introduzione agli ifrs
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Introduzione agli IFRS. Lezione 16. Convergenza contabile. Obiettivo “ nobile ” di avere un unico corpo di regole contabili riconoscibili dal mondo intero IASB FASB. Convergenza contabile. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
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Introduzione agli IFRS
Lezione 16
Lezione 16– Introduzione agli IFRS
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Convergenza contabile
Obiettivo “nobile”
di avere un unico corpo di regole contabili
riconoscibili dal mondo intero
IASB
FASB
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Convergenza contabile
1. individuare e catalogare tutte le differenze sostanziali tra US GAAP e IFRS.
• nelle regole di misurazione
• nelle regole di rappresentazione
• nelle disclosures
2. Ricerca di condivisione ideologica
3. Consenso comune
4. Progetto a breve termine - quando uno specifico trattamento contabile è ammissibile per uno dei due quadri concettuali ma non è ammissibile nell’altro - integrazione.
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Perchè IAS/IFRS?
L’unico quadro di riferimento internazionale per
il reporting finanziario
Esigenze di globalizzazione
Linguaggio internazionale
Scelta di un intero continente (europa) verso
questo corpo di regole contabili
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Normativa Europea
Regolamento Europeo N. 1606/2002 approvato il 19 luglio 2002 (pubblicato 11 settembre 2002):
IAS obbligatori per il bilancio consolidato di tutte le società con azioni quotate nella EU per gli esercizi che iniziano il 1°/1/2005, ovvero dal 1°/1/2004 per dati comparativi.
Stati membri decidono se imporre o permettere gli IFRS anche per bilanci d’esercizio e per le non quotate.
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La situazione in Italia – DLgs 38/2005
CONSOLIDATO INDIVIDUALE
a) Quotate (escluso Assicurazioni) obbligo 05 obbligo 06
b) Emittenti strumenti finanziari diffusi tra il pubblico (art. 116 TUF)
obbligo 05 obbligo 06
c) Banche ed intermediari finanziari vigilati(soc. di intermediazione mobiliare, SIM, SGR)
obbligo 05 obbligo 06
d) Assicurazioni quotate obbligo 05divieto
se non prepara consolidato
obbligo
d) Assicurazioni non quotate obbligo 05 divieto
e) controllate, collegate e j.v. di a), b), c) e d) facoltà 05
f) società che redigono il consolidato facoltà 05 facoltà 05
f) controllate collegate e j.v. di f) facoltà 05
g) Altre N/A facoltà data DM economia
Altre con bilancio abbreviato N/A divieto
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I documenti che formano uno standard
PRINCIPIO CONTABILE
APPENDIX
IMPLEMENTATION GUIDANCE
BASIS FOR CONCLUSIONS
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Presentazione del bilancio
Elementi del bilancio
Conto economico complessivo Situazione patrimoniale-finanziaria Prospetto delle variazioni del patrimonio
netto Rendiconto finanziario Note al bilancio
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Stato patrimoniale – finanziaria(Stato Patrimoniale)
Contenuto minimo
Struttura flessibile
Distinzione tra attività e passività correnti / non correnti
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Uso del fair value e volatilità del conto economico
Gli IFRS consentono e impongono l’uso del fair value nelle valutazioni:
FACOLTATIVOImmobili impianti e
macchinariInvestimenti immobiliari
Attività immateriali
OBBLIGATORIOBusiness combination
Attività biologicheAttività finanziarie disponibili per
la vendidita (AFS)Attività immobilizzate da
dismettereAttvitià/assività finanziarie al fair
value
Come si misura il fair value?
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Il fair value è l’ammontare a cui un’attività può essere scambiata, o una passività può essere estinta, tra controparti
consapevoli e consenzienti, in un’operazione tra soggetti indipendenti.
Il fair value è pressochè sempre determinabile, sebbene esso implichi l’utilizzazione
di modelli o di altre tecniche di stima.
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Metodologie di valutazione del fair value
Market approach
Valori riferiti a transazioni correnti nel mercato
Income approach
Valori che si generano con riferimento all’attesa di utili futuri che si genereranno
Cost approach
Si applica quando entrambi I due metodi precedenti non sono applicabili
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IFRS – ITA GAAP
Principali differenze
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Immobilizzazioni materiali
IFRS ITA GAAPUtilizzare il costo storico o il costo rivalutato. Quando si utilizza il costo rivalutato, l’intera categoria di cespiti deve essere rivalutata con sufficiente regolarità.
