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TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

UNIDAD SANTO TOMAS

SEMINARIO: EL IMPACTO DE LAS REFORMAS FISCALES EN LAS PERSONAS FISICAS

“TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACION DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES”

TRABAJO FINAL

PARA OBTENER EL TITULO DE:

CONTADOR PUBLICO

PRESENTAN:

SANDRA DIAZ ORTIZ MARCO ANTONIO FLORES JIMENEZ NAYELI YASMIN MACIAS CORDERO

JUAN GABRIEL VELAZQUEZ ALONSO HUGO ALEJANDRO ZUMARRAGA RODRIGUEZ

CONDUCTOR: C.P. JUAN FLORES SAAVEDRA MEXICO, D.F. MARZO 2004


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ABREVIATURAS

CCDF Código Civil para el Distrito Federal

CCF Código Civil Federal

CFF Código Fiscal de Federación

DTLISR Disposiciones Transitorias de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

IA Impuesto al Activo

ISR Impuesto Sobre la Renta

IVA Impuesto al Valor Agregado

LA Ley Aduanera

LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles

LGTOC Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito

LIA Ley del Impuesto al Activo

LIVA Ley de Impuesto al Valor Agregado

NAGA Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

OCDE Organización de Comercio y Desarrollo Económico

RLISR Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

RMF Resolución Miscelánea Fiscal

RSAT Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria

SAT Servicio de Administración Tributaria

SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público


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INTRODUCCIÓN

En un país en el que los cambios económicos y sociales tienen un gran desarrollo así como

las necesidades de sus habitantes, es importante estar reformando y actualizando las leyes y

disposiciones necesarias para la recaudación de las contribuciones y lograr un presupuesto óptimo

para satisfacer dichos requerimientos. De esta forma se crean obligaciones fiscales hacia toda

aquella persona que obtiene ingresos con el fin de que éstos ayuden al gasto público.

La presente información tiene como objetivo principal la orientación del tratamiento fiscal

aplicable en forma particular a la enajenación de bienes inmuebles y acciones, con el propósito de

brindarle al lector o contribuyente de dicha actividad un estudio adecuado para el correcto

cumplimiento de las disposiciones que le correspondan, esto con la premisa de que son actividades

poco aplicables a la vida común y que a su vez la gente que cae en dicha situación como lo es la

venta de casas, terrenos, edificios, construcciones, acciones, etc., desconoce los lineamientos, se le

presentan de forma confusa o engorrosa debido a esta situación surge la inquietud de elaborar el

presente trabajo con el fin de proporcionar la ayuda requerida por el lector.

Cabe señalar que el tema es bastante extenso y más aún con la apertura de captación de

nuevas inversiones para entrar a los mercados internacionales es necesario tener muchos factores en

mente al tomar la decisión de enajenar nuestro patrimonio el cual puede ser como ya se menciono

anteriormente nuestra casa, oficinas, acciones ya sea para capitalizar en nuestra misma empresa o

negocio o mejor aún para formar parte de la asamblea de accionistas de alguna reconocida empresa.

Considerando que debe de existir el fundamento del porque y para que se hacen las cosas

dentro del marco fiscal, se ha recopilado lo esencial que necesita el contribuyente; para que de esta

forma encuentre un panorama general de los aspectos que deben considerarse para el cálculo de los

impuestos correspondientes, las formas fiscales que debe llenar, así como la fecha y el lugar de

presentación de los mismos; además se ha elaborado conforme a las leyes y reglamentos vigentes y


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de esta forma tener el fundamento legal a seguir ya que se hace mención de las leyes, reglamentos

así como los artículos de referencia para lograr de esta manera las bases idóneas para el

planteamiento y desarrollo necesarios.

Al finalizar el tema se llevará a cabo un caso práctico el cual nos mostrará el panorama a

seguir para la correcta forma del llenado y presentación de la declaración anual, esto con el fin de

dejar claro los procedimientos que nos rige la Ley


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AASSPPEECCTTOOSS GGEENNEERRAALLEESS

Las pruebas y los contratiempos a los

cuales somos sometidos son cruces

para nosotros cuando nos quedamos

abajo de ellas; se convierten en

escalones y medios de ascensión

cuando nos mantenemos arriba.


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1.1 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN.

Trasmitir la propiedad o posesión de un bien ya sea a título oneroso o gratuito. Pasar o entregar a

otro el dominio de una cosa.

Se entiende por enajenación toda transmisión de la propiedad de bienes, con excepción de la que se

realice por causa de muerte o por fusión de sociedades.

La donación se considera como enajenación gravada, cuando la realicen empresas para las cuales el

donativo no sea deducible para los fines del ISR.

La venta en la que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida desde que se celebre el

contrato, aún cuando la transferencia opere con posterioridad, o no llegue a efectuarse. Las

adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. La aportación a una sociedad o

asociación. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

1.2 CONCEPTO BIENES INMUEBLES

Son los bienes caracterizados por su tendencia a la perdurabilidad y clara identificación. En general

son aquellos que no se pueden transportar de un lugar a otro por sus especiales características, como

los edificios, terrenos, etc. El bien inmueble por antonomasia es la tierra, luego, todo aquello que se

encuentre unido de forma estable a la misma, ya sea de forma natural o artificial, será considerado

un bien inmueble. Se denomina también bienes raíces.

1.2.1 ENAJENACIÓN DE BIENES

Se entiende por enajenación de bienes muebles

I. Toda transmisión de propiedad, aún en la que el enajenante se reserva el dominio del

enajenado, con excepción de los actos de fusión o escisión a que se refiere el Art. 14-A.


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En lo que se refiere a esta fracción cualquier transmisión de propiedad implicaría que existe

enajenación para fines fiscales, sin embargo dicha fracción establece, excepciones a la regla

tratándose de actos de fusión y escisión en las cuales se cumplan las condiciones del Art. 14-A CFF.

II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.

Se entiende como enajenación. Sobre el particular, adjudicarse significa la atribución como propia a

una persona determinada, de una cosa, mueble o inmueble, pudiendo existir generalmente,

adjudicación en pago o hereditaria, En este sentido, se puede concluir que sólo hace énfasis de regla

general.

III. La aportación a una sociedad o asociación.

Evidentemente al realizar las aportaciones se está trasmitiendo la propiedad de lo aportado. Se debe

observar cuidadosamente ya que en muchas situaciones no se toma en cuenta, un ejemplo sería, un

empresario dedicado al comercio, está pensando en heredar a sus hijos, para lo cual algún asesor le

sugiere que constituya una sociedad, a efecto de entregar igual número de títulos representativos del

capital de la misma para cada uno de sus hijos. Para tal fin, aporta a la sociedad los bienes que

utiliza en la actividad empresarial. Esta situación representa una enajenación para fines fiscales que

puede tener repercusiones en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado, toda

vez que en el primer caso dicha transmisión de propiedad puede generar una ganancia que se

considera ingreso acumulable, en tanto que para efectos de IVA estaría ante un acto gravado que

implicaría el pago de dicha contribución. En ocasiones ese empresario puede pensar en que la

empresa es de su propiedad y por lo tanto su decisión no tendrá impacto fiscal, sin embargo es

importante señalar que cuando se trate de una empresa familiar con una estructura de sociedad

mercantil, tiene personalidad jurídica diferente a la de sus socios. Este es un ejemplo claro del error

que se comete en muchas ocasiones.

IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

La fracción IV es bastante compleja, toda vez que señala que se considera enajenación la que se

realiza mediante el arrendamiento financiero. Al respecto, la complejidad expresada recae en que el

propio Código Fiscal de la Federación en su artículo 15 menciona que el arrendamiento financiero

es un contrato por el que se permite otorgar el uso o goce temporal de un bien, surge la duda de si el

arrendamiento financiero es para fines fiscales un acto de enajenación o de otorgar el uso o goce


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temporal de un bien. Es frecuente escuchar que la fracción IV se refiere a una de las opciones

terminales del contrato que nos ocupa, consistente en adquirir la propiedad del bien arrendado, sin

embargo no es el caso, toda vez que dicha opción representa una compraventa lisa y llana, por lo

que en ese caso no hay duda. En cierta forma esta fracción es que el arrendamiento financiero es

claramente un contrato por el que se otorga el uso o goce temporal de un bien que para fines fiscales

debe tratarse como si fuera una enajenación. Para comprobar lo anterior, en el artículo 18 fracción

III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que opcionalmente el arrendador puede

acumular la totalidad del precio pactado o solamente la parte exigible del precio.

V. Las que se realizan a través del fideicomiso en los siguientes casos:

a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario

diverso del y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.

b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes

fiduciarios si se hubiera reservado tal derecho.

En la fracción V, relativa al fideicomiso, es más evidente la prevalecía de regla específica sobre la

regla general. En este sentido, es importante precisar que en materia de fideicomiso siempre existirá,

de antemano, una transmisión de propiedad respecto a los bienes afectos por el fideicomitente al

propio fideicomiso, a efecto de que el fiduciario pueda llevar a cabo los fines para los que se crea

ese negocio jurídico.

La propiedad transmitida al fiduciario se puede calificar como una propiedad “sui generis” que

algunos autores denominan como “propiedad fiduciaria” que no es otra cosa que la titularidad que se

atribuye al fiduciario para que lleve a cabo los fines del fideicomiso. En ese orden de ideas para que

en un fideicomiso exista enajenación, el fideicomitente debe nombrar u obligarse a ello, a un

fideicomisario diverso de el y perder el derecho de readquirir de fiduciario los bienes fideicomitidos,

si se hubiera reservado tal derecho.

Asimismo, en el caso de que el fideicomisario designado ceda sus derechos fideicomisarios, está

claro que existirá enajenación.


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VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en

cualquiera de los siguientes momentos:

a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé instrucciones

al fiduciario para que trasmita la propiedad de los bienes aun tercero. En estos casos

se considerará que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designación

y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o dar dichas instrucciones.

b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre éstos se incluye el de

que los bienes se transmitan a su favor.

VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se

efectué a través de enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los

representen. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o partes sociales.

Establece que la transmisión de dominio de un bien tangible, o del derecho para adquirirlo mediante

la enajenación de títulos de crédito, implica una transparencia respecto de los bienes representados

por los títulos. Como ejemplo se puede señalar el caso de mercancías depositadas en un almacén

general de depósitos de lo cual se expidió un certificado de depósito. En el evento de endosar el

certificado, lo que esta ocurriendo es la enajenación de las mercancías.

VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios

o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la

celebración de dicho contrato, excepto cuando se transmitían a través de factoraje con

mandato de cobranza o con cobranza delgada así como en el caso de transmisión de

derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los que se considerará que existe una

enajenación hasta el momento en que se cobre los créditos correspondientes.

IX. La que se realicen mediante fusión o escisión de sociedades excepto a las que se refiere

el Art. 14-B del CFF.


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Se considera que la enajenación se efectuará en territorio nacional, en otros casos, si el bien se

encuentra en dicho territorio al efectuarse el envío al adquiriente y cuando no habiendo envío en el

País se realiza la entrega del bien por el enajenante.

1.2.2 ENAJENACIÓN A PLAZOS

Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se

efectúen con clientes que sean públicos en general, se diferirá más del 35% del precio para el sexto

mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se considera operaciones efectuadas con el

público general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan los requisitos a que se

refiere el Art. 29-A del CFF, (Requisitos fiscales de los comprobantes con público en general), los

contribuyentes que realicen enajenaciones al publico en general y siempre en que la documentación

comprobatoria no se haga la separación expresa entre el valor de la contraprestación pactada y el

monto del Impuesto al Valor Agregado que se tenga que pagar, podrán expedir su documentación

comprobatoria en los términos del mismo artículo 29 del CFF., podrán expedir facturas, notas de

ventas y similares, a partir de 1998 es optativo el uso de la maquina registradora, también es válida

el uso de la misma.

En el Artículo 18 fracción III de la LISR se menciona el tratamiento de la enajenación a plazos y

hace mención que los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el

ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.

En una enajenación a plazos se deberá considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso

obtenido en el ejercicio en que se realice la enajenación.

En el Art. 12 de la LIVA se considera la base gravable por la enajenación, como el valor el precio o

la contraprestación pactada así como las cantidades que además se carguen o se cobren al

adquiriente por otros impuestos derechos, intereses o cualquier otro concepto.


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1.2.3 CASOS DE PERMUTA QUE SE CONSIDERAN PERMUTAS

Se considera cuando hay dos enajenaciones:

El artículo 2327 del Código Civil Federal, define la permuta como el contrato por el cual cada uno

de los contratantes se obliga a dar una cosa, observando en su caso, lo dispuesto por el artículo 2250

del mismo Código, el cual establece lo siguiente:

Si el precio de la cosa vendida se ha de pagar parte en dinero y parte con valor de otra cosa, el

contrato será de venta cuando la parte en numerario sea igual o mayor que la que se pague con el

valor de otra cosa. Si la parte en numerario fuere inferior, el contrato será de permuta.

1.2.4 CASOS EN LOS QUE NO HAY ENAJENACIÓN

Operaciones de préstamo de títulos o de valores.

No hay enajenación en las operaciones de préstamo, títulos o de valores por la entrega de los bienes

prestados al prestatario y por la restitución de los mismos al prestamista siempre que efectivamente

se restituyan los bienes a mas tardar al vencimiento de la operación y las mismas se realicen de

conformidad con las reglas generales que expida el SAT en caso de incumplimiento de cualquier

requisito la enajenación se entenderá desde el momento en que se efectuaron las operaciones del

préstamo de títulos o valores según se trate. (Art. 14-A CFF)

Fusión de sociedades

Requisitos que deberán cumplir para que el acto no se considere enajenación.

a) Se presente el aviso de fusión a que se refiere el Art. 5-A del RCFF

b) Que la sociedad fusionante continúe realizando las actividades que realizaba ésta y

las sociedades fusionadas antes de la fusión, durante un periodo mínimo de un año

inmediato posterior a la fecha en que surta efectos la fusión.

No será exigible este requisito cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un posterior a

la fecha en que surta efecto la fusión.


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Salvedades:

1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondiente al

ejercicio inmediato anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de bienes que se utilice en

la misma actividad de la fusionante.

2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusión, la fusionada haya percibido más del

50% de sus ingresos de la fusionante, o esta última haya percibido más del 50% de sus

ingresos de la fusionada.

c) Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión, presente las

declaraciones del impuesto del ejercicio y las informativas que correspondan de las

sociedades fusionadas.

Otras Obligaciones de la sociedad fusionante:

• Enterar los impuestos correspondientes, o bien, solicitar la devolución o compensar los

saldos a favor de las sociedades que desaparezcan.

Solicitud de autorización para realizar una fusión posterior

• Cuando dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión o de una escisión,

se pretenda realizar una fusión, se deberá solicitar autorización a la autoridad fiscal con el fin

de que ésta compruebe que se cumplieron todos los requisitos establecidos en este artículo.

Escisión de sociedades

a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la

sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un periodo de tres años

contados a partir del año inmediato anterior a la fecha de la escisión.

No se cumple con el requisito de permanencia accionaria

Cuando la transmisión de propiedad sea por causa de:

• Muerte

• Liquidación

• Adjudicación judicial, o

• Donación (cumpliendo los requisitos del artículo 109 fracción XIX de la LISR)


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Acciones que se excluyen del cómputo del 51%

Las colocadas entre el gran público inversionista y siempre que dichas acciones hayan sido

efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran público inversionista.

Sociedades que emiten partes sociales

El 51% de las partes sociales deberán representar, al menos, el 51% de los votos que correspondan

al total de las aportaciones.

b) Cuando desaparezca la sociedad con motivo de la escisión, la sociedad escindente deberá

designar en la misma asamblea extraordinaria donde se acordó la escisión, a la sociedad

escindida que asuma la obligación de presentar las declaraciones de impuesto de los

ejercicios e informativas.

Otras obligaciones de la escindida designada

Enterar los impuestos correspondientes o, en su caso, a solicitar la devolución o a compensar los

saldos a favor de la sociedad que desaparezca.

Casos que no aplica lo dispuesto en este artículo

Cuando la escisión tenga el tratamiento de reducción de capital en términos del décimo párrafo del

artículo 89 de la LISR.

Consideración

No se incluyo en la reforma lo que establecía el último párrafo del artículo 14-A del CFF, que se

transcribe a continuación:

“En caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artículo, la

enajenación se entenderá realizada en el momento en que ocurrió la escisión o la fisión”.

1.3 CONCEPTO DE ACCIONES

Es un titulo que representa una porción determinada del Capital Social, que da derecho a una parte

proporcional en las ganancias ya que participa en las pérdidas al solo importe del valor que expresa.


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Por lo tanto, su poseedor tiene un derecho patrimonial igual ala fracción de capital que representa,

participando de todos los derechos y deberes que le son inherentes.

Para efectos fiscales. En ese sentido, en la Ley de ISR se señala que cuando se haga referencia a

acciones, además de estos títulos, se entenderán incluidos los certificados de aportación patrimonial

emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en

asociaciones civiles y los certificados de participación ordinaria emitidos con base en fideicomisos

sobre acciones.

Son aquellas que están representadas por títulos nominativos que servirán para acreditar y trasmitir

los derechos del socio y se regirán por las disposiciones relativas a valores literales, en lo que sea

compatible con su naturaleza y no este modificado por la ley. Art. 111 LGSM

1.3.1 CLASIFICACIÓN DE LAS ACCIONES.

Las acciones o partes en que se divide el capital social, están representadas por documentos que se

denominan “títulos”. Estos pueden ser de 1.00, 5.00, 10.00, 25.00, 50.00, 100.00, 500.00 y 1,000.00

acciones y contienen los datos necesarios para identificarlos, más un breve extracto de estatutos, así

como cupones para el cobro de dividendos. Tienen dos numeraciones: la consecutiva como

“acciones” y la de “Título” también consecutiva dentro de cada clase de éstos.

Las acciones se clasifican en:

I. Acciones pagadoras o de numerario, liquidables en efectivo, al contado o mediante

exhibiciones.

II. Acciones liberadas o de aportación, pagaderas en otra clase de bienes, debiendo quedar

tales acciones depositadas durante dos años en la sociedad. Si durante este plazo aparece

que el valor de los bienes es menor en un 25% del valor por el cual fueron aportados, el

accionista está obligado a cubrir la diferencia a la sociedad.


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III. Acciones de trabajo (Art. 114 LGSM). Estas acciones pueden emitirse a favor de las

personas que presten sus servicios a la sociedad. En el fondo vienen a ser liberadas y se

emiten dedicando parte de las utilidades a aumento de capital.

IV. Acciones ordinarias o comunes, que tienen derecho a voto general, o sea invirtiendo en

todos los actos de la vida social. Sólo tendrán derecho a dividendos después que se haya

cubierto a las acciones preferentes un dividendo anual mínimo del 5%.

V. Acciones preferentes o voto limitado, que sólo tienen intervención en algunos actos de la

vida social. Disfrutando cuando menos de un dividendo fijo anual del 5% y en caso de

liquidación serán reembolsadas antes que las ordinarias. El dividendo será acumulativo,

es decir que si en un ejercicio ni hubiere dividendos o sean inferiores a dicho 5% se

cubrirán éstos en los años siguientes con la prelación indicada.

VI. Acciones nominativas, Acción en la que va expresamente indicado el nombre del titular

de la misma. Hay varios supuestos en las que es obligatorio que las acciones sean de este

tipo (las no totalmente desembolsadas, las que lleven prestaciones accesorias, las que su

transmisión esté sujeta a restricciones y las que así lo estipule la ley).

VII. Acciones al portador, cuya propiedad se transmite por la simple tradición del titulo.

VIII. Acciones de goce, cuando el capital social se reduzca o amortice con el producto de las

utilidades, a los accionistas separados se les darán acciones de goce en sustitución, las

que tienen derecho a dividendos, y reembolso del haber social en caso de liquidación, en

las proporciones que fije la escritura social.

IX. Acciones con prima, acciones emitidas con un precio de venta superior al nominal. Las

acciones no pueden ser emitidas por un precio inferior al nomina.


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1.3.2 ENAJENACION DE ACCIONES

Transmitir o entregar el dominio de uno o varios títulos que representan cada una de las partes

iguales en que está dividido el capital social de una sociedad. Dichos títulos tienen dos modalidades,

nominativas y al portador. La enajenación de estos títulos da lugar a una serie de derechos, tres de

tipo patrimonial (participación en las ganancias sociales, participación en el capital resultante de la

liquidación y suscripción preferente en la emisión de nuevas acciones y de obligaciones

convertibles) y tres de tipo político (asistir y votar en las juntas generales, impugnar los acuerdos

sociales y el de información), al margen de los que específicamente contengan los propios estatutos

de la sociedad.


17

IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE BBIIEENNEESS

IINNMMUUEEBBLLEESS

El hallazgo afortunado de un buen

libro puede cambiar el destino de un

alma.

Marcel Prévost


18

2.1 DISPOSICIONES GENERALES

2.2 DE LOS INGRESOS

2.2.1 GRAVABLES

Se consideran ingresos por enajenación de bienes inmuebles el monto de la contraprestación

obtenido, inclusive en crédito, cuando se den los casos en los cuales no hay una contraprestación, el

ingreso se considerara de acuerdo al valor de avaluó del bien practicado por persona autorizada por

las autoridades fiscales.

2.2.2 ACUMULABLES

El ingreso acumulable se obtendrá de dividir la ganancia obtenida en la enajenación del inmueble

entre el numero de años transcurridos entre la fecha de adquisición y enajenación del mismo.

2.2.3 EXENTOS

Los ingresos exentos de bienes inmuebles serán los que se obtengan por la enajenación de los

destinados a casa habitación, que para poder comprobar que tenia ese carácter, deberá comprobarlo

con la documentación probatoria, que es la credencial de lector con el mismo domicilio del

contribuyente y del inmueble a enajenar, o los recibos de pago de servicios como luz, agua, teléfono,

impuestos y derechos, o los estados de cuenta bancarios.

2.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS

ARTÍCULO 148. Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes podrán

efectuar las siguientes deducciones:


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I. El costo comprobado de adquisición que se actualizara en los términos del artículo 151 de esta ley.

En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando menos 10% del monto de la

enajenación de que se trate.

II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se

enajenen bienes inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no amortizables. Estas

inversiones no incluyen los gastos de conservación. El importe se actualizara en los términos del

artículo 151 de esta ley.

III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación,

pagados por el enajenante. Asimismo, serán deducibles los pagos efectuados con motivo del

avalúo de bienes inmuebles.

IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisición o de la

enajenación del bien.

La diferencia entre el ingreso por enajenación y las deducciones a que se refiere este artículo, será la

ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento señalado en él artículo 147 de esta ley, se

calculara el impuesto.

Las deducciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artículo se actualizaran por el

periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la erogación respectiva y hasta el mes

inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenación.

Cuando los contribuyentes efectúen las deducciones a que se refiere este artículo y sufran perdidas

en la enajenación de bienes inmuebles, acciones, certificados de aportación patrimonial emitidos por

sociedades nacionales de crédito y partes sociales, podrán disminuir dichas perdidas en el año de

calendario de que se trate o en los tres siguientes, conforme a lo dispuesto en él artículo 149 de esta

ley, siempre que tratándose de acciones, de los certificados de aportación patrimonial referidos y de

partes sociales, se cumpla con los requisitos que fije el reglamento de esta ley. La parte de la perdida

que no se deduzca en un ejercicio, excepto la que se sufra en enajenación de bienes inmuebles, se

actualizara por el periodo comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se sufrió la


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perdida o se actualizo por ultima vez y hasta él ultimo mes del ejercicio inmediato anterior al

ejercicio en el que se deduzca.

2.3.1 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Requisitos de las deducciones autorizadas a personas físicas con ingresos por arrendamiento de

inmuebles, enajenación o adquisición de bienes. (Art. 172)

Deducciones condicionadas a su erogación o pago

Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente

erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en

instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de

crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que

el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,

excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente se consideran efectivamente

erogadas cuando el contribuyente entregue título de crédito suscrito por una persona distinta.

También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho

mediante cualquier forma de extinción de la obligación.

Momento de la deducción cuando el pago sé efectúe con cheque

Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se

efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la

documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho

cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.

2.4 ACTUALIZACIÓN DEL COSTO DE BIENES INMUEBLES Y TERRENOS

La actualización de bienes u operaciones es el reconocimiento de los cambios de precios en nuestro

país, para tal efecto se utiliza lo prescrito en el Código Fiscal de la Federación en su artículo 17-A,

el cual nos menciona que para llevar a cabo dicha actualización se aplicará el factor de actualización


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a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de

Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice

correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo.

En los casos en que el INPC., del mes anterior al más reciente del periodo, no haya sido publicado

por el Banco de México, la actualización de que se trate se realizará aplicando el último índice

mensual publicado.

De esta forma nos menciona que se actualizarán los bienes u operaciones cuando las leyes fiscales

así lo establezcan. Las disposiciones señalarán en cada caso el periodo de que se trate.

Para actualizar el costo de bienes inmuebles y terrenos, se estará a lo dispuesto a la fracción I del

artículo 151 de la LISR el cual se menciona a continuación:

I.- Se restará del costo comprobado de adquisición, la parte correspondiente al terreno y el resultado

será el costo de construcción. Cuando no se pueda efectuar esta separación se considerará como

costo del terreno el 20% del costo total.

Ver: RLISR 122

2.4.1 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN

1º. Determinación del costo de la construcción.

Costo comprobado de adquisición ( - ) Costo del terreno ( = ) Costo de la construcción

Nuevamente el artículo 197 del Reglamento de la Ley del ISR, nos hace mención de que cuando no

se pueda efectuar la separación antes mencionada, se considerará como costo de terreno el 20% del

costo total, o bien, podrá considerar:


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a) La proporción que se haya dado en el avalúo practicado a la fecha de adquisición del bien de que

se trate,

b) Las proporciones que aparezcan en los valores catastrales que correspondan a la fecha de

adquisición.

2.4.2 DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN Y SU

ACTUALIZACIÓN.

La depreciación es la estimación del desgaste o pérdida de valor que sufre un bien por su utilización

en la actividad productiva, por el paso del tiempo o por la aparición de métodos de producción más

eficaces. Si la pérdida de valor es causada por la aparición de nuevos métodos o elementos técnicos

que provocan la obsolescencia de los actuales elementos del bien, se llamará a esta depreciación

económica; si es provocada por el desgaste sufrido por el simple transcurso del tiempo, se

denominará depreciación física y si la pérdida de valor se produce como resultado del desgaste

sufrido por la actividad, se llamará depreciación funcional.

Para efectos de la LISR, la depreciación será aplicada a la construcción y para ello el artículo 151 en

su fracción II nos dice lo siguiente:

II.- El costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año transcurrido

entre la fecha de adquisición y la de enajenación; en ningún caso dicho costo será inferior al 20%

del costo inicial. El costo resultante se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el

que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la

enajenación. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones deducibles deberán sujetarse al

mismo tratamiento.

Ver: LISR 7o; RLISR 7o-A


23

De lo anterior resulta el siguiente procedimiento.

2º. Determinación de la Depreciación Acumulada de la Construcción.

Costo de la construcción ( x ) 3% ( = ) Depreciación anual ( x ) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación

( = ) Depreciación acumulada de la construcción

3º. Determinación del costo de la construcción pendiente de deducir

Costo de la construcción

( - ) Depreciación acumulada de la construcción

( = ) Costo de la construc. pendiente de deducir

4º. Determinación del factor para actualizar la construcción pendiente de deducir.

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectúe la enajenación ( ÷ ) INPC del mes de adquisición ( = ) Factor de actualización

5º. Determinación del costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado.

Costo de la construcción pendiente de deducir

( x ) Factor de actualización

( = ) Costo de la construcción pendiente de deducir actualizar


24

2.4.3 DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL TERRENO ACTUALIZADO

El artículo 151 párrafo 6 de la LISR nos hace mención que en el caso de terrenos el costo de

adquisición se actualizará por el periodo comprendido desde le mes en el que se realizó la

adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la enajenación.

6º. Determinación del factor para actualizar el costo del terreno.

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectúe la enajenación ( ÷ ) INPC del mes de adquisición ( = ) Factor de actualización

7º. Determinación del costo del terreno, actualizado.

Costo del terreno ( x ) Factor de actualización ( = ) Costo del terreno actualizado

8º. Determinación del costo comprobado de adquisición, actualizado.

Costo del terreno actualizado

( + ) Costo de la construcción pendiente de actualizar

( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado

2.4.4 PLUSVALÍA

Al momento de la enajenación de algún bien inmueble no hay que perder de vista uno de los

aspectos más importantes a la hora de fijar el precio a la construcción o terreno, dicho aspecto es la

plusvalía.


25

La plusvalía es el incremento de valor que experimenta un determinado bien mueble o inmueble que

se manifiesta en el momento de la enajenación del mismo al compararlo con el precio que se pago al

adquirir dicho bien.

Al evaluar el precio hay que ver hacia el futuro; visualizar cómo va a estar la zona, el

fraccionamiento o la colonia en 10 y 20 años. La ubicación es más importante que la propiedad en

sí, porque se puede modificar o remodelar; mientras que el entorno y los vecinos son más difíciles

de cambiar.

La plusvalía rigurosamente, es el acrecentamiento del valor por causas externas a ella. Hay ciertos

elementos que pueden ayudar al enajenante para determinar cuál es la plusvalía de la propiedad.

El elemento más importante es la ubicación del bien inmueble, es decir la zona en donde se

encuentre, cuál es la demanda que existe para tener dicho bien (casa, departamento, local), el

movimiento comercial que se tenga y ciertos factores que hoy en día son muy importantes, como la

seguridad, la facilidad de comunicación y el grado de aceptación que en general se tiene para recibir

o tener un negocio

La plusvalía se puede medir una vez que se ha dado históricamente en la zona. Principalmente por la

oferta y la demanda que exista, así como también por la diferencia entre los precios de adquisición

del inmueble que se ha dado en los años anteriores.

Por otro lado los acabados y estado de conservación, hacen la diferencia entre que el adquiriente

prefiera un bien inmueble entre dos o más en una misma zona. Es decir, que una propiedad tenga

mejores acabados, mejor iluminación y el costo de mantenimiento sea el adecuado al tipo de

inmueble, influye en la preferencia del adquiriente para que en un momento dado pueda tomar una

decisión final de compra.

Se dice que en un avalúo se toma en cuenta la plusvalía estimada porque el precio de un avalúo le

sirve al enajenante, para saber cuál es el valor comercial de la propiedad con relación al valor del

terreno, tomando en cuenta el precio por metro cuadrado de la zona. El valor de los materiales de

construcción y de acabados, el valor de referencia con relación a otras propiedades que se venden en

la zona, el valor de capitalización que se tenga en base a la renta, son parte del criterio para vender


26

un inmueble. Es importante que cuando se haga un avalúo, se busque a un valuador profesional que

este debidamente certificado, porque son los que están aptos y autorizados para emitir los avalúos.

Así tendrá un valor confiable quién esté solicitando el avalúo.

Se pueden definir, cinco aspectos principales para la plusvalía: ubicación, precio del metro cuadrado

de construcción al momento de la venta, vías de acceso y comunicación adecuados, los espacios, la

distribución y su funcionalidad, la calidad de los materiales, acabados y conservación del inmueble;

tienen que ver de manera directa con la decisión final del adquiriente y de manera indirecta con la

plusvalía, pero que a la larga se suman al valor en el futuro.

Sobre el uso del suelo, hay que señalar que un cambio en éste puede subir o bajar la plusvalía. Por

ejemplo, una zona habitacional que no permite la instalación de comercios puede mantener y

aumentar el valor de sus casas y departamentos; pero en otras zonas el hecho de que cambien el

régimen a comercial puede también aumentar su valor.

2.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL

2.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA CONTABLE FISCAL

La ganancia por enajenación de inmuebles se determinará conforme a lo siguiente:

Ingresos por enajenación

( - ) Deducciones autorizadas

( = ) Ganancia por enajenación de bienes inmuebles

En caso de que las deducciones autorizadas sean mayores que el ingreso, se obtendrá pérdida por la

enajenación de bienes inmuebles.


27

Determinación de la ganancia en caso de enajenación de inmuebles en copropiedad

Tratándose de la enajenación de inmuebles cuyo dominio pertenezca proindiviso a varias personas

físicas, cada copropietario determinara la ganancia conforme al capitulo IV del titulo IV de la Ley; a

cada proporción de la ganancia resultante para cada copropietario se le aplicará lo dispuesto en el

artículo 147 de la Ley.

En caso de que no pudieran identificarse las deducciones que correspondan a cada copropietario,

éstas se harán en forma proporcional a los derechos de copropiedad.

( Art. 198, RISR)

Calculo del pago provisional

Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles, efectuarán pago

provisional por cada operación, conforme a lo siguiente:

Aplicando la tarifa que se determine conforme al siguiente párrafo a la cantidad que se obtenga de

dividir la ganancia entre el numero de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de

enajenación, sin exceder de 20 años. El resultado que se obtenga conforme a este párrafo se

multiplicará por el mismo número de años en que se dividió la ganancia, siendo el resultado el

impuesto que corresponda al pago provisional.

Tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales

La tarifa aplicable para el calculo de los pagos provisionales que se deban efectuar en los términos

de este artículo, se determinará tomando como base la tarifa del artículo 113 de la LISR, sumando

las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota

fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del año en que se

efectúe la enajenación y que correspondan al mismo renglón identificado por el por ciento para

aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Tratándose de los meses del mismo año, posteriores

a aquél en que se efectúe la enajenación, la tarifa mensual que se considerará para los efectos de este

párrafo, será igual a la del mes en que se efectúe la enajenación. Las autoridades fiscales


28

mensualmente realizarán las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa

aplicable en dicho mes, la cual publicará en el Diario Oficial de la Federación.

Lo anterior quedaría como se muestra en los tres pasos siguientes:

1º. Determinación de la base para el pago provisional.

Ganancia por enajenación de bienes inmuebles

( ÷ ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años

( = ) Base para el pago provisional

2º. Determinación del impuesto, según la tarifa de los artículos 113 y 154 de la Ley del ISR.

Base para el pago provisional

( - ) Límite inferior de la tarifa del artículo 113 LISR

( = ) Excedente sobre límite inferior

( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del límite inferior

( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija

( = ) Impuesto según la tarifa del artículo 113 LISR

Es importante señalar que la tarifa antes señalada se dará a conocer en el anexo 8 de la Resolución

Miscelánea Fiscal para 2003.

3º Determinación del impuesto a cargo en el pago provisional.

Impuesto según la tarifa del artículo 113 LISR

( x ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años

( = ) Impuesto a cargo en el pago provisional


29

Las personas físicas que obtengan derechos por la cesión de derechos de certificados de

participación inmobiliaria no amortizables o de certificados de vivienda o de derechos de

fideicomitente o fideicomisario que recaiga sobre bienes inmuebles, deberán calcular y enterar el

pago provisional de acuerdo con lo antes señalado.

( Art. 154, primero, segundo y penúltimo párrafos, LISR y regla 3.17.3, RMF 2003)

Tratándose de ingresos por la enajenación de inmuebles, cuya fecha de adquisición del terreno no

coincida con la fecha de construcción, el pago provisional se calculara como sigue:

I. Del importe total de la operación, se separa el precio de enajenación tanto del terreno como el

de la construcción

II. Se obtendrá por separado la ganancia relativa al terreno y a la construcción calculada conforme

al artículo 148 de la Ley del ISR. Tratándose de deducciones que no puedan identificarse si

fueron efectuadas por el terreno o la construcción, se considerarán hechas en relación con

ambos conceptos en la proporción que les corresponda conforme al precio de enajenación.

III. Las ganancias obtenidas conforme al número anterior se dividirán entre el número de años

transcurridos, sin que exceda de 20 años entre la fecha de adquisición y construcción,

respectivamente, y la de enajenación; la suma de ambos resultados será la parte de la ganancia

que se acumulará a los demás ingresos obtenidos en el año de calendario de que se trate.

IV. El pago provisional se calculara como sigue:

a) Al monto de la ganancia acumulable conforme al número anterior, se le aplicará la tarifa del

artículo 177 de la Ley del ISR y el resultado que se obtenga se dividirá entre dicha ganancia

acumulable.

b) El cociente que se obtenga conforme al número anterior, se multiplicará por el monto de la

ganancia acumulable correspondiente al terreno y a la construcción, respectivamente; cada

resultado se multiplicará por el número de años que corresponda, según se trate del terreno o

de la construcción.


30

c) La suma de los resultados obtenidos con base en el número anterior será el monto del pago

provisional a enterar.

(Art. 191, RISR)

2.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL

El pago provisional en operaciones consignadas en escrituras públicas

En operaciones consignadas en escrituras publicas, el pago provisional se hará mediante declaración

que se presentará dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firme la escritura o

minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan

funciones notariales, calcularan el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas

autorizadas. Así mismo, dichas fedatarios, en el mes de febrero de cada año, deberán presentar ante

las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación

respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

Quedan relevados de la obligación de efectuar el cálculo y entero del impuesto los notarios,

corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones notariales, cuando

la enajenación de inmuebles se realice por personas físicas dedicadas a actividades empresariales y

éstas declaren que el inmueble forma parte del activo de la empresa y exhiban copia sellada o copia

del acuse de recibo electrónico con sello digital de la declaración correspondiente al último año de

calendario para el pago del impuesto; tratándose del primer año de calendario deberá presentarse

copia de la constancia de inscripción en el RFC o, en su defecto, de la solicitud de inscripción en el

citado Registro.

Cuando las enajenaciones a que se refiere el párrafo anterior sean efectuadas por contribuyentes que

tributen en términos de la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley, los notarios,

corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones notariales, deberán

efectuar el cálculo y entero del impuesto en los términos del artículo 154 de la propia Ley.

(Arts. 154, tercer párrafo, LISR, Art. 26 fracción I, II, CFF y 201, RISR,)


31

*Artículo 154-Bis LISR

Con independencia de lo dispuesto en el artículo 154 de esta Ley, los contribuyentes que enajenen

terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, efectuarán un pago por cada operación,

aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida en los términos de este capitulo, el cual se

enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa

en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate, como se muestra a continuación:

1º . Determinación del impuesto estatal por enajenación de inmuebles.

Ganancia determinada por la enajenación del inmueble

( x ) Tasa del 5%

( = ) Impuesto estatal por enajenación de inmuebles

El impuesto que se pague en los términos del párrafo anterior será acreditable contra el pago

provisional que se efectúe por la misma operación en los términos del artículo 154 de esta Ley.

Cuando el pago a que se refiere este artículo exceda del pago provisional determinado conforme al

citado precepto, únicamente se enterara el impuesto que resulte conforme al citado artículo 154 de

esta Ley a la Entidad Federativa de que se trate.

Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el último párrafo del artículo 147 de la

LISR, aplicarán la tasa del 5% sobre la ganancia que se determine de conformidad con dicho párrafo

en el ejercicio de que se trate, la cual se enterara mediante declaración que presentarán ante la

entidad federativa en las mismas fechas de pago establecidas en el artículo 175 de la LISR.

El pago efectuado conforme a este artículo será acreditable contra el impuesto del ejercicio. (DOF

30/12/02)

* Ver artículo Segundo Fracción IX de D.T. para 2003.

Regla 2.9.1 rubro B RMF 2003


32

Forma fiscal que debe ser utilizada por los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios

Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones

notariales enterarán los pagos provisionales del ISR correspondiente a la enajenación de bienes,

mediante la forma oficial 1A “Pago provisional de los impuestos sobre la renta y el valor agregado

por enajenación y adquisición de bienes”.

Regla 2.9.9 rubro A último párrafo

Los notarios, jueces, corredores u otros servidores públicos que hayan dado fe de enajenaciones y

que estén obligados a calcular y enterar contribuciones, lo harán ante las oficinas de las instituciones

de crédito autorizadas, que se encuentren dentro de la circunscripción territorial de la

Administración Local de Recaudación correspondiente.

Regla 2.16.2 RMF 2003

Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones

notariales, no aplicarán lo dispuesto en los capítulos 2.14 y 2.15 de la RMF 2003 respecto de los

pagos de IVA o provisionales de ISR correspondientes a la enajenación y adquisición de bienes que

se realicen ante ellos, por lo que continuaran efectuándolos de conformidad con la regla 2.9.1 rubro

B y 2.9.9 rubro A, último párrafo de la citada resolución.

2.6 DECLARACIÓN ANUAL

Artículo 147 LISR

Las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las deducciones a

que se refiere el artículo 148 de la LISR; con la ganancia así determinada se calculara el impuesto

anual como sigue:

I. La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de

enajenación, sin exceder de 20 años.

II. El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte de la ganancia que se

sumara a los demás ingresos acumulables del año de calendario de que se trate y se calculará, en los

términos del Título IV de la LISR, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables.


33

III. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa del impuesto que se obtenga

conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumara al calculado conforme a la fracción

que antecede.

Los dos primeros puntos quedarían como sigue:


( ÷ ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años

( = ) Ganancia que se sumara a los demás ingresos acumulables

Determinación de la ganancia no acumulable


( - ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables

( = ) Ganancia no acumulable.

Opción para el cálculo de la tasa aplicable

El contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que antecede, conforme a

lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:

a) Se aplicará la tarifa que resulte conforme al artículo 177 de la LISR a la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el año en que se realizo la enajenación, disminuidos por las deducciones

autorizadas por la propia LISR, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artículo 176

de la misma. El resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplico la tarifa y el

cociente será la tasa.


34

b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso

anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél en el que se realizó la enajenación, dividida

entre cinco.

Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios previos a

aquel en que se realice la enajenación, podrá determinar la tasa promedio a que se refiere el párrafo

anterior con el impuesto que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte

de la ganancia por la enajenación de bienes a que se refiere la fracción I de este artículo.

Determinación del impuesto según, la tarifa de los artículos 177 y 178 de la LISR

a) Impuesto, según tarifa del artículo 177, LISR

Utilidad gravable por actividades empresariales

( + ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables

( = ) Base del impuesto previa ( - ) Deducciones personales ( = ) Base del Impuesto

( - ) Límite inf. de la tarifa del artículo 177 LISR

( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del

límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija

( = ) Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR


35

b) Subsidio, según la tarifa del artículo 178, LISR

Los contribuyentes a que se refiere este Título gozarán de un subsidio contra el impuesto que resulte

a su cargo en los términos del artículo 177 de la LISR

Impuesto marginal ( x ) Por ciento de subsidio sobre impuesto

marginal ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija

( = ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR

c) Determinación del impuesto para ingresos acumulable

Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR

( - ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR

( = ) Impuesto para ingresos acumulables

Determinación del impuesto a la ganancia no acumulable

a) Determinación de la base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable

a la ganancia no acumulable

Base del impuesto

( + ) Deducciones personales, fracciones I, II y III del artículo 176, LISR

( = ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable


36

b) Determinación del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no

acumulable


Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

( - ) Límite inf. De la tarifa del artículo 177 LISR

( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del

límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija

( = ) Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR

Subsidio, según la tarifa del artículo 178, LISR

Impuesto marginal ( x ) Por ciento de subsidio sobre impuesto

marginal ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija

( = ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR


37

Determinación del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia n acumulable


( - ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR

( = ) Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

c) Determinación de la tasa del impuesto

Determinación de la tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2003

Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

( ÷ ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

( = ) Cociente ( x ) Cien ( = ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2003

Determinación de la tasa promedio de los últimos cinco ejercicios

Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 1999 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2000 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2001 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2002 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2003 ( = ) Suma de las tasas ( ÷ ) Número de tasas

( = ) Tasa promedio de los últimos cinco ejercicios


38

d) Determinación del impuesto correspondiente a la ganancia no acumulable

Ganancia no acumulable

( x ) Tasa de impuesto de los últimos cinco ejercicios

( = ) Impuesto correspondiente a la ganancia no acumulable

Determinación del impuesto a cargo o a favor del ejercicio fiscal de 2003

Impuesto para ingresos acumulables

( + ) Impuesto correspondiente a la ganancia no acumulable

( = ) Impuesto del ejercicio ( - ) Pago provisional efectuado por el notario

( - ) Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio por la actividad empresarial

( = ) Impuesto a cargo o favor del ejercicio fiscal 2003.

2.6.1 PAGO DEL IMPUESTO CUANDO EL INGRESO SE RECIBA EN PARCIALIDADES

Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no

acumulable se podrá pagar en los años de calendario en los que efectivamente se reciba el ingreso,

siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses y se garantice el interés fiscal. Para

determinar el monto del impuesto a enterar en cada año de calendario, se dividirá el impuesto

calculado conforme a la fracción III de este artículo, entre el ingreso total de la enajenación y el

cociente se multiplicara por los ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario. La

cantidad resultante será el monto del impuesto a enterar por este concepto en la declaración anual.


