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Intercambio de Información2TRANSCRIPT
CONVENIOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN CON OTRAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Elaborado por:
Alarcón, YesbellHuaquisto, Victor
Jáuregui, JuanRicce, EduardoSerrano, José
San Isidro, Agosto del 2006
CAT XVI
ÍNDICE
Índice...................................................................................................................................................... 2
Listas Especiales.................................................................................................................................... 4
INTRODUCCION.................................................................................................................................... 5
1 Marco Legal.................................................................................................................................... 6
1.1 El Modelo De OCDE......................................................................................................6
1.2 El Modelo De La ONU...................................................................................................7
1.3 Modelo Del Pacto Andino..............................................................................................8
1.4 Modelo De Convenio Del Perú......................................................................................8
2 El Intercambio de Información......................................................................................................10
2.1 La Doble Imposición....................................................................................................12
2.2 La Evasión Fiscal.........................................................................................................13
3 El Intercambio de Información en la Globalización de la Política Tributaria.................................15
3.1 La Globalización y La Política Tributaria......................................................................15
3.1.1 Impuestos sobre las ventas.....................................................................................15
3.1.2 Impuesto sobre el ingreso de las empresas............................................................16
3.1.3 Impuesto sobre los Ingresos Individuales................................................................16
3.2 Necesidades de la Armonización Tributaria en los Procesos de Integración Económica.
16
3.2.1 Impuesto, Comercio e Inversión..............................................................................17
Monografía 2
CAT XVI
3.2.2 Competencia Tributaria...........................................................................................19
3.3 Estrategias Nacionales de la Administración Tributaria Frente a la Globalización
Económica................................................................................................................................ 20
3.3.1 Fijación de la base imponible a las empresas internacionales................................20
3.3.2 Tributación de las rentas de capital.........................................................................21
3.3.3 Intercambio de información.....................................................................................21
3.3.4 Tratados sobre tributación.......................................................................................22
3.3.5 Refugios Tributarios................................................................................................22
3.3.6 Complejidad e incertidumbre de la tributación internacional...................................22
3.3.7 La competencia tributaria y la degradación fiscal....................................................23
3.3.8 Impacto sobre la administración de aduanas..........................................................23
3.3.9 El comercio electrónico...........................................................................................24
3.4 Los Convenios en el Perú............................................................................................24
3.4.1 Caso: Doble Imposición...........................................................................................25
3.4.2 Convenios actual de Perú........................................................................................26
4 Conclusiones................................................................................................................................ 27
Monografía 3
CAT XVI
LISTAS ESPECIALES
LISTA DE GRÁFICOS
Grafico 2-1: Doble Tributación..............................................................................................................13
Grafico 2-2: Evasión Fiscal...................................................................................................................15
Grafico 3-1: Ejemplo Doble Imposición................................................................................................25
Grafico 3-2: Continuación Ejemplo Doble Imposición...........................................................................26
Grafico 3-2: Convenios Doble Imposición............................................................................................26
Grafico 3-2: Convenios de Evasión Fiscal............................................................................................26
Monografía 4
CAT XVI
INTRODUCCION
El presente documento, destaca de manera relevante la importancia de mantener una relación
biunívoca con los distintos países con los que consideramos, nos puede beneficiar estrechar vínculos
de marco legal a través de Convenios o Acuerdos internacionales, que, propenda hacia el bienestar
de ambos, ya sea en materia tributaria o Aduanera. El presente pone énfasis en el aspecto tributario
por ejemplo, en el sentido de dar apoyo sobretodo a los que como países receptores de inversión
foránea, no tengan que verse afectados en un mismo tributo por ambos estados, pues ello, solo haría
incrementar los costos de producción en mencionado país, con el riesgo de dejar de ser competitivos
frente a industrias o empresas análogas en otros países cuyos avances en materia legal ya han
recorrido un importante trecho. Para el caso de empresas exportadoras con mayor razón pues
correrían el riesgo de quebrar el principio internacional “Los impuestos no se exportan”, esto último,
sobretodo cuando consideramos que las exportaciones constituyen en cada país, uno de los ejes
fundamentales para el bienestar y desarrollo.
Creemos que el presente trabajo, abarca sintéticamente lo fundamental, tratando incluso de los
modelos y tipos de Convenios establecidos por organismos internacionales conocidos, concluyendo
con aplicación práctica de los mismos, al tratar de manera específica por ejemplo: El caso de la Doble
imposición Internacional, la evasión tributaria, la defraudación de rentas, la evasión del pago de
impuestos a la importación, los que no solo dañan la imagen de un país, sino que malogra su
economía, impidiendo así su Desarrollo.
Esperamos que el presente le sea de ayuda, en la labor, tarea o función a la que se dedique.
Monografía 5
CAT XVI
1 Marco Legal
Los convenios de intercambio de información entre los estado contratantes puede darse en forma
voluntaria para combatir los fraudes tributarios así como también la doble imposición, pero estos
acuerdos voluntarios no son garantía de un funcionamiento adecuado de estos convenios. Por ello es
necesario que estos convenios tengan un respaldo jurídico que establezca claramente las reglas
necesarias que cada estado contratante debe cumplir.
Para poder dar un panorama de la base jurídica de los convenios vamos a detallar en forma concisa
los modelos existentes de los siguientes organismos internacionales: la OCDE, la ONU y el Pacto
Andino.
Estos modelos han servido como base para que se lleguen a concretar diferentes convenios entre
estados, aunque en muchos casos se han modificado cláusulas de acuerdo al interés de cada estado
contratante.
1.1 El Modelo De OCDE
Este modelo se ha desarrollado en el año 1963 y ha servido como base para muchos convenios.
Posteriormente fue modificado en el año 1977 sobre todo en su articulo 26 que habla sobre el
intercambio de información, debido a que este adolecía de algunas observaciones respecto a la
aplicación en cada estado.
El “Modelo De Convenio Fiscal Sobre La Renta y Sobre El Patrimonio” de la OCDE consta de siete
capítulos y treinta artículos, y es en el artículo 26 en donde se define el texto sobre el intercambio de
información como a continuación se detalla:
“Artículo 26. Intercambio de información.
