ip 98892011 cd guerra luis anna
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Administración TributriaTRANSCRIPT
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DE PASANTÍA
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
ANÁLISIS DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS DE LA EMPRESA
INVERSIONES YEAL, C. A. PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS
DEBERES FORMALES CÓMO AGENTE DE RETENCIÓN DEL IVA
ESTABLECIDO EN LA PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
SNAT/2005/0056 DEL SENIAT
TECNÓLOGO
LUISANNA GUERRA
C.I.: 18.337.650
JUNIO DEL 2011
SEDE AV. ATLÁNTICO, CIUDAD GUAYANA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DE PASANTÍA
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
ANÁLISIS DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS DE LA EMPRESA
INVERSIONES YEAL, C. A. PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS
DEBERES FORMALES CÓMO AGENTE DE RETENCIÓN DEL IVA
ESTABLECIDO EN LA PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
SNAT/2005/0056 DEL SENIAT
TUTOR INDUSTRIAL: TUTOR ACADÉMICO:
LCDO. CARLOS RUIZ LCDO. LUÍS MORENO
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DE PASANTÍA
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
INFORME DE PASANTÍA PRESENTADO COMO REQUISITO PARA
OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
TUTOR INDUSTRIAL: TUTOR ACADÉMICO:
_______________________ _____________________
LCDO. CARLOS RUIZ LCDO. LUIS MORENO
JURADO
_____________________
IV
DEDICATORIA
A mi Madre Luisa Campos, por ser mi máxima inspiración y ejemplo de una
persona luchadora, emprendedora y dedicada a cada una de las cosas que hace. Te
Amo Mami Hermosa, tus luchas no han sido en vano, ésta meta lograda es
completamente para ti.
A mi Abuela Trinidad Fermín, por estar ahí siempre consintiéndome y llenándome
de su inmenso amor. Te Amo Agüe Preciosa.
A mi Hermana Stephany, eres la próxima mi Fefy; espero te sirva de ejemplo e
inspiración para que logres cada cosa que te propongas en la vida.
A mi Hermana Dubraska, mi compañera de aventuras, gracias por apoyarme y
tener fe en mi, por alentarme cada vez que se me nubla la razón, por amarme
recíprocamente a pesar de la distancia que nos separa. Mil Gracias por existir, ich
liebe dich.
A mis Amigos Preciosos, por acompañarme en éste recorrido, en ésta etapa de mi
vida, los Adoro y Quiero con todo mi Corazón y siempre los recordaré.
V
AGRADECIMIENTOS
A mi Dios Todopoderoso, que nunca me abandona, me bendice y llena de
sabiduría en todo momento de mi vida.
A la Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG), por brindarme la
oportunidad de realizar mis estudios universitarios pudiendo así crecer
profesionalmente.
A mi Familia Preciosa, que me brinda siempre su apoyo incondicional, regalan su
amor y llenan mi vida de felicidad con su presencia.
A mi Tutor Académico Lcdo. Luís Moreno, profe muchísimas gracias por su
colaboración en la realización de éste trabajo, tomando un poco de su tiempo para mi.
A mi Tutor Industrial Lcdo. Carlos Ruiz, por contribuir al desarrollo de éste
informe y por su ayuda en la realización del mismo.
A la empresa Inversiones Yeal, C. A., por abrirme sus puertas facilitándome la
información necesaria para el desarrollo de la investigación; por tratarme, respetarme
y prestarme apoyo incondicional.
A mis Amigos, por estar siempre presente y llenarme de buenos y gratos
momentos.
Por eso y mucho más Gracias de Todo Corazón los Quiero a Todos y cada
uno de Ustedes, Dios sabe porque los colocó en mi Camino.
VI
ÍNDICE
DEDICATORIA………………………………………………………………...… IV
AGRADECIMIENTOS…………………………………………………………..... V
ÍNDICE………………………………………………………………………..…… VI
INTRODUCCIÓN……………....………………………………………………...... 1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
1.1. Planteamiento del Problema…………………….…………………..…………… 3
1.2. Objetivos…………………………..………………………………………...…... 5
1.2.1. Objetivo General…………………...……………………………………..... 5
1.2.2. Objetivos Específicos………………………………………………........… 5
1.3. Justificación……………………….…………………………………………….. 5
1.4. Delimitación…………………………….…………………………………..…… 7
1.5. Alcance……………………………..………………………………………….... 7
1.6. Limitaciones…………………………………………………………………..…. 8
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la Empresa……………..…………………………………..….. 9
2.1.1. Reseña Histórica…………………...………………………………………. 9
2.1.2. Estructura Organizativa………………………...………………………… 11
2.1.2.1. Organigrama………………….……………………………………... 11
2.1.2.2. Descripción de los Cargos…………………………………………... 12
2.2. Antecedentes de la Investigación…………………...………………………..… 13
2.2.1. Bases Teóricas……………………….…………………………………… 15
2.2.1.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA)…………………..……………... 15
2.2.1.1.1. Características………………………………………………….. 15
2.2.1.1.2. Ventajas……………………………………………………...… 16
2.2.1.1.3. Desventajas…………………………………………………….. 17
2.2.1.1.4. Exoneraciones……………………………………………..…… 17
2.2.1.1.5. Sanciones……………………………………………….……… 18
VII
2.2.1.2. Sujeto Activo……………………………………………………..…. 18
2.2.1.3. Sujeto Pasivo…………………………………………………..……. 18
2.2.1.4. Providencia Administrativa………………..………………………... 21
2.2.1.5. Registro de Información Fiscal (RIF)………………..…………....… 21
2.2.1.6. Comprobante de Retención…………….……………………….…… 21
2.2.2. Bases Legales…………………….……………………………………….. 22
2.2.2.1. Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros....22
2.2.2.1.1. Libros de Compras………………………………………...…… 22
2.2.2.1.2. Libros de Ventas………………………………………...……... 24
2.2.2.2. Registro de Contribuyentes……………………...…………………... 25
2.2.2.3. Emisión de los Documentos Exigidos por las Leyes Tributarias
Especiales, Cumpliendo con los Requisitos y Formalidades en ella
Requeridos........................................................................................... 29
2.2.2.4. Deberes Formales……………………...……………………………. 30
2.2.2.5. Providencia Administrativa N° Snat72005/0056 de Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)…………………. 31