39

Ejemplo:

Ganancia no acumulable ( x ) Tasa (promedio)

( = ) Impuesto correspondiente a la Ganancia no acumulable

( ÷ ) Ingreso total de la enajenación ( = ) Cociente ( x ) Ingresos efectivamente recibidos en cada

año de calendario

( = ) Monto del impuesto a enterar por concepto de declaración anual

(LISR 106, 175; RISR 113; CFF 12, 141)

2.6.2 PROCEDIMIENTO CUANDO EN ENAJENACIÓN DE BIENES SE PACTE EL

PAGO EN PARCIALIDADES

Artículo 190 RISR. Para los efectos del último párrafo del artículo 147 de la Ley, cuando se pacte

el pago en parcialidades se procederá como sigue:

I. Se determinará la ganancia obtenida en la enajenación y se calculará el pago provisional,

aplicando la tarifa del artículo 177 de la Ley a la parte de la ganancia acumulable.

II. La parte de la ganancia acumulable deberá acumularse en el año de calendario en que se efectúe

la enajenación, con independencia de los ingresos que se perciban por ésta en dicho año de

calendario.

III. Por la parte de la ganancia no acumulable, se pagará impuesto conforme a lo dispuesto por el

último párrafo del citado artículo 147.

IV. El contribuyente garantizará el interés fiscal. La garantía será igual a la diferencia que resulte

entre el pago provisional que en los términos del artículo 154 de la Ley correspondería y el pago

provisional que se efectúe en los términos de la fracción I de este artículo, más los posibles recargos

correspondientes a un año. Cuando la enajenación a plazos se consigne en escritura pública, el


40

fedatario público deberá presentar la garantía mencionada conjuntamente con la declaración del

pago provisional.

Antes del vencimiento del plazo de un año contado a partir de la fecha de la enajenación, el

contribuyente deberá renovar la garantía por la cantidad que le falte cubrir del impuesto que se cause

sobre la parte de la ganancia no acumulable, más los posibles recargos que se causen por un año

más. La renovación de la garantía a que se refiere este párrafo se deberá efectuar cada año hasta que

se termine de pagar el impuesto adeudado y, en el caso de no hacerlo, el crédito se hará exigible al

vencimiento de la garantía no renovada.


41

IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS

Es hermoso lo que vemos. Más

hermoso es lo que sabemos. Pero

mucho más hermoso es lo que no

conocemos.

Niels Steensen


42

3.2 DE LOS INGRESOS

3.2.1 GRAVABLES

Se consideran ingresos por enajenación de bienes inmuebles el monto de la contraprestación

obtenido, inclusive en crédito, cuando se den los casos en los cuales no hay una contraprestación, el

ingreso se considerara de acuerdo al valor de mercado o mediante una valuación de las acciones

practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.

3.2.2 ACUMULABLES

Son ingresos acumulables aquellos por los que se obtengan la remuneración en efectivo, en bienes,

en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio y que a su vez

correspondan a diversas actividades realizadas y para efectos de cálculo anual del ISR se juntarán

dichos ingresos y de allí viene el nombre de ingresos acumulables

3.2.3 EXENTOS.

Los derivados de la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas, en bolsa de valores

concesionada en los términos de la Ley de Mercadeo de Valores o de acciones emitidas por

sociedades extranjera cotizadas en dichas bolsa de valores.

Tratándose de ofertas públicas de compra de acciones, los ingresos obtenidos por quien al momento

de la inscripción de los títulos en el Registro nacional de valores era accionista de la emisora de que

se trate. La exención sólo será aplicable:

a) Si han transcurrido cinco años interrumpidos desde la primera colocación de las acciones en

las bolsas de valores o en los mercados reconocidos de acuerdo con los tratados

internacionales que México tenga celebrado.

b) Se encuentra colocada entre el gran público inversionista, a través de divas bolsas cuando

menos, el 35% del total de las acciones pagadas de la emisora.


43

c) La oferta comprende todas la series accionarías del capital y se realizan al mismo precio para

todos los accionistas, así como que los citados accionistas tengan la posibilidad de aceptar

ofertas más competitivas sin penalidad de las que hubiesen recibido antes y durante el

periodo de oferta.

No será aplicable la exención antes señalada cuando la enajenación de las acciones se realice fuera

de las bolsas señaladas , las efectuados en ellas como operaciones de registro o cruces protegidos o

con cualquier otra denominación que impida que las personas realicen las enajenaciones acepten

ofertas más competitivas de las que reciban antes y durante el periodo en que se ofrezcan para su

enajenación, aun cuando la Comisión Nacional Bancaria y de Valores les hubiese dado el trato de

operaciones concertadas en bolsa, de conformidad con el Art. 22-Bis-3 de la Ley del mercado de

Valores.

No se considera que la enajenación de acciones de inversión se efectué en oferta publica, cuando se

realice a los valores de mercado y se dé la operación de registro en la bolsa de valores.

En casos de Fusión o de escisión de sociedades no será aplicable la exención por las acciones que se

enajenen y que se haya obtenido del canje efectuado de las acciones de la sociedad fusionadas o

escindentes.

Que deriven de la enajenación en bolsas de valores ubicadas en mercados de amplia bursatilidad de

países con los que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, de acciones o

títulos que representan acciones emitidas por sociedades mexicanas, siempre que las acciones de la

emisora colocada en la bolsa de valores concesionada en los términos de ley del Mercado de valores

se ubiquen en los supuestos establecidos ni por la ganancia acumulable obtenida en operaciones

financieras derivadas de capital referidas a acciones que cumplan con los requisitos antes

mencionados, que se realice en los citados mercados y siempre que se liquiden con la entrega de las

acciones.

Art. 109 , fracción XXVI, LISR ;segundo , fracción XLIV, DTLISR 2002 y regla 3.13.7 RMF

2003)


44

3.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS

3.3.1 DEDUCIONES AUTORIZADAS

En el Art. 24 de la LISR se mencionan las deducciones autorizadas de la enajenación de acciones y

dice que para determinar la ganancia por enajenación de acciones cuyo periodo de tenencia haya

sido superior a doce meses, los contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por acción, el costo

promedio por acción de las acciones que enajenen, conforme a lo siguiente:

I. El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma

persona moral en la fecha de la enajenación, aun cuando no enajene todas ellas. Dicho costo se

obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número total de acciones que

tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación.

II. Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente:

a) Se sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga el

contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar al saldo de la cuenta de

utilidad fiscal neta que en los términos del artículo 88 de esta Ley tenga la persona moral emisora a

la fecha de la enajenación de las acciones, el saldo que tenía dicha cuenta a la fecha de adquisición,

cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el

contribuyente adquiridas en la misma fecha.

Para determinar la diferencia a que se refiere el párrafo anterior, los saldos de la cuenta de utilidad

fiscal neta que la persona moral emisora de las acciones que se enajenan hubiera tenido a las fechas

de adquisición y de enajenación de las acciones, se deberán actualizar por el periodo comprendido

desde el mes en el que se efectuó la última actualización previa a la fecha de la adquisición o de la

enajenación, según se trate, y hasta el mes en el que se enajenen las acciones.

b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso a) que antecede, se le restarán, las pérdidas

fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, así como la diferencia a que se refiere el

cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, de la persona moral emisora de las acciones que se

enajenan, actualizados.


45

Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a que se refiere el párrafo anterior, serán las que la

persona moral de que se trate tenga a la fecha de enajenación, que correspondan al número de

acciones que tenga el contribuyente a la fecha citada. Dichas pérdidas se actualizarán por el periodo

comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se

efectúe la enajenación de que se trate.

A las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a que se refiere el párrafo anterior, no se les

disminuirá el monto que de dichas pérdidas aplicó la persona moral para efectos de los pagos

provisionales correspondientes a los meses del ejercicio de que se trate.

Los reembolsos pagados por la persona moral de que se trate, serán los que correspondan al número

de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la enajenación.

La diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, será la diferencia

pendiente de disminuir que tenga la sociedad emisora a la fecha de la enajenación y que corresponda

al número de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la enajenación.

Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos y la diferencia, a que se refiere este

inciso, de la persona moral de que se trate, se asignarán al contribuyente en la proporción que

represente el número de acciones que tenga a la fecha de enajenación de las acciones de dicha

persona moral, correspondientes al ejercicio en el que se obtuvo la pérdida, se pague el reembolso, o

se determine la diferencia citada, según corresponda, respecto del total de acciones en circulación

que tuvo la persona moral mencionada, en el ejercicio de que se trate.

Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados y la diferencia, a que se

refiere este inciso, obtenidas, pagados o determinadas, respectivamente, sólo se considerarán por el

periodo comprendido desde el mes de adquisición de las acciones y hasta la fecha de su enajenación.

III. Al resultado obtenido conforme a la fracción anterior, se le adicionará el monto de las pérdidas

fiscales que la persona moral emisora de las acciones haya obtenido en ejercicios anteriores a la

fecha en la que el contribuyente adquirió las acciones de que se trate y que dicha persona moral haya


46

disminuido de su utilidad fiscal durante el periodo comprendido desde el mes en el que el

contribuyente adquirió dichas acciones y hasta el mes en el que las enajene.

Las pérdidas a que se refiere el párrafo anterior, se asignarán al contribuyente en la proporción que

represente el número de acciones que tenga de dicha persona moral a la fecha de la enajenación,

correspondientes al ejercicio en el que la citada persona moral disminuyó dichas pérdidas, respecto

del total de acciones en circulación que tuvo la persona moral mencionada, en el ejercicio de que se

trate.

Cuando el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de adquisición, adicionado del monto

de los reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir a que se refiere el cuarto párrafo

del artículo 88 de esta Ley y de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, señalados en el inciso

b) fracción II de este artículo, sea mayor que la suma del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a

la fecha de la enajenación adicionado de las pérdidas disminuidas a que se refiere el primer párrafo

de esta fracción, la diferencia se disminuirá del costo comprobado de adquisición. Cuando dicha

diferencia sea mayor que el costo comprobado de adquisición, las acciones de que se trata no

tendrán costo promedio por acción para los efectos de este artículo; el excedente determinado

conforme a este párrafo, considerado por acción, se deberá disminuir, actualizado desde el mes de la

enajenación y hasta el mes en el que se disminuya, del costo promedio por acción que en los

términos de este artículo se determine en la enajenación de acciones inmediata siguiente o siguientes

que realice el contribuyente, aun cuando se trate de emisoras diferentes.

IV. La actualización del costo comprobado de adquisición de las acciones, se efectuará por el

periodo comprendido desde el mes de su adquisición y hasta el mes en el que se enajenen las

mismas. Las pérdidas y la diferencia pendiente de disminuir a que se refiere el cuarto párrafo del

artículo 88 de esta Ley, se actualizarán desde el mes en el que se actualizaron por última vez y hasta

el mes en el que se enajenen las acciones. Los reembolsos pagados se actualizarán por el periodo

comprendido desde el mes en el que se pagaron y hasta el mes en el que se enajenen las acciones.

Para determinar la ganancia en la enajenación de acciones cuyo periodo de tenencia sea de doce

meses o inferior, se considerará como monto original ajustado de las mismas, el costo comprobado

de adquisición de las acciones disminuido de los reembolsos y de los dividendos o utilidades

pagados, por la persona moral emisora de las acciones, correspondientes al periodo de tenencia de


47

las acciones de que se trate, actualizados en los términos de la fracción IV de este artículo.

Tratándose de los dividendos o utilidades pagados, se actualizarán por el periodo comprendido

desde el mes en el que se pagaron y hasta el mes en el que se enajenen las acciones de que se trate.

Cuando se enajenen acciones de una misma emisora cuyo periodo de tenencia accionaria sea por una

parte de las acciones no mayor a doce meses y por otra parte de las mismas superior a dicho periodo

de tenencia, la ganancia por enajenación de acciones se determinará de conformidad con lo

dispuesto en el primer párrafo de este artículo.

Tratándose de acciones emitidas por personas morales residentes en el extranjero, para determinar el

costo promedio por acción a que se refiere este artículo, se considerará como monto original

ajustado de las acciones, el costo comprobado de adquisición de las mismas disminuido de los

reembolsos pagados, todos estos conceptos actualizados en los términos de la fracción IV de este

artículo.

Cuando durante el periodo de tenencia de las acciones a que se refiere el primer párrafo de este

artículo, hubiera variado el número de acciones en circulación de la persona moral emisora de que se

trate, y se hubiera mantenido el mismo importe de su capital social, los contribuyentes deberán

aplicar lo dispuesto en este artículo cuando se enajenen las acciones de que se trate, siempre que el

costo del total de las acciones que se reciban sea igual al que tenía el paquete accionario que se

sustituye.

En los casos en los que el número de acciones de la persona moral emisora haya variado durante el

periodo comprendido entre las fechas de adquisición y de enajenación de las acciones propiedad de

los contribuyentes, éstos determinarán la diferencia entre los saldos de la cuenta de utilidad fiscal

neta de la persona moral emisora, las pérdidas, los reembolsos y la diferencia pendiente de disminuir

a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, por cada uno de los periodos

transcurridos entre las fechas de adquisición y de enajenación de las acciones, en los que se haya

mantenido el mismo número de acciones. Tratándose de la diferencia de los saldos de la cuenta de

utilidad fiscal neta, se restará el saldo al final del periodo del saldo al inicio del mismo, actualizados

ambos a la fecha de enajenación de las acciones.


48

La diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere el párrafo anterior, así

como las pérdidas fiscales, los reembolsos pagados y la diferencia a que se refiere el artículo 88 de

esta Ley pendiente de disminuir, por cada periodo, se dividirán entre el número de acciones de la

persona moral existente en el mismo periodo y el cociente así obtenido se multiplicará por el

número de acciones propiedad del contribuyente en dicho periodo. Los resultados así obtenidos se

sumarán o restarán, según sea el caso.

Las sociedades emisoras deberán proporcionar a los socios que lo soliciten, una constancia con la

información necesaria para determinar los ajustes a que se refiere este artículo. Tratándose de

acciones inscritas en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, la sociedad emisora de las

acciones, independientemente de la obligación de dar la constancia a los accionistas, deberá

proporcionar esta información a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores en la forma y términos

que señalen las autoridades fiscales. La contabilidad y documentación correspondiente a dicha

información se deberá conservar durante el plazo previsto por el artículo 30 del Código Fiscal de la

Federación, contado a partir de la fecha en la que se emita dicha constancia.

Cuando una persona moral adquiera de una persona física o de un residente en el extranjero,

acciones de otra emisora, el accionista de la persona moral adquiriente no considerará dentro del

costo comprobado de adquisición el importe de los dividendos o utilidades que se hayan generado

con anterioridad a la fecha de adquisición y que, directa o indirectamente, ya se hayan considerado

como parte del costo comprobado de adquisición de las acciones adquiridas de la persona física o

del residente en el extranjero. Para los efectos de la información que debe proporcionar a sus

accionistas en los términos de este artículo, la persona moral adquiriente mencionada disminuirá

dichas utilidades o dividendos, actualizados del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que tenga a

la fecha de la enajenación de las acciones de la misma. La actualización de las utilidades o

dividendos se efectuará desde el mes en el que se adicionaron a la cuenta de utilidad fiscal neta y

hasta el mes en el que se efectúe la enajenación de que se trate.

Cuando en este artículo se haga referencia a reembolsos pagados, se entenderán incluidas las

amortizaciones y las reducciones de capital, a que se refiere el artículo 89 de esta Ley. En estos

casos, los contribuyentes únicamente considerarán las amortizaciones, reembolsos o reducciones de


49

capital, que les correspondan a las acciones que no se hayan cancelado, con motivo de dichas

operaciones.

Lo dispuesto en este artículo también será aplicable cuando se enajenen los derechos de

participación, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, en una asociación en

participación, cuando a través de ésta se realicen actividades empresariales. En este caso, se

considerará como costo comprobado de adquisición el valor actualizado de la aportación realizada

por el enajenante a dicha asociación en participación o la cantidad que éste hubiese pagado por su

participación. Para estos efectos, la diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a que

se refiere el inciso a) de la fracción II de este artículo, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir,

los reembolsos pagados y la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley,

todos estos conceptos contenidos en el inciso b) de la citada fracción, se considerarán en la

proporción en la que se hubiese acordado la distribución de las utilidades en el convenio

correspondiente.

Cuando las personas físicas enajenen acciones a través de la Bolsa Mexicana de Valores

concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores y por dicha operación se encuentren

obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, los intermediarios financieros deberán

determinar el costo promedio por acción de las acciones enajenadas, en los términos del presente

artículo. En este caso, el intermediario financiero deberá proporcionar una constancia a la persona

física enajenante respecto de dicho costo.

3.3.2 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES.

Con respecto a los requisitos de las deducciones se encuentran citados en el Art. 172 de la LISR el

cual menciona que las deducciones autorizadas en este Título para las personas físicas que obtengan

ingresos de los Capítulos III, IV y V de este Título, deberán reunir los siguientes requisitos:

I. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está

obligado al pago de este impuesto.


50

II. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del artículo

174 de la misma. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero deberá estarse a lo dispuesto

por el artículo 44 de esta Ley.

III. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos.

IV. Estar amparada con documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones

fiscales relativas a la identidad y domicilio de quien los expida, así como de quien adquirió el bien

de que se trate o recibió el servicio, y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen

mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, débito o de servicios, o a través de

los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, excepto

cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado.

Los pagos que en los términos de esta fracción deban efectuarse mediante cheque nominativo del

contribuyente, también podrán realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o

casas de bolsa del propio contribuyente.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones con cheques

nominativos, tarjetas de crédito, débito, de servicios, monederos electrónicos o mediante traspasos

de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa a que se refiere esta fracción, cuando las

mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios bancarios.

Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo éste deberá ser de la cuenta del

contribuyente y contener, en el anverso del mismo, la expresión "para abono en cuenta del

beneficiario".

Los contribuyentes podrán optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las

deducciones autorizadas en este Título, los originales de los estados de cuenta de cheques emitidos

por las instituciones de crédito, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artículo 29-C

del Código Fiscal de la Federación.

V. Que estén debidamente registradas en contabilidad, tratándose de personas obligadas a llevarla.


51

VI. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y

correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras leyes se establezca la

obligación de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no

se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las sumas

aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.

VII. Que se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y entero de

impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los documentos en que

conste el pago de dichos impuestos. Tratándose de pagos al extranjero, sólo se podrán deducir

siempre que el contribuyente proporcione la información a que esté obligado en los términos del

artículo 86 de esta Ley.

Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley, se

podrán deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refieren los artículos 118,

fracción I y 119 de la misma.

VIII. Cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se efectúen a personas obligadas a solicitar su

inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes, se proporcione la clave respectiva en la

documentación comprobatoria.

IX. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se

reúnan los requisitos que para cada deducción en lo particular establece esta Ley. Tratándose

únicamente de la documentación comprobatoria a que se refiere el primer párrafo de la fracción IV

de este artículo, ésta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su

declaración. Tratándose de las declaraciones informativas a que se refiere el artículo 86 de esta Ley,

éstas se deberán presentar en los plazos que al efecto establece dicho artículo y contar a partir de esa

fecha con la documentación comprobatoria correspondiente. Además, la fecha de expedición de la

documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se

efectúa la deducción.

X. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran

efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de


52

cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos

de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la

que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,

excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente se consideran efectivamente

erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.

También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho

mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.

Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se

efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la

documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho

cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.

Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al cheque,

constituye garantía del pago del precio o contraprestación pactada por la actividad empresarial o por

el servicio profesional. En estos casos, se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se

realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando

dicha transmisión sea en procuración.

Tratándose de intereses pagados en los años anteriores a aquél en el que se inicie la explotación de

los bienes dados en arrendamiento, éstos se podrán deducir, procediendo como sigue:

Se sumarán los intereses pagados de cada mes del ejercicio correspondiente a cada uno de los

ejercicios improductivos restándoles en su caso el ajuste anual por inflación deducible a que se

refiere el artículo 46 de esta Ley. La suma obtenida para cada ejercicio improductivo se actualizará

con el factor de actualización correspondiente desde el último mes de la primera mitad del ejercicio

de que se trate y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que empiecen a producir

ingresos el bien o los bienes de que se trate.

Los intereses actualizados para cada uno de los ejercicios, calculados conforme al párrafo anterior,

se sumarán y el resultado así obtenido se dividirá entre el número de años improductivos. El


53

cociente que se obtenga se adicionará a los intereses a cargo en cada uno de los años productivos y

el resultado así obtenido será el monto de intereses deducibles en el ejercicio de que se trate.

En los años siguientes al primer año productivo, el cociente obtenido conforme al párrafo anterior se

actualizará desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se empezó a tener ingresos

y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se deducen. Este procedimiento se

hará hasta amortizar el total de dichos intereses.

XI. Que el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos por el

contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no será

deducible el excedente.

XII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su reevaluación.

XIII. Que en el caso de adquisición de bienes de importación, se compruebe que se cumplieron los

requisitos legales para su importación definitiva. Cuando se trate de la adquisición de bienes que se

encuentren sujetos al régimen de importación temporal, los mismos se deducirán hasta el momento

en el que se retornen al extranjero en los términos de la Ley Aduanera o, tratándose de inversiones

de activo fijo, en el momento en el que se cumplan los requisitos para su importación temporal.

También se podrán deducir los bienes que se encuentren sujetos al régimen de depósito fiscal de

conformidad con la legislación aduanera, cuando el contribuyente los enajene, los retorne al

extranjero o sean retirados del depósito fiscal para ser importados definitivamente. El importe de los

bienes o inversiones a que se refiere este párrafo no podrá ser superior al valor en aduanas del bien

de que se trate.

El contribuyente sólo podrá deducir las adquisiciones de los bienes que mantenga fuera del país,

hasta el momento en el que se enajenen o se importen, salvo que dichos bienes se encuentren afectos

a un establecimiento permanente que tenga en el extranjero.

XIV. Que se deduzcan conforme se devenguen las pérdidas cambiarias provenientes de deudas o

créditos en moneda extranjera.


54

El monto del ajuste anual por inflación deducible en los términos del párrafo anterior, se

determinará de conformidad con lo previsto en el artículo 46 de esta Ley.