1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarán las informaciones
necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o en la legislación nacional de los
Estados contratantes relativa a los impuestos de toda clase y denominación percibidos por los
Estados contratantes, sus subdivisiones o entidades locales en la medida en que la imposición
prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio de información no vendrá limitado
por los artículos 1.º y 2.º. Las informaciones recibidas por un Estado contratante serán mantenidas
tan en secreto como las informaciones obtenidas sobre la base del derecho interno de ese Estado y
sólo se comunicarán a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y órganos administrativos)
encargadas de la gestión o recaudación de los impuestos comprendidos, en el Convenio, de los
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CAT XVI
procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolución de los
recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades sólo utilizarán estas informaciones
para estos fines. Podrán revelar la información en las audiencias públicas de los tribunales o en las
sentencias judiciales.
2. En ningún caso las disposiciones del apartado 1 podrán interpretarse en el sentido de obligar a un
Estado contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislación o práctica administrativa, o a las del
otro Estado contratante;
b) suministrar información que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislación o en el
ejercicio de su práctica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
c) suministrar información que revele secretos comerciales, industriales o profesionales,
procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicación sea contraria al orden público”.
La OCDE ha ido mejorando en el tiempo este artículo luego de que muchos estudios de especialistas
en intercambio de información, así como de los organismos que concentran administraciones
tributarias como el CIAT y entre otras.
1.2 El Modelo De La ONU
La ONU en el año 1980 emite su primer modelo de convenios para prevenir la doble imposición fiscal.
El modelo de la ONU tomó como punto de partida el trabajo realizado en el seno de la OCDE, con
cambios que no constituyen alteraciones sustanciales ni en la formulación ni en el alcance jurídico
pero que acota la posibilidad de establecer una cooperación entre las administraciones tributarias el
cumplimiento correcto de las exigencias materiales del sistema tributario.
El modelo de la ONU posee algunos matices que lo diferencia del modelo de ODCE como los que a
continuación se detallan:
1. Dentro del artículo 26 del modelo de la ONU por ejemplo se da énfasis a que las restricciones por
el secreto de la información se cumpla sin que ello signifique ir contra alguna ley interna del país
requerido.
2. Por otro lado la intención de la ONU es que el convenio abarque tanto a la doble imposición y al
como a la elusión y evasión tributaria.
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CAT XVI
3. En tercer lugar da plenas facultades a las autoridades respectivas para que en uso de sus
atribuciones aplique plenamente las disposiciones sobre el intercambio de información, para ello
las autoridades deberán acordar las técnicas necesarias para llevar a cabo esta labor, ello
obviamente dentro de las atribuciones que se les ha otorgado.
1.3 Modelo Del Pacto Andino
Ya por los años 70 los países miembros del Pacto Andino (hoy Comunidad Andina) celebraron un
Convenio para evitar la Doble Imposición. En el que se establecía como principio general el gravamen
en la fuente.
El Convenio dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las
rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en el
que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción en él previstos.
Los casos de excepción se refieren a las utilidades o beneficios de las empresas de transporte, a
determinadas ganancias de capital y a rentas provenientes de algunos servicios personales,
supuestos en los que se usa el criterio del domicilio.
Por otro lado, se aprobó un Convenio Tipo para evitar la doble tributación entre los Países Miembros
y otros ajenos a la Comunidad, que es igual al celebrado entre los Países Miembros. Ello implica que
el criterio jurisdiccional empleado, en uno y otro caso, es el de la territorialidad de la fuente. La
consecuencia es que apoyan sus soluciones, para eliminar la doble tributación, en el principio de la
imposición exclusiva por parte del país en el cual está ubicada la fuente productora.
La realidad ha demostrado que ningún País Miembro ha podido celebrar Convenios con terceros
países utilizando ese modelo tipo. Los casos en los que Bolivia, Ecuador y Venezuela han suscrito
acuerdos para evitar la doble imposición han sido sobre la base de los Modelos de la Organización de
Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) o el de la
Organización de las Naciones Unidas (ONU).
En consecuencia este modelo ha sido el menos utilizado por los países Miembros de la Comunidad
Andina.
1.4 Modelo De Convenio Del Perú
El Modelo Propuesto Peruano ha sido elaborado sobre la base del Modelo OCDE. Sin embargo, se
han modificado algunos artículos de dicho Convenio para incorporar algunas modificaciones que
Monografía 8
CAT XVI
incluye el Modelo de las Naciones Unidas y otras que se han creído conveniente considerando
nuestro Impuesto a la Renta. El esquema del modelo de Convenio peruano es el siguiente:
1. Ámbito de Aplicación
1.1 Personas comprendidas
1.2 Impuestos Comprendidos
1.3 Definiciones Generales
1.4 Residente
1.5 Establecimiento Permanente
2. Imposición de la Rentas
2.1 Rendimientos Mobiliarios
2.2 Beneficios Empresariales
2.3 Transporte Marítimo y Aéreo
2.4 Empresas Asociadas
2.5 Dividendos, Intereses y Regalías
2.6 Ganancias de Capital
2.7 Prestación de Servicios Personales Independientes
2.8 Prestación de Servicios Personales Dependientes
2.9 Participación de Consejeros
2.10 Artistas y Deportistas
2.11 Pensiones y Anualidades
2.12 Funciones Públicas
2.13 Estudiantes
2.14 Otras Rentas
3. Imposición del Patrimonio
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4. Métodos para Eliminar la Doble Imposición
5. Disposiciones Especiales
5.1 Principio de no discriminación
5.2 Procedimiento de acuerdo mutuo
5.3 Intercambio de Información
5.4 Misiones Diplomáticas
6. Disposiciones Finales
6.1. Entrada en vigor del convenio
6.2. Renuncia al Convenio
7. Protocolo
2 El Intercambio de Información
Las distintas formas de integración, mercados comunes, zonas de libre comercio, asociaciones, etc.
que unen a los países, obligan a ellos en aras de la competitividad a la necesidad de armonizar los
sistemas tributarios a fin de eliminar las asimetrías y la constante búsqueda de mejoramiento en las
condiciones de inversión las cuales conducen inevitablemente a la eliminación de la doble imposición
como consecuencia deseable y a la degradación fiscal como conducta contraria a los objetivos
mencionados.
Para ello se impulsa una armonización fiscal que busca limar las disparidades entre legislaciones
internas a fin de que sean susceptibles de realizar un objetivo común.
La armonización en si misma no tiene sentido sino es en el propio proceso de integración, tiene
entonces un carácter instrumental y dinámico respecto de determinados fines, la integración
económica, cuya consecución es el elemento legitimador de su existencia y contenido. Los objetivos
de la armonización legislativa son por lo tanto el establecimiento y funcionamiento del mercado
común.
