inregistrarea in contabilitate a unor operatiuni privind materialele de natura ambalajelor.pdf
DESCRIPTION
Aspecte fiscale si monografie contabila privind ambalajeleTRANSCRIPT
1
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
Potrivit Reglement`rilor contabile conforme cu directivele europeneaprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005, cu mo-dific`rile [i complet`rile ulterioare, ambalajele reprezint` elemente de activ,din categoria activelor circulante (stocuri) [i includ „ambalajele refolosibile,achizi]ionate sau fabricate, destinate produselor våndute [i care, \n modtemporar, pot fi p`strate de ter]i, cu obliga]ia restituirii \n condi]iile pre-v`zute \n contracte“.
|n activitatea practic` exist` situa]ii \n care, de[i \n contractele \ncheiate\ntre p`r]i este prev`zut` obligativitatea restituirii ambalajelor, unele din-tre acestea sunt p`strate de c`tre client, distruse sau degradate.
S.C. ALFA S.A., care are ca obiect de activitate comercializarea cu ridicata a pro-duselor alimentare, livreaz` societ`]ii BETA S.A., \n baza contractului de vånzare-cump`rare \ncheiat \ntre cele dou` entit`]i, urm`toarele categorii de m`rfuri: ● condimente \n valoare total` de 250 lei, f`r` T.V.A.;● ou` ambalate \n caserole \n valoare total` de 1.500 lei, f`r` T.V.A.;● preparate din carne \n valoare total` de 7.750 lei, f`r` T.V.A.
1. Prevederi contractuale privind livrarea [i ambalarea m=rfurilor:
✓ Pentru ambalarea [i transportul condimentelor se utilizeaz` pungi de hårtie \n cantitatede 30 buc., la un pre] unitar de 0,5 lei/buc.
Valoarea acestor ambalaje nu se include \n pre]ul produselor (condimentelor), ci se con-semneaz` distinct \n factura de livrare emis` de furnizor. Ele sunt våndutecump`r`torului odat` cu livrarea m`rfurilor, intrånd \n proprietatea acestuia.
✓ Ambalarea [i transportul caserolelor ce con]in ou` se realizeaz` cu ajutorul unor l`zidin material plastic, \n cantitate de 20 de buc., a c`ror valoare unitar` este de 25 lei/buc.
✓ Produsele din carne se transport` \n 5 containere frigorifice, \n valoare de 1.950 leifiecare.
Pentru ambalajele din material plastic de tip „lad`“ folosite pentru transportul ou`lor,precum [i pentru cele din metal de tip „container“ utilizate pentru transportul pro-
Exemplu
|nregistrarea \n contabilitate aunor opera]iuni privind
materialele de natura ambalajelor
Monografii
contabile
drd Marilena Gughea
2 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
duselor din carne, cump`r`torul are obliga]ia de a le restitui \n termen de 5 zile, respectiv 15 zile de la primiream`rfurilor, ele r`månånd \n proprietatea furnizorului.
|n ceea ce prive[te caserolele utilizate pentru vånzarea ou`lor, de[i din punct de vedere economic ele reprezint`ambalaje, valoarea lor se include \n pre]ul de vånzare al m`rfurilor [i nu se eviden]iaz` distinct \n factur`. Ele intr` \ncomponen]a produselor (m`rfurilor): „ou` ambalate \n caserole“ [i se livreaz` odat` cu acestea.
2. Situa]ia ambalajelor care circul= \n sistem de restituire, ulterior livr=rii m=rfurilor:
✓ Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitate de 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total`de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.). Un num`r de 6 ambalaje (l`zi) au fost p`strate de c`tre client, iar 2 buc`]i au fost dis-truse din vina acestuia. Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite de c`tre client, furnizorul va emite o nou` factur`.Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei T.V.A.).
✓ Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind \nstare deteriorat`. Pentru acoperirea pagubelor provocate de c`tre client, furnizorul emite o factur` suplimentar` \n va-loare total` de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei T.V.A.) [i apeleaz` la o societate de service pentru remedierea defec]iunilor.
3. Alte aspecte:
Situa]ia m`rfurilor [i ambalajelor transmise cump`r`torului, conform contractului de vånzare-cump`rare, situa]iece st` la baza \ntocmirii facturii de livrare de c`tre furnizor, precum [i situa]ia contabil` a acestor elemente la momentulderul`rii contractului se prezint` \n tabelele nr. 1 [i 2.
4. Reflectarea \n contabilitatea furnizorului a opera]iunilor generate de derularea contractului
ATEN}IE!