XV. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a contribuyentes que causen el

impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en la

documentación comprobatoria. Tratándose de los contribuyentes que ejerzan alguna de las opciones

a que se refiere el último párrafo de la fracción IV de este artículo, el impuesto al valor agregado,

además, se deberá anotar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o

deberá constar en el estado de cuenta, según sea el caso.

XVI. Que tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestación de

un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al crédito al salario a que se

refiere los artículos 115 y 116 de esta Ley, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho

crédito le correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refiere el

artículo 119 de la misma.

3.4 DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN.

Art. 24 fracción IV de la LISR nos hace mención que para la actualización del costo comprobado de

adquisición de las acciones, se efectuará por el periodo comprendido desde el mes de su adquisición

y hasta el mes en el que se enajenen las mismas. Las pérdidas y la diferencia pendiente de disminuir

a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, se actualizarán desde el mes en el que

se actualizaron por última vez y hasta el mes en el que se enajenen las acciones. Los reembolsos

pagados se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes en el que se pagaron y hasta el

mes en el que se enajenen las acciones.

1º.- Determinación del factor para actualizar el costo comprobado de adquisición.

INPC del mes en que se enajenan las acciones

( ÷ ) INPC del mes de adquisición de las acciones ( = ) Factor de actualización


55

2º.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado.

Costo comprobado de adquisición ( x ) Factor de actualización

( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado

3.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL

El artículo 154 en su párrafo V, nos menciona que: Tratándose de la enajenación de otros bienes, el

pago provisional será por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto total de la

operación, y será retenido por el adquiriente si éste es residente en el país o residente en el

extranjero con establecimiento permanente en México, excepto en los casos en los que el enajenante

manifieste por escrito al adquiriente que efectuará un pago provisional menor y siempre que se

cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. En el caso de que el adquiriente no

sea residente en el país o sea residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el

enajenante enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las

oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso. Tratándose de la

enajenación de acciones de las sociedades de inversión a que se refieren los artículos 103 y 104 de

esta Ley, se estará a lo dispuesto en dichos preceptos. En el caso de enajenación de acciones a través

de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, se

estará a lo dispuesto en el artículo 60 de esta Ley.

De esta manera el cálculo del pago provisional quedaría de la siguiente manera.

Determinación del pago provisional

Ingreso total por la enajenación de acciones, sin deducción alguna

( x ) Tasa del 20% ( = ) Monto del pago provisional

Cuando el adquiriente efectúe a retención a que se refiere el artículo ante mencionado, dará al

enajenante constancia de la misma y éste acompañará una copia de dicha constancia al presentar su

declaración anual.


56

En caso de que el enajenante optará por efectuar un pago menor del 20% se estará a lo dispuesto en

el artículo 204 del RISR, el cual nos hace mención de la presentación de DICTAMEN FISCAL DE

ENAJENACIÓN DE ACCIONES (ver capítulo V), y en este caso se hará el cálculo del pago

provisional de acuerdo a lo siguiente:

3.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA POR VENTA DE ACCIONES

Para obtener la base del pago provisional con respecto al dictamen es necesaria la determinación de

la ganancia por enajenación de acciones y que a continuación se presenta:

Determinación de la ganancia por enajenación de acciones

Precio de venta por acción

( - ) Costo promedio por acción

( = ) Ganancia por acción (cuando el precio de venta esmayor que el costo promedio)

( x ) Número de acciones que se enajenan ( = ) Ganancia por enajenación de acciones

(Art. 24, primer párrafo, y 151 último párrafo, LISR)

Determinación del pago provisional del ISR en caso de haber optado por presentar dictamen por contador público autorizado

Ganancia por enajenación de acciones ( / ) Número de años de tenencia de las acciones

( = ) Base para el pago provisional

( - ) Límite inferior de la tarifa de los Artículos 113 y 154 , LISR

( = ) Excedente del límite inferior

( X ) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

( = ) Impuesto Marginal ( + ) Cuota Fija

( = ) Impuesto, según la tabla de los artículos 113 y 154, LISR

( X ) Número de años de tenencia de las acciones ( = ) ISR a enterar por el enajenante


57

3.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL

El impuesto será retenido por el Adquiriente, si esté es residente en el país o residente en el

extranjero con establecimiento permanente en México, mediante declaración que se presentará a

más tardar el día 17 del mes calendario inmediato posterior al de terminación del periodo de

retención, excepto en los casos el enajenante manifieste por escrito al adquiriente un pago

provisional menor y siempre que se cumpla con los requisitos que señala el Art. 204 del RLISR.

(Art. 154 cuarto párrafo, LISR, 6º. fracción I CFF)

En caso de que el adquiriente no sea residente en el país o sea residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en México el enajenante enterará el impuesto correspondiente, mediante

declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los días siguientes a la obtención

del ingreso.

Art. 154, cuarto párrafo, LISR

Forma en que deberá enterar el impuesto

* Tarjeta tributaria

* Pagos provisionales por ventanilla bancaria; * Pagos Provisionales vía Internet.


58

3.6 ENAJENACIÓN DE ACCIONES DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON

INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO

NACIONAL ART.190 LISR

Tratándose de la enajenación de acciones o de títulos valor que representen la propiedad de bienes,

se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea

residente en México la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o

títulos valor provenga en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país.

Se dará el tratamiento de enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de

bienes, a la enajenación de las participaciones en la asociación en participación. Para estos efectos,

se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando a través

de la asociación en participación de que se trate se realicen actividades empresariales total o

parcialmente en México.

El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operación, sin

deducción alguna.

La retención deberá efectuarse por el adquiriente si éste es residente en el país o residente en el

extranjero con establecimiento permanente en México. En el caso distinto, el contribuyente enterará

el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas

dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso.

Los contribuyentes que tengan representante en el país que reúna los requisitos establecidos en el

artículo 208 de esta Ley y sean residentes de un país que no sea considerado por esta Ley como

territorio con régimen fiscal preferente o como país en el que rige un sistema de tributación

territorial, podrán optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa máxima para aplicarse sobre

el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley; para

estos efectos, la ganancia se determinará conforme a lo señalado en el Capítulo IV del Título IV de

esta Ley, sin deducir las pérdidas a que se refiere el último párrafo del artículo 148 de la misma. En

este caso, el representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará mediante declaración en la


59

oficina autorizada que corresponda a su domicilio dentro de los quince días siguientes a la obtención

del ingreso.

Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refieren los párrafos anteriores, deberán presentar

un dictamen formulado por contador público registrado ante las autoridades fiscales conforme a las

reglas que señale el Reglamento de esta Ley, en el que se indique que el cálculo del impuesto se

realizó de acuerdo con las disposiciones fiscales. Asimismo, deberá acompañarse, como anexo del

dictamen, copia de la designación del representante legal.

Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de operaciones entre partes relacionadas, el contador

público deberá informar en el dictamen el valor contable de las acciones que se enajenan, señalando

la forma en que consideró los elementos a que se refiere el inciso e) de la fracción I del artículo 215

de esta Ley, en la determinación del precio de venta de las acciones enajenadas.

Cuando el contador público no dé cumplimiento a lo dispuesto en este artículo, se hará acreedor de

las sanciones previstas en el Código Fiscal de la Federación.

Tratándose de ingresos por la enajenación de acciones que se realice a través de Bolsa Mexicana de

Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, y siempre que dichos

títulos sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista conforme a dichas reglas

generales, el impuesto se pagará mediante retención que efectuará el intermediario financiero,

aplicando la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna.

Los contribuyentes que enajenen las acciones a que se refiere el párrafo anterior, podrán optar

porque el intermediario financiero efectúe la retención aplicando la tasa del 20%, sobre la ganancia

proveniente de la enajenación de dichas acciones. Para estos efectos, la ganancia proveniente de la

enajenación de acciones se determinará conforme a lo dispuesto en el artículo 24 de esta Ley.

Los intermediarios enterarán las retenciones efectuadas conforme a los dos párrafos anteriores,

según se trate, ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a

aquél en el que se efectúe la enajenación correspondiente.


60

No se pagará el impuesto a que se refiere este artículo, cuando el enajenante sea persona física y

siempre que se trate de las acciones por cuya enajenación no se esté obligado al pago del impuesto

sobre la renta en los términos de la fracción XXVI del artículo 109 de esta Ley.

Tratándose de la enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta variable, el impuesto

se pagará mediante retención que efectuará el intermediario financiero, aplicando la tasa del 5%

sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna; los contribuyentes podrán optar porque el

intermediario financiero efectúe la retención aplicando la tasa del 20%, sobre la ganancia

proveniente de la enajenación de dichas acciones, siempre que la misma sea determinada conforme a

lo dispuesto en el artículo 25 de esta Ley. En el caso de sociedades de inversión de renta variable a

que se refiere el artículo 93 de esta Ley, se estará a lo dispuesto en el artículo 195 de la misma.

En el caso de adquisición por parte de residentes en el extranjero de acciones o títulos valor que

representen la propiedad de bienes a que se refiere el primer párrafo de este artículo, las autoridades

fiscales podrán practicar avalúo de la operación de que se trate y si éste excede en más de un 10% de

la contraprestación pactada por la enajenación, el total de la diferencia se considerará ingreso del

adquiriente, en cuyo caso se incrementará su costo por adquisición de bienes con el total de la

diferencia citada. El impuesto se determinará aplicando, sobre el total de la diferencia sin deducción

alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa

contenida en el artículo 177 de esta Ley, debiéndolo enterar el contribuyente mediante declaración

que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la notificación que

efectúen las autoridades fiscales, con la actualización y los recargos correspondientes. Lo dispuesto

en este párrafo será aplicable independientemente de la residencia del enajenante.

En las adquisiciones a título gratuito, el impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el

valor total de avalúo de las acciones o partes sociales, sin deducción alguna; dicho avalúo deberá

practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se exceptúan del pago de dicho

impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el artículo 109 fracción XIX

inciso a) de esta Ley.

Tratándose de valores que sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista conforme

a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria cuando se


61

enajenen fuera de bolsa, las autoridades fiscales considerarán la cotización bursátil del último hecho

del día de la enajenación, en vez del valor del avalúo.

Tratándose de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, las autoridades fiscales

podrán autorizar el diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenación de

acciones dentro de dicho grupo. En este caso, el pago del impuesto diferido se realizará dentro de los

15 días siguientes a la fecha en que se efectúe una enajenación posterior con motivo de la cual las

acciones a que se refiera la autorización correspondiente queden fuera del grupo, actualizado desde

que el mismo se causó y hasta que se pague. El valor de enajenación de las acciones que deberá

considerarse para determinar la ganancia será el que se hubiese utilizado entre partes independientes

en operaciones comparables, o bien tomando en cuenta el valor que mediante avalúo practiquen las

autoridades fiscales.

Las autorizaciones a que se refiere este artículo solamente se otorgarán con anterioridad a la

reestructuración, y siempre que el enajenante o el adquiriente no residan en un territorio con

régimen fiscal preferente o en un país con el que México no tenga en vigor un acuerdo amplio de

intercambio de información. Si el enajenante o el adquiriente residen en un país con el que México

no tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, se podrá obtener la autorización

a que se refiere este párrafo, siempre que el contribuyente presente un escrito donde conste que ha

autorizado a las autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las autoridades mexicanas

información sobre la operación para efectos fiscales.

Asimismo, las autorizaciones a que se refiere el párrafo anterior, podrán estar condicionadas al

cumplimiento de los requisitos que para tal efecto se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

Para los efectos de los párrafos anteriores, se considera grupo el conjunto de sociedades cuyas

acciones con derecho a voto representativas del capital social sean propiedad directa o indirecta de

una misma persona moral en por lo menos 51%.

Tratándose de las reestructuraciones antes referidas, el contribuyente deberá nombrar un

representante legal en los términos de este Título y presentar, ante las autoridades fiscales, un

dictamen formulado por contador público registrado ante dichas autoridades, en los términos que

señale el reglamento de esta Ley, en el que se indique que el cálculo del impuesto se realizó de


62

acuerdo con las disposiciones fiscales. Asimismo, el contribuyente deberá cumplir con los requisitos

establecidos en el Reglamento de esta Ley.

Asimismo, el contribuyente autorizado deberá presentar ante la autoridad competente la

documentación comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorización no han salido

del grupo de sociedades. Dicha información deberá presentarse dentro de los primeros 15 días del

mes de marzo de cada año, posterior a la fecha en la cual se realizó la enajenación, durante todos los

años en que dichas acciones permanezcan dentro de dicho grupo. Se presumirá que las acciones

salieron del grupo si el contribuyente no cumple en tiempo con lo dispuesto en este artículo.

Cuando de conformidad con los tratados celebrados por México para evitar la doble tributación, no

se pueda someter a imposición la ganancia obtenida por la enajenación de acciones, como resultado

de una reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar, dicho beneficio se otorgará

mediante la devolución en los casos en que el contribuyente residente en el extranjero no cumpla

con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.

3.7 DECLARACIÓN ANUAL

Presentación de la declaración anual

Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de

aquellos por los que haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual

mediante declaración que presentarán en el mes de Abril del año siguiente, ante las oficinas

autorizadas.

No estarán obligados a presentar la declaración anual las personas físicas que únicamente obtengan

ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos de:

1.- De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.

2.- De los ingresos por intereses.


63

Los ingresos antes mencionados no deberán exceder de $ 300,000, siempre que los ingresos por

conceptos de intereses no excedan de $ 100,000 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la

retención a que se refiere el Art. 160 de esta ley.

Tratándose de las personas físicas que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales,

incluyendo aquellos por los que no se este obligado al pago del ISR y por los que se pago el

impuesto definitivo, superiores a $ 1,500,000 deberán de aclarar la totalidad de sus ingresos

incluidos aquellas por los que no se este obligado al pago de dicho impuesto, tales como:

1.- Los viáticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta

circunstancia con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales.

2.- La enajenación de casa - habitación

3.- Los que se reciben por herencia o legado.

4.- Por los que se haya pagado impuesto definitivo por la obtención de ingresos por premios de

loterías, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional.

NOTA: De acuerdo a la disposición transitoria

LXII. El monto establecido en el tercer párrafo del Art. 175 de la LISR, durante el ejercicio fiscal de

2002 será de 1,000,000 y de 500,000 para los ejercicios fiscales de 2003 y los subsecuentes.

(Art.75, LISR y segundo, fracción LXII, DTLISR2002)

3.7.1 DEDUCCIONES PERSONALES

Para calcular el impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas que les

correspondan, las deducciones siguientes:

Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios

Para sí

Para su cónyuge o concubina

Ascendientes o descendientes en línea recta

Siempre que tales personas no hayan percibido durante el año ingresos en cantidad igual o superior

al salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.


64

Dentro de tales deducciones personales se deben incluir los gastos estrictamente indispensables,

realizados por los conceptos siguientes:

Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente

Medicinas incluidas en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias

Honorarios pagados a enfermeras

Honorarios pagados por análisis, estudios clínicos o prótesis

Los honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios, se deberán comprobar con

documentación que reúna requisitos fiscales; además, tales gastos deberán pagarse efectivamente, en

el año de calendario de que se trate, a instituciones o a personas residentes en el país.

En caso de que el contribuyente recupere parte de los gastos, sólo deducirá la diferencia no

recuperada.

(Art. 176, fracción I y penúltimo párrafo, LISR y 204, RISR )

Gastos de funeral

Estos gastos deberán considerarse en la parte que no exceda del SMG del área geográfica del

contribuyente elevado al año, cuando se efectúen para las personas señaladas en el rubro de

honorarios médicos, dentales y hospitalarios.

Los gastos de funeral, se deberán comprobar con documentación que reúna requisitos fiscales;

además, tales gastos deberán pagarse efectivamente, en el año de calendario de que se trate, a

instituciones o a personas residentes en el país.

En caso de que el contribuyente recupere parte de los gastos, sólo deducirá la diferencia no

recuperada.

En el caso de erogaciones para cubrir funerales a futuro, procederá su deducibilidad hasta el año de

calendario en que se utilicen los servicios funerarios respectivos.

(Art. 176 fracción II y penúltimo párrafo, LISR y 241, RISR)


65

Donativos

Se deberán considerar los requisitos establecidos en los art. 176, fracc. III, de la LISR y 159 de su

reglamento.

Entre los requisitos destacan los siguientes:

1.- Que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos.

2.- Que se otorguen a la federación, entidades federativas o municipios así como a sus organismos

descentralizados que sean perdonas morales no lucrativas.

3.- Que se otorguen a entidades incluidas en la lista de persona autorizadas para recibir donativos

que al efecto publique el SAT en el DOF y de a conocer en su página electrónica de Internet

(Art. 176, fracción III, LISR y 242, RISR)

Intereses reales por créditos hipotecarios destinados a casa – habitación.

Para efectos de poder deducir estos intereses, los mismos deberán ser efectivamente pagados en el

ejercicio por créditos hipotecarios destinados a casa – habitación, contratados con los integrantes del

sistema financiero y siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de 1,000,000 udis.

Para estos efectos, se considerarán como intereses reales, el monto en el que los intereses

efectivamente pagados en el ejercicio exceda al ajuste anual por inflación del mismo ejercicio y se

determinará aplicando, por el periodo que corresponda, lo dispuesto en el tercer párrafo del art. 159

de la LISR.

( Art. 176, fracción IV, LISR )

Aportaciones complementarias de retiro y voluntarias

Podrán deducirse las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta

de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la ley de los sistemas de ahorro para

el retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, así como las aportaciones voluntarias

realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que, en éste último caso, dichas

aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro.

El monto de esta deducción será de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el

ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a 5 SMG del área geográfica del

contribuyente elevados al año.


66

Para tal efecto se consideran planes personales de retiro, aquellas cuentas o canales de inversión que

se establezcan con el único fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser

utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los casos de invalidez o incapacidad del

titular para realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad

social, siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por instituciones de seguros,

instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de fondos para el retiro o sociedades

operadoras de sociedades de inversión con autorización para operar en el país, y siempre que

obtengan autorización previa del SAT.

Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en la

subcuenta de aportaciones voluntarias o en los planes personales de retiro, así como los

rendimientos que ellos generen, se retiren antes de que se cumplan los requisitos indicados, el retiro

se considerará ingreso acumulable en los términos del capítulo IX del título IV de la LISR.

En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el beneficiario designado o el

heredero estarán obligados a acumular a sus demás ingresos del ejercicio, los retiros que efectúe de

la cuenta o canales de inversión, según sea el caso.

(Art. 176, fracción. V LISR)

Primas por seguros de gastos médicos

Para que proceda la deducción de las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o

independiente de los servicios de salud proporcionados por instituciones publicas de seguridad

social, el beneficiario deberá ser el propio contribuyente o cualquiera de las personas mencionadas

en el rubro de honorarios médico dentales y hospitalarios.

(Art. 176, fracción. VI, LISR)

Gastos de transportación escolar

Se podrán considerar como deducciones personales, los gastos destinados a las transportaciones

escolar de los descendientes en línea recta, cuando ésta sea obligatoria en los términos de las

disposiciones legales del área donde se encuentre ubicada la escuela cuando para todos los alumnos

se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para tal efecto, el monto que corresponda a la

transportación escolar se deberá separar en el comprobante.


67

Se entenderá que se cumple con este requisito cuando la escuela de que se trate, obligue a todos sus

alumnos a pagar el servicio de transporte escolar. Así mismo, para las escuelas es obligatorio

comprobar que destinaron el ingreso correspondiente a la prestación de servicio de transporte.

(Art. 176, fracción. VII, LISR Art. 243 RISR)

Art. 147. Las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las

deducciones a que se refiere el art. 148 de esta ley; con la ganancia así determinada se calculará el

impuesto anual como sigue:

La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre al fecha de adquisición y la de

enajenación, sin exceder de 20 años.

El resultado que se obtenga conforme al fracción anterior, será la parte de la ganancia que se sumará

a los demás ingresos acumulables del año de calendario de que se trate y se calculará, en los

términos de este titulo, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables.

Determinación de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables.

Ganancia por enajenación de acciones

( / ) años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación

( = ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables

La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa de impuesto que se obtenga

conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumará al calculado conforme a la fracción

que antecede.

El contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que antecede, conforme a

lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:


68

Se aplicará la tarifa que resulte conforme al Art. 177 de esta ley a la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación, disminuidos por las deducciones

autorizadas por la propia ley, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del Art. 176 de la

misma. El resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el

cociente será la tasa.

La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso

anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquel en el que se realizó la enajenación, dividida

entre cinco.

Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios previos a

aquel en que se realice la enajenación, podrá determinar la tasa promedio a que se refiere el párrafo

anterior con el impuesto que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte

de la ganancia por la enajenación de bienes a que se refiere la fracción I de este artículo.

Determinación de la ganancia no acumulable.

Ganancia por enajenación de acciones

( - ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables

( = ) Determinación de la ganancia no acumulable.

Determinación del impuesto para ingresos acumulables

a) Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR

Ingresos acumulables

( - ) Deducciones personales ( = ) Base del impuesto ( - ) Límite inferior ( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa aplicable sobre el excedente ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR


69

b) Subsidio según la tabla del Art. 178 , LISR

Impuesto marginal

( x ) Porciento de subsidio ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija

( = ) Subsidio, según la tarifa del Art. 178 LISR

c) Determinación del impuesto para ingresos acumulables

Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR

( - ) Subsidio, Según la tarifa del Art. 178, LISR ( = ) Impuesto para ingresos acumulables

Determinación del impuesto para ingresos no acumulables

a) Determinación de la base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la

ganancia no acumulable

Base del impuesto

( + ) Deducciones personales, Fracciones I, II, III del Art. 176, LISR

( = ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

b) Impuesto, según la tarifa del Art. 177 LISR

Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

( - ) Límite inferior ( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa aplicable sobre el excedente ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) Impuesto según art. 177, LISR


70

c) Subsidio, según la tarifa del Art. 178 LISR

Impuesto marginal

( x ) Porciento de subsidio ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) Subsidio, según la tarifa del Art. 178 LISR

d) Determinación del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR

( - ) Subsidio, Según la tarifa del Art. 178, LISR ( = ) Impuesto para ingresos acumulables

e) Determinación de la tasa del impuesto

Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

( / ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable

( = ) Cociente ( x ) Por Cien ( = ) Tasa de Impuesto ( % )

f) Determinación del impuesto correspondiente a ingresos no acumulables


( x ) Tasa de Impuesto ( % )

( = ) Impuesto Correspondiente a ingresos no acumulables


71

Determinación del impuesto a cargo o a favor del ejercicio de 2003

Impuesto para ingresos acumulables

(+ ) Impuesto correspondiente a ingreso no acumulable

( = ) Impuesto del Ejercicio

( - ) Pago provisional retenido y enterado por el adquiriente o pago provisional enterado o pagado por el enajenante.