Nos interesa puntualizar dos típicas distorsiones como son la doble imposición y la subimposición
para luego analizar dos grupos de distorsiones: las que emanan de la competencia entre productos y
las surgen de la circulación de factores.
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CAT XVI
Las empresas se trasladan fácilmente a un país donde la fiscalidad no es tan alta. Para evitar estos
desplazamientos que generan distorsiones en la economía, los gobiernos propician políticas de
armonización tributaria, en particular en las regiones económicas o mercados comunes, a efectos de
lograr un nivel de fiscalidad análogo a efectos de evitar la "competencia tributaria", pues la tributación
en una economía abierta puede crear o aumentar los desequilibrios existentes en la medida que el
mismo factor de la producción, bien o actividad, esté sujeto a distintas alícuotas en diferentes países.
La armonización tributaria no persigue instaurar sistemas tributarios uniformes, sino que su objetivo
es eliminar las asimetrías que en la comparación de los sistemas nacionales tributarios de los
Estados miembros de una Asociación de integración puedan nivelar sus grados de fiscalidad.
Dado que la actuación de las distintas administraciones influye como ya mencionamos a partir del
grado de efectividad de sus cuerpos de fiscalización, percepción de impuestos y la aplicación de
penalidades, determina el consecuente nivel de evasión fiscal que existe entre los países que
pretenden armonizar, siendo este un componente crítico del proceso de armonización.
El intercambio de informaciones en el plano internacional puede producirse de manera informal, es
decir, sin que medie ningún compromiso convencional, apenas como fruto de una actitud de cortesía
o de solidaridad entre países. Esta forma de procesarse el intercambio, no obstante la utilidad que
puede ofrecer; adolece de los inconvenientes de no contar con el suficiente respaldo jurídico, de ser
esporádica, inarticulada y sujeta a todas las limitaciones legales íntérnas del país informante y a su
buena voluntad en cuanto a la oportunidad, extensión y forma en que serán prestadas las
informaciones. En razón de tales circunstancias, hoy en día es pacíficamente reconocida la necesidad
de celebrar acuerdos internacionales sobre esta materia, que posibiliten a los estados contratantes el
acceso a informaciones que no se podrían obtener utilizando medios y fuentes disponibles
internamente, y que garanticen que las informaciones requeridas se reciban en la forma y tiempo que
resulten adecuados.
Es por ello que el intercambio de información debe estar contenido dentro de ciertos parámetros que
constituyen los límites del mismo, a saber:
a) Principio de confidencialidad, según el cual no se intercambia información que dentro del país
tenga el carácter de confidencialidad (por ejemplo: secreto de correspondencia, bancario, etc.);
b) Principio de subsidiaridad, según el cual no se intercambiará información cuando el estado
solicitante no hubiera agotado todos los recursos para obtenerlos por sus propios medios;
c) Principio de proporcionalidad, según el cual no se intercambiará información cuando por la índole
de la misma, su obtención implique un esfuerzo administrativo desproporcionado;
Monografía 11
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d) Principio de reciprocidad, según el cual la información requerida sería suministrada por el país que
la pide, en idénticas condiciones;
e) Principio de especialidad, según el cual la información requerida debe ser utilizada con fines
exclusivamente fiscales.
El intercambio de información resultará de utilidad en la etapa de estudio e investigación –etapa de
inteligencia- o en curso de una fiscalización.
Si no hubiese convenio la investigación se torna altamente complicada, en particular para reunir la
información que permita verificar la realidad de los precios de las transacciones. No obstante, habrá
que utilizar otros recursos para procurarse la información de terceros necesaria a tales efectos. Para
los bienes tangibles, la información de Aduana puede resultar valiosa, como así también oficiar a las
Embajadas y Consulados, y otros entes.
Los acuerdos de intercambio de informaciones entre administraciones tributarias de diferentes países
operan fundamentalmente de dos formas, a través de la inserción de una cláusula sobre la materia
en los convenios de doble tributación, mediante la celebración de convenios "ad-hoc" sobre aquel
intercambio.
La forma tradicional ha sido la primera, es decir, la inserción de una cláusula sobre intercambio de
informaciones en los convenios sobre doble tributación internacional, la casi totalidad de las cuales se
han basado en el art. 26 del Modelo de Convenio de la OCDE.
2.1 La Doble Imposición
La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran que les pertenece el
derecho primario de gravar un flujo de renta.
En efecto, la atribución de jurisdicción por parte de un Estado para gravar una renta ocasiona lo que
se conoce como los conflictos de jurisdicción: una misma ganancia puede resultar alcanzada por el
poder impositivo de más de un Estado.
De acuerdo con los criterios de vinculación que cada Estado haya elegido, los conflictos
jurisdiccionales que se presentan pueden ser tanto por el uso de criterios diferentes como por el uso
de uno similar pero con contenido diverso.
Así, podría darse un conflicto entre dos países que consideren que la fuente generadora de la renta
se encuentra en su país. Puede tratarse de un conflicto de leyes o de hechos. Lo determinante es que
de acuerdo con la legislación interna de cada país se está ante una renta local y, por tanto, gravable
por cualquiera de los criterios.
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CAT XVI
Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando un país utilizando un criterio subjetivo grava la renta
mundial de sus contribuyentes y otro Estado grava también a algunos de esos sujetos utilizando el
criterio de la fuente. En estos casos, lo usual es que el Estado que utiliza un criterio subjetivo acepte
un crédito por el impuesto pagado en el extranjero, pero si por alguna razón no se acepta el crédito o
el dispositivo usado es insuficiente, surge la doble tributación.
Finalmente, otros conflictos podrían presentarse cuando de acuerdo con la legislación de los países
involucrados, una persona (natural o jurídica) resulta residente en ambos. Por ejemplo, un país puede
fijar la residencia de una sociedad anónima según su lugar de constitución, mientras que el otro
según la sede de su administración. Si una sociedad se constituye en el primer país pero tiene su
administración en el otro, el conflicto es evidente.
Grafico 2-1: Doble Tributación
2.2 La Evasión Fiscal
Las empresas que realizan sus operaciones en diferentes países, llamadas también multinacionales,
son aquéllas que están más expuestas a sufrir los efectos negativos de la doble imposición. Siendo
así, dichas empresas suelen apelar al denominado “planeamiento tributario” a fin de lograr un menor
pago que a su vez conlleva una disminución de la recaudación para los Estados involucrados.