Utilizzare il costo storico. Le rivalutazioni non sono permesse ad eccezione di quelle autorizzate da leggi speciali.
Immobilizzazioni immateriali
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IFRS ITA GAAPAttività immateriali acquistate
Capitalizzare se sono soddisfatti i criteri per la capitalizzazione: se se ne detiene il controllo, sono probabili vantaggi economici futuri attribuibili alle attività e il loro costo può essere ragionevolmente determinato. le immobilizzazioni immateriali devono essere ammortizzate sulla vita utile. Le immobilizzazioni immateriali a vita utile indefinita non devono essere ammortizzate ma sono soggette a impairment test annuale. Le rivalutazioni sono ammesse in casi rari.
Tutte le attività immateriali immobilizzate si ammortizzano e per alcune di esse la vita utile massima è di cinque anni. È permessa la capitalizzazione dei costi di costituzione, impianto, ampliamento e pubblicità. Le rivalutazioni non sono permesse a meno che non siano autorizzate da leggi speciali.
Attività immateriali generate internamente
Spesare i costi di ricerca quando sono sostenuti. Capitalizzare e ammortizzare i costi di sviluppo quando sono soddisfatti criteri rigorosi.
Simili agli IFRS, con l’eccezione che è opzionale capitalizzare e ammortizzare i costi di sviluppo se sono soddisfatte le condizioni. I seguenti costi possono essere capitalizzati con alcune restrizioni: pubblicità, promozioni, costituzione, costi per l’emissione di azioni, addestramento, rilocalizzazione o organizzazione di una parte o di tutta l’impresa (costi di start-up).
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Benefici per i dipendenti
IFRS ITA GAAPUtilizzare il metodo della proiezione unitaria (projected unit credit method) per determinare l’obbligazione e valutare al fair value le attività. Utili e perdite attuariali possono essere parzialmente non contabilizzati e parzialmente ammortizzati (metodo del “corridoio”). Se gli utili e le perdite attuariali sono riconosciuti immediatamente, possono essere contabilizzati direttamente nel patrimonio netto."o. Quando si utilizza il costo rivalutato, l’intera categoria di cespiti deve essere rivalutata con sufficiente regolarità.
Indicazioni sommarie nell’OIC 19. In pratica si applicano gli IFRS, eccetto per il TFR che si considera una passività effettiva alla data di bilancio e non una passività stimata con metodi attuariali."oni non sono permesse ad eccezione di quelle autorizzate da leggi speciali.
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Leasing
IFRS ITA GAAP– Classificazione Si tratta di leasing finanziario se
sostanzialmente tutti i rischi e benefici della proprietà sono trasferiti. Prevale la sostanza sulla forma.
Prevale la forma giuridica del contratto rispetto alla sostanza dell’operazione. Se si tratta di leasing finanziario si devono fornire informazioni in nota integrativa.
– Contabilizzazione da parte del locatore
Se si tratta di leasing finanziario rilevare tra i crediti l’importo attualizzato dei canoni da ricevere. Distribuire gli incassi lordi in modo da ottenere un tasso di rendimento costante basato sul metodo dell’investimento netto (ante imposte).
La presentazione è sempre simile a quella del leasing operativo, ma gli ammontari sono calcolati in modo da fornire approssimativamente gli stessi risultati previsti dallo IAS 17.
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Rimanenze
IFRS ITA GAAPEsposto al minore tra costo e valore netto di realizzo. Il costo è determinato in base al metodo FIFO o del costo medio ponderato. Il metodo LIFO non è ammesso. In caso di successivi aumenti di valore devono essere reintegrate le svalutazioni precedenti.
Simile agli IFRS, tuttavia è ammesso il LIFO.
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Principi generali
Applicazione: al primo bilancio IFRS se applicabile, ai bilanci IFRS infrannuali del
primo esercizio Richiede: la selezione di principi e delle opzioni contabili
previsti dagli IFRS preparazione dei saldi d’apertura dello Stato
Patrimoniale preparazione del primo bilancio IFRS applicazione dei principi in vigore alla data di
chiusura del bilancio
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Reminder of key dates
1 Jan 2008 1 Jan 2009 31 Dec 2010
Date of transition for
Companies presenting two years of IFRS comparatives
Opening IFRS balance sheet
Date of transition for
Companies presenting one year
of IFRS comparatives
Opening IFRS balance sheet
First IFRS reporting date
Select policies
Use standards in force at this date back to the
transition date
First IFRS financial statements
Use the same accounting policies for all periods presented in first IFRS financial statements (except where specific relief given)
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Grazie per l’attenzione