( = ) Impuesto a cargo o a favor del Ejercicio fiscal

3.7.2 PAGO EN PARCIALIDADES

Cuando el pago se realice en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no

acumulable se podrá pagar en los años de calendario en los que efectivamente se reciba el ingreso,

siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses y se garantice el interés fiscal. Para

determinar el monto del impuesto a enterar en cada año de calendario, se dividirá el impuesto

calculado conforme a al fracción III de este artículo, entre el ingreso total de la enajenación y el

cociente se multiplicará por los ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario. La

cantidad resultante será el monto del impuesto a enterar por este concepto en la declaración anual.

Ingresos en parcialidades


( x ) Tasa ( promedio) ( = ) Impuesto ( ÷ ) Ingreso total de la enajenación ( = ) Cociente

( x ) Ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario

( = ) Monto del impuesto a enterar por concepto de declaración anual


72

Art. 190 RLISR

Para los efectos del último párrafo del artículo 147 de la Ley, cuando se pacte el pago en

parcialidades se procederá como sigue:

I. Se determinará la ganancia obtenida en la enajenación y se calculará el pago provisional,

aplicando la tarifa del artículo 177 de la Ley a la parte de la ganancia acumulable.

II. La parte de la ganancia acumulable deberá acumularse en el año de calendario en que se

efectúe la enajenación, con independencia de los ingresos que se perciban por ésta en dicho año de

calendario.

III. Por la parte de la ganancia no acumulable, se pagará impuesto conforme a lo dispuesto por el

último párrafo del citado artículo 147.

El contribuyente garantizará el interés fiscal. La garantía será igual a la diferencia que resulte entre

el pago provisional que en los términos del artículo 154 de la Ley correspondería y el pago

provisional que se efectúe en los términos de la fracción I de este artículo, más los posibles recargos

correspondientes a un año. Cuando la enajenación a plazos se consigne en escritura pública, el

fedatario público deberá presentar la garantía mencionada conjuntamente con la declaración del

pago provisional.

Antes del vencimiento del plazo de un año contado a partir de la fecha de la enajenación, el

contribuyente deberá renovar la garantía por la cantidad que le falte cubrir del impuesto que se cause

sobre la parte de la ganancia no acumulable, más los posibles recargos que se causen por un año

más. La renovación de la garantía a que se refiere este párrafo se deberá efectuar cada año hasta que

se termine de pagar el impuesto adeudado y, en el caso de no hacerlo, el crédito se hará exigible al

vencimiento de la garantía no renovada.


73

3.7.3 FORMAS DE PAGO

3.7.3.1 VENTANILLA BANCARIA

Las personas físicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior

hubiesen obtenido ingresos hasta 1,000,000 las personas físicas que no realicen actividades

empresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos hasta por 300,000, sin considerar

ingresos por salarios en los últimos dos casos, así como las personas físicas que inicien actividades

y que estimen que sus ingresos en le ejercicio serán hasta por dicha cantidad, presentaran las

declaraciones anuales correspondientes al ejercicio de 2002 del ISR, IA, IVA, IVBSS e ISCAS,

incluyendo sus complementarias extemporáneas y de corrección fiscal, de acuerdo con lo siguiente:

1.- Cuando exista cantidad a pagar por cualquier impuesto, aun en el supuesto de que exista saldo a

favor o no se tenga cantidad a pagar por alguno de ellos, las personas físicas presentaran su

declaración anual mediante la forma oficial 13 “ declaración del ejercicio. Personas físicas “ ante la

ventanilla bancaria de las instituciones de crédito autorizadas a que se refiere el anexo 4, rubro A de

la resolución miscelánea fiscal, debiendo recabar el sello de la oficina receptora.

El pago se realizará en efectivo o con cheque personal de la misma institución de crédito ante la cual

se efectúa el pago.

2.- Cuando no exista cantidad a pagar por la totalidad de los impuestos a que sé este efecto, aun

cuando por alguno o la totalidad de dichos impuestos exista saldo a favor, las personas físicas

podrán presentar la forma oficial 13 ante las mismas administraciones locales de asistencia al

contribuyente o ante la ventanilla bancaria de las instituciones de crédito autorizadas, debiendo

recabar el sello de la oficina receptora.

Cabe señalar que se considera que no existe cantidad a pagar cuando derivado de la aplicación de

crédito al salario, compensaciones o estímulos contra el impuesto a pagar dé como resultado cero a

pagar.


74

Opcionalmente estas personas físicas, en lugar de presentar las declaraciones de pagos por ventanilla

bancaria, lo podrán hacer vía Internet. Así mismo, deberán generar la clave de identificación

electrónica confidencial a través de la dirección electrónica del SAT, www.sat.gob.mx, para efectos

de la presentación de la declaración u, opcionalmente, podrán acudir a las administraciones locales

de asistencia al contribuyente a generar dicha clave, a través del desarrollo que las mismas les

proporcionen.

Los medios de identificación automatizados que las instituciones de crédito tengan establecidos en

sus clientes, los medios de identificación electrónica confidencial que se generen por los

contribuyentes, mediante los desarrollos electrónicos del SAT, sustituyen a la firma autógrafa y

producirán los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el

mismo valor probatorio.

(Reglas 2.18.1, 2.18.3 y 2.19.1, RMF 2003 )

3.7.3.2 VÍA INTERNET

Las personas físicas obligadas a presentar declaraciones de pagos mensuales, provisionales o

definitivos a través de medios electrónicos, podrán presentar vía Internet, las declaraciones anuales

correspondientes al ejercicio de 2002 del ISR, IA, IVA, IVBSS e impuesto sustitutivo de crédito al

salario, incluyendo sus complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, de acuerdo con lo

siguiente:

1.- Deberán obtener el programa para presentación de declaraciones anuales 2002 (DEM) en la

dirección electrónica, www.sat.gob.mx, o en dispositivos magnéticos en las administraciones locales

de asistencia al contribuyente.

2.- Capturan los datos solicitados en el mismo, correspondientes a las obligaciones fiscales a que

estén sujetos, debiendo manifestar bajo protesta de decir verdad que los datos asentados son ciertos.

3.- Concluida la captura, se enviará al SAT la información vía Internet, a través de la dirección

electrónica, www.sat.gob.mx, y dicha dependencia enviará a las personas físicas por la misma vía el


75

acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación fecha y sello digital

generado por dicho órgano.

4.- Cuando no exista impuesto a cargo, se estará únicamente a lo dispuesto en los numerales 1 y 3.

5.- Cuando exista impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, las persona físicas

además deberán accesar a la dirección electrónica en Internet de las instituciones de crédito

autorizadas a que se refiere el anexo 4, rubro E, de la resolución miscelánea fiscal, para efectuar su

pago, debiendo capturar a través de los desarrollos electrónicos diseñados para tal efecto, los datos

correspondientes a los impuestos por los que se tenga cantidad a cargo, así como el número de

operación y fecha contenidos en el acuse de recibo, debiendo además efectuar el pago de los citados

impuestos, mediante transferencia electrónica de fondos, manifestando bajo protesta de decir verdad

que el pago que se realiza corresponde a la información de la declaración relativa al impuesto y

ejercicio, previamente enviada al SAT.

Las persona físicas deberán utilizar la clave de identificación electrónica confidencial que generen o

hayan generado a través de la dirección electrónica del SAT, www.sat.gob.mx, para efectos de la

presentación de la declaración de las complementarias para corrección de datos. Tratándose de

personas físicas que presenten sus declaraciones a través de medios electrónicos, así como las que

cuenten con el certificado digital de inscripción al servicio de declaraciones fiscales vía Internet,

utilizarán la contraseña o clave de acceso que tengan para el servicio de presentación electrónica de

declaraciones o para el sistema de presentación del dictamen.

Las instituciones de crédito enviaran a los contribuyentes, por la misma vía, el recibo electrónico

bancario de pago de contribuciones federales, con sello digital generado por estas, que permitan

autentificar la operación realizada y su pago.

Los medios de identificación automatizados que las instituciones de crédito tengan establecidos con

sus clientes, los medios de identificación electrónica confidencial que se generen por los

contribuyentes, mediante los desarrollos electrónicos del SAT, sustituyen a la forma autógrafa y

producirán los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el

mismo valor probatorio.


76

Se considera que las personas físicas han cumplido con la obligación de presentar declaración anual

en los términos de las disposiciones fiscales correspondientes, cuando hayan presentado la

información que señala el punto 3 en la dirección electrónica del SAT por lo impuestos a que esta

afecta y, en los casos en los que exista cantidad a su cargo, hayan efectuado el pago, de conformidad

con el punto 5 anterior.

Las declaraciones complementarias que presenten las personas físicas, incluyendo la de corrección

fiscal, deberán realizarse vía Internet en la dirección electrónica del SAT o, en los casos que resulten

cantidad a su cargo, en la dirección electrónica correspondiente al portal de las instituciones crédito

autorizadas, en los supuestos y términos establecidos anteriormente o en ambas direcciones, según

corresponda.

Tratándose de declaraciones complementarias para corregir errores relativos al RFC, Nombre,

Denominación o razón social, o ejercicio, se deberá presentar la declaración complementaria para

corrección de datos que se encuentra contenida en la dirección electrónica del SAT,

www.sat.gob.mx, proporcionando los datos que se indican en la aplicación electrónica

correspondiente. Así mismo, tratándose de declaraciones complementaria para corregir los errores

antes mencionados o el concepto de impuesto pagado, en el pago, se deberá presentar dicha

declaración en la dirección citada.

El SAT enviará a los contribuyentes acuse de recibo electrónico utilizando la misma vía, el cual

deberá contener el sello digital generado por dicho órgano.

Si adicionalmente a los errores antes mencionados se tiene que corregir otros conceptos asentados

en la misma información enviada por Internet en la dirección electrónica del SAT o en la dirección

electrónica correspondiente al portal de las instituciones de crédito autorizadas, se deberá

primeramente presentar la declaración de corrección de datos citada y, posteriormente presentar la

información o el pago que corresponda a la declaración complementaria del ejercicio por los demás

conceptos a corregir.

(Reglas 2.17.1, 2.17.4 y 2.19.1, RMF 2003)


77

Las declaraciones del ejercicio correspondientes a 2001 y ejercicios anteriores, incluyendo sus

complementarias, extemporánea y de corrección fiscal, se deberán presentar en la forma oficial 6, la

cual continuará vigente o bien, a través del servicio de presentación electrónica de declaraciones con

pago, mediante el sistema de transferencia electrónica de fondos, de conformidad con las reglas

2.9.8 y 2.9.17 de la RMF, cuando, en éste último caso, se hubiere estado obligado a ello, de

conformidad con las disposiciones fiscales vigentes en los citados ejercicios, según corresponda.

( Regla 2.19.2 y artículo cuarto de las disposiciones transitorias, RMF 2003 )


78

AAPPLLIICCAACCIIÓÓNN DDEE OOTTRRAASS LLEEYYEESS YY RREEGGLLAAMMEENNTTOOSS DDEE LLAA

EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN

El pensar está muy lejos del saber.

Proverbio


79

4.1 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La Ley del Impuesto al Valor Agregado nos hace mención en su primer artículo que las personas

físicas y morales están obligadas al pago de dicho impuesto siempre y cuando realicen actos o

actividades que el mismo artículo señala.

4.1.1 ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS

De acuerdo con la fracción I del primer artículo de la Ley del IVA, las personas físicas que en

territorio nacional enajenen bienes, se encuentran obligadas al pago de dicho impuesto.

El impuesto se calculará aplicando a la enajenación de bienes la tasa general del 15% y 10%, para

efectos de que graven a la tasa del 10% se estará a lo siguiente:

a) Que la enajenación de bienes se realice por residentes en la región fronteriza, y

b) Que la entrega material de los bienes se lleve a cabo en la citada región fronteriza.

Para efectos de este punto, se considera como región fronteriza, además de la franje fronteriza de 20

kilómetros paralela a las líneas divisoras internacionales del norte y sur del país, todo el territorio de

los estados de Baja California, Baja California Sur y Quintana Roo, los municipios de Caborca y de

Cananea, Sonora, así como la región parcial del estado de Sonora comprendida en los límites

siguientes: al norte, la línea divisora internacional desde el cruce de Río colorado hasta el punto

situado en esa línea a 10 kilómetros al oeste del municipio Plutarco Elías Calles; de ese punto, una

línea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 Kilómetros, al este de Puerto Peñasco; de

ahí, siguiendo el cause de ese río hacia el norte hasta encontrar la línea divisora internacional.

Respecto a la enajenación de inmuebles en la región fronteriza, el IVA se calculará aplicando al

valor la tasa de 15%.


80

4.1.2 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN PARA EFECTOS DE IVA

Para los efectos de esta Ley del IVA, se entiende por enajenación, además de lo señalado en el

Código Fiscal de la Federación, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este

último caso la presunción admite prueba en contrario.

Conceptos que no se consideran enajenación

No se considerará enajenación:

1. La transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte.

2. La donación, salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para

los fines del ISR.

Para efectos de lo anterior, se considerarán transmisiones por las que no se esta obligado al pago del

IVA, las donaciones u obsequios que efectúen las empresas con fines de promoción, siempre que

sean deducibles en los términos de la Ley del ISR.

Enajenaciones no efectuadas

Cuando la transferencia de propiedad no llegue a efectuarse, se tendrá derecho a la devolución del

impuesto al valor agregado correspondiente, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en los

párrafos primero y segundo del artículo 7o. de esta Ley.

Cuando se hubiera retenido el impuesto en los términos de los artículos 1o.-A y 3o., tercer párrafo

de esta Ley, no se tendrá derecho a la devolución del impuesto y se estará a lo dispuesto en el tercer

párrafo del citado artículo 7o. de esta Ley.

No se pagará el IVA en la enajenación de los bienes siguientes:

I.- El suelo. Por suelo debe entenderse el bien inmueble señalado en el artículo 750, fracción I, del

Código Civil Federal.


81

II.- Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Cuando sólo

parte de las construcciones se utilicen o destinen a casa habitación, no se pagará el IVA por dicha

parte. Lo anterior no será aplicable a los hoteles.

Para efectos de lo anterior, se considera que son casa-habitación las construcciones adheridas al

suelo que sean utilizadas para ese fin cuando menos los dos últimos años anteriores a la fecha de la

enajenación. También son casa-habitación los asilos y orfanatorios.

Tratándose de construcciones nuevas, se atenderá el destino para el cual se construyó, considerando

las especificaciones del inmueble y, en su defecto, las licencias o permisos de construcción.

Se considerará destinada a casa-habitación, cuando en la enajenación de una construcción, el

adquiriente declare que la destinará a ese fin, siempre que se garantice el impuesto que hubiera

correspondido ante las mismas autoridades recaudadoras autorizadas para recibir declaraciones de

IVA. Dichas autoridades ordenaran la cancelación de la garantía cuando por más de seis meses

contados a partir de la fecha en que el adquiriente reciba el inmueble, éste se destine a casa-

habitación.

Asimismo, se encuentra exenta del IVA, la prestación de los servicios de construcción de inmuebles

destinados a casa-habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de casas prefabricadas que

sean utilizadas para este fin, siempre y cuando el prestador de servicios proporcione la mano de obra

y materiales.

Tratándose de unidades habitacionales, no se considerarán destinadas a casa-habitación las

instalaciones y obras de urbanización, mercados, escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier

otra distinta a las señaladas.

Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenación se efectúa en territorio nacional, si en él

se encuentra el bien al efectuarse el envío al adquiriente y cuando, no habiendo envío, en el país se

realiza la entrega material del bien por el enajenante. La enajenación de bienes sujetos a matrícula o

registros mexicanos, se considerará realizada en territorio nacional aún cuando al llevarse a cabo se


82

encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en

México o establecimiento en el país de residentes en el extranjero.

Tratándose de bienes intangibles, se considera que la enajenación se realiza en territorio nacional

cuando el adquiriente y el enajenante residan en el mismo.

4.2 LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO

4.2.1 EXENTOS DEL PAGO DEL IA

De la interpretación del primer párrafo del artículo 1º de la Ley del IA, se desprende que las

personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes no se encuentran obligadas al

pago del IA.

4.3 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES

En el artículo 146 Párrafo IV de la Ley del ISR menciona que no se considerarán ingresos por

enajenación, los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación

o fusión de sociedades, entendiéndose por ésta última lo dispuesto en los artículos 222 a 228 de la

LGSM que a continuación se mencionan.

Artículo 222.

La fusión de varias sociedades deberá ser decidida por cada una de ellas, en la forma y términos que

correspondan según su naturaleza.

Artículo 223.

Los acuerdos de fusión se inscribirán en el Registro Público de Comercio y se publicarán en el

periódico oficial del domicilio de las sociedades que hayan de fusionarse. Cada sociedad deberá,

publicar su último balance, y aquella o aquellas que dejen de existir, deberán publicar, además, el

sistema establecido para la extinción de su pasivo.


83

Artículo 224

La fusión no podrá tener efecto sino tres meses después de haberse efectuado la inscripción

prevenida en el artículo anterior.

Durante dicho plazo, cualquier acreedor de la s sociedades que se fusionan podrá oponerse

judicialmente, en la vía sumaria, a la fusión, la que se suspenderá, hasta que cause ejecutoria la

sentencia que declare que la oposición es infundada.

Transcurrido el plazo señalado sin que se haya formulado oposición, podrá llevarse a cabo la fusión,

y la sociedad que subsista a la que resulte de la fusión, tomará a su cargo los derechos y las

obligaciones de las sociedades extinguidas.

Artículo 225.

La fusión tendrá efecto al momento de la inscripción, si se pactare el pago de todas las deudas de las

sociedades que hayan de fusionarse, o se constituyere el depósito de su importe en una institución de

crédito, o constare el consentimiento de todos los acreedores. A este efecto, las deudas a plazo se

darán por vencidas.

El certificado en que se haga constar el depósito, deberá publicarse conforme al artículo 223.

Artículo 226.

Cuando de la fusión de varias sociedades haya de resultar una distinta, su constitución se sujetará a

los principios que rigen la constitución de la sociedad a cuyo género haya de pertenecer.

Artículo. 227

Las sociedades constituidas en alguna de las formas que establecen las fracciones I a V del artículo

1º podrán optar cualquier otro tipo legal. Asimismo, podrán transformarse en sociedad de capital

variable.

Artículo 228

En la transformación de las sociedades se aplicaran los preceptos contenidos en los artículos

anteriores de este capítulo.


84

Artículo 228 BIS

Se da la escisión cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la

totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o más partes, que son aportadas en

bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin

extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de

nueva creación.

4.4 LEY GENERAL DE TÍTULOS Y OPERACIONES DE CRÉDITO

Tratándose de certificados de participación inmobiliaria no amortizables mencionados en este

trabajo en el Capítulo II punto 2.3 Deducciones Autorizadas, se entenderá por estos lo siguiente:

El artículo 228-A de la LGTOC establece que los certificados de participación son títulos de crédito

que representan:

a) El derecho de una parte alícuota de los frutos o rendimientos de los valores, derechos o bienes de

cualquier clase que tenga en fideicomiso irrevocable para ese propósito la sociedad fiduciaria que

los emita;

b) El derecho a una parte alícuota del derecho de propiedad o de titularidad de esos bienes, derechos

o valores; y

c) O bien el derecho de una parte alícuota del producto neto que resulte de la venta de dichos bienes;

derechos o valores.

En el caso de los incisos b) y c), el derecho total de los tenedores de certificados de cada emisión

será igual al porcentaje que represente al momento de hacerse la emisión el valor total nominal de

ella en relación con el valor comercial de los bienes, derechos o valores correspondientes fijado por

el peritaje practicado en los términos del artículo 228-H. En caso de que al hacerse la adjudicación o

venta de dichos bienes, derechos o valores el valor comercial de estos hubiere disminuido, sin ser

inferior al importe nominal total de la emisión, la adjudicación o liquidación en efectivo se hará a


85

los tenedores hasta por un valor igual al nominal de sus certificados; y si el valor comercial de la

masa fiduciaria fuere inferior al nominal total de la emisión, tendrán derecho a la aplicación íntegra

de los bienes o producto neto de la venta de los mismos.

Tratándose de certificados de participación inmobiliarios, el artículo 228-E de la LTOC menciona

que la sociedad emisora podrá establecer en beneficio de los tenedores, derechos de

aprovechamiento directo del inmueble fideicomitido, cuya extensión, alcance y modalidades se

determinarán en el acta de la emisión correspondiente.

Tratándose de certificados de participación inmobiliaria no amortizables, el artículo 228-K de la

LTOC nos menciona que, la sociedad emisora no está obligada a hacer pago del valor nominal de

ellos a sus tenedores en ningún tiempo. Al extinguirse el fideicomiso base de la emisión, y de

acuerdo con las resoluciones de la asamblea general de tenedores de certificados, la sociedad

emisora procederá a hacer la adjudicación y venta de los bienes fideicomitidos y la distribución del

producto neto de la misma, en los términos del artículo 228-A.

4.5 CONVENIOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

4.5.1 CONVENIOS EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES

(ARTÍCULO 13)

Modelo de la OCDE

Estado que puede gravar

El Modelo en su artículo 13 excluye la posibilidad de que la ganancia derivada de la enajenación de

acciones sea gravada en el Estado en que reside la sociedad que las emitió.


86

4.5.1.1 RESERVA DE MÉXICO

México hizo una reserva a dicho artículo para poder gravar dichas ganancias, cuando las acciones

formen parte de una participación sustantiva en una sociedad residente en México o cuando se trate

de sociedades cuyos activos consistan principalmente en bienes inmuebles.

Ley del Impuesto sobre la Renta

1) Fuente de riqueza

La Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 190 considera, que en caso de enajenación de

acciones, la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando las acciones hayan sido

emitidas por una sociedad residente en México y para efectos fiscales una sociedad residente en

México es la que se ha constituido de conformidad con las leyes mexicanas o la que ha establecido

en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

También se considera, tratándose de enajenación de acciones, que se encuentra en territorio nacional

la fuente de riqueza, aún cuando la emisora no sea residente en México, cuando el valor contable de

las acciones provenga en más de un 50% de bienes inmuebles situados en México.