Si bien no se puede afirmar que las empresas multinacionales persigan la evasión de los impuestos,
lo cierto es que no dejarían de aprovechar cualquier vacío o margen que la ley les concede para
reducir su carga tributaria.
Actualmente, dos de las formas más comunes para conseguir aminorar las diversas cargas tributarias
de las empresas multinacionales se dan través del endeudamiento o a través de los precios de
transferencia.
Los gastos financieros que se producen por contraer una deuda (intereses) son deducibles para la
determinación del impuesto a la renta. Si una empresa local consigue un préstamo de una empresa
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CAT XVI
extranjera, los intereses que pague serán un gasto que disminuye el monto de su renta gravada y,
consecuentemente, de su impuesto. Sin embargo, si el préstamo es proporcionado por la matriz o
empresa vinculada, lo normal es que tratándose de recursos propios no se admita el gasto, o los
intereses se graven con la misma tasa que la utilidad.
A fin de eludir esta consecuencia, el mecanismo más utilizado a nivel internacional para disfrazar
estos préstamos es denominado “back-to-back”.
Esta estrategia, que tiene décadas de uso, consiste en obtener un préstamo de un banco
(normalmente de un tercer país) a favor de una subsidiaria y, a la vez, la casa matriz le ha otorgado
un préstamo al mismo banco. Los préstamos son a términos parecidos pero la tasa del interés que
paga la subsidiaria es más alta que la que recibe la matriz. En la diferencia está la ganancia del banco
quien financia el crédito con el dinero de la casa matriz. En lo que se refiere a la empresa, la ganancia
radica en que mediante esta triangulación los intereses que recibe están sujetos a un impuesto menor
que el que le correspondería de otorgar el préstamo directamente a la subsidiaria.
Otra forma de conseguir que disminuyan las ganancias de una empresa multinacional es en función
de los precios que cobran por bienes y servicios a empresas relacionadas. En efecto, los valores de
transacción entre dos empresas independientes quedan determinados por el mercado y la natural
contraposición de intereses de sus agentes; mas, si las empresas que negocian están vinculadas
entre sí pueden acordar el precio de transferencia, por ejemplo, en razón de las mayores ventajas que
les proporcionen desde el punto de vista tributario. Así, si se cobra más por un bien o servicio esa
mayor renta estará gravada en un país con menor incidencia tributaria, y el mayor gasto que
representa para la empresa adquirente le ayudará a tener un menor impuesto en aquél país donde
seguramente la incidencia tributaria es mayor.
Grafico 2-2: Evasión Fiscal
Monografía 14
CAT XVI
3 El Intercambio de Información en la Globalización de la Política
Tributaria
3.1 La Globalización y La Política Tributaria
Los sistemas tributarios de muchos países gestaron o desarrollaron cuando el comercio entre los
países se hallaba muy controlado y limitado, y prácticamente no existían los grandes
desplazamientos de capitales, los elevados aranceles o los impedimentos físicos al movimiento de
bienes desalentaban los flujos comerciales, mientras que los flujos de capital estaban prohibidos o
muy controlados. En ese entorno las empresas operaban en gran medida dentro de las fronteras de
sus países, y generalmente las personas obtenían su ingreso de actividades o inversiones en los
países en los que tenían su residencia legal; en consecuencia las autoridades de los países podían
gravar los flujos comerciales, las utilidades de las empresas, el consumo y los ingresos personales sin
que se generaran conflictos con las autoridades de otros países. La globalización ha cambiado todo
esto, actualmente las acciones de muchos gobiernos se ven notablemente limitadas por la de otros
gobiernos, y los efectos secundarios extra fronterizos generados por la tributación han adquirido gran
importancia. Ejemplo de ello son los efectos sobre:
3.1.1 Impuestos sobre las ventas
Algunos países procuran atraer compradores de otros países manteniendo bajos sus impuestos
selectivos sobre el consumo y los impuestos sobre las ventas, en los países pequeños la elasticidad
de los ingresos tributarios con respecto a las variaciones en las tasas tributarias pude ser
particularmente elevadas, este proceso ha reducido el grado de libertad de algunos países par
imponer los impuestos que desean aplicar.
3.1.2 Impuesto sobre el ingreso de las empresas
Muchas empresas se han vuelto “multinacionales”, y en algunos casos han perdido su
identidad nacional originaria, especialmente en un sentido económico. Estas empresas han
establecido procesos integrados de producción en diferentes países, la producción de un
determinado producto final utiliza insumos producidos por filiales en el exterior o subsidiarias en
varios países. La empresas buscan reducir su deuda tributaria y par alcanzar ese objetivo están
ubicando sus operaciones en países en los que las tasas tributarias establecidas por la ley son bajas
o en los que se ofrecen incentivos tributarios más generosos que otros, con el fin de atraer
inversiones extranjeras.
Mediante la manipulación de los precios de transferencia, las empresas multinacionales pueden
desplazar utilidades a subsidiarias que están ubicadas en jurisdicciones con bajas tasas tributarias.
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3.1.3 Impuesto sobre los Ingresos Individuales
La existencia de países que son paraísos tributarios facilita la evasión impositiva. En los últimos
años se ha observado una proliferación de países y territorios que permiten que los particulares y las
empresas los utilicen par establecer un domicilio tributario al que puedan canalizarse los ingresos
obtenidos en otros países. Los países que son paraísos tributarios se benefician de los derechos o de
los bajos impuestos que imponen al capital que no se habría canalizado hacia ellos en ausencia de
consideraciones impositivas; sin embargo los otros países experimentan pérdidas de ingresos y un
menor control de sus sistemas tributarios. Los acontecimientos mencionados anteriormente , están
ejerciendo un impacto sobre los sistemas tributarios y los ingresos tributarios de los distintos pa íses,
en recientes evaluaciones se han determinado que los ingresos tributarios de determinados países
han sido inferiores a lo pronosticado, estos hechos han causado preocupación cuando lo que se
busca es reducir los déficit fiscales.
En la actualidad no existe un órgano mundial oficial, ya sea un gobierno mundial o una institución
internacional, que mantenga un claro mandato para abordar cuestiones tributarias.
3.2 Necesidades de la Armonización Tributaria en los Procesos de Integración
Económica.