2.2.2.5.1. Designación de los Agentes de Retención…………..……...….. 31
2.2.2.5.2. Exclusiones…………………………………………………….. 33
2.2.2.5.3. Porcentajes de Retención. Cálculo del Monto a Retener…….… 34
2.2.2.5.4. Carácter del Impuesto Retenido como Crédito Fiscal…………. 35
2.2.2.5.5. Descuento del Impuesto Retenido de la Cuota Tributaria por
parte del Proveedor...………...………………………………... 36
2.2.2.5.6. Recuperación de Retenciones Acumuladas…….…………...…. 37
2.2.2.5.7. Ajustes de Precios………………………………………...……. 39
2.2.2.5.8. Retenciones Practicadas y Enteradas Indebidamente…......…… 40
2.2.2.5.9. Oportunidad para Practicar las Retenciones..………………….. 40
2.2.2.5.10. Oportunidad para el Enteramiento………...………………….. 41
2.2.2.5.11. Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido……..…….. 41
2.2.2.5.12. Emisión del Comprobante de Retención……………………... 43
VIII
2.2.2.5.13. Registros Contables del Agente de Retención….………….…. 45
2.2.2.5.14. Registros Contables del Proveedor………………...……...….. 45
2.2.2.5.15. Modelo o Formatos Electrónico………..………………..….... 45
2.2.2.5.16. Actualización de los Datos del RIF…………………..……… 46
2.2.2.5.17. Sanciones por Incumplimiento……..……………………...… 46
2.2.2.5.18. Eximentes de Responsabilidad……………..…………...……. 46
2.2.2.5.19. Vigencia……………………………………………………..... 47
2.2.2.5.20. Derogatoria……………………………………………...……. 47
2.2.2.6. Glosario de Términos…………………..…………………………..... 47
2.2.2.6.1. Agente de Retención……...…………………………………..... 47
2.2.2.6.2. Abono en Cuenta...…………………………………………...... 48
2.2.2.6.3. Actividades Exentas……………………………………………. 48
2.2.2.6.4. Actividades no Sujetas………………………………………..... 48
2.2.2.6.5. Actividades Sujetas…………………………………………….. 48
2.2.2.6.6. Administración Tributaria…...………………………………..... 48
2.2.2.6.7. Agente de Percepción…...………………………………...…… 49
2.2.2.6.8. Agente de Retención………...………………………………..... 49
2.2.2.6.9. Albacea……………………………………………………...…. 49
2.2.2.6.10. Alícuota………………………………………………………. 49
2.2.2.6.11. Base Imponible……………………………………………….. 50
2.2.2.6.12. Certificado de Solvencia……..…………………………...….. 50
2.2.2.6.13. Cesionario…………………………………………………...... 50
2.2.2.6.14. Código Orgánico Tributario………..………………………..... 50
2.2.2.6.15. Compensación……………………………………………...…. 50
2.2.2.6.16. Contravención Tributaria……...………………………...……. 51
2.2.2.6.17. Contribuciones Especiales……………...…………………….. 51
2.2.2.6.18. Contribuciones Parafiscales……………………………...…… 51
2.2.2.6.19. Control Fiscal………………………………………………..... 51
2.2.2.6.20. Crédito Fiscal………..……………………………………...... 51
IX
2.2.2.6.21. Deberes Formales………..…………………………………... 52
2.2.2.6.22. Débito Fiscal………..………………………………………... 52
2.2.2.6.23. Declaración Definitiva……..…………………………...……. 52
2.2.2.6.24. Declaración Estimada o Jurada…..………………………...… 52
2.2.2.6.25. Declaratoria de Incobrabilidad…………………………...…… 52
2.2.2.6.26. Ejercicio Fiscal o Gravable..………………………………….. 53
2.2.2.6.27. Enajenación………………………………………………….... 53
2.2.2.6.28. Enterar……………………………………………………...…. 53
2.2.2.6.29. Evasión Fiscal…………..……………………………………. 53
2.2.2.6.30. Exención…………………………………………………...…. 53
2.2.2.6.31. Exoneración……………………………...…………………… 53
2.2.2.6.32. Factura…………………………...…………………………… 53
2.2.2.6.33. Fideicomiso……………………………………………...……. 54
2.2.2.6.34. Fiscal de la Hacienda Pública…………..…………………..... 54
2.2.2.6.35. Fiscalización………………………………………………….. 54
2.2.2.6.36. Gravamen………………………………………...…………… 54
2.2.2.6.37. Hecho Imponible………………………………………...……. 55
2.2.2.6.38. Ilícito Tributario……..……………………………………...... 55
2.2.2.6.39. Impuestos……………………………………………...……… 55
2.2.2.6.40. Imputación………...………………………………………….. 55
2.2.2.6.41. Liquidación………………………………………...…………. 55
2.2.2.6.42. Mora Tributaria……..…...…………………………………… 56
2.2.2.6.43. Multa…………………………...……………………………... 56
2.2.2.6.44. Oneroso…………………………………...…………………... 56
2.2.2.6.45. Pena……………………………………………...……………. 56
2.2.2.6.46. Período Impositivo…………………………...……………….. 56
2.2.2.6.47. Recaudación…………...……………………………………… 56
2.2.2.6.48. Retención……………………………………………...……… 56
2.2.2.6.49. Sanción……………...………………………………………... 57
X
2.2.2.6.50. Tasa………………………...…………………………………. 57
2.2.2.6.51. Tributo…………...…………………………………………… 57
2.2.2.6.52. Tributos Municipales…………..…...………………………... 57
2.2.2.6.53. Unidad Tributaria………..……………………………………. 57
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO
3.1. Tipo de Investigación……………….………………………………………….. 58
3.2. Nivel de Investigación……………………..……………………………...…… 59
3.3. Área Objeto de Estudio……………………….....…………………………….. 60
3.4. Fuentes de Investigación………………….……………………………………. 60
3.5. Técnicas de Investigación……………………….……………………...........… 60
3.5.1. La Observación Directa………………………………………….……..… 61
3.5.2. La Entrevista……………………………………………………..……….. 61
3.5.3. Revisión Bibliográfica…………………………………………..…........... 62
3.6. Población y Muestra………………………..……………………..…………… 63
CAPÍTULO IV.ANÁLISIS DE RESULTADOS………………………………... 64
4.1. Procesos Administrativos Aplicados Durante la Retención, Enteramiento y
Cancelación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Empresa
Inversiones Yeal, C. A….…………...…………………………..……………... 65
4.2. Análisis de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056…….…...….…… 68
4.3. Comparación de los Procedimientos de la Empresa Inversiones Yeal, C. A.
con las Obligaciones Tributarias Establecidas en la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056…………………….....………………..…… 70
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………………………….… 73
4.4. Conclusiones……………….…………………………………………….…….. 73
4.5. Recomendaciones……………………......…………………………………….. 74
BIBLIOGRAFÍA Y WEBGRAFÍA………..…………………………………..… 75
ANEXOS…………………………………………………………………………… 77
XI
ANEXO 1.- CONSULTA DE LA CONDICIÓN QUE TIENE EL
PROVEEDOR COMO CONTRIBUYENTE ANTE EL
ORGANISMO DEL ESTADO……………………………………….. 77
ANEXO 2.- COMPROBANTE DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (I.V.A.)………………………………………. 78
ANEXO 3.- FORMATO DE EXCEL CON LAS RETENCIONES DEL
PERIODO IMPOSITIVO FEBRERO 2011-01
(DEL 01/02/2011 AL 15/02/2011)………………………………...…. 79
ANEXO 4.- PORTAL DEL SENIAT……………………………………………..... 80
ANEXO 5.- INGRESO AL SISTEMA CON EL USUARIO Y CLAVE
OTORGADO POR EL SENIAT……...…………………………….... 81
ANEXO 6.- PROCESOS TRIBUTARIOS……………………………………….... 82
ANEXO 6A.- PROCESOS TRIBUTARIOS………………………………………. 83
ANEXO 7.- RETENCIONES DE IVA (PARA CARGAR ARCHIVO TXT DE
LAS RETENCIONES DEL PERIODO IMPOSITIVO……………… 84
1
INTRODUCCIÓN
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(S.E.N.I.A.T.), haciendo uso de las atribuciones conferidas crea los contribuyentes
especiales mediante Providencia administrativa, quienes deben presentar sus
declaraciones y efectuar los pagos correspondientes en la dependencia de la
Administración Tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal al cual le haya sido
atribuida la competencia.
Los contribuyentes calificados como especiales están conformados por aquellos
sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como
tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos
Internos de la Región de su jurisdicción.
El presente informe enfoca la descripción de la naturaleza, características y
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos designados como especiales analizando
el proceso de retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) llevado a cabo en la
Empresa Inversiones Yeal, C. A., ubicada en Ciudad Guayana, Estado Bolívar.
El Impuesto al Valor Agregado se ha convertido en una de las principales fuentes
de ingresos públicos en la mayor parte de los países, y ha venido sustituyendo
gradualmente a los aranceles de aduana como el más importante de los impuestos
indirectos.
Las ventajas del IVA son bien conocidas; al tener como base el valor agregado por
cada sujeto, se evita el efecto de cascada que generaban los antiguos impuestos a las
ventas. El IVA se puede orientar hacia el gasto de consumo, con lo cual se favorece la
inversión, como lo han hecho muchos países al exceptuar de este impuesto los bienes
2
de capital. El gravamen es fácil de controlar y recaudar, y al cruzarse con el impuesto
de renta permite reducir la evasión de este último.
El presente trabajo de grado consta de los siguientes capítulos:
Capítulo I:
Detalla el planteamiento del problema, los objetivos tanto generales como
específicos, la justificación, la delimitación, el alcance y limitaciones.
Capítulo II:
Presenta el marco teórico y bases teóricas que sustenta a la investigación.
Capítulo III:
Comprende la metodología aplicada en esta investigación, el cual señala tipo,
nivel, área, fuentes y técnicas de estudio, la población y los recursos para la
recolección de datos.
Capítulo IV:
Análisis e interpretación de los resultados obtenidos durante el estudio, las
conclusiones a las cuales se llegaron, una vez finalizada la investigación, así como las
recomendaciones del caso con objeto de aplicar correctivos que permitan subsanar las
fallas y/ó mejorar las aplicaciones de la organización.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1. Planteamiento del Problema
El Gobierno Nacional en su deber de desarrollar políticas económicas a la
altura de sus expectativas y necesidades de financiamiento, en los procesos
contables y mecanismos de cobro ha puesto en marcha a través del SENIAT
planes estratégicos dirigidos a los contribuyentes con el fin de que no evadan los
tributos correspondientes al desarrollo de sus actividades económicas.
Los ingresos percibidos por el cobro de los impuestos de cualquier tipo son
considerados como uno de los de mayor importancia en el rango de las
contribuciones arancelarias, esto viene dado al hecho de que el campo de acción
de los impuestos son muy diversos y su aplicabilidad se adapta a cualquier tipo de
enriquecimiento o prestación de determinados bienes y servicios.
Los impuestos más comunes son el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), el
Impuesto Sobre La Renta (I.S.L.R.), el Impuesto de Actividades Económicas
(I.A.E.).
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) en su ley ha recibido durante los últimos
años diversas modificaciones, las cuales conllevan a requerir de los
contribuyentes especiales el cumplimiento de diversas actividades, además de
asignarles otras funciones; entre ellas podemos mencionar la de actuar como
Agentes de Retención debiendo realizar además de sus operaciones normales de
declaración del impuesto en las compras y ventas, una retención adicional del
4
75% ó el 100% del monto total de la alícuota por las operaciones realizadas con
los proveedores.
Para adaptarlos a los requerimientos vigentes, las empresas deben estar
preparadas constantemente para aplicar las modificaciones necesarias a fin de
evitar sanciones y cumplir con los requerimientos establecidos en la Ley.
A partir de esta premisa se desarrollará la investigación en la empresa
Inversiones Yeal, C. A. la cual es designada como contribuyente especial del
SENIAT, debiendo cumplir con el mandato establecido en la ley. No obstante y
dado lo novedoso de este mecanismo de recaudación cuya principal finalidad es
originar una mejor forma de enterar dicho impuesto, la empresa podría presentar
múltiples inconvenientes que acarrearían sanciones de carácter civil,
administrativo o penal por el incumplimiento de sus obligaciones, mediante la
cancelación de multas que determinarían el cierre temporal, parcial o total de la
empresa.
El Código Orgánico Tributario define los ilícitos tributarios como toda acción
u omisión violatoria de las normas tributarias, y los clasifica de la siguiente
manera:
Ilícitos formales;
Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas;
Ilícitos materiales;
Ilícitos sancionados con penas respectivas de libertad.
Lo anteriormente dicho precisa que la empresa dada su gran importancia como
prestador de un servicio tan vital, requiere desarrollar un análisis absoluto de la
5
aplicabilidad de la providencia SNAT/2005/0056, referente a los agentes de
retención en sus actividades cotidianas determinando el cumplimiento de sus
deberes formales y normas que regulan este tributo.
1.2. Objetivos
1.2.1. Objetivo General
Analizar los procesos administrativos aplicados por la empresa Inversiones
Yeal, C. A. en cuanto al cumplimiento de los deberes formales según la
providencia administrativa SNAT/2005/0056 de Agentes de Retención del IVA
como contribuyente especial del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria y Aduanera (SENIAT).
1.2.2. Objetivos Específicos
1. Describir los procedimientos administrativos del proceso de retención,
enteramiento y cancelación del IVA.
2. Analizar la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 para los agentes
de retención del IVA.
3. Comparar entre los procedimientos actuales utilizados por la empresa con
las obligaciones tributarias establecidas en la Providencia
SNAT/2005/0056.
1.3. Justificación
Para la empresa Inversiones Yeal, C. A., es importante conocer los
procedimientos que deben llevarse a cabo en cuanto a retenciones de IVA por su
condición de contribuyente especial, que actúa como agente de retención de dicho
impuesto con la finalidad de desarrollar una estrategia o plan de acción amparado
con lo que esta plasmado en la ley; suministrando un beneficio y conocimiento
6
personal, ya que proporciona una información asertiva desde el punto de vista
teórico-práctico sobre el Análisis de los procesos administrativos en cuanto al
cumplimiento de los deberes formales según la providencia administrativa de
agentes de retención del IVA, sirviendo así para las instituciones de educación
superior, cómo una guía para futuras investigaciones y a su vez ayudando a una
cultura de mejora continua en todos los procesos y actividades ejecutados en la
empresa.
Para la pasante será de relevante importancia ya que en el periodo, en el cual
estuvo realizando las actividades en la empresa, tuvo la oportunidad de relacionar
lo aprendido durante su carrera universitaria fortaleciendo sus conocimientos
siendo de gran significancia en su futuro, como en el desenvolvimiento y
experiencia que obtuvo en ésta.
El estudio será de gran utilidad para la Universidad Nacional Experimental de
Guayana, puesto que podrá ser usado como antecedente a futuras investigaciones
para otros estudiantes que trabajen con un ámbito similar; sirviendo además de
herramienta, para los profesionales, empresarios e interesados en la materia
tributaria, específicamente en lo que respecta a las implicaciones de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
Esta investigación se desarrolla por la necesidad de realizar un estudio
pertinente de los puntos conceptuales y característicos de los sujetos pasivos
designados como especiales por la Administración Tributaria, así como también
de los deberes formales exigidos por las leyes.
El incumplimiento de los deberes previstos en la Providencia por acción u
omisión violatoria de las normas tributarias será sancionado con penas
pecuniarias, restrictiva de libertad, clausura de establecimiento o cualquier otra
sanción. En los casos en que el agente de retención no entregue el comprobante de
7
retención exigido en el artículo 16 de la Providencia, o lo entregue con retardo,
será penado con una multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T).
Cuando el agente de retención no pudiere, dentro de los plazos establecidos,
presentar la declaración informativa deberá excepcionalmente presentarla a través
de medios magnéticos ante la unidad de contribuyentes especiales correspondiente
del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
En el caso de que se realice una retención en forma indebida y el monto
correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene acción en contra del agente de
retención para la recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras
acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido
ya fue enterado, el proveedor podrá descontarlo de la cuota tributaria determinada
para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, sin perjuicio
del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
1.4. Delimitación
Se tomarán en cuenta los proveedores más resaltantes de la empresa durante
los periodos de imposición Febrero y Marzo del año 2011, los cuales servirán de
objeto de estudio para este trabajo.
1.5. Alcance
Este trabajo de investigación estará orientado al estudio de los procesos
administrativos de la empresa Inversiones Yeal, C. A. designada como
contribuyente especial por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) en cuanto aplicabilidad de los deberes formales
expresados en la Providencia N° SNAT/2005/0056 de agentes de retención del
8
IVA, Ubicada en la Avenida Paseo Caroní, Centro Comercial El Paseo, Piso 1,
Local 13, Zona Industrial Unare I, Puerto Ordaz – Edo. Bolívar.
1.6. Limitaciones
En la presente investigación el personal de apoyo encargado de suministrar la
información requerida para el desarrollo del informe tenía un limitante en cuanto
al tiempo ya que también debía cumplir con sus respectivas obligaciones en la
empresa.
