaj na
dobit
Prodajna cijena 50,00 60,00 10,00
Direktni materijal 15,00 17,00 (2,00)
Direktni rad 10,00 14,00 (4,00)
Varijabilni OTP 6,00 8,40 (2,40)
Fiksni OTP 4,00 4,00 0
Ukupni jed. trošak
proizv.
35,00 43,40 (8,40)
Operativna dobit 15,00 16,60 1,60
Prodaja proizvoda ili daljnja proizvodnja –
slučaj s dva ili više proizvoda
Povezani proizvodi – zajednička sirovina i
proizvodni proces
Alokacija troškova povezane proizvodnje
◦ Metoda fizičke mjere
◦ Metoda relativne tržišne vrijednosti
Glavni i sporedni (nus) proizvod
◦ Metoda neto utržive vrijednosti
◦ Nulta metoda
Prodaja proizvoda ili daljnja proizvodnja
– slučaj s dva ili više proizvoda
Troškovi zajedničke proizvodnje –
irelevantni troškovi
Troškovi daljnje proizvodnje – relevantni
troškovi
Sirovine Zajednička
proizvodnja
Povezani
proizvod
Povezani
proizvod
Gotovi
proizvod
Gotovi
proizvod
Daljnja
proizvodnja
Daljnja
proizvodnja
Točka odvajanja
Prodaja proizvoda ili daljnja proizvodnja
– slučaj s dva ili više proizvoda
Stavke Prodaja Daljnja
proizvodnja
Utjecaj na dobit
Prihodi od prodaje 19.000 27.000 8.000
Troškovi daljnje proizvodnje 0 10.000 (10.000)
Utjecaj na operativnu dobit 19.000 17.000 (2.000)
Povezani proizvod A
Stavke Prodaja Daljnja
proizvodnja
Utjecaj na dobit
Prihodi od prodaje 11.000 26.000 15.000
Troškovi daljnje proizvodnje 0 8.000 (8.000)
Utjecaj na operativnu dobit 11.000 18.000 7.000
Povezani proizvod B
Zadržavanje ili zamjena opreme
Relevantni troškovi
Knjigovodstvena vrijednost “stare”
opreme – irelevantan trošak
◦ Zadržavanje opreme – trošak amortizacije
◦ Zamjena opreme - rashod Stavke
(kroz 4 godine)
Zadržavanje
opreme
Zamjena
opreme
Utjecaj na dobit
Varijabilni troškovi
proizvodnje
640.000 500.000 140.000
Trošak nabave
opreme
0 120.000 (120.000)
Ukupno 640.000 620.000 20.000
Eliminacija neprofitabilnog segmenta
Relevantni Vs. Irelevantni troškovi
◦ Varijabilni Vs. Fiksni troškovi
◦ Alokacija zajedničkih fiksnih troškova na
segmente
Ukidanje segmenta – moguće umanjenje
ukupne dobiti
Stavke Zadržati Eliminirati Utjecaj na dobit
Prihodi 100.000 0 (100.000)
Varijabilni troškovi 90.000 0 90.000
Marginalna kontribucija 10.000 0 (10.000)
Fiksni troškovi 30.000 30.000 0
Dobit (20.000) (30.000) (10.000)
Favoriziranje proizvoda
Bez ograničenja faktora proizvodnje
◦ Visina marginalne kontribucije
Ograničen jedan faktor proizvodnje
◦ Marginalna kontribucija po ograničenom faktoru proizvodnje
Ograničena dva faktora proizvodnje
◦ Određivanje optimalne količine putem metode linearnog programiranja
Više ograničenja
◦ Simplex metoda
Alokacija ograničenih resursa
Stavke Proizvod A Proizvod B
Marginalna kontribucija po jedinici 8,00 6,00
Strojni sati po jedinici proizvoda 0,4 0,2
Marginalna kontribucija po jedinici ograničenog
resursa (strojni sat)
20,00 30,00