Los formuladores de las políticas, tanto en los países grandes como pequeños, están aceptando que
la dimensión internacional de la política económica se ha tornado crecientemente importante. La
globalización abre nuevas oportunidades a las economías nacionales, sin embargo este proceso de
integración también conlleva riesgos. Los países pequeños y no tan pequeños pueden ver sus
opciones económicas severamente restringidas por decisiones que son tomadas fuera de sus
fronteras.
Aunque se han logrado avances en la integración de las políticas económicas, las naciones
continúan protegiendo su soberanía política. Hasta hace poco tiempo las políticas económicas
encajaban convenientemente en cajas independientes; algunas de estas “cajas”fueron claramente
rotuladas locales: políticas sociales, política industrial, política tributaria. Para cada caja había un
marco conceptual específico una terminología y, usualmente un departamento gubernamental
separado. Los formuladores de políticas tenían ideas bien definidas de lo que era política nacional y
lo que era política internacional; se presto poca atención a los efectos de las políticas locales en otros
países y las restricciones impuestas en las políticas nacionales, en base a las consideraciones
internacionales no eran bien comprendidas.
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CAT XVI
La globalización ha derribado estas barreras entre las diferentes cajas , se ha visto actualmente que
las políticas locales en países tales como Japón, Brasil y los Estados Unidos crean un impacto en lo
que sucede en otros países.
La tributación es sólo un área en la que se está sintiendo este derrocamiento de barreras, se está
derrumbando la línea divisoria entre comercio y política tributaria, muchos negociadores comerciales
convienen en que promover el libre comercio requerirá en cierto momento, examinar cuidadosamente
los efectos comerciales de las políticas tributarias directas. Los expertos tributarios convendrían en
que los sistemas tributarios pueden contener subsidios ocultos y barreras al comercio en bienes,
servicios y capital.
3.2.1 Impuesto, Comercio e Inversión
Mientras que la relación entre comercio e impuesto ha sido más o menos investigada y evaluada de
manera continua, la relación entre comercio/inversión, acuerdos tributarios y las formas en que el
comercio/inversión pueden usarse par promover la armonización, no lo han sido.
Las similitudes entre los acuerdos de comercio e inversión y los tratados tributarios son muchas,
ambos se proponen facilitar y estimular el comercio entre países en base a la suposición de que el
bienestar global es mejorado a través de los mismos. Ambos contienen reglas que requieren ciertos
tipos de ventajas y prohíben ciertas formas de discriminación contra la contraparte en el tratado,
también contienen reglas y mecanismos par la solución de disputas . En teoría, el hecho de tener una
meta común no debe constituir un problema. En la práctica, sin embargo, las diferencias entre los dos
tipos de acuerdos significan que los instrumentos y mecanismos par lograr la meta son diferentes,
siendo conformados por los diferentes ambientes en el operan los acuerdos internacionales tributarios
y no tributarios.
El problema surge de un reconocimiento de que muchas obligaciones y derechos individuales bajo
acuerdos de comercio e inversión podrían tener aplicación potencial en los asuntos tributarios en
formas que no fueron investigadas a cabalidad cuando se prepararon los acuerdos. Parece estarse
desarrollando un consenso en cuanto que las obligaciones que podrían ser debidamente impuestas
bajo un acuerdo de comercio o inversión no son necesariamente adecuadas en un contexto tributario
prácticos, donde establecer el balance adecuado entre la meta de prevenir la discriminación
comercial, a la vez que permitir flexibilidad y la búsqueda de metas nacionales en la conducción de la
política tributaria.
El problema de la interacción potencial entre los acuerdos tributarios y comerciales siempre estuvo
implícito en el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT). El Acuerdo General
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CAT XVI
sobre el Comercio de Servicios (GATS) ha hecho el asunto más severo. Los asuntos respecto a la
aplicación no intencionada de acuerdos comerciales, y su coordinación con las obligaciones
tributarias existentes, han sido reconocidos en los tratados más recientes – el GATS, el Tratado de
Maastricht y el NAFTA- y han recibido más atención. El tratamiento de los impuestos directos en
estos acuerdos reconoce que la extensa red de tratados tributarios- en la actualidad hay más de 1500
tratados- provee un marco multilateral par evitar y resolver disputas tributarias relacionadas con el
comercio e inversión, estando la vasta mayoría de estos tratados basados en el Convenio Modelo de
la OCDE.
Una concepción amplia de la obligación de ofrecer “tratamiento nacional”en los tratados comerciales
parecería requerir, en el contexto de los impuestos directos, eliminar muchas distinciones
comúnmente aceptadas entre contribuyentes residentes y no residentes actualmente manifiestas en
una multitud de reglas tributarias en una variedad de contextos –acceso a asignaciones personales y
provisiones para dependientes, concesiones tributarias para programas sociales, la recaudación de
impuestos mediante retención, las tasas de impuesto aplicables, la tributación sobre una base bruta o
neta, acceso a beneficios bajo el sistema de imputación, la capacidad para transferir pérdidas
tributarias, tributación de las utilidades de sucursales, baja capitalización, pagos a empresas
asociadas, acceso a ciertos incentivos tributarios mediante deducciones y créditos, y así
sucesivamente
Par el futuro, el foco de atención ya se está moviendo de los acuerdos comerciales a los acuerdos de
inversiones. En su reunión de mayo de 1998, el Consejo de la OCDE inició una negociación respecto
al Acuerdo Multilateral sobre Inversiones (AMI), par facilitar los flujos de inversiones trasnacionales. El
mismo se visualiza como un instrumento bilateral ambicioso, diseñado para inducir una mayor
liberalización en las inversiones y el mismo se expandirá a nuevas áreas actualmente no
manipuladas por los acuerdos existentes de comercio e inversión. El AMI será autosuficiente y estará
abierto a los países no miembros. Desde su inicio , el Consejo reconoció que el nuevo instrumento
tendría que tomar en cuenta las prácticas existentes en los tratados tributarios y los posibles
compromisos de los signatarios potenciales.
Los retos para los reformistas respecto a los impuestos y comercio consisten ambos en coordinar los
objetivos de estos acuerdos con la red existente de tratados tributarios bilaterales y multilaterales, y
desarrollar lineamientos par concertar futuros acuerdos sobre comercio e inversión que aclararán el
significado de ciertas obligaciones y minimizarán, en la medida de lo posible, el alcance de las
consecuencias no intencionadas que surjan de las obligaciones asumidas. Este es un reto que
tendrán que enfrentar los países miembros del CIAT a medida que avancen hacia una más estrecha
integración económica.
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3.2.2 Competencia Tributaria
La competencia tributaria perjudicial debe ser diferenciada de las formas aceptables de competencia.
No hay nada de malo en el proceso a través del cual sistemas tributarios comparables imponen
disciplina al sistema tributario de un país de modo que, por ejemplo, se insta a los países a innovar
en sus políticas tributarias. La competencia tributaria perjudicial, sin embargo, es mejor vista como la
contraparte de lo que a veces se hace referencia, en el área de comercio, como “prácticas
comerciales desleales”, por cuanto involucra medidas que son globalmente perjudiciales si se difunde
su uso.
- Un aspecto es, las oportunidades de elusión y evasión creadas por la propagación de los
refugios tributarios y los regímenes tributarios preferenciales. Es decir, el régimen tributario del un
país puede minar la capacidad de otro país de recaudar los impuestos que esta tratando de sostener.
Este resultado se puede producir debido, por ejemplo, a que el ambiente tributario y regulador del
país permite que los participantes en el régimen sean inmunes al examen externo, por cuanto los
beneficios del régimen que los participantes en el régimen sean inmunes al examen externo, por
cuanto lo beneficios del régimen no han sido divulgados públicamente, el acceso al régimen es
totalmente discrecional, o su operación puede ser ajustada a burlar aspectos de las reglas tributarias
del otro país.
- Un segundo aspecto del problema es los efectos de desbordamiento internacional de los regímenes
locales –que afectan la capacidad individual a un país de aplicar impuestos a cierto tipos de
actividades debido a un régimen tributario en otro país.
3.3 Estrategias Nacionales de la Administración Tributaria Frente a la Globalización
Económica
La tendencia hacia la globalización de las economías del mundo ha sido reforzada por la eliminación
de las barreras al comercio y la proliferación de los tratados de libre comercio tales como el TLCAN,
MERCOSUR y la creación de la Unión Europea y se acelerará en nuestro propio hemisferio con las
próximas negociaciones sobre el Área de Libre Comercio de las Américas.
El libre comercio se reconoce generalmente con el mejoramiento de la eficiencia económica al
mejorar la asignación de recursos y de ese modo aumentar el bienestar mundial. Por lo tanto, es
importante que las administraciones tributarias no minen o se conviertan en un obstáculo a los
objetivos comerciales establecidos por sus gobiernos, al contrario deben apoyar esos objetivos
cuando sea posible al mismo tiempo que preserven la integridad del sistema tributario.
Monografía 19
CAT XVI
La globalización presenta a las administraciones de hacienda nuevos temas que se deben enfrentar,
como son:
Fijación de la base imponible a las empresas multinacionales
Tributación de la renta del capital
Intercambio de información
Tratados sobre tributación
Refugios tributarios
Complejidad e incertidumbre de la tributación internacional
Competencia tributaria y degradación fiscal
Impacto sobre la administración de aduanas
Comercio Electrónico
3.3.1 Fijación de la base imponible a las empresas internacionales
La liberación de mercados presiona a las empresas multinacionales a ser más competitivas mediante
la reducción de costos incluyendo sus impuestos. Las empresas pueden lograr esto reestructurando
sus operaciones, mediante la fijación de precios y el financiamiento ínter grupos.
La capacidad de las multinacionales a adaptar sus operaciones con el fin de minimizar sus
responsabilidades tributarias es asistida por muchas facetas de la globalización. Comercio más libre,
fluidez de las transacciones de capital, adelantos en la tecnología de la información y perspectivas
estratégicas mundiales están contribuyendo a la mayor complejidad de la tributación de las empresas
multinacionales. En Europa, la difundida eliminación de las barreras comerciales han resultado en la
necesidad de mayor armonía entre los estados miembros en cuanto a la legislación de los impuestos
sobre los ingresos; dado el mayor ritmo de la globalización, este tipo de cooperación se ha convertido
en una necesidad a escala mundial.
3.3.2 Tributación de las rentas de capital
Una mayor conciencia de las diferencias en las tasas de impuestos o la eficiencia de las
administraciones tributarias puede inducir a mayor inversión extranjera por individuos y empresas. El
aumento resultante en la importancia de las rentas extranjeras a su vez reduce la capacidad de las
administraciones tributarias par verificar la exactitud de las declaraciones de los contribuyentes. Los
recibos de intereses del extranjero constituye una dificultad en cuanto a hacer cumplir las leyes par
las administraciones de hacienda si no hay disposiciones de verificación de la retención de impuestos
aplicada en el país original. Cuando no hay cooperación internacional e intercambio de información a
Monografía 20
CAT XVI
objeto de garantizar la capacidad efectiva de verificar cuentas, disminuye la efectividad de las reglas
par informar sobre los activos extranjeros y otros medios de verificación de las rentas del capital. Sin
una visión panorámica mundial correspondiente de parte de las administraciones de hacienda, las
rentas de capital originadas en el mundo pueden escapar cada vez más a una contabilidad adecuada.
3.3.3 Intercambio de información
En la economía globalizada, la tributación de los ingresos mundiales combinada con la aplicación del
principio de residencia es sostenible solo si hay un intercambio completo y eficiente de información
entre las autoridades fiscales. El intercambio de información requerirá un mejoramiento si la
integración de las autoridades fiscales. El intercambio de información requerirá un mejoramiento si la
integración de las economías del mundo continúa al ritmo que se ha dado recientemente. El
intercambio de información afecta economías del mundo continúa al ritmo que se ha dado
recientemente. El intercambio de información afecta virtualmente a todas las estrategias relativas al
manejo de los asuntos de cumplimiento de las leyes sobre la renta asociados con la globalización y,
por lo tanto forma la piedra angular de la aplicación efectiva de esas estrategias. Las restricciones
sobre una reciprocidad razonable en el intercambio de información, tales como acceso a la
información bancaria puede ser un impedimento a la administración tributaria efectiva. Con los
tremendos adelantos en comunicaciones y tecnología par el manejo de información alcanzados en los
últimos años, las capacidades informáticas de las empresas multinacionales tienen pocos
impedimentos y las unidades operativas ya no funcionan en forma independiente unas de otras sino
como un todo cohesionado y coordinado. Las administraciones tributarias deben por tanto cooperar
par mantenerse al día con el cambiante rostro de las entidades privadas y apoyar las iniciativas de
apoyo al cumplimiento.
