inversiones financieras temporales
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TRABAJO DE AUDITORIA 5TO CONTABILIDAD
INVERSIONES FINANCIERAS
TEMPORALES, CAJA, BANCOS Y
PASIVOS BANCARIOS
CONTENIDO DE LAS CUENTAS
Bajo el epígrafe “Inversiones Financieras Temporales, caja,
bancos y pasivos bancarios”, el Plan General de Contabilidad
incluye las siguientes cuentas:
15. EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS
150. Obligaciones y bonos.- Corresponde a
obligaciones y bonos convertibles en acciones. Figurarán
en el pasivo del balance, formando parte de acreedores a
largo plazo.
151. Obligaciones y bonos convertibles en
acciones. Figurarán en el pasico del balance, formando
parte de acreedores a largo plazo.
16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL
GRUPO Y ASOCIADAS
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162. Deudas a largo plazo con entidades de
crédito del grupo.- Corresponde a deudas contraídas con
entidades de crédito del grupo por préstamos y otros débitos
recibidos con vencimiento superior al año. Figurarán en el
pasivo del balance, formando parte de acreedores a largo
plazo.
163. Deudas a largo plazo con entidades de crédito
asociadas.- Corresponde a deudas contraídas con entidades
de crédito multigrupo o asociadas por préstamos y otros
débitos recibidos con vencimientos superior al año. Figurarán
en el pasivo del balance, formando parte de acreedores a
largo plazo.
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS
RECIBIDOS
170. Deudas a largo plazo con entidades de
crédito.- Corresponde a deudas contraídas con entidades
de crédito por préstamos y otros débitos recibidos con
vencimiento superior al año. Figurarán en el pasivo del
balance, formando parte de acreedores a largo plazo.
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50. EMPRESTITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS A
CORTO PLAZO
500. Obligaciones y bonos a corto plazo.- Son
obligaciones y bonos en circulación no convertibles en
acciones cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo n
o superior a un año.
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto
plazo.- Son obligaciones y bonos en circulación
convertibles en acciones cuyo vencimiento vaya a producirse
en un plazo no superior a un año.
51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON EMPRESAS DEL
GRUPO Y ASOCIADAS
512 Deudas a corto plazo con entidades de
crédito del grupo.- Corresponde a deudas contraídas
con entidades de crédito del grupo por préstamos y otros
débitos recibidos con vencimiento inferior o igual al año.
513.Deudas a corto plazo con entidades de crédito
asociadas.- Corresponde a deudas contraídas con entidades
de crédito multigrupo o asociadas por préstamos y otros
débitos recibidos con vencimiento inferior o igual al año.
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52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRESTAMOS
RECIBIDOS
5200 Préstamos a corto plazo de entidades de
crédito.- Corresponde a la cantidad contratada por el
préstamo con la entidad de crédito.
5201 Deudas a corto plazo por crédito
dispuesto.- Corresponde a la cantidad dispuesta en la
póliza de crédito.
5208 Deudas por efectos descontados.-
Corresponde al importe debido a las entidades de crédito
por efectos descontados.
57. TESORERIA
870-571.Caja – Efectivo disponible en las cajas de la
entidad.
572 – 575 Bancos e instituciones de crédito.-
Saldos a favor de la entidad, en cuentas corrientes, a la vista
y de ahorro, de disponibilidad inmediata en bancos e
instituciones de crédito.
2. NORMAS DE VALORACION
Las normas de valoración que el auditor deberá tener en
cuenta al examinar estas cuentas son:
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La conversión en moneda nacional de los efectivos en
moneda extranjera se hará aplicando los tipos de
cambios vigentes en la fecha de incorporación al
patrimonio de la entidad.
Al cierre de cada periodo figurarán valorados al tipo de
cambio en ese momento, recogiendo, en su caso, las
diferencias de cambio, positivas o negativas en cuentas
de pérdidas y ganancias.
El saldo de las cuentas de “Tesorería” incluirá
únicamente el efectivo disponible en caja y los depósitos
de libre disposición en entidades bancarias , y no estarán
sujetos a retenciones internas ni externas. Tampoco
figurará como disponible de tesorería los gastos pagados
por caja. Estos deben figurará como disponible de
tesorería los gastos pagados por caja. Estos deben
figurar contabilizados en sus correspondientes cuentas
de pérdidas y ganancias.
Los gastos en efectivo que no sean de libre disposición
han de mostrarse separadamente explicando el motivo
de la restricción. Figurarán en el activo circulante o
excluido de éstos.
Los cheques que habiendo sido emitidos por la entidad
quedan retenidos a la fecha de cierre del ejercicio para
su envío posterior , debe ser considerado efectivo en
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bancos y, por tanto, no debe ser considerado como pago
del período auditado.
De igual modo el efectivo recibido en fechas posteriores
al cierre del ejercicio no será considerado cobro del
periodo al no ser cantidades disponibles a favor de la
entidad en el momento de cierre del ejercicio.
Los cheques entregados por la entidad que no han sido
cargados por el banco deberán figurar temporalmente
como partidas de conciliación entre los saldos según la
entidad y el banco. Pasado un tiempo prudencial (por
ejemplo, un año) deberá ser traspasado a cuentas de
pasivo hasta la prescripción legal de la deuda.
Los saldos disponibles en líneas de créditos bancarias no
deben figurar ni como efectivo disponible en tesorería ni
como pasivo bancario. Por tanto, solo figurará en el
pasivo del balance el saldo dispuesto en la línea de
crédito. El disponible restantes será indicado en las
notas a los estados financieros.
3. OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE ESTA AREA.
3.1 Inversiones Financieras temporales, caja y bancos
3.1.1 Objetivos Generales
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- Debemos formarnos una opinión sobre la razonabilidad
de las cuentas de tesorería en reacción al conjunto de los
estados financieros.
3.1.2 Objetivos Específicos
- Evaluar la razonabilidad de los sistemas de control
internos seguidos por la entidad en las transacciones de
tesorería.
- Verificación de que los fondos de tesorería son auténticos
y no existen omisiones
- Revisión de las conciliaciones bancarias a la fecha de
cierre para evaluar la razonabilidad de los saldos de
tesorería.
- Comprobación de los saldos del balance y el de los
registros contables.
- Verificación de los cobros y pagos en los últimos días del
ejercicio y primeros del día siguiente para clarificar si el
periodo de registro ha sido el adecuado.
- Verificación de los saldos en cuento a cuenta, periodo e
importe.
- Comprobación de que las notas a los estados financieros
auditados contienen la información mínima requerida.
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- Comprobar la adecuada clasificación de los saldos que no
son de libre disposición.
Es importante destacar que no es un objetivo de la auditoria
el descubrir fraudes, pues éstos afectarían a la auditoría sólo
si éstos fueran de importe significativo, y en estos casos los
procedimientos aplicados conducirían a su detección.
3.2 Pasivos Bancarios
3.2.1 Objetivos Generales
- Los pasivos bancarios son razonables a las necesidades
de la entidad.
3.2.2 Objetivos específicos
- Los detalles de cuentas cuadran con contabilidad
- Los pasivos bancarios están correctamente recogidos en
cuanto a cuenta, periodo e importe.
- Los pasivos bancarios son reales
- Todos los préstamos bancarios existentes están
recogidos.
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4. CONTROL INTERNO
4.1 Inversiones financieras temporales, caja y bancos
El estudio de la calidad de control interno existente en esta
área es muy importante a la hora de definir el alcance y
momento de realización de las pruebas de auditoría, y
permite reducir el examen de aquellas transacciones en las
que el control sobre ellas haya sido efectivo, así como permite
aumentar el trabajo en aquellas en que el control haya
manifestado debilidades.
La comprensión, revisión y evaluación de la efectividad de los
controles internos en esta área deberá estar dirigido a los
siguientes aspectos de control
Adecuada segregación de funciones:
a) Los empleados que manejan efectico deben tener
una supervisión continua por persona responsable.
b) Los empleados que manejan efectivo no deben
tener acceso a los registros contables.
Adecuado control sobre las entradas diarias de efectivo:
a) Segregación de funciones entre el empleado
que realiza el cobro y el empleado que registra el
mismo en las cuentas a cobrar y de tesorería.
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b) Elaboración de un registro diario de cobros
cuadrado con el justificante de ingreso de efectivo y
talones realizado en el banco.
c) Entrega al pagador de recibo (prenumerados) que
justifique el cobro de una cantidad, permaneciendo
archivada una copia del mismo.
d) En ventas al contado es aconsejable la segregación
de venta de la de cobro.
Adecuado control sobre las salidas diarias de efectivo:
a) Pagos superiores a una cantidad predeterminada
deberán de realizarse a través de talones nominativos.
b) Previo a la emisión de un talón deberá estar
definido un sistema de control de la compra o
servicio que se paga, mediante la revisión de los
documentos soporte de los mismos. Este sistema
debe requerir la autorización del responsable del
departamento de pagos y la firma de la persona que
ha realizado estas comprobaciones.
c) Los talonarios de cheques deben estar custodiados
por la persona responsable de los mismos.
d) Los talones anulados han de ser destruidos
parcialmente, guardando en la matriz del talonario
una parte de ellos que soporte dicha anulación.
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e) Los talones deben ir firmados por dos personas que
revisen los documentos que soportan el pago.
Elaboración periódica de conciliaciones bancarias:
a) Periódicamente (es aconsejable al cierre de cada
mes) se prepara conciliaciones bancarias que recojan
con claridad las partidas que forman las diferencias
entre los saldos de tesorería, según la entidad y según
los bancos. De cada partida deberá explicitarse, al
menos, la fecha, el concepto y el importe.
b) Estas deben de prepararse por escrito en un
documento elaborado para tal fin.
c) La revisión y aprobación de estas conciliaciones
debe efectuarse por persona con responsabilidad en
la entidad. En la elaboración de las mimas es
aconsejable que no participen aquellos empleados que
contabilizan los pagos y cobro.
d) Es importante que todas las conciliaciones estén
firmadas por la persona que las prepara y por la persona
que las revisa.
Control del dinero efectico en caja:
a) Aunque cada día es menor el número de
transacciones que una entidad realiza a través del
efectivo en la “caja”, la gestión de estas transacciones
debe recogerse en un libro donde quede constancia
de todos los cobros y pagos efectuados.
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b) Es aconsejable que los cobros en dinero efectivo
sean ingresados diariamente en el banco y que los pagos
a terceros se realicen a través de talones, manteniendo
en la caja sólo una provisión de fondo fijo para atender
pequeños pagos. Para mantener este fondo fijo,
periódicamente se elaborará una relación con todos los
documentos soportes de los pagos realizados y por el
total se sacará dinero del banco para reponer el fondo
fijo de caja
c) Periódicamente, y al menos al cierre de cada mes,
el responsable de la caja realizará un arqueo del dinero
efectivo en la caja detallando la composición del importe
por monedas y/o billetes, quien una vez firmado lo
pasará a una persona con responsabilidad dentro de la
entidad para que proceda a la revisión y la aprobación
del arqueo firmando el mismo.
4.2 Pasivos bancarios
El sistema de control interno en esta área está directamente
relacionado en todo lo relativo a cobros y pagos, con el
sistema de control interno de caja y bancos descrito en el
epígrafe anterior.
Los elementos de control interno significativamente propios
de esta área son los siguientes:
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Adecuado sistema de autorización por personal directo a
la hora de contratar un nuevo préstamo.
Exigencia de dos firmas para la formalización de un
nuevo pasivo bancario
Adecuado control mediante registros auxiliares de todos
los pasivos bancarios
Adecuada segregación de funciones en relación con la
autorización, control y registro de los préstamos
bancarios.
5. TRABAJO DE AUDITORIA A AREALIZAR
A continuación enumeramos los procedimientos habituales a
realizar en la auditoría de esta área:
1.- Revisar la razonabilidad de los sistemas de control
interno y de registro en contabilidad establecidos para
controlar las transacciones de tesorería.
2.- Preparar un resumen de los puntos fuertes y débiles para
determinar el alcance y momento de realización de los
procedimientos de auditoría aplicables.
Preparar un resumen de las deficiencias encontradas u
comentar con la dirección de la entidad.
3.- Identificar los criterios empleados para la valoración de
las cuentas de tesorería, determinando su corrección de
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acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
4.- Preparar una hoja resumen con los saldos a analizar en
esta área, cuadrada con el mayor y el balance auditado.
5.- Una vez realizado el trabajo en esta área realizar un
memorándum que recoja los principales problemas
detectados. Comentar con el responsable de la entidad los
ajustes y reclasificaciones por nosotros propuestos.
Efectivo en caja
1.- Obtener un detalle de todos los fondos existentes en
caja. Para aquellos más significativos, revisar el día de cierre
del ejercicio de arqueo de caja efectuado por el responsable
de ésta. Preparar un papel de trabajo detallando el trabajo
realizado que incluya los datos necesarios para su posterior
cuadre con los datos en contabilidad.
a) Obtener explicación
Importe en Bancos
Pasivos Bancario
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6. INFORMACION RECOMENDABLE A INCLUIR EN LAS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
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