2) Tasa del impuesto

El impuesto asciende al 25% del monto de la contraprestación sin deducción alguna o al 33% con

reducción anual del 1% para llegar al 32% en el 2005 de la ganancia obtenida, siempre y cuando el

contribuyente residente en el extranjero nombre un representante en México.

Los residentes en paraísos fiscales o en Estados donde rige un sistema de tributación territorial, no

podrán optar por aplicar la tasa del 33% sobre utilidad obtenida en la enajenación. Los residentes en

paraísos fiscales estarán sujetos a una tasa del 40% sobre el ingreso bruto y los residentes en Estados

en que rija un sistema de tributación territorial a una tasa del 25% sobre el ingreso bruto. Al final de

este trabajo se encuentran las listas de los Estados que se califican bajo los dos rubros.


87

3) Reestructuración

En los casos de reestructuración de sociedades pertenecientes a un mismo grupo, la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público podrá autorizar el diferimiento del pago del impuesto a la fecha en que

las acciones en cuestión sean transmitidas a alguien fuera del grupo. La autorización debe ser

obtenida antes de la reestructuración y no se otorgará a residentes en paraísos fiscales o a residentes

en Estados que no tengan celebrado con México un tratado amplio de intercambio de información,

salvo si se cumplen ciertos requisitos en este último caso.

La autorización puede ser condicionada a que se conserve la tenencia accionaria directa o indirecta

durante dos años posteriores a la fecha de la reestructuración.

4.5.1.2 TRATADO CON LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA

1) Estado que puede gravar

Conforme al Tratado, la ganancia obtenida en la enajenación de acciones o derechos similares en

una sociedad o en otra persona moral que sea o se considere residente en el otro Estado contratante,

puede ser gravada en este último Estado, cuando el valor de sus activos consista o haya consistido

en al menos un 50% en bienes inmuebles.

También se podrá gravar la ganancia derivada de enajenación de acciones, participaciones y de otros

derechos en el capital de una sociedad, cuando el perceptor de la ganancia sea una sociedad

residente en el otro Estado contratante que haya detentado, directa o indirectamente, durante un

período de doce meses anteriores a la enajenación, una participación de al menos el 25% en el

capital de la sociedad o persona moral cuyas acciones se enajenan.

2) Exención

No se causará impuesto alguno sobre la ganancia en la enajenación, cuando la misma se lleve a cabo

entre compañías del mismo grupo que presenten declaración de impuestos en forma consolidada,

siempre y cuando la contraprestación obtenida por la enajenante consista en una participación u

otros derechos en el capital de la sociedad adquiriente o de otra sociedad residente en el mismo

Estado contratante que la enajenante, que sea propietaria, directa o indirectamente, del 80% o más


88

de las acciones con derecho a voto del capital de la adquiriente y se cumpla con los siguientes

requisitos:

La sociedad enajenante y la adquiriente residan en el mismo Estado contratante.

Antes e inmediatamente después de la transmisión, la sociedad que transmite o la que adquiere, sea

propietaria, directa o indirectamente, del 80% o más de las acciones con derecho a voto de la otra, o

bien una sociedad residente en el mismo Estado contratante sea propietaria, directa o indirectamente

(a través de sociedades residentes en el mismo Estado contratante) del 80% o más de las acciones

con derecho a voto de la enajenante y la adquiriente.

Finalmente, que para la determinación de la ganancia en cualquier transferencia subsecuente se

observe lo siguiente:

El costo inicial de las acciones para el adquiriente se deberá determinar en base al costo que tuvieran

para el enajenante, incrementado con el importe de los pagos efectuados en efectivo u otros bienes.

Ahora bien, si la contraprestación se recibe en efectivo u otros bienes, el importe de la ganancia

podrá someterse a imposición en el otro Estado, pero solamente hasta por el límite del importe

recibido en efectivo u otros bienes.

4.5.1.3 ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN OTROS TRATADOS

Base del gravamen

Es importante señalar, que un beneficio concedido a los residentes en Estados que tienen celebrado

Tratado es que no se les puede gravar con el 25% sobre el importe bruto de la contraprestación, pues

solamente se les puede gravar sobre la ganancia producto de la enajenación de las acciones. En el

caso de retención del 25% sobre el ingreso bruto el contribuyente residente en un Estado con el cual

exista un Tratado con México surtiendo efectos, podrá obtener la devolución por la diferencia que

en su caso resulte de comparar la cantidad resultante de la aplicación del citado porcentaje, contra la

que resulte de la aplicación del gravamen sobre la ganancia.


89

Tenencia accionaria y propiedad inmueble

La mayoría de los Tratados grava la ganancia en la enajenación de acciones, cuando la tenencia

accionaria es de al menos del 25%, por otra parte, en todos los casos se grava la ganancia en la

enajenación de acciones cuyo valor proviene principalmente de inmuebles, cuando no se trata de

inmuebles en que se desarrollen las actividades de la sociedad.

Exención del impuesto

Conforme a los Tratados que se encuentran surtiendo sus efectos, está exenta del impuesto la

ganancia en la enajenación de acciones (que no sean inmobiliarias) obtenida por residentes en los

siguientes Estados:

1. Canadá.

2. Francia.

3. Italia.

4. Japón*

5. Suiza

*Cuando la enajenación en el ejercicio (incluyendo las acciones propiedad de partes relacionadas)

no exceda del 5% de las acciones emitidas por la sociedad.

Tasa máxima inferior al 33%

En los países que se listan a continuación, la tasa del impuesto aplicable a la ganancia consiste en

una tasa inferior al 33% contemplada en la Ley.

1. España 25%.

2. Finlandia 20%.

3. Israel 25%

4. Países Bajos 20%.

5. Suecia 20%.


90

Plazo de tenencia accionaria y gravamen

a) En los Tratados con los siguientes Estados, no se retrotrae el cómputo para determinar un

porcentaje mínimo de tenencia accionaria del 25% a plazo alguno anterior a la enajenación.

1. Bélgica.

2. Corea.

3. Noruega.

4. Países Bajos.

5. Singapur.

6. Suecia.

b) En los Tratados con los Estados que se listan a continuación, el cómputo del mínimo de tenencia

accionaria del 25% se retrotrae a doce meses anteriores a la enajenación y en el caso de Japón se

establece un plazo mayor.

1. Dinamarca.

2. España.

3. Estados Unidos.

4. Finlandia.

5. Japón. (Ejercicio de la enajenación y los dos anteriores, incluyendo las que sean propiedad de

partes relacionadas).

6. Reino Unido.

Exención por reorganización

Existe una exención sobre la ganancia derivada de la enajenación en ciertos casos de reorganización

de grupos de sociedades aplicable a los residentes de los siguientes Estados:

1. España

2. Estados Unidos de América.

3. Irlanda.

4. Luxemburgo

5. Países Bajos.


91

Porcentaje enajenado

Finalmente en el caso de España y Luxemburgo la utilidad proveniente de la enajenación, de las

acciones solamente se grava cuando la enajenación implica un porcentaje superior al 25% del capital

de la sociedad en cuestión.

4.5.1.4 TABLA COMPARATIVA DE PAISES CON CONVENIO

País Acciones Tasa* Observaciones Acciones de Inmobiliarias Alemania

(9)

33%

(7)

33%

Bélgica (4) y (7) 33% (4) y (7) 33% Canadá Exenta (6) 33% Corea (4) 33% (3) 33% Chile 33% (7) 33% Dinamarca (2) 33% (3) 33% Ecuador (4) 33% (3) 33% España (2) 25% Diferimiento en

fusión, escisión o canje

(3) 33%

Estados Unidos

(2) 33% No gravamen en ciertas reorganizaciones

(1) 33%

Finlandia (2) 20% (3) 33% Francia Exenta (3) 33% (1) No se excluye expresamente el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas. (2) Tenencia de al menos el 25% y durante 12 meses anteriores. (3) No se considera incluido el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas en el 50%. (4) Tenencia de más del 25%. No se especifica período de tenencia. (5) Tenencia de más del 25% en cualquier momento en el ejercicio de enajenación o en los dos ejercicios anteriores y consistan en más de un 5% de las acciones de la sociedad, incluyendo las acciones propiedad de partes relacionadas. (6) No se considera el valor de los inmuebles en que se realizan las actividades de la sociedad. (7) No se distingue entre acciones de inmobiliarias y las que no lo son. (8) Tenencia accionaria, directa o indirecta de al menos el 5% del capital social de la persona moral cuyas acciones se enajenan en cualquier momento durante un período anterior de 12 meses a la enajenación. (9) Se grava cualquiera que sea el porcentaje de tenencia y el período. * Las tasas se aplican sobre la ganancia obtenida, no sobre el ingreso bruto.


92

País Acciones Tasa* Observaciones Acciones de Inmobiliarias Irlanda

(2)

33%

No se aplica en reorganización, fusión, etc.

(1)

33%

Israel (8) 25% (1) 33% Italia Exenta (3) 33% Japón (5) 33% 33% Luxemburgo (4) 33% No gravan por

reorganización, fusión, etc.

(1) 33%

Noruega (4) 33% (3) 33% Países Bajos

(4)

20%

No gravan por reorganización, fusión, etc.

(6)

33%

Portugal (2) 33% (3) 33% Reino Unido

(2) 33%

(1)

33%

Rumania (9) 33% (1) 33% Singapur (2) 33% (3) 33% Suecia (4) 20% (3) 33% Suiza Exenta (1) 33% (1) No se excluye expresamente el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas. (2) Tenencia de al menos el 25% y durante 12 meses anteriores. (3) No se considera incluido el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas en el 50%. (4) Tenencia de más del 25%. No se especifica período de tenencia. (5) Tenencia de más del 25% en cualquier momento en el ejercicio de enajenación o en los dos ejercicios anteriores y consistan en más de un 5% de las acciones de la sociedad, incluyendo las acciones propiedad de partes relacionadas. (6) No se considera el valor de los inmuebles en que se realizan las actividades de la sociedad. (7) No se distingue entre acciones de inmobiliarias y las que no lo son. Tenencia accionaria, directa o indirecta de al menos el 5% del capital social de la persona moral cuyas acciones se enajenan en cualquier momento durante un período anterior de 12 meses a la enajenación. Tenencia accionaria de al menos el 20% por un período anterior a 12 meses a la fecha de enajenación. Las tasas se aplican sobre la ganancia obtenida, no sobre el ingreso bruto.


93

DDIICCTTAAMMEENN DDEE EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS

Los juicios diferentes solo sirven para

declarar que en algún lugar yace la

verdad; dónde, no lo sabemos.

William Cowper


94

5.1 DICTAMEN FISCAL

5.1.1 DEFINICIÓN

El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su

profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados

financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la práctica profesional es

fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.

5.1.2 OBJETIVO

El objetivo de una auditoría de estados financieros es expresar una opinión respecto a sí los estados

financieros están razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad

generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos

específicos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros.

5.1.3 FINALIDAD

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente

respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las

variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

5.1.4 REQUISITOS

4. Afirmación que indique que los estados identificados fueron auditados.

5. Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la administración

de la compañía y que la responsabilidad del auditor es emitir una opinión acerca de

los estados financieros, con base en su auditoría.


95

6. Afirmación de que la auditoría fue realizada de conformidad con las normas de

auditoría generalmente aceptados.

1. Declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el

auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que

los estados financieros están libres de declaraciones equivocadas.

2. Declaración de que la auditoría incluye:

o El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que

aparecen en los estados financieros.

o Evaluación de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones

significativas hechas por la administración.

o Evaluación de la presentación general de los estados financieros.

Declaración de que el auditor piensa que su auditoría proporciona una base razonable para emitir su

opinión.

Opinión respecto a sí los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos, la

posición financiera de la compañía a la fecha del balance general y los resultados que termina, de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.

5.1.5 FECHA DEL DICTAMEN

La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es

decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información

que esté dictaminando.

Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que

ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos hechos o transacciones

pueden suceder:


96

• De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.

• De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propósitos diversos, se

solicite al auditor emitir nuevamente su opinión.

Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido su trabajo, pero

antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre este se puede seguir cualquiera de

las dos alternativas que se describen a continuación:

• Utilizar dos o más fechas, dejando la original de terminación de la

auditoría y mencionando enseguida la nueva fecha referida

exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados

financieros. En este caso el auditor se responsabiliza únicamente por los

hechos ocurridos hasta la fecha de terminación de la auditoría, excepto por

el hecho posterior.

• Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el

auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva

fecha.

5.2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE APLICABLES

Las normas de auditoría se considerarán cumplidas en la forma siguiente:

I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador

público, cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento.

II. Las relativas al trabajo profesional, cuando:

a. La planeación del trabajo y la supervisión de sus auxiliares le permitan allegarse los

elementos de juicio suficientes para fundar su dictamen.


97

b. El estudio y evaluación del sistema de control interno del contribuyente le permita

determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditoría que habrán de

emplearse

c. Los elementos probatorios e información presentada en los estados financieros del

contribuyente y en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable

interpretación.

En caso de excepciones a lo anterior, el contador público debe mencionar claramente en qué

consisten y su efecto cuantificado sobre los estados financieros, emitiendo en consecuencia un

dictamen con salvedades o un dictamen negativo, según sea el caso.

Cuando se carezca de elementos probatorios, el contador público emitirá una abstención razonada de

opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

5.3 DICTAMEN SOBRE ENAJENACIÓN DE ACCIONES

5.3.1 REQUISITOS PARA DICTAMINAR LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES

Cuando el enajenante manifieste por escrito al adquiriente que efectuará un pago provisional menor,

en virtud de que se va a dictaminar la operación relativa por un contador público registrado, el

adquiriente no efectuará retención alguna. Para tal efecto, se deberá cumplir con lo siguiente:

El aviso para presentar dicho dictamen deberá presentarse ante la autoridad fiscal que corresponda al

domicilio fiscal del contribuyente, a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior a

la fecha de la enajenación.

El aviso deberá ser suscrito por el contribuyente, así como por el contador público registrado que

vaya a dictaminar. (FORMA 39)


98

5.3.2 PLAZO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN

III. El dictamen deberá presentarse dentro de los 30 días siguientes a aquel en que se presentó o

debió presentarse la declaración del impuesto e incluir como mínimo en el cuaderno del

dictamen los documentos e informes siguientes:

5.3.3 EL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER

Incluir como mínimo dentro del cuadernillo del dictamen los documentos e informes siguientes:

a) Dictamen del contador público registrado en el SAT en los términos de la fracción I del

artículo 52 del Código Fiscal de la Federación.

b) Determinación del resultado obtenido en la enajenación, señalando por cada sociedad

emisora el precio de las acciones, su costo promedio por acción y el resultado parcial

obtenido en la operación, así como el nombre y firma del contador público, y el número

de su registro que lo autoriza para dictaminar.

c) Análisis del costo promedio por acción, señalando por cada una, los siguientes datos:

1. Tratándose de la determinación del costo comprobado de adquisición actualizado:

Fecha de adquisición, número de acciones, valor nominal, costo comprobado de

adquisición y factor de actualización que corresponda.

En el caso de acciones por las que ya se hubiera calculado el costo promedio por

acción: Costo promedio por acción determinado conforme al cálculo efectuado en

la enajenación inmediata anterior y la fecha en la que ésta se efectuó, siempre que

dicha operación haya sido a su vez dictaminada cumpliendo con los requisitos a

que se refiere este artículo, así como la fecha y la autoridad fiscal ante la cual se

entregó dicho dictamen

2. Tratándose de la diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a la

fecha de adquisición y a la fecha de la enajenación: Saldo a la fecha de

adquisición de las acciones, factor de actualización aplicado, determinación del

saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de adquisición y de

enajenación, de las acciones. Para estos efectos los saldos de la cuenta de


99

referencia deberán considerarse en la proporción que le corresponda al enajenante

por las acciones adquiridas en la misma fecha.

3. Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de deducir, los reembolsos

pagados y la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de la Ley,

asignadas en la proporción que de dichos conceptos le correspondan al

enajenante, considerando el periodo comprendido desde el mes de adquisición de

las acciones y hasta la fecha de enajenación señalando:

i. Tratándose de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la

enajenación de las acciones: El análisis por año y factores de actualización

aplicados de cada una de las pérdidas pendientes de disminuir, así como al

periodo al que corresponde.

ii. Tratándose de los reembolsos pagados: Los factores de actualización

aplicados, así como el periodo a que corresponden.

iii. Tratándose de la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de

la Ley: Los factores de actualización aplicados, así como el periodo al que

corresponden.

4. Tratándose de las pérdidas fiscales obtenidas por la emisora antes de la fecha

en la que el enajenante adquirió las acciones: El análisis de las pérdidas

disminuidas durante el periodo de tenencia del enajenante, en la proporción que

de las mismas le corresponden de acuerdo a su tenencia accionaria.

d) Monto original ajustado determinado, número total de acciones que tenga el enajenante de

la misma emisora a la fecha de la enajenación; número de acciones que enajena; utilidad

o pérdida obtenida por acción y ganancia total obtenida en la operación.

e) Cálculo del impuesto a cargo del contribuyente, que se determinará aplicando a la

cantidad que resulte de dividir el total de la ganancia entre el número de años

transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años, la

tarifa calculada en los términos del artículo 154, segundo párrafo de la Ley, y

multiplicando el resultado obtenido por el número de años antes citado.


100

5.3.4 EL TEXTO DEL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER

El cuaderno del dictamen se deberá acompañar con su carta de presentación. (FORMA 40).

III. El texto del dictamen relativo a la enajenación de acciones elaborado por contador público

registrado, deberá contener:

a) La afirmación de que examinó la determinación del costo promedio por acción de las acciones

enajenadas y la declaración del impuesto correspondiente y de sí ambos procedimientos se llevaron

a cabo en los términos de la Ley y de este Reglamento.

En el caso de que el impuesto retenido al enajenante sea menor que el que se determinaría de aplicar

a la ganancia en la enajenación de acciones la tasa máxima de la tarifa del artículo 113 de la Ley, el

enajenante deberá calcular el impuesto sobre dicha ganancia efectuando el entero correspondiente en

la declaración de pago provisional que deba presentar, en su caso, por sus demás ingresos,

acumulando a los mismos dicho ingreso, en el mes en el que se presente el dictamen respectivo,

señalando en dicho dictamen la fecha en la que se efectuó el pago señalado. En este caso el

enajenante podrá acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo el monto que le hayan retenido

conforme a este artículo.

b) Nombre del enajenante.

c) Nombre del adquiriente.

d) Nombre de la sociedad emisora de las acciones.

e) Fecha de la enajenación de las acciones.

f) Mención en forma específica del alcance del trabajo realizado consistente en la verificación de:

1. La antigüedad en la tenencia de las acciones.

2. Los medios a través de los cuales se cercioró del costo de adquisición de las

acciones.

3. La determinación de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de

adquisición y a la fecha de enajenación, de las acciones, con base en los datos


101

contenidos en las constancias que deben emitir las sociedades emisoras de las

acciones.

4. Las utilidades o dividendos distribuidos que correspondan por acción, mediante la

revisión de las actas de asamblea de accionistas respectivas, así como las

utilidades o dividendos percibidos por la sociedad.

5. Con base en los anexos antes señalados y a los resultados obtenidos, el contador

público emitirá el dictamen señalando la ganancia o pérdida que resulte en la

enajenación, el impuesto correspondiente, así como su fecha de pago y que no se

encuentra con impedimento profesional para emitirlo.

6. En el caso de observar incumplimiento a las disposiciones fiscales, el contador

público registrado deberá mencionar claramente en qué consiste y cuantificar su

efecto sobre la operación.

5.3.5 EL DICTAMEN DEBERÁ SUJETARSE A NORMAS DE AUDITORÍA

IV. Que el dictamen se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del Código

Fiscal de la Federación y a las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia

o imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la

información que rinda como resultado del mismo.

El contador público que realice el dictamen deberá firmarlo, señalar su nombre y el número de

registro que lo autoriza para dictaminar.

Lo dispuesto en este artículo también será aplicable cuando el adquiriente de las acciones no sea

residente en el país o sea residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, en

cuyo caso el enajenante podrá efectuar un pago provisional menor, siempre que se dictamine la

operación relativa por contador público registrado y se cumpla con los requisitos establecidos en

este artículo.

El adquiriente podrá, asimismo, no efectuar la retención a que se refiere el cuarto párrafo del

artículo 154 de la Ley, o efectuar una menor, cuando se trate de acciones emitidas por las personas


102

morales a que se refiere el artículo 95 de la Ley (personas morales con fines no lucrativos) y siempre

que la persona moral de que se trate emita constancia en la que se determine la ganancia o pérdida

que resulte de la enajenación en los términos de este artículo, sin que sea necesario efectuar

dictamen por contador público registrado. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose

de operaciones superiores al monto establecido en el párrafo quinto del citado artículo 154 de la

Ley.

En tanto las sociedades emisoras presentan su declaración del ejercicio, la retención podrá calcularse

aplicando al total de la ganancia obtenida el procedimiento a que se refiere el inciso e) de la fracción

II de este artículo. En la declaración del ejercicio del contribuyente se considerará la ganancia o

pérdida determinada en la declaración del ejercicio de la emisora.

El adquiriente podrá, asimismo, no efectuar la retención a que se refiere el cuarto párrafo del

artículo 103 de la Ley, o efectuar una menor, cuando se trate de acciones emitidas por las personas

morales a que se refiere el artículo 70 de la Ley y siempre que la persona moral de que se trate emita

constancia en la que se determine la ganancia o perdida que resulte de la enajenación en los términos

de este artículo, sin que sea necesario efectuar dictamen por contador público registrado. Lo

dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de operaciones superiores al monto establecido

en el párrafo quinto del citado artículo 103 de la Ley.

5.4 AVISOS DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN

El aviso para presentar dicho dictamen deberá presentarse ante la autoridad fiscal que corresponda al

domicilio fiscal del contribuyente, a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior a

la fecha de la enajenación.

El aviso deberá ser suscrito por el contribuyente, así como por el contador público registrado que

vaya a dictaminar.


103

Con la forma 39 39

AVISO PARA PRESENTAR DICTAMEN FISCAL O SUSTITUCION DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO

MARQUE CON UNA ‘’X’’ LA AUTORIDAD COMPETENTE ADMINISTRACION GENERAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL ADMINISTRACION CENTRAL DE AUDITORÍA FISC. INTERNAC. ADMINISTRACION LOCAL DE GRANDES CONT. NOMBRE DE LA ADMINISTRACION LOCAL

PARA USO EXCLUSIVO DEL S.A.T. SELLO DE RECIBIDO No. DE EXPEDIENTE: No. DE AVISO:

MARQUE CON UNA “X”

ESTADOS FINANCIEROS

GENERAL

EL TIPO DE AVISO:

REGIMEN SIMPLIFICADO

ENAJENACION DE ACCIONES

SISTEMA FINANCIERO

ESTABLECIMIENTOS

PERMANENTES

SUSTITUCION DE C.P.R.

1 DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL DOMICILIO FISCAL CALLE No. Y/O LETRA EXTERIOR No. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA PAIS ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE R.F.C. DEL CONTRIBUYENTE C.U.R.P. DEL CONTRIBUYENTE

RESIDENTE EN TERRITORIO NACIONAL: ( ) RESIDENTE EN EL EXTRANJERO: ( )

2 OTROS DATOS DEL CONTRIBUYENTE PRIMER DICTAMEN TIPO DE DICTAMEN

DIA MES AÑO

DIA MES AÑO

EJERCICIO FISCAL A DICTAMINAR

3 DATOS DE IDENTIFICACION DEL REPRESENTANTE LEGAL APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S)


104

DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA R.F.C. DEL REPRESENTANTE LEGAL

C.U.R.P. DEL REPRESENTANTE LEGAL

NO. DE ESCRITURA

No. DE NOTARIA QUE CERTIFICO EL PODER

DIA MES AÑO

FECHA DE CERTIFICACION DEL PODER

DIA MES AÑO

FECHA DE DESIGNACION

CERTIFICADO ( )

APOSTILLADO ( )

4 DATOS DE IDENTIFICACION DEL ADQUIRENTE NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) . MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE R.F.C. DEL ADQUIRIENTE C.U.R.P. DEL ADQUIRIENTE

RESIDENTE EN TERRITORIO NACIONAL: ( ) RESIDENTE EN EL EXTRANJERO: ( )

INSTRUCCIONES DE PRESENTACION Y/O LLENADO EN EL ANEXO 1 DE LA FORMA SE PRESENTA ORIGINAL Y 5 COPIAS


105

5 DATOS DE IDENTIFICACION DE LA SOCIEDAD EMISORA NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE SE ENCUENTRA DICTAMINADA PARA EFECTOS FISCALES ( ) CONSOLIDA ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES ( ) CONTROLADORA ( ) CONTROLADA ( ) R.F.C. DE LA SOCIEDAD EMISORA 6 DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTADOR PUBLICO QUE EMITIRA EL DICTAMEN APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S) DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA COLEGIO PROFESIONAL R.F.C. DEL CONTADOR PUBLICO C.U.R.P. DEL CONTADOR PUBLICO NOMBRE DEL DESPACHO: No. DE DESPACHO No. DE REGISTRO 7 DATOS DE LA OPERACION DE ENAJENACION DE ACCIONES


106

DIA MES AÑO

FECHA DE LA OPERACION

MONTO DE LA ENAJENACION EN $

GANANCIA FISCAL

PERDIDA FISCAL $

NUMERO DE ACCIONES EN CIRCULACION TOTALES AL MOMENTO DE LA

ENAJENACION

NUMERO DE ACCIONES ENAJENADAS

DIA MES AÑO

FECHA EN QUE SE PRESENTO O SE

DEBIO PRESENTAR LA DECLARACION

INDIQUE SI LA OPERACION SE LLEVO A CABO ENTRE PARTES RELACIONADAS

SI ( )

NO ( )

8 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE O DE SU REPRESENTANTE LEGAL FIRMA

9 NOMBRE DEL CONTADOR PUBLICO REGISTRADO FIRMA

.


107

ANEXO 1 AVISO PARA PRESENTAR DICTAMEN FISCAL O SUSTITUCION DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO

INSTRUCCIONES DE LLENADO DEL FORMULARIO 39 INSTRUCCIONES GENERALES.

• ESTA FORMA PODRA REQUISITARSE EN COMPUTADORA, CON MAQUINA DE ESCRIBIR, O CON BOLIGRAFO A TINTA NEGRA O AZUL ACOMPAÑADA DE CINCO COPIAS QUE DEBERAN SER FIRMADAS POR EL CONTADOR PUBLICO REGISTRADO Y POR EL CONTRIBUYENTE O SU REPRESENTANTE LEGAL, LAS FIRMAS DE AMBOS DEBERAN SER AUTOGRAFAS, MARCANDO EN EL ENCABEZADO DE ESTE FORMATO CON UNA "X", EL CUADRO CORRESPONDIENTE AL TRAMITE QUE SE EFECTUA. • LAS AUTORIDADES COMPETENTES ANTE LAS QUE SE DEBERA PRESENTAR ESTE AVISO, SON LAS SIGUIENTES:

EN LA ADMINISTRACION GENERAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES (AGGC) O EN LAS ADMINISTRACIONES LOCALES DE GRANDES CONTRIBUYENTES (ALGC):

LOS CONTRIBUYENTES DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE NO ESTEN OBLIGADOS A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS Y QUE OPTEN POR HACERLO, EN CASO DE QUE EN LA LOCALIDAD DEL CONTRIBUYENTE NO EXISTA ALGC, SE PODRAN PRESENTAR EN LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL.

EN LA ADMINISTRACION CENTRAL DE AUDITORÍA FISCAL INTERNACIONAL. LOS DICTAMENES DE ENAJENACION DE ACCIONES DE CONTRIBUYENTES QUE RESIDAN EN EL EXTRANJERO Y DE ESTABLECIMIENTOS

PERMANENTES DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. EN LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL LOS CONTRIBUYENTES DISTINTOS A LOS SEÑALADOS, DE ACUERDO A SU DOMICILIO FISCAL, ANOTANDO CORRECTAMENTE EL NOMBRE

DE LA MISMA EN EL ESPACIO CORRESPONDIENTE. • EN LOS CUADROS DONDE SE SOLICITE:

- NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL, SE DEBERA ANOTAR COMPLETO.

- APELLIDO PATERNO, APELLIDO MATERNO Y NOMBRE(S), SE ANOTARA, SIN UTILIZAR ABREVIATURAS.

- DOMICILIO FISCAL, ESTE DEBERA ANOTARSE COMPLETO, SIN UTILIZAR ABREVIATURAS, Y SIN OMITIR ALGUNO DE LOS DATOS SOLICITADOS.

- REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, ESTE DEBERA ANOTARSE COMO SE SEÑALA A CONTINUACION: PERSONAS FISICAS A 13 POSICIONES, EJEMPLO: MASF501210NA6. PERSONAS MORALES A 12 POSICIONES ANTEPONIENDO UN GUION (-), EJEMPLO: -MIT681015NL9. SI POR ALGUN MOTIVO NO LO TIENE A 12 O 13 POSICIONES, DEBERA SOLICITARLO EN LA ADMINISTRACION LOCAL DE RECAUDACION QUE LE CORRESPONDA.

- C.U.R.P. DEL CONTRIBUYENTE, ESTE DEBERA ANOTARSE COMO SE SEÑALA A CONTINUACION: PERSONAS FISICAS A 18 POSICIONES, EJEMPLO: GOFG691227MDFNLL00. PERSONAS MORALES NO APLICA.

• ACTIVIDAD PREPONDERANTE Y CLAVE, SE SEÑALARA LA COMPUESTA POR SEIS DIGITOS QUE CORRESPONDA O DEBA CORRESPONDER AL GIRO O ACTIVIDAD ECONOMICA DEL CONTRIBUYENTE, CONFORME AL "CATALOGO DE ACTIVIDADES PARA EFECTOS FISCALES", VIGENTE A LA FECHA DE PRESENTACION DE ESTA FORMA. DEBERA ENTENDERSE COMO ACTIVIDAD PREPONDERANTE AQUELLA DE LA QUE SE OBTENGA EL MAYOR PORCENTAJE DE LOS INGRESOS DEL EJERCICIO DICTAMINADO. • PARA LOS CUADROS QUE CONTENGAN "PARENTESIS", SE DEBERA MARCAR CON UNA "S" (SI) O UNA "N" (NO), EL CONCEPTO QUE CORRESPONDA. • PARA CONCEPTOS NUMERICOS, SE DEBERAN USAR NUMEROS ARABIGOS. • LAS CIFRAS SE ANOTARAN EN PESOS, EJEMPLO: $11,493.14 ANOTAR 11493 • CLASIFICACION PARA REQUISITAR EL NOMBRE DE LAS ADMINISTRACIONES LOCALES DE AUDITORÍA FISCAL Y DE GRANDES CONTRIBUYENTES:

ADMINISTRACIONES LOCALES DE AUDITORÍA FISCAL ADMINISTRACIONES LOCALES

DE GRANDES CONTRIBUYENTES

CELAYA IGUALA CHIHUAHUA TIJUANA LEON CD. GUADALUPE DURANGO HERMOSILLO MORELIA REYNOSA ZACATECAS CULIACAN QUERETARO TAMPICO PIEDRAS NEGRAS TORREON PACHUCA TUXPAN AGUASCALIENTES CHIHUAHUA SAN LUIS POTOSI SAN PEDRO GARZA GARCIA COLIMA GUADALAJARA IRAPUATO MONTERREY GUADALAJARA CELAYA URUAPAN NUEVO LAREDO TEPIC NAUCALPAN NORTE DEL D.F. MATAMOROS CD. GUZMAN GUADALUPE CENTRO DEL D.F. CD. VICTORIA GUADALAJARA SUR OAXACA SUR DEL D.F. TIJUANA ZAPOPAN PUEBLA ORIENTE DEL D.F. MEXICALI PUERTO VALLARTA MERIDA NAUCALPAN LA PAZ OAXACA VERACRUZ TOLUCA CULIACAN CAMPECHE NORTE DEL DISTRITO FEDERAL PUEBLA NORTE CD. OBREGON CANCUN ORIENTE DEL DISTRITO

FEDERAL PUEBLA SUR HERMOSILLO VILLAHERMOSA TLAXCALA ENSENADA MERIDA XALAPA LOS MOCHIS TUXTLA GUTIERREZ VERACRUZ MAZATLAN CHETUMAL COATZACOALCOS NOGALES TAPACHULA ACAPULCO TORREON CUERNAVACA SALTILLO CORDOBA CD. JUAREZ • DEBERAN REQUISITARSE LOS DATOS CORRESPONDIENTES DE ACUERDO CON EL TIPO DE DICTAMEN QUE SE DEBA PRESENTAR,

CONFORME SE INDICA EN EL CUADRO SIGUIENTE:


108

TIPO DE TRAMITE A EFECTUAR. CUADRO NUMERO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ESTADOS FINANCIEROS GENERAL. X X X X X X ENAJENACION DE ACCIONES. X X X X X X X X X CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO. X X X X X X SISTEMA FINANCIERO. X X X X X X ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. X X X X X X

• PARA SUSTITUCION DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO, DEBERA REQUISITARSE TOTALMENTE EL FORMATO DE ACUERDO AL TIPO DE DICTAMEN QUE SE DEBA PRESENTAR E INDICAR QUE SE TRATA DE SUSTITUCION.

• EL CONCEPTO ENTIDAD FEDERATIVA, DEBERA SER REQUISITADO CON EL NOMBRE QUE CORRESPONDA, CONFORME A LA CLASIFICACION SIGUIENTE:

AGUASCALIENTES GUERRERO QUINTANA ROO BAJA CALIFORNIA HIDALGO SAN LUIS POTOSI BAJA CALIFORNIA SUR JALISCO SINALOA CAMPECHE MEXICO SONORA COAHUILA MICHOACAN TABASCO COLIMA MORELOS TAMAULIPAS CHIAPAS NAYARIT TLAXCALA CHIHUAHUA NUEVO LEON VERACRUZ DISTRITO FEDERAL OAXACA YUCATAN DURANGO PUEBLA ZACATECAS GUANAJUATO QUERETARO • CUANDO SE HUBIESE DADO CAMBIO DE RAZON SOCIAL, DE DOMICILIO FISCAL Y/O DE REPRESENTANTE LEGAL, DEBERA ANEXAR

FOTOCOPIA DEL AVISO CORRESPONDIENTE. INSTRUCCIONES ESPECIFICAS.

CUADRO 1.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE. EN EL CASO DE ENAJENACION DE ACCIONES: CUANDO EL ENAJENANTE SEA RESIDENTE EN EL EXTRANJERO, DEJARA EN BLANCO EL CAMPO DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Y ADICIONALMENTE DEBERA SEÑALAR EL PAIS DE RESIDENCIA. CUADRO 2.- OTROS DATOS DEL CONTRIBUYENTE. EN EL DATO CORRESPONDIENTE AL "TIPO DE DICTAMEN", DEBERA ANOTAR LOS DOS (2) DIGITOS QUE CORRESPONDAN AL DICTAMEN, QUE SE DEBA PRESENTAR, DE ACUERDO A LA SIGUIENTE CLASIFICACION:

01 ESTADOS FINANCIEROS GENERAL. 04 ENAJENACION DE ACCIONES. 02 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO. 05 ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE RESIDENTES EN

EL EXTRANJERO. 03 SISTEMA FINANCIERO.

EN CASO DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE SEAN DICTAMINADOS PARA EFECTOS FISCALES POR PRIMERA VEZ, DEBERA ANEXARSE COPIA DE LA ESCRITURA CONSTITUTIVA Y DE SUS MODIFICACIONES, ASI COMO FOTOCOPIA DEL AVISO DE INSCRIPCION AL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Y DE SUS MODIFICACIONES. CUADRO 3.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL REPRESENTANTE LEGAL. EN ESTE CUADRO DEBERA ANOTARSE CORRECTAMENTE EL NUMERO DE ESCRITURA (PODER) OTORGADA AL REPRESENTANTE LEGAL, EL DE LA NOTARIA QUE CERTIFICO EL PODER Y LA FECHA EN QUE EL PODER FUE CERTIFICADO. EN RELACION CON LOS DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL, DEBERAN SER REQUISITADOS CUANDO SE TRATE DE PERSONAS MORALES, O DE ENAJENACION DE ACCIONES, QUE CONFORME A LA LEY PUEDA APLICARSELES DICHA FIGURA. TRATANDOSE DE ENAJENACION DE ACCIONES, CUANDO EL ENAJENANTE SEA RESIDENTE EN EL EXTRANJERO, DEBERA SEÑALAR SI LA DESIGNACION DEL REPRESENTANTE SE ENCUENTRA CERTIFICADA O APOSTILLADA, ASI COMO LA FECHA EN QUE OCURRIO LA MISMA. CUADRO 4.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL ADQUIRENTE. TRATANDOSE DE OPERACIONES DE ENAJENACION DE ACCIONES, EN EL CASO DE QUE EXISTAN VARIOS ADQUIRENTES, DEBERA ADJUNTARSE RELACION POR SEPARADO, INCLUYENDO LOS DATOS DE IDENTIFICACION REQUERIDOS, ADEMAS DEBERA INDICARSE EL MONTO Y NUMERO PROPORCIONAL DE LAS ACCIONES ADQUIRIDAS. CUADRO 6.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTADOR PUBLICO QUE EMITIRA EL DICTAMEN. ANOTAR EL NOMBRE COMPLETO Y EL NUMERO DEL DESPACHO AL QUE PERTENECE EL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINA Y SI ESTE NO PERTENECE A UN DESPACHO CONSTITUIDO COMO SOCIEDAD O ASOCIACION CIVIL, SE DEJARAN EN BLANCO ESTOS DATOS; ANOTAR EL NOMBRE DEL COLEGIO PROFESIONAL AL QUE PERTENECE EL CONTADOR PUBLICO, ASI COMO EL NUMERO DE REGISTRO QUE LA A.G.A.F.F. LE OTORGO AL CONTADOR PUBLICO. EN EL CASO DE QUE EL NUMERO DE DESPACHO SE ENCUENTRE EN TRAMITE, SE DEBERA ANEXAR COPIA DE LA SOLICITUD DEBIDAMENTE SELLADA POR LA AUTORIDAD COMPETENTE, AL AVISO PARA PRESENTAR DICTAMEN Y DEBERAN ANOTARSE CEROS EN EL CAMPO CORRESPONDIENTE. CUADRO 7.- DATOS DE LA OPERACION DE ENAJENACION DE ACCIONES. ANOTAR COMPLETOS LOS DATOS AQUI SOLICITADOS. LAS CANTIDADES SE ANOTARAN EN PESOS. ASIMISMO, DEBERA INDICARSE SI LA ENAJENACION DE ACCIONES SE LLEVO A CABO ENTRE PARTES RELACIONADAS O NO, EL NUMERO TOTAL DE ACCIONES EN CIRCULACION AL MOMENTO DE LA ENAJENACION Y EL NUMERO DE ACCIONES ENAJENADAS.


109

CCAASSOO PPRRÁÁCCTTIICCOO

Los juicios diferentes solo sirven para

declarar que en algún lugar yace la

verdad; dónde, no lo sabemos.

William Cowper


110

6.1 PLANTEAMIENTO

El señor Antonio Salarich Moctezuma solicita los servicios a la firma planes y estrategias fiscales

A.C. para que le determinen el impuesto correspondiente al ejercicio fiscal 2003.

Durante 2003 tuvo un intento de secuestro por lo cual no quiso arriesgar a su familia y decidido

cambiar de residencia tomando la decisión de vender su casa ubicada en Tabachines numero 47 Col

Bosques de las Lomas; La cual compro el 10 de Enero de 1995 con un costo de $600,000.00 por la

que se pagaron gastos notariales por un total de $20,000.00, vendiendo esta propiedad el 7 de Julio

de 2003 en $2,300,000.00. A su vez es socio de la empresa Papeles Satinados S.A. DE C.V. la cual

cuenta con un Capital social representado por 100 Acciones emitidas el 23 de Mayo de 1997 de las

cuales el señor Antonio es poseedor del 25% de éstas, decidiendo vender únicamente 14 Acciones el

28 de Noviembre del 2003, la aportación que tuvo por cada Acción fue de $1,500.00.

La retención que se hizo por parte del notario fue en el mes de Junio del 2003.

Las deducciones personales que nos proporciona son las siguientes:

Donativos $3,000.00

Gastos hospitalarios $34,000.00

Gastos de transporte $22,000.00

6.2 DESARROLLO

6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES

Determinación del costo del terreno y de la construcción

Costo comprobado de adquisición del inmueble 600,000.00

( x ) Porcentaje 20% ( = ) Costo del terreno 120,000.00

Costo comprobado de adquisición del inmueble 600,000.00 ( - ) Costo del terreno 120,000.00 ( = ) Costo de la construcción 480,000.00


111

Determinación del factor para actualizar el costo del terreno y la construcción

INPC de junio de 2003 104.1880

( ÷ ) INPC de enero de 1995 29.6820( = ) Factor de actualización 3.5101

Determinación de la depreciación acumulada de la construcción Costo de la construcción 480,000.00

( x ) Porcentaje de depreciación 3% ( = ) Depreciación anual 14,400.00

( x ) Numero de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 8

( = ) Depreciación acumulada de la construcción 115,200.00

Determinación del costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado Costo de la construcción 480,000.00

( - ) Depreciación acumulada de la construcción 115,200.00 ( = ) Costo de la construcción pendiente de deducir 364,800.00 ( x ) Factor de actualización 3.5101( = ) Costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado 1,280,499.37

Determinación del terreno actualizado Costo del terreno 120,000.00

( x ) Factor de actualización 3.5101( = ) Costo del terreno, actualizado 421,216.90

Determinación del costo comprobado de adquisición del inmueble actualizado Costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado 1,280,499.37

( + ) Costo del terreno, actualizado 421,216.90 ( = ) Costo comprobado de adquisición del inmueble actualizado 1,701,716.27


112

Determinación del factor para actualizar los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enajenante.

INPC de junio 2003 104.188

( ÷ ) INPC de enero de 1995 29.682( = ) Factor de actualización 3.5101

Actualización de los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición pagados por el enajenante

Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enajenante 20,000.00

( x ) Factor de actualización 3.5101

( = ) Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enjenante, actualizados 70,202.82

Determinación del total de deducciones Costo comprobado de adquisición del inmueble, actualizado 1,701,716.27

( + ) Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enajenante, actualizados 70,202.82

( = ) Total de deducciones 1,771,919.09

Determinación de la ganancia por la enajenación Ingresos por enajenación del inmueble 2,300,000.00

( - ) Total de deducciones autorizadas 1,771,919.09 ( = ) Ganancia por la enajenación del inmueble 528,080.91

Determinación de la base para el pago provisional Ganancia por la enajenación del inmueble 528,080.91 Años transcurridos entre la fecha de adquisición ( ÷ ) y la de enajenación 8

( = ) Base para el pago provisional 66,010.11


113

Determinación del ISR, según la tarifa de los artículos 113 y 154 de la Ley de ISR. Base para el pago provisional 66,010.11 ( - ) Límite inferior de la tarifa de los artículos 113 y 154 LISR 44,732.17 ( = ) Excedente sobre límite inferior 21,277.94 ( x ) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 17% ( = ) Impuesto marginal 3,617.25 ( + ) Cuota fija 4,104.24 ( = ) Impuesto según la tarifa de los art 113 y 154, LISR 7,721.49 Determinación del impuesto a cargo en el pago provisional Impuesto según la tarifa de los art 113 y 154, LISR 7,721.49 ( x ) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la enajenación 8 ( = ) Impuesto a cargo en el pago provisional 61,771.92

Determinación de la ganancia por la enajenación de bienes inmuebles

Ingresos por la venta del inmueble 2,300,000.00

( - ) Total de deducciones 1,771,919.09 ( = ) Ganancia por la enajenación de bienes inmuebles 528,080.91

Determinación de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables Ganancia por enajenación de bienes inmuebles 528,080.91

( ÷ ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 8

( = ) Ganancia que se sumara a los demás ingresos acumulables 66,010.11

Determinación de la ganancia no acumulable Ganancia por enajenación de bienes inmuebles 528,080.91

( - ) Ganancia que se sumara a los demás ingresos acumulables 66,010.11 ( = ) Ganancia no acumulable 462,070.80


114

6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES

Para efectos del cálculo anual en la enajenación de acciones es importate determinar el costo promedio por acción de acuerdo al artículo 24 de la LISR que se mencionó anteriormente, dicho costo se obtendrá de acuerdo al desarrollo que se mostrá en lo sucesivo, para tal efecto es necesario conocer algunos conceptos e importes que nos proporciona la empresa emisora de las acciones, denominada Papeles Satinados, S.A. de C.V., y que son los siguientes: Cufin actualizada al 31 de diciembre del 2002 37,000.00Cufinre actualizada al 31 de diciembre del 2002 8,000.00Pérdida del ejercicio 2002 actualizada al 31 de diciembre 2002 7,500.00Reembolsos pagados el 5 de noviembre del 2001 7,500.00

Determinación del ingreso por la enajenación de acciones

Precio de venta por acción 5,500.00 ( x ) Número de acciones que se enajenan 14 ( = ) Ingreso por la enajenación de acciones 77,000.00

Determinación del ingreso por la enajenación de acciones

Ingreso total por la enajenación de acciones sin deduccion alguna 77,000.00

( x ) Tasa de retención 20.00% ( = ) Monto del pago provisional 15,400.00

Determinación del factor para actualizar el costo comprobado de adquisición.

INPC del mes en que se enajenan las acciones (noviembre 2003) 106.5380

( ÷ ) INPC del mes de adquisición de las acciones (mayo 97) 59.7931( = ) Factor de actualización 1.7818

Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado.

Número de acciones 25

( x ) Costo de adquisición 1,500.00 ( = ) Costo comprobado de adquisición 37,500.00 ( x ) Factor de actualización 1.7818( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 66,816.66


115

Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición

INPC del mes en que se enajenan las acciones 0.0000

( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la adquisición de acciones 0.0000

( = ) Factor de actualización 0.0000

Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición.

Saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00


( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00

Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de adquisición.

Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición. 0.00

( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100

( = ) Cociente 0.00

( x ) Total de acciones que posee el contribuyente de la misma persona moral emisora 25

( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de aquisición. 0.00

En este caso el Sr. Salarich adquirió las accones cuando se fundo la empresa es por esto que no existe la cuenta de CUFIN a la fecha de adquisición y por lo cosiguiente los 3 últimos puntos no contienen cantidades, y sólo se presentan para ejemplificar la mecánica a seguir en caso de que existierá dicho saldo al momento de la adquisición de acciones.


116

Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación.


( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la enajenación de acciones (diciembre 2002) 102.9040


Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación

Saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 37,000.00


( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 38,306.64

Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin correspondiente a las acciones del contribuyente a la fecha de enajenación

Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 38,306.64


( = ) Cociente 383.07

( x ) Total de acciones que posee el contribuyente, de la misma persona moral emisora. 25

( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación 9,576.66


117

Determinación de la diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral (emisora de acciones) a la fecha de enajenación de las acciones, el saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene

Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin, que

corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación

9,576.66

( - ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la adquisición 0.00

( = )

Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufin que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene 9,576.66

Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición.


( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la adquisición de acciones 0.0000


Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición.

Saldo de la Cufinre que la sociadad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00


( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00


118

Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de adquisición.

Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición. 0.00


( = ) Cociente 0.00

( x ) Total de acciones que posee el contribuyente de la misma persona moral emisora 25

( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de aquisición. 0.00

Al igual que en el caso de la cuenta de CUFIN a la fecha de adquisición tampoco existía la cuanta de la CUNFINRE y por lo cosiguiente los 3 últimos puntos no contienen importes, y sólo ejemplifica la mecánica a seguir en caso de que existierá dicho saldo al momento de la adquisición de acciones. Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación.


( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la enajenación de acciones 102.9040


Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación

Saldo de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 8,000.00


( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 8,282.52


119

Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de enajenación

Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 8,282.52


( = ) Cociente 82.83


( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación 2,070.63

Determinación de la diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufinre que tenga la persona moral (emisora de acciones) a la fecha de enajenación de las acciones, el saldo actualizado de la Cufinre que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene.

Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre, que

corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación

2,070.63

( - ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la adquisición 0.00

( = )

Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufinre que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufinre que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene 2,070.63

Determinación del factor para actualizar la pérdida fiscal, pendiente de amortizar.


( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización 102.9040 ( = ) Factor de actualización 1.0353


120

Determinación de la pérdida fiscal actualizada, pendiente de amortizar.

Pérdida fiscal, pendiente de amortizar 7,500.00

( x ) Factor de actualización 1.0353 ( = ) Pérdida fiscal actualizada pendiente de amortizar 7,764.86

Determinación de la proporción de las pérdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar por la persona moral obtenidas desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente.

Suma de las pérdidas discales actualizadas, pendientes de amortizar 7,764.86


( = ) Cociente 77.65


( = )

Proporción de las pérdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar por la persona moral, obtenidas desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 1,941.21

Determinación del factor para actualizar los reembolsos pagados INPC del mes en que se enajenan las acciones 106.5380

( ÷ ) INPC del mes en que se pagaron los reembolsos 97.2196 ( = ) Factor de actualización 1.0958

Determinación de los reembolsos pagados actualizados Reembolsos pagados 7,500.00

( x ) Factor de actualización 1.0958 ( = ) Reembolsos pagados actualizados 8,218.87


121

Determinación de la proporción de los reembolsos actualizados, pagados por la persona moral (emisora de las acciones), desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones

Suma de los reembolsos actualizados, pagados por la persona moral (emisora de las acciones), desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones 8,218.87


( = ) Proporción de los reembolsos actualizados pagados, que le corresponde a cada acción 82.19


( = )

Proporción de los reembolsos actualizados pagados por la persona moral desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente. 2,054.72

Determinación de la diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal.

ISR pagado 0.00

( + ) Partidas no deducibles, excepto fracciones VII y IX del artículo 32 de la Ley del ISR 0.00

( = ) Suma del ISR pagado y las partidas no deducibles 0.00 ( - ) Resultado fiscal 0.00

( = ) Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal (cuando este último es menor) 0.00

Determinación del factor para actualizar la diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, con el resultado fiscal.


( ÷ ) INPC del mes en que se actualizó la diferencia por última vez 0.0000



122

Determinación de la actualización de la diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal

Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal 0.00


( = ) Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal actualizado 0.00

Debido a la existencia de pérdida fiscal correspondiente al ejercicio 2002 pendiente de aplicar y que a su vez no existe ISR pagado, no es posible hacer la comparación y cálculo de la diferencia que se menciona en los tres últimos puntos, pero para efectos de dar a conocer la mecánica a seguir se muestran como deberán ser los cálculos en caso de existir dichos conceptos e importes. Determinación de la proporción de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona moral (emisora de las acciones), obtenida de restar a la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, el resultado fiscal, cuando éste sea menor, desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente.

Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal actualizado 0.00


( = ) Proporción de la diferencia actualizada entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, con el resultado fiscal, que le corresponde a cada acción 0.00


( = )

Proporción de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona moral (emisora de las acciones), obtenida de restar a la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, el resultado fiscal, cuando éste sea menor, desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente. 0.00


123

Determinación del factor para actualizar las pérdidas fiscales amortizadas. INPC del mes en que se enajenan las acciones -

( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización - ( = ) Factor de actualización -

Determinación de la pérdida fiscal amortizada, actualizada. Pérdida fiscal amortizada 0.00

( x ) Factor de actualización - ( = ) Pérdida fiscal amortizada actualizada 0.00

Determinación de la proporción del monto de las pérdidas fiscales actualizadas, obtenidas por la persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones y que dicha persona moral disminuyó de su utilidad fiscal desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente.

Monto de las pérdidas fiscales amortizadas actualizadas 0.00


( = ) Cociente 0.00


( = )

Proporción del monto de las pérdidas fiscales actualizadas, obtenidas por la persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones y que dicha persona moral disminuyó de su utilidad fiscal desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 0.00


124

Determinación del monto original ajustado de las acciones. Costo comprobado de adquisición actualizado 66,816.66

( + )

Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufin que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene

9,576.66

( + )

Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufinre que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufinre que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene

2,070.63

( - )

Proporción de las pérdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar por la persona moral, obtenidas desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 1,941.21

( - )

Proporción de los reembolsos actualizados pagados por la persona moral desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente. 2,054.72

( - )

Proporción de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona moral (emisora de las acciones), obtenida de restar a la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, el resultado fiscal, cuando éste sea menor, desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones del contribuyente

0.00

( + )

Proporción del monto de las pérdidas fiscales actualizadas, obtenidas por la persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones y que dicha persona moral disminuyó de su utilidad fiscal desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 0.00

( = ) Monto original ajustado de las acciones 74,468.01


125

Determinación del costo promedio por acción. Monto original ajustado de las acciones 74,468.01

( ÷ ) Total de acciones que posee el contribuyente de la misma sociedad emisora 25

( = ) Costo promedio por acción 2,978.72

Determinación de la ganancia por enajenación de acciones.

Precio de venta por acción 5,500.00

( - ) Costo promedio por acción 2,978.72

( = ) Ganancia por acción (cuando el precio de venta es mayor que el costo promedio) 2,521.28

( x ) Número de acciones que se enajenan 14 ( = ) Ganancia por enajenación de acciones 35,297.91

Determinación de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables.

Ganancia por enajenación de acciones 35,297.91

( / ) años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 3

( = ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables 11,765.97

Determinación de la ganancia no acumulable. Ganancia por enajenación de acciones 35,297.91

( - ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables 11,765.97 ( = ) Determinación de la ganancia no acumulable. 23,531.94


126

6.2.1 DETERMINACIÓN DEL ISR ANUAL

6.2.1.1 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LA GANANCIA NO ACUMULABLE

Deducciones personales deducibles

Erogación Deducción

( + ) Donativo al Teleton 3,000.00 0.00 ( + ) Transporte escolar obligatorio del hijo del contribuyente 22,000.00 22,000.00 ( + ) Operación quirúrgica de la madre del contribuyente 34,000.00 0.00 ( = ) TToottaall ddee ddeedduucccciioonneess ppeerrssoonnaalleess 59,000.00 22,000.00

Determinación de la tasa para la ganancia no acumulable Aplicación de tarifa 177

Ingresos acumulables del ejercicio Ganancia acumulable por enajenación de bienes inmuebles 66,010.11

( + ) Ganancia acumulable por enajenación de acciones 11,765.97 ( = ) Total de ingresos acumulables 77,776.08 ( - ) Deducciones personales 22,000.00 ( = ) Base Gravable 55,776.08 ( - ) Límite inferior 5270.29( = ) Excedente sobre límite inferior 50,505.79 ( x ) Porcentaje sobre excedente 10.00%( = ) Impuesto marginal 5,050.58 ( + ) Cuota fija 158.04( = ) Impuesto determinado 5,208.62

Aplicación de tarifa 178 Impuesto marginal 5,050.58

( x ) Porcentaje sobre impuesto marginal 50.00%( = ) Subsidio sobre Impuesto marginal 2,525.29 ( + ) Cuota fija 79.08 ( = ) Subsidio acreditable 2,604.37


127

Impuesto determinado 5,208.62 ( - ) Total de subsidio 2,604.37

( = ) Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable 2,604.25

Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable 2,604.25

( / ) Ingresos gravables del ejercicio 77,776.08 ( = ) Tasa aplicable para la ganancia no acumulable 3.35%

Enajenación Bienes inmuebles Acciones Ganancia por enajenación 528,080.91 35,297.91

( - ) Ganancia acumulable 66,010.11 11,765.97 ( = ) Ganancia no acumulable 462,070.80 23,531.94 ( x ) Tasa 3.35% 3.35%( = ) Impuesto sobre ganancia no acumulable 15,471.95 787.94

Total de impuestos s/ ganancia no acumulable 16,259.89

6.2.1.2 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LOS INGRESOS ACUMULABLES

Determinación del ISR del ejercicio Deducciones personales deducibles

( + ) Donativo al Teleton 3,000.00 ( + ) Transporte escolar obligatorio de los hijos del contribuyente 22,000.00 ( + ) Pago operación quirúrgica de la madre del contribuyente 34,000.00 ( = ) Total de deducciones personales 59,000.00

Determinación de la base para ISR anual

Ganancia por enajenación de bienes inmuebles 66,010.11

( + ) Ganancia por enajenación de acciones 11,765.97 ( - ) Deducciones personales 59,000.00 ( = ) Base del impuesto 18,776.08


128

Determinación del impuesto, según la tarifa y tabla de los art. 177 y 178 de la LISR

A) Impuesto, según la tarifa del art. 177, LISR Base del impuesto 18,776.08

( - ) Límite inferior. De la tarifa del art. 177 LISR 5,270.29 ( = ) Excedente sobre el límite inferior 13,505.79 ( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del límite. inferior. 10.00% ( = ) Impuesto marginal 1,350.58 ( + ) Cuota fija 158.04 ( = ) Impuesto, según la tarifa del art. 177 de la LISR 1,508.62

B) Subsidio, según la tabla del art. 178, LISR Base del impuesto 18,776.08

( - ) Límite inferior. de la tabla del art. 178, LISR 5,270.29 ( = ) Excedente sobre el límite. inferior. 13,505.79

( x ) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite. inferior. De la tarifa del art. 177, LISR 10.00%

( = ) Impuesto marginal 1,350.58 ( x ) Por ciento de subsidio. sobre impuesto marginal 50.00% ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal 675.29 ( + ) Cuota fija 79.08 ( = ) Subsidio, según la tabla del art. 178, LISR 754.37

C) Determinación del impuesto total a cargo o favor del ejercicio Impuesto, según la tarifa del artículo 177, de la LISR 1,508.62

( - ) Subsidio, según la tabla del art. 178 de la LISR 754.37 ( = ) Impuesto para ingresos acumulables 754.25 ( + ) Impuesto para ingresos no acumulables 16,259.89 ( = ) Impuesto total 17,014.14 ( - ) Impuesto retenido 77,171.92 ( - ) Pagos Provisionales 0.00 ( = ) Saldo a cargo (a favor) (60,157.78 )


129

6.3 DECLARACIÓN ANUAL EN FORMATO


130


131


132


133


134


135


136


137


138

Conclusiones

Muchos se ha escrito y hablado de la enajenación de bienes inmuebles y acciones, se han

efectuado infinidad de adecuaciones fiscales , resoluciones, etc., con el fin de poder simplificar la

aplicación de la ley.

Durante el desarrollo de este trabajo se realizaron diferentes recopilaciones de textos de leyes

que de una manera directa o indirecta tienen relación con el tema. De esta manera al integrar la

información en el presente trabajo se logra el ahorro de tiempo al investigar en una serie de leyes,

libros, revistas y artículos que en muchas ocasiones suelen confundir al lector, presentando lo más

clara y confiable posible, para así lograr dar a conocer los procedimientos y fundamento legal que

debe seguir el sujeto pasivo (llámese contribuyente, notario, contador etc). para la determinación de

los impuestos resultantes de la enajenación de bienes inmuebles y acciones. Ahora bien es

pertinente señalar que dicha investigación también abarco la búsqueda de información en diversas

páginas de Internet, para así lograr tener una mayor visión y en consecuencia tener una correcta

aplicación de las características especiales que recaen en el tema.

Para cumplir con los objetivos establecidos y mostrar el contenido en forma general y clara,

se manejó la información a partir de los conceptos básicos necesarios para dar a conocer el tema,

hasta llegar al caso práctico en donde se explica minuciosamente el procedimiento y paso a paso la

mecánica de los cálculos requeridos y apegados a ley, para determinar las contribuciones que se

requieran; así mismo, se toca un punto muy importante que es lo referente al dictamen fiscal por

enajenación de acciones, en donde se dan a conocer las características fundamentales de este

documento.

En este trabajo mostramos la información más actualizada con respecto a nuestro tema para

la determinación de los impuestos sobre enajenación de bienes inmuebles y acciones , así como los

comentarios necesarios para la presentación de las declaraciones correspondientes ante las

autoridades competentes. Todo esto nos llevo a un gran estudio del tema, el cual se podrá seguir

enriqueciendo por la gran diversidad de casos y situaciones que suelen tener características muy


139

especiales así como tratamientos más complejos, de esta manera sólo se muestra el procedimiento

más general y aplicable hoy en día.

Por lo que de igual forma se exhorta al lector y estudiosos del tema a engrandecer el trabajo

con el fin de seguir aportando conocimientos a futuros profesionales y por ende elevar el nivel

educativo en nuestro País.


140

Bibliografía Ley del Impuesto Sobre la Renta 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Ley del Impuesto al Valor Agregado 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Ley del Impuesto al Activo 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Ley de Ingresos de la Federación 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Resolución Miscelánea 2003 Autor S.A.T. El Dictamen Fiscal para la Enajenación de Acciones C.P. Roberto A. Muñoz Narváez Editorial ISEF Fecha Edición Abril 2003 Enajenación y Adquisición de Bienes Personas Físicas C.P. José Pérez Chávez C.P. Eladio Campero Guerrero C.P. Raymundo Fol Olguín Editorial TAXXX Editores Fecha Edición Abril 2003 Ley General de Sociedades Mercantiles Autor H. Congreso de la Unión Editorial Diversas


141

Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito Autor H. Congreso de la Unión Editorial Diversas Prontuario de Actualización Fiscal Editorial Gasca Sicco Director general y Presidente del consejo Editorial C.P. Hugo Gasca Bretón Tips Fiscales México Fiscal Editores Art. Aspectos Fiscales de la Enajenación de Bienes C.P.C. Vicente Romero Said. Pag. 9-12 Servicio en Línea www.uaa.mx/nu/leyorg/capv www.sat.gob.mx www.mexicofiscal.com.mx www.cft.gob.mx www.cpware.com http://www.aaapn.org/amigaaa/leyes/1999/liva/ley/liva29.htm http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/tramites_fiscales/24_3148.html http://www.offixfiscal.com.mx/


142

ÍNDICE

AASSPPEECCTTOOSS GGEENNEERRAALLEESS 5 1.1 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN. 6 1.2 CONCEPTO BIENES INMUEBLES 6

1.2.1 ENAJENACIÓN DE BIENES 6 1.2.2 ENAJENACIÓN A PLAZOS 10 1.2.3 CASOS DE PERMUTA QUE SE CONSIDERAN PERMUTAS 11 1.2.4 CASOS EN LOS QUE NO HAY ENAJENACIÓN 11

1.3 CONCEPTO DE ACCIONES 13 1.3.1 CLASIFICACIÓN DE LAS ACCIONES. 14 1.3.2 ENAJENACION DE ACCIONES 16

IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE BBIIEENNEESS IINNMMUUEEBBLLEESS 17 2.1 DISPOSICIONES GENERALES 18 2.2 DE LOS INGRESOS 18

2.2.1 GRAVABLES 18 2.2.2 ACUMULABLES 18 2.2.3 EXENTOS 18

2.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS 18 2.3.1 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES 20

2.4 ACTUALIZACIÓN DEL COSTO DE BIENES INMUEBLES Y TERRENOS 20 2.4.1 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN 21 2.4.2 DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN Y SU ACTUALIZACIÓN. 22 2.4.3 DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL TERRENO ACTUALIZADO 24 2.4.4 PLUSVALÍA 24

2.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL 26 2.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA CONTABLE FISCAL 26 2.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL 30

2.6 DECLARACIÓN ANUAL 32 2.6.1 PAGO DEL IMPUESTO CUANDO EL INGRESO SE RECIBA EN PARCIALIDADES 38 2.6.2 PROCEDIMIENTO CUANDO EN ENAJENACIÓN DE BIENES SE PACTE EL PAGO EN PARCIALIDADES 39

IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS 41 3.2 DE LOS INGRESOS 42

3.2.1 GRAVABLES 42 3.2.2 ACUMULABLES 42 3.2.3 EXENTOS. 42

3.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS 44 3.3.1 DEDUCIONES AUTORIZADAS 44 3.3.2 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. 49

3.4 DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN. 54 3.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL 55

3.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA POR VENTA DE ACCIONES 56 3.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL 57

3.6 ENAJENACIÓN DE ACCIONES DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL ART.190 LISR 58


143

3.7 DECLARACIÓN ANUAL 62 3.7.1 DEDUCCIONES PERSONALES 63 3.7.2 PAGO EN PARCIALIDADES 71 3.7.3 FORMAS DE PAGO 73

3.7.3.1 VENTANILLA BANCARIA 73 3.7.3.2 VÍA INTERNET 74

AAPPLLIICCAACCIIÓÓNN DDEE OOTTRRAASS LLEEYYEESS YY RREEGGLLAAMMEENNTTOOSS DDEE LLAA EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN 78 4.1 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 79

4.1.1 ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS 79 4.1.2 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN PARA EFECTOS DE IVA 80

4.2 LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO 82 4.2.1 EXENTOS DEL PAGO DEL IA 82

4.3 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES 82 4.4 LEY GENERAL DE TÍTULOS Y OPERACIONES DE CRÉDITO 84 4.5 CONVENIOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 85

4.5.1 CONVENIOS EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES 85 4.5.1.1 RESERVA DE MÉXICO 86 4.5.1.2 TRATADO CON LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA 87 4.5.1.3 ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN OTROS TRATADOS 88 4.5.1.4 TABLA COMPARATIVA DE PAISES CON CONVENIO 91

DDIICCTTAAMMEENN DDEE EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS 93 5.1 DICTAMEN FISCAL 94

5.1.1 DEFINICIÓN 94 5.1.2 OBJETIVO 94 5.1.3 FINALIDAD 94 5.1.4 REQUISITOS 94 5.1.5 FECHA DEL DICTAMEN 95

5.2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE APLICABLES 96 5.3 DICTAMEN SOBRE ENAJENACIÓN DE ACCIONES 97

5.3.1 REQUISITOS PARA DICTAMINAR LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES 97 5.3.2 PLAZO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN 98 5.3.3 EL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER 98 5.3.4 EL TEXTO DEL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER 100 5.3.5 EL DICTAMEN DEBERÁ SUJETARSE A NORMAS DE AUDITORÍA 101

5.4 AVISOS DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 102

CCAASSOO PPRRÁÁCCTTIICCOO 109 6.1 PLANTEAMIENTO 110 6.2 DESARROLLO 110

6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES 110 6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES 114 6.2.1 DETERMINACIÓN DEL ISR ANUAL 126 6.2.1.1 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LA GANANCIA NO ACUMULABLE 126 6.2.1.2 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LOS INGRESOS ACUMULABLES 127

6.3 DECLARACIÓN ANUAL EN FORMATO 129 Conclusiones 138

Bibliografía 140

instituto politecnico nacional - tesis.ipn.mxtesis.ipn.mx/jspui/bitstream/123456789/7857/1/cp 2004...

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