3.3.4 Tratados sobre tributación
Si bien la Convención Modelo sobre tributación de la OCDE es la base de la mayoría de los tratados
bilaterales sobre tributación, estos pueden diferir porque son negociados individualmente. Junto con
los problemas administrativos vistos en la tributación de las rentas del capital, la necesidad de un
mayor intercambio de información y la mayor competencia tributaria, estas diferencia fomentan la
práctica de “vitrineo fiscal”y sugiere que los tratados tributarios multilaterales deben ser considerados
para mejorar la red existente de tratados tributarios bilaterales. La creación y apoyo de bloques
comerciales tales como el TLCAN, APEC y la UE son facilitados por tratados sobre tributación entre
los países miembros. En este hemisferio se debería pensar en hacer un trabajo paralelo a medida
que el ALCA progrese hacia su aprobación.
Monografía 21
CAT XVI
3.3.5 Refugios Tributarios
Los refugios tributarios se han beneficiado de la globalización de los flujos de renta y capital. Los
refugios tributarios a menudo intentan intensamente atraer inversiones, particularmente inversiones
de cartera, manteniendo y promoviendo activamente leyes de secreto bancario o comercial. Esto no
implica que todos los estados deberían tener el mismo nivel y la misma estructura fiscal. En último
término, los sistemas tributarios reflejan el medio socioeconómico y político prevaleciente de un
estado dado, un medio ambiente que debe enfrentar asuntos especiales por medio de la legislación
sobre la renta. Es la legislación tributaria, las políticas y prácticas de naturaleza predatoria o
intensamente competitiva que llevan a identificar un estado dado como un “refugio tributario”. La
administración tributaria efectiva que logra los objetivos en cuanto a las rentas de las naciones al
mismo tiempo que apoyan políticas de comercio y relaciones exteriores, es cada vez más un asunto
de cooperación internacional, armonización tributaria, coordinación de política e intercambio de
información. Los refugios tributarios por lo tanto son contrarios a este ambiente mundial de mayor
cooperación e interdependencia.
3.3.6 Complejidad e incertidumbre de la tributación internacional
La globalización complica significativamente la complejidad de los problemas de tributación
internacional que enfrentan las empresas que venden y operan en el exterior. Los acuerdos de
precios adelantados y las negociaciones de tratados tributarios reducen el nivel de incertidumbre
asociado con las consecuencias tributarias de las transacciones internacionales - pero queda mucho
por hacer todavía. La complejidad de los asuntos de la tributación internacional efectiva entre las
administraciones tributarias y en el último término socava los objetivos del comercio y la política
exterior.
3.3.7 La competencia tributaria y la degradación fiscal
La globalización aumenta la sensibilidad de las inversiones directas y de cartera a las diferencias en
cuanto a tributación existentes entre los países. El proceso de globalización ha llevado a una mayor
competencia entre tributación existentes entre las empresas en el mercado mundial. Las empresas
multinacionales están desarrollando cada vez más estrategias globales y sus relaciones con
cualquier país específico se están haciendo cada vez más tenues.
La disminución de las barreras no tributarias al comercio internacional y las inversiones así como la
resultante fluidez del comercio y la integración de las economías nacionales ha aumentado
enormemente el impacto que las políticas tributarias nacionales pueden tener sobre las decisiones
referentes al comercio y las inversiones, generando de ese modo un medio ambiente conducente al
desarrollo de políticas tributarias competitivas. En último término, la competencia tributaria lleva a la
Monografía 22
CAT XVI
degradación fiscal en los países que compiten par atraer o mantener empresas e inversiones, la
distribución ineficiente de recursos y la distorsión de los flujos de inversiones, socavando de ese
modo los beneficios que se podrían derivar del comercio más liberado.
3.3.8 Impacto sobre la administración de aduanas
El advenimiento de convenios de libre comercio tales como el ALC, TLCAN y el Área de Libre
Comercio de las Américas continúa reduciendo la importancia de los aranceles aduaneros como una
frente de ingresos tributarios. Sin embargo, el papel de la administración de aduanas con respecto a
la aplicación de las leyes sobre el comercio y la intercepción del contrabando no ha disminuido. En
consecuencia, se exige que la administración de aduanas ejecute su mandato frente a metas
aparentemente conflictivas de la aplicación de la ley y la facilitación del comercio, usualmente
combinado con recursos cada vez más limitados. La presión de los importadores comerciales par
tener un despacho más rápido y más simple crea exigencias adicionales sobre los procedimientos
tradicionales de aduanas. El costo y la complejidad de esos procedimientos pueden ser un
desincentivo a la conformidad. Los adelantos tecnológicos en el sector privado no siempre son
emulados por las administraciones aduaneras, aumentando la frustración de los clientes y
exacerbando los cuellos de botella del comercio. En un medio ambiente en que el comercio es una
prioridad par la mayoría de los gobiernos, la administración aduanera se debe adaptar a las
tendencias de la globalización o arriesgar ser considerada como una desventaja a la competencia.
3.3.9 El comercio electrónico
El comercio electrónico ha sumado un grado de complejidad a los problemas impuestos por la
globalización a las administraciones tributarias. La identificación de pistas de verificación debido a la
naturaleza efímera del medio ambiente virtual, las incertidumbres legislativas, la pérdida de
mediadores residentes para las transacciones de productos básicos, las dificultades para caracterizar
la renta en el medio comercial virtual, potentes tecnologías de cifrado y dinero digital son algunas de
las peculiaridades de este nuevo medio de comercio. El comercio electrónico presenta problemas
adicionales de conformidad para las administraciones tributarias, incluyendo la no declaración de
ingresos, dificultades par conceptos tradicionales de impuestos, coordinando par elaborar y poner en
práctica estrategias viables para administrar el comercio electrónico, estos problemas irán aumentado
en los próximos años.
3.4 Los Convenios en el Perú
El 23 de febrero del año 2001 se lanza oficialmente el Portal de Transparencia Económica del
Ministerio de Economía y Finanzas a través de su ministro Dr. Javier Silva Ruete, cuando entregó al
entonces presidente de la República, Dr. Valentín Paniagua Corazao el CD-ROM en acto público.
Monografía 23
CAT XVI
A partir de este acontecimiento una de las labores de Transparencia Económica fue tratar el
Intercambio de Información.
Mediante Resolución Ministerial Nº 068-2001-EF/10 de fecha 23 de febrero de 2001, se designo una
Comisión Técnica integrada con representantes del Ministerio de Economía y Finanzas,
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y del sector privado, encargadade
evaluar la conveniencia de celebrar Convenios de Doble Tributación.
Finalmente, dicha Comisión concluyó que los convenios de doble tributación generan un ambiente
favorable a la inversión y, a la vez, constituyen instrumentos para que la Administración Tributaria
enfrente la evasión.
Posteriormente, el 5 de abril y el 24 de mayo de 2001 el Ministerio de Economía y Finanzas sometió a
Consulta Ciudadana los Documentos de Trabajo “Informe sobre Convenios para Evitar la Doble
Tributación Internacional y la Evasión Fiscal” y la “Propuesta del Modelo Peruano de Convenio para
Evitar la Doble Tributación Internacional y prevenir la Evasión Fiscal”, con la finalidad de obtener
opiniones y recomendaciones de los especialistas e interesados, así como de la ciudadanía en
general, que pudieran contribuir a mejorar el modelo peruano.
En este informe se considera los siguientes casos:
Evitar la doble imposición o tributación Internacional y
Prevenir la Evasión Fiscal.
3.4.1 Caso: Doble Imposición
Por ejemplo lo constituye el caso de una empresa automotriz de un país X que vende automóviles a
través de su subsidiaria en Perú. Supongamos que el precio local (Perú) por unidad es de $20,000, el
costo de fabricación es de $11,000, el costo de transporte es de $300 y gastos de venta $700.
Sabemos que la casa matriz tiene gastos de $11,000, y la subsidiaria de $1,000 y que la renta neta
por unidad es de $8,000 ¿A qué país se atribuye la renta al Perú o al país X? Depende del precio de
transferencia entre la casa matriz y su subsidiaria: si tal precio es $12,000 la casa matriz tiene una
renta de sólo $1,000 y la subsidiaria de $7,000; pero si el precio de transferencia es de $18,000 la
subsidiaria peruana tendrá una renta de sólo $1,000. En este caso, el precio de transferencia puede
significar para el fisco peruano una diferencia de recaudación de $1,800 por cada vehículo que se
venda1.
La ventaja que se produce en conjunto es manifiesta.
1 Obtenido de http://transparencia-economica.mef.gob.pe/documento/doc/Rconsulta_ciudadana_DTI.pdf
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CAT XVI
Por tratarse de empresas vinculadas es posible manipular el precio de transferencia, pudiendo causar
perjuicio al fisco peruano:
Grafico 3-3: Ejemplo Doble Imposición
Como afrontar esta situación:
Grafico 3-4: Continuación Ejemplo Doble Imposición
3.4.2 Convenios actual de Perú
El Perú tiene los siguientes convenios vigentes:
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Grafico 3-5: Convenios Doble Imposición
Grafico 3-6: Convenios de Evasión Fiscal
4 Conclusiones
Después de este rápido recorrido por los distintos instrumentos comunitarios de intercambio de
información, nos lleva a la conclusión que la diversidad de reglas con contenidos similares produce
cierta confusión que puede provocar inseguridad jurídica en su aplicación a situaciones particulares y,
posiblemente, afectar a la eficacia global del sistema de intercambio, lo que exigirá retoques futuros.
Los avances en materia de intercambio internacional de información para combatir el fraude fiscal,
han sido espectaculares en los últimos 15 años. De un sistema prácticamente inoperante, se ha
pasado a un modelo muy activo y de gran potencialidad, que involucra no sólo a los Estados, sino
también a Instituciones técnicas y políticas internacionales, principalmente la Comunidad Europea y la
OCDE. El compromiso de ciertos Estados, como Estados Unidos, con el nuevo modelo ha sido
Monografía 26
CAT XVI
determinante, aunque hayan influido en su actitud acontecimientos ajenos al fraude fiscal en sentido
estricto, como los atentados terroristas padecidos.
La globalización, a su vez, es un proceso de integración de las economías mundiales, relacionada
con la flexibilización de los movimientos de mercancías, capitales y personas entre países, en este
sentido la globalización puede ser entendida como una consecuencia natural del desarrollo
capitalista, siempre en busca de la expansión de los mercados consumidores y de la producción en
gran escala.
La mayor interdependencia existente entre los países tendrá implicaciones profundas para los
sistemas tributarios, como son:
- La base de los impuestos sobre la renta y patrimonio se tornará geográficamente móvil y por lo
tanto, más sensible a los diferenciales tributarios, esto a su vez, llevará a un mayor peligro de
competencia tributaria entre países, en cuyo caso cada país tratará de lograr una mayor porción de la
base global tributaria.
- Las profesiones altamente especializadas (los generadores de crecimiento de economías basadas
en el conocimiento) serán más sensibles a los diferenciales tributarios.
- Resultará más difícil determinar y recaudar impuestos sobre las actividades que se realizan fuera de
la jurisdicción tributaria de un país, particularmente en el caso de transacciones que se llevan a cabo
a través de Internet, no solo se trata de l incremento en el volumen de transacciones extrafronterizas,
sino de su naturaleza cambiante, lo que algunos han llamado el comercio “virtual”.
- Cambiará la forma en que las administraciones tributarias lleven a cabo su gestión. La nueva
tecnología abre nuevas formas de liquidar y recaudar impuestos, así como de cooperación entre las
autoridades tributarias de diferentes países.
El éxito de un programa de modernización y fortalecimiento institucional, que permita enfrentar los
retos de la globalización, dependerá del cumplimiento inicial y permanente de tres condiciones
básicas:
- La existencia de apoyo y voluntad al más alto nivel de gobierno posible,
- La participación de un equipo nacional altamente calificado y motivado dispuesto a asumir las
responsabilidades de cualquier eventualidad; y,
- La existencia de una estrategia de cambio consistente, con indicadores de resultados realistas y
medibles.
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Finalmente, no existe una institución internacional encargada de abordar estas
externalidades, sin embargo el FMI, la OCDE, la OPS, EL Banco Mundial, el BPI, la ONU, están
desempeñando un creciente papel en relación con aspectos que tienen alcances internacionales.
Actualmente el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), organismo
internacional público cuya misión es ofrecer un servicio integral para la modernización de la
Administración Tributaria de sus países miembros, con la colaboración técnica y financiera del BID y
el apoyo de misiones de Alemania, España y Francia, y trabajando en estrecha coordinación viene
realizando grandes esfuerzos de asistencia técnica en la mayoría de los países latinoamericanos y
del Caribe, para fortalecer y mejorar la efectividad y eficiencia de sus administraciones tributarias,
lográndose mejoras cualitativas muy importantes en los países de la región.
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