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la Empresa
2.1.1. Reseña Histórica
Inversiones Yeal, C. A. fue fundada por Maximiliano José Ojeda Bravo y Carlos
Enrique Ruiz Mata, el 17 de Enero del año 2.005 empresa constituida con el
propósito de brindar servicios y suministros relacionado con: La manufactura y
conversión de papel, compra-venta de todo lo relacionado con papel y sus derivados,
comercialización en general con papelería, equipos de computación y accesorios,
artículos de oficina, impresoras, internet, así como todo lo vinculado con ramo
eléctrico, telecomunicaciones en el ámbito nacional e internacional tal como lo
establece la ley de Telecomunicaciones. Compra-venta de bienes muebles e
inmuebles y planos de inversión en el área inmobiliaria, transporte, fletes,
embarcaciones de todo tipo de bienes de libre comercialización. Mantenimiento de
áreas verdes e industriales; construcciones civiles, eléctricas mecánicas; Compra-
venta y alquiler de terrenos, casas, apartamentos, oficinas, edificios, galpones, centros
comerciales, vehículos, maquinarias; Compra-venta suministro, exportación e
importación de materias primas, arribio, crolita, carbón, refractarios, manganeso,
cobre, titanio, silicio, cátodos, coque, acero, perfiles, láminas, vigas, cabillas, platinas,
ángulos, tuberías; material de ferretería, cables, tornillos, fusibles, lámparas,
conectores eléctricos, contactares, postes de alumbrado, aisladores, interruptores,
transformadores, motores eléctricos, pocetas, lavamanos, herrajes, cerámicas, madera,
cemento, piedra, arena, tanques de agua, clavos, electrodos, herramientas para la
construcción, herramientas neumáticas, bombas hidráulicas, válvulas, conexiones,
instrumentos de medición, químicos, ácidos y agua para baterías, estoperas, rolineras,
10
filtros para vehículos y maquinarias. Con un Capital Social de Diez Millones de
Bolívares (Bs. 10.000.000,00), divido en Mil (1.000) acciones nominativas de 10.000
Bs/Cu; conformándose por una Junta Directiva con un Presidente y Vice-Presidente.
Y teniendo como domicilio principal la Avenida Monseñor Zabaleta, Edificio Salros,
Local 12, Planta Baja; en la Ciudad de Puerto Ordaz, Municipio Autónomo Caroní
del Estado Bolívar.
El 31 de Julio del año 2.006, la empresa cambia su domicilio principal a la
Avenida Paseo Caroní, Centro Comercial El Paseo, Piso 1, Local N° 1-13, Zona
Industrial Unare 1, Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
Amplia su objeto social con el propósito de brindar servicios profesionales de:
venta y comercialización de todo tipo de uniformes, franelas, prendas de vestir;
tipografía y litografía.
Y se venden las acciones del socio Maximiliano José Ojeda Bravo y parte de las
acciones del socio Carlos Enrique Ruiz Mata, al ciudadano Angelo Giusseppe Bravo
González, quedando la Junta Directiva de la empresa constituida de la siguiente
manera: como Presidente el ciudadano Angelo Giusseppe Bravo González y como
Vicepresidente se ratifica al socio Carlos Enrique Ruiz Mata.
El 19 de Noviembre del 2.008 el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), haciendo uso de las atribuciones conferidas por el
Artículo 102 numerales 1, 2, 14 y 18 de la Resolución N° 32 sobre la Organización
Atribuciones y Funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria, según el Artículo 1 del Reglamento de Reorganización
publicado en la Gaceta Oficial N° 36.863, de fecha 05 de Enero del 2.000, en
concordancia con las disposiciones previstas en los Artículos 172 y siguientes del
Código Orgánico Tributario vigente y los Artículos 161 y 162 del citado Código, de
11
acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 2, de la Providencia N° 0685 “Sobre Sujetos
Pasivos Especiales”, de fecha 06 de Noviembre del 2.006, emanada de este Servicio
Autónomo y publicada en Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha 8 de Febrero del 2.007,
califica a la empresa INVERSIONES YEAL, C. A. como CONTRIBUYENTE
ESPECIAL.
2.1.2. Estructura Organizativa
La empresa Inversiones Yeal, C. A. no posee un gran número de empleados; sin
embargo se presenta el siguiente organigrama, con el objeto de definir
representativamente el nivel de responsabilidad y autoridad del cargo que desempeñe
cualquier empleado de la misma.
2.1.2.1. Organigrama
Figura Nº 1: Organigrama de la Estructura Organizativa de la Empresa Inversiones
Yeal, C. A.
(Fuente: Elaborado por el Autor, 2011)
12
2.1.2.2. Descripción de los Cargos
Junta Directiva:
Presidente: se encarga de ejercer la representación legal de la empresa,
cumplir y hacer cumplir las decisiones adoptadas por la Junta Directiva,
apoyar las actividades de la empresa, firmar cheques en forma conjunta con el
Vicepresidente.
Vicepresidente: deberá reemplazar al Presidente en las faltas temporales o
definitivas, tiene a su cargo, todas las actividades administrativas, planear,
ejecutar y evaluar.
Secretaria: se encarga de atender a los clientes y/ó proveedores, recepción y
entrega de documentos a los clientes y proveedores, mantener en orden el
archivo y documentos, realiza labor de apoyo a el presidente y vicepresidente
de la empresa, transcripciones en computadora, realización de cotizaciones,
solicitud de cotizaciones, órdenes de compra, autorizaciones, comunicaciones,
realizar las llamadas para solicitar algún documento u otra información a
proveedores y/ó clientes, sacar copias, envíos de fax.
Departamento de administración y finanzas: se encarga de coordinar las
cargas administrativas de la empresa, asegurando el manejo eficiente de los
recursos materiales y humanos con que cuenta la empresa.
Administrador: está encargado de dirigir todo factores endógenos de la
empresa, empleados, levantamiento de inventario de activos, supervisión y
gestión de actividades de administración.
13
Asistente administrativo: se encarga de todo el registro y cargado en el
sistema, de todos los movimientos contables de la empresa, registro de ventas
(facturación), registro de compras (inventario), recibir los pagos de los
clientes, realizar los pagos a proveedores, empleados, realización de
retenciones de IVA, ISLR, IAE.
Departamento de ventas: vender y brindar un buen servicio al cliente y
realizar un «conjunto de actividades» que le permitan lograr determinados
objetivos, como: retener a los clientes actuales, captar nuevos clientes, lograr
determinados volúmenes de venta, mantener o mejorar la participación en el
mercado, generar una determinada utilidad o beneficio, entre otros.
Departamento de logística: su labor es la de realizar todas las diligencias que
tenga la empresa; bancos, despacho de mercancías, gestión de documentos,
pagos de los tributos, viajes.
2.2. Antecedentes de la Investigación
Con el propósito de ampliar y profundizar la temática que se aborda en el presente
trabajo de investigación, como es el proceso de las retenciones de I.V.A. en los
contribuyentes especiales como agente y sujeto de retención, se incluyen como
apoyo, una serie de estudios previos elaborados por diferentes investigadores, cuyas
conclusiones contribuirán al logro de los objetivos planteados.
Bohórquez (Agosto - 2003). “Análisis del no Cumplimiento de las Bases Legales
en el Proceso Administrativo de las Retenciones del I.V.A. en los Contribuyentes
Especiales”. Universidad de Oriente, Maturín – Edo. Monagas. Trabajo de grado,
presentado como requisito parcial para optar al título de Licenciado en
Administración. Es un estudio de diseño exploratorio descriptivo, basado en una
14
investigación de campo, y concluye lo siguiente: La Providencia Administrativa N°
SNAT/2002/1.455 de fecha 29/11/2.002, que designa a los contribuyentes especiales,
como agentes de retención del I.V.A pueden presentar ilícitos fiscales al no emitir el
comprobante de retención del impuesto dentro del mes de imposición al que
corresponde la venta del bien o servicio, lo que significa que no podrá ser registrado
ni compensado con la cuota tributaria determinada en el período. En general el
estudio contribuirá a la detección de los errores administrativos que en ocasiones se
presentan en el proceso de retención del impuesto al valor agregado (IVA), por parte
de los agentes de retención.
Martínez (Octubre - 2006). “Estudio de la Planificación y Control como
Herramienta creada por los Contribuyentes Especiales, en el papel de Agente de
Retención del I.V.A.”. Universidad de los Andes, Mérida – Edo. Mérida. Tesis para
optar al Grado de Especialista en Ciencias Contables, Mención Tributos, Área Rentas
Internas. Consiste en un estudio analítico basado en una investigación de campo
descriptiva, sobre el comportamiento de los contribuyentes ante la retención del
I.V.A. De acuerdo con los resultados arrojados en el estudio, los contribuyentes
especiales en calidad de agentes de retención, se verán afectados desde el punto de
vista organizacional, ya que al aumentar sus deberes formales, tendrán la necesidad
de contratar personal calificado, que requerirá de una supervisión continua, en el
cumplimiento de todos los procedimientos establecidos en la respectiva providencia;
configurándose tal estudio en un apoyo para la consecución del objetivo vinculado
con los efectos administrativos derivados de la retención.
15
2.2.1. Bases Teóricas
2.2.1.1. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
Art. 1.- L.I.V.A. Es un impuesto indirecto que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales y jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen actividades definidas como hechos
imponibles en esta Ley.
2.2.1.1.1. Características
Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es
que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo
latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros
autores, como el Principio de Legalidad.
Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.
Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
No es un impuesto acumulativo o piramidal.
16
No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
(www.monografias.com)
2.2.1.1.2. Ventajas
Por sus características técnicas:
Existe oposición de intereses entre los contribuyentes de las distintas etapas
del proceso.
Resulta de fácil control para la administración.
Es el instrumento más idóneo para asegurar la desgravación de las
exportaciones.
Respecto a la imposición a la renta:
Incentiva el ahorro, y por consiguiente la inversión, en tanto grava el ahorro
recién cuando se consume.
Permite fácilmente establecer mecanismos de devolución de impuestos a los
exportadores. Es más difícil cuantificar la incidencia de impuestos directos a
los efectos de establecer reintegros para no “exportar impuestos”.
Respecto a impuestos específicos:
Se puede establecer una tasa más baja que en impuestos monofase a la
importación y producción, desestimulando la evasión.
La incidencia en el consumo final es la prevista cuando se fija la tasa
correspondiente, al no existir distorsiones que dificultan los cálculos de
incidencia económica.
17
Permite neutralidad del comercio y las formas de producción dado que su
incidencia no cambia en función del grado de concentración vertical de
actividades por parte de las empresas. (www.ciu.com )
2.2.1.1.3. Desventajas
La tributación directa presenta mayores ventajas en el terreno de la equidad.
Un aspecto comúnmente criticado del IVA es su regresividad, esto es, grava
mayor porción de la renta de quienes perciben menores ingresos y menores
porciones de la renta de quienes obtienen mayores ingresos.
Las exenciones, principalmente en los sectores primarios, y los numerosos
regímenes especiales, crean complicaciones en la administración del tributo y
graves perturbaciones en el funcionamiento normal del sistema.
Existe dificultad a la hora de introducir diferenciación entre las alícuotas de
los productos o sectores. En ese sentido, es de difícil aplicación a la
producción agropecuaria.
Se generan problemas para la identificación de cuáles importes pueden
descontarse.
Los riesgos de elevación de precios e incremento de la inflación que la
introducción del I.V.A. suele ocasionar. (www.ciu.com)
2.2.1.1.4. Exoneraciones
Art. 65.- L.I.V.A. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de política fiscal
aplicables de conformidad con la situación coyuntural, sectorial y regional de la
economía del país, podrá exonerar del impuesto previsto en esta ley a las
importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el
respectivo Decreto.
18
2.2.1.1.5. Sanciones
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto
establecido en la Ley del I.V.A., o en cualquier otro supuesto establecido en el
Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la
determinación de oficio. Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la
determinación sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar
la base imponible de aquél, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de
servicios de un período tributario no puede ser inferior al monto de las compras
efectuadas en el último período tributario más la cantidad representativa del
porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios
realizadas por negocios similares, según los antecedentes que para tal fin disponga la
Administración. (www.monografias.com)
2.2.1.2. Sujeto Activo
Art. 18.- C.O.T. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público
acreedor del tributo.
2.2.1.3. Sujeto Pasivo
Art. 19.- C.O.T. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias por ley. Distingue dos tipos de sujetos: Contribuyentes y Responsables.
Según los Art. 6, 7 y 8.- L.I.V.A. Los contribuyentes son:
Contribuyentes Ocasionales:
Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
19
Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles.
Los institutos autónomos.
Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Ordinarios:
Los prestadores habituales de servicio.
Los industriales comerciantes.
Los importadores habituales de bienes.
Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos u
operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de
almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que emitan con la
garantía de los bienes objeto de depósito.
Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedades
mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de
servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.
Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los
estados y municipios.
Contribuyentes Formales:
Los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto
Sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a
los contribuyentes ordinarios.
20
Los responsables son aquellos obligados al cumplimiento de la prestación fiscal
por cuenta de otro, quien perfecciona el hecho imponible generador de la obligación
jurídica – tributaria.
Art. 6, 7 y 8.- L.I.V.A. Se Distingue dos clases de responsables: agentes de
retención y de percepción, los cuales por efecto de la delegación pueden ser
designados por la Administración Tributaria en aquellos casos en los cuales este
órgano así lo considere.
En fecha 28/02/2005 fueron publicadas en la Gaceta Oficial Nº 38.136 las
Providencias Administrativas Nos. SNAT/2005/0056 mediante las cuales se derogan
las Providencias Nos. SNAT/2002/1.454 y SNAT/2002/1.455, ambas del 29/11/2002,
y publicadas en la Gaceta Oficial Nº 37.585 de fecha 05-12-2002, textos legales que
regulaban lo inherente a la calificación como agentes de retención del IVA a los entes
públicos y los contribuyentes especiales (sujetos pasivos especiales) que efectuaron
compras de bienes o recepción de servicios de parte de sus proveedores.
No obstante lo anterior, el SENIAT, mediante la providencia Nº 0256 del
14/03/2005, publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.188 de fecha 17/05/2005, modifica
la numeración de la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056 del 27/01/2005,
mediante la cual se designan como agentes de retención del IVA a los entes públicos
que en ella se mencionan, quedando esta como sigue: Nº SNAT/2005/0056-A.
Las Providencias Nº SNAT/2005/0056 y Nº SNAT/2005/0056-A, regulan el
mismo objeto (designación de agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado,
a los entes públicos en ella expuestos y a los sujetos pasivos especiales), pero
incorporando en su texto una serie de elementos novedosos para este tipo de anticipo.
21
2.2.1.4. Providencia Administrativa
Es un instrumento jurídico que utiliza el SENIAT con la finalidades optimizar el
alcance de la ley, para mejorar el rango de las mismas sin modificarlas. El objetivo
que se persigue es el de tratar de obtener un mayor porcentaje en la recaudación para
cumplir con las obligaciones de Estado. La razón de las sucesivas providencias que
sean creado es la de evitar la evasión fiscal creando las figuras de los Agentes de
Retención, quienes serán los responsables de percibir y enterar un porcentaje de la
alícuota del impuesto al valor agregado al SENIAT.
2.2.1.5. Registro de Información Fiscal (R.I.F.)
Registro destinado al control tributario de las personas naturales o jurídicas, las
comunidades y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles en
razón de los bienes o actividades, de ser sujetos o responsables del Impuesto sobre la
Renta, así como de los agentes de retención.
2.2.1.6. Comprobante de Retención
Comprobante que están obligados a emitir los agentes de retención a los
contribuyentes, por cada retención de impuesto que le practican, en la cual se indica,
entre otros, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
(www.samat-merida.com)
22
2.2.2. Bases Legales
2.2.2.1. Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros
Art. 145.- C.O.T. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación
que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referente a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable.
Libros contables: Diario, Mayor e Inventario.
Libros especiales: Compras, Ventas, Relación de Ingresos y
Egresos.
2.2.2.1.1. Libros de Compras
Art. 75.- R.L.I.V.A. Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar
cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra
nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración
de Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción
de servicios provenientes del exterior.
23
Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y
documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y
servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos
en que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o
prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho
o irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o
jurídicas, públicas o privadas.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando
corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de
servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando
además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse
dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en los
casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con
distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupándose por cada una de las alícuotas.
24
2.2.2.1.2. Libros de Ventas
Art. 76.- R.L.I.V.A. Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o
no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de
exportación.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se
trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el
monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.
25
2.2.2.2. Registro de Contribuyentes
Art. 79.- R.L.I.V.A. La Administración Tributaria dictará las normas aplicables al
Registro de Contribuyentes para los fines establecidos en el artículo 51 de la Ley, así
como el registro previsto en el artículo 52 de la Ley para las personas que realicen
exclusivamente operaciones no gravadas.
Art. 51.- L.I.V.A. La Administración Tributaria llevará un registro actualizado de
los contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y métodos
que estime adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar de registro y las formalidades,
condiciones, requisitos, e informaciones que deben cumplir y suministrar los
contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán obligados a
inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se señale.
Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que realicen
operaciones gravadas, deberán individualizar en su inscripción cada uno de sus
establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el
cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y sus Reglamentos.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrán desincorporarse, a menos que
cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades
no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 52 de esta
Ley.
Art. 52.- L.I.V.A. La Administración Tributaria llevará un registro donde deberán
inscribirse los sujetos mencionados en el artículo 8 de esta Ley; “Contribuyentes
Formales y Contribuyentes Ordinarios”.
26
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artículo, se
aplicará lo dispuesto en el segundo aparte del artículo 51 de esta Ley.
Art. 80.- R.L.I.V.A. Los contribuyentes deberán proporcionar a la Administración
Tributaria para su inscripción en el registro de contribuyentes, las informaciones que
ella establezca por Resolución, para el mejor control, fiscalización y recaudación del
impuesto. Cuando corresponda, deberán presentar copia de los documentos
pertinentes, tales como el contrato social, poderes y otros elementos.
En todo caso, deberán constar en el registro los siguientes datos:
a) Respecto de personas naturales, nombres y apellidos completos, cedula de
identidad, sexo, nacionalidad y domicilio fiscal y estado civil.
b) Respecto a personas jurídicas: Razón social, siglas o nombre comercial, si
tuvieren; documento o contrato de constitución, indicación de si es sociedad o
entidad privada, estatal o mixta; tipo de sociedad e individualización de los
socios gerentes o de los que integran el directorio, si se trata de sociedades
anónimas o en comandita por acciones.
c) Dirección del establecimiento y números telefónicos, de télex o fax, fecha de
iniciación de actividades, fecha de cierre del ejercicio fiscal del impuesto
sobre la renta, número y fecha de inscripción en el Registro Mercantil y
cantidad de establecimientos o sucursales y direcciones de estos últimos.
d) Actividad o giro económico principal.
e) Domicilio fiscal.
27
f) Nombres y apellidos completos y domicilio del representante legal o
apoderado del contribuyente. Si la representación fuera ejercida por una
persona jurídica, indicar la razón social y en todos los casos deberá indicarse
la persona natural designada y autorizada para actuar como representante
legal.
g) Número de inscripción en el registro de contribuyentes, tanto del propio
contribuyente como de los socios y representantes legales de las personas
jurídicas.
Art. 81.- R.L.I.V.A. La Administración Tributaria procederá de oficio a inscribir
en el Registro de Contribuyentes, a quien ella identifique que posee la calidad de
contribuyente.
Art. 71.- L.I.V.A. El registro especial de contribuyentes y responsables
establecidos en el Capítulo II del Título V de esta Ley, podrá ser sustituido por un
registro general de sujetos pasivos de tributos nacionales, en los términos que
disponga la Administración Tributaria, de conformidad con lo previsto en el numeral
7 del artículo 121 del Código Orgánico Tributario; “Diseñar e implantar un registro
único de identificación o de información que abarque todos los supuestos exigidos
por las leyes especiales tributarias”.
Art. 47.- L.I.V.A. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta
ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la
fecha, la forma y condiciones que establezca el reglamento.
La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este artículo por
parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los adquirientes de bienes
28
o receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al sujeto
pasivo las declaraciones de periodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.
Art. 59.- R.L.I.V.A. Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5, 7 y 10 de
la Ley y en su caso, los responsables del impuesto señalados en los artículos 9, 10, 11
y 12 de la Ley, deberán presentar la declaración jurada por las operaciones gravadas y
exentas, realizadas en cada periodo mensual de imposición. En dicha declaración
dejaran constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las facturas
emitidas en el periodo de imposición, así como la suma de los impuestos soportados y
que le han sido tratados como créditos fiscales en las facturas emitidas en el mismo
periodo; con inclusión de las notas de débitos y créditos correspondientes.
Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del periodo
de imposición anterior y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere,
indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante.
Art. 60.- R.L.I.V.A. La determinación del pago del impuesto se deberá efectuar
en el formulario de declaración y pago, medios autorizados por el ministerio del
poder popular de hacienda, y presentarse dentro de los quince (15) días continuos
siguientes al periodo de imposición, ante las instituciones bancarias que hayan
celebrado convenios con la Administración Tributaria u otras oficinas autorizadas por
esta.
La Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el artículo 40
del Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter general, en cada caso,
para los contribuyentes y responsables que ella califique como especiales, fechas y
lugares de pago, singulares, de acuerdo con los criterios objetivos que se precisen en
la Resolución. Dichas fechas se fijaran dentro del plazo de cuatro días hábiles
inmediatos posteriores o anteriores, al referido 15 de cada mes calendario.
29
Art. 61.- R.L.I.V.A. La obligación de presentar declaración subsiste, aun cuando
en ciertos periodos de imposición no haya lugar de pago de impuesto, sea porque no
se haya generado debito fiscal, que el crédito fiscal sea mayor a este o también si el
contribuyente no hubiere realizado operaciones gravadas en uno o más periodos
tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y comunicado esto a la
Administración Tributaria.
Art. 41.- C.O.T. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley
o en su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en
que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la ley o su
reglamentación establezcan lo contario. Los pagos realizados fuera de esta fecha,
incluso los provenientes de ajustes o reparos, se consideraran extemporáneos y
generaran los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este código.
2.2.2.3. Emisión de los Documentos Exigidos por las Leyes Tributarias
Especiales, Cumpliendo con los Requisitos y Formalidades en ella Requeridos
Art. 54.- L.I.V.A. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley
están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por
las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el
impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo
autorice la Administración Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan
lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente un
comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación.
30
La Administración Tributaria podría sustituir la utilización de las facturas en los
términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, maquinas o equipos que
garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer las
características, requisitos y especificaciones que los mismos deberán cumplir.
Art. 55.- L.I.V.A. Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes
facturas en las oportunidades siguientes:
a) En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento
cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles;
b) En la prestación de servicios, a más tardar dentro del periodo tributario en que
el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea
abonada en cuenta o se ponga esta a su disposición.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los
bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa
oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho que ha de contener las
especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la Administración
Tributaria. La factura que se emita posteriormente deberá hacer referencia a la orden
de entrega o guía de despacho.
2.2.2.4. Deberes Formales
Art. 146.- C.O.T. Los deberes formales deben ser cumplidos:
a) En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o
mandatarios.
31
b) En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o
convencionales.
c) En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este
código, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por
cualquiera de los integrantes de la entidad.
d) En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.
2.2.2.5. Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056 de Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
2.2.2.5.1. Designación de los Agentes de Retención
Art.- 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como agentes de
retención del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes muebles
o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de
retención, siempre cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo.
32
A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten
servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.
Art.- 2: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de metales o
piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra venta y
distribución de metales de piedras preciosas, aún cuando no hayan sido calificados
como sujetos pasivos especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Parágrafo Primero: El Banco Central de Venezuela fungirá como agente de
retención del Impuesto al Valor Agregado causado por las compras de metales y
piedras preciosas.
Parágrafo Segundo: No perderán la condición de Agentes de Retención los
Sujetos calificados como tales, con anterioridad a la entrada en vigencia de la
presente providencia.
A los efectos de lo previsto en este artículo, se entiende como metales y piedras
preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o
en polvo; la plata; el platino, el cual abarca iridio, osmio, el paladino, el rodio y el
rutenio; las aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas; y el diamante,
incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar.
33
2.2.2.5.2. Exclusiones
Art.- 3: No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia cuando:
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor
agregado, o cuando estén exentas o exoneradas del mismo.
2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.
3. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada
del impuesto al valor agregado, con ocasión de la importación de los bienes.
En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente de retención la
percepción soportada.
4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retención con
cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.
5. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u
otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente
de retención, y siempre que el monto de la operación no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.).
6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser
pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el
monto de la operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de débitos o crédito, cuyo titular sea
el agente de retención.
34
8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía pagados mediante
domiciliación a cuentas bancarias del agente de retención.
9. El proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el Registro Nacional
de Exportadores y tenga derecho a recuperar los créditos fiscales soportados
por la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su
actividad de exportación.
10. Las compras sean efectuadas por los órganos de la República, los Estados y
los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales
por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
11. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin fines empresariales,
creados por la República, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos
especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
Parágrafo Único: En los casos establecidos en los numerales 2 y 9 de este
artículo el agente de retención deberá consultar la Página Web
http://www.seniat.gov.ve.
2.2.2.5.3. Porcentajes de Retención. Cálculo del Monto a Retener
Art.- 4: El monto a retenerse será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
causado.
35
Art.- 5: El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del impuesto causado,
cuando:
a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento
equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la
alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.
b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley de el
Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
c) El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF), o
cuando los datos de registro, incluidos su domicilio no coincidan con los
indicados en la factura o documento equivalente. En estos casos el agente de
retención deberá consultar en la Página Web http://www.seniat.gov.ve a los
fines de verificar que los referidos datos coinciden con los indicados en la
factura o documento equivalente.
d) El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones
del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente de retención deberá
consultar la Página Web http://www.seniat.gov.ve.
e) Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de esta Providencia.
2.2.2.5.4. Carácter del Impuesto Retenido como Crédito Fiscal
Art.- 6: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente
de retención, cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la
Ley que establece dicho impuesto.
36
2.2.2.5.5. Descuento del Impuesto Retenido de la Cuota Tributaria por Parte del
Proveedor
Art.- 7: Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se practicó la retención, siempre que tengan el
comprobante de retención emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el
artículo 18 de esta Providencia.
Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad
a la presentación de la declaración correspondiente al período en el cual se practicó la
retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se produjo la entrega del comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de imposición
que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, el proveedor puede
descontarlo en períodos posteriores.
Art.- 8: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria
del período de imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las
retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes períodos de
imposición hasta su descuento total. Las retenciones acumuladas pendientes por
descontar deberán reflejarse en la “forma IVA 30 declaración y pago del impuesto al
valor agregado”, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al período de
imposición, se descontarán de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo
restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como retenciones acumuladas pendientes por
descontar. Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme al artículo
siguiente, el saldo restante deberá reflejarse adicionalmente como retenciones
soportadas y descontadas del período.
37
2.2.2.5.6. Recuperación de Retenciones Acumuladas
Art.- 9: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria
del período de imposición respectivo, el excedente no descontado puede ser
traspasado al período de imposición siguiente a los sucesivos, hasta su descuento
total. Si transcurridos tres (3) períodos de imposición aún subsisten algún excedente
sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación del saldo total
o parcial del saldo acumulado.
Solo serán recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y
enteradas por los agentes de retención y se reflejen en estado de cuenta del
contribuyente, previa compensación de oficio conforme a lo establecido en artículo
49 del Código Orgánico Tributario.
Art.- 10: La recuperación deberá solicitarse ante la División de Recaudación de la
Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, y solo podrá ser
presentada una (1) solicitud mensual.
Aquellos contribuyentes que efectúen solicitudes que contemplen saldos
acumulados correspondientes a períodos de imposición anteriores de la entrada en
vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrán introducir nuevas
solicitudes hasta tanto la Administración Tributaria no se haya pronunciado sobre la
misma.
Los contribuyentes deberán acompañar los documentos que acrediten su
representación; e igualmente, podrá solicitarse que acompañen las declaraciones
correspondientes a los períodos que reflejan tal acumulación de retenciones.
38
En la misma solicitud el proveedor deberá indicar, para el caso que la misma
resulte favorable, su decisión de compensar o ceder identificando tributos, montos y
cesionarios; y el tributo sobre el cual cesionario efectuará la imputación respectiva.
La compensación del agente de retención o su cesionario se aplicará siguiendo el
orden establecido en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario.
El Jefe de División de Recaudación correspondiente deberá decidir la solicitud con
la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) días
hábiles contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Las
recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificación y
fiscalización de la Administración Tributaria.
En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de períodos
anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia, la Administración
Tributaria deberá pronunciarse en un plazo no mayor de noventa (90) días hábiles
contados partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud.
Parágrafo Primero: En caso de falta de pronunciamiento por parte de la
Administración Tributaria dentro de los plazos establecidos en el presente artículo, se
entenderá que el órgano tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo
establecido en artículo 4 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.
Parágrafo Segundo: A los fines de la recuperación de los saldos acumulados los
contribuyentes y sus cesionarios deberán, por una sola vez, inscribirse en el Portal
http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
39
No serán oponibles a la República las compensaciones y cesiones que se hubieren
efectuados en contravención al procedimiento dispuesto en esta Providencia.
Art.- 11: En los casos que la División de Recaudación, al decidir la recuperación
solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de impuestos autoliquidadas por
los sujetos pasivos, procederá a ejecutar lo establecido en los artículos 172 al 175 del
Código Orgánico Tributario y efectuará los requerimientos de información que
considere pertinentes para la resolución de dicha solicitud.
Esta facultad no menoscaba la aplicación del procedimiento de fiscalización y
determinación atribuido a la Administración Tributaria.
2.2.2.5.7. Ajustes de Precios
Art.- 12: En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del
importe pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el agente
de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aún no
haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor podrá descontarlo
de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o
en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la presente
Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 9 y 10 de esta Providencia.
40
2.2.2.5.8. Retenciones Practicadas y Enteradas Indebidamente
Art.- 13: En caso de retención indebida y el monto correspondiente no sea
enterado, el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la
recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o
penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor podrá
descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la
retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la
presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo
al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
siguiendo el procedimiento en los artículos 9 y 10 de esta Providencia.
Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las efectivamente
retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los
artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario.
2.2.2.5.9. Oportunidad para Practicar las Retenciones
Art.- 14: La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero.
Parágrafo Único: Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los
compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados en su contabilidad o
registros.
41
2.2.2.5.10. Oportunidad para el Enteramiento
Art.- 15: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el
parágrafo único de este artículo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este
artículo.
Parágrafo Único: A los fines del enteramiento previsto en los numerales
anteriores deberán seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de
los sujetos pasivos calificados como especiales.
2.2.2.5.11. Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido
Art.- 16: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se seguirá
el siguiente procedimiento:
1. El agente de retención, de no haberlo efectuado antes de la entrada en vigencia
de la presente Providencia, deberá, por una sola vez, inscribirse en el Portal
http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
42
(SENIAT), a través de su Página Web, a los fines de la asignación de la
correspondiente clave de acceso.
2. El agente de retención deberá presentar a través del Portal
http://www.seniat.gov.ve una declaración informativa de las compras y de las
retenciones practicadas durante el período correspondiente, siguiendo las
especificaciones técnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente estará
obligado a presentar la declaración informativa en los casos en que no se
hubieren efectuado operaciones sujetas a retención.
3. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el
agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento
electrónicamente, a través de la página Web del Banco Industrial de
Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada
“Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de
retención 99035” la cual será utilizada a los efectos de enterar las cantidades
retenidas.
4. El agente de retención solo podrá enterar los montos correspondientes a dicha
retención mediante la planilla denominada “Planilla de pago para enterar
retenciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035”, emitida a
través del portal http://www.seniat.gov.ve.
5. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el agente
de retención procederá a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque
de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes
especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco
Industrial de Venezuela.
43
Parágrafo Único: La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), podrá disponer que los agentes
de retención que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efectúen en el
mismo el enteramiento a que se refiere el numeral 3 de este artículo. A tales efectos la
Gerencia de Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes de retención la
obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada en este parágrafo.
Art.- 17: Cuando el agente de retención no pudiere, dentro de los plazos
establecidos, presentar la declaración informativa en la forma indicada en el numeral
2 del artículo 16 de esta Providencia, deberá excepcionalmente presentarla a través de
medios magnéticos ante la unidad correspondiente, de acuerdo con las
especificaciones técnicas establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su Página Web. En estos casos,
y antes de su presentación ante la unidad correspondiente, el agente de retención
deberá validar la declaración a través del “proceso de carga de prueba del archivo de
retenciones”, a los fines de constatar la existencia de errores que podrían impedir su
normal procesamiento.
Los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos deberán procesar
inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los agentes de
retención, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y
metodología de presentación.
2.2.2.5.12. Emisión del Comprobante de Retención
Art.- 18: Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un
comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. El comprobante debe
emitirse y entregarse al proveedor a más tardar dentro de los primeros tres (3) días
continuos del período de imposición siguiente, conteniendo la siguiente información:
44
a) Numeración consecutiva: La numeración deberá contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA,
serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y
SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse
en los casos de que superen dicha cantidad.
b) Identificación o razón social y número del Registro de Información Fiscal
(RIF) del agente de retención.
c) Nombres y apellidos o razón social, número del Registro de Información
Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
impresos por el propio agente de retención.
d) Fecha de emisión y entrega del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
(RIF) del proveedor.
f) Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en este
último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de
retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente,
en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o entrega, según
corresponda.
Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una operación
quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que
relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período. En estos casos, el
45
comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días
continuos del período de imposición siguiente.
Parágrafo Segundo: Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en
medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de retención.
2.2.2.5.13. Registros Contables del Agente de Retención
Art.- 19: Los agentes de retención deben llevar los Libros de Compra y Venta,
mediante medios electrónicos.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), podrá colocar a disposición a los contribuyentes, a través de su página
Web, los formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas.
2.2.2.5.14. Registros Contables del Proveedor
Art.- 20: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma
discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retención. Asimismo el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
podrá exigir que los proveedores presenten a través del Portal una declaración
informativa de la venta de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes
de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto establezca en su página
Web.
2.2.2.5.15. Modelo o Formatos Electrónicos
Art.- 21: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) establecerá los formatos o modelos electrónicos de la declaración
46
informativa y del comprobante de retención referidos en los artículos 16 y 18 de esta
Providencia, a través de su página Web.
2.2.2.5.16. Actualización de los Datos del RIF
Art.- 22: Los agentes de retención deberán actualizar sus datos en el Registro de
Información Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la
entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de
oficio cuando aquéllos no lo hicieran, a los efectos de proporcionarles su
correspondiente clave de acceso al Portal.
2.2.2.5.17. Sanciones por Incumplimiento
Art.- 23: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia será
sancionado conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. En los casos
en que el agente de retención no entregue el comprobante de retención exigido
conforme al artículo 18 de esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultará
aplicable la sanción prevista en el artículo 107 del Código Orgánico Tributario. Dicha
sanción será aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el
cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retención.
2.2.2.5.18. Eximentes de Responsabilidad
Art.- 24: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) apreciará las eximentes de responsabilidad previstas en el artículo 85 del
Código Orgánico Tributario, en los casos de incumplimientos generados hasta el
30/06/2003 por la aplicación de lo establecido en la Providencia Administrativa N°
47
1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.585 del 05/12/2002, en
virtud de errores de hecho y de derecho.
2.2.2.5.19. Vigencia
Art.- 25: Esta Providencia entrará en vigencia el primer día del segundo mes
calendario que se inicie con posterioridad de su publicación en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, y se aplicará sobre los hechos imponibles
ocurridos desde su entrada de vigencia.
2.2.2.5.20. Derogatoria
Art.- 26: Una vez que entre en vigencia la presente Providencia, quedará derogada
la Providencia Administrativa N° 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta
Oficial N° 37.585 del 05/12/2002 y la Providencia N° 212 del 10/09/1999, publicada
en la Gaceta Oficial N° 36.788 del 16/09/1999.
Comuníquese y publíquese.
JOSÉ GREGORIO VIELMA MORA
Superintendente Nacional Aduanero y Tributario
2.2.2.6. Glosario de Términos
2.2.2.6.1. Agente de Retención: Toda persona designada por la Ley o por la
Administración previa autorización legal, que por su función pública o
en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios
jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retención del
48
tributo correspondiente, para luego enterarla al Fisco Nacional. (Art.
27.- C.O.T; Año 2001)
2.2.2.6.2. Abono en Cuenta: Es toda cantidad que los deudores del ingreso
acrediten o registren en su contabilidad, mediante asientos normativos,
a favor de sus acreedores, por tratarse de créditos exigibles
jurídicamente a la fecha del asiento o anotación. El abono en cuenta es
el reconocimiento contable de una deuda y constituye un pago
evidente. (http://www.gerencie.com)
2.2.2.6.3. Actividades Exentas: Actividades que en principio están sujetas a
gravamen, pero que en virtud de su finalidad específica o de las
circunstancias que concurren en el titular que las realiza, quedan
excluidas del impuesto de que se trate. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.4. Actividades no Sujetas: Actividades que desde el primer momento
quedan fuera del ámbito del respectivo impuesto.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.5. Actividades Sujetas: Actividades que inciden en el supuesto de hecho
del respectivo impuesto. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.6. Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo para
ejercer; entre otras, las funciones de:
Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;
Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás
49
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo;
Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando
fuere procedente;
Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de
los órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción
ejecutiva;
Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos
que determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de
oficio o a requerimiento del interesado. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.7. Agente de Percepción: Toda persona designada por la ley, que por su
profesión, oficio, actividad o función está en posición de recibir un
monto de impuesto en forma temporal, para luego enterarlo al Fisco.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.8. Agente de Retención: Toda persona designada por la ley, que por su
función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en
actos, negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una
retención en la fuente de la riqueza, para luego enterarla al Fisco.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.9. Albacea: Es el encargado por un testador o por un juez de cumplir la
última voluntad y custodiar los bienes de una persona fallecida.
(http://es.wikipedia.org)
2.2.2.6.10. Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven
como base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte
50
proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.11. Base Imponible: Valor sobre el cual se calcula el importe de
determinado impuesto a satisfacer por una persona física o jurídica.
Para calcular el valor del impuesto, se multiplica la base imponible por
un porcentaje determinado, llamado tipo de gravamen.
(www.tengodeudas.com)
2.2.2.6.12. Certificado de Solvencia: Certificado expedido por la
Administración Tributaria que se entrega a los contribuyentes, después
de efectuada la recaudación del impuesto o de haberse declarado su
exoneración o extinción en los casos determinados en la misma ley.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.13. Cesionario: La persona a cuyo favor se hace la cesión de bienes, el
traspaso de un crédito o la transmisión de cualesquiera otros derechos.
(http://www.definicionlegal.com)
2.2.2.6.14. Código Orgánico Tributario: Fuente de derecho tributario en
Venezuela. Norma jurídica rectora del ámbito tributario.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.15. Compensación: Medio de extinción de la obligación tributaria. La
compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por
concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las
deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas,
exigibles y no prescritas, aunque provengan de distintos tributos y
51
accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.16. Contravención Tributaria: Infracción que se realiza sin acto doloso
o engaño, que cause una disminución ilegítima de ingresos tributarios,
inclusive mediante la obtención indebida de exoneraciones u otros
beneficios fiscales. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.17. Contribuciones Especiales: Tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras
o gastos públicos o de actividades especiales del Estado.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.18. Contribuciones Parafiscales: Exacciones recaudadas por ciertos
entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.19. Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y
administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión y
prescripción de los tributos. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.20. Crédito Fiscal: Monto en dinero a favor del contribuyente, en la
determinación de la obligación tributaria, que éste puede deducir del
débito fiscal para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco.
(http://www.seniat.gob.ve)
52
2.2.2.6.21. Deberes Formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico
Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes,
responsables o determinados terceros. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.22. Débito Fiscal: A los efectos del cálculo del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), se denomina débito fiscal a la obligación tributaria
derivada de cada una de las operaciones gravadas, la cual se determina
aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. El monto del débito fiscal deberá ser
trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como
adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los
servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.23. Declaración Definitiva: Deber formal del contribuyente; debe
prepararse en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por
la Administración Tributaria, y contendrá los resultados fiscales de un
ejercicio. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.24. Declaración Estimada o Jurada: Deber formal establecido en la Ley
para determinadas categorías de contribuyentes, obteniendo de éstos el
pago del impuesto en forma anticipada. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.25. Declaratoria de Incobrabilidad: Medio de extinción de la obligación
tributaria. La Administración Tributaria puede declarar incobrables las
obligaciones tributarias y sus accesorios y multas, siempre que se
encuentren en alguno de los supuestos previstos en las ordenanzas
respectivas o en el Código Orgánico Tributario.
(http://www.seniat.gob.ve)
53
2.2.2.6.26. Ejercicio Fiscal o Gravable: Período en el cual los contribuyentes
están sujetos al cumplimiento de obligaciones tributarias,
determinando a través de ley especial. Período al cual se encuentra
sujeto la aplicación del tributo. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.27. Enajenación: Traspaso del título de propiedad sobre un bien de una
persona u organización a otra. En el Impuesto al Valor Agregado, la
enajenación de bienes muebles corporales es uno de los supuestos de
hecho configuradores de este impuesto. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.28. Enterar: Pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las
oficinas receptoras de fondos nacionales. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.29. Evasión Fiscal: Acción u omisión dolosa, violatoria de las
disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la
carga tributaria en provecho propio o de terceros.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.30. Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria, otorgada por la ley. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.31. Exoneración: Dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados
por la Ley. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.32. Factura: Es el documento que muestra el carácter, la cantidad, el
precio, las condiciones, la forma de entrega, y otras particularidades de
las mercancías vendidas o servicios prestados. (Diccionario para
54
contadores 12 Edición, Editorial Limusa S.A., Erick L. Kohler,
1996)
2.2.2.6.33. Fideicomiso: Es un contrato o convenio en virtud del cual una
persona, llamada fideicomitente o también fiduciante, trasmite bienes,
cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a
otra persona, llamada fiduciaria, para que ésta administre o invierta los
bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado
fideicomisario. (http://es.wikipedia.org)
2.2.2.6.34. Fiscal de la Hacienda Pública Nacional: Funcionario público
perteneciente al Ministerio de Finanzas, nombrado para realizar las
actuaciones inherentes al servicio de fiscalización.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.35. Fiscalización: Potestad de la Administración Tributaria, que
comprende todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y
los reglamentos fiscales por los contribuyentes. Proceso que
comprende la revisión, control y verificación que realiza la
Administración Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos
que administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus
obligaciones. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.36. Gravamen: Carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien.
En Derecho Tributario es el impuesto o carga de carácter fiscal que la
Hacienda Pública impone sobre las personas naturales o jurídicas.
(http://www.seniat.gob.ve)
55
2.2.2.6.37. Hecho Imponible: Es el presupuesto de naturaleza jurídica o
económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley,
en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible
mediante la mención de supuestos de no sujeción. (Abg. Carlos
Tolosa, Comercio internacional, 06-2003)
2.2.2.6.38. Ilícito Tributario: Toda acción u omisión violatoria de las normas
tributarias. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.39. Impuestos: Los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la
renta. (Abg. Carlos Tolosa, Comercio internacional, 06-2003)
2.2.2.6.40. Imputación: Aplicación que se da a un pago, por acuerdo entre las
partes o por ministerio de la ley, dedicándolo a pagar una o varias
deudas que se han contraído con un mismo deudor, cuando la cantidad
pagada es insuficiente para satisfacer todas.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.41. Liquidación: Operación realizada para obtener el cálculo definitivo
de la cuota tributaria que el sujeto pasivo debe a la Hacienda Pública
como resultado de la aplicación de un impuesto o gravamen.
(http://www.seniat.gob.ve)
56
2.2.2.6.42. Mora Tributaria: Retraso parcial o total en el cumplimiento de una
obligación tributaria. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.43. Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por
haber realizado una infracción. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.44. Oneroso: No es gratuito, exige una contraprestación, económica o
personal. Costoso. (http://www.wordreference.com)
2.2.2.6.45. Pena: Sanción previamente fijada por la Ley, para quien comete una
falta o delito. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.46. Período Impositivo: Intervalo temporal tomado en consideración
para efectuar el cálculo de las cantidades a pagar como consecuencia
del devengo de un impuesto. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.47. Recaudación: Actividad desarrollada por la Administración
Tributaria consistente en la percepción de las cantidades debidas por
los contribuyentes, como consecuencia de la aplicación de las
diferentes figuras impositivas vigentes en el país.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.48. Retención: Es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra
percepción para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de
embargo, es decir, te retienen ahora para asegurar el pago del
impuesto. Normalmente es un porcentaje sobre las rentas de las
personas o entidades que tengan que abonar o estén sujetas a
retención, de esta forma, están obligadas a retener e ingresar en la
57
Hacienda Pública en concepto de pago a cuenta del impuesto. (www.e-
conomic.es)
2.2.2.6.49. Sanción: Pena o multa que se impone a una persona por el
quebrantamiento de una ley o norma. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.50. Tasa: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización de un
bien del dominio público, la prestación de un servicio público o la
realización por parte de la Administración de una actividad que se
refiera, afecte o beneficie de forma especial, ha determinado sujeto
pasivo. (http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.51. Tributo: Se define como aquella prestación comúnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder imperio a los particulares,
según su capacidad contributiva, en virtud de una ley, para cumplir los
gastos que demandan el cumplimiento de sus fines. (Rosales, 2000,
p.6)
2.2.2.6.52. Tributos Municipales: Tributos que el Poder Municipal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto público.
(http://www.seniat.gob.ve)
2.2.2.6.53. Unidad Tributaria: Unidad de valor creada a los efectos tributarios
como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad
inflacionaria, los montos de las bases de imposición, exenciones y
sanciones, entre otros; con fundamento en la variación del Índice de
Precios al Consumidor (I.P.C). (www.samat-merida.com)
58
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1 Tipo de Investigación
La realización de este trabajo se desarrollará bajo el esquema de investigación
de campo y documental, tomando en consideración la estructura del problema
planteado y los objetivos propuestos. En tal sentido la investigación de campo,
según el manual de Universidad Pedagógica Experimental Libertador UPEL
(1990), comentan:
“Es el análisis sistemático del problema con el propósito de describirlo y
explicar sus causas y efectos. Los datos son recabados por el propio autor o
investigador por lo que se trata de un estudio a partir de las fuentes primarias”
(p.5-6)
De igual modo Palella y Martins (2003) señalan acerca de la investigación de
campo lo siguiente:
“Consiste en la recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren
los hechos, sin manipular o controlar variables. Estudia los fenómenos sociales en
su ambiente natural. El investigador no manipula variables debido a que esto hace
perder el ambiente de naturalidad en el cual se manifiesta y desenvuelve el
hecho”. (p.82)
Por otra parte se requirió la utilización de diferentes textos concernientes con la
materia tributaria y administrativa para aclarar ciertos tópicos. En tal sentido
Tamayo y Tamayo (1981) plantean:
59
“Es una serie de documentos con los cuales se respaldan y acreditan
un escrito; es decir, son las fuentes necesarias que se han empleado en la
elaboración de una investigación que por su origen se considera como
documental”. (p.37)
3.2. Nivel de Investigación
El nivel de investigación utilizado para la elaboración de este trabajo fue de
tipo descriptivo por cuanto se procedió a detallar e interpretar los datos obtenidos
a través de esta técnica. Méndez (2003), señala:
“El estudio descriptivo identifica características del universo de investigación;
señala formas de conducta y actitudes del universo investigado, establece
comportamientos concretos y descubre la asociación entre variables de
investigación. De acuerdo con los objetivos planteados, el investigador señala el
tipo de descripción que se propone realizar”. (p.137)
La investigación descriptiva consiste en la caracterización de un hecho,
fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un
nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere.
Fidias Arias (2006)
La investigación descriptiva es la que comprende la descripción, registro,
análisis e interpretación de la naturaleza actual, y la composición o procesos de
los fenómenos. El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobres cómo
una persona, grupo o cosa se conduce o funciona el presente. Tamayo (2005)
60
3.3. Área Objeto de Estudio
Está orientado en el Análisis de los procesos administrativos de Retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en cuanto al cumplimiento de los deberes
formales como contribuyente especial del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT), según lo establecido en las
leyes que les compete.
3.4. Fuentes de Investigación
Para efectuar la actual investigación, se realizó un estudio sobre el
cumplimiento de los Deberes Formales de los Contribuyentes Especiales, en
materia de Retenciones del IVA, así como también un análisis de la Ley del IVA
y su Reglamento, incluyendo la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 de
Agentes de Retención del IVA emanada por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
3.5. Técnicas de Investigación
La aplicación de una técnica conduce a la obtención de información, la cual
debe ser guardada en un medio material de manera que los datos puedan ser
recuperados, procesados, analizados e interpretados posteriormente. A dicho
soporte se le llama instrumento.
Un instrumento de recolección de datos es cualquier recurso, dispositivo o
formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener, registrar o almacenar
información. Fidias Arias; p.69 (2006)
La investigación de campo se clasifica en tres técnicas: Observación; Encuesta
y Entrevista. Fidias Arias; p. 68 (2006)
61
3.5.1. La Observación Directa
Es una de las técnicas más útiles para realizar una investigación, ya que
mediante ella es posible obtener datos directos de la realidad donde se presenta u
ocurre el problema. Se realiza en el lugar que se desempeña el puesto, su finalidad
consiste en registrar cada una de las actividades que se dan en ese lugar,
permitiendo la evaluación del evento o suceso de una manera objetiva. García;
p.87 (2001)
La observación es una técnica que consiste en visualizar o captar mediante la
vista, en forma sistemática, cualquier hecho, fenómeno o situación que se
produzca en la naturaleza o en la sociedad, en función de unos objetivos de
investigación preestablecidos. Fidias Arias; p.69 (2006)
Para lograr la investigación mediante la observación directa se utilizó la
clasificación de la misma, llamada observación participante ya que esta se refiere
a que el investigador forma parte de la comunidad o medio donde se desarrolla el
estudio.
Mediante la observación directa se pudo reconocer datos de interés para la
investigación, por conductas y procedimientos prácticos. Se logró tener una
mejor idea sobre el procedimiento que deben cumplir los contribuyentes
especiales en cuanto a la retención del IVA.
3.5.2. La Entrevista
La entrevista, no es más que un simple interrogatorio, es una técnica basada en
un diálogo o conversación “cara a cara”, entre el entrevistador y el entrevistado
acerca de un tema previamente determinado, de tal manera que el entrevistador
pueda obtener la información requerida. Fidias Arias; p.73 (2006)
62
Entrevista no estructurada o no formulada: “es aquella en que existen un
margen más o menos grande de libertad para formular las preguntas y las
respuestas no se guían por cuestionarios o modelos rígidos si no que discurren
con cierto grado de espontaneidad”. Sabino; p.157 (1992)
Para esta investigación se utilizó un tipo de entrevista no estructurada o
informal ya que no disponía de una guía de preguntas elaboradas previamente;
sin embargo las inquietudes se orientaban a las personas de la empresa que
estaban capacitadas para dar respuestas sobre el tema. Análisis de los procesos
administrativos aplicados por la empresa Inversiones Yeal, C. A. en cuanto al
cumplimiento de los deberes formales según la Providencia Administrativa
SNAT/2005/0056 de Agentes de Retención del IVA como Contribuyente Especial
del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera
(SENIAT), durante el período impositivo Febrero - Marzo del 2.011.
3.5.3. Revisión Bibliográfica
La revisión bibliográfica es una técnica empleada; con el propósito principal de
estudiar más afondo un problema planteado; la misma se realiza con el fin de
asegurar que la información obtenida es auténtica y que tenga relación con el
tema, estos estudios se realizan mediante la revisión de los diferentes documentos
bibliográficos, como materiales escritos en libros, tesis, entre otros, ellos
suministran la suficiente información para desarrollar, una investigación.
Universidad Nacional Abierta; p.54 (1990)
Ésta técnica se aplicó como apoyo al desarrollo de la investigación por medio
de revisiones, consultas y estudios de todo el material bibliográfico referente al
tema, tales como: informes, registros, guías, leyes, trabajos de grado, entre otros...
63
3.6. Población y Muestra
La población es: “el conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie
de especificaciones. Es la totalidad del fenómeno a estudiar.” Hernández
Sampieri y otros (2000)
La población es definida por Altuve (1999), como: “...el número de personas o
cosas que conforman los sujetos de un estudio (p. 36). Esto implica que los
elementos considerados como parte de la investigación representan la población
en estudio. En síntesis, la población objeto del presente estudio, corresponde al
Departamento de Administración de la empresa Inversiones Yeal, C. A.
En el presente estudio, la población quedó conformada por el 100%; el cual
equivale a 2 personas que tienen vinculación directa con el objeto de estudio y que
actualmente forman parte del Departamento de Administración.
Balestrini Mirian (1998) señala que la muestra: “es una parte de la población,
o sea, un número de individuos u objetos seleccionados científicamente, cada uno
de los cuales es un elemento del universo” (p.126)
Para el desarrollo de la investigación nuestra muestra se obtuvo del
Departamento de Administración, el cual lo constituye un Administrador y un
Asistente Administrativo; este personal es el que maneja los procesos
administrativos de dicha empresa, incluyendo las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A).
64
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Inversiones Yeal, C. A., es una empresa constituida con el propósito de brindar
servicios y suministros a otras empresas del mercado; ésta fue creada en Ciudad
Guayana el 17 de Enero del 2.005, actualmente posee una amplia lista de
proveedores y clientes, que desde sus inicios le han podido brindar el mejor
servicio.
Entre las principales funciones que realiza la empresa se mencionan las
siguientes:
Compra-venta de todo lo relacionado con papel y sus derivados.
Comercialización en general con papelería.
Equipos de computación y accesorios.
Artículos de oficina.
Todo lo vinculado con el ramo eléctrico.
Compra-venta de bienes muebles e inmuebles.
Transporte.
Fletes.
Compra-venta y alquiler de terrenos, casas, apartamentos, oficinas,
edificios, galpones, centros comerciales, vehículos, maquinarias.
Venta y comercialización de todo tipo de uniformes, franelas, prendas de
vestir.
Tipografía y litografía.
Basado en la aplicación de las técnicas de investigación descritas en el
Capítulo III, se han obtenido los datos necesarios para emitir una opinión sobre el
comportamiento mostrado por el objeto de estudio, a razón de constatar si los
procedimientos administrativos empleados por la empresa logran satisfacer los
65
requerimientos establecidos por la Administración Tributaria SENIAT, a través de
su Providencia Administrativa SNAT/2005/0056.
4.1. Procesos Administrativos Aplicados Durante la Retención, Enteramiento
y Cancelación del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en la Empresa
Inversiones Yeal, C. A.
a) El asistente administrativo emite una Solicitud de Cotización de los
materiales, suministros o servicios que se requieran para que la empresa
pueda desarrollar sus actividades.
b) La Solicitud de Cotización se entrega al comprador (vicepresidente y/ó
presidente) para que éste la envíe a los proveedores que correspondan.
c) Los proveedores elegidos emiten una Cotización ó Presupuesto, de los
bienes, servicios o suministros solicitados por la empresa.
d) El comprador (vicepresidente y/ó presidente) recibe las Cotizaciones ó
Presupuestos emitidos por los proveedores seleccionados. Evaluándola y
eligiendo la mejor oferta recibida; emitiendo así una Orden de Compra.
e) La Orden de Compra es enviada al proveedor elegido.
f) El proveedor (persona natural ó jurídica) emite una Factura
correspondiente al bien, servicio o suministro solicitado por la empresa y
la envía al comprador (vicepresidente y/ó presidente).
g) El comprador (vicepresidente y/ó presidente) recibe la Factura verificando
los datos con la Orden de Compra y enviándola posteriormente al asistente
administrativo.
h) La Factura es recibida por el asistente administrativo la cual revisa que
ésta cumpla con las normas establecidas por el SENIAT. Luego de
66
verificar el documento, y que éste contenga la información correcta, se
carga la compra al sistema (inventario), y se archiva hasta que aprueben el
pago correspondiente.
i) Posteriormente cuando se aprueba por el administrador de la empresa el
pago de la Factura el asistente administrativo verifica por el portal del
SENIAT (www.seniat.gov.ve), la condición que tiene el proveedor como
contribuyente ante éste organismo del estado; y se procede a efectuar la
retención del 75% del importe perteneciente al IVA ó salvo que incurra en
los supuestos establecidos para la retención del 100% de la alícuota
impositiva. (Ver Anexo.- 1)
Luego de revisar que condición posee el proveedor se realiza el Comprobante
de Retención del IVA, en dónde se expresa:
Nombre ó Razón Social del Agente de Retención.
Dirección Fiscal del Agente de Retención.
Registro de Información Fiscal del Agente de Retención (R.I.F.).
Nombre o Razón Social del Sujeto Retenido.
Registro de Información Fiscal del Sujeto Retenido (R.I.F.).
Número de Comprobante.
Fecha de Emisión.
Período Fiscal.
Fecha de Documento.
Número de Factura.
Número de Control.
Número de Nota de Débito.
Número de Nota de Crédito.
Tipo de Transacción.
Número de Factura Afectada.
Total Compra Incluyendo el I.V.A.
67
Compras sin Derecho a Crédito Fiscal.
Base Imponible.
Alícuota %.
Impuesto I.V.A.
I.V.A. Retenido.
Totales.
Firma y Sello del Agente de Retención.
Firma y Sello del Proveedor.
(Ver Anexo.- 2)
En el comprobante de retención se pueden expresar desde una (1) ó más
facturas y/ó documentos que la empresa posea del proveedor.
Se deben imprimir dos (2) Comprobante de Retención Originales.
Y posteriormente se emite el Pago correspondiente, verificando la información
realizada se firma y sella el documento, y se entrega al administrador.
j) El administrador recibe y verifica el Pago y Comprobante de Retención de
IVA emitido, y lo envía al presidente y vicepresidente de la empresa.
k) El presidente y vicepresidente de la empresa reciben el Pago, verifican la
información y conjuntamente firman y validan el cheque; entregándole
éste al asistente administrativo.
l) El asistente administrativo recibe el Pago, se comunica con el proveedor, y
le hace entrega del Pago de la Factura conjuntamente con el Comprobante
de Retención de IVA original y duplicado correspondiente.
m) El proveedor recibe el Pago y Comprobante de Retención de IVA en
original y duplicado, los cuales firma y sella, regresando el duplicado al
asistente administrativo.
68
n) El asistente administrativo recibe el duplicado del Comprobante de
Retención de IVA y crea un triplicado de éste para luego archivarlo hasta
que llegue la fecha indicada en el calendario del SENIAT para los
contribuyentes especiales de enterar el impuesto.
o) Llegada la fecha de enteramiento del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
el asistente administrativo, vacía en un formato de Excel (suministrado por
el SENIAT), la información acumulada del 1er día del mes como periodo
impositivo hasta el día 15 del mismo y luego lo convierte en archivo TXT
(requisito solicitado por la Administración Tributaria). (Ver Anexo.- 3)
p) El asistente administrativo ingresa a la página del SENIAT
(http://www.seniat.gov.ve) con su usuario y clave en la sección de
Procesos Tributarios > Retenciones IVA en donde se cargará el archivo
TXT. (Ver Anexo.- 4, 5, 6, 6A, 7)
q) Luego que la información aportada por la empresa se carga en la página y
no posea errores, el portal indicará un mensaje diciendo que el contenido
de los datos suministrados es correcto e inmediatamente mostrará el monto
total de la retención del periodo impositivo, al aceptar, éste emitirá una
planilla de pago de la cual se deberán imprimir 5 copias.
r) La empresa emitirá un cheque de gerencia a nombre del TESORO
NACIONAL por el monto que indique la planilla de pago, éste se llevará
a la entidad bancaria antes mencionada para ser canceladas las retenciones
del periodo impositivo.
4.2. Análisis de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056.
La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, es una creación del SENIAT
basada en la aplicación de mejoras a los controles de recaudación fiscal del
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A). Por contar con carácter jurisprudencial.
69
Las principales novedades que incorpora el nuevo texto reglamentario son las
siguientes:
Con referencia a la designación de los agentes de retención se excluye
expresamente a las personas naturales. Por su parte, en los casos de fideicomisos,
se incluyen a los fideicomitentes como agentes de retención cuando hubieren sido
calificados como contribuyentes especiales.
Se incorporan como agentes de retención del impuesto a los compradores o
adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la
comercialización, compra, venta y distribución de metales o piedras preciosas, aun
cuando no hayan sido calificados como contribuyentes especiales.
Excluye de realizar la retención del impuesto en el caso de que el proveedor
sea un contribuyente formal; de operaciones pagadas por empleados del agente de
retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos; en el caso de
operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros empleados
por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retención, cuando
se realicen compras con cargo a la caja chica de la empresa son hasta un máximo
de veinte (20 U.T.) unidades tributarias las cuales equivalen a Bs. 1.520,00
.
Cuando se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados
mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de retención; cuando el
proveedor de bienes y servicios gravados estuviere inscrito en el Registro
Nacional de Exportadores y tenga derecho a recuperar los créditos fiscales
soportados por la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su
actividad de exportación, así como, en los casos de compras efectuadas por entes
públicos que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el
SENIAT. En relación con los casos en los cuales las retenciones deban ser
70
equivalentes al cien por ciento (100%) del impuesto causado, se incluyen las
siguientes situaciones:
a) Cuando los datos de registro del proveedor, incluido su domicilio, no
coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente.
b) Cuando el proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
c) Cuando se trate de las operaciones relativas con metales y piedras
preciosas.
La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, fue concebida con el
propósito fundamental de incrementar los ingresos proporcionados por la
recaudación del Impuesto al Valor Agregado y evitar la evasión fiscal.
Este recurso ejercido por el SENIAT constituye un gran paso hacia la
modernización del sistema tributario venezolano, pues permite conocer en detalle
la preparación que deben poseer todos aquellos contribuyentes apegados a las
disposiciones establecidas en esta normativa; en el caso de los contribuyentes
especiales hacer un recorrido sobre el proceso que desarrollan, y para el SENIAT
la aplicación de los correctivos en forma que sean necesarios con el objeto de
cumplir con las metas fiscales proyectadas o establecidas para el ejercicio anual
vigente.
4.3. Comparación de los Procedimientos de la Empresa Inversiones Yeal, C.
A. con las Obligaciones Tributarias Establecidas en la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056.
Cumpliendo con el artículo 1º de la Providencia Administrativa Nº
SNAT/2005/0056, la empresa Inversiones Yeal, C. A., fue designada Responsable
del pago del Impuesto al Valor Agregado en calidad de Agente de Retención;
71
calificado por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
Para la determinación del cumplimiento se tomará en cuenta las operaciones
realizadas por la empresa entre el periodo Febrero – Marzo del año 2.011.
Para el mes de Febrero, la empresa realizó un total de 15 Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, comprendidas entre la Primera Quincena del mes
con los Comprobantes N° 2011-02-00000267 al 2011-02-00000273 y la Segunda
Quincena del mes con los Comprobantes N° 2011-02-00000274 al 2011-02-
00000281, estas retenciones fueron declaradas y enteradas dentro del lapso
establecido.
En el mes de Marzo, la empresa realizó un total de 14 Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, comprendidas entre la Primera Quincena del mes
con los Comprobantes N° 2011-03-00000282 al 2011-03-00000287 y la Segunda
Quincena del mes con los Comprobantes N° 2011-03-00000288 al 2011-03-
00000295, retenciones realizadas a sus proveedores correctamente cumpliendo
con los deberes formales, siendo declaradas y enteradas dentro del lapso
establecido.
72
Cuadro Nº1. Comparación de la empresa Inversiones Yeal, C. A. entre las
obligaciones tributarias establecidas en la Providencia Administrativa
SNAT/2005/0056.
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA INVERSIONES YEAL, C. A.
Los sujetos pasivos calificados como
especiales fungirán como agentes de
retención del impuesto al valor agregado
generado, cuando compren bienes
muebles o reciban servicios de
proveedores
La empresa realiza las retenciones
correspondiente a todas las compras de bienes
muebles y prestación de servicios que no
hayan sido pagadas con cargo a la caja chica y
cuando éstas compras excedan de veinte
unidades tributarias (20 U.T.)
El impuesto retenido debe enterarse por
cuenta de terceros, en su totalidad y sin
deducciones
Realiza los pagos de retenciones a tiempo sin
ningún inconveniente ó retraso alguno, según
la fecha que disponga el calendario de
declaraciones y pagos de los sujetos pasivos
calificados como especiales
Los agentes de retención están obligados a
entregar a los proveedores un
comprobante de cada retención de
impuesto que les practiquen
La empresa emite y entrega los comprobantes
a cada uno de sus proveedores en el momento
que se efectúa el pago correspondiente, antes
de los tres (3) días continuos del periodo de
imposición siguiente, dichos comprobantes
han cumplido las exigencias requeridas
Los agentes de retención deben llevar los
Libros de Compra y Venta, mediante
medios electrónicos
Los Libros de Compra y Venta son realizados
electrónicamente en formato de Excel
Reflejar en el Libro de Compras las
Retenciones de I.V.A. realizadas en cada
Periodo Impositivo
La empresa contempla toda la información
sobre los Comprobantes de Retención
emitidos en el periodo que se encuentre
Inscribirse en los Registros pertinentes
Se encuentra inscrita en el Registro de
Información Fiscal bajo el Nº
J-31262243-1
73
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.4. Conclusiones
Una vez logrados los objetivos planteados en la investigación, de la empresa
Inversiones Yeal, C. A. en su proceso administrativo como contribuyente especial
bajo la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 de agentes de retención del
IVA, observamos lo siguiente:
1. Se hallaron facturas proporcionadas por los contribuyentes
(proveedores) que no cumplen con los requisitos exigidos por el
SENIAT para efectos de validez fiscal, de las cuales se le deberá
retener el 100% del monto total del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.) según factura.
2. En algunos casos los pagos se efectúan tomando como documentos
mercantiles cotizaciones, presupuestos u órdenes de compra o servicio,
obviando la entrega de la factura por parte del proveedor, dada la
premura con que debe hacerse el pago. Siendo tratadas como anticipo
en compra.
3. Los datos de los proveedores deberían ser verificados una vez recibida
la factura por administración, sin embargo, se realiza posteriormente
cuando se va a elaborar el pago.
4. El Departamento de Administración depende del administrador y el
asistente administrativo ya que no cuenta con un manual de
procedimientos para realizar las actividades administrativas como tal.
74
4.5. Recomendaciones
Mostrados los inconvenientes que presenta la empresa Inversiones Yeal, C. A.
en su proceso administrativo, se plantean las siguientes recomendaciones:
1. Evitar la compra de bienes y/ó servicios a proveedores con desorden
fiscal en cuanto a la facturación ante la Administración Tributaria
SENIAT.
2. Exigir a lo proveedores la entrega de las facturas conjuntamente con
las órdenes de entrega de sus productos o servicios, con el fin de evitar
fallas en los pasos preestablecidos dentro del área de administración
para el registro de las facturas y realización del pago que le
corresponda.
3. Al momento de recibir la factura y/ó documento emitido por el
proveedor se debe verificar el estatus de éste cómo contribuyente a
través del portal en línea www.seniat.gov.ve para determinar el
porcentaje de retención que le corresponda.
4. Creación de un manual de procedimientos para la realización de sus
actividades, sirviéndole a los futuros empleados de la empresa para que
no dependan de un solo personal.
5. Estar en constante actualización de la información emitida por el
SENIAT a los contribuyentes especiales.
75
BIBLIOGRAFÍA Y WEBGRAFÍA
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Graw Hill Interamericana de Venezuela, S. A.
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77
ANEXOS
ANEXO 1.- CONSULTA DE LA CONDICIÓN QUE TIENE EL PROVEEDOR
COMO CONTRIBUYENTE ANTE ÉSTE ORGANISMO DEL ESTADO
78
ANEXO 2.- COMPROBANTE DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (I.V.A.)
79
ANEXO 3.- FORMATO DE EXCEL CON LAS RETENCIONES DEL
PERIODO IMPOSITIVO FEBRERO 2011-01 (DEL 01/02/2011 AL 15/02/2011)
80
ANEXO 4.- PORTAL DEL SENIAT
81
ANEXO 5.- INGRESO AL SISTEMA CON EL USUARIO Y CLAVE
OTORGADO POR EL SENIAT.
82
ANEXO 6.- PROCESOS TRIBUTARIOS
83
ANEXO 6A.- PROCESOS TRIBUTARIOS
84
ANEXO 7.- RETENCIONES DE IVA (PARA CARGAR ARCHIVO TXT DE
LAS RETENCIONES DEL PERIODO IMPOSITIVO)