411 = % 21.572,85„Clien]i“ 707 9.500
„Venituri din vånzarea (250 + 1.500 + 7.750)m`rfurilor“
708 15„Venituri din activit`]i diverse“
4427 1.807,85„T.V.A. colectat`“ (47,5 + 2,85 + 285 + 1.472,5)
419A 500„Clien]i creditori“ (l`zi restituibile)
419B 9.750„Clien]i creditori“ (containere restituibile)
✓ |nregistrarea facturii de livrare a m`rfurilor:
3
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
Tabelul nr. 1
Situa]ia m=rfurilor [i ambalajelor care fac obiectul contractului de vânzare-cump=rare,
existente \n stoc la momentul derul=rii acestuia
607 = 371 6.930 lei„Cheltuieli privind m`rfurile“ „M`rfuri“ (190 + 1.120 + 5.620)
608 = 381 12„Cheltuieli privind ambalajele“ „Ambalaje“ (30 buc. x 0,4 lei/buc.)
✓ Desc`rcarea din gestiune a m`rfurilor [i a ambalajelor (pungi de hårtie) våndute clientului (conform datelor din tabelul nr. 1):
5121 = 411 11.322,85„Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i“ (9.500 + 15 + 1.807,85)
✓ |ncasarea contravalorii m`rfurilor våndute:
4 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
✓ Opera]iuni aferente ambalajelor de natura stocurilor (l`zi), restituibile
Tabelul nr. 2
Situa]ia m=rfurilor [i ambalajelor transmise cump=r=torului, conform contractului
419A = 411 300„Clien]i – creditori“ „Clien]i“
Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitatede 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total` de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.), opera]iune
care se \nregistreaz` \n contabilitate astfel:
5
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite de c`tre client (6 p`strate de client + 2 deteriorate), furnizorul va emite onou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei T.V.A.), \nregistrat` \n contabilitate astfel:
✓ Opera]iuni aferente ambalajelor de natura imobiliz`rilor corporale (containere frigorifice), restituibile.
Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiinddeteriorat.
|n cazul containerului deteriorat, pagubele au fost evaluate la valoarea de 350 lei. Pentru acoperirea acestora, furni-zorul emite o nou` factur` c`tre client \n valoare total` de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei T.V.A.).
|nregistr`rile contabile sunt urm`toarele:
419A = 708 200„Clien]i – creditori“ „Venituri din activit`]i diverse“ (8 buc. x 25 lei/buc.)
● valoarea facturii, f`r` T.V.A.:
411 = 4427 38„Clien]i“ „T.V.A. colectat`“ (200 lei x 19%)
● valoarea T.V.A.:
5121 = 411 238„Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i“
● \ncasarea facturii:
608 = 381 168„Cheltuieli privind ambalajele“ „Ambalaje“ (8 buc. x 21 lei/buc.)
Desc`rcarea din gestiune a ambalajelor (l`zilor) re]inute [i a celordistruse de c`tre client, costul de achizi]ie al acestora fiind de
21 lei/buc. (conform datelor din tabelul nr. 1):
419B = 411 7.800„Clien]i – creditori“ „Clien]i“
● Primirea celor 4 containere nedeteriorate, \n valoare total` de 7.800 lei (4 buc. x 1.950 lei/buc.), se \nregistreaz` \n contabilitatea furnizorului astfel:
6 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
● |nregistrarea sumelor facturate clientului pentru acoperirea pagubelor provocate de c`tre acesta:
5. |n contabilitatea clientului, opera]iunile de mai sus se \nregistreaz= astfel:
419B = 411 1.600„Clien]i – creditori“ „Clien]i“ (1.950 lei – 350 lei)
● Returnarea containerului deteriorat se \nregistreaz` la o valoareinferioar` celei stabilite ini]ial \n momentul livr`rii, astfel:
419B = 708 350„Clien]i – creditori“ „Venituri din activit`]i diverse“
– |nregistrarea facturii, f`r` T.V.A.:
411 = 4427 66,5„Clien]i“ „T.V.A. colectat`“ (350 lei x 19%)
– valoarea T.V.A.:
5121 = 411 416,5„Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i“
● |ncasarea facturii:
% = 401 392,7611 „Furnizori“ 330
„Cheltuieli cu \ntre]inerea [i repara]iile“
4426 62,7„T.V.A. deductibil`“
● |nregistrarea cheltuielilor cu repara]ia containerului deteriorat \nbaza facturii emise de c`tre societatea de service:
% = 401 21.572,85371 „Furnizori“ 9.500
„M`rfuri“ (250 + 1.500 + 7.750)
✓ |nregistrarea facturii primite de la furnizor:
7
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro
✓ Opera]iuni aferente ambalajelor de natura stocurilor (l`zi), restituibile
381 15„Ambalaje“
4426 1.807,85„TVA deductibil`“ (47,5 + 2,85 + 285 + 1.472,5)
409A 500„Furnizori – debitori“ (l`zi restituibile)
409B 9.750„Furnizori – debitori“ (containere restituibile)
401 = 5121 11.322,85„Furnizori“ „Conturi la b`nci \n lei“ (9.500 + 15 + 1.807,85)
✓ Plata facturii prin cont bancar:
401 = 409A 300„Furnizori“ „Furnizori – debitori“ (12 buc. x 25 lei/buc.)
Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitatede 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total` de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.), opera]iune
care se \nregistreaz` \n contabilitate astfel:
% = 409A 200381 „Furnizori – debitori“ 150
„Ambalaje“ (6 buc. x 25 lei/buc.)608 50
„Cheltuieli privind ambalajele“ (2 buc. x 25 lei/buc.)
Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite (6 p`strate \n gestiune + 2 deteriorate),furnizorul va emite o nou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei
(200 lei + 38 lei TVA), care se \nregistreaz` \n contabilitatea clientului astfel:
4426 = 401 38„T.V.A. deductibil`“ „Furnizori“ (200 lei x 19%)
|nregistrarea TVA:
401 = 5121 238„Furnizori“ „Conturi la b`nci \n lei“
Plata facturii:
8 RENTROP & STRATONR&S
Cele mai c`utate 50 monografii contabile
✓ Opera]iuni aferente ambalajelor de natura imobiliz`rilor corporale (containere frigorifice), restituibile
Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, se restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind deteri-orat.
Prevederi fiscale:
Conform prevederilor pct. 19 alin. (5) [i 6 din Normele de aplicare a Codului fiscal, „ambalajele care circul` \ntrefurnizorii de marf` [i clien]i prin schimb, f`r` facturare, nu se includ \n baza de impozitare a taxei pe valoarea ad`ugat`,chiar dac` beneficiarii nu de]in cantit`]ile de ambalaje necesare efectu`rii schimbului [i achit` o garan]ie b`neasc` \nschimbul ambalajelor primite. Pentru vånz`rile efectuate prin unit`]i care au obliga]ia utiliz`rii aparatelor de marcat elec-tronice fiscale, suma garan]iei b`ne[ti \ncasate pentru ambalaje se eviden]iaz` distinct pe bonurile fiscale, f`r` tax`.Restituirea garan]iilor b`ne[ti nu se reflect` \n documente fiscale“.
„Persoanele care au primit ambalaje \n schimbul unei garan]ii b`ne[ti au obliga]ia s` comunice periodic furnizoru-lui de ambalaje, dar nu mai tårziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantit`]ile de ambalaje scoasedin eviden]` ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceea[i natur`. |n termen de 5 zile lucr`toare dela data comunic`rii, furnizorii de ambalaje sunt obliga]i s` factureze cu tax` cantit`]ile de ambalaje respective. Dac` ga-ran]iile sunt primite de la persoane fizice de c`tre proprietarul ambalajelor, pe baza eviden]ei vechimii garan]iilor primi-te [i nerestituite, se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au \ncasat garan]ii mai vechi de 1 an calendaristic.“
|n cazul ambalajelor care circul` prin facturare, baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat` se reduce \n situa]ia\n care cump`r`torii returneaz` ambalajele \n care s-au expediat m`rfurile – conform art. 138 lit. e) din Codul fiscal.
401 = 409B 7.800„Furnizori“ „Furnizori – debitori“ (4 buc. x 1.950 lei/buc.)
Restituirea celor 4 ambalaje (containere) nedeteriorate:
608 = 409B 350„Cheltuieli privind ambalajele“ „Furnizori – debitori“
4426 = 401 66,5„T.V.A. deductibil`“ „Furnizori“ (350 lei x 19%)
|nregistrarea facturii primite de la furnizor pentru acoperirea pagubelor provocate acestuia, \n valoare de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei):
401 = 409B 1.600„Furnizori“ „Furnizori – debitori“
Restituirea ambalajului deteriorat:
401 = 5121 416,5„Furnizori“ „Conturi la b`nci \n lei“ (350 lei + 66,5 lei)
Plata facturii: