instructivo para la aplicación de sanciones 29 agosto 2014

Microsoft Word - S-ro553.doc

SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE PREVENCIN DE INFRACCIONES DIRECCINNACIONAL DE GESTIN TRIBUTARIASeptiembre del 2011

INSTRUCTIVO: PARA LA APLICACIN DE SANCIONES PECUNIARIASCONTROL DEL DOCUMENTONDICE Y CONTENIDO1 IDENTIFICACIN DEL INSTRUCTIVO2 OBJETO3 ALCANCE4 NORMATIVA

4.1 BASE LEGAL4.2 RESPONSABILIDAD4.3 NORMAS GENERALES5DESCRIPCIN NARRATIVA DELINSTRUCTIVO5.1 Estratificacin de contribuyentes para la aplicacin equitativa y proporcional de cuantas.5.2 Cuantas para sancionar presentacin tarda y no presentacin de declaraciones de impuesto a la renta, IVA en calidad de agente de percepcin, IVA en calidad de agente de retencin, retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ICE y anexos.5.3 Cuantas de multa para infracciones para las cuales la norma no ha previsto sancin especfica.5.4 Sanciones por declaracin patrimonial.5.5 Disposiciones generales.6. GLOSARIO DE TRMINOS

1. IDENTIFICACIN DEL INSTRUCTIVO

2OBJETIVOImplantar un modelo sancionatorio que grade la onerosidad de las cuantas de sancin por tipo de infraccin, y por segmento o estrato de contribuyente, atiende principios de legalidad, equidad y proporcionalidad.3ALCANCEEl instructivo describe la manera de determinar cuantas de sanciones pecuniarias por contravencin y faltas reglamentarias.4NORMATIVA4.1BASE LEGAL. Constitucin de la Repblica del Ecuador.. Cdigo Tributario.. Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, publicada en el R. O. No. 181 de 30 de abril del 1999 -Ley 99-24.. Ley de Rgimen Tributario Interno.. Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, (Registro Oficial No. 206, 2 DIC 1997).. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en el Tercer Suplemento del R. O 242 de 29 de diciembre del 2007.. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios.. Reglamento a la Ley del Registro nico de Contribuyentes.. Cdigo de tica de los Servidores del Servicio de Rentas Internas.4.2NORMAS GENERALESEl presente instructivo ser de aplicacin obligatoria para todo el personal del SRI a nivel nacional. Todos los aspectos que no se encuentren normados de forma expresa en este instructivo debern ser complementados o suplidos por las disposiciones del marco normativo vigente.

El presente documento ser de aplicacin nacional, y se encuentra bajo la responsabilidad del Departamento de Prevencin de Infracciones de la Direccin Nacional, quien definir los lineamientos referentes a este instructivo. En caso de existir sugerencias por parte de las direcciones regionales o provinciales, estas sern remitidas al Departamento de Prevencin de Infracciones para su anlisis y posterior actualizacin.

El Departamento de Prevencin de Infracciones velar por el debido cumplimiento de las disposiciones impartidas en el presente documento.4.3 RESPONSABILIDADa) El servidor o trabajador que incumpliere sus obligaciones o contraviniere las disposiciones de este Instructivo, as como las leyes y normativa conexa, incurrir en responsabilidad administrativa que ser sancionada disciplinariamente, sin perjuicio de la accin civil o penal que pudiere originar el mismo hecho.

El rgimen disciplinario lo aplicar el SRI sobre la base de las disposiciones y procedimientos de la Ley Orgnica de Servicio Pblico, Estatuto de Personal del SRI y dems normativa secundaria aplicable; sin perjuicio de las responsabilidades administrativas, civiles o indicios de responsabilidad penal que le corresponden establecer a la Contralora General del Estado.5 DESCRIPCIN NARRATIVA DEL INSTRUCTIVOPara determinar cuantas de sanciones pecuniarias por contravencin y faltas reglamentarias, se deber seguir las siguientes directrices:5.1Estratificacin de contribuyentes para la aplicacinequitativa y proporcional de cuantasPara el establecimiento de las cuantas de sanciones pecuniarias, se observar la siguiente estratificacin prevista en las normas tributarias, y en las regulaciones emitidas por la administracin tributaria: Contribuyentes especiales. Sociedades con fines de lucro. Personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Personas no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro.5.2 Cuantas para sancionar presentacin tarda y no presentacin de declaraciones de impuesto a la renta, IVA en calidad de agente de percepcin, IVA en calidad de agente de retencin, retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ICE y anexos.

5.2.1 Liquidacin de sanciones pecuniarias.- Los sujetos pasivos podrn liquidar y pagar sus multas, adicionalmente a los casos establecidos en el artculo No. 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en los siguientes casos:Cuando los sujetos pasivos se encuentren obligados a presentar la declaracin de impuesto a la renta, registren en cero las casillas de ingresos y del impuesto causado del perodo declarado.Cuando la declaracin de impuesto al valor agregado efectuada por un sujeto pasivo, en calidad de agente de percepcin, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de ventas del perodo declarado.Cuando las declaraciones de impuesto al valor agregado como agente de retencin y retenciones en la fuente de impuesto a la renta, registre en cero las casillas de impuesto a pagar.Cuando la declaracin de impuesto a los consumos especiales, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de base imponible del impuesto a los consumos especiales durante el perodo declarado.Cuando se presenten anexos de informacin fuera del plazo establecido para el efecto.En los indicados casos, la multa se calcular observando las situaciones y cuantas a continuacin sealadas:5.2 Cuantas para sancionar presentacin tarda y no presentacin de declaraciones de Impuesto a la Renta, IVA en calidad de agente de percepcin, IVA en calidad de agente de retencin, retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta, ICE, Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto a los Activos en el Exterior, Impuesto a las Tierras Rurales, Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas no Retornables y anexos. (reforma SRO 182 12/02/2014) 5.2.1 Liquidacin de sanciones pecuniarias.- Los sujetos pasivos podrn liquidar y pagar sus multas, adicionalmente a las casos establecidos en el artculo 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y artculo 189 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, en los siguientes casos:

Cuando los sujetos pasivos se encuentren obligados a presentar la declaracin de impuesto a la renta, registren en cero las casillas de ingresos y del impuesto causado del perodo declarado.

Cuando la declaracin de impuesto al valor agregado efectuada por un sujeto pasivo, en calidad de agente de percepcin, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de ventas del perodo declarado.

Cuando las declaraciones de impuesto al valor agregado como agente de retencin y de retenciones en la fuente de impuesto a la renta, registre en cero las casillas de impuesto a pagar.

Cuando la declaracin de impuesto a los consumos especiales, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de base imponible del impuesto a los consumos especiales durante el perodo declarado.

Cuando la declaracin del impuesto a la salida de divisas, registre en cero la casilla correspondiente al total consolidado de Impuesto a la Salida de Divisas del perodo declarado.

Cuando los sujetos pasivos que se encuentren obligados a presentar la declaracin de impuesto a los activos en el exterior, registren en cero las casillas de impuesto a pagar.Cuando los sujetos pasivos del impuesto a las tierras rurales, presenten la declaracin correspondiente registrando en cero las casillas de impuesto causado del perodo declarado.

Cuando la declaracin del impuesto redimible a las botellas plsticas no retornables, registren en cero la casilla correspondiente al impuesto causado del perodo declarado.

Cuando se presenten anexos de informacin fuera del plazo establecido para el efecto.En los indicados casos, la multa se calcular observando las situaciones y cuantas a continuacin sealadas: (reforma SRO 182 12/02/2014)

5.2.1.1 Cuantas de multas liquidables por omisiones no notificadas por la administracin tributaria.- Los sujetos pasivos que no hubieren recibido aviso de la administracin tributaria, respecto de la no presentacin de declaraciones o anexos, en las situaciones y condiciones referidas en el numeral 5.2.1 del presente instructivo, podrn cumplir sus obligaciones de declaraciones o anexos considerando las multas con las siguientes cuantas: considerando por cada obligacin, las siguientes cuantas de multa: (sustituye R.O. 602 22/12/2011)

Tipo de contribuyenteCuantas en dlares delos Estados Unidos deAmrica

Contribuyente especialUSD 250,00

Sociedades con fines de lucroUSD 125,00

Persona natural obligada a llevar contabilidadUSD 62,50

Persona natural no obligada a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucroUSD 31,25






Nota: El cuadro anterior fue sustituido por la reforma al presente instructivo publicada en el II SRO No. 322 del 29 de agosto de 2014 y vigente desde el 30 de agosto de 2014.

5.2.1.2 Cuantas de multas liquidables por omisiones detectadas y notificadas por la administracin tributaria.- Los sujetos pasivos que hubieren sido notificados por la administracin tributaria, respecto de la no presentacin de declaraciones o anexos, en las situaciones y condiciones referidas en el numeral 5.2.1 del presente instructivo; y, cuando se le hubiere aperturado un proceso que podra conllevarle a una sancin pecuniaria, por no ser factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de clausura; (suprime R.O. 602 22/12/2011) podrn cumplir sus obligaciones de declaraciones o anexos liquidando y pagando antes de la notificacin de la resolucin sancionatoria, las siguientes cuantas de multa: considerando por cada obligacin, las siguientes cuantas de multa: (sustituye R.O. 602 22/12/2011)











(Nota: El cuadro anterior fue sustituido por la reforma al presente instructivo publicada en el II SRO No. 322 del 29 de agosto de 2014 y vigente desde el 30 de agosto de 2014.)5.2.2 Cuantas de multa por omisiones detectadas y juzgadas por la administracin tributaria.- Las penas pecuniarias aplicadas a sujetos pasivos incursos en omisin de declaracin de impuestos, o incumplimiento en la presentacin de anexos de informacin, declaracin de impuestos y/o anexos; y, presentacin tarda de declaracin de impuestos y/o anexos, (sustituye R.O. 602 22/12/2011) luego de concluido un proceso sancionatorio, por no haber sido factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de clausura; tendrn las siguientes cuantas de multa:











(Nota: El cuadro anterior fue sustituido por la reforma al presente instructivo publicada en el II SRO No. 322 del 29 de agosto de 2014 y vigente desde el 30 de agosto de 2014.)En el caso de que un sujeto pasivo hubiere incurrido en contravencin, y recibido sancin de clausura, o de multa por no presentacin de declaraciones o anexos, segn corresponda a la infraccin; y, que posteriormente cumpliera con la obligacin tributaria, encontrndose en los casos previstos en el numeral 5.2.1 del presente instructivo, podr liquidar su multa conforme a lo sealado en el numeral 5.2.1.1, por incurrir en falta reglamentaria de presentacin tarda.5.3 Cuantas de multa para infracciones para las cuales la norma no ha previsto sancin especfica.5.3.1 Cuantas por contravenciones y faltas reglamentarias.- Las contravenciones y faltas reglamentarias categorizadas por la administracin tributaria, en atencin a su gravedad, tendrn la siguiente calificacin, de menor a mayor:Contravencin tipo A.Contravencin tipo B.Contravencin tipo C.

CUANTAS DE MULTAS PARA CONTRAVENCIONES

Tipo de contribuyenteCuanta en dlares de los Estados Unidos de Amrica

Tipo ATipo BTipo C

Contribuyente especialUSD 125,00USD 250,00USD 500,00

Sociedades con fines de lucroUSD 62,50USD 125,00USD 250,00

Persona natural obligada a llevar contabilidadUSD 46,25USD 62,50USD 125,00

Persona natural no obligada a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucroUSD 30,00USD 46,25USD 62,50

CUANTAS DE MULTAS PARA FALTAS REGLAMENTARIAS

Tipo de contribuyenteCuantas en dlares de los Estados Unidos de Amrica

Tipo ATipo BTipo C

Contribuyente especialUSD 83,25USD 166,50USD 333,00

Sociedades con fines de lucroUSD 41,62USD 83,25USD 166,50

Persona natural obligada a llevar contabilidadUSD 35,81USD 41,62USD 83,25

Persona natural no obligada a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucroUSD 30,00USD 35,81USD 41,62

5.3.2 Sancin para contribuyentes RISE.- A los contribuyentes que se encuentren dentro del rgimen simplificado RISE, se les aplicar el mnimo de la cuanta prevista en el cdigo tributario para sancionar contravencin o falta reglamentaria, segn fuere el caso.5.4 Sanciones por Declaracin Patrimonial.5.4.1 Liquidacin sin notificacin.- Los sujetos pasivos que no hubieren sido notificados por la administracin tributaria respecto de la omisin, o no presentacin respecto de la no presentacin (sustituye R.O. 602 22/12/2011) de la declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, podrn liquidar y pagar su multa, de conformidad con la tabla sealada a continuacin, siempre y cuando, para el caso de omisin, se cumpla con la presentacin de la declaracin patrimonial.5.4.2 Liquidacin antes de resolucin sancionatoria.-Cuando la administracin tributaria hubiere notificado a los sujetos pasivos con el inicio de un proceso de control o sancionatorio, respecto de la omisin o no presentacin respecto de la no presentacin (sustituye R.O. 602 22/12/2011) de la declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, podrn los sujetos pasivos liquidar y pagar la multa, antes de producida la notificacin de la resolucin del sumario, de conformidad con la tabla sealada a continuacin; siempre y cuando, para el caso de omisin, se cumpla con la presentacin de la declaracin patrimonial.5.4.3 Cuantas de multa por presentacin tarda u omisin detectada y juzgada por la administracin tributaria.- Cuando la Administracin Tributaria, mediante sumario ha llegado a determinar que un sujeto pasivo ha omitido, o no presentado su declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, proceder a sancionarlo de conformidad con las tablas sealadas a continuacin por presentacin tarda o no presentacin, segn corresponda, sin perjuicio de que para el caso de omisin, el sujeto pasivo cumpla con la obligacin de presentar su declaracin patrimonial.

CUANTAS DE MULTA POR PRESENTACIN TARDA DE DECLARACIN PATRIMONIAL

Mes o fraccin de mes de vencimiento de acuerdo al noveno dgito del RUC (incrementa R.O. 602 22/12/2011)

Liquidacin sin notificacin (5.4.1)Liquidacin antes deresolucin sancionatoria(5.4.2)Multas juzgamientoadministracin tributaria(5.4.3) Multas por presentacin tarda juzgada por la Administracin Tributaria (5.4.3) (sustituye R.O. 602 22/12/2011)

1er. MesUSD 30USD 40USD 50

2do. MesUSD 40USD 70USD 100

3er. MesUSD 50USD 100USD 200

4to. MesUSD 75USD 150USD 300



7mo. MesUSD 150USD 300USD 600

8vo. MesUSD 175USD 350USD 700

9no. MesUSD 200USD 400USD 800

10mo. mes en adelanteUSD 250USD 500USD 1.000

CUANTAS DE MULTA POR NO PRESENTACIN DE DECLARACIN PATRIMONIAL

Total ActivosCuantas por no presentacin en dlares de los Estados Unidos de Amrica (5.4.3)

200.000-250.000USD 500

250.001-300.000USD 700

300.001-350.000USD 900

350.001-400.000USD 1.100

400.001-450.000USD 1.300

450.001 - en adelanteUSD 1.500

5.4 Sanciones por Declaracin Patrimonial.5.4.1Liquidacin voluntaria.- Los sujetos pasivos que presenten su declaracin patrimonial tarda, sin que medie aviso o notificacin alguna de parte de la Administracin Tributaria, podrn liquidar y pagar la multa prevista para su caso, en la columna A de la tabla de cuantas de sanciones de declaracin patrimonial tarda.5.4.2Liquidacin de multa por un proceso persuasivo.- Cuando la Administracin Tributaria hubiere informado mediante aviso o notificacin persuasiva, la presentacin tarda de una declaracin patrimonial sin el pago de la multa respectiva, podr cumplir el sujeto pasivo con dicha obligacin omitida, liquidando y pagando la multa prevista para su caso, en la columna B de la tabla de cuantas de sanciones de declaracin patrimonial tarda.5.4.3 Liquidacin antes de resolucin sancionatoria.- Cuando la Administracin Tributaria hubiere notificado con el inicio de un proceso de control o sancionatorio, por la presentacin tarda de una declaracin patrimonial efectuada sin el pago de la multa respectiva, podr cumplir el sujeto pasivo con la obligacin omitida, liquidando la multa de conformidad con las cuantas prevista para su caso, en la columna C de la tabla de cuantas de sanciones de declaracin patrimonial tarda.5.4.4 Cuantas de multa por presentacin tarda y juzgada por la administracin tributaria.- Cuando la Administracin Tributaria hubiere determinado mediante sumario y establecido mediante resolucin sancionatoria que un sujeto pasivo ha presentado su declaracin patrimonial de manera tarda sin la multa respectiva, proceder a sancionarlo de conformidad con las cuantas prevista para su caso, en la columna D de la tabla de cuantas de sanciones de declaracin patrimonial tarda. (reforma SRO 182 12/02/2014)TABLA DE CUANTAS DE SANCIONES POR PRESENTACIN TARDA DE DECLARACIN PATRIMONIAL

() Cuantas de multa para las Personas Naturales o Jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas que no entreguen la informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo otorgado para el efecto; y, por no haber sido factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de clausura.- Se sancionarn con las siguientes cuantas de multa:

Tipo de contribuyenteCuantas en Remuneraciones Bsicas Unificadas del trabajador en general

Contribuyente especial6 RBU

Sociedad con fines de lucro y Persona natural obligada a llevar contabilidad.

4 RBU

Persona natural no obligada a llevar contabilidad.

2 RBU

Sociedades sin fines de lucro y contribuyentes registrados en el Rgimen Impositivo Simplificado (RISE).

1 RBU

RBU: Remuneraciones Bsicas Unificadas del trabajador en general. (Agregado segn SRO N 897 del 22 de febrero de 2013) (segundo cambio: innumerado sustituido segn II SRO No. 322 del 29 de agosto de 2014 y vigente desde el 30 de agosto de 2014.)

() Cuantas de multa para las Personas Naturales o Jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas que no entreguen la informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo otorgado para el efecto; y, por no haber sido factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de clausura.-

Se sancionarn con las siguientes cuantas de multa:

RBU: Remuneraciones Bsicas Unificadas del trabajador en general.

(Este innumerado cambi segn II SRO No. 322 del 29 de agosto de 2014 y vigente desde el 30 de agosto de 2014.)5.5Disposiciones Generales.-PRIMERA- El pago de la multa por concepto de contravencin o falta reglamentaria no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron.SEGUNDA.- Cada infraccin tendr un proceso individual, y como tal, recibir una sancin particular, excepto en los casos en los cuales, se juzgue y sancione una conducta infractora nica, y que la misma no haya sido notificada previamente con preventiva de sancin o inicio de sumario individual.TERCERA.- Para una cabal aplicacin de las cuantas previstas en el numeral 5.3.1, del presente instructivo, se expedir de manera complementaria un anexo que detalle taxativamente las infracciones y su categorizacin.CUARTA- El presente instructivo deja sin efecto las instrucciones y procedimientos, en la parte o contenidos que se le opongan; para lo cual, se armonizarn con el mismo, todos los procedimientos y manuales relacionados.QUINTA- Solo se iniciarn procesos de sancin pecuniaria, cuando el monto de la sancin a imponerse sea mayor al costo de su procesamiento y gestin, el mismo que ser estimado por el funcionario designado para el efecto por el Director Regional respectivo.Cuando exista capacidad operativa disponible, o por consideraciones de control, o importancia econmica, se podrn iniciar acciones sancionatorias que no contemplen pago de obligaciones econmicas, o por montos menores al valor de su procesamiento y gestin. En el segundo caso la autoridad sancionadora deber justificar objetivamente su disposicin.6. GLOSARIO DE TRMINOSAgente de retencin: Constituyen agentes de retencin las personas naturales o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.Contravencin: Constituye contravencin las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de deberes formales, constantes en las disposiciones legales.

Falta reglamentaria: Constituye falta reglamentaria la violacin de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contravenciones.Procedimiento sumario: Acto administrativo que parte de la determinacin de una presunta infraccin, y que juzga, sanciona u absuelve de responsabilidad, con observancia de procedimientos y normas constitucionales y legales.Resolucin de sancin: Acto administrativo emitido por funcionario competente a travs de la cual se impone una sancin.Sanciones pecuniarias: Constituye sancin pecuniaria la imposicin de una multa.Sujeto pasivo: Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.Quito, D. M., 01 de septiembre del 2011

FUENTES:Suplemento - Registro Oficial N 553 - Martes 11 de Octubre del 2011Registro Oficial N 602 - Jueves 22 de diciembre del 2011Suplemento - Registro Oficial N 182 - Mircoles 12 de febrero de 2014 Segundo Suplemento Registro Oficial No. 322 del 29 de agosto de 2014 y vigente desde el 30 de agosto de 2014.

SIMBOLOGA: (texto que se aade)letra color negro: documento original normativa vigente SRO No. 553 del 11/10/2011letra color rojo: normativa que se suprime, elimina, sustituye o reforma.letra color azul: actualizaciones -- normativa vigente.

instructivo para la aplicación de sanciones 29 agosto 2014

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